Pajak Penghasilan Indonesia

Hukum Pajak FHUI

Pajak atas Penghasilan

• Apa itu penghasilan?• Umumnya adalah: penambahan kekayaan yang dapat

digunakan untuk konsumsi• Mengapa diperlukan definisi penghasilan dalam pajak

penghasilan?

Sejarah

• Awal: – 10M, Kaisar Wang Mang.– Modern, Dec. 1798 di UK untuk pembiayaan

perang dengan Napoleon

• Mulanya merupakan pajak insidentil• Setelah perang Napoleon menjadi dikenakan terus

menerus.

Sejarah

• Di Indonesia :• Diperkenalkan oleh Belanda.

– Masa pre 1920– Reformasi pajak 1920– Ordonansi 1925: pemisahan peraturan pajak badan dan

perorangan– Reformasi pajak 1983/1984

• Sistem perUU-an PPh saat ini: – Dasar: UU saat reformasi pajak yang diamandemen

Pengertian dasar

• Jumlah pajak terutang = Dasar pemajakan X tarif– Memenuhi ketentuan UU– Dianjurkan memenuhi ketentuan tax maxims

• Proportional• Not arbitrary (certain)• Convenient for the payer• Out of the pocket of the people as little as possible

Dasar & Pernyataan Hukum• Konsep Dasar azas legalitas Konstitusi dan

UU• Indonesia (dan negara sistem Eropa kontinental

pada umumnya= UUD, UU dan peraturan perUUan lebih rendah

• UK = Unwritten Constitution• Court case• Doktrin Parliament Sovereignty

• US = Constitution• Doktrin Parliament Sovereignty terkodifikasi• No Taxation without representation Congress

Dasar & Pernyataan Hukum

• Azas legalitas: Sejauh mana?– Apakah dalam Konstitusi diatur secara umum?– Apakah diatur secara khusus?– Apakah aturan ini terdapat pada peraturan

PerUUan di bawah konstitusi?– Sebesar apa kekuasaan pemajakan diberikan ke

daerah?– Bagaimana peran pengadilan?

Dasar & Pernyataan Hukum

• Azas legalitas dan prinsip umum perpajakan (equality, ability to pay, simplicity, certainty dst)– Jerman : Konsep ability to pay adalah doktrin yang

muncul dari praktek pengadilan: pajak atas bunga dan kekayaan.

– US: • Konsep net income sebagai tax base dalam IRS

regulation• Diskriminasi ok selama ada dalam UU tertulis

Dasar & Pernyataan hukum

– Perancis: dilakukan oleh MK, dengan anggapan azas2 tersebut ada dalam konstitusi Perancis

– Belanda: • Konstitusi melarang pengadilan menyatakan suatu UU

inkonstitusional• Ada beberapa kasus di mana pengadilan menyatakan

UU tidak sesuai dengan traktat internasional

– Indonesia?

Dasar & Pernyataan Hukum

• Hukum Internasional:– Keberlakuannya tergantung hukum nasional• Monisme (Belanda, Perancis, Spanyol)• Dualisme (Indonesia, UK, -- Amerika)

– Treaty :• Tax treaty• Human rights• EC treaty• Vienna convention• dll

Dasar & Pernyataan Hukum

– Treaty override• Sengaja• Tidak sengaja: metode interpretasi• International Tax Language

Subjek dan Objek Pajak PPh

• Subyek: Pembayar pajak• Objek: Hal yang dikenakan pajak

PPh adalah pajak langsung. Langsung dibayar oleh penanggung pajak = pembayar pajak.

Pada pajak tidak langsung penanggung pajak tidak sama dengan pembayar pajak

Objek Pajak– Penghasilan :

• Schedular (berdasarkan sumber): UK, NL. Penentuan penghasilan yang bergantung pada sumbernya. Contoh: Pajak atas sewa, pajak atas hasil panen, pajak penghasilan dokter, dst.– Dualisme penghasilan (income) vs. Capital gains : dari konsep

trust.• Accretion (luas): USA, Indonesia: Seluruh penambahan

kemampuan yang dapat dimanfaatkan untuk konsumsi.– Sumber penghasilan:

• Territorial basis• Worldwide income

• Double Taxation

Objek Pajak

• Konsep penghasilan luas:– Indonesia, Amerika: 1955 di keputusan Supreme

Court– Semua peningkatan kemampuan

Objek Pajak

• Konsep penghasilan berdasarkan sumber – Berasal dari masa agrikultur Inggris– Harus ada sumbernya yang diatur UU: tidak ada

sumber, maka bukan penghasilan, contoh:• Penghasilan dari penggantian kerugian• Hasil judi• Capital gains pajak capital gains bukan pajak

penghasilan di UK• Penghasilan yang didapat setelah sumbernya hilang

Capital Gains

• UK dan yang sejenis: – bukan penghasilan pada umumnya– Permasalahan tax avoidance muncul bila capital

gains kena tarif yang berbeda dengan income tax– Konsep penting:• Disposal• Capital• Allowance• Bussiness or Private (Jerman)

Objek Pajak

• Pasal 4 ayat (1) UU PPh– Accretion– Worldwide basis: International Double Taxation

• Accretion: apa yang dimaksud dengan:• “yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan”– Bila penghasilan sudah menjadi nyata: azas munculnya pasal 4

(2). Kurang pas menurut teori hukum pajak.

