MAKALAH

ANALISIS KASUS AUDITING 2

DI SUSUN OLEH :

Deby Terecya (131120000593) Umi Fitria N. (131120000645) Danu S. S. (131120000485) Ika Putri H. (131120000628) Voni Lusiana (131120000568) Maftukhah (131120000579) Sofia Dewi (131120000508)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NAHDLATUL ULAMA (UNISNU) JEPARA

2014

ii

KATA PENGANTAR

Segala puji bagi Tuhan yang telah memberikan kami kemudahan sehingga

dapat menyelesaikan makalah ini. Tanpa pertolongan-NYA, mungkin tim

penyusun tidak akan sanggup menyelesaikan makalah ini dengan baik.

Makalah ini disusun agar pembaca dapat mengerti dan memperluas ilmu

tentang auditing, yang kami sajikan berdasarkan pengamatan yang kami lakukan

dari permasalahan yang diberikan oleh dosen pengampu mata kuliah auditing 2.

Makalah ini disusun oleh tim penyusun dengan berbagai rintangan. Baik itu yang

datang dari diri penyusun maupun yang datang dari luar. Namun dengan penuh

kesabaran dan terutama pertolongan dari Tuhan, akhirnya makalah ini dapat

terselesaikan.

Makalah ini memuat tentang permasalahan terhadap kecurangan internal

yang terdapat pada perusahaan Comptronix Corp yang kiranya sangat penting

untuk diinformasikan kepada pembaca terutama seorang yang bekerja di auditor

guna untuk pembelajaran dan menambah wawasan. Walaupun makalah ini kurang

sempurna dan memerlukan perbaikan, tapi juga memiliki detail yang cukup jelas

bagi pembaca.

Penyusun juga mengucapkan terima kasih kepada para pihak yang ikut

membantu dalam menyelesaikan makalah ini agar dapat mengerti tentang

bagaimana cara menyusun karya tulis ilmiah yang baik dan sesuai kaidah.

Semoga makalah ini dapat memberikan pengetahuan yang lebih luas pada

pembaca. Walaupun makalah ini memiliki kelebihan dan kekurangan. Penyusun

membutuhkan kritik dan saran yang membangun. Terima kasih.

Jepara, Maret 2014

Penyusun

iii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ......................................................................................... ii

DAFTAR ISI ...................................................................................................... iii

BAB I PENDAHULUAN .................................................................................... 1

1.1. Latar Belakang....................................................................................... 1

1.2. Rumusan Masalah .................................................................................. 2

BAB II LANDASAN TEORI .............................................................................. 3

2.1. Audit Terhadap Siklus Pendapatan : Pengujian Pengendalian ................. 3

2.1.1. Pengendalian Transaksi Penjualan Kredit........................................ 3

2.1.2. Pengujian Pada Siklus Penjualan Dan Penagihan: Piutang Dagang 5

2.2. Audit Terhadap Siklus Pengeluaran :Pengujian Pengendalian .............. 11

2.2.1. Pengendalian Transaksi Pembelian ............................................... 11

2.2.2. Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas...................................... 18

BAB III PEMBAHASAN .................................................................................. 22

3.1. Kecurangan dan jenis kecurangan ........................................................ 22

3.2. Pendeteksian Kecurangan .................................................................... 23

3.2.1. Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statement Fraud). ...... 24

3.2.1. Asset Misappropriation (Penyalahgunaan aset). ............................ 25

3.2.3. Corruption (Korupsi), ................................................................... 27

BAB IV PENUTUP ........................................................................................... 29

DAFTAR PUSTAKA

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang Comptronix corp. mengumumkan bahwa anggota senior tim

manajemennya telah menyatakan terlalu tinggi laba, dan akan dilakukan

penyesuaian yang material atas laporan keuangan yang di audit pd th

sebelumnya. Inti dari kecurangan adalah penggunaan utang usaha fiktif atas

pembelian item peralatan yang besar untuk melebih sajikan aktiva tetap dan

menyembunyikan penjualan fiktif.

Eksekutif senior mengakali pengendalian internal comptronix yang

ada dg melewati departemen pembelian dan penerimaan shg tdk ada orang di

comptronix yang akan mengungkapkan skema tersebut. Para karyawan

biasanya meninggalkan jejak kertas yang cukup ekstensif utk pembelian

peralatan. Pengendalian internal terhadap transaksi akuisisi dan pengeluaran

kas umumnya memerlukan pesanan pembelian, laporan penerima adalah

faktur vendor sebelum pembyrn dapat diotorisasi oleh Chief Operating

Officer atau bendahara, yang keduanya terlibat dlm kecurangan tersebut.

Sebagai akibatnya, para eksekutif itu mampu melewati pengendalian terhadap

pengeluaran kas dan mengotorisasi pembayaran atas pembelian fiktif tanpa

membuat dokumen apapun untuk transaksi fiktif.

Perusahaan juga menciptakan penjualan fiktif dan piutang yang

terkait. Perusahaan mengeluarkan cek untuk membayar transaksi pembelian

fiktif itu. Cek tersebut kemudian disetorkan kembali ke dalam akun

perusahaan dan di catat sebagai penagihan atas piutang fiktif. Akibatnya,

penjualan fiktif tersebut tampak telah tertagih. Dan pembayaran dilakukan

utk mendukung pembelian aktiva tetap fiktif.

Skema kecurangan itu membesar-besarkan kinerja perusahaan dengan

melaporkan laba, padahal sebenarnya perusahaan mengalami kerugian.

2

Ketika kecurangan tersebut diumumkan kepada publik, harga saham

comptronix menurun secaradrastis sebesar 72%. (Arens, 2008)

1.2. Rumusan Masalah Bagaimana cara auditor mampu menggungkapkan kecurangan atas

contoh kasus Comptronix corp.?

3

BAB II

LANDASAN TEORI

2.1. Audit Terhadap Siklus Pendapatan : Pengujian Pengendalian 2.1.1. Pengendalian Transaksi Penjualan Kredit

Fungsi yang terkait :

- Fungsi Penjualan. Menerima surat order dari customer, Mengedit order

dari customer, Menentukan tanggal Pengiriman & Mengisi surat order

penjualan.

- Fungsi Otorisasi Kredit. Meneliti status kredit customer dan Memberikan

otorisasi kredit kepada customer.

- Fungsi Penyimpanan Barang. Menyimpan, menyiapkan dan menyerahkan

barang yang dipesan oleh customer kepada fungsi pengiriman.

- Fungsi Pengiriman Barang. Menyerahkan barang atas dasar surat order

pengiriman yang diterimanyadari fungsi penjualan.

