valor de mercado para ir

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AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 34

AREA TRIBUTARIA IREGLAS GENERALES PARA LA

DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO INFORME

TRIBUTARIO

IIIII-1

IAREA TRIBUTARIA

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INFORME TRIBUTARIOEl Valor del Mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Aplicación- ............................ I-1ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICAReglamento de la Ley 27889 que crea «El Impuesto Extraordinario para la Promocióny Desarrollo Turístico Nacional» ................................................................................................................................... I-4PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOSDisolución, Liquidación y Extinción de Sociedades ..................................................................................... I-5CASUISTICACierre Contable y Tributario de una empresa Minera- Ejercicio 2002 ...................................... I-11TRIBUTACIÓN SECTORIALIncidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje ..... I-16ASESORIA APLICADA ....................................................................................................................................................... I-23NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ....................................................................................................... I-24JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: : : : : Tribunal Fiscal ..................................................................................... I-25ACOTACION AL MARGEN .......................................................................................................................................... I-26INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................................. I-27

El Valor de Mercado para efectos del Impuesto a la Renta- Aplicación -

Dra. Lourdes Calderón Aguilar

1. Definición de valor de mercadoEl valor de mercado, se aplica tanto paralas transferencias de propiedad bajocualquier título como para las demásprestaciones, incluidos los servicios.Cuando dicho valor sea sobrevalorado osubvaluado por la SUNAT, ésta proce-derá a ajustarlo tanto para el adquirientecomo el transferente (artículo 32° delT.U.O.). El Reglamento de dicha Ley, elDecreto Supremo N° 045-2001-EF esta-blece:

• Existencias

REGLAS GENERALES PARA LADETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO

• El que normalmente se obtiene enlas operaciones onerosas que laempresa realiza con terceros.En defecto se considerarael valorque se obtenga en una operaciónentre sujetos no vinculados en con-diciones iguales y similares

• Cuando se coticen en el mercadobursatil, será dicho valor; casocontrario, se determinara de acuer-do con lo siguiente:

• En el caso de acciones, el deter-minado por valorizacion de partesobre la base del balance de la em-presa emisora formulado a la fe-cha de la transferencia o, en sudefecto, del inmediato anterior aesa fecha siempre que este no ten-ga una antigüedad mayor a seismeses.

• En el caso de otros valores, el de-terminado por tasacion de parte,sujeto a fiscalización.

• Cuando se trate de bienes respectode los cuales se realiza transaccio-nes frecuentes en el mercado, seráel que corresponda a dichas tran-sacciones, cuando se trate de bie-nes respecto de los cuales no serealicen transacciones frecuentesen el mercado, sera el valor detasación.

• El que normalmente se obtiene en

• Valores


los servicios onerosos que la em-presa presta a otros terceros novinculados , no domiciliados enpaises de baja o nula imposición,en condiciones iguales y similares,en transacciones comparables.

• Aquel que se obtenga al incremen-tar el valor de adquisición o costode producción del servicio en elmargen que la empresa habitual-mente obtiene en transaccionescon otros terceros no vinculados,no domiciliados en países de o te-rritorios de baja o nula imposición, en condiciones iguales o simila-res o en el margen que habitual-mente se obtiene en transaccionescomparables entre terceros inde-pendientes no domiciliados en pai-ses de baja o nula imposición.

• El que se obtenga mediante la dis-minución del precio de reventa es-tablecido por el adquirente del ser-vicio, en el margen que habitual-mente obtiene el citado adquirenteen transacciones comparables conotros terceros no vinculados, nodomiciliados en paises o territoriosde baja o nula imposición, o en elmargen que habitualmente se ob-tiene en transacciones iguales osimilares entre terceros indepen-dientes no domiciliados en paises oterritorios de baja o nula imposición.Para efecto de la determinaciondel valor de mercado de los servi-cios, una transaccion es compara-ble con otra realizada en condicio-nes iguales o similares, cuando secumpla una de las dos condicionessiguientes:

A. Que ninguna de las diferencias, encaso de que existan, entre las tran-sacciones objeto de comparacióno entre las características de lasempresas que las realizan puedaafectar materialmente el precio omargen del mercado libre,o,

B. Que aun cuando las condicionesde las transacciones que se quie-ren comparar no sean iguales osimilares, se pueda efectuar ajus-tes para eliminar los efectos de di-chas diferencias.Las empresas no vinculadasdeberan mantener, entre otros, ladocumentación e información so-bre los métodos utilizados para ladeterminación de los precios desus servicios prestados, con in-dicación del criterio y elemen-tos objetivos considerados.Se considera valor de mercado delservicio el que normalmente seobtiene en condiciones iguales osimilares, en los servicios onero-sos que la empresa presta a ter-ceros no vinculados que no pro-vengan de los paraísos fiscales.En su defecto, o en caso la infor-mación que mantenga el contri-buyente resulte no fehaciente, seconsiderará como valor de mer-cado aquél que obtiene un terce-ro, en el desarrollo de un giro denegocio similar, con sujetos novinculados .En su defecto, se considerará elvalor que se determine medianteperitaje técnico formulado por or-ganismo competente.

• Activo fijo

• Servicios

CASO PRACTICO N° 1

2. Casuística

VALOR DE MERCADO EN LAENAJENACION DE EXISTENCIAS

La empresa "VV" se dedica a la venta decubiertas de plástico para computadoras,cuya estructura de costos y margen deutilidad es:

COSTO DE FABRICACION : S/. 20,00 X unidadMARGEN DE UTILIDAD : S/. 5,00 X unidadVALOR DE VENTA : S/. 25,00 X unidad

Realiza la venta de 20,000 unidades ala empresa "ZZ" con lo cual se obtiene:

20,000 x 25,00 = S/. 500,000

Luego, la empresa "VV" vende sus pro-ductos a otra empresa "XX" ubicada enla misma localidad y con característi-cas similares, pero a un valor de ventaunitario de S/. 20.00En consecuencia, para la empresa "VV"se adiciona:

20,000 x 25,00 = S/. 500,00020,000 X 20,00 = S/. 400,000—————

S/. 100,000

Por lo tanto esta empresa deberá adicio-nar en su declaración jurada S/. 100,000.

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IIIII-2

INFORME TRIBUTARIO

CASO PRACTICO N° 3

VALOR DE MERCADO EN EL CASODE ENAJENACION DE VALORES QUE

NO SE COTIZAN EN BOLSA

La empresa "Valoración SAA" vende5,000 acciones, cuyo valor según balan-ce al 30 de enero de 2002 es como sigue:

BALANCE AL 30 DE ENERO DE 2002(EN NUEVOS SOLES)

ACTIVOActivo corriente 18,168,595Existencias 13,143,230Activo Fijo Neto 10,736,648Otras cuentas del activo 3,659,445TOTAL ACTIVO NETO 45,707,918

PASIVOSobregiros bancarios 896,080Tributos por pagar 482,666Otras ctas. del pasivo corriente 16,749,785Otras cuentas del pasivo 13,640,229TOTAL PASIVO 31,768,760PATRIMONIOCAPITAL 10,000,000Reservas 1,000,000Otras ctas. del Patrimonio neto 500,000Resultados acumulados 239,158Utilidad o pérdida del ejercicio 2,200,000TOTAL PATRIMONIO NETO 13,939,158

——————TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO 45,707,918

========

Las acciones tienen un valor en el mer-cado de S/.35,00. El costo computablede las mismas es su valor nominal a ra-zón de S/25,00 (constitución).Por lo tanto, la diferencia entre el valornominal y el valor de mercado se consi-derará como renta gravada para efectosdel Impuesto a la Renta.

