materi pajak penghasilan

PAJAK PENGHASILAN

Oleh :

Nama : Ni Nyoman Triastuti

NIM : 1206325009

PROGRAM PPAKFAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS UDAYANA2013

PAJAK PENGHASILAN

Pajak penghasilan adalah pajak yang dibebankan pada penghasilan perorangan, perusahaan

atau badan hukum lainnya. Pajak penghasilan bisa diberlakukan progresif, proporsional, atau

regresif.

SUBYEK DAN OBJEK PAJAK DAN PENGECUALIANNYA

1. Subjek Pajak

Pengertian Subjek Pajak meliputi orang pribadi, warisan yang belum terbagi sebagai satu

kesatuan, badan, dan bentuk usaha tetap.

Yang menjadi Subjek Pajak adalah :

1. Orang Pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

a. Orang pribadi;

Orang pribadi sebagai Subjek Pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia

ataupun di luar Indonesia.

b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak;

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan Subjek Pajak

pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan

yang belum terbagi sebagai Subjek Pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan

pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.

2. Badan;

Sebagaimana diatur dalam Undang-undang tentang Ketentuan Umum dan

Tatacara Perpajakan, pengertian Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang

merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun tidak melakukan usaha yang

meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik

Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi,

dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial

politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap dan bentuk badan

lainnya termasuk reksadana. Dalam Undang-undang ini (lihat huruf c berikut), bentuk

usaha tetap ditentukan sebagai Subjek Pajak tersendiri, terpisah dari badan. Oleh karena

itu, walaupun perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan Subjek Pajak badan, untuk

pengenaan Pajak Penghasilan, bentuk usaha tetap mempunyai eksistensinya sendiri dan

tidak termasuk dalam pengertian badan.

Unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria berikut tidak termasuk

sebagai Subjek Pajak, yaitu :

1) dibentuk berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku;

2) dibiayai dengan dana yang bersumber dari APBN atau APBD;

3) penerimaan lembaga tersebut dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau

Daerah; dan

4) pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.

Sebagai Subjek Pajak, perusahaan reksadana baik yang berbentuk perseroan

terbatas maupun bentuk lainnya termasuk dalam pengertian badan.

Dalam pengertian perkumpulan termasuk pula asosiasi, persatuan, perhimpunan,

atau ikatan dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan yang sama.

3. Bentuk Usaha Tetap.

Subjek Pajak terdiri dari Subjek Pajak dalam negeri dan Subjek Pajak luar negeri.

Perbedaan yang penting antara Wajib Pajak dalam negeri dan Wajib Pajak luar negeri

terletak dalam pemenuhan kewajiban pajaknya, antara lain :

a. Wajib Pajak dalam negeri dikenakan pajak atas penghasilan baik yang diterima atau

diperoleh dari Indonesia dan dari luar Indonesia, sedangkan Wajib Pajak luar negeri

dikenakan pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di

Indonesia.

b. Wajib Pajak dalam negeri dikenakan pajak berdasarkan penghasilan neto dengan tarif

umum, sedangkan Wajib Pajak luar negeri dikenakan pajak berdasarkan penghasilan

bruto dengan tarif pajak sepadan.

c. Wajib Pajak dalam negeri wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan sebagai

sarana untuk menetapkan pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak, sedangkan

Wajib Pajak luar negeri tidak wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan,

karena kewajiban pajaknya dipenuhi melalui pemotongan pajak yang bersifat final.

Yang dimaksud dengan Subjek Pajak dalam negeri adalah :

a. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang pribadi yang berada di

Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua

belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

Pada prinsipnya orang pribadi yang menjadi Subjek Pajak dalam negeri adalah orang

pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia. Termasuk dalam pengertian

orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia adalah mereka yang mempunyai niat

untuk bertempat tinggal di Indonesia. Apakah seseorang mempunyai niat untuk

bertempat tinggal di Indonesia ditimbang menurut keadaan.

Keberadaan orang pribadi di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari

tidaklah harus berturut-turut, tetapi ditentukan oleh jumlah hari orang tersebut berada di

Indonesia dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak kedatangannya di Indonesia.

b. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia;

c. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak.

Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam

negeri dianggap sebagai Subjek Pajak dalam negeri dalam pengertian Undang-undang ini

mengikuti status pewaris. Adapun untuk pelaksanaan pemenuhan kewajiban

perpajakannya, warisan tersebut menggantikan kewajiban ahli waris yang berhak.

Apabila warisan tersebut telah dibagi, maka kewajiban perpajakannya beralih kepada ahli

waris.

Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai Subjek Pajak

luar negeri yang tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk

usaha tetap di Indonesia, tidak dianggap sebagai Subjek Pajak pengganti karena

pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi dimaksud

melekat pada objeknya.

Yang dimaksud dengan Subjek Pajak luar negeri adalah :

a. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia;

b. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia

yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

2. Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak

Tidak termasuk Subjek Pajak adalah :

a. Badan perwakilan negara asing;

Sesuai dengan kelaziman internasional, badan perwakilan negara asing beserta pejabat-

pejabat perwakilan diplomatik, konsulat dan pejabat-pejabat lainnya, dikecualikan

sebagai Subjek Pajak di tempat mereka mewakili negaranya.

b. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara

asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama -sama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia

dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau

pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal

balik;

Pengecualian sebagai Subjek Pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak berlaku apabila

mereka memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau mereka adalah Warga

Negara Indonesia.

