Seminar Akuntansi – Persiapan Ujian Akhir Semester

PSAK 23 AKUNTANSI PENDAPATAN

Soal IPT Color Info adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang distribusi majalah-majalah bisnis. Pada tanggal 15 Juli 2010, perusahaan menerima pembayaran uang muka sebesar Rp 240.000,- untuk berlangganan majalah Good Luck dari seorang pelanggan retail. Uang muka ini merupakan pembayaran untuk langganan majalah selama satu tahun. Majalah Good Luck merupakan salah satu produk andalan PT Color Info dengan jadual terbit 3 bulan sekali. Terbitan berikut pada tanggal 27 Juli 2010 dan sudah mulai dikirim kepada pelanggan baru tersebut. Bagaimana pengakuan pendapatan pada PT Color Info 31 Desember 2010. Sertakan penjelasan dengan PSAK yg relevan.

Jawab:PSAK 23, member pedoman tentang pengakuan pendapatan dari penjualan barang, diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:a. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan

barang secara signifikan kepada pembeli.

b. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.

c. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andald. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan

transaksi tersebut akan mengalir ke entitas.e. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi

penjualan tersebut dapat diukur secara andal.

Pengakuan Pendapatan Oleh FASB & IAI pedoman umum pengakuan pendapatan versi FASB yang diringkas dalam SFACN No. 5 paragraf E 4:b.Kalau kontrak penjualan atau penerimaan kas (atau keduanya)

mendahului produksi dan pengiriman (seperti dalam kasus berlangganan majalah dengan pembayaran di muka), pendapatan dapat diakui pada saat berhak (earned) dan pengiriman (delivery)

analisis kasusPada kasus ini, terdapat dua peristiwa yang dapat menandai munculnya pencatatan akuntansi. Yaitu saat PT Color Info menerima uang muka pada tanggal 15 Juli 2010 dan pada saat PT Color Info mengirimkan majalah kepada pelanggan. Pada saat mennerima uang muka, secara teoritis pendapatan sudah memenuhi syarat terealisasi namun belum memenuhi syarat terbentuk, Dengan demikian, penerimaan uang muka dianggap sebagai kewajiban. Perlakuan akuntansi bagi PT Color Info pada tanggal 15 Juli 2010, penerimaan uang muka, dijurnal:Kas Rp120.000,-

Pendapatan diterima di muka Rp120.000,-

Pendapatan dapat diakui pada saat PT Color Info telah mengirimkan majalah kepada pelanggan yaitu pada tanggal 27 Juli. Besarnya pendapatan Rp30.000,- (Rp120.000,- / 4 kali penerbitan dalam setahun). Pada saat ini pendapatan telah terjadi karena syarat terbentuk dan terealisasi sudah dipenuhi. Perlakuan akuntansi pada tanggal ini pada saat pengiriman tanggal 27 Juli 2010, 27 okt 2010, 27 Januari 2011, dan 27 April 2011 adalah:Pendapatan diterima di muka Rp30.000,-

Pendapatan Rp30.000,-Kos barang terjual xxxx

Sediaan barang dagangan xxxx

Per 31 Desember 2010Saldo Pendapatan diterima di muka pada neraca Rp60.000,- (Cr)Saldo Pendapatan pada laporan laba rugi Rp60.000,- (Cr)

Soal II

PT Great Ocean adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang real estate. Saat ini PT Great Ocean sedang menjalankan proyek pembangunan rumah tinggal 2 lantai dengan tipe 120/200. Proyek ini memiliki masa pengerjaan 7 bulan pada 2 periode yang berbeda, yaitu 2 bulan (November-Desember) pada tahun 2012 dan 5 bulan (Januari-Mei) berikutnya pada tahun 2013. Rumah ini sudah dipesan oleh pelanggan dengan nilai kontrak penjualan Rp953.093.046. Pelanggan sudah membayar uang muka sebesar 20% dari nilai kontrak. Total estimasi biaya sampai proyek selesai sebesar Rp 632.493.561. Bagaimanakah perlakuan akuntansi untuk mengakui pendapatan dalam Laporan Keuangan 31 Desember 2012? Biaya untuk proyek ini pada periode pembangunan November-Desember 2012 adalah sebesar Rp 280.715.432.

Jawab:Kasus ini juga merupakan penyimpangan dari standar pengakuan pendapatan saat penjualan. Yaitu perusahaan hendak mengakui besarnya pendapatan pada saat pendapatan tersebut belum selesai terbentuk (proses pembentukan belum dipenuhi). Metoda yang umum digunakan untuk mengakui pendapatan saat kemajuan produksi adalah metode persentase penyelesaian (percentage-of¬completion method), sedangkan bila perusahaan mengakui pendapatan saat produksi selesai maka metoda kontrak-selesai (completed-contract method) dapat digunakan.Secara konseptual, pendapatan sudah ada sejak proyek sudah mulai dikerjakan. Hal ini didukung oleh konsep upaya dan hasil. Dengan demikian, meskipun pendapatan belum terbentuk secara penuh, secara teoritis pendapatan sudah ada (syarat pembentukan dipenuhi). Kontrak pembelian antara PT Great Ocean dengan pembeli merupakan syarat terealisasinya pendapatan. Oleh karena itu, perusahaan sudah dapat mengakui terjadinya pendapatan selama November-Desember 2001. Perlakuan akuntansi untuk mencatat transaksi ini adalah:Terima uang mukaKas Rp 190.618.609Piutang Rp762.474.437 Pendapatan kontrak tangguhan Rp953.093.046

Pendapatan yg diakui selama November-Desember 2012 dengan menggunakan metoda persentase penyelesaian dijurnal dengan:Mengakui pendapatan 31 Desember 2012:Pendapatan kontrak tangguhan Rp422.982.694,-

Pendapatan kontrak* Rp422.982.694,-*Persentase penyelesaian berdasarkan cost to cost method: (Rp280.715.432/ Rp632.493.561) = 44,38% *Besarnya pendapatan yang diakui adalah: 44,38% x Rp953.093.046 = Rp422.982.694,-.

