7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

1/16

RESUME

AUDITING DAN JASA ASSURANCE BAB XIX-XX

Tugas Matakuliah Auditing

Disusun Oleh:

TOMMY RIEZKY TIYANTO (041314253015) EMMA TRISTISIA RAHARDJO (041314253017) ARIF WICAKSONO ANUGRAH PUTRA (041314253031) NURUL FITRI ISMAYANTI (041314253035) ULFA ROSIANA (041314253036) FRANSISKA GINTING (041314253037)

MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS AIRLANGGA SURABAYA

2013

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

2/16

1

BAB 19

AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN: PENGUJIAN PENGENDALIAN,

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI, DAN UTANG USAHA

Akun dan Kelas Transaksi dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Tujuan keseluruhan dari audit atas siklus akuntansi dan pembayaran adalah untuk

mengevaluasi apakah akun-akun yang dipengaruhi oleh akuisisi barang dan jasa serta

pengeluaran kas bagi akuisisi tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip-prinsip

akuntansi yang diterima umum. Terdapat tiga kelas transaksi yang dimasukkan dalam siklus:

1. Akuisisi barang dan jasa2. Pengeluaran kas3. Retur dan pengurangan pembelian serta diskon pembelianSedangkan akun khusus yang terlibat dalam siklus akuisisi dan pembayaran ditunjukkan oleh

akun T pada gambar berikut ini:

Gambar 1

Kas di bank

Retur dan pengurangan

pembelian

Diskon pembelian

Akun pengendali beban

manufaktur

Akun

Pembantu

Perbaikan dan pemeliharaanPajak

Perlengkapan

Ongkos angkut masuk

Utilitas

Utang usaha

Pengeluaran

Kas

Retur dan

Pengurangan

Pembelian

Diskon

pembelian

Akuisisi

barang

Dan

jasa

Akun pengendali beban

penjualan

Akun

Pembantu

Komisi

Beban perjalanan

Beban pengiriman

Perbaikan

Iklan

Pembelian bahan baku

Properti, pabrik, dan

peralatan

Beban dibayar di muka

Akun pengendali beban

administrasi

Akun

Pembantu

Perlengkapan

Perjalanan pejabat

Biaya hukum

Biaya audit

Pajak

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

3/16

2

Fungsi Bisnis dalam Siklus Serta Dokumen dan Catatan yang Terkait

Tabel 1

Kelas Transaksi Akun Fungsi Bisnis Dokumen dan Catatan

Akuisisi PersediaanProperti, pabrik, dan peralatan

Beban dibayar dimuka

Perbaikan leasehold

Utang usaha

Beban manufaktur

Beban penjualan

Beban administratif

Memproses pesanan pembelian Permintaan pembelianPesanan pembelian

Menerima barang dan jasa Laporan penerimaan

Mengakui kewajiban Faktur vendor

Memo debet

Voucher

File transaksi akuisisi

Jurnal akuisisi atau listing

File induk utang usaha

Neraca saldo utang usaha

Laporan vendor

Pengeluaran kas Kas di bank (dari pengeluaran kas)Utang usaha

Diskon pembelian

Memproses dan mencatatpengeluaran kas CekFile transaksi pengeluaran kas

Jurnal pengeluaran kas atau listing

Bagaimana E-Commerce Mempengaruhi Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Beberapa pengaruh E-Commerce terhadap siklus akuisisi dan pembayaran

diantaranya:

- Menimbulkan efisiensi pasar dan harga yang lebih murah-

Pasar online memungkinkan jumlah pemasok dan pelanggan yang lebih besar untukmenegosiasikan pembelian serta penjualan produk dan jasa

- Dalam akuisisi barang dan jasa, penggunaan Internet memungkinkan pengiriman produkdan jasa lebih cepat, karena pemesanan secara online dapat menghemat waktu

- Dapat mengurangi biaya gaji untuk membayar pegawai bagian pelayanan pelangganMetodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas

Transaksi

Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi

dan pembayaran dibagi ke dalam dua bidang yang luas:

1. Pengujian akuisisi, yang meliputi tiga dari empat fungsi bisnis yang telah dibahassebelumnya dalam bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa,

serta mengakui kewajiban.