Dengan demikian apabila pejabat perwakilan suatu negara asing memperoleh penghasilan

lain di Indonesia di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia termasuk Subjek

Pajak yang dapat dikenakan pajak atas penghasilan lain tersebut.

c. Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri

Keuangan, dengan syarat (KMK-69/KMK.03/2003, KMK-230/KMK.03/2001, KMK-

574/KMK.04/2000):

1) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;

2) tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari

Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal

dari iuran para anggota;

c. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan

Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan

usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia

(KMK-69/KMK.03/2003, KMK-230/KMK.03/2001, KMK-574/KMK.04/2000).

3. Objek Pajak

Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk:

a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau

diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang

pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-

undang ini;

b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan (PP-132/2000);

c. laba usaha;

d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk :

1) keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan

lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

2) keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya karena

pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota;

3) keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,

atau pengambilalihan usaha;

4) keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan,

kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu

derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau

pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan,

sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau

penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;

e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya;

f. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang;

g. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan

asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

h. royalti;

i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan pengguna an harta (PPHTB: PP-5/2002,

PP-29/1996);

j. penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

k. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang

ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah (PP-130/2000);

l. keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;

m. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

n. premi asuransi;

o. iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib

Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

p. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak.

4. Yang Tidak Termasuk Objek Pajak

Yang Tidak termasuk sebagai Objek Pajak adalah :

a.

1) Bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau

lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima

zakat yang berhak;

2) Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu

derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau

pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan;

sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan

antara pihak-pihak yang bersangkutan;

b. Warisan;

c. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan

modal;

d. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau

diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah

(Makan Minum di Tempat kerja: KEP-213/PJ./2001, Pengertian Tempat Kerja:

S-322/PJ.312/2004);

e. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan

asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi

bea siswa;

f. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib

Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik

Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat

kedudukan di Indonesia dengan syarat :

1) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

2) Bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah

yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen

paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor dan harus

mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut;

g. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;

h. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada

huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri

Keuangan;

i. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang

modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi;

j. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 (lima) tahun

pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha;

k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba

dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di

Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut :

1) Merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam

sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; dan

2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.

BENTUK USAHA TETAP

1. Pengertian BUT

Suatu bentuk usaha tetap mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha (place of

business) yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin- mesin dan

peralatan.

Tempat usaha tersebut bersifat permanen dan digunakan untuk menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan dari orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak

didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.

Pengertian bentuk usaha tetap mencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen

yang kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau

badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia. Orang

pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat

kedudukan di Indonesia tidak dapat dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia

apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di

Indonesia menggunakan agen, broker atau perantara yang mempunyai kedudukan bebas,

asalkan agen atau perantara tersebut dalam kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam

rangka menjalankan perusahaannya sendiri.

Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan

oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan,

atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertemp at kedudukan di Indonesia, untuk

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa :

a. tempat kedudukan manajemen;

b. cabang perusahaan;

c. kantor perwakilan;

d. gedung kantor;

e. pabrik;

f. bengkel;

g. pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran yang

digunakan untuk eksplorasi pertambangan;

h. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;

i. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;

j. pemberian jasa dalam bentuk apapun ole h pegawai atau oleh orang lain, sepanjang

dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan;

k. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas;

l. agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat

kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di

Indonesia.

2. Objek Pajak Bentuk Usaha Tetap

Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui

suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, dikenakan pajak di Indonesia melalui bentuk usaha tetap

tersebut.

Yang menjadi Objek Pajak bentuk usaha tetap adalah :

a. penghasilan dari usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan dari harta yang

dimiliki atau dikuasai;

b. penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau pemberian jasa

di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh bentuk usaha

tetap di Indonesia;

c. penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor

pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif antara bentuk usaha tetap dengan harta atau

kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud.

3. Penghitungan Pajak Terhutang BUT

Contoh cara perhitungan Pajak terhutang

1. Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) huruf b

Diterapkan bagi WP badan dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap, sebesar 28%.

Tarif ini dikalikan dengan Penghasilan Kena Pajak.

Contoh :

PT A,

Penghasilan Kena Pajak selama tahun 2009 Rp 4.500.000.000

PPh Terutang = 28% x Rp 4.500.000.000

= 1.260.000.000

Jika WP Badan dalam Negeri mempunyai peredaran bruto sampai dengan Rp. 50

milyar maka penghitungan PPh terutangnya menggunakan tarif PPh Pasal 31E

2. Tarif PPh Pasal 17 ayat (2b)

Tarif ini diterapkan bagi WP badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka

yang paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan

di bursa efekdi Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya.WP tersebut

dapat memperoleh tarif sebesar 5% lebih rendah daripada tarif pada Pasal 17 ayat(1)

huruf bdan ayat(2a) UU Nomor 36 tahun 2008.

Contoh :

PT B,

Penghasilan Kena Pajak tahun 2009 Rp 1.000.000.000

PPh Terutang = (28%-5%) x Rp 1.000.000.000

= Rp 230.000.000

Catatan : lihat PP Nomor 81 tahun 2007 tentang penurunan tarif PPh bagi WP Badan

Dalam Negeri yang berbentuk Perseroan Terbuka.

