chapter 17 investasi ifrs

5/27/2018 Chapter 17 Investasi IFRS

1/5417-1

Volume 2


2/5417-2

C H A P T E R 17

INVESTASI

Intermediate Accounting

IFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield


3/54

17-3

Akuntansi untuk Aset Keuangan

LO 1 Descr ibe the accou nt ing framework for f inancial assets.

Aset Keuangan

Kas.

Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham

biasa atau saham preferen ).

Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain

(pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).

IASBmengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset

keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kosdanfair value

tergantung dari kondisi.


4/54

17-4

Basis Pengukuran


IFRSmenetapkan perusahaan mengukur aset financial

berdasarkan dua kriteria:

Model perusahaan dalam pengelolaan asetkeuangannya; dan

Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang

diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di

atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi. Investasi dalam

utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.

Akuntansi untuk Aset Keuangan


5/54

17-5

Accounting for Financial Assets


Investasi dalam ekuitas biasanya dicatatberdasarkan fair

value.

Summary of Investment Accounting ApproachesIllustration 17-1

Basis Pengukuran


6/54

17-6

Akuntansi Investasi Surat Utang

LO 4 Descr ibe the acco unt ing fo r the fair value opt ion.

Illustration 17-14


7/54

17-7

Investasi-Utang

LO 2 Understand the accoun t ing for Investasi utang pada kos yang

diamort isasi .

Investasi Utangdikatagorikan sebagai kontrakpembayaran pada tanggal tertentu dari:

pokok

Bunga dari sisa pinjaman .Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:

Kos yang diamortisasi atau

fair value.


8/54

17-8

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporationdengan nominal$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi

jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga

dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson

mencatat investasi sebagai berikut:

Januari 1, 2011

Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

Investasi Utang Amortisasi Kos


diamort isasi .


9/54

17-9 LO 2

Illustration 17-3



10/54

17-10

Juli 1, 2011

Kas 4,000

Investasi-Obligasi 614

Pendapatan bunga 4,614


diamort isasi .

Investasi UtangAmortisasi Kos


11/54

17-11

Desember 31, 2011

Piutang Bunga 4,000

InvestasiObligasi 645

Pendapatan Bunga 4,645


diamort isasi .



12/54

17-12

Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasiIllustration 17-3


diamort isasi .



13/54

17-13

Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi

Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs

99.75 plus bunga berjalan .

Jurnal November 1, 2013

Investasi- Obligasi 522

Pendapatan bunga 522

$783 x 4/6 = $522


diamort isasi .



14/54

17-14 LO 2

Perhitungan laba-rugi penjualan .

Kas 102,417

Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667

Investasi- Obligasi 96,193

Laba Rugi penjualan investasi utang 3,557

Illustration 17-4



15/54

17-15

Investasi utang pada fair valuepencatatan sama dengan

Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang

diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

Menyesuaikan kos yang diamortisasimenjadi fair

value.

Adanya laba atau rugi yang belum direalisasidilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value

method).

Investasi UtangFair Value

LO 3 Understand the accou nt ing fo r Investasi utang pada fair value.


16/54

17-16

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporationdengan nominal$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi

jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga

dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

Investasi Utang Fair Value


diamort isasi .


17/54

17-17 LO 3


Jurnal tanggal 1 Jan 2011

Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

Jurnal tgl 1 Juli 2011

Kas 4,000

Investasi-Obligasi 614

Pendapatan bunga 4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011

Piutang Bunga 4,000

InvestasiObligasi 645

Pendapatan Bunga 4,645


18/54

17-18

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi

obligasi mempunyai the fair value $95,000


Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463

Laba rugi yang belum direalisasi Laba 1,463



19/54

17-19

Laporan posisi keuangan/neraca


Illustration 17-6



20/54

17-20

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value

obligasi Evermaster $94,000.


Laba rugi yang belum direalisasi Income 2,388




21/54

17-21

Laporan posisi keuangan


Illustration 17-8



22/54

17-22

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasiobligasi Evermaster dengan harga 99 plus bunga berjalan.

Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian


Illustration 17-7

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925Laba rugi yang belum direalisasi 925



23/54

17-23

Income Effects on

Debt Investment

(2011-2013)


Illustration 17-9



24/54

17-24

Illustration(Sekuritas Portfolio ):Webb Corporationmembunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat

menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:

Illustration 17-10




25/54

17-25

Jurnal 31 Desember 2011

Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537




26/54

17-26

Illustration(Penjualan Investasi Utang): Webb Corporationmenjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan

harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.

Kas 90,000

Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214

Investasi Obligasi 94,214

Illustration 17-11




27/54

17-27

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkanrugi di pendapan lainnya

Illustration 17-12




28/54

17-28

PencatatanWebb pada tanggal 31 Desember 2012.

Penyesuaian nilai sekuritas 4,537

Laba yg belum direalisasi -laba 4,537


Illustration 17-12



29/54

17-29

Penyajian laporan laba rugiIllustration 17-13




30/54

17-30

Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansialdengan fair value. Opsi ini:

Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan

Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial

Opsi Fair Value


Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value

harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidakada.


