6

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

II.1. Hasil-hasil Penelitian Terdahulu

Arga Fajar Sentosa dan Linda Kusumaning Wedari ( 2007 ), dalam

penelitiannya mengenai analisis faktor-faktor yang mempengaruhi

kecenderungan penerimaan opini audit going concern menyatakan bahwa

kualitas audit tidak berpengaruh terhadap kecenderungan penerimaan opini

audit going concern, kondisi keuangan berpengaruh negatif terhadap

kecenderungan penerimaan opini audit going concern dan pertumbuhan

perusahaan tidak berpengaruh terhadap kecenderungan penerimaan opini audit

going concern.

Eko Budi Setyarno, Indira Januarti dan Faisal ( 2006 ) meneliti

mengenai pengaruh kualitas audit, kondisi keuangan perusahaan, opini audit

tahun sebelumnya, pertumbuhan perusahaan terhadap opini audit going concern

mengungkapkan bahwa hasil pengujian dengan menggunakan regresi logistik

memberikan bukti empiris bahwa variabel kondisi keuangan perusahaan dan

opini audit tahun sebelumnya berpengaruh signifikan terhadap penerimaan

opini audit going concern. Untuk variabel kualitas audit dan pertumbuhan

perusahaan tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap penerimaan

opini audit going concern.

7

Yulius Kurnia Susanto ( 2009 ) dalam penelitiannya mengenai faktor-

faktor yang mempengaruhi penerimaan opini audit going concern pada

perusahaan publik sektor manufaktur menyatakan bahwa kondisi keuangan

perusahaan yang buruk membuat auditor cenderung memberikan opini audit

going concern.

II.2. Landasan Teori

II.2.1. Pengertian Auditing

Auditing memiliki banyak definisi, namun pada hakikatnya makna

yang terkandung didalamnya adalah sama, hanya saja para pakar ekonomi dan

organisasi terkait menuangkan definisi audit tersebut kedalam tata bahasa

yang berbeda beda.

Berikut ini beberapa definisi auditing dari beberapa penulis, antara lain :

Menurut Amin Widjaja Tunggal dalam buku pengantar internal auditing

(2011) sebagai berikut :

Audit (auditing) adalah suatu proses sistematis mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti secara objektif sehubungan dengan asersi atas tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dan menetapkan kriteria serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan .

Pengertian auditing menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S.

Beasley yang telah dialih bahasa oleh Herman Wibowo dalam buku auditing

dan jasa assurance (2008) yaitu ;

Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen .

8

Berdasarkan pengertian tersebut, beberapa kata kunci yang terkait

dengan pengertian auditing adalah sebagai berikut :

a. Proses yang sistematis ( systematical process )

Artinya proses audit menggambarkan serangkaian langkah atau

prosedur yang logis, terstruktur dan diorganisasikan dengan baik,

selain itu juga proses audit dilaksanakan dengan formal.

b. Asersi ( assertion ) dan kriteria yang ditetapkan ( established criteria )

Auditing dilakukan terhadap suatu asersi ( pernyataan tertulis ) yang

menjadi tanggung jawab pihak tertentu. Asersi ini disebut juga sebagai

informasi karena mengandung informasi tentang sesuatu yang akan

dievaluasi. Selain asersi, proses auditing juga harus didukung dengan

standar ( kriteria ) yang ditetapkan ( established criteria ) yang

menunjukan sesuatu ( kondisi ) yang seharusnya.

c. Pengumpulan dan Evaluasi Bukti ( evidence )

Bukti merupakan suatu informasi yang dikumpulkan auditor yang

digunakan untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian

antara asersi dengan kriteria yang ditetapkan, yang dapat berupa

informasi yang diperoleh dari hasil wawancara, observasi, verifikasi

catatan catatan dan dokumen perusahaan, hasil pengamatan fisik dan

sebagainya.

9

d. Kompeten, independen dan objektif

Auditing harus dilakukan oleh orang orang yang kompeten, dalam

arti mampu melaksanakan tugasnya sesuai dengan standar teknis

profesi independent dalam arti mampu membebaskan diri dari berbagai

kepentingan pihak pihak yang berkaitan dengan penugasan audit,

sehingga akan menimbulkan perilaku yang objektif seorang auditor

dalam arti auditor tersebut tidak akan memihak.

e. Laporan kepada pihak yang berkepentingan ( reporting )

Pelaporan hasil auditing merupakan hasil akhir proses auditing. Inti

laporan auditing adalah pernyataan pendapat atau kesimpulan

mengenai tingkat kesesuaian antara asersi ( informasi ) dengan kriteria

yang ditetapkan.