- Fungsi Penagihan membuat dan mengirimkan faktur penjualan kepada

customer.

- Fungsi Pencatat Piutang. Mencatat semua akun (perkiraan) yang berkaitan

dengan piutang.

- Fungsi Akuntansi Biaya. Mencatat kos produk jadi yang dijual dalam buku

pembantu sediaan dan mencatat kos produk jadi yang dikembalikan oleh

customer dalam transaksi retur pembelian.

- Fungsi Akuntansi Umum. Mencatat transaksi penjualan tunai & kredit,

retur penjualan, pencadangan kerugian piutang dan penghapusan piutang.

- Fungsi Penerimaan Barang. Menerima barang dari transaksi pembelian

dan retur penjualan.

Dokumen:

- Surat Order Pengiriman.

- Tembusan Kredit (credit copy).

- Surat Pengakuan (ac knowledgement copy).

4

- Surat Muat (bill of landing).

- Slip Pembungkus (packing slip).

- Tembusan Gudang (warehouse copy).

- ArsipPengawasan Pengiriman (sales order follow-up copy).

- Arsip Indeks Silang (cross-index file copy)

Aktivitas Pengendalian dalam Sistem Informasi Akuntansi Penjualan

Kredit :

- Pengguna ansurat order penjualan yang diotorisasi untuk setiap penjualan.

- Fungsi pemberi otorisasi kredit mengecek semua customer baru.

- Penentuan bahwa customer berada dalam daftar customer yang telah

disetujui.

- Pengecekan batas kredit sebelum penjualan kredit dilaksanakan.

- Barang dikeluarkan dari gudang hanya atas dasar surat order pengiriman

yang telah diotorisasi.

- Pengecekan barang yang dikirim dengan surat order pengiriman.

- Pemisahan fungsi pengiriman barang dari fungsi penjualan.

- Pembuatan dokumen pengiriman untuk setiap pengiriman barang.

- Setiap faktur penjualan harus dilampiri dengan surat order pengiriman

yang telah diotorisasi dan dokumen pengiriman.

- Pencocokan faktur penjualan dengan dokumen pengiriman.

- Pertanggungjawaban secara periodik dokumen pengiriman.

- Pengecekan independen terhadap pemberian harga dalam faktur penjualan.

- Setiap pencatatan harus dilandasi dokumen sumber faktur penjualan dan

dokumen pendukung yang lengkap.

- Pengecekan secara independen posting kedalam buku pembantu piutang

dengan akun kontrol piutang dalam buku besar.

- Pertanggungjawaban semua faktur penjualan secara periodik.

- Panduan akun dan review terhadap pemberian kode akun.

- Pengiriman pernyataan piutang bulanan kepada kreditur.

5

2.1.2. Pengujian Pada Siklus Penjualan Dan Penagihan: Piutang Dagang Kedelapan Tujuan audit-terkait saldo piutang dagang:

1. Piutang dagang dalam neraca saldo sesuai dengan jumlah pada berkas

utama, dan jumlah totalnya secara tepat ditambahkan sesuai dengan buku

besar (Kecocokan perincian).

2. Pencatatan piutang dagang yang terjadi (Keberadaan)

3. Seluruh piutang dagang sudah dihitung (Kelengkapan)

4. Jumlah piutang dagang yang tepat (Akurasi)

5. Piutang dagang diklasifikasikan dengan benar (Klasifikasi)

6. Pisah batas waktu piutang dagang yang tepat (Pisah batas)

7. Piutang dagang dinyatakan dalam nilai yang dapat direalisasikan (Nilai

terealisasi)

8. Klien memiliki hak atas piutang dagang (Hak)

Tahap I:

- Mengidentifikasi Risiko bisnis klien yang memegaruhi piutamg dagang

Auditor harus mempelajari bisnis dan industri klien serta mengevaluasi

tujuan manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko bisnis

klien, Risiko bisnis klien yang memegaruhi piutang dagang oleh auditor

dianggap sebagai risiko yang tak terhindarkan dan dijadikan bukti

perencanaan untuk piutang dagang.

- Menetapkan Salah saji yang dapat Diterima dan Mengevaluasikan Risiko

bawaan

Piutang dagang biasanya merupakan salah satu bagian terpenting dari

pelaporan keuangan bagi perusahaan dengan penjualan kredit. Auditor

menentukan risiko yang tak terhindarkan untuk masing-masing akun dengan

mempertimbangkan risiko bisnis dan industri perusahaan klien.

PSA 70 (SA 316) mengindikasikan bahwa auditor harus bisa

mengidentifikasikan risiko pelanggaran dalam pengakuan pendapatan. Hal

ini biasanya memegaruhi evaluasi auditor terhadap risiko tersebut untuk

6

tujuan, eksistensi, batas waktu penjualan, pengembalian barang dagangan,

dan batas penetapan cadangan kerugian piutang.

- Mengevaluasi Risiko Pengendalian dalam Siklus penjualan dan Penagihan

Auditor umumnya memperhatikan tiga aspek pengendalian internal, yaitu:

1. Pengendalian untuk menghindari atau mendeteksi pencurian

2. Pengendalian atas penetapan pisah batas

3. Pengendalian yang berhubungan dengan cadangan piutang tak tertagih.

Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian atas tujuan audit-terkait

transaksi dan tujuan audit terkait saldo, terutama untuk merencanakan

risiko deteksi dan bukti-bukti yang akan digunakan dalam pengujian

perincian saldo.

Piutang ------ berhubungan dengan penjualan dan penerimaan kas

Kedua aspek yang berhubungan disebutkan dibawah ini:

1. Untuk penjualan, tujuan audit-terkait keterjadian transaksi (Occurance

trancstation-related audit objective) memegaruhi tujuan audit-terkait

keberadaan saldo. Untuk penerimaan kas, tujuan audit-terkait keterjadian

transaksi memengaruhi tujuan audit-terkait kelengkapan transaksi.

Alasan dari kesimpulan ini adalah karena kenaikan penjualan

meningkatkan piutang dagang, namun penerimaan kas menurunkan saldo

piutang dagang.

2. Nilai realisasi dan tujuan audit-terkait saldo piutang dagang, seperti

halnya tujuan audit-terkait penyajian dan pengungkapan, tidak

dipengaruhi oleh evaluasi risiko pengendalian risiko.

Tahap II:

Mendesain dan melakukan pengujian Pengendalian dan Pengujian

Substantif atas Transaksi. Auditor menggunakan hasil pengujian substantif

atas transaksi untuk menentukan apakah perencanaan risiko deteksi sudah

memenuhi untuk setiap tujuan audit-terkait saldo piutang dagang.