31/54

17-31

Illustration: Hardy Company membeli obligasi yangdikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk

memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5

tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi

100,000; dan mempunyai fair value 113,000. Bila Hardy

memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan

tanggal 31 Desember 2011:

Debt InvestmentGerman Bonds 4,537

Laba Rugi yang belum direalisasi-EkuitasIncome 4,537

Fair Value Option



32/54

17-32

Investasi Ekuitas

Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham biasa,saham preferen

Cost includes price of the security.

Brokers commissions and fees are recorded as

expense.

The degree to which one corporation (investor)acquires an

interest in the common stock of another corporation

(investee)generally determines the accounting treatment for

the investment subsequent to acquisition.

LO 5 Understand the accou nt ing fo r Investasi Ekui tas at fai r value.


33/54

17-33

Investasi Ekuitas


Illustration 17-15

Levels of InfluenceDetermine Accounting Methods


34/54

17-34

Investasi Ekuitas


Illustration 17-16

Accounting and Reporting forInvestasi Ekuitas by Category


35/54

17-35

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjualbelikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit or

Loss).

Pencatatannya:

Investasi dicatat berdasarkan fair value.

Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba.


36/54

17-36



Investasi sekuritas yang tidak segera dijualdisebut AFS(Available fo Sale).

Pencatatan:

Investasi dicatat sebesar fair value.

Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan

dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.


37/54

17-37



Illustration: Tanggal 3 November 2011, RepublicCorporation membeli saham biasa 3 perusahaan.

Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.


38/54

17-38

InvestasiEkuitas dengan

Fair Value


Republic mencatat investasi:

Investasi Ekuitas 718,550Kas 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden

tunai sebesar

4,200 dari Nestl.Kas 4,200

Pendapatan Deviden 4,200


39/54

17-39

Investasi Ekuitas at Fair Value


Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair valueinvestasi Republic sebagai berikut:

Illustration 17-17


40/54

17-40



Illustration 17-17

Laba Rugi yang belum direalisasi laba bersih 35,550

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 35,550


41/54

17-41



Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberrydengan harga 287,220.

Kas 287,220

Investasi Ekuitas 259,700

Laba penjualan investasi ekuitas 27,520


42/54

17-42

Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasaContinental Truckingdengan harga255,000 (20,000 lembar

12.75 per lembar), ditambah komisi broker 1,850. Investasi

Republic pada tanggal 31 Desember 2012:



Illustration 17-19


43/54

17-43



Illustration 17-19


Laba rugi yang belum direalisasi Laba 101,650


44/54

17-44

Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/OtherComprehensive Income-Laba KomprehensifLainnya)


Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama denganinvestasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi

yang belum direalisasi.

Pelaporanlaba rugi yang belum direalisasi di pendapatan

mprehensif lainnya.



45/54

17-45


Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, RepublicCorporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company

dengan harga 20.75 per lembar (total 20,750). Investasi

kurang dari 20%.


Investasi Ekuitas 20,750

Kas 20,750


46/54

17-46


Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republicmenerima deviden tunai of450.


Kas 450

Pendapatan Dividen 450


47/54

17-47


Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yangberkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:



Laba Rugi yang belum direalisasiEkuitas 3,250

Illustration 17-21


48/54

17-48




Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250

Illustration 17-21Financial Statement Presentation


49/54

17-49


Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual

semua saham Hawthorne Company dengan harga 22,500.

LO 5

Kas 22,500

Investasi Ekuitas 20,750Laba penjualan investasi sekuritas 1,750

Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250


Illustration 17-22


50/54

17-50

Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupuntidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang

signifikanterhadap investee.

Pencatatan menggunakan metode equity

LO 6 Expla in the equi ty method of acco unt ing and compare

it to the fair value method fo r Inv estasi Ekuitas.

Equity Method


51/54

17-51

Metode EkuitasMencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan

penyesuaian untuk:

Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan

Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari

nilai buku investasi dari investor, maka investormenghentikan menggunakan metode ekuitas.

LO 6 Expla in the equi ty method of acco unt ing and compare

it to the fair value method fo r Inv estasi Ekuitas.

Metode Ekuitas


52/54

17-52 LO 6

Metode Equity

Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham

PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20%

Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000

Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12

Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.0

Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000

Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11


53/54

17-53

Pencatatan PT Maxi

1 Investasi saham 480.000 Investasi saham 480.000Kas 480.000 Kas 480.000

2 Tidak ada pencatatan Investasi saham 40.000

Pendapatan Investasi 40.000

3 Peny. nilai pasar sek 96.000 Tidak ada pencatatan

Laba rugi belum direalisasi-la 96.000

4 Kas 20.000 Kas 20.000

Pendapatan deviden 20.000 Investasi saham 20.000

5 Tidak ada pencatatan Rugi Investasi 10.000

Investasi saham 10.000

6 Laba rugi belum dire 48.000 Tidak ada pencatatan

Peny.nilai pasar sekuritas 48.000

Metode Fair Value Metode Ekuitas


54/54

Konsolidasi

Memiliki pengendalianBila entitas memiliki hak suara lebihdari 50% terhadap entitas lain, maka:

Investor disebut parent

Investee disebut subsidiary.

Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent

sebagai investasi jangka panjang.

Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.

chapter 17 investasi ifrs

Documents