harus diedit

8/15/2019 HARUS DIEDIT

1/25

Pajak adalah iuran partisipasi seluruh anggota masyarakat kepada Negara berdasarkan

kemampuan (daya pikulnya) masing-masing yang dapat dipaksakan dan pembayaran pajak

tidak menerima imbalan/kontribusi yang dapat secara langsung dapat dihubungkan dengan

pihak yang dibayarnya. Untuk mengetahui apa arti pajak, Santoso rotodiharjo dalam

bukunya !Pengantar "lmu #ukum Pajak$ mengemukakan beberapa pendapat pakar tentang

de%inisi pajak yang antara lain sebagai berikut &

'enurut eldmann (**+&+) berpendapat baha &

! Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa,

(menurut norma-norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan

semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum$.

'enurut Smeets (**+&+) &

! Pajak adalah prestasi kepada pemerintah yang terutang melalui normanorma umum, dan

yang dapat dipaksakannya tanpa adanya kontra-prestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal

yang indiidual maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran pemerintah$.

'enurut Soeparman Soemahamidjaja &

! Pajak adalah iuran ajib, berupa uang atau barang, yang dipungut oleh penguasa

berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa

kolekti% dalam mencapai kesejahteraan umum$.

'enurut hia (**0) berpendapat baha&

!Pajak adalah sumbangan ajib yang harus dibayar oleh para 1ajib Pajak kepada negara

berdasarkan undang-undang tanpa ada balas jasa (kontraprestasi) yang secara langsung

diterima oleh pembayar (1ajib Pajak)$.

2adi, dapat disimpulkan pajak merupakan suatu iuran ajib yang harus dibayarakan arga

negara khususnya 1ajib Pajak kepada Pemerintah/Negara yang mana iuran ini si%atnya


2/25

memaksa dan akan dikenai sanksi apabila ada 1ajib Pajak yang melanggarnya. "uran ini

nantinya digunakan untuk membiayai seluruh pengeluaran Negara dan tidak ada imbalan

secara langsung yang dapat dinikmati oleh 1ajib Pajak tersebut. 3ari pengertian pajak diatas,

dapat disimpulkan baha terdapat empat unsur yang melekat dalam pengertian pajak, yaitu

("lyas, **+&4)&

5. Pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang.

. Si%atnya dapat dipaksakan.

6. 7idak ada kontra-prestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh pembayar

pajak.

+. Pemungutan pajak dilakukan oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun daerah

(tidak boleh dipungut oleh sasta).

4. Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah (rutin dan

bangunan) bagi kepentingan masyarakat umum.

2. Fungsi Pajak

'enurut 'arsyahrul (**4&6), %ungsi pajak antara lain&

a. ungsi Budgeter

Sebagai alat (sumber) untuk memasukkan uang sebanyak-banyaknya ke dalam kas Negara

dengan tujuan untuk membiayai pengeluaran Negara, yaitu pengeluaran rutin dan

pembangunan.

b. ungsi Regulerend

Ragulerend disebut juga sebagai %ungsi mengatur, sebagai alat untuk mencapai tujuan-tujuan

tertentu di luar bidang keuangan, misalnya bidang ekonomi, politik, budaya, pertahanan

keamanan seperti&

5. 'engadakan perubahan-perubahan tari% dan

. 'emberikan pengecualian-pengecualian, keringanan-keringanan atau sebaliknya,

yang ditujukan kepada masalah tertentu.

3. Jenis-jenis Pajak

'enurut ubis (**8&64), jenis-jenis pajak dibagi berdasarkan&


3/25

a. erdasarkan pembagian antar tingkat pemerintah di suatu Negara, antara lain adalah &

5. Pajak Pusat

Pajak pusat adalah pajak yang pemungutannya dilaksanakan oleh pemerintah pusat,

sebagai berikut& Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak umi dan

angunan, ea 'aterai.

. Pajak 3aerah

Pajak daerah adalah pajak yang pemungutannya dilaksanakan oleh pemerintah daerah.

e. erdasarkan si%atnya pajak tersebut dibagi menjadi dua (), yaitu&

5. Pajak Subjekti%

Pajak subjekti% adalah suatu jenis pajak yang keajiban pajaknya

sangat ditentukan pertama-tama oleh keadaan subjekti% subjek pajak,

alaupun untuk menentukan timbulnya keajiban membayar pajak

tergantung pada keadaan objek pajaknya. 9ang termasuk dalam

kelompok ini adalah pajak penghasilan

. Pajak :bjekti%

Pajak objekti% adalah suatu jenis pajak yang timbulnya keajiban

pajaknya sangat ditentukan pertama-tama oleh objek pajak. ;eadaan

subjekti% subjek pajak tidak relean, alaupun dalam kasus-kasus

tertentu ikut dipertimbangkan. 9ang termasuk dalam kelompok ini

adalah Pajak Pertambahan Nilai, Pajak umi dan angunan, Pajak

;endaraan ermotor.