S/. 5,000 X 35,00 = S/. 175,000-S/. 5,000 X 25,00 = S/. 125,000—————

S/. 50,000

CASO PRACTICO N° 4

VALOR DE MERCADO EN LAENAJENACION DE OTROS VALORES

Una sociedad vende bonos a S/. 5.00por valor, según tasación de parte. Laempresa tiene 2,500 bonos por obliga-ciones emitidas. Dichos bonos fueronadquiridos a un valor de S/. 3,00.El valor de mercado se asume como vá-lido hasta que no se realice fiscaliza-ción que determine lo contrario:

S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500

La renta gravada ascenderá por lo tan-to a:

S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500S/ 2, 500 X3,00 = S/. 7,500—————

S/. 5,000

CASO PRACTICO N° 5

VALOR DE MERCADO EN LAENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS QUE

SON OBJETO DE TRANSFERENCIAHABITUAL

La empresa "CC" se dedica a la venta decomputadoras y accesorios. en sus activosfijos tiene dos computadoras modelo AA596 Pentium 5 a los siguientes valores:

La empresa vende dichas computadorasnuevas al 31.12.2002 a:

Computadora A: S/. 2,000Computadora B: S/. 3,000

Sin embargo su valor de mercado portratarse de bienes usados es de:

Computadora A: S/. 4,000Computadora B: S/. 5,000

Por lo tanto, el valor de mercado de di-chas computadoras es el de las transac-ciones comunes, y la diferencia entre elcosto en libros y el valor de mercadorenta gravada para efectos del Impues-to a la Renta:

Esta pérdida es deducible para efectostributarios.

ACTIVO FIJOVALOR DEMERCADO

(S/.)

VALOR ENLIBROS

(S/.)

RENTAGRAVADA

(S/.)

Computadora A 4,000 3,000 1,000

Computadora B 5,000 6,406 (1,406)

TOTALES 11,000 2,594 (406)

01.01.2001 6,000 25% 3,000

01.06.2002 7,500 25% 6,406

FECHA DEADQUISI-

CIÓN

VALOR DEADQUISI-CION (S/.)

PORCENTA-JE DE DE-

PRECIACION

VALOR ENLIBROS (S/.)AL 31.12.02

CASO PRACTICO N° 2

VALOR DE MERCADO EN EL CASO DEENAJENACION DE VALORES QUE SE

COTIZAN EN BOLSA

La empresa "Acción Privilegio S.A." deci-de efectuar la venta de sus acciones clase"A" que se cotizan en bolsa el día de latransferencia a razón de S/. 3,50 por ac-ción. Transfiere 15,000 acciones. Dichasacciones las adquirió a un valor de S/. 2,00.EN TAL SENTIDO, EL VALOR DE MER-CADO DE LAS CITADAS ACCIONESSERA DE:

S/. 3,50 X 15,000 = S/. 52,500

* La ganancia proveniente de la transferencia de va-lores en rueda de bolsa se encuentra exonerada delImpuesto a la Renta hasta el 31.12.2006.

LA RENTA GRAVADA SERA EQUIVA-LENTE A:

S/. 3,50 X 15, 000 = S/. 52,500S/. 2,00 X 15,000 = S/. 30,000—————

S/. 12,500

CASO PRACTICO N° 6

ENAJENACION DE ACTIFIJO RESPECTODEL CUAL NO SE REALIZAN

TRANSACCIONES FRECUENTES

La empresa «AS» se dedica a la compray venta de combustibles. En sus activosfijos, sin embargo tiene dos computa-doras que va a vender, las mismas quetienen el siguiente valor en libros:

ACTIVO FIJOVALOR DEMERCADO

(S/.)

VALOR ENLIBROS

(S/.)

RENTAGRAVADA

(S/.)

Computadora A 3,100 2,500 600

Computadora B 5,500 5,552 (52)

TOTALES 8,600 8,052 548

01.06.2001 5,000 25% 2,500

01.06.2000 6,500 25% 5,552

FECHA DEADQUISI-

CIÓN

VALOR DEADQUISI-CION (S/.)