II.2.2. Jenis Jenis Auditing

Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Alvin A. Arens, Amin Abadi Jusuf

dalam buku jasa audit dan assurance (2011: 16) yang telah diterjemahkan oleh

Desti Fitriani, mengemukakan tiga jenis audit, yaitu :

a. Audit operasional

Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektifitas setiap bagian

dari prosedur dan metode operasi organisasi. Pada akhir audit

operasional, manajemen biasanya mengharapkan saran-saran untuk

memperbaiki operasi. Dalam audit operasional, review atau

penelaahan yang dilakukan tidak terbatas pada akuntansi, tetapi dapat

mencakup evaluasi atas struktur organisasi, operasi komputer, metode

10

produksi, pemasaran, dan semua bidang lain dimana auditor

menguasainya.

b. Audit ketaatan (compliance audit)

Audit ketaatan dilaksanakan untuk menentukan apakah pihak audit

telah mengikuti prosedur, aturan atau ketentuan tertentu yang

ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi.

c. Audit laporan keuangan (financial statement audit)

Audit laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan

keuangan (informasi yang diverifikasi) telah dinyatakan sesuai dengan

kriteria tertentu. Biasanya kriteria yang berlaku adalah prinsip-prinsip

akuntansi yang berlaku umum (GAAP), walaupun auditor mungkin

saja melakukan audit atas laporan keuangan yang disusun dengan

menggunakan akuntansi dasar kas atau beberapa dasar lainnya yang

cocok untuk organisasi tersebut. Dalam menentukan apakah laporan

keuangan telah dinyatakan secara wajar sesuai standar akuntansi yang

berlaku umum, auditor mengumpulkan bukti untuk menetapkan

apakah laporan keuangan itu mengandung kesalahan yang vital atau

salah saji lainnya.

II.2.3. Jenis Jenis Auditor

Menurut Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Alvin A. Arens, Amin

Abadi Jusuf dalam buku jasa audit dan assurance (2011: 16) yang telah

diterjemahkan oleh Desti Fitriani. Ada beberapa auditor yang berpraktik pada

saat ini, jenis yang paling umum adalah kantor akuntan publik, auditor badan

11

akuntabilitas pemerintah, auditor pajak dan auditor internal, berikut adalah

penjelasannya :

a. Kantor akuntan publik

Kantor akuntan publik bertanggung jawab mengaudit laporan keuangan

historis yang dipublikasikan oleh semua perusahaan terbuka, kebanyakan

perusahaan lain yang cukup besar dan banyak perusahaan serta organisasi

nonkomersial yang lebih kecil. Oleh karena luasnya penggunaan laporan

keuangan yang telah diaudit dalam perekonomian Indonesia serta

keakraban para pelaku bisnis dan pemakai lainnya, sudah lazim

digunakan istilah auditor dan kantor akuntan publik dengan pengertian

yang sama, meskipun ada beberapa jenis auditor. Sebutan kantor akuntan

publik mencerminkan fakta bahwa auditor yang menyatakan pendapat

audit atas laporan keuangan harus memiliki lisensi sebagai akuntan

publik. KAP seringkali disebut auditor eksternal atau auditor independen

untuk membedakannya dengan auditor internal.

b. Auditor internal pemerintah

Auditor internal Pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk badan

pengawasan keuangan dan pembangunan (BPKP) guna melayani

kebutuhan pemerintah. Porsi utama upaya audit BPKP adalah dikerahkan

untuk mengevaluasi efisiensi dan efektifitas operasional berbagai

program pemerintah. BPKP mempekerjakan lebih dari 4000 orang auditor

diseluruh Indonesia. Auditor BPKP juga sangat dihargai dalam profesi

audit.