5+

c. erdasarkan


4/25

(PPh).

. Pajak 7idak angsung (indirect taxes)

Pajak tidak langsung adalah pajak yang dikenakan kalau ada peristia,

perbuatan tertentu, dimana pembebanan pembayaran pajaknya dapat

dialihkan kepada pihak lain. =ontoh pajak tidak langsung adalah PPN,

PPn', dan ea 'aterai.

4. Teori Pemungutan Pajak

'enurut Suandy (**4&0), teori pemungutan pajak antara lain &

a. 7eori >suransi

Negara dalam melaksanakan tugasnya, mencakup pula tugas melindungi

jia raga dan harta benda perseorangan. :leh sebab itu, negara disamakan

dengan perusahaan asuransi, untuk mendapat perlindungan arga negara

harus membayar pajak sebagai premi. Namun, teori ini sudah lama

ditinggalkan dan sekarang praktis tidak ada pembelanya lagi.

b. 7eori ;epentingan

'enurut teori ini pembayaran pajak mempunyai hubungan dengan

kepentingan indiidu yang diperoleh dari pekerjaan negara. 'akin banyak

54

indiidu mengenyam atau menikmati jasa dari pekerjaan pemerintah,

makin besar pula pajaknya.

c. 7eori 3aya Pikul

7eori ini mengemukakan baha pemungutan pajak harus sesuai dengan

kekuatan membayar dari 1ajib Pajak (indiidu-indiidu). 2adi, tekanan

semua pajak-pajak harus sesuai dengan daya pikul 1ajib Pajak dengan

memperhatikan pada besarnya penghasilan dan kekayaan, juga


5/25

pengeluaran belanja 1ajib Pajak tersebut.

d. 7eori 3aya eli

'enurut teori ini maka %ungsi pemungutan pajak jika dipandang sebagai

gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa yaitu

mengambil daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga

negara dan kemudian memelihara hidup masyarakat dan untuk

membaanya ke arah tertentu. 7eori ini mengajarkan baha

menyelenggarakan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap

sebagai dasar keadilan pemungut pajak, bukan kepentingan indiidu, juga

bukan kepentingan negara, melainkan kepentingan masyarakat yang

meliputi keduanya.

e. 7eori ;eajiban 'utlak atau 7eori akti

7eori ini didasari paham organisasi negara (Organische Staatsleer ) yang

mengajarkan baha negara sebagai organisasi mempunyai tugas untuk

menyelenggarakan kepentingan umum. Negara harus mengambil tindakan

58

atau keputusan yang diperlukan termasuk keputusan di bidang pajak.

3engan si%at seperti itu maka negara mempunyai hak mutlak untuk

memungut pajak dan rakyat harus membayar pajak sebagai tanda

baktinya. 'enurut teori ini dasar hukum pajak terletak pada hubungan

antara rakyat dengan negara, dimana negara berhak memungut pajak dan

rakyat berkeajiban membayar pajak.

5. Penggolongan Jenis Pajak

Penggolongan jenis pajak menurut "lyas (**+&5?) yaitu &

a. 'enurut Si%atnya


6/25

5. Pajak langsung

Pajak langsung adalah pajak-pajak yang bebannya harus dipikul

sendiri oleh ajib pajak dan tidak dapat dilimpahkan kepada orang

lain serta dikenakan pajak secara berulang-ulang pada aktu-aktu

tertentu, misalnya pajak penghasilan.

. Pajak tidak langsung

Pajak tidak langsung merupakan pajak yang bebannya dapat

dilimpahkan kepada orang lain dan hanya dikenakan kepada hal-hal

tertentu atau peristia-peristia tertentu saja, misalnya Pajak

Pertambahan Nilai.

5?

b. 'enurut Sasaran/:byeknya

5. Pajak Subjekti%

Pajak subjekti% adalah jenis pajak yang dikenakan dengan pertamatama

memperhatikan keadaan pribadi ajib pajak (subjeknya).

. Pajak :bjekti%

Pajak objekti% adalah jenis pajak yang dikenakan dengan pertama-tama

memperhatikan/melihat obyeknya baik berupa keadaan perbuatan atau

peristia yang menyebabkan timbulnya keajiban membayar pajak.

c. 'enurut embaga Pemungutannya

5. Pajak Pusat

Pajak pusat adalah jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat

yang dalam pelaksanaannya dilakukan oleh 3epartemen ;euangan.