3. Tarif PPh Pasal 31E

Wajib Pajak Badan negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp 50 milyar

mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif dalam pasal 17

ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenapan atas Penghasilan Kena Pajak dari

bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4.8 Milyar

a. Jika Peredaran bruto sampai dengan Rp. 4,8 Milyar, maka penghitungan

PPh Terutang :

PPh Terutang = 50% x 28% x seluruh Penghasilan Kena Pajak

b. Jika Peredaran bruto lebih dari Rp. 4.8 milyar sampai dengan Rp. 50 milyar,

maka penghitungan PPh terutang sbb:

PPh Terutang= (50%x28%)xPKP dari peredaran bruto yg memperoleh fasilitas +

28% x PKP dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh fasiltas.

Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang

memperoleh fasilitas : Rp 4.8 milyar x Penghasilan Kena Pajak

Peredaran bruto Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran

bruto yang tidak memperoleh fasilitas yaitu Penghasilan Kena Pajak –

Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas.

BIAYA YANG BOLEH DIKURANGKAN DAN PENGECUALIANNYA

a. Biaya-Biaya Subyek Pajak BUT.

a. Biaya-biaya yang berkenaan dengan penghasilan sebagaimana dimaksud pada Pasal 5

ayat (1b) undang-undang Pajak Penghasilan: “Penghasilan Kantor Pusat dari Usaha atau

kegiatan penjualan barang, atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang

dijalankan oleh BUT di Indonesia.”

b. Pasal 5 ayat (1c) Undang-undang Pajak Penghasilan : “Penghasilan sebagaimana tersebut

dalam pasal 26 yang diterima oleh Kantor Pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif

antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan yang dimaksud.”

c. Dalam menentukan besarnya laba suatu BUT terdapat ketentuan khusus yakni:

“Biaya administrasi Kantor Pusat, yang diperbolehkan untuk dibebankan adalah biaya yang

berkaitan dengan usaha / kegiatan BUT, yang besarnya ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.”

Syarat sepanjang digunakan untuk menunjang kegiatan BUT di Indonesia (Keputusan Direktur

Jenderal Pajak No. 62/PJ/1995 tanggal 24 Juli 1995:

- Biaya administrasi Kantor Pusat yang berkaitan dan dalam rangka menunjang kegiatan

usaha BUT yang bersangkutan.

- Maksimum sebanding dengan besarnya peredaran usaha BUT di Indonesia teerhadap

seluruh peredaran usaha pperusahaann diseluruh dunia.

- BUT di Indonesia mengurangkan seluruh biaya administrasi Kantor Pusat, wajib

melampirkan dalam SPT PPh Tahunannya, laporan keuangan konsolidasi yang meliputi

seluruh usaha di seluruh dunia untuk tahun pajak yang bersangkutan.

- Laporan keuangan konsolidasi tersebut harus telah diaudit oleh Akuntan Publik dan

mengungkapkan rincian peredaran usaha perushaan serta jenis dan besarnya biaya

administrasi yang dibebankan pada masing-masing BUT di Negara tempat BUT tersebur

berada.

b. Biaya yang tidak boleh dikurangkan secara fiskal dari suatu BUT

Pembayaran yang dilakukan BUT Indonesia kepada Kantor Pusatnya yang tidak dapat

dibebankan sebagai biaya fiskal beerdasarkan ketentuan Pasal 5 UU PPh berupa:

a. Pembayaran biaya royalty atau imbalan lainnya sehubungan dengan pengguanaan Harta,

Paten, atau hak-hak lainnya.

b. Pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa manajemen dan jasa lainnya.

c. pembayaran biaya bunga, kecuali biaya bunga yang berkenaann dengan usaha BUT

dibidang perbankan.

d. pembayaran sebagaimana tersebut dalam Pasal 5 ayat (3b) yang diterima / diperoleh dari

Kantor Pusat tidak dianggap sebagai Obyek Pajak, kecuali bunga yang berkenaan dengan

BUT di Indonesia pada dasarnya merupakan satu kesatuan dengan Kantor Pusatnya,

pembyaran BUT ke Kantor Pusat merupakan perputaran dana dalam satu perushaan,

sehingga pembayaran BUT kepada Kantor Pusat antara lain pembayaran royalti, imbalan

jasa dan bunga, tidak boleh dikurangkan dari penghasilan BUT di Indonesia. Kecuali

Kantor Pusat dan BUT yang bergerak dalam bidang usaha perbankkan.

Konsekuensinya : pembayaran Kantor Pusat kepada BUT tiddak dianggap sebagai Obyek

Pajak bagi BUT di Indonesia, kecuali pembayaran bunga (khusus bidang usaha perbankkan.

Konsekuensinya: pembayaran Kantor Pusat kepada BUT tidak dianggap sebagai obyek pajak

BUT bagi BUT di Indonesia, kecuali pembayaran bunga (khusus perbankan).

KOMPENSASI KERUGIAN

Dalam dunia usaha, keuntungan dan kerugian adalah dua hal yang biasa terjadi. Ada

kalanya sebuah usaha mengalami keuntungan dan ada kalanya juga sebuah usaha mengalami

kerugian. Dalam konteks Pajak Penghasilan, keuntungan yang diperoleh adalah objek Pajak

Penghasilan, sebaliknya kalau terjadi kerugian, maka Wajib Pajak tidak akan terkena Pajak

Penghasilan. Bahkan kerugian yang didapatkan dalam satu tahun pajak dapat digunakan untuk

menutupi keuntungan pada tahun-tahun berikutnya sehingga pada tahun-tahun tersebut Pajak

Penghasilan nya menjadi lebih kecil atau tidak terutang sama sekali. Nah, proses membawa

kerugian dalam satu tahun pajak ke tahun-tahun pajak berikutnya ini dinamakan sebagai

Kompensasi Kerugian (Carrying Loss).

