materi pengauditan ii

8/19/2019 Materi Pengauditan II

1/59

CHAPTER 14: AUDIT ATAS SIKLUS PENJUALAN DAN PENERIMAANKAS

(Pengujian atas Pengendaian ! Pengujian Su"stanti# atasT$ansa%si&

Sales Cash in Bank

Cash Sales

Sales on account Accounts Receivable

Beginning Cash Receipt Balance Sales Returns Cash discounts taken Sales on and allowances account

Charge-of o

uncollectibleEnding accounts Sales Returns &

AllowanceBalance

Allowance or Uncollectible accounts

Charge-of o Beginninguncollectible Balanceaccounts Bad ebt

E!pense Esti"ate o Bad debt e!pense

Ending Balance

'ACCUNTS IN THE SALES AND CLLECTIN C)CLE*

#i"a golongan transaksi $ang terdapat dala" S%#US 'E()UA#A( A(

'E(ER%*AA( AS

1. +ransaksi 'en,ualan as dan redit. / Sales (Cash and Sales on account)

2. +ransaksi 'eneri"aan as / Cash Receipts

3. +ransaksi Retur dan 'engurangan 0arga 'en,ualan / Sales Returns and

Allowances

4. +ransaksi 'en$isihan 'iutang +ak +ertagih / Charge-of o ncollecti!le

Accounts

". +ransaksi 'enghapusan 'iutang +ak +ertagih / #sti$ate o %ad &e!t

#'pense

Akun-akun Uta"a $ang terdapat/terlibat dala" S%#US 'E()UA#A( A(

'E(A1%0A(2

34 Akun 'en,ualan


2/59

54 Akun 'iutang Usaha

64 Akun Retur & 'engurangan 0arga 'en,ualan

74 Akun 'otongan +unai $ang ia"bil

84 Akun 'en$isihan 'iutang +ak +ertagih

94 Akun Beban 'iutang +ak +ertagih:4 Akun as di Bank

CLASSES +

TRANSACTINS ACCUNTS ,USINESS +UNCTIN DCUMENTS ANDRECRDS

SA#ES SA#ES

ACC;U(+S

RECE%A(CES

SA#ES

RE+UR(S &

A##;>A(CES

ACC;U(+S

RECE%


3/59

BA EB+

E@'E(SE

Beban '/U tak

tertagih.

BA EB+

E@'E(SE

A##;>A(CE

=;R

U(C;##EC+%B#

E ACC;U(+S

'roviding or Bad ebt 1eneral )ournal

METHDL-) +R DESI-NIN- TEST + CNTRLSAND SU,STANTI.E TEST + TRANSACTIN

+R SALES

*etodologi tersebut "e"bantu auditor dala" "erancang progra" audit $ang eekti dan esien4

1/ Unde$stand Inte$na C0nt$0'endekatan tipikal untuk pen,ualan adalah "e"pela,ari bagan arus klien "en$iapkan kuesioner '%dan "en,alankan u,i walthroughD atas pen,ualan4

/ Asses Panned C0nt$0 Ris%

Ada 7 langkah dasar untuk penaksiran 2a4 erangka acuan untuk "enaksir risiko pengendalian untuk se"ua golongan transaksi ada ena"

tu,uan audit terkait transaksi4b4 "engidentikasi pengendalian intern kunci untuk pen,ualan beserta kele"ahann$a desiensi.4

'engendalian dan kele"ahan akan berbeda untuk setiap pengu,ian4 'engendalian dandesiensi/kele"ahan diidentikasi dari bagan arus dan hasil kuesioner4

c4 Setelah "engidentikasi pengendalian dan kele"ahan/desiensi auditor "e"adukann$adengan tu,uan4 dala" sebuah "atrik 'engendalian %ntern.

Audit 'rocedurs

Sa"ple Si?e

%te"s to Select

+i"ing

Understand %nternal

Control -Sales

esign tests o controls andsubstantive tests o

transactions or sales to"eet transaction- relatedaudit ob,ectives

Assess 'lanned ControlRisk Sales

eter"ine e!tento +esting Controls

6 *etoda *e"peroleh dan *endoku"entasikan'e"aha"an S'%2

34 eskripsi (arati

54 =lowchart Bagan Arus.64 uesioner '%

Beberapa "etoda "engevaluasi pengoperasian S'%234 *e"utakhirkan dan "engevaluasi pengala"an

auditor pada audit tahun sebelu"n$a54 'e"eriksaan / tan$a ,awab dengan pegawai klien64 %nspeksi doku"en dan catatan

#angkah-langkah234 *enetapkan apakah #/ auditibel 5 aktor uta"a2 integritas "ana,e"en dan catatanakuntansi

$ang "e"adai54 *enilai risiko pengendalian awal berdasarkanpe"aha"an

$ang diperoleh dan asu"si bahwa pengendalian

dilakukan


4/59

d4 "enaksir risiko pengendalian untuk setiap tu,uan dengan "engevaluasi pengendalian dandesiensi/kele"ahan untuk setiap tu,uan4

'engendalian unci untuk 'en,ualan

34 AdeFuate Separation o uties 'e"isahan tugas $ang "e"adai.Untuk "encegah ter,adin$a raud baik $ang disenga,a ataupun $ang tidak disenga,a4'e"isahan ungsi persetu,uan pen,ualan kredit dari ungsi pen,ualan4'e"isahan ungsi pencatatan kas dengan ungsi peneri"a/pen$i"pan kas4

54 'roper Authori?ation ;torisasi $ang pantas.Auditor berkepentingan atas otorisasi pada 6 titik kunci2a4 'en,ualan kredit harus diotorisasi secara pantas sebelu" pen,ualan dilakukanb4 Barang dikiri" han$a setelah diotorisasi dengan se"estin$a4c4 0arga ter"asuk s$arat pen,ualan ongkos angkut dan potongan-potongan harus

diotorisasi464 AdeFuate ocu"ents and Records oku"en dan catatan $ang "e"adai.

'erusahaan "en$iapkan beberapa tindasan/salinan dari or"ulir $ang prenu"bered74 'renu"bered docu"ents oku"en $ang prenu"bered.

i"aksudkan untuk "encegah kegagalan dala" "enagih atau "encatat pen,ualan danter,adin$a penagihan dan pencatatan dua kali4

84 *onthl$ State"ent Rekening Bulanan.ilakukan seorang independen $ang tidak terlibat/ikut bertanggung,awab atas penanganankas atau pen$iapan catatan pen,ualan dan piutang "erupakan pengendalian $ang bergunakarena akan "endorong tanggapan pelanggan ,ika saldon$a din$atakan tidak tepat

94 %nternal


5/59


6/59

+RMAT RANCAN-AN'E(1U)%A( A+AS 'E(1E(A#%A( A( 'E(1U)%A( SUBS+A(+%= A+AS +RA(SAS% U(+U PENJUALAN 0%##SBUR1 0AR>ARE C;4

Tujuan

Audit

U3u3

,e$%ait

T$ansa%si

Tujuan Audit S6esi9% ,e$%ait T$ansa%si

PENJUALAN

Pengendaian Inte$nKun7i

Pengujian atasPengendaian(PENJUALAN&

De9siensi Pengujian Su"stanti# atas

T$ansa%si(PENJUALAN&

E%sistensi(Ke"e$adaan

&

'en,ualan $ang tercatat adalah

untuk pengiri"an aktualkepada pelanggan non kti

kredit disetu,ui secara oto"atis

oleh ko"puter dengan"e"bandingkan batas kredit$ang diotorisasi C3.

'en,ualan didukung oku"en

'engiri"an $ang diotorisasi dan;rder 'elanggan $ang disetu,uiC 5.

Batch +otal dari kuantitas $ang

dikiri" dibandingkan dengankuantitas $ang ditagih C 9.

Rekening Bulanan dikiri" ke

pelanggan setiap bulan C G.

'eriksa 'ersetu,uan redit

dala" ;rder 'elanggan 36 e .

'eriksa =aktur 'en,ualan untuk

"endukung konose"en dan;rder 'elanggan 36 b .

'eriksa berkas batch total untuk

adan$a inisial klerk pengendalidata H .

A"ati apakah Rekening

Bulanan dikiri" ke pelanggan 9 .

+idak ada verikasi

intern untuk"enghindarike"ungkinan akturpen,ualan dicatatlebih dari satu kali

0itung satu rangkaian

=aktur 'en,ualan 35. +elaah )urnal 'en,ualan

dan Berkas %nduk untuk ,u"lah $ang besar / tidakbiasa4 3.

+elusuri a$at pe"bukuan

,urnal pen,ualan kedoku"en pendukung"eliputiI salinan =' ';rder 'en,ualan dan;rder 'elanggan 37 .

Keeng%a6an'en,ualan $ang ada seluruhn$atelah dicatat

oku"en 'engiri"an

prenu"bered dan dihitung / diurutsetiap "inggu C8.


dikiri" dibandingkan dengankuantitas $ang ditagih C 9 .

0itung urutan oku"en

'engiri"an 3J .


adan$a inisial klerk pengendalidata H .

+elusuri oku"en 'engiri"anterpilih ke )urnal 'en,ualanuntuk "e$akinkan "asing-"asing telah di"asukkan 33.


7/59

A%u$asi'en,ualan $ang tercatat adalahuntuk ,u"lah barang $angdikiri" dan ditagih dan telahdicatat dengan benar4

'en,ualan didukung oku"en

'engiri"an $ang diotorisasi dan;rder 'elanggan $ang disetu,uiC 5.


dikiri" dibandingkan dengankuantitas $ang ditagih C9 .

0arga ,ual per unit didapat dari

datar harga $ang diotorisasi C:.


pelanggan setiap bulan C G .

'eriksa =aktur 'en,ualan untuk

"endukung konose"en dan;rder 'elanggan 36 b .

'eriksa berkas batch total

untuk adan$a inisial klerkpengendali data H .

'eriksa datar harga $ang

telah disetu,ui untuk "engu,iakurasi dan kepantasanotorisasi G .


Bulanan dikiri" 9 .

+elusuri a$at ,urnal

pen,ualan ke =' 36 . 0itung ulang harga dan

perkalian dala" =aktur'en,ualan 36 b .

+elusuri rincian dala" =' ke2

- oku"en 'engiri"an 36c .

- ;rder 'en,ualan 36 d .- ;rder 'elanggan 36 e .

Kasi9%asi +ransaksi 'en,ualandiklasikasikan dengan pantas'engklasikasian akun diverikasisecara internal penelaahan danverikasi intern. C H .

'eriksa indikasi verikasi internuntuk doku"en terkait 36 b .

'eriksa salinan =' untukketepatan pengklasikasianakun 36 b .

Te6at a%tu'en,ualan dicatat dala" waktu$ang tepat

oku"en 'engiri"an prenu"bereddan dihitung / diurutkan setiap"inggu oleh akuntan C 8 .

0itung urutan oku"en'engiri"an 3J .

+idak adapengendalian untukpengu,ian ketepatanwaktu pencatatan

Bandingkan tanggal transaksipen,ualan $ang tercatat dala"

,urnal pen,ualan dengansalinan =' dan onose"en 36 b dan 36 c .

P0sting dan

Pengi%;tisa$

an

+ransaksi pen,ualandi"asukkan dengan "e"adaidala" berkas induk piutangusaha dan diikhtisarkandengan benar

o"puter secara langsung

"e"asukkan transaksi ke berkasinduk piutang usaha dan bukubesar C 3J .

Berkas induk '/U direkonsiliasi ke

buku besarn$a setiap bulan C33 .


pelanggan setiap bulan C G .

'eriksa bukti-bukti bahwa

Berkas %nduk '/U direkonsiliasike Buku Besar : .

'eriksa bukti-bukti bahwa

Berkas %nduk '/U direkonsiliasike Buku Besar : .


Bulanan dikiri" 9 .

+elusuri =aktur

'en,ualan $ang terpilih dari ,urnal pen,ualan ke Berkas%nduk '/U dan u,ilah untuk

,u"lah tanggal dan no"oraktur 36 a .

1unakan sotware

audit untuk "e"eriksapen,u"lahan ke bawah danpen,u"lahan ke sa"pingdala" ,urnal pen,ualan dan

telusuri totaln$a ke BukuBesar 5 .


8/59

+RMAT RANCAN-AN'E(1U)%A( A+AS 'E(1E(A#%A( A( 'E(1U)%A( SUBS+A(+%= A+AS +RA(SAS% U(+U PENERIMAAN KAS 0%##SBUR1 0AR>ARE C;4

TUJUAN AUDITSPESI+IK ,ERKAIT

TRANSAKSI(PENERIMAAN

KAS&

PEN-ENDALIAN INTERNKUNCI

PEN-UJIAN ATASPEN-ENDALIAN

(PENERIMAAN KAS&

DE+ISIENSI PEN-UJIAN SU,STANTI+ ATASTRANSAKSI

(PENERIMAAN KAS&

'eneri"aan kas$ang dicatat adalahdana $ang secaraaktual diteri"aperusahaan(EKSISTENSI&

Akuntan secara independen

"erekonsiliasi rekening koranC3. Batch +otal peneri"aan kas

dibandingkan dengan laporanikhtisar ko"puter C7.