2. Pengujian pembayaran, yang menyangkut fungsi keempat, yaitu memproses danmencatat pengeluaran kas.

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

4/16

3

Gambar berikut ini merupakan ilustrasi metodologi untuk merancang pengujian pengendalian

dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran.

Gambar 2

*luas pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk perusahaan publik, pengujian

harus cukup untuk menerbitkan opini mengenai pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.

Memahami pengendalian

internal-akuisisi dan pengeluaran kas

Menilai risiko pengendalian yang direncanakan-

akuisisi dan pengeluaran kas

Menentukan luaspengujian pengendalian*

Merancang pengujian pengendalian

dan pengujian substantif atas

transaksi untuk akuisisi dan

pengeluaran kas guna memenuhi

tujuan audit yang berkaitan dengan

transaksi

Prosedur audit

Ukuran sampel

Item yang akan dipilih

Penetapan waktu

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

5/16

4

Metodologi untuk Merancang Pengujian atas Rincian Saldo Utang Usaha

Gambar 3

Mengidentifikasi risiko

bisnis klien yang

mempengaruhi utang

usaha

Menetapkan salah saji

yang dapat ditoleransi

dan menilai risiko

inheren untuk utangusaha

Menilai risiko

pengendalian untuk

siklus akuisisi dan

pembayaran

Merancang dan

melaksanakan pengujianpengendalian dan

pengujian substantif atas

transaksi untuk siklus

akuisisi dan pembayaran

Merancang dan

melaksanakan prosedur

analitis untuk utang

usaha

Merancangan pengujian

atas rincian saldo utang

usaha untuk memenuhi

tujuan audit yang

berkaitan dengan saldo

Prosedur audit

Ukuran sampel

Item yang dipilih

Penetapan waktu

Tahap I

Tahap I

Tahap I

Tahap II

Tahap III

Tahap III

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

6/16

5

BAB 20

MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS AKUISISI DAN

PEMBAYARAN: VERIFIKASI AKUN TERPILIH

JENIS AKUN LAIN DALAM SIKLS AKUISISI DAN PEMBAYARAN

Banyak akun khusus yang terkait dengan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran.

Jenis aktiva, beban, dan kewajiban bagi banyak perusahaan akan berbeda terutama yang

berkecimpung dalam industry selain ritel, grosir, dan manufaktur. Masalah yang berkaitan

dengan beberapa akun kunci lainnya dalam siklus ini antara lain terutama audit atas:

Property, pabrik dan peralatan Beban dibayar dimuka Kewajiban lainnya Laba dan akun beban

A. AUDIT ATAS PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN

Properti, pabrik, dan peralatan adalah aktiva yang memiliki umur yang diharapkan lebih

dari satu tahun, digunakan dalam bisnis, dan tidak diperoleh untuk dijual kembali. Tujuan

penggunaan aktiva sebagai bagian dari operasi bisnis klien dan umur yang diharapkannyayang lebih dari satu tahun merupakan karakteristik yang signifikan yang membedakan aktuva

tersebut dengan persediaan, beban dibayar di muka, dan investasi. Akuisisi property, pabrik,

dan peralatan dilakukan melalui siklus akuisisi dan pembayaran.

Pendebetan ke peralatan manufaktur berasal dari siklus akusisi dan pembayaran. Karena

sumber debet akun aktiva adalah jurnal akuisisi. Akan tetapi karena penambahan peralatan

tidak sering dilakukan, sering kali berjumlah besar, dan terkena pengendalian khusus, sepertipersetujuan dewan direksi, auditor dapat memutuskan untuk tidak terlalu bergantung pada

pengujian tersebut sebagai bukti pendukung penambahan aktiva tetap.

Auditor membedakan cara memverifikasi peralatan manufaktur dengan akun aktiva lancar

karena tiga alasan:

1. Biasanya akuisisi peralatan manufaktur jarang dilakukan pada periode berjalan2. Jumlah setiap akuisisi biasanya material

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

7/16

6

3. Peralatan mungkin tetap disimpan dan dicatat dalam catatan akunansi selamabeberapa tahun.

Karena perbedaan tersebut, audit atas peralatan manufaktur lebih menekankan pada

verifikasi akuisisi yang dilakukan pada periode berjalan dan bukan saldo akun yang dibawa

dari tahun sebelumnya. Selain itu, umur ekspektasi dari aktiva diatas satu tahun memerlukan

akun beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Dalam audit atas peralatan manufaktur

dan akun-akun yang terkait, auditor harus memisahkan pengujian ke dalam kategori berikut:

Melaksanakan prosedur analitis Memverifikasi akuisisi tahun berjalan Memverifikasi pelepasan atau pembuangan tahun berjalan Memverifikasi saldo akhir akun aktiva Memverifikasi beban penyusutan Memverifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan

Melaksanakan prosedur Analitis

Jenis prosedur analitis tergantung pada sifat operasi klien. Sebagian prosedur analitis yang

tipikal menilai kemungkinan salah saji yang material dalam beban penyusutan dan akumulasi

penyusutan.

Memverifikasi Akuisisi Tahun Berjalan

Perusahaan harus mencatat penambahan selama tahun berjalan dengan benar karena

aktiva memiliki pengaruh jangka panjang terhadap laporan keuangan. Auditor menggunakan

tujuh dari delapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo sebagai kerangka referensi bagi

pengujian atas rincian saldo: eksistensi, kelengkapan, keakuratan, klasifikasi, pisah batas,

detail tie-in, serta hak dan kewajiban.

Pengujian audit aktual dan ukuran sampel sangat tergantung pada salah saji yang dapat

ditoleransi, risiko inheren, dan penilaian risiko pengendalian. Salah saji yang dapat ditoleransi

merupakan hal yang penting untuk memverifikasi penambahan tahun berjalan karena

transaksi tersebut bervariasi dari jumlah yang tidak material dalam beberapa tahun hingga

sejumlah besar akuisisi yang signifikan dalam tahun lainnya.

Skedul yang tipikal memuat daftar setiap penambahan secara terpisah dan

mencantumkan tanggal akuisisi, vendor, deskripsi, notasi apakah barang tersebut baru atau

bekas, umur aktiva untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya atau bekas, umur

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

8/16

7

aktiva untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya atau harga perolehannya.

Pengujian audit yang paling umum untuk memverifikasi penambahan adalah memeriksa

faktur vendor.

Auditor harus waspada terhadap kemungkinan kelalaian klien untuk mencantumkan

biaya transportasi dan instalasi yang material sebagai bagian dari biaya akuisisi aktiva, serta

kelalaian untuk mencatat dengan benar tukar tambah peralatan yang ada. Jika kebijakan kilen

adalah membebankan akuisisi yang lebih kecil dari jumlah secara otomatis, seperti $1000,

auditor harus memverifikasi bahwa kebijakan tersebut ditaati pada tahun berjalan. Auditor

juga harus memverifikasi transaksi yang tercatat menyangkut ketepatan klasifikasinya.

Dalam beberapa kasus, jumlah yang tercatat sebagai peralatan manufaktur harus

diklasifikasikan sebagai peralatan kantor atau sebagai bagian dari bangunan. Pengendalian

internal yang buruk terhadap pembuatan dokumen, dapat menimbulkan misklasifikasi

transaksi pengeluaran yang signifikan.

Biasanya klien mencantumkan transaksi yang harus dicatat sebagai aktiva dalam

beban reparasi dan pemeliharaan, beban lease, perlengkapan, peralatan kecil, dan akun-akun

serupa. Salah saji dapat saja berasal dari kurangya pemahaman terhadap prinsip-prinsip

akuntansi yang diterima umum atau keinginan klien untuk menghindari pajak penghasilan.

Jika auditor menyimpulkan jenis salah saji yang material ini mungkin terjadi, mereka harus

memvouching jumlah yang lebih besar yang didebet ke akun beban.

Memverifikasi Pelepasan Tahun Berjalan

Transaksi yang melibatkan pelepasan peralatan manufaktur sering kali disalahsajikan

apabila pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal. Jika klien lalai

mencatat pelepasan, biaya awal akun peralatan manufaktur akan dinyatakan terlalu tinggi, dan

nilai buku bersih akan dinyatakan terlalu tinggi hingga aktiva telah disusutkan sepenuhnya.

Metode formal untuk menelusuri pelepasan dan provisi menyangkut otorisasi yang tepat atas

penjualan atau pelepasan peralatan manufaktur lainnya akan membantu mengurangi risiko

salah saji. Juga harus ada verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang tercatat untuk

memastikan bahwa aktiva telah dihapus dengan benar dari catatan akuntansi.