PSAK 45 AKUNTANSI NIRLABASoal IIIDengan mengacu PSAK 45 Akuntansi Nirlaba, jelaskan pengakuan, pengukuran, dan penyajian investasi yang mendatangkan pendapatan secara permanen dalam organisasi nirlaba.Jawab:Pengakuandiakui sebagai aset jika dan hanya jika:(a) kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat

ekonomik masa depan dari aset tersebut; dan(b) biaya perolehan aset dapat diukur secara andal.PengukuranInvestasi dicatat sebesar nilai pasar atau nilai apraisal, dan penghasilan (atau kerugian) yang telah terealisasiakan atau belum terealisasikan dapat dilihat dari laporan aktivitas. Entitas menginvestasikan kelebihan kas di atas kebutuhan harian dalam

1

investasi lancar. Penyajianaktiva yang disumbangkan untuk investasi yang mendatangkan pendapatan secara permanen dapat disajikan sebagai unsur terpisah dalam kelompok aktiva bersih yang penggunaannya dibatasi secara permanen atau disajikan dalam catatan atas laporan keuangan.Pada CaLK investasi yang mendatangkan pendapatan secara permanen dijelaskan sebagai berikut

Soal IV

Berikan penjelasan mengenai klasifikasi secara fungsional dalam laporan aktivitas organisasi nirlaba.

Jawab:Paragraf 29-32 PSAK 45:Laporan aktivitas atau catatan atas laporan keuangan harus menyajikan informasi mengenai beban menurut klasifikasi fungsional, seperti menurut kelompok program jasa utama dan aktivitas pendukung.

Klasifikasi secara fungsional bermanfaat untuk membantu para penyumbang, kreditur, dan pihak lain dalam menilai pemberian jasa dan penggunaan sumber daya. Disamping penyajian klasifikasi beban secara fungsional, organisasi nirlaba dianjurkan untuk menyajikan informasi tambahan mengenai beban menurut sifatnya. Misalnya, berdasarkan gaji, sewa, listrik, bunga, penyusutan.

Program pemberian jasa merupakan aktivitas untuk menyediakan barang dan jasa kepada para penerima manfaat, pelanggan, atau anggota dalam rangka mencapai tujuan atau misi organisasi. Pemberian jasa tersebut merupakan tujuan dan hasil utama yang dilaksanakan melalui berbagai program utama.

Aktivitas pendukung meliputi semua aktivitas selain program pemberian jasa. Umumnya, aktivitas pendukung meliputi aktivitas manajemen dan umum, pencarian dana, dan pengembangan anggota.

Aktivitas manajemen dan umum meliputi pengawasan, manajemen bisnis, pembukuan, penganggaran, pendanaan, dan aktivitas administratif lainnya, dan semua aktivitas manajemen dan administrasi kecuali program pemberian jasa atau pencarian dana. Aktivitas pencarian dana meliputi publikasi dan kampanye pencarian dana; pengadaan daftar alamat penyumbang; pelaksanaan acara khusus pencarian dana; pembuatan dan penyebaran manual, petunjuk, dan bahan lainnya; dan pelaksanaan aktivitas lain dalam rangka pencarian dana dari individu, yayasan, pemerintah dan lain-lain. Aktivitas pengembangan anggota meliputi pencarian anggota baru dan pengumpulan iuran anggota, hubungan dan aktivitas sejenis.

Soal V

PT Love Others, sebuah organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela nirlaba swasta, menerima bantuan tunai sebesar Rp500juta dari Bapak Surya pada 15 November 2009. Bapak Surya menyatakan bahwa bantuannya digunakan untuk pengadaan peralatan bagi organisasi. PT Love Others menggunakan bantuan tersebut untuk memperoleh peralatan seharga Rp 500 juta pada Januari 2010. Berdasarkan PSAK 45 Akuntansi Nirlaba, bagaimana PT Love Others mencatat transaksi tersebut pada laporan keuangan 31 Desember 2009 (termasuk tentukan apakah kontribusi Rp500juta tersebut dilaporkan pada laporan kegiatan sebagai pendapatan tidak terbatas atau laporan posisi keuangan sebagai pendapatan tertangguh yang terbatas sementara atau laporan posisi keuangan sebagai pendapatan tertangguh yang tidak terbatas atau laporan kegiatan sebagai pendapatan yang terbatas sementara).

Berikan alasan Saudara dengan PSAK yang relevan

Jawab:

Pendapatan tersebut dicatat sebagai liabilitas pada laporan posisi keuangan per 31 Desember 2009 sebagai pendapatan tertangguh yang terbatas sementara.

Karena hibah yang diterima tidak menambah aktiva bersih yayasan. Yayasan masih memiliki kewajiban untuk membeli peralatan pada bulan januari 2010. Ketika pembelian peralatan terealisasi baru direklasifikasi menjadi pendapatan yang terbatas sementara.