7

Tahap III:

Mendesain dan melakukan Prosedur Analitis. Prosedur analitis biasa

dilakukan dalam tiga tahap yaitu: selama perencanaan, saat pelaksanaan

terperinci dan saat menyelesaikan audit. Prosedur analitis umumnya

dilakukan selama tahap pengujian diselesaikan setelah tanggal neraca,

namun sebelum dilakukan pengujian perincian saldo.

Auditor menjalankan prosedur analitis untuk seluruh siklus

penjualan dan penagihan, tidak hanya piutang dagang. Hal ini perlu

dilakukan karena terdapat hubungan erat antara laporan laba rugi dengan

akun-akun neraca. Jika auditor mengidentifikasi adanya kesalahan penyajian

dalam penjualan atau pengembalian barang dagangan dengan menggunakan

prosedur analitis, piutang dagang kemungkinan besar akan menutupi

kesalahan tersebut.

Prosedur Pengujian Audit-terkait saldo:

1. Piutang dagang ditambahkan secara tepat dan sesuai dengan berkas

utama dan buku besar.

2. Piutang dagang dicatat sesuai keberadaannya

3. Piutang dagang dicatat secara lengkap

4. Akurasi piutang dagang

5. Piutang dagang diklasifikasikan dengan benar

6. Penetapan Pisah batas (Cutoff) piutang dagang secara tepat . Tiga

pendekatan dalam menetapkan kewajaran pisah batas yaitu:

a. Menetapkan kriteria pisah batas yang tepat

b. Mengevaluasi apakah klien telah melakukan prosedur yang memadai

untuk menentukan tingkat kewajaran pisah batas.

c. Menguji apakah pisah batas yang ditetapkan adalah tepat.

GAAP mensyaratkan perusahaan mencatat piutang dagang dalam jumlah

tertinggi yang dapat ditagih. Nilai terealisasi piutang dagang sama dengan

jumlah total piutang dagang dikurangi dengan cadangan piutang tak

tertagih.

8

Konfirmasi Piutang Dagang

Pentingnya konfirmasi,mengingat konfirmasi merupakan bukti yang

sangat diandalkan. Tujuan utama konfirmasi piutang dagang adalah untuk

memenuhi tujuan keberadaan, akurasi, dan pisah batas (cutoff)

Persyaratan Standar Auditing

Standar auditing mensyaratkan konfirmasi piutang dagang dalam

kondisi normal. PSA 07 (SA330) menyebutkan tiga pengecualian terhadap

persyaratan konfirmasi yaitu:

1. Piutang dagang jumlahnya tidak material. Hal ini bisa terjadi pada

perusahaan tertentu misal toko diskon dg penjualan tunai dan kartu

kredit.

2. Auditor mempertimbangkan bahwa konfirmasi merupakan bukti yang

tidak efektif karena tingkat respon yang rendah atau tidak dapat

diandalkan. Dalam industri tertentu seperti rumah sakit.

3. Kombinasi dari tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian adalah

rendah dan bukti substantif lain dapat diakumulasikan sebagai bukti yang

cukup.

Jenis-jenis Konfirmasi:

1. Konfirmasi Positif

Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur

untuk meminta konfirmasi secara langsung apakah saldo yang disebutkan

dalam konfirmasi tersebut benar atau salah.

- Formulir Konfirmasi kosong. Adalah jenis konfirmasi positif yang

tidak menyebutkan jumlah yang dikonfirmasi, tetapi mensyaratkan

penerima untuk mengisi jumlahnya atau memasukkan informasi lain.

- Konfirmasi tagihan. Adalah bentuk lain konfirmasi positif yang

merupakan konfirmasi individual bukan saldo keseluruhan piutang

pelanggan.

9

2. Konfirmasi Negatif

Konfirmasi negatif yang ditujukan kepada debitur, tetapi hanya meminta

respon jika debitur tidak menyetujui jumlah yang dinyatakan dalam

konfirmasi.

Auditor berhak menentukan jenis konfirmasi yang akan digunakan

dan hal ini sebaiknya berdasarkan fakta dalam audit. PSA 07 menyatakan

bahwa konfirmasi negatif dapat dilakukan hanya jika tiga kondisi berikut

terpenuhi:

1. Piutang dagang terdiri dari sejumlah besar akun bersaldo kecil.

2. Kombinasi antara risiko pengendalian dan risiko bawaan adalah rendah.

Kombinasi risiko tidak bisa dikatakan rendah jika pengendalian internal

tidak efektif atau terdapat kemungkinan terjadi salah saji.

3. Jika diyakini bahwa penerima konfirmasi tidak mengabaikan konfirmasi

yang diminta.

Biasanya jika konfirmasi negatif dilakukan maka auditor akan

memberikan penekanan pada efektifitas pengendalian internal, pengujian

substantif atas transaksi dan prosedur analitis sebagai bukti kewajaran

piutang dagang, dan mengasumsikan bahwa mayoritas penerima konfirmasi

akan membaca dengan seksama dan merespon permintaan konfirmasi.

Konfirmasi negatif biasa digunakan untuk audit rumah sakit, toko

ritel, bank dan industri lain yang piutang daganganya berhubungan dengan

masyarakat umum. Kombinasi konfirmasi negatif dan positif juga bisa

dilakukan dengan mengirimkan konfirmasi positif kepada debitur dengan

saldo besar dan menggunakan konfirmasi negatif kepada debitur bersaldo

kecil.

Keputusan Pengambilan Sampel

Faktor utama yang memengaruhi jumlah sampel dalam melakukan

konfirmasi piutang dagang terbagi menjadi beberapa kategori, yaitu:

- Salah saji yang dapat diterima

10

- Risiko yang tak terhindar (ukuran relatif dari total piutang dagang,

jumlah akun, hasil pengujian tahun sebelumnya, dan ekspetasi salah saji).

- Risiko pengendalian

- Risiko deteksi yang diperoleh dari pengujian substantif lainnya

(perluasan dan hasil dari pengujian substantif atas transaksi, prosedur

analitis, dan pengujian detail lainnya).

- Tipe konfirmasi (konfirmasi negatif biasanya membutuhkan sampel lebih

banyak).

Analisis Perbedaan

Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor

harus menentukan alasan jika ditemukan perbedaan. Dalam banyak kasus

perbedaan tersebut disebabkan oleh beda waktu antara pencatatan klien

dengan pelanggan.Beda waktu perlu dipisahkan dari pengecualian yang

merupakan salah saji atas saldo piutang.