12

c. Auditor badan pemeriksa keuangan

Auditor badan pemeriksa keuangan adalah auditor yang bekerja untuk

badan pemeriksa keuangan (BPK) Republik Indonesia, badan yang

didirikan berdasarkan konstitusi Indonesia. Dipimpin oleh seorang

kepala, BPK melapor dan bertanggung jawab sepenuhnya kepada DPR.

d. Auditor pajak

Direktorat Jendral (Ditjen) pajak bertanggung jawab untuk

memberlakukan peraturan pajak. Salah satu tanggung jawab utama Ditjen

pajak adalah mengaudit SPT wajib pajak untuk menentukan apakah SPT

itu sudah mematuhi peraturan pajak yang berlaku. Audit ini murni

bersifat audit ketaatan. Auditor yang melakukan pemeriksaan itu disebut

auditor pajak.

e. Auditor internal

Auditor internal dipekerjakan oleh perusahaan untuk melakukan audit

bagi manajemen, sama seperti BPK mengaudit untuk DPR. Tanggung

jawab auditor internal sangat beragam, tergantung pada yang

mempekerjakan mereka. Ada staf audit internal yang hanya terdiri atas

satu atau dua karyawan yang melakukan audit ketaatan secara rutin. Staf

audit internal lainnya mungkin terdiri atas lebih dari 100 karyawan yang

memikul tanggung jawab berlainan, termasuk dibanyak bidang diluar

akuntansi. Banyak juga auditor internal terlibat dalam audit operasional

atau memiliki keahlian dalam mengevaluasi sistem komputer.

13

II.2.4. Standar Auditor

Prosedur membahas tentang langkahlangkah yang harus dilaksanakan

sedangkan standar membahas tentang kriteria atau ukuran mutu pelaksanaan

serta dikaitkan dengan tujuan yang hendak dicapai dengan menggunakan

prosedur yang bersangkutan. Jadi berlainan dengan prosedur auditing, standar

auditing mencakup mutu profesional auditor independen dan pertimbangan

yang digunakan dalam pelkasanaan audit dan penyusunan laporan auditor.

Berikut merupakan standar auditing yang terbagi kedalam tiga kelompok,

yaitu :

a. Standar Umum

1) Audit harus dilakukan oleh seorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

2) Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan,

independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

3) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor

wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan

seksama.

b. Standar Pekerjaan Lapangan

1) Pekerjaan harus dilaksanakan dengan sebaik-baiknya dan jika

digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.

2) Pemahaman yang memadai atas strukur pengendalian intern harus

diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat,

dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.

14

3) Bukti audit kompeten yng cukup harus diperoleh melalui inspeksi,

pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar

yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan

auditan.

c. Standar Pelaporan

1) Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah

disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2) Laporan audit harus menunjukan keadaan yang didalamnya,

prinsip akuntansi tidak secara konsisten diterapkan dalam

penyusunan laporan keuangan periode berjalan dalam

hubungannya dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam

periode sebelumnya.

3) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus

dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.

4) Laporan audit harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keselouruhan atau suatu asersi bahwa

pernyataan demikian tidak dapat diberikan, maka alasannya harus

dinyatakan. Dalam semua hal yang sama auditor dikaitkan dengan

laporan keuangan, laporan auditor harus memuat petunjuk yang

jelas mengenai sifat pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat

tanggung jawab yang dipikulnya.

15

II.2.5. Tahap Tahap Pelaksanaan Audit

Tahap-tahap pelaksanaan audit yaitu ;

a. Penerimaan Penugasan Audit

Langkah awal pekerjaan audit atas laporan keuangan berupa pengambilan

keputusan untuk menerima atau menolak penugasan audit dari klien. Enam

langkah yang perlu ditempuh oleh auditor didalam mempertimbangkan

penerimaan penugasan audit dari calon kliennya, yaitu :

1) Mengevaluasi integritas manajemen

2) Mengidentifikasi keadaan khusus dan resiko luar biasa

3) Menilai kompetensi untuk melakukan audit

4) Mengevaluasi independensi

5) Menetukan kemampuan untuk menggunakan kecermatan (due care).

6) Membuat surat penugasan audit ( engagement letter ).

b. Perencanaan Audit

Setelah menerima penugasan audit dari klien, langkah berikutnya adalah

perencanaan audit. Ada delapan tahap yang harus ditempuh, yaitu :

1) Memahami bisnis dan industri klien

2) Melaksanakan prosedur analisis

3) Mempertimbangkan tingkat materialitas awal

4) Mempertimbangkan resiko bawaan

5) Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo

awal dan jangka waktu penugasan klien berupa audit tahun pertama

6) Mengembangkan strategi awal terhadap asersi signifikan

16

7) Mereview informasi yang berhubungan dengan kewajiban-kewajiban

legal klien

8) Memahami struktus pengendalian intern klien

c. Pelaksanaan Pengujian Audit

Tahap ini disebut juga dengan pengerjaan lapangan yang tujuan utamanya

adalah untuk memperoleh bukti audit tentang efektifitas struktur

pengendalian intren klien dan kewajaran laporan keuangan klien. Secara

garis besar pengujian audit dapat dibagi menjadi tiga, yaitu ;

1) Pengujian analitis ( analytical tests ).