PORCENTA-JE DE DE-

PRECIACION

VALOR ENLIBROS (S/.)AL 31.12.01

La empresa debe efectuar una tasaciónde los bienes para poder determinar elvalor de mercado.Asumiendo que la tasación fuera de:

S/. 3,100 para la computadora A y,S/. 5,500 para la computadora B

CASO PRACTICO N° 7

VALOR DE MERCADO EN EL CASODE EMPRESAS DE SERVICIOS,

COMPARABLE CON TERCEROS NOVINCULADOS

La empresa «VV» presta los servicios defabricación de bolsas. Cuando vendedichos servicios en la ciudad de Iquitoslos costos son los siguientes:

Costo: S/. 20,000Margen de Utilidad: S/. 5,000

————VALOR DEL SERVICIO: S/. 25,000

Sin embargo en una situación similarvende sus servicios a la empresa "YY" enS/. 15,000.Como se trata de situaciones similares,el valor de mercado de los servicios pres-tados a la empresa " XX" debe ser igual-mente de S/. 25,000.Por lo tanto la renta gravada a adicionarequivaldrá a:

S/. 25,000 - S/. 15,000 = 10,000

La empresa está vendiendo por debajodel costo. La diferencia entre margen deutilidad inicial y el valor del servicio enel escenario 2 será equivalente al ingre-so gravado:

S/. 15,000 - S/. 5,000 = S/. 10,000

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AREA TRIBUTARIA I

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CASO PRACTICO N° 8

VALOR DE MERCADO DE SERVICIOS ENTRANSACCIONES COMPARABLES CONTERCEROS NO VINCULADOS INCREMEN-TO AL COSTO DEL SERVICIO EL MARGENQUE LA EMPRESA OBTIENE NORMAL-MENTE CON TERCEROS NO VINCULADOS

La empresa «SP» presta sus servicios ala empresa «IP».Se debe tener en consideración los si-guientes datos:A. La empresa SP tiene como costo de

su servicio, debidamente acreditado:

Costo del Servicio : S/. 65,000Margen de Utilidad : S/. 5,000

————VALOR DEL SERVICIO : S/. 70,000

B. Luego, bajo las mismas condicionesy circunstancias, presta sus serviciosa la empresa " IP". En este caso, vendesus servicios, en S/. 65,000.

En este caso, la empresa " SP" está ven-diendo el servicio al valor de costo, porlo cual, la administración podrá deter-minar que el valor de mercado es elmismo que correspondería frente a unaempresa no vinculada en las mismascondiciones de prestación del servicio,incrementando al valor de costo el por-centaje normal de utilidad que la em-presa obtiene con terceros:

Valor de Mercado del servicio = S/. 70,000

El porcentaje normal de utilidad es de:

5,000 x 100————————— = 7.69%

65,000

Este porcentaje se incrementa al costode fabricación:

S/. 65, 000 + 7.69% = S/. 70,000 =VALOR DE MERCADO

La diferencia entre el valor de mercadoy el costo será la renta gravada:

S/. 70,000 - S/. 65,000 = S/.5,000

CASO PRACTICO N° 9

VALOR DE MERCADO EN SITUACIONDE REVENTA CUANDO EL PRECIO ES

FIJADO POR EL ADQUIRENTE DELSERVICIO

La empresa "CC" necesita de los servi-cios de un subcontratista para la reali-zación de su actividad.Dicho subcontratista, por los mismosservicios, cobra a terceros S/. 90,000,compuestos de la siguiente forma:

Costo del servicio: S/. 60,000Margen de utilidad : S/. 30,000

————VALOR DE MERCADO: S/. 90,000

La empresa "CC" por el mismo serviciocobra igual a terceros, pero requiere delsubcontratista por no bastarse para larealizacion del trabajo.Por lo tanto, el margen de utilidad es de:

S/. 30,000 X 100—————————— = 50%

S/. 60,000

La empresa "CC" fija como precio dereventa del mismo servicio a tercerosS/. 140,000 para obtener un margen deutilidad de S/. 30,000 y para beneficiara la adquirente del servicio que es unaempresa vinculada:

Costo del servicio : S/. 90,000EL MARGEN DE UTILIDAD ES DE: S/. 30,000

—————Costo adicional de la adquirente: S/. 20,000EL VALOR DE REVENTA ES DE: S/. 140,000