Jenis perbedaan yang biasa terjadi pada hasil konfirmasi meliputi:

1. Pembayaran sudah dilakukan.

2. Barang belum diterima

3. Pengembalian barang

4. Kesalahan Klerikal dan jumlah yang dipertentangkan

Pengambilan Keputusan

Keputusan akhir tentang piutang dagang dan penjualan adalah

mengenai apakah bukti memadai telah diperoleh melalui pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis,

prosedur pisah batas, konfirmasi, dan pengujian substantif lain untuk

menguatkan pengambilan keputusan mengenai kebenaran saldo yang

disajikan.

11

2.2. Audit Terhadap Siklus Pengeluaran :Pengujian Pengendalian 2.2.1. Pengendalian Transaksi Pembelian

Fungsi Terkait

Berbagai fungsi yang terkait dalam transaksi pembelian berada di

tangan unit organisasi berikut ini :

No Nama Fungsi Unit Organisasi Pemegang

Fungsi

1. Fungsi gudang Bagian Gudang

2. Fungsi pembelian Bagian Pembelian

3. Fungsi penerimaan Bagian Penerimaan Barang

4. Fungsi pencatatan utang Bagian Utang

5. Fungsi akuntansi biaya Bagian Akuntansi Biaya

6. Fungsi akuntansi umum Bagian Akuntansi Umum

7. Fungsi penerimaan kas Bagian Kasa

Tanggung jawab setiap fungsi yang terkait dalam transaksi

pembelian tersebut diuraikan berikut ini :

1. Fungsi gudang. Dalam sistem akuntansi pembelian, fungsi gudang

bertanggung jawab untuk untuk mengajukan permintaan pembelian

sesuai dengan posisi sediaan yang ada di gudang dan untuk menyimpan

barang yang telah diterima oleh fungsi penerimaan.

2. Fungsi pembelian. Fungsi pembelian bertanggung jawab untuk

memperoleh informasi mengenai harga barang, menentukan pemasok

yang dipilih dalam pengadaan barang, dan mengeluarkan order

pembelian kepada pemasok yang dipilih.

3. Fungsi penerimaan barang. Dalam sistem akuntansi pembelian,

Fungsi ini bertanggung jawab untuk melakukan pemeriksaan terhadap

jenis, mutu, dan kuantitas barang yang diterima dari pemasok guna

menentukan dapat atau tidaknya barang tersebut diterima oleh

perusahaan.

12

4. Fungsi pencatatan utang. Dalam perolehan barang dan jasa, fungsi

pencatat utang bertanggung jawab untuk mencatat transaksi pembelian

ke dalam regrister bukti kas keluar dan untuk menyelenggarakan arsip

dokumen sumber (bukti kas keluar) yang berfungsi sebagai catatan

utang atau menyelenggarakan buku pembantu utang sebagai pembantu

utang.

5. Fungsi akuntansi biaya. Dalam transaksi pembelian, fungsi akuntansi

biaya bertanggung jawab untuk mencatat sediaan dan aktiva tetap.

Secara garis besar transaksi pembelian mencakup prosedur berikut

ini :

1. Fungsi gudang mengajukanb permintaan pembelian ke fungsi

pembelian.

2. Fungsi pembelian meminta penawaran harga dari berbagai pemasok.

3. Fungsi pembelian menerima penawaran harga dari berbagai pemasok

dan melakukan pemilihan pemasok.

4. Fungsi pembelian membuat order pembelian kepada pemasok lain.

5. Fungsi penerimaan memeriksa dan menerima barang yang dikirim oleh

pemasok.

6. Fungsi penerimaan menyerahkan barang yang diterima kepada fungsi

gudang untuk disimpan.

7. Fungsi penerimaan melaporkan penerimaan barang kepada fungsi

akuntansi.

8. Fungsi akuntansi menerima faktur dari pemasok dan atas dasar faktur

pemasok tersebut, fungsi akuntansi mencatat kewajiban yang timbul

dari transaksi pembelian.

Dokumen

Dokumen yang digunakan dalam transaksi pembelian dibagi

menjadi dua golongan : dokumen sumber (source documents), yaitu

dokumen yang dipakai sebagai dasar pencatatan ke dalam catatan

akuntansi, dan dokumen pendukung (corroborating documents atau

13

dokumen penguat), yaitu dokumen yang membuktikan validitas terjadinya

transaksi. Berbagai dokumen yang digunakan dalam transaksi pembelian :

1. Surat permintaan pembelian. Dokumen ini merupakan formulir yang diisi oleh fungsi gudang atau fungsi pemakai barang untuk

meminta fungsi pembelian melakukan barang dengan jenis, jumlah,

dan mutu seperti yang tersebut dalam surat tersebut.

2. Surat permintaan otorisasi investasi (expenditure autborization request atau autborization for expenditure). Dokumen yang

digunakan untuk meminta persetujuan pelaksanaan investasi dalam

aktiva tetap dokumen ini diisi oleh fungsi yang mengusulkan

pemerolehan aktiva tetap dan setelah diotorisasi oleh direktur fungsi

yang bersangkutan dimintakan persetujuan dari direktur utaman.

3. Surat permintaan otorisasi reparasi (autborization for repair). Dokumen ini berfungsi sebagai perintah dilakukannya reparasi yang

merupakan pengeluaran modal (capital expenditure)

4. Surat permintaan penawaran harga. dokumen ini digunakan untuk meminta penawaran harga bagi barang yang pengadaannya tidak

bersifat berungkali terjadi (tidak repitif), yang menyangkut jumlah

moneter pembelian yang besar.

5. Surat order pembelian. Dokumen ini digunakan untuk memesan penawaran barang yang telah dipilaih. Dokumen ini terdiri dari

berbagai rembusan dengan fungsi sebagai berikut :

a. Surat order pembelian. Dokumen ini merupakan lembar pertama surat order pembelian yang dikirim kepada pemasok sebagai order

resmi yang dikeluarkan oleh perusahaan.

b. Tembusan pengakuan oleh pemasok. Tembusan surat order pembelian ini dikirim kepada pemasok, diminta tanda tangan dari

pemasok tersebut dan dikirim kembali ke perusahaan sebagai bukti

telah diterima dan disetujui order pembelian, serta kesanggupan

pemasok memenuhi janji pengiriman barang seperti dalam

dokumen tersebut.