Pengujian ini dilakukan oleh auditor dengan cara mempelajari

perbandingan dan hubungan antara data yang satu dengan data yang

lain untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam

menemukan bidang yang memerlukan audit secara rinci dan

mendalam terhadap objek audit. Ia harus memperoleh gambaran yang

menyeluruh mengenai perusahaan yang diaudit.

2) Pengujianpengendalian ( tests of control ).

Pengujian pengendalian merupakan prosedur audit yang dirancang

untuk menverifikasi efektifitas pengendalian inter klien.

3) Pengujian substantif ( subtantive test ).

Merupakan prosedur audit yang dirancang untuk menemukan

kemungkinan kesalahan moneter yang secara langsung mempengaruhi

kewajaran penyajian laporan keuangan.

17

d. Pelaporan audit.

Tahap akhir pekerjaan audit atas laporan keuangan adalah pelaporan audit,

pelaksanaan tahap ini harus mengacu ke standar pelaporan. Ada dua

langkah penting yang dilaksanakan auditor dalam pelaporan audit ini :

1) Menyelesaikan audit dengan meringkas semua hasil pengujian dan

menarik kesimpulan. Setelah semua prosedur audit yang diperlukan

selesai dilaksanakan, auditor perlu menggabungkan informasi yang

dihasilkan melalui berbagai prosedur audit tersebut untuk menarik

kesimpulan secara menyeluruh dan memberikan pendapat atas

kewajaran laporan keuangan auditan.

2) Menerbitkan laporan audit

Akhir proses audit adalah penyajian penyajian laporan audit ( audit

report ) yang berisi pernyataan pendapat atau pernyataan tidak

memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.

II.2.6. Laporan Audit

Laporan audit berfungsi mengkomunikasikan temuan-temuan

auditor, dan para pengguna laporan keuangan menggunakan laporan auditor

untuk memperoleh keandalan dari laporan keuangan perusahaan. Laporan

audit adalah tahap akhir dari keseluruhan proses audit.

II.2.6.1 Laporan audit bentuk baku

Laporan audit bentuk baku ( wajar tanpa syarat ), diterbitkan bila kondisi-

kondisi berikut ini terpenuhi :

a. Seluruh laporan keuangan telah lengkap

18

b. Semua aspek dari ketiga standar umum GAAS/SPAP telah

dipatuhi dalam penugasan audit tersebut

c. Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan auditor

telah melaksanakan penugasan audit ini sehingga dapat

mneyimpilkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah

dipatuhi

d. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip akuntan

yang berlaku umum

e. Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk

menambahkan sebuah paragraph penjelasan atau memodifikasi

kalimat dalam laporan audit.

Laporan audit wajar tanpa syarat dapat ditambahkan paragraph penjelasan

atau modofikasi kalimat ( unqualified audit report with explanatory

paragraph or modified wording ) dengan penyebab-penyebab sebagai berikut:

a. Tidak adanya konsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi yang

berlaku umum

b. Ketidak pastian atas kelangsungan hidup usaha ( going concern )

c. Auditor menyetujui terjadinya penyimpangan dari prinsip

akuntansi yang berlaku umum

d. Penekanan pada suatu masalah

e. Laporan yang melibatkan auditor lainnya

Terdapat beberapa penyimpangandari laporan audit bentuk baku, yaitu ;

a. Ruang lingkup audit dibatasi

19

Ketika auditor tidak dapat mengumpulkan bukti audit yang

memadai untuk menyimpulkan apakah laporan keuangan telah

disajikan sesuai dengan GAAP/PSAK, maka terdapat dua

pembatasan lingkup audit ini, yaitu pembatasan dari klien maupun

yang disebabkan oleh kondisi-kondisi diluar kendali klien atau

auditor.

b. Penyajian laporan keuangan tidak sesuai dengan prinsip-prinsip

akuntansi yang berlaku umum (penyimpangan dari GAAP/PSAK).