Titik awal untuk memverifikasi pelepasan adalah skedul klien yang berisi catatan

tentang pelepasan itu. Skedul tersebut umumnya mencantumkan tanggal kapan aktiva dilepas

atau dibuang, nama orang atau perusahaan yang mengakuisisi aktiva, harga jual, biaya awal,

tanggal akuisisi, dan akumulasi penyusutan. Pengujian detail tie-in atas skedul yang mencatat

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

9/16

8

pelepasan diperlukan, termasuk memfooting skedul, menelusuri total pada skedul ke

pelepasan yang tercatat dalam buku besar umum, serta menelusuri biaya dan akumulasi

penyusutan pelepasan ke file induk properti.

Prosedur berikut seringkali digunakan untuk memverifikasi pelepasan:

Mereview apakah aktiva yang baru diakuisisi menggantikan aktiva yang ada Menganalisis keuntungan dan kerugian atas pelepasan aktiva dan pendapatan rupa-

rupa yang diterima dari pelepasan aktiva

Mereview modifikasi pabrik dan perubahan lini produk, pajak properti, atau cakupanasuransi untuk indikasi penghapusan peralatan

Melakukan tanya-jawab dengan manajemen dan personil produksi mengenaikemungkinan pelepasan aktiva

Ketika suatu aktiva dijual atau dibuang begitu saja tanpa ditukar dengan aktiva

pengganti, keakuratan transaksi dapat diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan terkait

dan file induk properti. Auditor harus membandingkan biaya dan akumulasi penyusutan yang

ada dalam file induk dengan ayat jurnal yang tercatat dalam jurrnal umum serta menghitung

kembali keuntungan atas kerugian atas pelepasan aktiva. Jika terjadi tukar tambah aktiva

dengan aktiva pengganti, auditor harus memastikan bahwa aktiva yang baru dikapitalisasi dan

aktiva yang digantikan dihapus secara layak dari catatan, dengan mempertimbangkan nilaibuku aktiva yang ditukar tambah dan biaya tambahan aktiva yang baru.

Memverifikasi Saldo Akhir Akun Aktiva

Dua tujuan auditor mengaudit peralatan manufaktur termasuk menentukan bahwa:

1. Semua peralatan yang tercatat ada secara fisik pada tanggal neraca (eksistensi)2. Semua peralatan yang dimiliki telah dicatat (kelengkapan)

Ketika merancang pengujian audit untuk memenuhi tujuan tersebut, pertama auditormempertimbangkan sifat pengendalian internal terhadap peralatan manufaktur. Auditor

mampu menyimpulkan bahwa pengendalian cukup kuat untuk memungkinkannya bergantung

pada saldo yang dicatat dari tahun sebelumnya. Pengendalian yang penting meliputi

penggunaan file induk untuk setiap aktiva tetap, pengendalian fisik yang memadai terhadap

aktiva yang mudah dipindahkan penulisan nomor identifikasi ke setiap aktiva tetap, serta

perhitungan fisik periodik atas aktiva tahu departemen akuntansi tentang semua pelepasan

aktiva tetap juga merupakan pengendalian yang penting.

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

10/16

9

Langkah audit yang pertama berkenaan dengan tujuan detail tie-in: Peralatan

manufaktur, seperti yang tercantum dalam file induk, sama dengan buku besar. Memeriksa

printout file induk untuk melihat bahwa totalnya sama dengan slado buku besar. Setelah

menilai risiko pengendalian untuk tujuan eksistensi, auditor memutuskan apakah perlu

memverifikasi eksistensi setiap item peralatan manufaktur yang tercantum dalam file induk.

Jika terdapat kemungkinan yang besar bahwa aktiva tetap yang hilang sampel dari file induk

dan memeriksa aktiva aktual.

Biasanya auditor tidak perlu menguji keakuratan atau klasifikasi aktiva tetap yang

dicatat pada periode sebelumnya karena sudah diverifikasi dalam audit sebelumnya kadang

mungkin memiliki peralatan manufaktur di tangan yang tidak lagi digunakan dalam operasi.

Jika jumlahnya material, auditor harus mengevaluasi apakah peralatan itu harus dicatat pada

nilai realisasi bersih (tujuan nilai realisasi) atau setidaknya diklasifikasikan secara terpisah

sebagai peralatan nonoperasi.