A"ati apakah akuntan

"erekonsiliasi rekening koran6. 'eriksa berkas batch total untuk

inisial klerk pengendali data H.

+elaah ,urnal peneri"aan kas dan

berkas induk untuk transaksi dan ,u"lah $ang tidak biasa 3. +elusuri a$at pe"bukuan peneri"aan

kas dari ,urnal peneri"aan kas kerekening koran 3G.

Siapkan pe"buktian peneri"aan kas

3H.

as $ang diteri"atelah dicatat dala" ,urnal peneri"aankas(KELEN-KAPAN&

atar Se"entara 'eneri"aan as

C5. Cek dicap / diste"pel dengan

pen$elesaian restrikti C6. Batch total peneri"aan kas


Rekening/#aporan Bulanan dikiri"

ke pelanggan setiap bulan C8.

A"ati apakah datar

peneri"aan kas digunakan 7. A"ati pen$elesaian restrikti

pada cek $ang "asuk 8. 'eriksa berkas batch total untuk

inisial i klerk pengendali dataH.

A"ati apakah rekening bulanan

dikiri" 9.

atar Se"entara'eneri"aan as tidakdigunakan untuk"e"verikasipeneri"aan kas $angdicatat >3.

apatkan datar se"entara

peneri"aan kas dan telusuri ,u"lahn$ake ,urnal peneri"aan kas u,ilah na"a ,u"lah dan tanggal 38.

Bandingkan datar se"entara

peneri"aan kas dengan salinan slipsetoran 39.


9/59

as $ang diteri"adisetor dan dicatatse,u"lah $angditeri"a(AKURASI&

Akuntan secara independen

"erekonsiliasi rekening koranC3.

Batch total peneri"aan kas


Rekening/#aporan Bulanan dikiri"

ke pelanggan setiap bulan C8.

A"ati apakah akuntan

"erekonsiliasi rekening koran6.


inisial klerk pengendali data H.

A"ati apakah rekening bulanan

dikiri" 9.

apatkan datar se"entara

peneri"aan kas dan telusuri ,u"lahn$ake ,urnal peneri"aan kas u,ilah na"a ,u"lah dan tanggal 38.

Siapkan pe"buktian peneri"aan kas

3H.

+ransaksipeneri"aan kasdiklasikasikandengan pantas(KLASI+IKASI&


10/59


11/59

+0$3at Ran7angan dan +0$3at Pea%sanaan

ala" "engubah +0$3at Ran7angan "en,adi +0$3at Pea%sanaan prosedur-prosedur tersebut

digabungkan4 0al ini akan2

34 *enghilangkan prosedur ganda

54 *e$akinkan bahwa kalau suatu doku"en diu,i seluruh prosedur $ang berhubungan dengan

doku"en tersebut dilakukan pada saat $ang sa"a4

64 *e"ungkinkan auditor untuk "en,alankan prosedur dengan cara paling eekti

RETUR DAN PEN-URAN-AN HAR-A PENJUALAN

+u,uan audit dan cara klien "engendalikan pe"rosesan (ota redit *e"o redit. pada hakekatn$asa"a seperti diuraikan dala" pen,ualan dengan dua perbedaan penting4a/ Pe$ta3a "e$%aitan dengan 3ate$iaitas/

ala" ban$ak kasus / contoh Retur dan 'engurangan 0arga 'en,ualan sangat tidak "aterialsehingga dapat diabaikan dala" pelaksanaan audit4

"/ Kedua: "e$;u"ungan dengan 6ene%anan daa3 tujuan/Untuk retur dan pengurangan harga pen,ualan penekanan tu,uan biasan$a pada pengu,iankeberadaan / eksistensi transaksi $ang dicatat sebagai cara untuk "ene"ukan pengalihan kas daripenagihan '/U $ang telah diteri"a dengan retur dan pengurangan harga pen,ualan kti4

Biasan$a tu,uan lain tidak dapat diabaikan4 +u,uan dan "etodologi dala" "engaudit Retur danpengurangan harga pen,ualan pada hakekatn$a sa"a dengan pen,ualan4 L0gi%a 5ang sa3aditerapkan untuk "endapatkan pengendalian $ang ada pengu,ian atas pengendalian dan pengu,iansubstanti atas transaksi4

METDL-I PERANCAN-AN PEN-UJIAN ATAS PEN-ENDALIAN DANPEN-UJIAN SU,STANTI+

ATAS TRANSAKSI < PENERIMAAN KAS

*etodologi $ang sa"a $ang digunakan dala" pen,ualan digunakan untuk "erancang pengu,ian ataspengendalian dan pengu,ian substanti atas transaksi peneri"aan kas4'rosedur audit untuk pengu,ian atas transaksi peneri"aan kas dike"bangkan dengan kerangka ker,a$ang sa"a seperti $ang digunakan dala" pen,ualan $akni2

- "enentukan tu,uan audit berkait transaksi- "engidentikasi pengendalian intern kunci bagi tiap tu,uan- "enge"bangkan pengu,ian atas pengendalian untuk "asing-"asing tu,uan- "enge"bangkan pengu,ian substanti atas transaksi untuk "asing-"asing tu,uan

TEST T DISC.ER LAPPIN- + ACCUNTS RECEI.A,LE (Pengujian untu% 3ene3u%ana66ing P=U&

#apping $ang "erupakan dealkasi u"u" adalah "enangguhkan pencatatan peneri"aan piutanguntuk "en$e"bun$ikan adan$a kekurangan kas4Biasan$a dilakukan orang $ang "e"egang peneri"aan kas4ealkasi ,enis ini dapat dengan "udah di7ega; 3eaui 6e3isa;an tugas4apat dideteksi dengan "e"bandingkan na"a ,u"lah dan tanggal $ang ditun,ukkan dala" (ota'e"ba$aran dengan ,urnal peneri"aan kas dan salinan setoran terkait4'rosedur ini "e"akan waktu karenan$a dilakukan han$a ,ika ada perhatian khusus terhadap dealkasiakibat le"ahn$a S'%4

PEN-UJIAN AUDIT ATAS PIUTAN- TAK TERTA-IH

Ke"e$adaan da$i 6eng;a6usan 5ang di7atat "erupakan perti"bangan uta"a auditor dala""e"verikasi penghapusan piutang tak tertagih4 'erhatian uta"a dala" "engu,i penghapusan piutangtak tertagih adalah %e3ung%inan %ien untu% 3enutu6i de#a%asi dengan 3eng;a6us 6iutang5ang tea; ditagi;4

'engendalian penting untuk "encegah kekeliruan serupa ini adalah otorisasi $ang pantas ataspenghapusan piutang oleh tingkat "ana,e"en $ang telah ditentukan han$a setelah pen$elidikan"en$eluruh tentang alasan "engapa pelanggan tidak dapat "e"ba$ar4

Biasan$a verikasi penghapusan piutang relati sedikit "e"akan waktu4 'rosedur $ang la?i" adalah"e"eriksa persetu,uan oleh orang $ang berwenang4


12/59

PENGENDALIAN INTERN

Tujuan Audit Berkait Transaksi –Pene$i3aan Kas

P e n e r i m a a n k a s y a n g d i c a t a t a d a l a h u n t u k d a n a y a n g s e

c a r a a k t u a l

d i t e r i m a

p e r u s a h a a n . ( e k s i s t e n s i )

K a s y a n g d i t e r i m a d i c a t

( k e l e n g k a p a n ) P

e n e r i m a a n k a s y a n g d

( A k u r a s i )

T r a n s a k s i p e n e r i m a a n k a s d

i k l a s i f i k a s i k a n d e n g a n p a n t a s (

k l a s i f i k a s i )

P e n e r i m a a n k a s d i c a t a t d e n g a n t e p a t w a k t u ( t e

p a t w a k t u )

P e n e r i m a a n k a s d i m a s u k k a n d e n g a n s e m e s t i n y a k e d a l a m B

e r k a s I n d u k

P / d a n d i i k h t i s a r k a n d e n g a n ! e n a r ( p s t i n g ! p e n g i k " t i s a r a n )

Pengen

dalian

K

unci

"kuntan secara independenmerekonsiliasi rekening koran (#$) C C

%aftar &ementara Penerimaan Kasdigunakan (#') C

#ek dicap dengan restrictiveendorsement (#) C

Batch Total penerimaan kasdi!andingkan dengan laporan

ikhtisar komputer (#)

C C C

*aporan !ulanan dikirim kepelanggan setiap !ulan (#+) C C C

,erifikasi intern atas transaksipenerimaan kas (#-) C

Prosedur yang mengharuskanpencatatan kas setiap hari (#.) C

Komputer secara otomatismemasukkan transaksi ke catatan

Kartu Piutang dan ke Buku Besar Piutang saha (#)

C

Berkas Induk P/ direkonsiliasidengan Buku Besarnya setiap !ulan(#0)

C


13/59

D E # I $ I E N $ %

%aftar Penerimaan Kas tidakdigunakan untuk mem1erifikasipenerimaan kas yang dicatat(2$)

W

A&&E&&ED $'NTR'L RI&( Lw )ed Lw Lw Lw Lw

MATRIKS RISIK PEN-ENDALIAN UNTUK HILLS,UR- HARDARE C/ > PENERIMAANKAS

C ? C0nt$0@ ? Signi97ant de97ien75 0$ 3ate$ia ea%ness

MATRIKS RISIK PEN-ENDALIAN UNTUK HILLS,UR- HARDARE C/ > PENJUALAN

PENGENDALIAN INTERN

Tujuan Audit Berkait Transaksi * Penjualan

P e n j u a l a n y a n g d i c a t a t

u n t u k p e n g i r i m a n k e p e l a n g g a n

n o n f i k t i f ( e k s i s t e n s i

)

T r a n s a

k s i p e n j u a l a n y a n g a d a t e l a h d i c a t a t ( k e l e n g k a p a n )

P e n j u a l a n t e l a h d i c a t a t d e n g a n ! e n a r ( a k u r a s i )

P e n j u a l a n t e l a h d i k l a s i f i k a s i k a n d e n g a n

p a n t a s

( k l a s i f i k a s i )

P e n j u

a l a n d i c a t a t p a d a p e r i o d e y a n g

t e p a t ( t e p a t w a k t u )

T r a n s a k s i p e n j u

a l a n d i m a s u k k a n k e ! u k u ! e s a r d e n g a n p a n t a s d a n

d i i k h t i s a r k

a n d e n g a n ! e n a r ( p o s t i n g d a n p e n g i k h t i s a r a n )

Penge

Kredit secara otomatis disetujuikomputer dengan mem!andingkan

!atas kredit yang diotorisasi ( #$ )

C

Penjualan yang dicatat didukung olehdokumen pengiriman yang diotorisasidan order pelanggan yang telahdisetujui ( #')

C C

Pemisahan tugas antara penagihan3pencatatan penjualan dan yangmemegang penerimaan kas ( # )

C C C


14/59

ndali

an

Kunci

%okumen pengiriman di!erikan ke!agian penagihan setiap hari danditagih hari !erikutnya (# )

C C

%okumen pengiriman prenum!ereddan diurutkan setiap minggu ( #+ ) C C

Batch total dari kuantitas yangdikirim di!andingkan dengankuantitas yang ditagih ( #- )

C C C

4arga jual per unit diperoleh daridaftar harga yang telah diotorisasi(#.)

C

,erifikasi intern atas transaksipenjualan ( # )

C

5ekening !ulanan dikirim kepelanggan setiap !ulan ( #0 )

C C C

Komputer secara otomatis

memposting transaksi ke !erkasinduk piutang dan ke !uku !esarnya( #$6 )

C

Berkas Induk P/ direkonsiliasi ke!uku !esarnya setiap !ulan (#$$)

C

e l e + a " a nTidak ada 1erifikasi intern atas

kemungkinan 7aktur Penjualandicatat le!ih dari satu kali ( 2$ )

W

Tidak ada pengendalian untukmenguji ketepatan waktu pencatatan

(2')

W

Penetapan 5isiko Pengendalian )ed Lw Lw Lw )ed Lw

+RMAT PELAKSANAAN

HILLS,UR- HARDARE C/'rosedur Audit untuk 'engu,ian atas 'engendalian dan 'engu,ian Substanti atas +ransaksi untuk'en,ualan dan 'eneri"aan asUkuran Sa"pel dan 'os atau Unsur dala" Sa"pel +idak i"asukkan.