. Pajak 3aerah

Pajak daerah adalah jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah


7/25

yang dalam pelaksanaanya sehari-hari dilakukan oleh 3inas

Pendapatan 3aerah (3ipenda).

6. Sistem Pemungutan Pajak

'enurut @esmi (**A&55) dalam memungut pajak dikenal sistem

pemungutan yaitu&

a. Official Assesment System

Sistem pemungutan pajak yang memberi keenangan aparatur perpajakan

untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya

50

sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

3alam sistem ini, inisiati% serta kegiatan menghitung dan memungut pajak

sepenuhnya berada di tangan para aparatur perpajakan. 3engan demikian,

berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung

pada aparatur perpajakan.

b. Self Assessment System

Sistem pemungutan pajak yang memberi eenang 1ajib Pajak dalam

menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai

dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. 3alam

sistem ini, inisiati% serta kegiatan menghitung dan memungut pajak

sepenuhnya berada di tangan 1ajib Pajak. 3engan demikian berhasil atau

tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung pada 1ajib

Pajak sendiri.

c. With Holding System

Sistem pemungutan pajak yang memberi eenang kepada pihak ketiga

yang ditunjuk untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh 1ajib


8/25

Pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang

berlaku. Penunjukkan pihak ketiga ini dilakukan sesuai dengan peraturan

perundang-undangan perpajakan, keputusan presiden, dan peraturan

lainnya untuk memotong dan memungut pajak, menyetor, dan

mempertanggungjaabkan melalui sarana perpajakan yang tersedia.

5A

7. Azas-Azas Pemungutan Pajak

Pemungutan pajak harus adil dalam pelaksanaannya dan bebannya

juga dipikul oleh masyarakat, tidak boleh melakukan diskriminasi atau

pemberian keistimeaan kepada salah satu golongan ajib pajak, terdapat

kepastian hukum bagi ajib pajak maupun aparatur pajak (ubis, **8&8).

eberapa >Bas-aBas pemungutan pajak yang menjadi dasar

penyusunan hukum pajak, yaitu terdiri dari&

a. >Bas alsa%ah #ukum

Undang-undang perpajakan harus mengabdi kepada keadilan, baik dalam

arti perundang-undangan maupun pelaksanaanya. :leh karena itu undangundang

perpajakan harus memperhatikan teori seperti teori bakti, teori

asuransi, teori kepentingan, taori daya pikul, teori daya beli.

b. >Bas 9uridis

#ukum pajak harus dapat memberikan jaminan/kepastian hukum yang

perlu untuk menyatakan keadilan bagi arga negara dan arganya. :leh

karena itu pemungutan pajak negara hukum haruslah berdasarkan undangundang,

agar tercapai kepastian hukum. #al-hal yang perlu diperhatikan

ialah&

5. #ak-hak aparatur perpajakan harus dijamin dapat dilaksanakan dengan


9/25

lancar.

. 1ajib pajak harus mendapat jaminan hukum agar tidak diperlakukan

dengan semena-mena oleh aparatur pajak. 1ajib pajak tidak hanya

*

dituntut memenuhi keajibannya, tetapi hak ajib pajak juga harus

diperhatikan.

6. #arus ada jaminan terhadap kerahasiaan diri ajib pajak orang pribadi

maupun perusahaan.

c. >Bas inansial

Sesuai dengan %ungsi budgeter , maka biaya pemungutan pajak harus

seminimal mungkin, dan hasil pungutan pajak hendaknya cukup untuk

menutupi pengeluaran negara. #arus pula diperhatikan saat pengenaan

pajak hendaknya sedekat mungkin dengan terjadinya perbuatan, peristia,

keadaan yang menjadi dasar pengenaan pajak.

d. >Bas Ckonomis

Selain %ungsi budgeter, pajak juga dipergunakan sebagai alat untuk

menentukan politik perekonomian, tidak mungkin suatu negara

menghendaki merosotnya kehidupan ekonomi masyarakat, karena itu

pemungutan pajak sebagai berikut&

5. #arus diusahakan supaya jangan sampai menghambat lancarnya

produksi dan perdagangan.

. #arus diusahakan, supaya jangan menghalang-halangi rakyat dalam

usahanya menuju kemakmuran dan jangan sampai merugikan

kepentingan umum.