14

c. Tembusan fungsi peminta barang. Tembusan ini dikirim kepada fungsi fungsi yang meminta pembelian bahwa barang yang

dimintainya telah dipesan.

d. Arsip tanggal penerimaan. Tembusan surat order pembelian ini disimpan oleh fungsi pembelian menurut tanggal penerimaan

barang yang diharapkan, sebagai dasar untuk mengadakan tindakan

penyelidikan jika barang tidak datang pada waktu yang telah

ditetapkan.

e. Arsip pemasok. Tembusan surat order pembelian ini disimpan oleh fungsi pembelian menurut nama pemasok, sebagai dasar untuk

mencari informasi mengenai pemasok.

f. Tembusan fungsi penerimaan. Tembusan surat order pembelian ini dikirim ke fungsi penerimaan sebagai otorisasi untuk menerima

barang yang jenis, spesifikasi, mutu, kuantitas, dan pemasoknya

separti yang tercantum dalam dokumen tersebut.

g. Tembusan fungsi akuntansi. Tembusan surat order pembelian ini dikirim ke fungsi akuntansi sebagai salah satu dasar untuk mencatat

kewajiban yang timbul dari transaksi pembelian.

6. Laporan penerimaan barang. Dokumen ini dibuat oleh fungsi penerimaan untuk menunjukkan bahwa barang yang diterima dari

pemasok telah memenuhi jenis, spesifikasi, mutu dan kuantitas seperti

yang tercantum dalam surat order pembelian.

7. Surat perubahan order pembelian. Surat perubahan order pembelian dibuat dengan jumlah lembar tembusan yang sama dan

dibagikan kepada pihak yang sama dengan yang meminta surat order

pembelian.

8. Bukti kas keluar. Dokumen ini dibuat oleh fungsi akuntansi untuk dasar pencatatan transaksi pembelian. Dokumen ini berfungsi sebagai

perintah pengeluaran kas untuk pembayaran utang kepada pemasok

dan yang sekaligus berfungsi sebagai surat pemberitahuan kepada

15

kreditur mengenai maksud pembayaran (berfungsi sebagai remittance

advice).

9. Faktur dari pemasok. Dokumen ini merupakan tagihan dari pemasok, yang berisi jenis, kuantitas, dan harga barang yang menjadi

kewajiban perusahaan kepada pemasok.

Catatan Akuntansi

Catatan akuntansi yang digunakan untuk mencatat transaksi pembelian :

1. Register bukti kas keluar. Jika dalam pencatatan utang, perusahaan menggunakan voucher payable procedure, jurnal yang digunakan

untuk mencatat transaksi pembelian adalah register bukti kas keluar.

2. Jurnal pembelian. Jika dalam pencatatan utang, perusahaan menggunakan account payable proceduer, jurnal yang dicatat dalam

untuk transaksi pembelian adalah jurnal pembelian.

3. Buku pembantu utang. Jika dalam pencatatan utang, perusahaan menggunakan account payable proceduer, buku pembantu yang

digunakan untuk mencatat utang kepada pemasok adalah buku

pembantu utang. Jika dalam pencatatan utang, perusahaan

menggunakan voucher payable procedure, yang berfungsi sebagai

catatan utang adalah arsip buku kas keluar yang belum dibayar (unpaid

vaucher file).

4. Buku pembantu sediaan. Dalam sistem akuntansi pembelian, buku pembantu sediaan ini digunakan untuk mencatat kos sediaan yang

dibeli.

Aktivitas Pengendalian dalam Sistem Informasi Akuntansi

Pembelian.

Aktiva pengendalian yang dapat mencegah dan mendeteksi salah

saji mencakup :

1. Otorisasi umum dan khusus untuk setiap pembelian.

16

2. Setiap surat order pembelian harus didasarkan pada surat permintaan

pembelian yang telah diotorisasi.

3. Setiap penenrimaan barang harus didasarkan pada surat order

pembelian yang telah diotorosisasi.

4. Fungsi penerimaan barang menghitung, menginspeksi, dan

membandingkan barang yang diterima dengan data barang yang

tercantum dalam surat order pembelian.

5. Penyerahan barang dari fungsi penerimaan barang ke fungsi gudang

harus didokumentasikan.

6. Bukti kas keluar harus dilampirkan dengan dokumen pendukung yang

lengkap dan sah.

7. Setiap pencatatan ke register bukti kas harus didukung dengan bukti

kas keluar yang dilampiri dengan dokumen pendukung yang lengkap.

8. Pengecekan secara independen posting ke dalam buku pembantu utang

usaha, sediaan, aktiva tetap, dengan akun kontrol yang bersangkuatn

ke buku besar,

9. Pertanggungjawaban secara periodik semua formulir bernomor urut

tercetak.

10. Panduan akun dan review terhadap pemberian kede akun.

11. Review kinerja secara periodik.

Penyusunan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap

Transaksi Pembelian.

Berdasarkan daftar prosedur audit yang dapat digunakan oleh

auditor untuk melakukan pengujian pengendalian terhadap transaksi

pembelian dapat disusun program audit untuk pengujian pengendalian

terhadap transaksi pembelian. Menurut aserse yang dituju : keberadaan

atau keterjadian, kelengkapan, dan penilainan atau alokasi.

17

Penjelasan program audit untuk pengujian pengendalian terhadap

transaksi pembelian.

1. Lakukan pengamatan terhadap prosedur persetujuan atas permintaan pembelian, order pembelian, penerimaan barang,

pembuatan bukti kas keluar.pengamatan ini dituju untuk

membuktikan:

a. Adanya pemisahan tiga fungsi pokok : fungsi operasi, fungsi

penyimpanan, dan fungsi akuntansi dalam penanganan sistem

pengendalian

b. Setiap transaksi pembelian dilaksanakan oleh lebih dari unit

organisasi sehingga tercipta adanya pengecekan intern dalam setiap

pelaksanaan transaksi tersebut. Pengamatan dilaksanakan dengan

mengikuti pelaksanaan suatu transaksi pembelian atau dengan cara

memeriksa tanda tangan otorisasi yang tercantum dalam dokumen

sumber dan dokumen pendukung transaksi pembelian.

2. Ambil sampel transaksi pembelian dari regrister bukti kas keluar dan lakukan pemeriksaan terhadap dokumen pendukung. Auditor

mengambil sampel bukti kas yang belum keluar (unpaid voucher) dari

arsip tersebut yang diselenggarakan oleh fungsi utang dan bukti keluar

yang telah dibayar (paid voucher) dari arsip dokumen tersebut yang

diselenggarakan oleh fungsi akuntansi biaya.

3. Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban pemakaian formulir tersebut. Penggunaan

nomor urut tercetak miring menjamin kelengkapan transaksi

pembelian yang dicatat dalam catatan akuntansi.