Disebut terbatas sementara karena merupakan pembatasan temporer terhadap sumbangan berupa aktivitas operasi tertentu. (paragraf 17 PSAK 45)

Adapun jurnal untuk mencatat transaksi di atas adalah:15 nov 2009:

Kas 500jt

pendapatan tertangguh yg terbatas sementara. 500jt

Jan 2010:pendapatan tertangguh yang terbatas sementara. 500jt

Pendapatan hibah yg terbatas sementara500jt

Peralatan 500jtKas

500jt

PSAK 25 KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN ESTIMASI, DAN KESALAHAN

Soal VI

Selama tahun 2012, PT Soulmate yang bergerak dalam produksi mencatat informasi sebagai berikut:

a. Beberapa produk yang telah dijual pada tahun 2011 salah tercatat dalam persediaan per 31 Desember 2011 sebesar Rp6.500.000.

b. Catatan akuntansi PT Soulmate untuk tahun 2012 menunjukkan penjualan sebesar Rp104.000.000, harga pokok penjualan Rp86.500.000 (termasuk kesalahan Rp 6.500.000) pada saldo awal persediaan), dan pajak penghasilan Rp 5.250.000.

2

c. Tahun 2011:

Penjualan 73.500.000

Harga pokok penjualan (53.500.000)

Laba sebelum PPh 20.000.000PPh (6.000.000)Laba 14.000.000

d. Saldo laba awal 2011 adalah Rp 20.000.000 dan saldo laba akhir Rp 34.000.000

e. Tarif PPh 30% untuk tahun 2012 dan 2011. Tidak ada penghasilan dan beban lainnya.

f. PT Soulmate memiliki Rp 5.000.000 modal saham dan tidak ada komponen ekuitas lainnya selain saldo laba. Saham perusahaan tidak ditawarkan kepada public dan tidak mengungkapkan laba per saham.

Anda diminta untuk melakukan:

a. Analisis akibat kesalahan pencatatan persediaan tersebut terhadap laporan keungan 2010, 2011, dan 2012 (Anda dapat secara langsung menyediakan laporan keuangan 2010, 2011, 2012) untuk menunjukkan pengaruh/akibat kesalahan pencatatan persediaan tersebut.

b. Berdasarkan PSAK 25, jelaskan bagaimana perlakuan akuntansi atas kesalahan pencatatan persediaan tersebut.

Jawab:

(Panduan Implementasi PSAK 25 – Contoh 1)

a. Dampak ke lapkeu

Koreksi kesalahan pada kasus tersebut berdampak pada periode pelaporan 2011 dan 2012. Sedangkan tahun 2010 tidak mengalami perubahan. Berikut dampak perubahannya:

Uraian2011 2012

Sebelum Sesudah Sebelum SesudahPenjualan 73.500 73.500 104.000 104.000

HPP (53.500) (60.000) (86.500) (80.000)Laba sblm PPh 20.000 13.500 17.500 24.000PPh (6.000) (4.050) (5.250) (7.200)Laba 14.000 9.450 12.250 16.800

Uraian2011 2012

Sebelum Sesudah Sebelum Sesudah

Laba Ditahan (setelah ditutup)*

19.000 14.450 31.250 31.250

* perhitungan(5.000

+14.000)(5.000

+9.450)(19.000

+12.250) (14.450 +16.800

b. Perlakuan akuntansi.Laporan keuangan 2011 disajikan kembali untuk mengoreksi kesalahan persediaan di 2011. Jurnal untuk mengoreksi kesalahan pada 2011, yaitu dengan menjurnal:

Laba ditahan 6.500 Persediaan 6.500Sedangkan pada tahun 2012 tidak perlu menjurnal, karena persediaan sudah disesuaikan pada tahun 2011. Sehingga secara

otomatis saldo awal persediaan 2012 sudah terkoreksi. (asumsi kesalahan diketahui sebelum tutup buku 2012).

Soal VII

Dengan mengacu pada PSAK 25, berikan suatu contoh kondisi penerapan prospektif untuk perubahan kebijakan akuntansi ketika penerapan retrospektif tidak praktis diterapkan.

Jawab:

(Panduan Implementasi PSAK 25 – Contoh 2)

Contohnya yaitu ketika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi penyusutan aset tetap, sehingga menerapkan lebih banyak pendekatan komponen secara penuh, pada saat yang sama menerapkan model revaluasi. Manajemen berpendapat kebijakan ini menyediakan informasi yang andal dan lebih relevan karena komponen aset tetap lebih akurat dan didasarkan atas nilai kini.

Sebelum periode terjadinya perubahan kebijakan akuntansi, catatan entitas tidak cukup detail untuk menerapkan pendekatan komponen secara penuh. Pada akhir periode lalu, manajemen membuat survei rekayasa, di mana menyediakan informasi komponen yang dimiliki dan nilai wajarnya, umur manfaat, nilai residu estimasian, dan jumlah yang dapat disusutkan pada awal periode ini. Namun, survei tersebut tidak menyediakan dasar yang cukup untuk mengestimasi secara andal biaya untuk komponen-komponen tersebut yang sebelumnya tidak dicatat secara terpisah, dan catatan yang ada sebelum survei tidak mengizinkan informasi ini direkonstruksi.

Dengan demikian manajemen mempertimbangkan bagaimana mencatat untuk setiap dua aspek perubahan akuntansi. Manajemen menentukan tidak praktis untuk mencatat perubahan tersebut untuk pendekatan komponen yang lebih penuh secara retrospektif, atau mencatat perubahan secara prospektif dari tanggal yang lebih awal daripada awal periode ini.