5


10/25

B. Pemeriksaan Pajak

. Pengertian Pemeriksaan Pajak

eberapa pengertian tentang pemeriksaan pajak antara lain &

Pengertian pemeriksaan pajak menurut Pasal 5 angka 4 Undangundang

Nomor 8 7ahun 5A06 tentang ;etentuan Umum dan 7ata =ara

Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor

0 tahun **? (selanjutnya ditulis UU.No.0/**?) adalah &

!Pemeriksaan pajak adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah

data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara obyekti% dan

pro%esional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan

pemenuhan keajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan$.

'enurut ubis (**8&0+), pengertian pemeriksaan pajak adalah &

!Pemeriksaan pajak merupakan law enforcement , yaitu salah satu kebijakan

dari 3irektorat 2enderal Pajak secara office assessment menetapkan pajak

terutang atas surat pemberitahuan pajak (SP7) yang disampaikan ajib pajak

secara self assessment $.

'enurut ketentuan dalam Pasal 5 >ngka + ;UP dikatakan &

!Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,

mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan

pemenuhan keajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan peraturan perundang-undangan perpajakan$.

2adi, dapat disimpulkan pengertian pemeriksaan pajak adalah suatu

proses kegiatan untuk menghimpun, mencari, dan mengolah data atau

keterangan lainnya yang digunakan untuk menguji kepatuhan 1ajib Pajak


11/25

dalam memenuhi keajiban perpajakannya, berupa penyampaian Surat

Pemberitahuan 7ahunan (SP7) yang dihitung oleh 1ajib Pajak dengan

prinsip self assessment .

2. Tujuan Pemeriksaan Pajak

'enurut Pardiat (**?&8), pemeriksaan pajak yang dilakukan

Pemeriksa pajak 3irektorat 2enderal Pajak bertujuan untuk menguji kepatuhan

pemenuhan keajiban perpajakan dan atau untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketantuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Pemeriksaan pajak dilakukan terhadap SP7 1P, yang bertujuan

menguji kepatuhan pemenuhan keajiban perpajakan akan diterbitkan Surat

;etetapan Pajak, kecuali ditemukan bukti permulaan tindak pidana di bidang

perpajakan akan dilanjutkan dengan penyidikan tindak pidana di bidang

perpajakan.

Pemeriksaan pajak untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, seperti yang disebutkan

dalam Peraturan 'enteri ;euangan Nomor&5AA/P';.*6/**? 7anggal 0

3esember ***, meliputi pemeriksaan yang dilakukan dalam rangka&

a. Pemberian Nomor Pokok 1ajib Pajak secara jabatan.

b. Penghapusan Nomor Pokok 1ajib Pajak.

c. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha ;ena Pajak.

d. 1ajib Pajak mengajukan keberatan.

e. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan

Netto.

6


12/25

%. Pencocokkan data dan atau alat keterangan.

g. Penentuan 1ajib Pajak berlokasi di daerah terpencil.

h. Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai.

i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak.

j. 'enentukan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka aktu

kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian %asilitas perpajakan.

k. 'emenuhi permintaan in%ormasi dari negara mitra Perjanjian

Penghindaran Pajak erganda.

3. !uang "ingku# Pemeriksaan $an Jangka %aktu Pemeriksaan

a. 'enurut Suandy (**4&55), ruang lingkup pemeriksaan terdiri dari&

5. Pemeriksaan lapangan yang meliputi suatu jenis pajak atau seluruh

jenis pajak, untuk tahun berjalan dan/atau tahun-tahun sebelumnya

dan/atau untuk tujuan lain yang dilakukan di tempat 1ajib Pajak.

. Pemeriksaan ;antor yang meliputi suatu jenis pajak tertentu baik

tahun berjalan dan/atau tahun-tahun sebelumnya yang dilakukan di

kantor 3irektorat 2enderal Pajak.

b. Pemeriksaan lapangan dapat dilaksanakan dengan pemeriksaan lengkap

atau pemeriksaan sederhana.

c. Pemeriksaan kantor hanya dapat dilaksanakan dengan pemeriksaan

sederhana.

d. Pemeriksaan lengkap dilaksanakan dalam jangka aktu (dua) bulan dan

dapat diperpanjang menjadi 0 (delapan) bulan.

+

e. Pemeriksaan sederhana lapangan dilaksanakan dalam jangka aktu 5

(satu) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama (dua) bulan.