Kompensasi kerugian dalam Pajak Penghasilan diatur dalam Pasal 6 ayat (2) Undang-

undang Pajak Penghasilan. Adapun beberapa point penting yang perlu diperhatikan dalam hal

kompensasi kerugian ini adalah sebagai berikut :

1. Istilah kerugian merujuk kepada kerugian fiskal bukan kerugian komersial. Kerugian atau

keuntungan fiskal adalah selisih antara penghasilan dan biaya-biaya yang telah

memperhitungkan ketentuan Pajak Penghasilan.

2. Kompensasi kerugian hanya diperkenankan selama lima tahun ke depan secara berturut-

turut. Apabila pada akhir tahun kelima ternyata masih ada kerugian yang tersisa maka

sisa kerugian tersebut tidak dapat lagi dikompensasikan.

3. Kompensai kerugian hanya untuk Wajib Pajak, baik badan maupun orang pribadi, yang

melakukan kegiatan usaha yang penghasilannya tidak dikenakan PPh Final dan

perhitungan Pajak Penghasilannnya tidak menggunakan norma penghitungan.

4. Kerugian usaha di luar negeri tidak bisa dikompensasikan dengan penghasilan dari dalam

negeri.

Sebagai contoh, misalnya wajib pajak PT A mengalami kerugian fiskal tahun pajak 2007,

maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan neto atau laba fiskal tahun

2008, 2009, 2010, 2011, dan 2012. Jika setelah kerugian tersebut dikompensasikan sampai

dengan tahun 2012 masih tersisa kerugian yang belum dikompensasikan, maka sisa kerugian

tersebut tidak dapat lagi dikompensasikan dengan penghasilan neto atau laba fiskal tahun 2013

atau sesudahnya.

Sebagai ilustrasi misalkan PT A dalam tahun 2007 mengalami kerugian fiskal

Rp1.200.000.000,00. Dalam lima tahun berikutnya rugi laba fiskal PT A sebagai berikut :

2008 : laba fiskal Rp200.000.000,00

2009 : rugi fiskal Rp300.000.000,00

2010 : laba fiskal NIHIL

2011 : laba fiskal Rp100.000.000,00

2012 : laba fiskal Rp800.000.000,00

Kompensasi kerugian dilakukan sebagai berikut :

Tahun 2008 :

Kompensasi kerugian Rp200.000.000,00 sehingga sisa rugi tahun 2007 tinggal

Rp1.000.000.000,00. Penghasilan Kena Pajak menjadi nihil dan PPh terutang juga nihil.

Tahun 2009 :

Tak ada kompensasi kerugian dari tahun 2007 karena tahun 2009 juga mengalami kerugian.

Penghasilan Kena Pajak menjadi nihil dan PPh terutang juga nihil.

Tahun 2010 :

Tak ada kompensasi kerugian dari tahun 2007 karena tahun 2010 laba fiskal nihil. Penghasilan

Kena Pajak menjadi nihil dan PPh terutang juga nihil.

Tahun 2011 :


Rp900.000.000,00. Penghasilan Kena Pajak menjadi nihil dan PPh terutang juga nihil.

Tahun 2012 :


Rp100.000.000,00. Penghasilan Kena Pajak menjadi nihil dan PPh terutang juga nihil. Sisa

kerugian Rp100.000.000,00 ini tidak dapat lagi dikompensasikan ke tahun 2013 atau setelahnya.

PENYUSUTAN, AMORTISASI DAN REVALUASI AKTIVA

Menurut Undang-Undang pajak penghasilan, penyusutan atau depresiasi merupakan

konsep alokasi harga perolehan harga tetap berwujud dan amortisasi merupakan konsep alokasi

harga perolehan harga tetap tidak berwujud dan harga perolehan harta sumber alam. Jadi, UU

PPh pengertian amortisasi mencakup juga pengertian depresi seperti yang dikenal dalam dunia

akuntansi keuangan.

1. Penyusutan

Untuk menghitung besarnya penyusutan harga tetap berwujud dibagi menjadi dua

golongan, yaitu:

a. Harta berwujud yang bukan berupa bangunan

b. Harta berwujud yang berupa bangunan

Harta berwujud yang bukan bangunan terdiri dari empat kelompok, yaitu:

a. Kelompok 1: kelompok harga berwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat

4 tahun

b. Kelompok 2: kelompok harga berwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat

8 tahun

c. Kelompok 3: kelompok harga berwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat

16 tahun

d. Kelompok 4: kelompok harga berwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat

20 tahun

Harta berwujud yang berupa bangunan dibagi menjadi dua, yaitu:

a. Permanen: masa manfaatnya 20 tahun

b. Tidak permanen: bangunan yang bersifat sementara, terbuat dari bahan yang tidak tahan

lama, atau bangunan yang tidak dapat dipindah-pindahkan. Masa manfaatnya tidak lebih

dari 10 tahun.

Metode Dan Tarif Penyusutan

Metode penyusutan yang dipergunakan adalah metode garis lurus (straight line method)

dan metode saldo menurun (declining balance method). Wajib pajak diperkenankan untuk

memilih salah satu metode untuk melakukan penyusutan. Metode garis lurus diperkenankan

dipergunakan untuk semua kelompok harta tetap berwujud. Sedangkan metode saldo menurun

hanya diperkenankan digunakan untuk kelompok harta berwujud bukan bangunan saja.