Kebijakan ini diterapkan secara prospektif mulai dari periode terjadinya perubahan kebijakan akuntansi karena tidak praktis untuk mengestimasi dampak penerapan kebijakan baik secara retrospektif, atau secara prospektif dari tanggal yang lebih awal. Oleh karena itu, penerapan kebijakan baru tidak mempunyai dampak atas periode sebelumnya.

Namun terdapat dampak pada tahun berjalan berupa (misal):a. Meningkatkan jumlah tercatat aset tetap pada awal tahun;b. Meningkatkan penyisihan pajak tangguhan awal; c. Menghasilkan surplus revaluasi pada awal tahun; d. Meningkatkan beban penyusutan; dan e. Mengurangi beban pajak.

PSAK INSTRUMEN KEUANGAN (50, 55, DAN 60)

Soal VIII - Sale of disproportionate interest

PT Best Effort menerbitkan suatu portofolio interest-bearing loan dengan nilai Rp 10 milyar, jangka 5 tahun. PT Best Effort tersebut kemudian melakukan perjanjian dengan PT Best Wish yang menyepakati bahwa PT Best Effort akan memberikan sejumlah Rp 9 milyar terlebih dahulu kepada PT Best Wish. Jumlah tersebut merupakan jumlah yang diperoleh dari portofolio interest-bearing loan dan bunga. PT Best Effort akan menahan hak atas sisa sejumlah Rp 1 milyar dan bunga yang merupakan bunga subordinasi dalam portofolio interest-bearing loan.Berdasarkan PSAK 60, lakukan analisis apakah penjualan hak yang akan diterima atas bagian suatu portofolio aset keuangan sejenis dapat diperlakukan sebagai bagian dari aset untuk tujuan penghapusan pengakuan.

Jawab:

3

Tidak bisa saling write off pengakuan antara liabilitas keuangan dengan aset keuangan. Masing-masing dicatat terpisah. Karena tidak memenuhi persyaratan syarat saling hapus.

PSAK 50 paragraf 42 mengatur bahwa aset keuangan dan liabilitas keuangan disalinghapuskan dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika memenuhi syarat berikut:

a) Entitas saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan

b) Entitas berintensi untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.

Dengan demikian PT Best Effort akan mencatat bearing loan sebagai liabilitas keuangan sebesar Rp 10 milyar dan mengakui loan and receivable kepada PT Best Wish sebesar Rp9M sebagai aset keuangan.

Soal IX - Sale of asset with a guarantee

PT Forever Young melakukan perjanjian untuk mengalihkan 90% atas hak arus kas suatu kelompok piutang dari PT Floral. PT Forever Young juga memberikan jaminan untuk kerugian kredit sejumlah 8% dari nilai pokok piutang.

Berdasarkan PSAK 60, lakukan analisis apakah tes penghentian pengakuan diberlakukan atas seluruh atau hanya sebagian aset keuangan yang dijual dengan jaminan.

Jawab:Analisa bagan berikut, mungkin bisa bantu menjawab soal.

Soal X - Financing arrangement

Pada 1 Januari 20X0, Entitas A menerbitkan saham yang dibeli oleh Investor Z senilai Rp 1 milyar. Berdasarkan perjanjian modal saham, Entitas A akan memberikan dividen tahunan kepada Investor Z sejumlah 20% dari laba tahunan Entitas A.

Apakah transaksi tersebut termasuk ruang lingkup PSAK 60 sehingga PT A mengakui sebagai kewajiban keuangan? Jelaskan alasan/jawaban Saudara.

Jawaban:fitur penting dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas adalah adanya kewajiban kontraktual salah satu pihak dari instrumen keuangan (penerbit), untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain (pemegang), atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan pemegang instrumen ekuitas dalam kondisi yang berpotensi tidak

menguntungkan pihak penerbit. Meskipun pemegang instrumen ekuitas mungkin berhak menerima dividen atau bentuk distribusi ekuitas lain secara prorata, penerbit tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk melakukan distribusi tersebut karena penerbit instrumen ekuitas tidak diwajibkan untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain.Dengan demikian walaupun penerbitan saham secara bentuknya merupakan isntrumen ekuitas, namun karena ada kewajiban kontraktual memberikan dividen tahunan kepada Investor Z sejumlah 20% dari laba tahunan Entitas A, maka instrument tersebut diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan.

Soal IX - Technology licensePada 1 Januari 20X1, Entitas B menandatangani perjanjian dengan Entitas C untuk menggunakan teknologi untuk produk kosmetik yang sudah dipatenkan. Jangka waktu perjanjian 10 tahun. Lisensi tidak bersifak eksklusif. Berdasarkan perjanjian tersdebut, Entitas B harus membayar Entitas C sejumlah 10% dari penjualan produk kosmetik.

Berdasarkan PSAK 60, apakah perjanjian tersebut menimbulkan suatu kewajiban/instrumen keuangan? Berikan penjelasan atas jawaban Saudara.

Jawab:Hint: Analisis fokus pada apakah Entitas B memiliki pengendalian atas teknologi

Suatu perjanjian dikategorikan setiap liabilitas keuangan apabila memenuhi kriteria berikut:

a. Kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau asset keuangan lain kepada entitas lain, atau untuk mempertukarkan asset keuangan/liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas tersebut.

b. Kontrak yang akan/mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrument ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu nonderivatif atau derivative.

Transaksi tersebut tidak memenuhi kriteria b.