13/25

%. Pemeriksaan sederhana kantor dilaksanakan dalam jangka aktu +

(empat) minggu dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (enam)

bulan.

g. >pabila dalam pelaksanaan pemeriksaan kantor ditemukan indikasi

adanya transaksi unsur transfer pricing , maka lingkup pemeriksaan

ditingkatkan menjadi pemeriksaan lapangan.

h. Pemeriksaan lapangan berkenaan dengan ditemukannya indikasi adanya

unsur transfer pricing , yang memerlukan pemeriksaan yang lebih

mendalam serta memerlukan aktu yang lebih lama dilaksanakan dalam

jangka aktu (dua) tahun.

Pemeriksaan lengkap adalah pemeriksaan yang dilakukan di tempat

ajib pajak meliputi seluruh jenis pajak, dan/atau tujuan lain baik tahun

berjalan dan/atau tahun sebelumnya yang dilakukan dengan menerapkan

teknik-teknik pemeriksaan yang laBim digunakan dalam pemeriksaan pada

umumnya.

Pemeriksaan sederhana lapangan adalah pemeriksaan pajak meliputi

seluruh jenis pajak, dan/atau tujuan lain baik tahun berjalan dan/atau tahuntahun

sebelumnya yang dilakukan dengan menerapkan teknik-teknik

pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang sederhana.

4

Pemeriksaan sederhana kantor adalah pemeriksaan pajak meliputi jenis

pajak tertentu untuk tahun berjalan dan/atau tahun-tahun sebelumnya yang

dilakukan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan

kedalaman yang sederhana.

4. &orma Pemeriksaan


14/25

Norma pemeriksaan sebagaimana diatur dalam ;eputusan 'enteri

;euangan @" Nomor 4+4/;';.*+/*** meliputi Norma Pemeriksaan

lapangan, Norma Pemeriksaan ;antor, dan Norma Pelaksanaan Pemeriksan.

a. Norma Pemeriksan apangan

Norma pemeriksan yang berkaitan dengan Pemeriksa Pajak dalam rangka

Pemeriksaan apangan adalah sebagai berikut &

5. Pemeriksa pajak harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan

dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan pada aktu

melaksanakan pemeriksan.

. 1ajib memberitahukan secara tertulis tentang akan dilakukan

pemeriksaan kepada ajib pajak.

6. 1ajib pajak memperlihatkan tanda pengenal pemeriksa dan surat

perintah pemeriksaan kepada ajib pajak.

+. 1ajib menjelaskan maksud dan tujuan pemeriksan kepada ajib pajak

yang diperiksa.

4. 1ajib membuat aporan Pemeriksaan Pajak (PP).

8

8. 1ajib memberitahukan secara tertulis kepada 1ajib Pajak tentang

hasil pemeriksaan berupa hal-hal yang berbeda antara Surat

Pemberitahuan dengan hasil pemeriksaan untuk ditanggapi 1ajib

Pajak.

?. 1ajib memberi petunjuk kepada 1ajib Pajak mengenai

penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan dan petunjuk lainnya

0. 1ajib mengembalikan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen

pendukung lainnya yang dipinjam dari 1ajib Pajak paling lama 5+


15/25

(empat belas) hari sejak selesainya pemeriksaan.

A. 3ilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak segala

sesuatu diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh 1ajib Pajak

dalam rangka pemeriksaan.

3alam pemeriksaan lapangan, pemeriksa pajak mempunyai eenang

sebagai berikut&

5. 'emeriksa, dan atau meminjam buku-buku, catatan-catatan, dan

dokumen-dokumen pendukung lainnya termasuk keluaran atau media

komputer dan perangkat elektronik pengolah data lainnya.

. 'eminta keterangan lisan atau tertulis dari ajib pajak yang diperiksa

6. 'emasuki tempat atau ruangan yang diduga merupakan tempat

menyimpan dokumen, uang, barang, yang dapat memberi petunjuk

tentang keadaan usaha ajib pajak dan atau tempat-tempat lain yang

?

dianggap penting serta melakukan pemeriksaan di tempat-tempat

tersebut.

+. 'elakukan penyegelan tempat atau ruangan tersebut, apabila ajib

pajak atau akil atau kuasanya tidak memberikan kesempatan untuk

memasuki atau ruangan dimaksud, dan atau kesempatan untuk

memasuki tempat atau ruangan dimaksud, atau tidak ada di tempat

pada saat pemeriksaan dilakukan.

4. 'eminta keterangan dan atau data yang diperlukan dari pihak ketiga

yang mempunyai hubungan dengan ajib pajak yang diperiksa

b. Norma Pemeriksaan ;antor

Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak dalam


16/25

rangka pemeriksaan kantor adalah sebagai berikut &

5. 'emanggil ajib pajak untuk datang ke kantor 3irektorat 2enderal

Pajak yang ditunjuk dalam rangka pemeriksaan, dengan menggunakan

surat panggilan.