UMUM

34 +elaah ,urnal dan berkas induk untuk transaksi dan ,u"lah $ang tak biasa54 1unakan sotware audit untuk pen,u"lahan ke bawah dan pen,u"lahan ke sa"ping ,urnal

pen,ualan dan peneri"aan kas dan telusuri totaln$a ke buku besar64 A"ati apakah akuntan "erekonsiliasi rekening koran74 A"ati apakah datar se"entara peneri"aan kas digunakan dan keberadaan kas $ang tidak dicatat84 A"ati apakah pen$elesaian restrikti digunakan dala" peneri"aan kas94 A"ati apakah rekening bulanan dikiri":4 A"ati apakah akuntan "e"bandingkan total berkas induk dengan akun buku besarH4 'eriksa berkas batch total untuk adan$a inisial klerk pengendali dataG4 'eriksa datar harga $ang telah diotorisasi dala" berkas induk persediaan untuk keakuratan dan

ketepatan otorisasi

PEN-IRIMAN ,ARAN-

3J4 0itung / periksa urutan oku"en 'engiri"an334 +elusuri doku"en pengiri"an terpilih ke ,urnal pen,ualan untuk "en,a"in bahwa "asing-"asing

telah di"asukkan

PENA-IHAN KE PELAN--AN DAN PENCATATAN PENJUALAN DALAM CATATAN

354 0itung urutan aktur pen,ualan dala" ,urnal pen,ualan364 +elusuri salinan aktur pen,ualan terpilih dari ,urnal pen,ualan ke2

a4 berkas induk piutang usaha dan u,ilah untuk ,u"lah tanggal dan no"or akturb4 salinan aktur pen,ualan dan cek untuk ,u"lah total $ang dicatat dala" ,urnal tanggal na"a

pelanggan dan klasikasi akun4 Cek untuk harga perkalian dan pen,u"lahan ke bawah4 'eriksadoku"en pendukung untuk indikasi adan$a verikasi intern


15/59

c4 konose"en dan u,ilah untuk na"a pelanggan deskripsi barang kuantitas dan tanggald4 salinan order pen,ualan dan u,ilah untuk na"a pelanggan deskripsi barang kuantitas tanggal

dan indikasi adan$a verikasi interne4 order pelanggan dan u,ilah untuk na"a pelanggan deskripsi barang kuantitas tanggal dan

adan$a persetu,uan kredit374 +elusuri pen,ualan $ang dicatat dari ,urnal pen,ualan ke arsip doku"en pendukung $ang "encakup

salinan aktur pen,ualan konose"en order pen,ualan dan order pelanggan

PEMRSESAN PENERIMAAN KAS DAN PENCATATAN JUMLAH DALAM CATATAN

384 apatkan datar se"entara peneri"aan kas dan telusuri ,u"lahn$a ke ,urnal peneri"aan kas u,ilahuntuk na"a ,u"lah tanggal dan verikasi intern

394 Bandingkan datar se"entara peneri"aan kas dengan salinan slip setoran u,ilah untuk na"a ,u"lah dan tanggal4 +elusuri total dari ,urnal peneri"aan kas ke rekening koran u,ilah untuk adan$aketerla"batan dala" pen$etoran

3:4 'eriksa datar se"entara peneri"aan kas untuk klasikasi akun $ang se"estin$a3H4 Siapkan pe"buktian atas peneri"aan kas3G4 +elusuri a$at pe"bukuan peneri"aan kas dari ,urnal peneri"aan kas ke rekening koran dan u,ilah

untuk tanggal dan ,u"lah setoran5J4 +elusuri a$at pe"bukuan peneri"aan kas dari ,urnal peneri"aan kas ke a$at pe"bukuan dala"

berkas induk piutang usaha dan u,ilah untuk tanggal dan ,u"lah534 +elusuri sisi kredit dari berkas induk piutang usaha ,urnal peneri"aan kas dan u,ilah untuk tanggal

dan ,u"lah

CHAPTER 18: SAMPLIN- AUDIT UNTUK PEN-UJIAN ATAS PEN-ENDALIANDAN PEN-UJIAN SU,STANTI+ ATAS TRANSAKSI

Audit Sa36ing2 suatu pengu,ian "anakala auditor "e"utuskan untuk "engu,i kurang dari 3JJK daripopulasi untuk "e"buat kesi"pulan "engenai populasi4igunakan ,ika/karena tidak "e"ungkinkan "elakukan pengu,ian terhadap populasi "aka dia"bilsuatu sa"pel dan pengu,ian dilakukan terhadap sa"pel bukan populasi4

Sa36e Re6$esentati#

Laitu sa"pel $ang "e"iliki karakteristik $ang sa"a dengan populasi4

5 hal $ang "en$ebabkan hasil sa"pel "en,adi tidak represe ntati234 ekeliruan nonsa"pling Risiko nonsa"pling .

ua sebab ter,adin$a kekeliruan nonsa"plinga4 kegagalan auditor "engetahui adan$a pengecualianb4 prosedur audit $ang tidak "e"adai atau tidak eekti

54 ekeliruan sa"pling Risiko Sa"pling .Suatu risiko $ang "ana auditor "enarik kesi"pulan $ang tidak benar karena sa"pel tidakrepresentati / tidak "ewakili populasi4ua cara "engurangi risiko sa"pling2a4 "eningkatkan ukuran sa"pelb4 "enggunakan "etoda seleksi unsur sa"pel $ang "e"adai

Pe$"edaan anta$a Statisti7a Sa36ing dan N0nstatisti7a Sa36ing:a/ Statisti7a Sa36ing

- "enggunakan teknik pengukuran "ate"atis untuk "enghitung hasil statistik or"al- ada kuantikasi risiko sa"pling pada perencanaan sa"pel step 3 . dan evaluasi hasil step 6

.Auditor "enggunakan sa"pel probabilistis

- kesi"pulan hasil statistik or"al"/ N0nstatisti7a sa36ing

- tidak ada perhitungan "ate"atis- tidak ada kuantikasi risiko sa"pling

Auditor "e"ilih unsur sa"pel $ang di$akini dapat "e"berikan inor"asi $ang berguna sa"pel non probabilistis $ang digunakan .


16/59

- kesi"pulan berdasarkan perti"bangan proesional auditor

Met0da See%si Sa36e P$0"a"iistis :34 Seleksi sa"pel acak sederhana54 Seleksi sa"pel siste"atis64 Seleksi probabilitas $ang proporsional dengan ukuran74 Seleksi sa"pel stratikasi

STATISTICAL AUDIT SAMPLIN-

*etode sa"pling statistik $ang paling u"u" digunakan untuk pengu,ian atas pengendalian danpengu,ian substanti atas transaksi adalah Attributes Sampling (Sa36ing At$i"ut&/

Attributes Sampling (Sa36ing At$i"ut& untuk pengu,ian atas pengendalian dan pengu,iansubstanti atas transaksi digunakan untuk "engesti"asi proporsi unsur-unsur dala" suatu populasi$ang "engandung karakteristik atau atribut $ang "en,adi kepentingan4

'roporsi 2 tingkat keter,adian atau tingkat pengecualian biasan$a din$atakan dala" persentase K. Atau tingkat deviasi/kekeliruan

)enis pengecualian dala" populasi data akuntansi234 deviasi terhadap prosedur pengendalian $ang dibuat klien

54 kekeliruan atau pen$i"pangan "oneter dala" populasi data transaksi64 kekeliruan atau pen$i"pangan "oneter dala" populasi rincian saldo akun

PEN--UNAAN SAMPLIN- ATRI,UT DALAM AUDITIN-

I/ PERENCANAAN SAMPEL34 ($atakan tu,uan dari pengu,ian audit54 'utuskan apakah sudit sa"pling dapat diterapkan64 enisikan atribut dan kondisi deviasi74 enisikan populasi84 enisikan unit sa"pling94 +entukan tingkat pengecualian $ang dapat ditoleransi:4 +entukan risiko atas penetapan risiko pengendalian rendahH4 Esti"asikan tingkat deviasi populasiG4 +entukan ukuran sa"pel awal

II/ SELEKSI SAMPEL DAN PELAKSANAAN PEN-UJIAN3J4 'ilih sa"pel secara acak334 #aksanakan prosedur audit

III/ E.ALUASI HASIL354 1eneralisasikan dari sa"pel untuk populasi364 Analisa deviasi374 'utuskan akseptabilitas populasi tersebut

Bentuk-bentuk $ang digunakan dala" Sa"pling Audit

,entu% De9nisi

,entu% 5ang "e$;u"ungan denganPe$en7anaan

34 arakteristik atau Atribut

54 ARACR Acceptable Risk o assessingcontrol risk too low. M Risiko ataspenetapan risiko pengendalian begiturendah

64 +ER +olerable E!ception Rate. M +ingkatpengecualian $ang dapat ditoleransi

74 E'ER Esti"ated 'opulation E!ceptionRate. M +ingkat pengecualian populasi$ang diharapkan

84 Ukuran Sa"pel Awal

34 arakteristik $ang diu,i

54 Suatu risiko $ang hendak dia"bil auditordengan "eneri"a prosedur pengendaliansebagai eekti atau tingkat salah sa,i "oneterdapat ditoleransi bila tern$ata tingkat deviasipopulasi lebih besar dari tingkat deviasi $angdapat ditoleransi4

64 +ingkat pengecualian / deviasi $angdiperkenankan auditor ter,adi dala" populasidan "asih "eneri"a pengendalian adalaheekti dan / atau ,u"lah salah sa,i "oneterdala" transaksi $ang ditetapkan sela"apeencanaan dapat diteri"a4

74 +ingkat pengecualian $ang diharapkan auditordapat dite"ukan dala" populasi sebelu"pengu,ian di"ulai

84 Ukuran sa"pel $ang ditetapkan setelah"e"perti"bangkan aktor-aktor di atas


17/59

dala" perencanaan

,entu% 5ang "e$;u"ungan denganeBauasi ;asi

34 E!ception/pengecualian/deviasi/pen$i"pangan54 SER Sa"ple E!ception Rate. M +ingkat

pengecualian sa"pel aktual

64 CUER Co"puted Upper E!ception Rate. M +ingkat pengecualian tertinggi $angdihitung

34 'engecualian dari atribut dala" sebuah unsursa"pel54 )u"lah pengecualian dala" sa"pel dibagi

dengan ukuran sa"pel64 Esti"asi tingkat pengecualian tertinggi dala"

populasi pada ARACR $ang diberikan

Contoh sederhana penggunaan Sa"pling atribut dala" auditing2

1/ N5ata%an tujuan da$i 6engujian audit*isal2 Lang sedang diu,i adalah siklus pen,ualan dan peneri"aan kas*aka tu,uan "en$eluruh adalah 2 untuk "engu,i eektitas pengendalian intern atas pen,ualan danpeneri"aan kas dan untuk "enentukan apakah transaksi pen,ualan dan peneri"aan kas "e"uatsalah sa,i "oneter4

/ Putus%an a6a%a; sa36ing audit da6at dite$a6%anSa"pling audit diterapkan ,ika auditor "erencanakan untuk "enga"bil keputusan "engenaipopulasi berdasarkan sa"pel4 Auditor harus "e"eriksa progra" audit dan "e"utuskan proseduraudit "ana $ang akan "enerapkan sa"pling audit4Anggap di bawah ini adalah bagian dari progra" audit2

34 +elaah transaksi pen,ualan untuk ,u"lah besar dan tidak biasa 'rosedur Analitis . 54 A"ati apakah tugas-tugas klerk '/U dipisahkan dari tugas penanganan kas pengu,ian ataspengendalian.64 'eriksa satu sa"pel salinan =aktur 'en,ualan untuk2

a4 Persetu,uan kredit oleh "ana,er kreditNNNNNNNNNNNNNNNNNN44Npengu,ian ataspengendalian

b4 eberadaan oku"en 'engiri"an $ang dila"pirkanNNNNNNNNNN44NNpengu,ian ataspengendalian

c4 Adan$a no"or bagan akun NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN44pengu,ianatas pengendalian

74 'ilih satu sa"pel ' dan telusuri "asing-"asingn$a ke salinan =' terkait ataskeberadaann$aNNN44pengu,ian atas pengendalian

84 Bandingkan kuantitas dala" setiap salinan =' dengan kuantitas dala" ' NNNN44N44pengu,ian substanti

Sa"pling audit tidak tepat digunakan untuk 5 prosedur perta"a4'rosedur 3 adalah prosedur analitis $ang "ana sa"pling tidak tepat digunakan4'rosedur 5 "erupakan observasi / penga"atan $ang "ana tidak ada doku"entasi untuk "elakukansa"pling audit4Sa"pling audit dapat digunakan untuk ke 6 prosedur lainn$a4

P$0sedu$ K03enta$

PEN-IRIMAN ,ARAN-

3J4 0itung / periksa urutan oku"en 'engiri"an %ni "e"ungkinkan untuk "en$eleksi sa"pelsecara acak dan "enghitung urutan seluruhdoku"en pengiri"an $ang terpilih4 %ni"enghendaki satu rangkaian dari ,u"lah rando"karena unit sa"pling berbeda dari $ang digunakanuntuk pengu,ian lain4

334 +elusuri doku"en pengiri"an terpilih ke ,urnalpen,ualan untuk "en,a"in bahwa "asing-"asingtelah di"asukkan

+idak ada pengecualian $ang diharapkan4 +ER 9Kdiputuskan dapat diteri"a pada ARACR 3JK4Ukuran sa"pel terpilih 7J4 ' ditelusuri ke ,urnalpen,ualan4 +elah dilakukan untuk seluruh unsursa"pel 7J.4 +idak ada deviasi4 0asil diputuskandapat diteri"a4

PENA-IHAN KE PELAN--AN DAN PENCATATANPENJUALAN DALAM CATATAN

354 0itung urutan aktur pen,ualan dala" ,urnal pen,ualan


18/59

'rosedur audit untuk penagihan ke pelanggan danpencatatan prosedur 35 sa"pai 37. diilustrasikandala" bahasan ini4

364 +elusuri salinan aktur pen,ualan terpilih dari ,urnalpen,ualan ke2a4 berkas induk piutang usaha dan u,ilah untuk

,u"lah tanggal dan no"or akturb4 salinan aktur pen,ualan dan cek untuk ,u"lah

total $ang dicatat dala" ,urnal tanggal na"apelanggan dan klasikasi akun4 Cek untuk hargaperkalian dan pen,u"lahan ke bawah4 'eriksadoku"en pendukung untuk indikasi adan$averikasi intern

c4 konose"en dan u,ilah untuk na"a pelanggandeskripsi barang kuantitas dan tanggal

d4 salinan order pen,ualan dan u,ilah untuk na"apelanggan deskripsi barang kuantitas tanggaldan indikasi adan$a verikasi intern

e4 order pelanggan dan u,ilah untuk na"apelanggan deskripsi barang kuantitas tanggaldan adan$a persetu,uan kredit

374 +elusuri pen,ualan $ang dicatat dari ,urnal pen,ualanke arsip doku"en pendukung $ang "encakup salinanaktur pen,ualan konose"en order pen,ualan danorder pelanggan

2/ De9nisi%an at$i"ut dan %0ndisi deBiasietika sa"pling audit digunakan auditor harus hati-hati dala" "endenisikan karakteristikatribut. $ang tengah diu,i dan kondisi deviasi4Atribut / karakteristik dan kondisi deviasi berasal langsung dari prosedur audit $ang "ana auditor"e"utuskan untuk "enggunakan sa"pling audit4

At$i"ut K0ndisi Penge7uaian

34 eberadaan no"or aktur pen,ualan dala" ,urnal pen,ualan prosedur 35.