Objek Pajak Indonesia

• Pasal 4 ayat 1 UU PPh– setiap tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak, – baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar

Indonesia, – yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan

Subjek Pajak

• Persoon• Rechtpersoon: di Indonesia tidak perlu

rechtpersoon• Successierecht: warisan yg belum terbagi

sebagai satu kesatuan menggantikan yg berhak

Subjek Pajak LN & DN

• Hubungan dengan Worldwide Income Basis• Subjek pajak LN menurut UU PPh*:

• Orang pribadi yg tdk bertempat tinggal dan tdk berada di Indonesia lebih dari 183 hari dlm jangka waktu 12 bulan• badan yg tidak didirikan dan tdk bertempat kedudukan

di Indonesia, yang menjalankan usaha/kegiatan melalui bentuk usaha tetap

* Ketentuan ini amat mirip dengan ketentuan yang dianut di banyak negara lain dan/atau tax treaty

Subjek Pajak: BUT

• Bentuk Usaha Tetap (BUT)/Permanent Establishment (PE):

• Konsep/fiksi hukum untuk sebuah cabang/perwakilan suatu (recht)persoon LN yang melakukan usaha di negara lain, dalam hal ini Indonesia.

• Bukan merupakan badan hukum• Dikenakan peraturan perpajakan atas badan sebagaimana

rechtpersoon lainnya• Azas pengenaan: teritorial• Biasanya harus memenuhi permanence dan generating

profit.• Force of Attraction principle

Subjek Pajak: BUT

• Menurut UU PPh: • berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus

delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan• menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui

bentuk usaha tetap di Indonesia

Subjek Pajak: BUT

• Contoh dalam UU PPh:1.Tempat kedudukan manajemen2.Cabang perusahaan3.Kantor perwakilan4.Gedung kantor5.Pabrik6.Bengkel7.Gudang8.Agen atau pegawai perusahaan asuransi9.Ruang untuk promosi10.dll.

Menghitung tax base

• Penghasilan:• Draagkracht theorie: Daya Pikul: Net Income. • Dianut di hampir seluruh dunia, gunanya untuk

menentukan apakah suatu pungutan merupakan pajak atas penghasilan atau bukan.

– Untuk orang pribadi: Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)• Ditentukan UU. Azas Fairness vs. Effectivity of

Administration.

Menghitung tax base: PTKPPenghasilan tidak Kena Pajak orang pribadi per tahun:• Rp.15.840.000,- Untuk wajib pajak sendiri

• Rp. 1.320.000,- Untuk wajib pajak yang menikah

• Rp.15.840.000,- Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung dengan suami

• Rp. 1.320.000,- per anggota keluarga lainnya (sedarah, semenda, lurus, sampai 3)

Menghitung Tax base: Net Income

• Net Income = Gross income – Costs• Biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan

memelihara penghasilan (PSAK):– Biaya pembelian bahan– Bunga, sewa, royalti– Biaya administrasi– Biaya promosi– Biaya perjalanan– Dan lain-lain yg diatur dgn peraturan Menteri

Keuangan

Menghitung tax base: norma penghitungan

• Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 (satu) tahun kurang dari Rp.4.800.000.000,- boleh menghitung dengan norma.

• Norma: bukan costs sebenarnya, namun dikira2.• Persentase dari Gross income berbeda2 tiap jenis

usaha sebagaimana diatur pemerintah.• Harus melakukan pembukuan atau pencatatan

Menghitung Tax Base

• Wajib menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan

• Bila tidak ada pembukuan dan/atau pencatatan pemerintah dapat menentukan pajak dengan perkiraan.

Tarif: Orang Pribadi

• Sampai dengan Rp.50.000.000,- 5%

• Rp.50.000.000,- sampai Rp.250.000.000,- 15%

• Rp.250.000.000,- sampai Rp.500.000,- 25%

• Diatas Rp.500.000.000,- 30%

Tarif: Orang Pribadi

• Progresif: Makin kaya seseorang, makin banyak fasilitas negara yang dia pakai.

Tarif: Badan (dan BUT)

• 28% flat

Pembayaran pajak

• Langsung oleh WP• Dengan pemotongan:– Pasal 21, 23 & 26: Pajak atas penghasilan/

pekerjaan / kegiatan dipotong pemberi kerja/penghasilan/kegiatan. Lihat UU

• Dengan pemungutan:Pasal 22: pajak atas penyerahan barang, impor,

penjualan barang mewah. Lihat UU. Contoh, PPh Impor.