Pertimbangan utama dalam memverifikasi pengungkapan yang terkait dengan aktiva

tetap adalah kemungkinan adanya rintangan hukum. Auditor dapat menggunakan beberapa

metode untuk menentukan apakah peralatan manufaktur terbebani, termasuk:

Membaca syarat-syarat dalam perja njian pinjaman dan kredit Mengirimkan permintaan konfirmasi pinjaman kepada bank dan institusi pemberi

pinjaman lainnya

Melakukan diskusi dengan klien atau mengirimkan surat ke penasihat hukum

Memverifikasi Beban Penyusutan

Jika beban penyusutan berjumlah material, akan diperlukan lebih banyak pengujian

yang terinci atas beban penyusutan ketimbang untuk akun yang telah diverifikasi melalui

pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Tujuan audit yang berkaitan

dengan saldo yang paling penting untuk beban penyusutan adalah keakuratan.

Dalam menentukan hal yang pertama, auditor harus mempertimbangkan empat aspek:

1. Umur manfaat akuisisi periode berjalan2. Metode penyusutan3. Estimasi nilai sisa4. Kebijakan penyusutan aktiva dalam tahun akuisisi dan disposisi

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

11/16

10

Kebijakan klien dapat ditentukan melalui diskusi dengan personil yang berwenang dan

membandingkan responsnya dengan informasi yang ada dalam file permanen auditor. Dalam

memutuskan kelayakan umur manfaat yang dibebankan ke aktiva yang baru saja diakuisisi,

auditor harus memperttimbangkan umur fisik aktiva, umur yang diharapkan, dan kebijakan

perusahaan yang ditetapkan menyangkut pertukaran peralatan.

Metode yang berguna untuk mengaudit penyusutan adalah pengujian prosedur analitis

atas kelayakan yang dilakukan dengan mengalikan aktiva tetap yang belum disusutkan

dengan tingkat penyusutan tahun tersebut. Dalam melakukan perhitungan tersebut, auditor

harus membuat penyesuaian yerhadap penambahan dan pelepasan tahun berjalan, aktiva

dengan umur yang berbeda, dan aktiva dengan metode penyusutan yang berbeda.

Jika pengujian kelayakan secara keseluruhan tidak dapat dicapai, biasanya diperlukan

pengujian yang lebih terinsi. Auditort akan menghitung kembali beban penyusutan atas aktiva

tertentu untuk menentukan apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan yang benar dan

konsisten. Agar relevan, perhitungan yang terinci harus dikaitkan dengan perhitungan total

penyusutan dengan memfooting beban penyusutan pada file ninduk properti dan

merekonsiliasi totalnya ke buku besar umum.

Auditor membandingkan informasi yang diperoleh melalui pengujian audit atas akun

beban penyusutan dengan informasi yang diungkapkan dalam catatan kaki guna memastikan

informasi yang disajikan konsisten dengan metode aktual dan asumsi yang digunakan untuk

menghitung serta mencatat penyusutan. Pendebetan ke akumulasi penyusutan biasanya diuji

sebagai bagian dari audit atas pelepasan aktiva, sementara kredit diverifikasi sebagai bagian

dari beban penyusutan.

Memverifikasi Saldo Akhir Akumulasi Penyusutan

Pendebetan ke akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit atas

pelepasan aktiva, sementara kredit diverifikasi sebagai bagian dari beban penyusutan. Dua

tujuan yang biasanya ditekankan dalam audit atas saldo akhir akumulasi penyusutan adalah:

1. Akumulasi penyusutan yang dinyatakan pada file induk properti sama denganbuku besar umum. Tujuai ini dapat dipenuhi dengan menguji footing akumulasi

penyusutan dalam file induk properti dan menelusuri totalnya ke buku besar umum

2. Akumulasi penyusutan dalam file induk sudah akurat

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

12/16

11

B. AUDIT BEBAN DIBAYAR DI MUKA

Beban dibayar di muka, beban yang ditangguhkan, dan aktiva berwujud . Hal tersebut

termasuk:

Sewa dibayar dimuka Biaya organisasi Pajak dibayar di muka Paten Asuransi dibayar dimuka Merek dagang Beban yang ditangguhkan Hak cipta

Pengendalian Internal

Pengendalian internal untuk asuransi dibayar dimuka dan beban asuransi dapat dibagi

ke dalam tiga kategori, yaitu:

1. Pengendalian terhadap akuisisi dan pencatatan asuransi,2. Pengendalian terhadap register asuransi,3. Pengendalaian terhadap penghapusan beban asuransi.