34 (o"or =' tidak dicatat dala" ,urnalpen,ualan

54 )u"lah dan data lainn$a dala" berkas indukcocok dengan a$at ,urnal pen,ualan prosedur36a.

54 )u"lah $ang dicatat dala" berkas indukberbeda dengan ,u"lah $ang dicatat dala" ,urnal pen,ualan

64 )u"lah dan data lainn$a dala" salinan akturpen,ualan cocok dengan a$at ,urnal pen,ualanprosedur 36b.

64 (a"a pelanggan dan no"or akun dala" ='berbeda dengan inor"asi $ang dicatat dala" ,urnal pen,ualan

74 Buktikan bahwa harga perkalian danpen,u"lahan ke bawah telah dicek u,iadan$a inisial dan ,u"lah $ang benar.prosedur 36b.

74 +idak ada inisial $ang "engindikasikanadan$a verikasi intern atas harga perkaliandan pen,u"lahan ke bawah4

84 uantitas dan data lainn$a dala" konose"encocok dengan salinan aktur pen,ualan dan ,urnal pen,ualan prosedur 36c.

84 uantitas barang $ang dikiri" berbedadengan kuantitas dala" salinan ='

94 uantitas dan data lainn$a dala" orderpen,ualan cocok dengan salinan =' prosedur36d.

94 uantitas barang dala" order pen,ualanberbeda dengan kuantitas dala" salinan ='

:4 uantitas dan data lainn$a dala" orderpelanggan cocok dengan salinan =' prosedur36e.

:4 )u"lah dan deskripsi barang dala" orderpelanggan berbeda dengan inor"asi dala"salinan ='

H4 redit pen,ualan telah disetu,ui prosedur36e.

H4 +idak ada inisial $ang "engindikasikanadan$a persetu,uan kredit

G4 'en,ualan $ang dicatat dala" ,urnalpen,ualan didukung oleh doku"en pendukung$ang "encakup salinan =' konose"en orderpen,ualan dan order pelanggan prosedur 37.

G4 onose"en tidak dila"pirkan pada salinan ='dan order pelanggan

4/ De9nisi%an P06uasi te$gantung data

Contoh2 ala" audit untuk siklus pen,ualan dan penagihan pada 0illsburg 0ardware petun,ukpengu,ian dala" prosedur audit 35 sa"pai 37 adalah dari =' dala" ,urnal pen,ualan ke doku"enpendukung4Berbeda dengan petun,uk pengu,ian untuk prosedur 3J dan 33 $aitu dari ' ke ,urnal pen,ualan4*aka ada 5 populasi4 Satu populasi untuk =' dala" ,urnal pen,ualan dan populasi lain adalahdoku"en pengiri"an4

)uga penting untuk "engu,i populasi untuk tu,uan kelengkapan dan kecocokan rincian sebelu"sa"pel dipilih guna "e$akinkan bahwa seluruh unsur populasi akan ter"asuk dala" pe"ilihansa"pel dengan tepat4

8/ De9nisi%an unit sa36ing

'rosedur audit 37 adalah pengu,ian untuk keberadaan pen,ualan $ang dicatat4 Unit sa"pling $angtepat adalah salinan ='4 Untuk "engu,i atribut terkait prosedur 37 tidak "ungkin "enga"bil unitsa"pling doku"en pengiri"an4


19/59

'rosedur audit 33 adalah pengu,ian untuk kelengkapan bahwa seluruh pen,ualan $ang ada sudahdicatat4 Unit sa"pling $ang tepat adalah doku"en pengiri"an4Untuk 'rosedur audit 36a sa"pai 36e unit sa"pling $ang tepat adalah baik salinan =' "aupun '4Unit sa"pling untuk prosedur audit 35 adalah salinan ='4Unit sa"pling untuk prosedur audit 3J adalah doku"en pengiri"an4

/ Tentu%an Ting%at DeBiasi 5ang Da6at Dit0e$ansi (TER ? T0e$a"e E7e6ti0n Rate &

itetapkan berdasarkan perti"bangan proesional auditor

+ER M +ingkat pengecualian / deviasi $ang diperkenankan auditor ter,adi dala" populasi dan "asih"eneri"a pengendalian adalah eekti dan / atau ,u"lah salah sa,i "oneter dala" transaksi $angditetapkan sela"a peencanaan dapat diteri"a4

Sebagai contoh2Anggap auditor "e"utuskan bahwa +ER untuk atribut H adalah GK4%ni artin$a2 Auditor telah "e"utuskan sekalipun GK dari salinan =' tidak disetu,ui kreditn$apengendalian persetu,uan kredit "asih tetap eekti dengan risiko pengendalian $ang ditetapkandala" perencanaan audit4

+ER berpengaruh signikan terhadap ukuran sa"pel4

+ER ukuran sa"pel

+ER ukuran sa"pel

0a"pir se"ua auditor "enggunakan preprinted or$ untuk "endoku"entasikan setiap aplikasisa"pling4

-a3"a$/ 18


20/59

,urnal berdasarkan doku"enpendukung "encakup salinanaktur pen,ualan konose"enorder pen,ualan dan orderpelanggan prosedur 37.

0asil Sa"pling234 a"pak pada Rencana Audit

54 a"pak pada #aporan 'engendalian %ntern

64 Reko"endasi kepada *ana,e"en

F/ Tentu%an Risi%0 atas Peneta6an Risi%0 Pengendaian "egitu Renda; (ARACR? A77e6ta"eRis% 0# Assessing C0nt$0 Ris% t00 L0&

*anakala sa"pel dia"bil terdapat risiko bahwa kesi"pulan kuantitati "engenai populasi tersebuttidak benar4

ARACR adalah suatu risiko $ang hendak dia"bil auditor dengan "eneri"a prosedur pengendaliansebagai eekti atau tingkat salah sa,i "oneter dapat ditoleransi bila tern$ata tingkat deviasi

populasi lebih besar dari tingkat deviasi $ang dapat ditoleransi4

Contoh ilustrasi2Anggap +ER 9K ARACR 3JK dan +ingkat eviasi 'opulasi $ang sebenarn$a HK4ala" kasus seperti ini pengendalian tidak dapat diteri"a pengendalian tidak eekti. karenatingkat pengecualian populasi sesungguhn$a adalah HK $ang "ana "elebihi +ER 9K4 +entu sa,a auditor tidak "engetahui tingkat pengecualian populasi sesungguhn$a4ARACR 3JK berarti bahwa auditor hendak "enga"bil risiko 3JK dengan "en$i"pulkanpengendalian adalah ekti setelah se"ua pengu,ian selesai "eskipun tern$ata pengendalian itutidak eekti4

'enentuan ARACR berdasarkan perti"bangan proesional auditor4

G/ Esti3asi%an Ting%at DeBiasi P06uasi (EPER&

E'ER M E!pected 'opulation E!ception Rate M +ingkat eviasi 'opulasi $ang iharapkanE'ER ditentukan untuk "erencanakan ukuran sa"pel $ang "e"adai

E'ER rendah ukuran sa"pel relati sedikit

Esti"asi +ingkat populasi $ang diharapkan dapat dilihat pada 1a"bar 38-54

/ Tentu%an u%u$an sa36e aa7 aktor $ang "e"pengaruhi ukuran sa"pel awal234 Ukuran populasi54 +ER +ingkat deviasi $ang dapat ditoleransi.64 AR; Risiko 'engandalan lebih $ang dapat diteri"a.74 E'ER +ingkat deviasi populasi $ang diharapkan.

Ukuran populasi bukan "erupakan aktor uta"a dala" hal ini4 ;leh karena itu tidak diperlukan

dala" "enentukan ukuran sa"pel awal4 edenganrann$a "ungkin aneh tapi teori statistik"e"buktikan bahwa pada sebagian besar ,enis populasi di"ana sa"pling atribut dapat diterapkanukuran populasi "erupakan perti"bangan kecil dala" "enentukan ukuran sa"pel4 0al ini dapatdibenarkan karena kerepresentatian suatu sa"pel dipastikan oleh proses seleksi acak4 Sekali suatusa"pel diperoleh $ang "encakup cross-section unsur $ang baik unsur ta"bahan tidak diperlukanlagi4 arena sebagian besar auditor "enggunakan sa"pling atribut untuk suatu alasan bahwapopulasin$a besa "aka "enurunkan ukuran sa"pel untuk populasi $ang lebih kecil tidakdiperlukan4Saat ke tiga aktor uta"a ditentukan barulah "ungkin untuk "enentukan ukuran sa"pel awal4

isebut ukuran sa"pel awal karena deviasi dala" sa"pel aktual harus dievaluasi sebelu"di"ungkinkan untuk "e"utuskan apakah sa"pel tersebut cukup besar untuk "encapai tu,uanaudit4*enentukan ukuran sa"pel awal dapat "enggunakan tabel ataupun ko"puter4

Berikut ini contoh penentuan ukuran sampel awal dengan menggunakan tabel.

ARACR 8

TIN-KAT DE.IASITIN-KAT DE.IASI )AN- DAPAT DITLERANSI ( TER &

daa3 (&PPULASI )AN-

DIHARAPKAN ( EPER & 5 6 7 8 9 : H GNNNNNNNNN

F


21/59

J4JJ 37G GG :7 8G 7G 75 69 458 569 38: 33: G6 :H 99 8H

48J 38: 33: G6 :H 99 8H 4:J 5JH 33: G6 :H 99

34JJ

3458

348J

dst//

Contoh2 Untuk atribut 9 dala" 1a"bar 38-5. +ER :K dan E'ER 3K "aka ukuran sa"pel awal 994

1/ Pii; Sa36e se7a$a a7a%

apat "enggunakan 2a4 +abel angka acakb4 o"puterc4 Sa"pling siste"atis

Lang paling disukai dewasa ini adalah dengan "enggunakan %036ute$ karena he"at waktu"engurangi ke"ungkinan kekeliruan auditor dala" "e"ilih angka dan doku"entasi $ang oto"atis4

11/ La%sana%an P$0sedu$ AuditAuditor "e"eriksa setiap unsur dala" sa"pel untuk "enentukan apakah unsur tersebut sesuaidengan denisi atribut4 -a3"a$ 18


22/59

Ukuran sa"pel aktual

Berdasarkan 1a"bar 38-64

Atribut 3 ------------------------ SER M J M JK:85

Atribut 5 ------------------------ SER M ---------- M 5K dst4 3JJ

Auditor harus "enghitung CUER Co"puted Upper E!ception Rate . $aitu tingkat deviasi tertinggidi dala" populasi dengan "e"perhatikan risiko atas penetapan risiko pengendalian begitu rendahARACR.apat "enggunakan progra" ko"puter khusus atau tabel4

'enentuan CUER dengan tabel4

ARACR 8

UKURAN JUMLAH PEN-ECUALIAN AKTUAL )AN-DITEMUKANSAMPEL J 3 5 6 7 8 NNNNNNNN44 dst 3J

58 3346 3:49

6J G48 374G 3G48

68 394G

7J 374G

78

8J

88

9J

98

:J

HJ

H8

dstN

Sebagai ilustrasi2Atribut 9 sa"pel aktual :J "enggunakan ARACR 8K ,u"lah pengecualian aktual adalah3 "aka2Besarn$a CUER adalah 994

+ingkat deviasi populasi sebenarn$a tidak diketahui4 +etapi terdapat risiko sebesar 8K bahwa ,ikaauditor "en$i"pulkan tingkat deviasi sebenarn$a tidak "elebihi 99K4 Ada peluang G8K bahwakesi"pulan benar dan 8K salah4