. 1ajib menjelaskan maksud dan tujuan pemeriksaan kepada ajib

pajak yang akan diperiksa.

6. 1ajib membuat aporan Pemeriksaan Pajak (PP).

+. 1ajib memberitahukan secara tertulis kepada ajib pajak tentang halhal

yang berbeda antar SP7 dengan hasil pemeriksaan.

4. 1ajib memberi petunjuk kepada ajib pajak mengenai

penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan dan petunjuk lainnya.

0

8. 1ajib mengembalikan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen

pendukung lainnya yang dipinjam dari ajib pajak paling lama ?

(tujuh) hari sejak selesainya pemeriksaan.

?. 3ilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak atas

segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh

1ajib Pajak dalam rangka pemeriksaan.

3alam pemeriksaan kantor, pemeriksa pajak mempunyai eenang

sebagai berikut&

5. 'emeriksa dan atau meminjam buku-buku, catatan-catatan ajib

pajak.

. 'eminta keterangan lisan dan atau tertulis dari ajib pajak yang

diperiksa.

6. 'eminta keterangan dan atau data yang diperlukan dari pihak ketiga


17/25

yang mempunyai hubungan dengan ajib pajak yang diperiksa.

c. Norma Pelaksanaan Pemeriksan

Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan Pelaksanaan pemeriksaan

adalah sebagai berikut&

5. Pemeriksaan dapat dilakukan oleh seorang atau lebih pemeriksa pajak.

. Pemeriksaan dilakukan di ;antor 3irektorat 2enderal Pajak, di kantor

1ajib pajak atau di kantor lainnya atau di pabrik atau di tempat usaha

atau di tempat pekerjaan bebas atau di tempat tinggal ajib pajak atau

di tempat lain yang ditentukan oleh 3irektur 2enderal Pajak.

A

6. Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan apabila dipandang perlu

dapat dilanjutkan di luar jam kerja.

+. #asil pemeriksan dituangkan dalam ;ertas ;erja Pemeriksaan (;;P).

4. aporan Pemeriksaan Pajak (PP) disusun berdasarkan ;ertas ;erja

Pemeriksaan (;PP).

8. #asil pemeriksaan lapangan yang seluruhnya disetujui 1ajib Pajak

atau kuasanya, dibuatkan surat pernyataan tentang persetujuan tersebut

dan ditandatangani oleh ajib pajak yang bersangkutan atau kuasanya.

?. #asil pemeriksaan lengkap yang tidak atau seluruhnya disetujui oleh

ajib pajak, dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan

dibuatkan erita >cara #asil Pemeriksaan.

0. erdasarkan aporan Pemeriksaan Pajak (PP), diterbitkan Surat

;etetapan Pajak dan Surat 7agihan Pajak, kecuali pemeriksaan

dilanjutkan dengan tindakan penyelidikan.

5. 'ak $an (e)aji*an %aji* Pajak A#a*ila +ilakukan Pemeriksaan


18/25

'enurut Pardiat (**0&) adanya hak dan keajiban 1ajib Pajak

apabila dilakukan pemeriksaan yaitu&

a. #ak-#ak 1ajib Pajak >pabila dilakukan Pemeriksaan&

5) 'eminta kepada pemeriksa pajak untuk memperlihatkan tanda

pengenal pemeriksa pajak dan surat perintah pemeriksaan.

) 'eminta kepada pemeriksa pajak untuk memberikan pemberitahuan

secara tertulis sehubungan dengan pelaksanaan pemeriksaan lapangan.

6*

6) 'eminta kepada pemeriksa pajak untuk memberikan penjelasan

tentang alasan dan tujuan pemeriksaan.

+) 'eminta kepada pemeriksa pajak untuk memperlihatkan surat tugas

apabila susunan tim pemeriksa pajak mengalami perubahan.

4) 'enghadiri pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam jangka aktu

yang telah ditentukan.

8) 'engajukan pengaduan apabila kerahasiaan usaha 1ajib Pajak

dibocorkan kepada pihak lain yang tidak berhak.

b. ;eajiban 1ajib Pajak >pabila dilakukan Pemeriksaan&

5) 'emenuhi panggilan untuk datang menghadiri pemeriksaan sesuai

dengan aktu yang telah ditentukan.

) 'emperlihatkan dan meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang

menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain

termasuk data yang dikelola secara elektronik, yang berhubungan

dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas

1ajib pajak.