Pengujian Audit

Pengujian atas saldo akun beban yang umumnya diperlukan mencakup prosedur

analitis dan pengujian untuk memastikan bahwa semua pembebanan beban asuransi berasal

dari kredit asuransi dibayar di muka. Biasanya auditor melakukan prosedur analitis berikut

untuk asuransi dibayar dimuka dan beban asuransi:

1. Membandingkan total asuransi dibayar dimuka dan beban asuransi dengan tahunsebelumnya,

2. Menghitung rasio asuransi dibayar di muka terhadap beban asuransi danmembandingkannya dengan tahun sebelumnya,

3. Membandingkan setiap cakupan polis asuransi pada skedul asuransi yang diperolehdari klien dengan skedul tahun sebelumnya sebagai pengujian atas eliminasi polis

tertentu atau perubahan cakupan asuransi,

4. Membandingkan saldo asuransi dibayar di muka yang dihitung selama tahun berjalanatas dasar polis per polis dengan yang ada pada tahun sebelumnya sebagai pengujian

terhadap kesalahan perhitungan,

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

13/16

12

5. Mereview cakupan asuransi yang tercantum pada skedul asuransi dibayar di mukadengan pejabat klien yang berwenang atau broker asuransi menyangkut kememadaian

cakupan. Auditor tidak boleh menjadi pakar asuransi, tetapi pemahaman auditor

mengenai akuntansi dan penilaian aktiva sangat diperlukan untuk memastikan bahwa

perusahaan tidak diasuransikan terlalu rendah.

Prosedur audit lainnya, yang hanya harus dilakukan apabila ada alasan khusus untuk

melakukannya. Pengujian tersebut menggunakan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo

untuk melaksanakan pengujian atas rincian saldo aktiva, pembahasannya:

1. Polis asuransi dalam skedul asuransi dibayar di muka memang ada dan polis yang adatelah dicantumkan (eksistensi dan kelengkapan),

2. Klien memiliki hak atas semua polis asuransi dalam skedul asuransi dibayar di muka(hak),

3. Jumlah dibayar di muka pada skedul sudah tepat dan totalnya sudah dijumlahkandengan benar serta sama dengan buku besar umum (keakuratan dan detail tie-in),

4. Beban asuransi yang berhubungan dengan asuransi dibayar di muka telahdiklasifikasikan dengan benar (klasifikasi),

5. Transaksi asuransi telah dicatat pada periode yang benar (pisah batas).

C. AUDIT KEWAJIBAN AKRUAL

Kewajiban akrual merupakan estimasi kewajiban yang belum dibayar atas jasa dan

manfaat yang telah diterima sebelum tanggal neraca. Kewajiban akrual diantaranya seperti:

1. Gaji akrual2. Pajak gaji akrual3. Bonus pejabat akrual4. Komisi akrual5. Fee profesional akrual6. Sewa akrual7. Bunga akrual

Penekanan dalam pengujian harus diberikan pada kewajiban pajak properti akhir dan

pembayaran. Ketika auditor memverifikasi pajak properti, kedelapan tujuan audit yang

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

14/16

13

berkaitan dengan saldo kecuali nilai realisasi bersifat relevan. Berikut dua yang terpenting

adalah:

1. Properti yang ada pada skedul akrual sudah tepat untuk mengakrualkan pajak2. Pajak properti telah dicatat secara akurat.Auditor sering memulai audit dengan memperoleh jadwal pembayaran pajak properti

dari klien kemudian membandingkan pembayarannya dengan tahun - tahun sebelumnya untuk

menentukan apakah seluruh pembayaran tercantum dalam jadwal. Setelah yakin semua

tercantum, auditor mengevaluasi kewajaran nilai pajak masing - masing properti untuk

mengestimasi nilai akrualnya. Auditor dapat menghitung ulang porsi dari keseluruhan pajak

yang diterapkan pada tahun berjalan untuk masing - masing properti. Hal yang paling

diperhatikan adalah penggunaan porsi yang sama untuk masing - masing pembayaran untuk

mengakrual pembayaran yang digunakan pada tahun - tahun sebelumnya sampai ada kondisi

yang dibenarkan untuk melakukan perubahan.