12/ Anaisa DeBiasi'erlu dianalisa deviasi / pengecualian individual untuk "enentukan rincian S'% $ang "en$ebabkan

ter,adin$a deviasi / pen$i"pangan itu4eviasi dapat disebabkan ketidakcer"atan pegawai salah "engartikan petun,uk senga,a lalai dll4

14/ Putus%an A%se6ta"iitas P06uasi te$se"ut

'opulasi dapat diteri"a ,ika 2 CUER TER

ala" contoh2 ------------------- Untuk atribut 9 -------------- CUER ≤ +ER ---------- 99 K ≤ : K +ER : K ARACR 8 K dan CUER 99 K4

Auditor "enetapkan bahwa dia dapat "eneri"a tingkat deviasi populasi sebesar :K pada AR;8K dan tingkat deviasi tertinggi $ang dihitung adalah 99 K4

F8


23/59

-a3"a$ 18


24/59

*E+;;#;1% 'ERA(CA(1A( 'E(1U)%A( +ER%(C% A+AS SA#; U(+U '%U+A(1USA0A

Ta;a6 I

Ta;a6 I

Ta;a6 I

Ta;a6 II

Ta;a6 III

T a;a6 III

1/ Identi9%asi $isi%0 "isnis %ien 5ang 3e36enga$u;i 6iutang usa;a

'engu,ian '/U didasarkan pada pe"aha"an auditor atas bidang usaha dan industri klien4Untuk "e"peroleh pe"aha"an ini auditor "e"pela,ari industri dan lingkungan eksternalklien "engevaluasi tu,uan "ana,e"en dan proses usaha untuk "engidentikasi risikousaha klien $ang signikan $ang dapat "e"pengaruhi #/ ter"asuk piutang usaha4 Cara"e"peroleh pe"aha"an ini auditor "elakukan prosedur analitis pendahuluan $angdapat "engindikasikan peningkatan risiko salah sa,i piutang usaha4Risiko usaha klien $ang "e"pengaruhi piutang usaha diputuskan auditor untuk"engevaluasi risiko bawaan dan bahan bukti $ang direncanakan untuk piutang usaha4Contoh 2 Akibat adan$a perubahan lingkungan ekono"i industri klien auditor "ungkin"eningkatkan risiko bawaan untuk nilai realisasi bersih piutang usaha4

Rancang pengu,ian terinciatas saldo piutang usahauntuk "e"enuhi tu,uan

audit berkait saldo

'rosedur Audit

Ukuran Sa"pel

'os/unsur $angdipilihSaat 'elaksanaan

%dentikasi risiko usahaklien $ang "e"pengaruhi

piutang usaha

Rancang dan lakukanpengu,ian ataspengendalian dan

pengu,ian substanti atastransaksi untuk siklusen ualan dan ena ihan

Rancang dan lakukanprosedur analitis untuk

piutang usaha

+entukan salah sa,i $angdapat ditoleransi dan

tetapkan risiko bawaanuntuk piutang usaha

+entukan risikopengendalian untuk sikluspen,ualan dan penagihan


25/59

/ Tentu%an saa; saji 5ang da6at dit0e$ansi dan teta6%an $isi%0 "aaanAuditor "enetapkan perti"bangan awal "engenai "aterialitas untuk seluruh #/4e"udian auditor "engalokasikan peri"bangan awal "engenai "aterialitas untuk setiapakun signikan dala" (eraca ter"asuk piutang usaha4 Alokasi ini disebut penetapansalah sa,i $ang dapat ditoleransi4 '/U u"u"n$a "erupakan salah satu dari kun paling"aterial dala" #/ untuk perusahaan $ang aktitas uta"an$a pen,ualan kredit4

2/ Menentu%an Risi%0 6engendaian untu% si%us 6enjuaan dan 6enagi;an'% atas siklus pen,ualan dan peneri"aan kas dan piutang usaha terkait secara beralasandapat dikatakan eekti untuk ha"pir se"ua perusahaan karena pengelolaann$adiperhatikan dengan "e"elihara catatan akurat sebagai cara "e"elihara hubungan baikdengan pelanggan4 Auditor seringkali secara khusus "enekankan perhatiann$a pada 6aspek '%2

a4 pengendalian $ang "encegah atau "endeteksi dealkasib4 pengendalian atas pisah batasc4 pengendalian $ang berhubungan dengan pen$isihan piutang tak tertagih seperti

persetu,uan pen,ualan kredit sebelu" pengiri"an barang4Sudah dibahas dala" chapter 37.

4/ Ran7ang dan La%u%an 6engujian atas 6engendaian dan 6engujian su"stanti#

atas t$ansa%si*erancang prosedur audit untuk pengu,ian atas pengendalian dan pengu,ian substanti atas transaksi "e"utuskan ukuran sa"pel dan "engevaluasi hasil pengu,ian tersebuttelah dibahas dala" chapter 37 dan 384

8/ Ran7ang dan a%u%an 6$0sedu$ anaitis'/A dapat dilakukan pada 6 tahap2

a4 +ahap perencanaan/pendahuluanb4 +ahap 'engu,ian terincic4 +ahan pen$elesaian audit

Lang akan dibahas di sini adalah '/A sela"a tahap perencanaan dan ketika "elakukanpengu,ian terinci4'/A $ang dilakukan sela"a pengu,ian terinci dilakukan setelah tanggal neraca tapi

sebelu" pengu,ian terinci atas saldo4 %ni cukup "asuk akal untuk "elakukan '/A secaraekstensi setelah klien "encatat se"ua transaksi untuk tahun $ang bersangkutan dan"en$elesaikan #/n$a4'/A diker,akan untuk seluruh siklus pen,ualan dan penagihan bukan han$a piutang usahasa,a4 %ni karena hubungan $ang erat antara akun #aporan #/R dengan akun (eraca4

)ika auditor "enentukan ke"ungkinan salah sa,i dala" pen,ualan atau retur &pengurangan harga pen,ualan "elalui '/A piutang usaha akan "e"ungkinkan salah sa,ipula4

Contoh ,enis-,enis uta"a rasio dan perbandingan untuk siklus pen,ualan dan penagihanTA,EL 1


26/59

adalah $ang ber,u"lah besar akun-akun '/U $ang outstanding untuk waktu $ang la"a piutang dariperusahaan aliansi pegawai dewan direksi dan pihak-pihak terkait lainn$a4 Auditor harus"enelaah datar akun '/U (eraca Saldo U"ur 'iutang. pada tanggal (eraca untuk "enentukanapakah akaun-akun tertentu harus diselidiki lebih lan,ut4

%nor"asi "engenai Siklus 'en,ualan dan 'enagihan 0illsburg 0ardware Co4 diberikan berikut inisebagai ilustrasi penggunaan '/A sela"a pengu,ian terinci atas saldo4 (Ta"e 1 dan Ta"e 12&/

Ta"e 1

MEM,ANDIN-KAN IN+RMASI UNTUK HILLS,UR- HARDARE C0/Si%us Penjuaan dan Penagi;an

JUMLAH

63-35-J7dl" ribuan.

K'erubahan5JJ6-5JJ7

63-35-J6dl" ribuan.

K'erubahan5JJ5-5JJ6

63-35-J5dl" ribuan.

'en,ualan P 37765H G4JK P 365753 :4JK P356:6:Retur & 'engurangan 0arga'en,ualan

3575 64GK 33G8 3649 3J85

*ar,in otor 6GH78 G49K 6968J :4J 66G93

'iutang Usaha 5J3G: 3846K 3:853 646 39G93

'en$isihan 'iutang taktertagih

357J 847K. 3633 5348 3J:G

Beban 'iutang +ak tertagih 6656 543K. 66G7 :46 6395 +otal Aktiva #ancar 83J5: 546K 7GHG8 348 7G38:

+otal Aktiva 9369: J4GK 9J:G3 34H 8G9G9#aba Bersih sebelu" pa,ak 89H3 534GK 798G 6G4J 6683 )u"lah 'iutang Usaha 58H 394:K 553 84: 5JG

)u"lah 'iutang Usahadengan saldo lebih dariP 3JJJJJ

6: 3849K 65 94: 6J

Ta"e 12P$0sedu$ Anaitis untu% His"u$g Ha$da$e C0/

Si%us Penjuaan dan Penagi;an

21


27/59

-a3"a$ 11

K e 7 0 7 0 % a

n

R i n 7 i a n

E % s i s t e n s i

K e

e n g % a 6 a n

A % u $ a s i

K a s i 9 % a s i

P i s a ;

, a t a s

N i a i R e a i s a s i

H a %

P e n 5 a j i a n

d a n

P e n g

u n g % a 6 a n

Risiko Audit $ang dapat diteri"aAcceptable Audit Risk.

0igh 0igh 0igh 0igh 0igh 0igh 0igh 0igh 0igh

Risiko Bawaan %nherent Risk. #ow *ediu" #ow #ow #ow *ediu" *ediu" #ow #ow

Risiko 'engendalian 'en,ualanControl Risk Sales.

#ow *ediu" #ow 0igh #ow *ediu" 0igh (otApplicable

(otApplicable

Risiko 'engendalian 'eneri"aanasControl Risk Cash Receipts.

#ow *ediu" #ow #ow #ow #ow (otApplicabl

e

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

Risiko 'engendalian 'engendalian +a"bahanControl Risk-Additional Controls.

(one (one (one (one (one (one (one #ow #ow

'engu,ian Substanti atas +ransaksi 'en,ualanSubstantive +est o +ransactions Sales.

1oodResult

1oodResult

1oodResult

=airResult

1oodResult

Un-acceptable Result

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

'engu,ian Substanti atas +ransaksi 'eneri"aan asSubstantive +est o +ransactions Cash Receipt.

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

'rosedur AnalitisAnal$tical 'rocedure.

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

1oodResult

Un-acceptable Result

(otApplicabl

e

(otApplicabl

e

Risiko 'ene"uan $angdirencanakan untuk pengu,ianterinci atas saldo'lanned etection Risk or +est o etails o Balances.

0igh *ediu" 0igh *ediu" 0igh #ow #ow 0igh 0igh

Bahan Bukti Audit $angdirencanakan untuk pengu,ianterinci atas saldo'lanned Audit Evidence or +est o etails o Balances.

#ow *ediu" #ow *ediu" #ow 0igh 0igh #ow #ow

MERANCAN- PEN-UJIAN TERINCI SALD

ala" "erancang pengu,ian terinci atas saldo untuk piutang usaha penting untuk "e"enuhi setiaptu,uan dari G tu,uan audit berkait saldo4 e G tu,uan audit u"u" berkait saldo adalah sa"a untukse"ua akun4

+u,uan audit khusus berkait saldo untuk piutang usaha adalah sebagai berikut234 'iutang usaha dala" (eraca Saldo U"ur 'iutang cocok dengan ,u"lah pada berkas induk le

"aster. dan ,u"lah total telah dita"bahkan dengan tepat dan cocok dengan buku besarecocokan Rincian.

54 'iutang usaha $ang dicatat adalah ada Eksistensi.64 'iutang usaha $ang ada telah di"asukkan se"uan$a elengkapan.74 'iutang usaha adalah akurat Akurasi.84 'iutang usaha telah diklasikasikan dengan pantas lasikasi.94 'isah batas untuk piutang usaha adalah benar 'isah Batas.:4 'iutang usaha din$atakan dala" nilai $ang dapat direalisasi (ilai Realisasi.

H4 lien / perusahaan "e"iliki hak atas piutang usaha 0ak.G4 'en$a,ian dan pengungkapan piutang usaha adalah pantas 'en$a,ian dan pengungkapan.