4. Ambil sampel bukti kas keluar yang dituju dan dilakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang

bersangkutan. Untuk membuktikan bahwa setiap transaksi pembelian

didahului dengan adanya otoeisasi pembelian didahuliu dengan adanya

otorisasi pembelian barang atau jasa, auditor mengambil sampel bukti

kas keluar dari arsip dokumen tersebut yang disimpan oleh fungsi

18

utang (unpaid voucher file) dan yang disimpan oleh fungsi akuntansi

biaya (paid voucher file).

5. Periksa adanya pengecekan independensi terhadap posting ke buku pembantu dan jurnal. Untuk menguji keandalan prosedur

pencatatan transaksi pembelian, auditor menguji ketelitian posting

ringkasan register bukti kas keluar ke dakam akun yang bersangkutan

dalam buku besar (misalnya akun Sediaan, Biaya, Aktiva Tetap).

(Mulyadi, 2002)

2.2.2. Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas Fungsi yang Terkait

Fungsi yang terkait dan tanggung jawab setiap fungsi dalam

transaksi pengeluaran kas adalah sebagai berikut:

1. Fungsi yang memerlukan pengeluaran kas

2. Fungsi pencatat utang

3. Fungsi keuangan

4. Fungsi akuntansi biaya

5. Fungsi akuntansi umum

6. Fungsi audit intern

7. Fungsi penerima kas

Dokumen dan Catatan yang Umum dalam Transaksi Pengeluaran Kas

Sejumlah dokumen dan catatan umum yang tercakup dalam siklus

pengeluaran-transaksi pengeluaran kas adalah sebagai berikut:

1. Permintaan cek

Berfungsi sebagai sebagai permintaan dari fungsi yang memerlukan

pengeluaran kas kepada fungsi pencatat utang untuk membuatbukti kas

keluar.

2. Bukti kas keluar

19

Berfungsi sebagai perintah pengeluaran kas kepada fungsi keuangan

sebesar yang tercantum dalam dokumen tersebut. Selain itu, juga

berfungsi sebagai surat pemberitahuan yang dikirim kepada kreditur

dan berfungsi pula sebagai dokumen sumber bagi pencatatan

berkurangnya utang.

3. Cek

Merupakan dokumen yang digunakan untuk memerintahkan bank

melakukan pembayaran sejumlah uang kepada orang atau organisasi

yang namanya tercantum pada cek. Pilihan dalam penggunaan cek

untuk pembayaran adalah chek issuer membuat cek atas nama dan chek

issuer membuat cek atas unjuk.

4. Kuitansi

Dokumen ini merupakan bukti tanda terima cek dari penerimaan cek

pembayaran.

5. Register cek

Digunakan untuk mencatat pengeluaran kas dengan cek, digunakan

untuk menvatat cek-cek perusahaan yang dikeluarkan untuk

pembayaran para kreditur perusahaan atau pihak lain.

6. Buku besar

Akun buku besar yang terkait dalam transaksi pengeluaran kas adalah

utang usaha dan kas.

Aktivitas Pengendalian dalam Sistem Informasi Akuntansi

Pengeluaran Kas

Aktivitas pengendalian yang dapat mencegah dan mendeteki salah

saji mencakup:

1. Penandatanganan cek harus mereview bukti kas keluar dan dokumen

pendukungnya.

2. Pembubuhan cap lunas terhadap bukti kas keluar yang telah dibayar

beserta dokumen pendukungnya.

3. Pengecekan secara independen antara cek dan bukti kas keluar.

20

4. Pertanggungjawaban semua nomor urut cek.

5. Pengecekan secara independen posting ke dalam catatan akuntansi.

6. Rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak ketiga yang independen.

7. Pengecekan secara independenterhadap tanggal yang tercantum dalam

bonggol cek dan tanggal pencatatannya.

Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap Transaksi

Pengeluaran Kas

1. Melakukan pengamatan terhadap prosedur pembuatan cek dan

pencatatan cek ke dalam register cek.

2. Mengambil sampel transaksi pengeluaran kas dari register cek dan

melakukan pemeriksaan terhadap dokumen pendukung.

3. Memeriksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan

pertanggungjawaban pemakaian formulir tersebut.

4. Mengambil sampel bukti kas keluar yang telah dibayar dan melakukan

pengusutan ke dokumen dan catatan akuntansi yang bersangkutan.

5. Memeriksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku

pembantuu dan jurnal.

Risiko yang terdapat struktur pengendalian intern siklus pengeluaran.

Dalam memahami risiko pengendalian yang timbul dalam transaksi

pengeluaran kas harus memperhatikan kemungkinan-kemungkinan salah

saji, pengendalian yang dibutuhkan, serta kemungkinan pengujian yang

harus dilakukan berikut ini:

1. Terhadap transaksi pembayaran hutang. - Kemungkinan adanya pengeluaran cek untuk pembelian yang tidak

disetujui, harus dikendalikan dengan cara penandatanganan cek

melakukan penelaahan terhadap kelengkapan pendukung voucher

dan persetujuannya. Auditor dapat melakukan pengujian dengan cara

21

observasi apakah penandatanganan cek melakukan pengecekan

dengan bebas terhadap dokumen pendukung.

- Kemungkinan voucher dibayar dua kali, dikendalikan dengan

pemberian cap terhadap voucher dan dokumen pendukungnya bila

telah dibayar. Auditor dapat melakukan pengujian apakah semua

pembayaran diberi cap.

- Check mungkin dibayarkan untuk jumlah yang salah, dikendalikan

dengan pengecekkan oleh pihak yang bebas mengenai kesesuaian

jumlah dalam check dengan voucher-nya.

- Check mungkin dirubah setelah ditandatangani, dikendalikan dengan

pengecekan pemberian tanda cek yang dikirim. Auditor dapa

melakukan pengujian dengan melakukan wawancara tentang

prosedur pengiriman check, dan observasi proses pengiriman check.

2. Terhadap transaksi pengeluaran kas. - Check mungkin tidak dicatat, dikendalikan dengan check yang

bemomor urut tercetak. Auditor melakukan pengujian terhadap

penggunaan dokumen bemomor urut tercetak.

- Kesalahan-kesalahan dalam pencatatan check, dikendalikan dengan

pembuatan rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak yang bebas.

Auditor dapat melakukan pengujian terhadap bank rekonsiliasi.

- Check tidak dicatat dengan segera, dikendalikan oleh pihak yang

bebas untuk mencocokkan tanggal check dan tanggal pencatatannya.

Pengujian yang dilakukan dengan memperlihatkan kembali adanya

kebebasan dalam pengecekan.