Soal X – Kategori Aset Keuangan

Jelaskan kategori aset keuangan dalam PSAK 60. Jelaskan jawaban Saudara.

Jawab:Kategori Aset Keuangan dibedakan menjadi empat jenis:

1)Aset Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laba Rugi (Financial aset at Fair Value through Profit and Loss)Diperdagangkan: Diperoleh/dimiliki untuk tujuan dijual/dibeli kembali dalam

waktu dekat; Bagian dari portofolio instrumen keuangan tertentu yang

memiliki pola ambil untung dalam jangka pendek; atau merupakan derivatif (kecuali derivatif yang ditetapkan

sebagai instrumen lindung nilai dan efektif). Ditetapkan untuk dinilai pada Nilai Wajar melalui Laba Rugi

2)Investasi dalam Kelompok Dimiliki hingga jatuh Tempo (Held to Maturity Investments)Kriteria:• Aset keuangan non derivatif; • Pembayaran tetap/telah ditentukan; • Jatuh tempo telah ditetapkan; • Entitas memiliki maksud dan kemampuan untuk memiliki

hingga jatuh tempo

4

Kecuali:• ditetapkan sbg aset keu pada nilai wajar melalui L/R;• ditetapkan sbg AFS; • memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang.

3)Pinjaman yang Diberikan dan Piutang (Loans and Receivables)Kriteria:• Aset keuangan non derivatif; • Pembayaran tetap/telah ditentukan; • tidak mempunyai kuotasi di pasar aktif, Kecuali:• dimaksudkan utk dijual dlm waktu dekat (trading); • ditetapkan sbg aset keu pada nilai wajar mel L/R; • diklasifikasikan sbg AFS; • pinjaman yang diberikan/piutang yg investasi awalnya tdk

akan diperoleh kembali scr substansial (kecuali krn penurunan kualitas), shg hrs diklasifikasikan sbg AFS.

4)Aset Keuangan yang diklasifikasikan dalam Kelompok Tersedia untuk Dijual (Available for sale Financial Assets) Kriteria:• Aset keuangan non derivatif; • Ditetapkan sebagai AFS; Kecuali• pinjaman yang diberikan/piutang, • dimiliki hingga jatuh tempo, atau • dinilai pada nilai wajar melalui L/R.

Soal XI – Classification and measurement of financial assets

Pada 1 Januari 2010, PT Wireless membeli obligasi senilai Rp 5 milyar, jangka waktu 5 tahun, tingkat bunga 5%/tahun (yang juga merupakan suku bunga efektif), jatuh tempo setiap 31 Desember. Pada 31 Desember 2010, bunga yang diterima sesuai dengan perjanjian awal, sementara tingkat bunga pasar 6%.

Berdasarkan PSAK instrument keuangan:a. Tentukan tingkat bunga yang digunakan dan nilai akun aset

keuangan pada tanggal 31 Desember 2010 dengan dasar klasifikasi financial assets at fair value through profit or loss (FVTPL)

b. Tentukan tingkat bunga yang digunakan dan nilai akun aset keuangan pada tanggal 31 Desember 2010 dengan dasar klasifikasi amortised cost, dengan asumsi memenuhi rangkaian tes berdasarkan PSAK instrumen keuangan sejak awal pengakuan

c. Jika pada awal tahun 2011, penerbit obligasi teridentifikasi menghadapi kesulitan keuangan sehingga tingkat pengembalian atas obligasi semakin rendah, tentukan nilai impairment aset keuangan dalam laporan keuangan 31 Desember 2011.

Jawab:a. - Tingkat bunga yang digunakan = actual paid = 5%

Db. Beban Bunga (5%*5M) 250jtKr. Kas 250jt

- Nilai akun aset keuangan per 31 Desember 2010 Disesuaikan dengan nilai wajar obligasi (jika FV > BV diakui keuntungan, jika FV < BV diakui kerugian)

b. - Tingkat bunga yang digunakan = effective interst rate = 6% Db. Beban Bunga 300Jt Kr. Kas 250jt Kr. Hutang Obligasi 50Jt

- Nilai akun aset keuangan per 31 Desember 2010 = BV + selisih beban bunga dengan yang dibayarkan = Rp5M+50jt =5.050Jt

c. Berdasarkan bukti obyektif tersebut, PT Wireless melakukan kembali estimasi arus kas yang mungkin diperoleh dan selanjutnya didiskonto menggunakan suku bunga efektif awal untuk memperoleh nilai kini atas arus kas tersebut. Selisih kurang antara nilai tercatat kredit sebelum terdapat bukti obyektif penurunan nilai dan nilai kini estimasi arus kas masa datang merupakan cadangan kerugian penurunan nilai yang harus dibentuk. Jurnal mencatat penurunan nilai: Db.Kerugian penurunan nilai xxxx Kr. Cadangan kerugian penurunan nilai xxxx

PSAK 7 PENGUNGKAPAN PIHAK-PIHAK BERELASI

Soal XII – Individually significant transaction because of size of transaction

Entitas E secara tidak langsung berada di bawah pengendalian Pemerintah I. Pada tahun 2009, Pemerintah melakukan perjanjian kerja sama dengan Entitas E yang menyepakati bahwa Entitas E akan bertindak sebagai supplier tunggal pengadaan peralatan listrik untuk beberapa kementerian/lembaga. Jangka waktu kontrak 3 tahun dengan diskon 10% dari daftar harga yang digunakan Entitas E sebagai dasar penetapan harga untuk transaksi peralatan listrik retail. Untuk periode akuntansi yang berakhir 31 Desember 2011, nilai penjualan total berdasarkan perjanjian antara Entitas E dan Pemerintah I adalah Rp 35 milyar (2010: Rp 28 milyar). Pada 31 Desember 2011, jumlah jatuh tempo yang menjadi kewajiban Pemerintah I adalah Rp 1 milyar (2010: Rp 3 milyar).