1/ Piutang Usa;a tea; diju3a;%an dengan "ena$ dan 7070% dengan "e$%as indu% dan"u%u "esa$eban$aka pengu,ian piutang usaha dan pen$isihan piutang tak tertagih didasarkan atas (eracaSaldo U"ur 'iutang Aged +rial Balance.4 (eraca Saldo U"ur 'iutang adalah datar saldo dala"berkas induk piutang usaha pada tanggal neraca4 %ni "eliputi total saldo individual piutangoutstanding dan rincian "asing-"asing saldo "enurut ,angka waktu berlalu antara tanggalpen,ualan dan tanggal neraca4


28/59

*engu,i inor"asi dala" neraca saldo u"ur piutang untuk kecocokan rincian "erupakan proseduraudit $ang perlu4 %ni biasan$a dilakukan sebelu" pengu,ian lainn$a untuk "e$akinkan auditorbahwa populasi $ang sedang diu,i sesuai dengan buku besar dan buku besar ta"bahan4olo" total dan kolo" $ang "engga"barkan u"ur harus diu,i pen,u"lahan ke bawah dan totalpada (eraca Saldo harus dibandingkan dengan buku besar4Sotware audit dapat digunakan untuk "elakukan pen,u"lahan ke bawah dan pen,u"lahan kesa"ping dala" neraca saldo u"ur piutang4

His"u$g Ha$da$e C0 ibuat2 8-3-J8 21 Dese3"e$ 4 iperiksa2

NNNNN44Ne$a7a Sad0 U3u$ Piutang (&

Da#ta$ U3u$ "e$dasa$ Tangga +a%tu$

N0/A%un

Peanggan Sad021


29/59

/ Pisa; "atas adaa; "ena$ ( T$ansa%si di7atat daa3 6e$i0de 5ang sesuai &ekeliruan pisah batas ter,adi ketika transaksi periode ber,alan dicatat dala" periode berikutn$aatau transaksi periode berikutn$a dicatat dala" periode ber,alan4 +u,uan pisah batas adalah sa"a tanpa "e"perhatikan ,enis transaksi $aitu untuk verikasi apakahtransaksi $ang "endekati akhir tahun / akhir periode akuntansi telah dicatat dala" periode $angsesuai4 +u,uan ini salah satu $ang paling penting dala" siklus pen,ualan dan peneri"aan kas karenakekeliruan dala" pisah batas dapat "eni"bulkan pengaruh besar terhadap laba periode tahunber,alan4ala" "enentukan kela$akan pisah batas ada tiga pendekatan234 putuskan kriteria pisah batas $ang cocok54 evaluasi apakah klien telah "enetapkan prosedur $ang "e"adai untuk "en,a"in pisah batas

$ang "e"adai64 u,i apakah pisah batas $ang "e"adai telah diperoleh

ekeliruan pisah batas dapat ter,adi pada pen,ualan retur dan pengurangan harga pen,ualan danpeneri"aan kas4Pisa; ,atas Penjuaanriteria $ang u"u" digunakan klien dala" "enentukan kapan pen,ualan telah ter,adi adalahpengiri"an barang tetapi beberapa perusahaan "encatat aktur pada saat hak beralih4 Beralihn$ahak dapat ter,adi sebelu" pengiri"an seperti dala" kasus barang $ang dibuat berdasarkan order.pada saat pengiri"an atau setelah pengiri"an4

Evaluasi "etode klien untuk pisah batas $ang andal adalah "enentukan prosedur $ang digunakan4Apakah klien "engeluarkan doku"en pengiri"an prenu"bered 'engevaluasian tugas ungsipengiri"an dan peneri"aan kas ,uga "eningkatkan ke"ungkinan pencatatan transaksi dala"periode $ang sesuai4 )ika S'% klien "e"adai pisah batas diverikasi dengan "endapatkan no"or ' untuk pengiri"anterakhir pada akhir periode dan "e"bandingkann$a dengan pen,ualan $ang dicatat pada periodeber,alan dan berikutn$a4 )ika S'% tidak "e"adai dala" situasi $ang eksteren auditor "ungkin "enga"ati secara sikpengiri"an dan pengendalian doku"en-doku"en terkait4Pisa; ,atas Retu$ dan 6engu$angan ;a$ga 6enjuaanRetur 44 harus ditandingkan dengan pen,ualann$a bila ,u"lahn$a "aterial4 *isal2 ,ika pengiri"anperiode ber,alan dike"balikan pada periode berikutn$a perlakuan se"estin$a atas transaksi iniialah "e"asukkan retur pen,ualan tersebut ke dala" periode ber,alan4 Akan tetapi padakeban$akan perusahaan retur Ndicatat dala" periode akuntansi ter,adin$a dengan asu"si $angkurang lebih sa"a "enutupi kekeliruan pada awal dan akhir setiap periode akuntansi4 0al ini dapatditeri"a sepan,ang ,u"lahn$a tidak begitu signikan4'rosedur pengu,ian 2 Auditor "e"eriksa doku"entasi pendukung untuk satu sa"pel retur danpengurangan harga pen,ualan $ang dicatat sela"a beberapa "inggu sesudah tanggal penutupanuntuk "enentukan tanggal pen,ualan awal4 )ika S'% untuk pencatatan ReturNsebagai tidak eekti "aka dibutuhkan ,u"lah sa"pel $ang lebihbesar4Pisa; ,atas Pene$i3aan Kas'isah batas peneri"aan kas $ang "e"adai kurang penting dibandingkan pisah batas pen,ualan danretur karena pisah batas $ang tidak "e"adai han$a "e"pengaruhi saldo kas dan '/U bukan laba4*udah untuk "engu,i kekeliruan pisah batas peneri"aan kas dengan "enelusuri peneri"aan kas$ang dicatat sebagai setoran bank dala" rekening koran periode berikutn$a4 alau adapenangguhan beberapa hari ini bisa "enun,ukkan adan$a kekeliruan pisah batas4onr"asi piutang dapat ,uga diandalkan untuk "engungkapkan kekeliruan pisah batas pen,ualanretur pen,ualan dan peneri"aan kas khususn$a ,ika terdapat interval pan,ang antara tanggal

transaksi ter,adi dengan tanggal pencatatan4

F/ Piutang Usa;a disaji%an se"esa$ niai $eaisasin5aEvaluasi akun ialah "enentukan nilai realisasi4'rinsip akuntansi "engharuskan piutang disa,ikan pada ,u"lah $ang akhirn$a akan ditagih dandapat diteri"a $aitu piutang usaha bruto dikurangi pen$isihan piutang tak tertagih4'erlu bagi auditor untuk "engevaluasi apakah pen$isihan tersebut "e"adai dengan"e"perti"bangkan se"ua akta $ang ada4 +itik awal "engevaluasi pen$isihan '/U tak tertagih2 "enelaah hasil pengu,ian S'% terkait dengankebi,akan kredit4 )ika kebi,akan kredit tidak berubah dan hasil pengu,ian pengendalian konsisten dengan tahun lalu"aka perubahan saldo pen$isihan seharusn$a han$a "encer"inkan perubahan kondisi ekono"idan volu"e pen,ualan4 )ika kebi,akan kredit dan ketaatan sudah berubah "aka harus diperti"bangkan da"pakperubahan-perubahan itu4*engevaluasi kecukupan pen$isihan 2 "e"eriksa '/U tak lancar pada (eraca Saldo U"ur untuk"enentukan "ana $ang belu" diba$ar setelah tanggal neraca4 Besar dan u"ur saldo $ang belu"diba$ar ke"udian dibandingkan dengan inor"asi serupa dari tahun lalu untuk "engevaluasiapakah ,u"lah piutang tak lancar berta"bah atau berkurang41a"baran "engenai tingkat kolektibilitas piutang dapat diperoleh dari pe"eriksaan arsip kreditpe"bicaraan dengan "ana,er kredit penelaahan arsip korepondensi klien4Bad ebt E!pense Beban 'iutang +ak +ertagih .Setelah "e"verikasi pen$isihan '/U tak tertagih "udah untuk "e"verikasi beban piutang taktertagih4

G/ Piutang Usa;a ,ena$


30/59

epe"ilikan piutang la?i"n$a tidak "eni"bulkan "asalah audit karena piutang "ilik perusahaansehingga akan dikelola dengan benar4 +etapi dala" beberapa kasus sebagian piutang "ungkin sudah digadaikan sebagai ,a"inan ataudidiskontokan di,ual.4 'elanggan klien biasan$a tidak "engetahui an,ak piutang ini sehinggakonr"asi piutang tidak akan "e"per,elas "asalah ini4Cara "elihat ada tidakn$a piutang $ang di,a"inkan/di,ual 2 penelaahan notulen pe"bicaraandengan klien konr"asi dengan bank pe"eriksaan kontrak pin,a"an untuk "encari bukti piutangusaha di,a"inkan dan pe"eriksaan arsip korespondensi4

/ Pen5ajian dan Pengung%a6an Piutang Usa;a adaa; 6antasAuditor harus "engetahui 234 Apakah inor"asi "engenai saldo piutang telah diungkapkan dengan cukup / "e"adai dala"

#/454 Apakah klien telah "enggabungkan ,u"lah-,u"lah dan "engungkapkan inor"asi hubungan

isti"ewa dala" #/ dengan "e"adaiUntuk "engevaluasi kecukupan pen$a,ian dan pengungkapan auditor harus "e"aha"i SABU danpers$aratan pen$a,ian dan pengungkapan4Bagian penting dari evaluasi234 Apakah ,u"lah "aterial $ang "e"erlukan pengungkapan terpisah benar-benar telah

dipisahkan dala" #/ *isalkan piutang pe,abat dan perusahaan aliasi harus dipisahkan dari piutang usahapelanggan kalau ,u"lahn$a "aterial4 Begitu pula perlu untuk "engungkapkan pen,ualan danaset untuk seg"en usaha $ang berbeda secara terpisah4

54 Evaluasi kecukupan catatan kaki catatan atas #/.4Catatan kaki harus "encakup inor"asi "engenai pledging penggadaian. discountingpendiskontoan. actoring an,ak piutang. pen,a"inan piutang usaha ke seseorangassign"ent o accounts receivable. piutang pihak-pihak $ang "e"iliki hubungan isti"ewa4ala" rangka evaluasi harus diketahui dulu keberadaann$a eksistensi. dan harus "e"perolehinor"asi lengkap tentang siatn$a4'rosedur audit $ang digunakan2 pe"eriksaan notulen rapat penelaahan kontrak dankesepakatan pin,a"an konr"asi bank dan "endiskusikan keberadaan inor"asi $ang"e"erlukan pengungkapan dengan "ana,e"en4

KN+IRMASI PIUTAN- USAHA

onr"asi "erupakan salah satu prosedur audit paling penting karena bukti andal $ang tinggi4 +u,uan uta"a dari konr"asi piutang usaha adalah untuk "e"enuhi tu,uan eksistensi akurasi danpisah batas4A%C'A "ens$aratkan konr"asi piutang usaha dala" keadaan nor"al tetapi SAS 9: AU 66J."engi,inkan "enerbitkan laporan wa,ar tanpa pengecualian sekalipun piutang tidak dikonr"asiasalkan salah satu dari tiga kondisi di bawah ini dipenuhi2

34 'iutang usaha tidak "aterialBiasan$a untuk perusahaan tertentu seperti discount stores dengan uang "uka kas atau creditcard sales4

54 Auditor "e"perti"bangkan bahwa konr"asi tidak "en,adi bahan bukti $ang eekti karenatingkat respon pelanggan tidak akan "encukupi dan tidak dapat diandalkanala" perusahaan industri seperti ru"ah sakit tingkat respon konr"asi sangat rendah

64 1abungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian sede"ikian rendah dan bahan buktisubstanti lain dapat diku"pulkan untuk "e"berikan bahan bukti $ang "encukupi )ika klien "e"iliki pengendalian intern $ang eekti dan risiko bawaan rendah untuk sikluspen,ualan dan penagihan auditor seringkali harus puas dengan bahan bukti dari pengu,ian atas

pengendalian pengu,ian substanti atas transaksi dan prosedur analitis4

)ika auditor "e"utuskan untuk tidak "elakukan konr"asi piutang usaha perti"bangan untuk ituharus didoku"entasikan dala" kertas ker,a4onsep konr"asi ini ,uga dapat diterapkan untuk piutang usaha lain selain piutang usaha kepadapelanggan4 Seperti wesel tagih (otes Receivable. piutang pegawai dan uang "uka pegawai4

Ke6utusan K0n9$3asi

ala" "elaksanakan konr"asi auditor harus "e"utuskan234 )enis onr"asi

Ada 5 ,enis konr"asi2a4 onr"asi positi

onr"asi dengan saldo tercatat M ko"unikasi $ang diala"atkan kepada debitur

dan "e"inta konr"asi darin$a secara langsung apakah saldo $ang din$atakandala" per"intaan konr"asi adalah benar atau tidak

Blank conr"ation or" =or" konr"asi kosong.

+idak "en$ebutkan ,u"lah dala" konr"asi na"un "e"inta peneri"a untuk"engisi saldo atau "elengkapi inor"asi tersebut4

onr"asi positi "engharapkan ,awaban pelanggan baik saldon$a disepakati atautidak disepakati4

onr"asi positi lebih andal karena auditor dapat "elaksanakan prosedur tindak lan,utkalau ,awaban tidak diteri"a dari debitur4 engan konr"asi negati kelalaian"en,awab harus dianggap sebagai ,awaban $ang benar sekalipun debitur "ungkin"engabaikan per"intaan konr"asi4


31/59

b4 onr"asi negati 0an$a "e"inta ,awaban dari pelanggan ,ika dia tidak sepakat dengan ,u"lah $angdin$atakan dala" surat konr"asi4ari sisi bia$a onr"asi negati lebih "urah sehingga dapat dikiri" lebih ban$akdengan total bia$a $ang sa"a4

*e"utuskan ,enis konr"asi $ang akan digunakan didasarkan pada akta audit4 SAS 9: 'SA: / SA 66J. "enetapkan preerensi untuk "enggunakan konr"asi negati dala" situasiberikut2a4 '/U terdiri dari se,u"lah besar saldo akun $ang kecilb4 1abungan risiko pengendalian $ang ditetapkan dan risiko bawaan adalah rendah

)ika S'% tidak eekti / ada ke"ungkinan tinggi ter,adi salah sa,i konr"asi negati tidakcocok4 )ika audit tahun lalu "enun,ukkan ada piutang $ang diperselisihkan dan tidak akuratkonr"asi negati akan tidak cocok4

c4 +idak ada alasan untuk perca$a bahwa peneri"a konr"asi tidak akan "e"perhatikansebagai"ana "estin$a4 )ika respon konr"asi positi pada audit tahun sebelu"n$a sangat tinggi ke"ungkinanpeneri"a konr"asi akan "e"berikan perhatian sebagai"ana "estin$a4

54 Saat 'elaksanaanBahan bukti $ang paling andal dari konr"asi diperoleh ,ika dikiri"kan sedekat "ungkindengan tanggal neraca dibandingkan dengan "engiri"kan konr"asi piutang beberapa bulansebelu" akhir tahun4 %ni "e"ungkinkan auditor untuk "engu,i secara langsung saldo piutangpada #/ tanpa perlu "e"perhitungkan transaksi $ang ter,adi antara tanggal konr"asi dantanggal neraca4Akan tetapi seringkali ber"anaat untuk "engkonr"asi pada tanggal interi" agar auditselesai tepat waktu4 0al ini dapat di"ungkinkan kalau S'% "e"adai dan dapat "e"berikanke$akinan "e"adai bahwa transaksi dicatat dengan se"estin$a antara tanggal konr"asidengan tanggal neraca / akhir periode akuntansi4 )ika diputuskan "engkonr"asi sebelu" tanggal neraca perlu "engu,i transaksi antara tglkonr"asi dengan tgl neraca dengan "e"eriksa =aktur 'en,ualan oku"en 'en,ualan danbukti peneri"aan kas di sa"ping "elakukan '/A4

64 Ukuran Sa"pel=aktor uta"a $ang "e"pengaruhi ukuran sa"pel2

a4 Salah sa,i $ang ditolerirb4 Risiko bawaanc4 Risiko pengendaliand4 Risiko deteksi $ang dicapai "elalui pengu,ian substanti lain luas dan hasil pengu,ian

substanti atas transaksi '/A dan pengu,ian terinci atas saldo lainn$a.e4 )enis konr"asi onr"asi negati nor"aln$a "e"erlukan ukuran sa"pel $ang lebih

besar.