22

BAB III

PEMBAHASAN

3.1. Kecurangan dan jenis kecurangan Untuk lebih berhasilnya peran auditor dalam pencegahan dan

pendeteksian adanya kecurangan, sebaiknya internal auditor perlu

memahami kecurangan dan jenis-jenis kecurangan yang mungkin terjadi

dalam perusahaan. G.Jack Bologna, Robert J.Lindquist dan Joseph T.Wells

mendifinisikan kecurangan Fraud is criminal deception intended to

financially benefit the deceiver (Bologna, Lindquist, & Wells, 2002) yaitu

kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memberi

manfaat keuangan kepada si penipu. Kriminal disini berarti setiap tindakan

kesalahan serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dan dari tindakan

jahat tersebut ia memperoleh manfaat dan merugikan korbannya secara

financial.

Biasanya kecurangan mencakup tiga langkah yaitu (1) tindakan/the

act., (2) Penyembunyian/theconcealment dan (3) konversi/the conversion.

Misalnya pencurian atas harta persediaan adalah tindakan, kemudian pelaku

akan menyembunyikan kecurangan tersebut misalnya dengan membuat

bukti transaksi pengeluaran fiktif. Selanjutnya setelah perbuatan pencurian

dan penyembunyian dilakukan, pelaku akan melakukan konversi dengan

cara memakai sendiri atau menjual persediaan tersebut. Pada dasarnya

terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan

eksternal adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap suatu

perusahaan/entitas, seperti kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap

usaha; wajib pajak terhadap pemerintah. Kecurangan internal adalah

tindakan tidak legal dari karyawan, manajer dan eksekutif terhadap

perusahaan tempat ia bekerja.

Berkaitan dengan itu Association of Certified Fraud Examinations

(ACFE, 2000), salah satu asosiasi di USA yang mendarmabaktikan

23

kegiatannya dalam pencegahan dan pemberantasan kecurangan,

mengkategorikan kecurangan dalam tiga kelompok sebagai berikut:

1. Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statement Fraud),

Kecurangan Laporan Keuangan dapat didefinisikan sebagai kecurangan

yang dilakukan oleh manajemen dalam bentuk salah saji material

Laporan Keuangan yang merugikan investor dan kreditor. Kecurangan

ini dapat bersifat financial atau kecurangan non finansial.

2. Penyalahgunaan aset (Asset Misappropriation), Penyalahagunaan aset

dapat digolongkan ke dalam Kecurangan Kas dan Kecurangan atas

Persediaan dan Aset Lainnya, serta pengeluaran-pengeluaran biaya

secara curang (fraudulent disbursement).

3. Korupsi (Corruption), Korupsi dalam konteks pembahasan ini adalah

korupsi menurut ACFE, bukannya pengertian korupsi menurut UU

Pemberantasan TPK di Indonesia. Menurut ACFE, korupsi terbagi ke

dalam pertentangan kepentingan (conflict of interest), suap (bribery),

pemberian illegal (illegal gratuity), dan pemerasan (economic extortion).

3.2. Pendeteksian Kecurangan Sebagaimana diuraikan sebelumnya, resiko yang dihadapi

perusahaan diantaranya adalah Integrity risk, yaitu resiko adanya

kecurangan oleh manajemen atau pegawai perusahaan, tindakan illegal, atau

tindak penyimpangan lainnya yang dapat mengurangi nama baik reputasi

perusahaan di dunia usaha, atau dapat mengurangi kemampuan perusahaan

dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya. Adanya resiko tersebut

mengharuskan internal auditor untuk menyusun tindakan pencegahan /

prevention untuk menangkal terjadinya kecurangan sebagaimana diuraikan

dalam bagian sebelumnya.

Namun, pencegahan saja tidaklah memadai, internal auditor harus

memahami pula bagaimana cara mendeteksi secara dini terjadinya

kecurangan-kecurangan yang timbul. Tindakan pendeteksian tersebut tidak

dapat di generalisir terhadap semua kecurangan. Masing-masing jenis

24

kecurangan memiliki karakteristik tersendiri, sehingga untuk dapat

mendeteksi kecurangan perlu kiranya pemahaman yang baik terhadap jenis-

jenis kecurangan yang mungkin timbul dalam perusahaan. Sebagian besar

bukti-bukti kecurangan merupakan bukti-bukti tidak sifatnya langsung.

Petunjuk adanya kecurangan biasanya ditunjukkan oleh munculnya

gejala- gejala (symptoms) seperti adanya perubahan gaya hidup atau

perilaku seseorang, dokumentasi yang mencurigakan, keluhan dari

pelanggan ataupun kecurigaan dari rekan sekerja. Pada awalnya, kecurangan

ini akan tercermin melalui timbulnya karakteristik tertentu, baik yang

merupakan kondisi / keadaan lingkungan, maupun perilaku seseorang.

Karakterikstik yang bersifat kondisi / situasi tertentu, perilaku / kondisi

seseorang personal tersebut dinamakan Red flag (Fraud indicators).

Meskipun timbulnya red flag tersebut tidak selalu merupakan

indikasi adanya kecurangan, namun red flag ini biasanya selalu muncul di

setiap kasus kecurangan yang terjadi. Pemahaman dan analisis lebih lanjut

terhadap Red flag tersebut dapat membantu langkah selanjutnya untuk

memperoleh bukti awal atau mendeteksi adanya kecurangan. Berikut adalah

gambaran secara garis besar pendeteksian kecurangan berdasar

penggolongan kecurangan oleh ACFE tersebut di atas.

3.2.1. Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statement Fraud) Kecurangan dalam penyajian laporan keuangan umumnya dapat

dideteksi melalui analisis laporan keuangan sebagai berikut:

1. analisis vertikal, yaitu teknik yang digunakan untuk menganalisis

hubungan antara item-item dalam laporan laba rugi, neraca, atau

Laporan arus kas dengan menggambarkannya dalam persentase.

Sebagai contoh, adanya kenaikan persentase hutang niaga dengan total

hutang dari rata-rata 28% menjadi 52% dilain pihak adanya penurunan

persentase biaya penjualan dengan total penjualan dari 13 20% menjadi

17% mungkin dapat menjadi satu dasar adanya pemeriksaan

kecurangan.

25

2. analisis horizontal, yaitu teknik untuk menganalisis

persentasepersentase perubahan item laporan keuangan selama

beberapa periode laporan. Sebagai contoh adanya kenaikan penjualan

sebesar 80% sedangkan harga pokok mengalami kenaikan 140%.

Dengan asumsi tidak ada perubahan lainnya dalam unsur-unsur

penjualan dan pembelian, maka hal ini dapat menimbulkan sangkaan

adanya pembelian fiktif, penggelapan, atau transaksi illegal lainnya.