Tabel berikut menggambarkan pengelompokan harta berwujud, metode, serta tarif

penyusutannya:

Saat Dimulainya Penyusutan

Saat penyusutan dapat dimulai pada:

a. Bulan dilakukannya pengeluaran

b. Untuk harta yang masih dalam pengerjaan, penyusuyannya dimulai dari bulan pengerjaan

harta tersebut selesai

Dengan ijin dari Direktur Jendral Pajak, penyusutan dapat dimulai pada bulan harta berwujud

mulai digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan

harta tersebut mulai menghasilkan.

Contoh Penghitungan Penyusutan

Contoh 1:

PT nusantara mengeluarkan dana sebesar Rp 150.000.000,00 untuk pembangunan sebuah

gedung. Pembangunan dimulai sejak tanggal 10 Agustus tahun 2008. Gedung tersebut selesai

dibangun dan digunakan pada bulan Mei 2009. Penyusustan atas bangunan tersebut dimulai

sejak bulan Mei 2009.

Contoh 2:

PT Sarimadu yang bergerak dalam bidang perkebunan tebu membeli traktor pada bulan Maret

2007. Perkebunan tersebut mulai memanen hasilnya pada bulan Juni 2009. Dengan persetujuan

Dirjen Pajak, penyususn traktor dapat dilakukan mulai bulan Juni 2009.

Contoh 3:

PT Agri Jaya pada bulan Juli 2009 membeli sebuah alat pertanian yang mempunyai masa

manfaat 4 tahun seharga Rp 1.000.000,00. Penghitungan penyusutan atas harta tersebut adalah

sebagai berikut:

Alternatif I : Metode Garis Lurus:

Penyusutan tahun 2009:

6/12 x 25% x Rp 1.000.000,00 = Rp 125.000,00


25% x Rp 1.000.000,00 = Rp 250.000,00


25% x Rp 1.000.000,00 = Rp 250.000,00


25% x Rp 1.000.000,00 = Rp 250.000,00


Sisanya disusutkan sekaligus = Rp 125.000,00

Alternatif II Metode Saldo Menurun

Penyusutan tahun 2009 :

6/12 x 50% x Rp 1.000.000 = Rp 250.000


50% x (Rp 1.000.000 – Rp 250.000) =

50% x Rp 750.000 = Rp 375.000


50% x (Rp 750.000 – Rp 375.000) =

50% x Rp 375.000 = Rp 187.500


50% x (Rp 375.000 –Rp 187.500)

50% x Rp 187.500 = Rp 93.750


Sisanya disusutkan sekaligus = Rp 93. 750

2. Amortisasi

Amortisasi adalah pengurangan nilai aktiva tidak berwujud , seperti merek dagang , hak

cipta , dan lain-lain, secara bertahap dalam jangka waktu tertentu pada setiap periode akuntansi .

Pengurangan ini dilakukan dengan mendebit akun beban amortisasi terhadap akun aktiva .

Amortisasi adalah pengalokasian harga perolehan ke beban usaha (biaya), yang pada aktiva

tetap dikenal dengan depresiasi (penyusutan). Penghitungan maupun pencatatan atas amortisasi

sama saja dengan cara penghitungan maupun pencatatan atas penyusutan aktiva tetap berwujud.

Hal penting yang perlu diketahui :

- Amortisasi kebanyakan merupakan biaya usaha dan jarang digolongkan ke dalam harga

pokok produksi, kecuali merk dagang yang memang digolongkan ke dalam kelompok harga

pokok penjualan.

- Amortisasi lebih baik jika dihitung menggunakan metode garis lurus saja, karena pada

dasarnya intangible asset tidak dipengaruhi, bahkan tidak ada hubungannya dengan output

produk yang dihasilkan oleh perusahaan.

Harta tak berwujuddigolongkan menjadi :

a. Kelompok 1 : kelompok harta tak berwujud yang mempunyai masa manfaat 4 tahun.

b. Kelompok 2 : kelompok harta tak berwujud yang mempunyai masa manfaat 8 tahun.

c. Kelompok 3 : kelompok harta tak berwujud yang mempunyai masa mafaat 16 tahun.

d. Kelompok 4 : kelompok harta tak berwujud yang mempunyai masa manfaat 20 tahun.

Metode Dan Tarif Amortisasi

Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan

hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa

manfaat lebih dari satu tahun diamortisasi dengan metode garis lurus ( straight line method) dan

metode saldo menurun (declining balnce method). Wajib pajak diperkenankan untuk memlih

salah satu metode untuk melakukan amortisasi.

Tabel berikut menggambarkan pengelompokkan harta tak berwujud,metode, serta tariff

amortisasinya.

Kelompok, metode, dan tariff amortisasi seperti disebutkan dalam tabel di atas berlaku juga

untuk :

1. Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan.

Pengeluaran ini dapat juga dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran.

2. Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial, misalnya biaya studi kelayakan

dan biaya produksi percobaan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun.

Pengeluaran ini dikapitalisasikan kemudian diamortisasi sesuai tabel di atas. Satu hal

yang harus diperhatikan adalah bahwa biaya operasional yang bersifat rutin, seperti biaya

rekening listrik dan telepon, gaji pegawai, dan biaya kantor lainnya, tidak boleh

dikapitalisasi tetapi dibebankan sekaligus pada tahun pengeluaran.