D. AUDIT AKUN LABA DAN BEBAN

Ditujukan untuk menentukan apakah perkiraan-perkiraan pendapatan dan beban dalam

laporan keuangan disajikan dengan wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

dan setiap total pendapatan dan beban yang tercakup pada laporan rugi laba maupun laba

bersih tidak salah saji secara material.

Dengan mempertimbangkan tujuan dari laporan laba, perlu diperhatikan bahwa :

1. Penandingan pendapatan dan beban periodik merupakan hal yang penting untukpenentuan yang pantas dari hasil operasi.

2. Penerapan prinsip-prinsip akuntansi dengan konsisten untuk periode yang berbedamerupakan hal yang penting untuk perbandingan.

Pendektan untuk Mengaudit Akun Laba dan Beban

Pendekatan yang digunakan untuk mengaudit akun tersebut adalah:

Prosedur analitis Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi Pengujian atas rincian saldo

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

15/16

14

Prosedur Analitis

Prosedur analitis Kekeliruan yang mungkin

Bandingkan beban secara individu dengan

tahun sebelumnya.

Lebih saji dan kurang saji suatu saldo

dalam suatu perkiraan beban.

Bandingkan aktiva secara individu dan

kewajiban tahun sebelumnya.

Lebih saji dan kurang saji perkiraan neraca

yang juga akan mempengaruhi perkiraan

rugi-laba.

Bandingkan beban-beban secara individu

dengan anggaran.

Salah saji beban dan oerkiraan neraca

lainnya yang berhubungan.

Bandingkan persentase margin bruto dengan

tahun sebelumnya.

Salah saji harga pokok penjualan dan

persediaan.

Bandingkan rasio perputaran persediaan

dengan tahun sebelumnya.

Salah saji harga pokok penjualan dan

persediaan.

Bandingkan beban asuransi dibayar di muka

dengan tahun sebelumnya.

Salah saji beban asuransi dan asuransi

dibayar di muka.

Bandingkan beban komisi dibagi penjualan

dengan tahun sebelumnya.

Salah saji beban komisi dan komisi yang

terhutang.

Bandingkan beban manufaktur secara individu

dibagi total beban manufaktur dengan tahun

sebelumnya.

Salah saji beban manufaktur secara

individu dan perkiraan neraca lainnya yang

berhubungan.

Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi

Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi keduanya memiliki

pengaruh dalam pelaksanaan verifikasi perkiraan neraca dan perkiraan operasi secara

bersamaan.

Pengujian Atas Rincian Saldo Analisis Beban

Analisa akun beban melibatkan pemeriksaan terhadap dokumentasi yang mendasari transaksi

secara individu dan jumlah yang membentuk total perkiraan beban tertentu. Sringkali auditor

menganalisa transaksi akun beban sebagai bagian dari verifikasi aktiva yang terkait. Dalam

pengujian ini, auditor biasanya menganalisa:

7/22/2019 Resume Bab 19 & Bab 20

16/16

15

Akun beban Perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah terdapatkekeliruan termasuk fixed assets

Beban sewa sebagai bagian dari pemeriksaan sewa akrual atau sewa dibayar dimuka

Beban asuransi sebagai bagian dari pengujian asuransi dibayar dimuka.

Pengujian Atas Rincian Saldo - Alokasi

Alokasi merupakan hal penting karena alokasi menentukan apakah suatu pengeluaran tertentu

merupakan aktiva atau beban tahun berjalan. Dalam pengujian atas alokasi dari pengeluaran

seperti asuransi dibayar di muka dan overheadpabrik, dua pertimbangan yang paling penting

adalah ketaatan terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum dan konsistensi dengan

periode sebelumnya. Dua jenis prosedur audit terpenting untuk alokasi adalah pengujian

kewajaran keseluruhan dan perhitungan kembali hasil-hasil perhitungan klien. Cara yang

sering digunakan adalah melakukan pengujian-pengujian ini sebagai bagian dari audit

perkiraan aktiva dan kewajiban yang terkait.