Sebagai contoh, jika seorang klien bersikeras untuk menggunakan

harga penggantian bagi aktiva tetapnya atau menilai persediaanya

berdasarkan harga jual daripada berdasarkan harga historis, maka

perlu diberikan pendapat diluar pendapat wajar tanpa syarat.

c. Auditor tidak independen

Independensi umumnya ditentukan berdasarkan aturan kode etik

professional. Ketika salah satu dari ketiga kondisi diatas

menunjukan gejala bahwa suatu penyimpangan dari laporan

bentuk baku hadir dan bernilai material, maka suatu laporan selain

laporan bentuk baku/ laporan wajar tanpa syarat harus diterbitkan.

II.2.6.2 Proses pembuatan keputusan auditor untuk penerbitan laporan audit

Proses pembuatan keputusan auditor untuk penerbitan laporan audit, yaitu ;

a. Menentukan apakah terdapat kondisi yang memerlukan penyimpangan

dari laporan audit bentuk baku. Jika ada, maka kondisi tersebut

diidentifikasi dan dimasukan dalam kertas kerja sebagai bahan diskusi

20

untuk menentukan laporan audit yang tepat untuk diterbitkan, jika tidak

ada, maka auditor akan menerbitkan laporan audit bentuk baku.

b. Memutuskan tingkat materitas tiap kondisi

1) Ketika terdapat penyimpangan dari GAAP atau pembatasan

ruang lingkup audit, diputuskan apakah tidak material, material

atau sangat material

2) Semua kondisi, kecuali bila terjadi ketiadaan independensi bagi

auditor, hanya

3) membedakan apakah tidak material atau material

4) Merupakan hal yang sulit dan membutuhkan pertimbangan yang

matang.

c. Memutuskan jenis laporan audit yang tepat bagi kondisi tertentu

d. Menuliskan laporan audit, KAP memiliki suatu file komputer yang telah

berisi kalimat yang tepat untuk masing-masing kondisi yang berbeda.

II.2.6.3 Jenis jenis opini auditor

Langkah akhir dari suatu proses pemeriksaan auditor adalah penerbitan

laporan audit. Adapun pernyataan pendapat auditor terbagi kedalam lima

macam, yaitu ;

a. Pendapat wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion )

Auditor menyatakan bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar

dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas

entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang umum. Pernyataan

21

ini merupakan pendapat yang dinyatakan dalam laporan audit bentuk

baku.

b. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan

(unqualified opinion with explanatory languange)

Keadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor menambahkan suatu

paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain) dalam laporan audit,

meskipun tidak mempengaruhi pendapat wajar tanpa pengecualian atas

laporan keuangan auditan.

c. Pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion)

Auditor menyatakan bahwa laporan keuangan telah disajikan secara

wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha dan

arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang umum,

namun ada beberapa unsur yang dikecualikan, yang pengecualiannya

tidak mempengaruhi kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan.

d. Pendapat tidak wajar ( adverse opinion )

Auditor menyatakan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar

dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas

entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang umum.

e. Pernyataan tidak memberikan pendapat ( disclaimer opinion )

Auditor menyatakan bahwa ia tidak menyatakan pendapat atas laporan

keuangan auditan, yang bisa disebabkan oleh pembatasan yang luar biasa

sifatnya terhadap lingkup audit mauoun auditor tidak independen dalam

hubungannya dengan klien.

22

II.2.7 Kelangsungan hidup usaha ( going concern )

II.2.7.1 Asumsi going concern

Asumsi going concern berarti suatu badan usaha dianggap akan

mampu mempertahankan kegiatan usahanya dalam jangka waktu panjang dan

tidak akan dilikuidasi dalam jangka waktu pendek. Sebuah perusahaan

didirikan dengan harapan akan tetap bisa mempertahankan hidup usahanya,

untuk dapat mempertahankan kelangsungan hidup usahanya dibutuhkan

dukungan internal maupun eksternal seperti sebuah manajemen yang cukup

baik dalam mengelola usaha tersebut. Seluruh anggota usaha perlu menjaga

kelangsungan hidup usaha tersebut guna tetap dapat mempertahankan

kelangsungan hidupnya. Beberapa faktor yang menimbulkan ketidakpastian

mengenai kelangsungan hidup perusahaan adalah :

a. Kerugian usaha yang besar secara berulang atau kekurangan modal kerja

b. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya pada saat

jatuh tempo dalam jangka pendek

c. Kehilangan pelanggan utama, terjadinya bencana yang tidak

diasuransikan seperti gempa bumi atau banjir atau masalah perburuhan

yang tidak biasa

d. Perkara pengadilan, gugatan hukum atau masalah serupa yang sudah

terjadi yang dapat membahayakan kemampuan perusahaan untuk

beroperasi.