Beban pajak BUT

• Pajak badan 28%• PPh pasal 23

Pemotongan, pemungutan, final dan non final

• Penghitungan PPh pada umumnya• Dibayarkan pada akhir tahun• Perkecualian: ada yang dibayarkan saat terjadi transaksi

atau peristiwa lainnya, contoh: pemotongan pasal 21, fiskal luar negeri.

• Pada umumnya pemotongan yang dilakukan sebelum akhir tahun diperhitungkan (dikreditkan) dengan pajak lainnya (tidak final), contoh: PPh akhir tahun 15 juta. Sudah dipotong 5 juta untuk fiskal luar negeri. Bayar ke kantor pajak tinggal 10 juta. penerimaan negara lebih cepat.

• Bila tidak diperhitungkan, maka dinamakan final. kerancuan azas efficiency of administration vs. Fairness.

Pemotongan pajak

• Lihat pasal 21• Pasal 23 dikenakan di atas penghasilan yang

pemotongan berdasarkan pasal 21.• Pembayaran kepada WP LN (BUT) dikenakan

pemotongan pajak 20%.• Penghasilan kena pajak BUT setelah dikenakan

PPh pasal 21 dikenakan lagi pajak 20% pemotongan tidak dilaksanakan bila penghasilan kena pajaknya direinvestasi di Indonesia.

Foreign Tax Credit

• WP punya penghasilan di LN dan Indonesia, sudah bayar pajak di LN

• WP resident di Indonesia, penghasilannya dihitung berdasarkan Konsep worldwide income, termasuk penghasilan di LN tadi

• Bila kena pajak lagi di Indonesia maka double taxation• Pajak yang telah dibayarkan di LN dapat diperhitungkan dengan

pajak yang akan dibayarkan di Indonesia. Contoh pengkreditan mirip pada slide 22.

• Ordinary Credit: bila pajak yang dibayar di LN lebih besar dari perhitungan yang dilakukan berdasarkan UU PPh, maka maksimum kredit adalah berdasarkan perhitungan UU PPh. Bila tidak demikian, negara RI menanggung rugi atas untung negara LN.

Lain-lain• Pajak dapat diangsur (pasal 25)• Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang tidak memiliki NPWP dan

telah berusia 21 tahun yg bertolak ke luar negeri wajib membayar pajak (fiskal). (pasal 25)

• Kecuali dapat membuktikan masih dalam tanggungan orang tua.• Negara domisili dari WP luar negeri adalah negara tempat tinggal atau

tempat kedudukan WP luar negeri yg menerima manfaat dr penghasilan tersebut ( beneficial owner ). (pasal 26)

• Penerimaan negara dari pajak penghasilan dalam negeri dibagi dengan imbang : (pasal 31C)

• 80 % untuk Pemerintah Pusat• 20 % untuk Pemerintah Daerah tempat wajib pajak terdaftar

• Pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian dgn pemerintah negara lain dalam rangka Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan Pajak. (pasal 32A)

Contoh perhitungan

• PTKP:Tuan Amir menikah mempunyai seorang istri

yang tidak bekerja dan 3 orang anak.

Maka PTKP yg dapat diberikan :

Rp.15.840.000,- + Rp.1.320.000,- + Rp.3.960.000,- = Rp.21.120.000,-

Contoh perhitungan

• Tarif pajak pasal 21Tuan Badu mempunyai penghasilan kena pajak

sebesar Rp.75.000.000,-

Pajak yg harus dibayar :• 5% X Rp.50.000.000,- = Rp.2.500.000,-• 15% X Rp.25.000.000,- = Rp.3.750.000,- ____________ + Rp.6.250.000,-.

Contoh perhitungan

• Utang pajak berdasarkan pasal 21Tuan Badu menikah dan mempunyai 2 orang

anak.Bekerja dgn penghasilan setiap bulan Rp.7.000.000,-. Hitung berapa pajak yang harus di bayar oleh tuan Badu setiap bulan.

Jawab :Penghasilan dalam satu tahun : 12 X

Rp.7.000.000,- = Rp.84.000.000,-

• PTKP tuan Badu :• Rp.15.840.000 + Rp.1.320.000,- + Rp.3.960.000,-

= Rp.21.120.000,-

• Penghasilan kena pajak :• Rp.84.000.000,- - Rp.21.120.000,- =• Rp.62.880.000,-

• Pajak yang harus di bayar oleh tuan Badu dalam 1 tahun :

5% X Rp.50.000.000,- = Rp.2.500.000,-15% X Rp.12.880.000,- = Rp.1.932.000,- __________ + Rp.4.432.000,-

• Pajak setiap bulan :Rp.4.432.000 : 12 = Rp.369.333,33,-