Contoh Penghitungan Amortisasi

Contoh 4 :

PT Asti Jaya pada tanggal 4 Januari 2009 mengeluarkan uang sebanyak Rp 100.000.000 untuk

memperoleh hak lisensi dari Phoenyxcycle Ltd selama 4 tahun untuk memproduksi Sepeda

Phoenix. Penghitungan amortisasi atas hak lisensi tersebut adalah sebagai berikut:

Alternatif I : Metode Garis Lurus

Amortisasi tahun 2009 :

25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00


25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00


25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00


25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00

Alternatif II : Metode Saldo Menurun


50% x Rp 100.000.000,00 = Rp 50.000.000,00


50% x (Rp 100.000.000,00 – Rp 50.000.000,00)

50% x Rp 50.000.000,00 = Rp 25.000.000,00


50% x (Rp 50.000.000,00 – Rp 25.000.000,00)

50% x Rp 25.000.000,00 = Rp 12.500.000,00


Diamortisasi sekaligus = Rp 12.500.000,00

3. Revaluasi (Penilaian Kembali Aktiva Tetap)

Perbedaan nilai buku dengan nilai riil aktiva perusahaan dapat mengakibatkan kurang

serasinya perbandingan antara penghasilan dengan beban, dan nilai buku dengan nilai interinsik

perusahaan. Untuk mengurangi perbedaan tersebut, kepada wajib pajak perlu diberikan

kesempatan untuk penilaian kembali aktiva tetap.

Yang dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap adalah Wajib Pajak Badan dalan

negeri dan bentuk usaha tetap (BUT), tidak termasuk perusahaan yang memperoleh izin

menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat,

yang telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa pajak terakhir sebelum

masa pajak dilakukannya penilaian kembali. Kewajiban pajak tersebut adalah semua kewajiban

dari Wajib Pajak yang bersangkutan, seperti Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak

Penjualan atas Barang Mewah, dan Pajak Bumu dan Bangunan yang telah terutang sampai

dengan masa pajak sebelum masa pajak dilakukan penilaian kembali.

Aktiva tetap yang dapat dilakukan penilaian kembali adalah:

1. Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak guna

bangunan; atau

2. Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau berada di

Indonesia, dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara

penghasilan yang merupakan Objek Pajak.

Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau

nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang

ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari pemerintah.

Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli

penilai ternyata tidak mencerminkan keadaan sebenarnya, Direktur Jendral Pajak menetapkan

kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan. Penilaian kembali aktiva tetap

perusahaan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) tahun sejak tanggal laporan

perusahaan jasa penilai atau ahli penilai.

Perlakuan pajak atas selisih lebih penilaian kembali aktiva

Atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku fiskal

semula dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final sebesar 10%.

Contoh :

Pada akhir tahun 2008, PT Sukses melakukan penilaian kembali aktiva tetapnya. Nilai buku

fuskal aktiva yang dinilai kembali per 31 desember 2009 adalah 100.000.000,00. Nilai wajar

aktiva tersebut adalah 150.000.000,00. Besarnya PPh atas selisih lebih penilaian kembali aktiva

adalah sebesar:

Nilai wajar aktiva Rp 150.000.000,00

Nilai buku fiskal aktiva Rp 100.000.000,00 –

Selisih lebih penilaian kembali aktiva Rp 50.000.000,00

PPh= Rp 50.000.000,00 x 10%

=Rp 5.000.000,00 (bersifat final)

Sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai

berikut:

1. Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan penilaian

kembali adalah nilai pada saat penilaian kembali.

2. Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali aktiva tetap

perisahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh untuk kelompok aktiva

tetap tersebut.

3. Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian aktiva tetap

perusahaan.

Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya penilaian kembali

aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut:

1. Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada awal tahun

pajak yang bersangkutan.

2. Sisa masa manfaat fiskal aktiva tetap adalah sisa manfaat fiskal pada awal tahum pajak

yang bersangkutan.

3. Perhitungan penyusutan dihitung secara prorata sesuai dengan banyaknya bulan dalam

bagian tahun pajak tersebut.

Penyusutan fiskal aktiva tetap yang tidak memperoleh persetujuan penilaian kembali aktiva tetap

perusahaan, tetap menggunakan dasar penyusutan fiskal dan sisa manfaat fiskal semula sebelum

dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan.

PENENTUAN HARGA PEROLEHAN

Wajib Pajak memperoleh aktiva/harta berwujud dalam berbagai cara, sehingga dalam

menentukan berapa harga perolehan sebagai dasar penyusutan tentu saja berbeda-beda,

penentuan berapa berapa harga perolehan aktiva/harta sebagai dasar penyusutan adalah sebagai

berikut :

a. Harga perolehan untuk aktiva/harta berwujud yang diperoleh dengan pembelian tunai terdiri

dari biaya/uang yang dikeluarkan/terjadi untuk memperoleh aktiva/harta berwujud sampai

ditempat dan siap dipakai, antara lain :

1. Harga beli aktiva/harta berwujud tersebut.

2. Biaya pengiriman.

3. Biaya asuransi.

4. Biaya pemasangan.

5. Biaya bea balik nama (notaris dan lain-lain)

6. Biaya lain yang berhubungan langsung dengan perolehan akiva/harta berwujud

tersebut.

Apabila terhadap untuk pembelian tanah dan bangunan tidak bisa dipisahkan biaya notaris

untuk tanah dan bangunan maka biaya notaris dialokasikan sesuai harga masing-masing

tanah dan bangunan.

Contoh :

Harga tanah 20.000.000, Bangunan 60.000.000, biaya notaries 1.000.000.