23

II.2.7.2 Cara mengevaluasi masalah Going Concern

Berikut ini penjelasan tahap-tahap cara mengevaluasi going concern :

a. Auditor mempertimbangkan apakah hasil prosedur yang dilaksanakan

dalam perencanaan, pengumpulan bukti audit, dan penyelesaian auditnya,

dapat menginvestasi keadaan atau peristiwa yang secara keseluruhan

menunjukan adanya kesangsian besar mengenai kemampuan entitas

dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu

pantas ( tidak lebih dari satu tahun sejak laporan keuangan diaudit ).

Mungkin diperlukan memperoleh informasi tambahan mengenai kondisi

dan peristiwa beserta bukti-bukti yang mendukung informasi yang

mengurangi kesangsian besar auditor.

b. Jika auditor yakin bahwa terdapat kerugian mengenai kemampuan satuan

usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalan jangka

waktu pantas, maka ia harus ;

1) Memperoleh informasi mengenai rencana manajemen yang

ditujukan untuk mengurangi dampak kondisi dan peristiwa

tersebut

2) Menetapkan kemungkinan bahwa rencana tersebut secara efektif

dilaksanakan.

c. Jika manajemen tidak memiliki rencana yang mengurangi dampak

kondisi dan peristiwa terhadap kemampuan satuan usaha dalam

mempertahankan kelangsungan hidupnya auditor mempertimbangkan

untuk memberikan pernyataan tidak memberikan pendapat ( disclaimer ).

24

d. Jika manajemen memilki rencana tersebut, langkah selanjutnya yang

harus dilakukan oleh auditor adalah menyimpulkan ( berdasarkan

pertimbangannya ) atas efektifitas rencana tersebut:

1) Jika auditor berkesimpulan rencana tidak efektif, maka auditor

menyatakan tidak memberi pendapat ( disclaimer )

2) Jika auditor berkesimpulan rencana tersebut efektif dan klien

mengungkapkan keadaan tersebut dalam catatan atas laporan

keuangan, maka auditor menyatakan pendapat wajar tanpa

pengecualian ( unqualified opinion )

3) Jika auditor berkesimpulan rencana tersebut efektif akan tetapi

klien tidak mengungkapkan keadaan tersebut, maka auditor

menyatakan pendapat tidak wajar ( adverse opinion ).

II.2.7.3 Pertimbangan Atas Rencana Manajemen

Setelah mempertimbangkan kondisi atau peristiwa yang telah

teridentifikasi secara keseluruhan, jika auditor yakin bahwa terdapat

kesangsian besar mengenai kemampuan entitas dalam mempertahankan

kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu pantas, maka ia harus

mempertimbanhkan rencana manajemen dalam menghadapai dampak

merugikan dari kondisi atau peristiwa tersebut. Auditor akan

mempertimbangkan rencana manajemen, pertimbangan auditor yang

berhubungan dengan rencana manajemen meliputi :

25

a. Rencana untuk menjual aktiva

1) Pembatasan terhadap penjualan aktiva, seperti adanya pasal

yang membatasi transaksi tersebut dalam perjanjian penarikan

utang perjanjian serupa.

2) Kenyataan dapat di pasarkannya aktiva yang direncanakan

akan dijual oleh manajemen.

3) Dampak langsung dan tidak langsung yang kemungkinan

timbul dari penjualan aktiva.

b. Rencana penarikan utang/ restrukturisasi utang.

1) Tersedianya pembelanjaan melalui utang, termasuk perjanjian

kredit yang telah ada atau yang di sanggupi, perjanjian

penjualan piutang (sale-leaseback of assets).

2) Perjanjian untuk merestrukturisasi/ menyerahkan utang yang

ada maupun yang telah disanggupi/ untuk meminta jaminan

utang dari entitas.