74 Seleksi Unsur untuk 'engu,ian'endekatan $ang la?i" ialah "e"perti"bangkan ukuran saldo akun individu $ang outstandingdan la"an$a waktu suatu piutang outstanding sebagai dasar seleksi saldo $ang akandikonr"asi4ala" keban$akan audit penekanan diberikan pada konr"asi saldo $ang lebih besar dan

la"a karena inilah $ang paling "ungkin "engandung kekeliruan $ang signikan4ala" ban$ak kasus auditor "e"ilih seluruh piutang di atas ,u"lah rupiah tertentu dan"e"ilih sa"pel acak dari sisan$a4

Me3ei;a$a Kendai )ika ada bantuan dari klien harus disupervisi dengan ketat4 Ala"at penge"balian tertera dengan ,elasdiala"atkan ke A' bersangkutan4

Tinda% Lanjut ,agi 5ang Tida% Menjaa"Apabila konr"asi positi digunakan perlu dikiri" konr"asi kedua dan ketiga4 )ika "asih sa,a tidakada ,awaban perlu "elakukan prosedur alternati4 oku"entasi $ang diperiksa untuk "e"verikasieksistensi dan akurasi transaksi pen,ualan individual adalah2

34 'eneri"aan as e"udian*eliputi pe"eriksaan (ota pe"ba$aran a$at pe"bukuan peneri"aan kas

54 Salinan =aktur 'en,ualanUntuk "e"verikasi penerbitan aktual aktur pen,ualan dan tanggal penagihan

64 oku"en 'engiri"anUntuk "engu,i apakah pengiri"an benar-benar telah dilaksanakan dan sebagai pengu,ian pisahbatas

74 orespondensi dengan klien +idak perlu "enelaah korespondensi sebagai bagian dari prosedur alternati apat "engungkapkan piutang $ang diperselisihkan atau dipertan$akan

Anaisis Pe$"edaan )enis perbedaan $ang paling u"u" dilaporkan2a4 'e"ba$aran telah dilakukan


32/59

'elanggan telah "e"ba$ar sebelu" tanggal konr"asi tetapi klien belu" "eneri"an$a sebelu"tgl konr"asi4

b4 Barang belu" diteri"alien "encatat pen,ualan pada tanggal pengiri"an sedangkan pelanggan "encatat pe"beliansaat barang diteri"a 'erbedaan waktu pencatatan karena barang dala" per,alanan.

c4 Barang telah dike"balikanAdan$a perbedaan waktu klien "encatat (ota redit4 Atau kelalaian klien "encatat nota kreditkarena adan$a retur pen,ualan4

d4 ekeliruan klerikal dan ,u"lah $ang diperselisihkan +er,adi ,ika terdapat kekeliruan dala" harga $ang dibebankan pada barang barang rusak kuantitasbarang $ang benar belu" diteri"a dsb4Auditor akan "e"inta klien untuk "erekonsiliasi perbedaan tersebut "e"bicarakann$a denganpelanggan untuk "en$elesaikan setiap ketidaksepakatan4

CHAPTER 1F: SAMPLIN- AUDIT UNTUK PEN-UJIAN TERINCI ATAS SALD

'erbandingan antara Sa"pling Audit untuk 'engu,ian +erinci Atas Saldo dengan Sa"pling Audit untuk'engu,ian Atas 'engendalian dan 'engu,ian Substanti atas +ransaksi4

'erbedaan paling penting antara pengu,ian atas pengendalian pengu,ian substanti atas transaksi danpengu,ian terinci atas saldo terletak pada apa $ang akan diukur auditor4ala" pengu,ian pengendalian perhatian uta"a adalah "engu,i eektitas '%4 etika auditor"elakukan pengu,ian atas pengendalian tu,uann$a untuk "enentukan apakah tingkat pengecualiandala" populasi cukup rendah untuk "en$i"pulkan bahwa pengendalian cukup eekti untuk tu,uanpengu,ian '% atas pelaporan keuangan atau untuk "enurunkan / "engurangi risiko pengendalian $angditetapkan guna "engurangi pengu,ian substanti4ala" pengu,ian substanti atas transaksi perhatian auditor tertu,u baik kepada eektitaspengendalian "aupun kebenaran "oneter dari transaksi dala" siste" akuntansi4ala" pengu,ian terinci atas saldo perhatian uta"a adalah "enentukan apakah ,u"lah rupiah darisuatu saldo akun salah sa,i "aterial4

Ada tiga ,enis uta"a "etode sa"pling $ang "en$ediakan hasil dala" bentuk "oneter / dollar / rupiah$aitu2

34 (onstatistical Sa"pling54 *onetar$ Unit Sa"pling64


33/59

Unsur 'opulasi (ilai +ercatat Unsur 'opulasisa"bungan.

(ilai +ercatat sa"bungan.

3 P 373J 53 P 7H98

5 G36J 55 ::J6 99J 56 56J87 6688 57 5998

8 8:58 58 3JJJ9 H53J 59 9558

: 8HJ 5: 69:8H 7733J 5H 958JG H58 5G 3HGJ3J 3388 6J 5::J8

33 55:J 63 G6835 8J 65 88G836 8:H8 66 G6J

37 G7J 67 7J7838 3H5J 68 G7HJ39 66HJ 69 69J

3: 86J 6: 33783H G88 6H 97JJ3G 77GJ 6G 3JJ

5J 3:37J 7J H768

+;+A# P 5J:5G8

54 'utuskan apakah sa"pling audit diterapkanSa"pling audit diterapkan ketika auditor "erencanakan untuk "enarik kesi"pulan "engenaipopulasi berdasarkan sa"pel4Ada situasi di"ana sa"pling audit tidak diterapkan4 *isal2 ari populasi auditor "ungkin sa,a"e"utuskan untuk "engaudit han$a unsur $ang lebih dari P8JJJ dan "enolak $ang lainn$akarena total dari $ang bernilai kecil tidak "aterial4

64 enisikan kondisi kekeliruanSa"pling audit untuk pengu,ian terinci atas saldo "engukur salah sa,i / kekeliruan "oneter dala"populasi4 )adi kondisi kekeliruan adalah beberapa kondisi $ang "en$ebabkan kekeliruan "oneterdala" unsur sa"pel4

74 enisikan 'opulasi'opulasi didenisikan sebagai populasi rupiah $ang tercatat4 Auditor "engevaluasi apakah populasi$ang tercatat lebih sa,i atau kurang sa,i4*isal2 'opulasi piutang usaha $ang terdiri dari 7J akun ber,u"lah P 5J:5G84St$ati9%asi Sa36ingUntuk ban$ak populasi auditor "e"bagi populasi ke dala" dua atau lebih subpopulasi sebelu""enerapkan sa"pling audit4 'e"bagian populasi disebut stratikasi populasi4 +u,uan stratikasiadalah untuk "e"ungkinkan auditor "e"berikan penekanan lebih terhadap unsur populasitertentu dan kurang terhadap lainn$a4 ala" keban$akan situasi sa"pling audit ter"asukkonr"asi '/U auditor "e"berikan penekanan terhadap nilai rupiah / dollar tercatat $ang "e"iliki ,u"lah lebih besar oleh karena itu stratikasi u"u"n$a dilakukan berdasarkan ukuran nilai rupiah$ang dicatat4Contoh stratikasi2 Berdasarkan populasi '/U pada tabel di atas.

Strata riteria Strata )u"lah dl" 'opulasi )u"lah Rupiah dl"'opulasi

3 O P 3JJJJ 6 P HHG885 P 8JJJ P 3JJJJ 3J :3568

6 T P 8JJJ 5: 7:3J8P 5J:5G8

84 enisikan unit sa"plingenisi unit sa"pling adalah rupiah individual dala" suatu saldo akun4Unit "ata uang adalah rupiah / dollar "aka ukuran populasi adalah P 5J:5G8 bukan unit sik

seban$ak 7J4

94 +entukan salah sa,i $ang dapat ditoleransiAspek khusus lainn$a dari *US dala" hal penggunaan perti"bangan awal "engenai "aterialitas

untuk secara langsung "enentukan ,u"lah salah sa,i $ang dapat ditoleransi untuk audit "asing-"asing akun4 eban$akan teknik sa"pling "engharuskan auditor untuk "enentukan salah sa,i$ang dapat ditoleransi dengan "engalokasikan perti"bangan awal "engenai "aterialitas seperti$ang telah dibahas dala" chapter G40al tersebut tidak diharuskan dala" *US4 Contoh 2 anggaplah bahwa auditor "e"utuskan bahwaperti"bangan awal "engenai "aterialitas sebesar P 9JJJJ untuk #/ secara keseluruhan4 )u"lah"aterialitas sebesar P 9JJJJ tersebut akan digunakan sebagai salah sa,i $ang dapat ditoleransidala" seluruh penerapan *US seperti persediaan '/U dan 0utang dagang dan lainn$a4

:4 +entukan Risiko Salah 'eneri"aan $ang dapat diteri"a Acceptable Risk o %ncorrect Acceptance MAR%A.


34/59

Untuk seluruh sa"pling statistik dan sa"pling nonstatistik terdapat suatu risiko bahwa kesi"pulankuantitati "engenai populasi adalah salah4AR%A adalah risiko $ang bersedia dia"bil auditor untuk "eneri"a suatu saldo adalah benar kalaukekeliruan sesungguhn$a dala" saldo tersebut lebih besar dari salah sa,i $ang dapat ditoleransi4 )ika auditor "enghendaki ke$akinan lebih dala" pengu,ian saldo "aka AR%A akan ditetapkan lebihrendah4 +erdapat hubungan terbalik antara AR%A dengan ukuran sa"pel $ang diperlukan4 )ika auditor"e"utuskan "engurangi AR%A dari 3JK "en,adi 8K "aka ukuran sa"pel $ang dibutuhkan"eningkat4=aktor uta"a $ang "e"pengaruhi keputusan auditor "engenai AR%A adalah risiko pengendalian$ang ditetapkan dala" "odel risiko audit4 etika '% eekti risiko pengendalian dapat dikurangi ini"e"ungkinkan auditor untuk "eningkatkan AR%A $ang akhirn$a dapat "engurangi ukuran sa"pel4isa"ping risiko pengendalian AR%A ,uga dipengaruhi risiko audit $ang dapat diteri"a dandipengaruhi secara terbalik oleh pengu,ian substanti lainn$a4 Contoh2 )ika Risiko audit $ang dapatditeri"a dikurangi AR%A pun harus dikurangi4 )ika '/A dilakukan dan tidak "engindikasikan adan$a"asalah ke"ungkinan kecil ter,adi kekeliruan dala" akun "aka AR%A dapat ditingkatkan4

H4 Esti"asi tingkat kekeliruan / salah sa,i dala" populasiBiasan$a auditor "e"buat esti"asi berdasarkan pengala"an sebelu"n$a audit tahun lalu. dandengan "enetapkan risiko bawaan keputusan hasil pengu,ian atas pengendalian pengu,iansubstanti atas transaksi dan '/A $ang telah dilakukan4 Ukuran sa"pel $ang direncanakan"eningkat se,alan dengan ,u"lah salah sa,i $ang diharapkan4

G4 +entukan Ukuran Sa"pel Awal*etode $ang digunakan sa"a seperti haln$a untuk unit sisk sa"pling atribut dengan"enggunakan tabel sa"pling atribut4