6) 'emberi kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau


19/25

ruangan yang dipandang perlu oleh pemeriksa dan memberikan

bantuan guna kelancaran pemeriksaan.

+) 'enyampaikan tanggapan secara tertulis atas Surat Pemberitahuan

#asil Pemeriksaan.

4) 'emberikan keterangan lisan dan atau tertulis yang diperlukan.

65

6. Jumla, Pemeriksaan Pajak

2umlah pemeriksaan pajak adalah jumlah akti%itas pemeriksaan pajak

yang dilakukan oleh %iskus. Salah satu produk dari aktiitas pemeriksaan

pajak adalah dengan diterbitkannya Surat ;etetapan Pajak (S;P). Surat

ketetapan pajak yang mempunyai potensi untuk meningkatkan jumlah

pemeriksaan pajak adalah Surat ;etetapan Pajak ;urang ayar (S;P;).

7. Surat (eteta#an Pajak S(P

Surat ;etetapan Pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat

;etetapan Pajak ;urang ayar, Surat ;etetapan Pajak ;urang ayar

7ambahan, Surat ;etetapan Pajak Nihil, Surat ;etetapan Pajak ebih ayar

(@esmi, **A&45).

a. Surat ;etetapan Pajak ;urang ayar (S;P;)

b. Surat ;etetapan Pajak ;urang ayar 7ambahan (S;P;7)

c. Surat ;etetapan Pajak Nihil (S;PN)

d. Surat ;etetapan Pajak ebih ayar (S;P)

/. (e#atu,an %aji* Pajak

. +e0inisi (e#atu,an %aji* Pajak

;epatuhan perpajakan menurut Pakde So%a (**0) dapat dide%inisikan

sebagai suatu keadaan dimana 1ajib Pajak memenuhi semua keajiban


20/25


21/25

2adi, dapat disimpulkan pengertian dari kepatuhan 1ajib Pajak yaitu

suatu keadaan dimana 1ajib Pajak memiliki kesediaan untuk memenuhi

keajiban perpajakannya tanpa adanya pemeriksaan ataupun sanksi yang

diberikan dan secara sukarela mau membayar keajibannya berupa pajak

sesuai dengan peraturan yang berlaku.

2. Faktor-Faktor 1ang enentukan Tinggi !en$a, (e#atu,an 1aitu

'enurut Nurmantu (**A), ada beberapa %aktor yang menentukan

tinggi rendahnya kepatuhan perpajakan, antara lain kejelasan (clarity) undangundang

dan peraturan pelaksanaan perpajakan, besarnya biaya kepatuhan

(compliance cost ), dan adanya panutan.

a. ;ejelasan

'akin jelas undang-undang dan peraturan pelaksanaan perpajakan, makin

mudah bagi ajib pajak untuk memenuhi keajiban perpajakannya.

'akin berbelit aturan pelaksanaan perpajakan, apalagi kalau terdapat

ketidakpastian dan ketidaksinambungan peraturan, maka makin sulit bagi

ajib pajak untuk memenuhi keajiban perpajakannya.

b. iaya kepatuhan

Untuk meujudkan pemasukan pajak ke dalam kas negara, maka

dibutuhkan biaya-biaya yang dalam literatur perpajakan disebut sebagai

tax operating cost , yang terdiri dari biaya-biaya yang dikeluarkan

pemerintah untuk memungut pajak yang disebut administratie cost dan

biaya-biaya yang dikeluarkan oleh ajib pajak untuk memenuhi

6+

keajiban perpajakannya yang disebut compliance cost atau biaya

kepatuhan. iaya kepatuhan adalah semua biaya baik secara %isik maupun


22/25

psikis yang harus dipikul oleh ajib pajak untuk memnuhi keajiban

perpajakannya. iaya kepatuhan terdiri dari fee untuk konsultan/akuntan,

biaya pegaai, biaya transport ke kantor pajak/bank/kas negara, biaya

%otocopy sebagai biaya %isik, dan biaya psikis berupa stress,

keingintahuan, dan kekhaatiran. 'akin rendah biaya kepatuhan, makin

mudah bagi ajib pajak untuk melaksanakan keajiban perpajakannya.