3. analisis rasio, yaitu alat untuk mengukur hubungan antara nilai-nilai

item dalam laporan keuangan. Sebagai contoh adalah current ratio,

adanya penggelapan uang atau pencurian kas dapat menyebabkan

turunnya perhitungan rasio tersebut.

3.2.1. Asset Misappropriation (Penyalahgunaan aset). Teknik untuk mendeteksi kecurangan-kecurangan kategori ini sangat

banyak variasinya. Namun, pemahaman yang tepat atas pengendalian

intern yang baik dalam pos-pos tersebut akan sangat membantu dalam

melaksanakan pendeteksian kecurangan. Dengan demikian, terdapat

banyak sekali teknik yang dapat dipergunakan untuk mendeteksi setiap

kasus penyalahgunaan aset. Masing-masing jenis kecurangan dapat

dideteksi melalui beberapa teknik yang berbeda. Misalnya, untuk

mendeteksi kecurangan dalam pembelian ada beberapa metode deteksi

yang dapat digunakan. Metode-metode tersebut akan sangat efektif bila

digunakan secara kombinasi gabungan, setiap metode deteksi akan

menunjukkan anomalies / gejala penyimpangan yang dapat diinvestigasi

lebih lanjut untuk menentukan ada tidaknya kecurangan. Selain itu, metode-

metode tersebut akan menunjukkan kelemahan-kelemahan dalam

pengendalian intern dan mengingatkan / memberi peringatan pada auditor

akan adanya potensi terjadinya kecurangan di masa mendatang.

26

Analytical Review

Suatu review atas berbagai akun yang mungkin menunjukkan

ketidakbiasaan atau kegiatan-kegiatan yang tidak diharapkan. Sebagai

contoh adalah perbandingan antara pembelian barang persediaan dengan

penjualan bersihnya yang dapat mengindikasikan adanya pembelian yang

terlalu tinggi atau terlalu rendah biala dibandingkan dengan tingkat

penjualannya. Metode analitis lainnya adalah perbandingan pembelian

persediaan bahan baku dengan tahun sekarang yang mungkin

mengindikasikan adanya kecurangan overbilling scheme atau kecurangan

pembelian ganda.

Statistical Sampling

Sebagaimana persediaan, dokumen dasar pembelian dapat diuji

secara sampling untuk menentukan ketidakbiasaan (irregularities), metode

deteksi ini akan efektif jika ada kecurigaan terhadap satu attributnya,

misalnya pemasok fiktif. Suatu daftar alamat PO BOX akan

mengungkapkan adanya pemasok fiktif Vendor or outsider complaints

Komplain / keluhan dari konsumen, pemasok, atau pihak lain merupakan

alat deteksi yang baik yang dapat mengarahkan auditor untuk melakukan

pemeriksaan lebih lanjut.

Site Visit Observation

Observasi ke lokasi biasanya dapat mengungkapkan ada tidaknya

pengendalian intern di lokasi-lokasi tersebut. Observasi terhadap bagaimana

transaksi akuntansi dilaksanakan kadangkala akan memberi peringatan pada

CFE akan adanya daerah-daerah yang mempunyai potensi bermasalah

Dalam banyak kasus kecurangan, khususnya kasus pencurian dan

penggelapan aset, biasanya terdapat tiga faktor, yaitu:

1. ada satu tekanan pada seseorang, seperti kebutuhan keuangan

27

2. adanya kesempatan untuk melakukan kecurangan dan menyembunyikan

kecurangan yang dilakukan

3. adanya cara pembenaran perilaku tersebut yang sesuai dengan tingkatan

integritas pelakunya,

Ada tiga elemen dalam struktur pengendalian intern yang perlu

diperhatikan dengan baik, yaitu Lingkungan pengendalian, Sistem

akuntansi, dan prosedur pengendalian, dengan rincian sebagai berikut:

Jika struktur internal control sudah ditempatkan dan berjalan dengan

baik, peluang adanya kecurangan yang tak terdeteksi akan banyak

berkurang. Pemeriksa kecurangan harus mengenal dan memahami dengan

baik setiap elemen dalam struktur pengendalian intern agar dapat melakukan

evaluasi dan mencari kelemahannya.

3.2.3. Corruption (Korupsi) Sebagian besar kecurangan ini dapat dideteksi melalui keluhan dari

rekan kerja yang jujur, laporan dari rekan, atau pemasok yang tidak puas

dan menyampaikan komplain ke perusahaan. Atas sangkaan terjadinya

kecurangan ini kemudian dilakukan analisis terhadap tersangka atau

28

transaksinya. Pendeteksian atas kecurangan ini dapat dilihat dari

karakteristik (Red flag) si penerima maupun si pemberi. Orang-orang yang

menerima dana korupsi ataupun penggelapan dana pada umumnya

mempunyai karakteristik (red flag) sebagai berikut:

- The Big Spender

- The Gift taker

- The Odd couple

- The Rule breaker

- The Complainer

- The Genuine need

Sedangkan orang yang melakukan pembayaran mempunyai karakteristik

(red flag) sebagai berikut:

- The Sleaze factor

- The too Succesful bidder

- Poor quality, higher prices

- The one-person operation

29

BAB IV

PENUTUP

Kesimpulan

Berdasarkan kasus di atas, Comptronik corp terbukti telah melakukan

kecurangan (fraud) dengan melakukan permainan angka-angka laporan keuangan

atau Financial Numbers Game. Perusahaan berusaha menaikkan laba dengan

membuat penjualan dan piutang fiktif untuk menarik investor. Investor akan

bersedia menginvestasikan modalnya di perusahaan yang memiliki corporate

earning power (kemampuan untuk menghasilkan pendapatan) yang bagus. Harga

saham yang semakin tinggi akan meningkatkan market valuation dan secara

otomatis meningkatkan nilai kemakmuran pejabat senior, sebab jika pendapatan

perusahaan naik, maka bonus yang diterimanya pun akan meningkat. Kecurangan

dalam bentuk ini dapat dideteksi dengan menggunakan rasio perputaran

persediaan (inventory turnover), dan dokumen pendukung dari pihak ketiga yang

adalah dokumen bank dan dokumen Vendor.

30

DAFTAR PUSTAKA

ACFE. (2000). Fraud Examiners Manual. New York: ACFE.

Arens. (2008). Accounting & Auditing Enforcementt Realese. Chicaho:

Commerce Clearing, Inc.

Bologna, G. J., Lindquist, R. J., & Wells, J. T. (2002). Fraud Examination.

Thomson: South-Western.

Mulyadi. (2002). Auditing 2. Jakarta: Salemba Empat.