3J4 'ilih sa"pel secara acakSeleksi sa"pel dilakukan "engan "enggunakan ''S 'robabilit$ 'roportional to si?e sa"pleSelection.4Auditor bagai"anapun tidak dapat "engu,i rupiah individual4 Auditor harus "enentukan unit sikuntuk "elakukan pengu,ian4Contoh2 #ihat +abel berikut4 Auditor akan "enga"bil sa"pel acak dari unsur populasi antara 3sa"pai :6:9 rupiah individual.4 Bagai"anapun untuk "elakukan prosedur audit auditor harus"engidentikasi unsur populasi antara 3 dan 35 unit sik.4 )ika auditor telah "e"ilih angkarando" 6J37 unit sik $ang dikaitkan dengan angka tersebut adalah 94''S dapat diperoleh dengan sotware ko"puter tabel angka acak atau tehnik sa"pling siste"atis4

334 #aksanakan 'rosedur Audit'rosedur audit untuk pengu,ian terinci atas saldo telah dibahas di chapter sebelu"n$a $aitu

chapter 394

354 1eneralisasikan dari sa"pel ke populasi +erdapat 7 aspek penting dala" "elakukan generalisasi dari sa"pel ke populasi dala" *US234 +abel sa"pling atribut digunakan untuk "enghitung hasil

Risiko atas penetapan risiko pengendalian rendah ARACR. diganti dengan risiko salahpeneri"aan $ang dapat diteri"a AR%A.4 an ,u"lah pengecualian aktual diganti dengan ,u"lahkekeliruan aktual4

54 0asil sa"pling atribut harus dikonversikan "en,adi unit rupiah / dollar4 *US berkenaan denganesti"asi kekeliruan dala" populasi bukan prosentase dari unsur-unsur $ang "engandungkekeliruan4

64 Auditor harus "e"buat suatu asu"si "engenai prosentase kekeliruan untuk "asing-"asing

unsur populasi $ang keliru4 Asu"si ini "e"ungkinkan auditor untuk "enggunakan tabel atributuntuk "engesti"asi kekeliruan dala" rupiah4

74 0asil statistik ketika *US digunakan disebut batas kekeliruan4 Batas bawah kekeliruan danbatas atas kekeliruan dihitung4


35/59

CHAPTER 1G: AUDIT ATAS SIKLUS PEN--AJIAN DAN KEPE-AAIAN

Siklus 'engga,ian dan kepegawaian "eliputi penggunaan tenaga ker,a dan pe"ba$aran ke se"uapegawai4

#abor Beban tenaga ker,a. "erupakan perti"bangan penting dala" penilaian persediaan padaperusahaan "anuaktur konstruksi dan industri lainn$a4 i"ana penilaian dan alokasi beban tenagaker,a $ang tidak se"estin$a dapat "en$ebabkan salah sa,i laba bersih secara "aterial4'engga,ian ,uga "erupakan bidang $ang "en$ebabkan pe"borosan se,u"lah besar su"ber da$aperusahaan karena inesiensi atau pencurian "elalui raud4

Audit atas pengga,ian dan kepegawaian "eliputi2 "e"peroleh pe"aha"an atas pengendalian intern"enetapkan risiko pengendalian pengu,ian atas pengendalian dan pengu,ian subtanti atas transaksi'/A dan pengu,ian terinci atas saldo4Ada beberapa perbedaan penting antara siklus pengga,ian dan kepegawaian dengan siklus lainn$adala" audit u"u"2

34 0an$a ada satu golongan / ,enis transaksi untuk pengga,ian4eban$akan siklus paling tidak "encakup 5 golongan transaksi4

54 +ransaksi-transaksi lebih signikan daripada akun-akun neraca terkait4Akun-akun $ang terkait dengan pengga,ian seperti ga,i $ang "asih harus diba$ar dan pa,ak

penghasilan $ang dipotong biasan$a relati kecil dibanding ,u"lah transaksi-transaksi sela"asatu tahun4

64 'engendalian intern atas pengga,ian pada keban$akan perusahaan u"u"n$a eekti bahkanpada perusahaan kecil sekalipun4

arena tiga karakteristik tersebut auditor u"u"n$a "enekankan pada pengu,ian pengendalian danpengu,ian substanti atas transaksi dan '/A4 'engu,ian terinci atas saldo seringkali dilakukan tanpa"e"akan ban$ak waktu4

AKUNithheld inco"e ta!es and


36/59

;ther deductions Beginning balance

'a$"ent'a$roll withholding

Ending balance

Accrued 'a$roll ta! e!pense 'a$roll ta!e!pense

Beginning balance'a$"ent

'a$roll ta! e!pense

Ending balance

=U(1S%-=U(1S% A#A* S%#US & ;U*E( A( CA+A+A( +ERA%+

Class o +ransactions1olongan +ransaksi.

Accounts Akun. Business =unctions=ungsi Usaha.

ocu"ents and Recordsoku"en dan Catatan.

'a$roll 'a$roll CashAll pa$roll e!pense accountsAll pa$roll withholdingaccountsAll pa$roll accrual accounts

'ersonnel ande"plo$"ent

'ersonnel recordseduction authori?ationor"Rate authori?ation or"

+i"ekeeping andpa$roll preparation

+i"e card )ob ti"e ticket'a$roll transaction le'a$roll ,ournal or listing'a$roll "aster le

'a$"ent o pa$roll 'a$roll check'a$roll Bank Account

Reconciliation'reparation o pa$rollta! returns andpa$"ent o ta!es

Surat 'e"beritahuan 'a,akS'+.

+ungsi Ke6egaaian dan Pene36atan Pegaai (Pe$s0nne and E36053ent&*en$ediakan su"ber independen untuk "ewawancara dan "erekrut pegawai $ang cakap4*erupakan su"ber catatan $ang independen untuk verikasi intern atas inor"asi ga,i ter"asukta"bahan dan penghapusan pengga,ian dan perubahan-perubahan dala" upah dan pengurangann$a4

34 'ersonnel Records Catatan epegawaian.4Catatan berisi data seperti tanggal beker,a pen$elidikan pegawai tari pe"ba$aranpengurangan $ang diotorisasi penilaian kiner,a dan pe"utusan hubungan ker,a pegawai4

54 eduction Authori?ation =or" =or"ulir ;torisasi 'engurangan.=or"ulir otorisasi pengurangan ga,i "encakup ,u"lah $ang bebas pe"otongan pa,ak Astek

pensiun dan asuransi464 Rate Authori?ation =or" =or"ulir ;torisasi +ari.

=or"ulir $ang "e"berikan otorisasi tari ga,i4 Su"ber inor"asin$a adalah per,an,ian ker,aotorisasi oleh "ana,e"en atau dala" kasus pe,abat perusahaan otorisasi dari ewan ireksidan o"isaris4

+ungsi Penge0aan a%tu dan Pen5ia6an Pe3"a5a$an -aji (Ti3e%ee6ing and Pa5$0P$e6a$ati0n&*e"iliki kepentingan uta"a dala" audit karena "e"pengaruhi secara langsung beban ga,i untukperiode tersebut4*eliputiI pen$iapan kartu absen pengikhtisaran dan perhitungan ga,i kotor potongan dan ga,i bersihpen$iapan cek ga,i dan pen$iapan catatan ga,i4

34 +i"e card artu absen.*enun,ukkan ,a" berapa pegawai "ulai beker,a dan ,a" berapa selesai beker,a serta ,u"lah

,a" ker,a setiap hari454 )ob +i"e +icket +iket >aktu er,a.oku"en $ang "enun,ukkan peker,aan khusus $ang dilakukan peker,a untuk waktu tertentu4=or"ulir ini digunakan han$a kalau peker,a "elakukan tugas $ang berbeda atau dala" bagian$ang berbeda4

64 'a$roll +ransaction =ile Berkas +ransaksi 'engga,ian.=ile ko"puter $ang "encakup seluruh transaksi pengga,ian $ang diproses oleh siste" akuntansiuntuk suatu periode tertentu seperti satu hari "inggu atau bulan4 Berisi seluruh inor"asi$ang di"asukkan ke dala" siste" dan "e"uat inor"asi setiap transaksi seperti na"apegawai tanggal pe"ba$aran kotor dan pe"ba$aran bersih berbagai ,u"lah potongan danpenggolongan akun4

74 'a$roll )ournal or #isting )urnal 'engga,ian.


37/59

84 'a$roll *aster =ile Berkas %nduk 'engga,ian.igunakan untuk "encatat setiap transaksi pengga,ian untuk "asing-"asing pegawai dan"engelola total ga,i pegawai $ang diba$arkan sela"a setahun sa"pai tanggal terakhir4 Catatan"asing5 pegawai berisi ga,i kotor untuk setiap periode pengurangan ga,i kotor ga,i bersihno"or dan tanggal cek4Berkas %nduk di"utakhirkan dari Berkas +ransaksi 'engga,ian pada ko"puter4

+ungsi Pe3"a5a$an -aji (Pa5$0 0# Pa53ent&'enandatanganan dan distribusi cek aktual harus ditangani se"estin$a untuk "encegah pencurian4

34 'a$roll Check Cek ga,i.Cek $ang diberikan kepada pegawai atas ,asa $ang telah diberikann$a4 Cek disiapkan oleh=ungsi 'en$iapan pe"ba$aran ga,i tapi tandatangan otorisasi "en,adikan cek sebagai aset4 )u"lah dala" cek adalah ga,i kotor dikurangi pa,ak dan potongan5 lainn$a4Cek $ang telah diuangkan dan dike"balikan ke perusahaan oleh bank disebut cek $angdibatalkan cancelled check.4 Sekarang ini lebih u"u" pe"ba$aran ga,i didepositokan secaralangsung ke akun / rekening bank pegawai4

54 'a$roll Bank Account Reconciliation rekonsiliasi akun bank pengga,ian.'engendalian penting adalah rekonsiliasi independen atas akun bank pengga,ian i"pres4Rekening ini "erupakan rekening khusus untuk ga,i $ang terpisah dengan saldo $ang kecil4Satu cek untuk ,u"lah $ang pasti dari "asing5 ga,i bersih ditranser dari rekening u"u" kerekening ini segera sebelu" distribusi pe"ba$aran ga,i4 %ni akan "e"batasi pa$roll raud"e"ungkinkan delegasi tugas penandatanganan cek pe"isahan pengeluaran pengga,ian rutindari pengeluaran tidak biasa "e"ungkinkan pengelolaan kas4

+ungsi Pen5ia6an Su$at Pe3"e$ita;uan dan Pe3"a5a$an Paja% (P$e6a$ati0n 0# Pa5$0 TaRetu$ns and Pa53ent 0# Taes&

34 S'+ Surat 'e"beritahuan 'a,ak.=or"ulir $ang dikiri"kan ke antor 'ela$anan 'a,ak untuk "elaporkan ,u"lah pa,akpenghasilan pegawai $ang telah dipotong sela"a setahun ,u"lah $ang telah diba$arkan serta ,u"lah $ang kurang atau "asih harus diba$ar4%nor"asi "engenai S'+ dari berkas induk pengga,ian dan biasan$a disiapkan denganko"puter4 =or"ulir ini disebut S'+ ''h 534

METHDL-) +R DESI-NIN- TEST + CNTRLSAND SU,STANTI.E TEST + TRANSACTIN

+R THE PA)RLL AND PERSNNEL C)CLE

Audit 'rocedurs

Sa"ple Si?e

%te"s to Select

+i"ing

Understand %nternalControl Payroll and

Personnel

Assess 'lanned ControlRisk Payroll and

Personnel

eter"ine e!tento +esting Controls

esign +ests o controlsand Sunstantive tests o transaction or pa$rolland personnel to "eettransaction relatedaudit ob,ectives


38/59

eban$akan '% untuk pengga,ian sangat terstruktur dan dikendalikan dengan baik untuk"engendalikan kas $ang dikeluarkan dan untuk "e"ini"alisasi keluhan dan ketidakpuasan pegawai4Biasan$a tidak sulit "e"bangun pengendalian $ang baik dala" siklus ini4 Untuk pegawai pabrik dankantor biasan$a terdapat se,u"lah besar transaksi $ang relati ho"ogen / seraga" dala" ,u"lah $angkecil4 +erdapat lebih sedikit transaksi eksekuti tapi konsisten dala" segi waktu ko"ponen dan ,u"lah4 arena relati konsisten ko"puter kualitas tinggi selalu disediakan4Akibatn$a auditor ,arang "engharapkan dapat "ene"ukan pengecualian / pen$i"pangan dala"pengu,ian transaksi pengga,ian4 alaupun deviasi ter,adi dala" pengu,ian pengendalian keban$akansalah sa,i "oneter dikoreksi oleh pengendalian verikasi intern atau adan$a respon keluhan pegawai4

1/ Me3a;a3i Pengendaian Inte$n'% kunci untuk siklus pengga,ian dan personalia2a4 'e"isahan tugas / ungsi $ang "e"adai

'enting khususn$a untuk "encegah pe"ba$aran lebih overpa$"ents. untuk pegawai kti4eparte"en Su"ber a$a *anusia harus independen dari ungsi pengga,ian danbertanggung,awab / "e"iliki wewenang atau otoritas untuk "ena"bah atau "e"berhentikanpegawai begitu ,uga "engubah tari pe"ba$aran dan pengurangan54 'e"rosesan pengga,ian

harus terpisah dari custod$ $ang "e"egang uang / cek. $ang "enandatangani cekpengga,ian4

b4 ;torisasi $ang pantas atas transaksieparte"

materi pengauditan ii

Documents