3) Dampak yang mungkin timbul terhadap rencana management

untuk penarikan utang dengan adanya batasan yang ada

sekarang dalam menambah pinjaman atau cukup atau tidaknya

jaminan yang dimiliki oleh entitas.

c. Rencana untuk mengurangi atau menunda pengeluaran

1) Kelangkaan rencana untuk mengurangi biaya overhead atau

biaya administrasi untuk menunda biaya penelitian dan

pengembangan untuk menyewa sebagai alternative membeli.

26

2) Dampak langsung dan tidak langsung yang kemungkinan

timbul dari pengulangan atau penundaan pengeluaran.

d. Rencana untuk menaikkan modal pemilik

1) Kelayakan rencana untuk menaikkan modal pemilik, termasuk

perjanjian yang ada atau disanggupi untuk menaikkan

tambahan modal.

2) Perjanjian yang ada atau yang dianggap untuk mengurangi

deviden atau untuk mempercepat distribusi kas dari perusahaan

afiliasi/ investor lain.

II.2.7.4 Pertanggung jawaban auditor atas informasi Going Concern

Auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi apakah terdapat

kesangsian besar terhadap kemampuan entitas sebuah perusahaan dalam

mempertahankan kelangsungan hidupnya ( going concern) dalam periode

waktu pantas yaitu tidak lebih dari 1 tahun sejak tanggal laporan keuangan

yang sedang diaudit. Namun auditor tidak bertanggung jawab untuk

memprediksi kondisi atau peristiwa dimasa yang akan datang.

Jika auditor menyangsikan kemampuan satuan usaha dalam

mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu pantas, maka

auditor akan memberikan informasi kepada perusahaan dan auditor wajib

mengevaluasi rencana manajemen atau auditor berkesimpulan bahwa

rencana manajemen entitas tidak dapat secara efektif mengurangi dampak

negatif kondisi atau peristiwa tersebut, maka auditor menyatakan tidak

memberikan pendapat.

27

II.3. Kerangka Pemikiran

Berdasarkan dari penjelasan-penjelasan yang telah dikemukakan

sebelumnya maka kerangka pemikiran didalam skripsi ini akan diungkapkan

dalam skema sebagai berikut :

Gambar 1 : Kerangka Pikir Penelitian

Variabel Independen

Variabel Dependen

Regresi Logistik

Kualitas Audit (X1)

Kondisi Keuangan Perusahaan

(X2)

Pertumbuhan Perusahaan

(X3)

Penerimaan Opini Audit Going Concern

( Y )

28

II.4. Pengembangan Hipotesis

II.4.1. Pengaruh kualitas audit terhadap penerimaan opini audit going concern

Laporan audit sangatlah penting untuk proses audit, sebab laporan

tersebut memberikan informasi kepada pengguna informasi atas apa yang

dilakukan auditor dan kesimpulan yang diperolehnya. Opini audit yang

diberikan auditor dapat berupa opini wajar tanpa pengecualian (unqualified

opinion), opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas

(unqualified opinion with explanatory paragraph), opini wajar dengan

pengecualian(qualified opinion), opini tidak wajar(adverse opinion) dan

tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion). Opini auditor yang

mengandung pernyataan kesangsian atas going concern pada umumnya

terdapat pada opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas, wajar

dengan pengecualian, opini tidak wajar dan pernyataan tidak memberikan

pendapat. Jadi, ketika auditor memeberikan opini dengan modifikasi

mengenai going concern kepada suatu perusahaan atas laporan keuangannya,

itu merupakan suatu indikasi bahwa perusahaan tersebut beresiko tidak dapat

bertahan dalam bisnis atau dengan kata lain terdapat kesangsian mengenai

kelangsungan hidup perusahaan.

II.4.2. Pengaruh kondisi keuangan perusahaan terhadap penerimaan opini

audit going concern

Perusahaan harus memiliki kemampuan untuk melunasi kewajiban-

kewajiban finansial yang harus segera dilunasi. Makin kecil likuiditas

rasionya berarti perusahaan kurang likuid, sehingga tidak dapat membayar

29

kewajibannya memungkinkan perusahaan akan bangkrut atau tidak going

concern. Perhitungan tingkat likuiditas suatu perusahaan dihitung

menggunakan current ratio.

II.4.3. Pengaruh pertumbuhan perusahaan terhadap penerimaan opini audit

going concern

Menunjukan kemampuan untuk mengelola perusahaan secara efisien

sehingga mampu memberikan laba bagi perusahaan. Perhitungan tingkat

profitabilitas suatu perusahaan dihitung menggunakan return on asset.

.