Maka biaya notaris untuk tanah dialokasikan 20.0000.000 / 80.000.000 = 250.000

Maka biaya notaris untuk bangunan dialokasikan 60.0000.000 / 80.000.000 = 750.000

b. Apabila Wajib Pajak melakukan penilaian kembali aktiva berdasarkan ketentuan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 UU No.36 tahun 2008 tentang PPh, maka harga

perolehan/ dasar penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali

aktiva tersebut.

c. Apabila akitva/harta berwujud diperoleh dengan cara hibah/sumbangan maka harga

perolehan/ dasar penyusutan bagi penerima hibah adalah nilai sisa buku harta hibahan.

d. Apabila akitva/harta berwujud diperoleh dengan cara hibah/sumbangan/warisan dari keluarga

sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat maka harga perolehan / dasar penyusutan

bagi penerima hibah adalah harga NJOP tahun diterimanya aktiva/harta tersebut.

e. Apabila akitva/harta berwujud diperoleh dengan cara sewa guna usaha dengan hak opsi maka

harga perolehan / dasar penyusutan bagi lessee (yang mengunakan barang) adalah nilai sisa

(residual-value) barang modal yang bersangkutan.

PAJAK FINAL

Pajak Penghasilan Final (PPh Final) adalah pajak yang dikenakan dengan tarif dan dasar

pengenaan pajak tertentu atas penghasilan yang diterima atau diperoleh selama tahun berjalan.

Pembayaran, pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan Final (PPh Final) yang dipotong

pihak lain maupun yang disetor sendiri bukan merupakan pembayaran dimuka atas PPh terutang

akan tetapi merupakan pelunasan PPh terutang atas penghasilan tersebut, sehingga wajib pajak

dianggap telah melakukan pelunasan kewajiban pajaknya.

Dengan demikian maka penghasilan yang telah dikenakan Pajak Penghasilan Final (PPh

final) ini tidak akan dihitung lagi Pajak Penghasilannya pada SPT Tahunan dengan penghasilan

lain yang non final untuk dikenakan tarif progresssif (pasal 17 UU PPh). Namun atas pelunasan

pemotongan atau pembayaran PPh final tersebut juga bukan merupakan kredit pajak pada SPT

Tahunan.

Dari penjelasan tersebut di atas dapat diambil kesimpulan bahwa Penghasilan yang

dikenakan Pajak Penghasilan Final (PPh Final) adalah sebagai berikut:

Penghasilan yang dikenakan PPh final tidak perlu digabungkan dengan penghasilan lain

(yang non final) dalam penghitungan Pajak Penghasilan pada SPT Tahunan.

Jumlah PPh Final yang telah dipotong pihak lain ataupun dibayar sendiri tidak dapat

dikreditkan pada SPT Tahunan.

Biaya-biaya yang digunakan untuk menghasilkan, menagih dan memelihara penghasilan

yang pengenaan PPh-nya bersifat final tidak dapat dikurangkan

Pertimbangan penerapan PPh Final:

Penyederhanaan pengenaan Pajak Penghasilan atas penghasilan dari usaha

memberikan kemudahan serta mengurangi beban administrasi bagi Wajib Pajak.

Perbedaan Pajak Penghasilan yang bersifat Final dan Tidak Final

No. Pajak Penghasilan Tidak Final Pajak Penghasilan Final

1. Pajak Penghasilan dihitung dari Penghasilan netto yaitu penghasilan bruto ± biaya-biaya

untuk memperoleh, menagih dan memelihara penghasilan Pajak Penghasilan dihitung

dari penghasilan bruto tanpa memperhitungkan biaya-biaya untuk memperoleh, managih

dan memelihara penghasilan

2. Dikenakan tarif umum progressif (Pasal 17 UU PPh) Dikenakan tarif dan dasar

pengenaan pajak tertentu yang diatur dengan Peraturan Pemerintah atau KepMen.

3. Jumlah PPh yang dipotong pihak lain atau dibayar sendiri dapat dikreditkan pada SPT

Tahunan Jumlah PPh yang dipotong pihak lain atau dibayar sendiri tidak dapat

dikreditkan pada SPT Tahunan 4 biaya-biaya untuk memperoleh, menagih dan

memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto biaya-biaya untuk

memperoleh, menagih dan memelihara penghasilan tidak dapat dikurangkan dari

penghasilan bruto 5 Dalam keadaan rugi Wajib Pajak tidak membayar Pajak Penghasilan

bahkan kerugian tersebut dapat dikompensasikan hingga ke 5 (lima) tahun pajak

berikutnya.

Dalam keadaan rugi Wajib Pajak tetap membayar Pajak Penghasilan karena pengenaan

pajak dikenakan pada penghasilan bruto dan bukan penghasilan netto.

Beberapa kategori penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final (PPh Final) adalah

sebagai berikut:

1. Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek

2. Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan

3. Penghasilan dari hadiah atas undian

4. Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau Bangunan.

5. Penghasilan dari persewaan tanah dan/atau Bangunan.

6. Penghasilan atas bunga atau diskonto obligasi yang diperdagangkan dibursa efek

7. Penghasilan atas jasa konstruksi

8. Penghasilan atas perusahaan pelayaran dalam negeri

9. Penghasilan atas perusahaan pelayaran/penerbangan luar negeri.

10. Penghasilan BUT perwakilan dagang asing di Indonesia

11. Penghasilan atas selisih lebih revaluasi aktiva tetap

12. Penghasilan atas penjualan hasil produksi pertamina

13. Penghasilan atas bunga simpanan anggota koperasi

14. Penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan saham atau pengalihan

penyertaan modal pada perusahaan pasangan usaha.