Berdasarkan PSAK 7 Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi, jelaskan/ilustrasikan hal-hal yang harus diungkapkan dalam Laporan Keuangan Entitas E terkait kasus di atas.

Jawab:

PSAK 7 par 24 & 25 + Contoh Ilustrasi pengungkapan:

5

6

Soal XIII – Individually significant transaction carried out on “non-market” terms

Entitas E secara tidak langsung berada di bawah pengendalian Pemerintah I. Pada 30 Desember 2009, Pemerintah I menunjuk Entitas E sebagai installer tunggal software yang dikembangkan

oleh Pemerintah I. Software tersebut rencananya akan digunakan untuk proses penyampaian ekspor impor secara online oleh perusahaan ekspor impor. Perjanjian Entitas E dan Pemerintah I akan berlaku selama lima tahun. Berdasarkan perjanjian tersebut, Pemerintah I akan melakukan pembayaran kepada Entitas E untuk setiap biaya instalasi software setelah proses instalasi selesai. Namun demikian, Entitas E tidak berhak untuk mendapat marjin di atas biaya jasa untuk aktivitas instalasi software tersebut. Pada 31 Desember 2011, nilai penjualan/jasa agregat berdasarkan perjanjian adalah Rp 35 milyar (2010: Rp 28 milyar). Pada 31 Desember 2011, nilai yang menjadi kewajiban Pemerintah I adalah Rp 3 milyar (2010: Rp 3 milyar).

Berdasarkan PSAK 7 Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi, jelaskan/ilustrasikan hal-hal yang harus diungkapkan dalam Laporan Keuangan Entitas E terkait kasus di atas.

Jawab:

Soal XIV – Individually significant transaction outside normal day-to-day business operations

Entitas E secara tidak langsung berada di bawah pengendalian Pemerintah I. Berdaarkan perjanjian tanggal 1 Januari 2011 antara Entitas E dan Pemerintah I, Entitas E dan Pemerintah I sepakat untuk membentuk suatu konsorsium untuk pengembangan, pembiayaan, dan operasi Pusat Pengembangan dan Penelitian. Entitas E akan melakukan sub-lease satu lantai gedung kantor utamanya untuk dijadikan kantor operasi dalam rangka proyek bersama Pemerintah I tersebut. Pada 31 Desember 2011, total modal Entitas E dalam proyek tersebut bernilai Rp 70 milyar dan total pembayaran sewa kantor operasi Rp 1 milyar sebagai pendapatan sewa.

Berdasarkan PSAK 7 Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi, jelaskan/ilustrasikan hal-hal yang harus diungkapkan dalam Laporan Keuangan Entitas E terkait kasus di atas.

Jawab:Pengungkapan pada Lapkeu

Pada tanggal 1 Januari 2011 entitas E, suatu entitas yang mana pemerintah I memiliki saham sebesar x% dari saham yang beredar, Entitas E melakukan transaksi diluar operasi bisnis normal perusahaan. Entitas E dan Pemerintah I sepakat untuk membentuk suatu konsorsium untuk pengembangan, pembiayaan, dan operasi Pusat Pengembangan dan Penelitian. Entitas E melakukan sub-lease satu lantai gedung kantor utamanya untuk dijadikan kantor operasi dalam rangka proyek bersama Pemerintah I tersebut. Total modal Entitas E dalam proyek tersebut bernilai Rp 70 milyar dan total pembayaran sewa kantor operasi Rp 1 milyar sebagai pendapatan sewa.

Soal XV – Pihak berelasi dengan entitas pelapor

Berdasarkan PSAK 7, manakah pihak-pihak di bawah ini yang termasuk pihak berelasi dengan entitas pelapor? Jelaskan jawaban Saudara.

Jawab:

Berdasarkan kriteria di atas, maka hubungan pihak relasi, adalah sebagai berikut

1) Subsidiaries = pihak berelasi kategori b).(i)2) Asosiasi = pihak berelasi kategori b).(ii)3) Bank sebagai kreditur = pihak berelasi kategori a).(i)

4) Dewan direksi kategori a).(ii)

5) Suami Dewan direksi = pihak berelasi kategori b).(vii)6) Anggota tim manajemen eksekutif = pihak berelasi

kategori a).(iii)7) Supplier & customer utamabukan pihak berelasi (par11)

SAK ETAPSoal XVII – Ruang lingkupAnda adalah Direktur Keuangan PT Unconditional yang menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Direktur Produksi baru PT Unconditional berpendapat bahwa PT Unconditional menggunakan PSAK umum.Anda diminta untuk menyediakan draft laporan kepada Direktur Produksi yang menjelaskan entitas yang diperkenankan menggunakan SAK ETAP dan alasan PT Unconditional menggunakan SAK ETAP

Jawaban:Menurut BAB 1 RUANG LINGKUP SAK ETAP1.1 Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) dimaksudkan untuk digunakan entitas tanpa akuntabilitas publik. Entitas tanpa akuntabilitas

7

publik adalah entitas yang:(a) tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan (b) menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general

purpose financial statement) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.