Permintaan lembar %otocopy lebih dari satu kali oleh seksi/petugas kantor

pajak di baah satu atap merupakan contoh dari biaya kepatuhan yang

tidak perlu.

c. Panutan

Sistem panutan di kalangan masyarakat ajib pajak di "ndonesia untuk

menjadi ajib pajak $terbesar$ dapat merupakan %aktor yang

meningkatkan rasa kepatuhan perpajakan. 'enjadi salah satu dari 5**

pembayar pajak terbesar mendorong konglomerat baik pada tingkat pusat

maupun daerah untuk meningkatkan pembayaran pajaknya yang sekaligus

mendekatkan dirinya pada tingkat kepatuhan. =ontoh yang diberikan

presiden untuk mengisi SP7 dan menyampaikannya ke ;PP sebelum

tanggal 65 'aret ikut mendorong pimpinan 3epartemen, pimpinan

Perusahaan untuk mengajak anggota organisasinya untuk mengikuti jejak

presiden menyampaikan SP7 sebelum batas aktu. Sebaliknya, apabila

64

pimpinan bahkan tetangga yang tidak membayar pajak, atau tidak

menyampaikan SP7 bahkan tidak atau belum memiliki NP1P akan

merupakan panutan yang negati% bagi anggota masyarakat ajib pajak

untuk tidak melaksanakan keajiban perpajakannya.


23/25

3. (riteria %aji* Pajak Patu,

'enurut ;eputusan 'enteri ;euangan nomor & 4++/;';.*+/***,

kriteria ajib pajak patuh adalah&

a. 1ajib Pajak Patuh

1ajib Pajak Patuh adalah 1ajib Pajak yang memenuhi kriteria sebagai

berikut&

5) 7epat aktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan (SP7).

) 7idak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali

tunggakan pajak yang telah memperoleh iBin mengangsur atau

menunda pembayaran pajak.

6) aporan ;euangan diaudit oleh >kuntan Publik atau embaga

Pengaasan ;euangan Pemerintah dengan pendapat ajar tanpa

pengecualian selama 6 tahun berturut-turut

+) 7idak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang

perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai

kekuatan hukum tetap dalam jangka aktu 4 (lima) tahun terakhir.

68

b.7epat 1aktu

7epat aktu menyampaikan SP7 meliputi penyampaian Surat

Pemberitahuan (SP7) yang tidak terlambat dalam tahun terakhir untuk

masa pajak 2anuari sampai Noember tidak lebih dari 6 (tiga) masa pajak

setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut. Surat Pemberitahuan 'asa yang

terlambat tersebut telah disampaikan tidak leat dari batas aktu

penyampaian SP7 'asa Pajak berikutnya

+. Sanksi Per#ajakan


24/25

Sanksi perpajakan merupakan jaminan baha ketentuan peraturan perundangundangan

perpajakan akan dituruti/ditaati/dipatuhi atau dengan kata lain sanksi

perpajakan alat pencegah (preenti%) agar ajib pajak tidak melanggar ketentuan

perundang-undangan perpajakan (ubis, **8&44).

'enurut @esmi (**A&?5) sanksi pajak terdiri dari (dua) macam, yaitu

sanksi administrasi dan sanksi pidana. >dapun pengertian dari sanksi-sanksi

tersebut adalah&

5. Sanksi >dminsitrasi

Sanksi administrasi sehubungan dengan surat ketetapan pajak dan surat

tagihan pajak. Sanksi >dministrasi adalah sanksi yang ditetapkan oleh

undang-undang kepada ajib pajak karena tidak dipenuhinya keajibankeajiban

sebagaimana ditentukan dalam undang-undang perpajakan yaitu

berupa &

6?

a. 3enda (Pasal ?, Undang-undang No.8 tahun 5A06).

b. unga (Pasal 0, ayat () dan Pasal 56, ayat () undang-undang No.8 tahun

5A06).

c. ;enaikan (Pasal 56, ayat (5), (), (6), dan pasal 54, ayat (5), (), Undangundang

No.8 tahun 5A06).

. Sanksi Pidana

Sanksi pidana adalah sanksi yang ditetapkan oleh undang-undang kepada

ajib pajak karena melakukan tindak pidana, yaitu berupa &

a. kurungan (pasal 60, 6A, dan +5 undang-undang No.8 tahun 5A06).

b. denda (pasal 60, 6A, dan +5 undang-undang No.8 tahun 5A06).

2adi, dapat disimpulkan pengertian dari sanksi perpajakan adalah sanksi yang


25/25

diberikan kepada 1ajib Pajak karena tidak mematuhi perundang-undangan

perpajakan yang berlaku. Sanksi tersebut bisa berupa sanksi adminitrasi ataupun

sanksi pidana. Sanksi administrasi bisa berupa denda, sedangkan sanksi pidana

berupa kurungan penjara. Sanksi tersebut diberikan agar mampu memberikan

e%ek jera bagi 1P yang telah melakukan pelanggaran pajak.

harus diedit

Documents