15. Penghasilan atas diskonto surat perbendaharaan negara

16. Penghasilan atas transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di

bursa.

17. Penghasilan atas deviden yang diterima oleh Orang Pribadi dalam negeri.

NORMA PENGHITUNGAN

Dasar Hukum

1. Pasal 14 UU Nomor 36 Tahun 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan

keempat atas UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

2. KEP-536/PJ/2000 (berlaku sejak tahun pajak 2001) tentang Norma Penghitungan

Penghasilan Netto (NPPN) untuk Wajib Pajak (WP) yang dapat menghitung penghasilan

neto dengan menggunakan norma penghitungan

3. PER-4/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan pencatatan

bagi WP Orang Pribadi (OP)

Besarnya Norma

1. Norma yang digunakan adalah norma berdasarkan kota wilayah usaha

2. Yang dimaksud 10 ibukota propinsi: Medan, Jakarta, Palembang, Bandung, Semarang,

Surabaya, Manado, Makassar, Denpasar, Pontianak.

3. Kota propinsi lainnya adalah ibukota propinsi selain 10 yang disebutkan.

4. Daerah lainnya adalah daerah selain yang dimaksud diatas.

Yang Dapat Menggunakan Norma Penghitungan

Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran

brutonya dalam 1 tahun kurang dari Rp. 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta

rupiah) boleh menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan

Penghasilan Neto, dengan syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka

waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan (Pasal 14 ayat (2) UU PPh)

Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila WP menggunakan tahun

buku yang tidak sama dengan tahun kalender.

Kewajiban

1. Menyampaikan surat perberitahuan penggunaan norma kepada Direktur Jenderal Pajak

dalam jangka waktu tiga bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. (Pasal 14

ayat (2) UU PPh). Bagi yang tidak menyampaikan dianggap memilih menggunakan

pembukuan. (UU PPh Pasal 14 ayat 4).

2. Menyelenggarakan pencatatan Peredaran Usaha sesuai format Lampiran I

PER-4/PJ/2009.

Sanksi Menggunakan Norma Penghitungan Tanpa Pemberitahuan

Bagi yang tetap menggunakan Norma padahal tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan

Penggunaan Norma dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh

persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam tahun pajak yang

bersangkutan. Pasal 3 ayat 2 KEP-536/PJ./2000

Norma Petugas Dinas Luar Asuransi, Distributor MLM/Direct Selling

1. Petugas dinas luar asuransi = norma untuk pekerjaan bebas bidang profesi lainnya

a. 10 ibukota pripinsi = 50%

b. Kota propinsi lainnya = 47,5 %

c. Daerah lainnya = 45%

2. Distributor perusahaan MLM/direct selling diklasifikasikan menjadi 2 jenis :

a. penghasilan atas penjualan barang = norma untuk Pedagang eceran barang hasil

indistri pengolahan.

10 ibukota pripinsi = 30%

Kota propinsi lainnya = 25 %

Daerah lainnya = 20%

b. penghasilan atas pengembangan jaringan : Pekerjaan bebas bidang profesi

lainnya.

10 ibukota pripinsi = 50%

Kota propinsi lainnya = 47,5 %

Daerah lainnya = 45%

HUBUNGAN ISTIMEWA

Kriteria Hubungan Istimewa

Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Indonesia dikenal adanya hubungan istimewa di

antara Wajib Pajak. Hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dapat terjadi karena

ketergantungan atau keterkaitan antara yang satu dengan yang lainnya disebabkan karena (1)

kepemilikan atau penyertaan modal, dan/atau (2) adanya penguasaan melalui manajemen atau

penggunaan teknologi, (3) Selain karena hal-hal tersebut, hubungan istimewa diantara Wajib

Pajak orang pribadi dapat pula terjadi karena adanya hubungan darah atau karena perkawinan.

Berdasarkan ketentuan Pasal 18 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan Hubungan istimewa

dianggap ada apabila :

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25%

(dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain, atau hubungan antara Wajib Pajak dengan

penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih,

demikian pula hubungan antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir; atau

b. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah

penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau

c. terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan

atau ke samping satu derajat.

Hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hubungan kepemilikan yang berupa

penyertaan modal sebesar 25% (dua puluh lima persen) atau lebih secara langsung ataupun tidak

langsung. Misalnya, PT A mempunyai 50% (lima puluh persen) saham PT B. Pemilikan saham

oleh PT A merupakan penyertaan langsung. Selanjutnya apabila PT B tersebut mempunyai 50%

(lima puluh persen) saham PT C, maka PT A sebagai pemegang saham PT B secara tidak

langsung mempunyai penyertaan pada PT C sebesar 25% (dua puluh lima persen). Dalam hal

demikian antara PT A, PT B dan PT C dianggap terdapat hubungan istimewa. Apabila PT A juga

memiliki 25% (dua puluh lima persen) saham PT D, maka antara PT B, PT C dan PT D dianggap

terdapat hubungan istimewa. Hubungan kepemilikan seperti tersebut di atas dapat juga terjadi

antara orang pribadi dan badan.

Hubungan istimewa antara Wajib Pajak dapat juga terjadi karena penguasaan melalui

manajemen atau penggunaan teknologi, walaupun tidak terdapat hubungan kepemilikan.

Hubungan istimewa dianggap ada apabila satu atau lebih perusahaan berada di bawah

penguasaan yang sama. Demikian juga hubungan antara beberapa perusahaan yang berada dalam

penguasaan yang sama tersebut.

materi pajak penghasilan

Documents