1.2 Entitas memiliki akuntabilitas publik signifikan jika:(a) entitas telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau dalam

proses pengajuan pernyataan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

(b) entitas menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.

1.3 Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP.Soal XVIII – Laporan Arus Kas

Anda adalah Akuntan PT Ordinary yang baru saja menyelesaikan penyusunan laporan keuangan 31 Desember 2011 sebagai berikut

Laporan Pendapatan Komprehensif 31 Desember 2011

(dalam Rp juta)Laba kotor 4.138

Pendapatan bunga 140

Beban administratif (2.178)

Biaya keuangan (420)

Laba sebelum pajak 1.680

Beban PPh (784)

Laba tahun berjalan 896Neraca (dalam Rp juta)

2011 2010Aset tetap 3.528 2.828

Investasi - 140

Persediaan 840 572

Piutang dagang 2.184 1.764

Pinjaman jangka pendek 290 -

Kas 11 6

Total aset 6.853 5.310

Saham biasa 1.120 840

Saham preferen 896 840

Laba ditahan 1.456 1.008

Hutang jangka panjang 952 280

Hutang dagang 721 668

Hutang pajak 672 616

Overdraft 1.036 1.058

6.853 5.310

Informasi tambahan:

Aset tidak lancar dengan harga perolehan Rp 476.000.000 dan nilai buku Rp 252.000.000 dijual seharga Rp 179.000.000 pada tahun 2011.

Informasi tentang aset tidak lancar (dalam Rp juta)31 Desember 2011

Nilai perolehan 5.432

Akumulasi penyusutan (1.904)

3.528 Pinjaman jangka pendek termasuk kategori setara kas Perusahaan membagikan dividen 2011 sebesar Rp 448.000.000 Investasi aset tidak lancar selama tahun 2011 Rp 200.000.000

Anda diminta untuk menyiapkan Laporan Arus Kas 31 Desember 2011 dengan metode tidak langsung.

Jawab:Format Laporan Arus Kas:

Arus Kas dari Aktivitas OperasiLaba bersih sebelum pajakPenyesuaian untuk:

Penyusutan Kenaikan piutang dagang dan piutang lain kenaikan persediaan Kenaikan hutang dagang Kenaikan hutang pajak Pembayaran pajak penghasilan

Arus kas bersih dari aktivitas operasi

Arus Kas dari Aktivitas InvestasiPembelian tanah, bangunan dan peralatanHasil dari penjualan peralatan

Arus kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi

Arus Kas dari Aktivitas PendanaanHasil dari pinjaman jangka panjang Penerbitan Saham biasaPenerbitan Saham preferenOverdraftPembayaran dividen

Arus kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan Kenaikan bersih kas dan setara kas (I+II+III)

PSAK Syariah (101-109)Soal XIX – Akad Syariah

Sebutkan akad-akad syariah yang digunakan dalam PSAK Syariah dan berikan penjelasan atas akad-akan tersebut.

Jawab:

Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara shahibul maal (pemilik dana) dan mudharib (pengelola dana) dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan di muka.

Musyarakah adalah akad kerjasama di antara para pemilik modal yang mencampurkan modal mereka untuk tujuan mencari keuntungan. Dalam musyarakah, mitra dan bank sama-sama menyediakan modal untuk membiayai suatu usaha tertentu, baik yang sudah berjalan maupun yang baru. Selanjutnya mitra dapat mengembalikan modal tersebut berikut bagi hasil yang telah disepakati secara bertahap atau sekaligus kepada bank.

Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli.

Salam dan Salam Paralel merupakan akad jual beli muslam fiih (barang pesanan) dengan penangguhan pengiriman oleh muslam ilaihi (penjual) dan pelunasannya dilakukan segera oleh pembeli sebelum barang pesanan tersebut diterima sesuai dengan syarat-syarat tertentu.

Istishna dan Istishna Paralel adalah akad jual beli antara al-mustashni (pembeli) dan as-shani (produsen yang juga bertindak sebagai penjual). Berdasarkan akad tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan al-mashnu (barang pesanan) sesuai spesifikasi yang disyaratkan dan menjualnya dengan harga yang disepakati. Cara pembayaran dapat berupa pembayaran di muka, cicilan, atau ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu.

Ijarah adalah akad sewa-menyewa antara pemilik ma’jur (obyek sewa) dan musta’jir (penyewa) untuk mendapatkan imbalan atas obyek sewa yang disewakannya.

Ijarah Muntahiyah Bittamlik adalah akad sewa-menyewa antara pemilik obyek sewa dan penyewa untuk mendapatkan imbalan atas obyek sewa yang disewakannya dengan opsi perpindahan

8

hak milik obyek sewa pada saat tertentu sesuai dgn akad sewa.

Wadiah adalah titipan nasabah yang harus dijaga dan dikembalikan setiap saat apabila nasabah yang bersangkutan menghendaki. Bank bertanggung jawab atas pengembalian titipan. Wadiah dibagi atas wadiah yad-dhamanah dan wadiah yadamanah. Wadiah yad-dahamanah adalah titipan yang selama belum dikembalikan kepada penitip dapat dimanfaatkan oleh penerima titipan.Apabila dari hasil pemanfaatan tersebut diperoeh keuntungan maka seluruhnya menjadi hak penerima titipan. Sedangkan dalam prinsip wadiah yad-amanah, penerima titipan tidak boleh memanfaatkan barang titipan tersebut sampai diambil kembali oleh penitip.

Qardh adalah penyediaan dana atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara peminjam dan pihak yang meminjamkan yang mewajibkan peminjam melunasi hutangnya setelah jangka waktu tertentu. Pihak yang meminjamkan dapat menerima imbalan namun tidak diperkenankan untuk dipersyaratkan di dalam perjanjian.

Sharf adalah akad jual beli suatu valuta dengan valuta lainnya. Transaksi valuta asing pada bank syariah (di luar jual beli banknotes) hanya dapat dilakukan untuk tujuan lindung nilai (hedging) dan tidak dibenarkan untuk tujuan spekulatif.

Wakalah adalah akad pemberian kuasa dari muwakil (pemberi kuasa/nasabah) kepada wakil (penerima kuasa/bank) untuk melaksanakan suatu taukil (tugas) atas nama pemberi kuasa. contoh : pengiriman transfer, penagihan hutang baik melalui kliring maupun inkaso, dan realisasi L/C.

Kafalah adalah akad pemberian jaminan yang diberikan oleh kaafil (penjamin/bank) kepada makful (penerima jaminan) dan penjamin bertanggung jawab atas pemenuhan kembali suatu kewajiban yang menjadi hak penerima jaminan. Contoh : garansi bank, standby L/C, pembukaan L/C impor, akseptasi, endosemen, dan aval.

Hiwalah adalah pemindahan atau pengalihan hak dan kewajiban, baik dalam bentuk pengalihan piutang maupun hutang, dan jasa pemindahan/pengalihan dana antar entitas.

Soal XX – Laporan Keuangan Bank SyariahDengan mengacu pada PSAK 59:a. jelaskan unsur-unsur laporan keuangan bank syariah.

b. Jelaskan akun-akun yang berbeda yang terdapat dalam laporan keuangn bank syariah dengan akun-akun yang terdapat dalam laporan keuangan bank konvensional.

c. Jelaskan mengapa unsur laporan keuangan bank syariah berbeda dengan unsur laporan keuangan bank konvensional.

Jawab:a. Laporan keuangan bank syariah yang lengkap terdiri dari

komponen-komponen berikut: 1) Neraca

2)laporan laba rugi;

3)laporan arus kas;

4)laporan perubahan ekuitas;

5)laporan perubahan dana investasi terikat;Laporan ini memisahkan dana investasi terikat berdasarkan sumber dana dan memisahkan investasi berdasarkan jenisnya. Investasi terikat adalah investasi yang bersumber dari pemilik dana investasi terikat dan sejenisnya yang dikelola oleh bank sebagai manajer investasi berdasarkan mudharabah muqayyadah atau sebagai agen investasi.

6)laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak, dan shadaqah ;Laporan ini menunjukkan: a) sumber dana ZIS yang berasal dari penerimaan zakat dari

bank syariah dan luar bank syariah, infak dan shadaqah; b) penggunaan dana ZIS (berupa penyaluran kepada yang berhak

sesuai syariah) untuk fakir, miskin, hamba sahaya (riqab), orang yang terlilit hutang (gharim), muallaf, orang yang berjihad (fiisabilillah), dalam perjalanan (ibnusabil) dan amil;

c) kenaikan atau penurunan sumber dana ZIS; d) saldo awal dan akhir dana penggunaan dana ZIS (yang belum

dibagikan)

7)laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan; danLaporan ini menunjukkan: a) sumber dana qardhul hasan (penerimaan infak, shadaqah,

denda; dan pendapatan non-halal, baik dari internal atau eksternal seperti infak dan shadaqah dari pemilik, nasabah, atau pihak lainnya);

b)penggunaan dana qardhul hasan untuk pinjaman, sumbangan atau pengembalian dana qardhul hasan temporer;

c)kenaikan atau penurunan sumber dana qardhul hasan; d)saldo awal dan akhir dana penggunaan dana qardhul hasan

(yang belum disalurkan).

8)catatan atas laporan keuangan.

b. akun-akun yang berbeda yang terdapat dalam laporan keuangan bank syariah, diantaranya:Neraca Laporan Laba Rugipiutang murabahah;piutang salam;piutang istishna;piutang pendapatan ijarah;Pembiayaan mudharabah;Pembiayaan musyarakah;Aktiva yang diperoleh untuk ijarah;Aktiva istishna dalam penyelesaian giro dan tabungan wadiah;giro dan tabungan wadiah;hutang salam;hutang istishna;Pinjaman subordinasi.

Pendapatan operasi utama: Pendapatan dari jual beli: pendapatan marjin murabahah; pendapatan bersih salam paralel; pendapatan bersih istishna

paralel; Pendapatan dari sewa: pendapatan bersih ijarah; Pendapatan dari bagi hasil: pendapatan bg hasil mudharabah; pendapatan bg hasil musyarakah; Pendpatan operasi utama lainnya; Hak pihak ketiga atas bagi hasil

9

Investasi Tidak TerikatInvestasi tdk terikat dr (bukan) bankTabungan & deposito mudharabah

investasi tidak terikat;Pendapatan operasi lainnya; Beban operasi lainnya; Pendapatan non-operasi; Beban non-operasi; Zakat; dan Pajak.

c. unsur laporan keuangan bank syariah berbeda dengan unsur laporan keuangan bank konvensional karena: Substansi transaksi pada operasi kedua bank berbeda, sehingga

kebutuhan informasi juga berbeda. ketentuan peraturan perundang-undangan terkait perbankan

syariah yang dapat berbeda dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Standar akuntansi yang mengatur mengenai transaksi syariah (PSAK 59) dan transaksi konvensional (SAK) berbeda.

10