En este caso, el valor de mercado de laoperación estará dado por la dismunicióndel precio de reventa, en el margen quehabitualmente obtiene el adquirente ensituaciones similares.Por lo tanto el valor de adquisición será de:

S/. 140,000- S/. 50% (S/. 70,000) = S/. 70,000

Como el costo de adquisición para eltercero es de S/. 70,000, para efectos tri-butarios solamente se podrá consideraresta suma, desconociéndose:

S/. 140,000 - S/. 70,000 =S/.70,000


EMPRESAS VINCULADAS

TRANSACCIO-NES ENTREEMPRESASVINCULADASECONOMICA-MENTE

El que normalmente se obtiene enoperaciones que la empresa reali-za con terceros no vinculados o encondiciones iguales o similares, oen su defecto se considerará el va-lor que se obtenga en una opera-ción entre sujetos no vinculados encondiciones iguales o similares.Supletoriamente, la Administra-ción Tributaria aplicará el métodode valoración que resulte másapropiado para reflejar la realidadeconómica de la operación, talescomo métodos de costo incremen-tado y precio de reventa

Consiste en determinar el valor demercado de las operaciones debienes y servicios entre empresasvinculadas mediante el incremen-to del vlaor de adquisición o costode producción de dichos bienes yservicios en el margen que la em-presa habitualmente obtiene entransacciones comparables conterceros no vinculados o en el mar-gen que habitualmente se obtieneen transacciones comparables en-tre terceros independientes

Consiste en determinar el valor demercado de las operaciones debienes y servicios entre empresasvinculadas mediante la disminu-

1. METODODEL COS-TO INCRE-MENTADO

2. METODODEL PRE-CIO DE RE-VENTA


EMPRESAS VINCULADAS

ción del precio de reventa estable-cido por el comprador, en el margenque habitualmente obtiene el citadocomprador en transacciones compa-rables con terceros no vinculados oen el margen que habitualmente seobtiene en transacciones compara-bles entre terceros independientes.

Consiste en determinar el valor demercado a través de la distribucióndel resultado conjunto de la opera-ción que se trate teniendo en cuen-ta, entre otros, las ventas, gastos,costos, riesgos asumidos, activosimplicados y las funciones desempe-ñadas por las empresas vinculadas.

Lo dispuesto anteriormente también esde aplicación a las transacciones que serealicen desde, hacia o a través de suje-tos residentes en territorios o países debaja o nula imposición. Adicionalmente,sin embargo, debe tenerse en cuenta quepara efecto de establecer la comparabi-lidad, los terceros no vinculados o inde-pendientes no deberán domiciliar en unpaís o territorio de baja o nula imposi-ción.Para este efecto se entiende por:

3.METODOSBASADOSEN LASUTILIDA-DES

T R A N S A C -CIONES COM-PARABLES

Una transacción entre empresasvinculadas es comparable con unarealizada entre sujetos no vincula-dos en condiciones iguales o simi-lares cuando se cumple con una delas dos condiciones siguientes:1.Que ninguna de las diferencias

que existan entre las transaccio-nes objeto de comparación oentre las características de lasempresas que las realizan pue-da afectar materialmente elprecio o margen del mercadolibre; o,

2.Que aun cuando las condicionesde las transacciones que sequieren comparar no sean igua-les o similares, se pueda efec-tuar ajustes para eliminar losefectos de dichas diferencias.Nose considerará como transac-ciones comparables a aquéllasque no sean hechas en el cursoordinario de los negocios, o aaquellas transacciones efectua-das con sujetos independientesen las cuales se ha establecidoun resultado referencial de libreconcurrencia con respecto a lastransacciones entre empresasvinculadas.

Es el principio según el cual los pre-cios acordados en transaccionesentre empresas vinculadas debencorresponder a los precios que ha-brían sido acordados en transaccio-nes entre sujetos no vinculados en-tre sí, en condiciones iguales o si-milares en un mercado abierto

3. LIBRE CON-CURREN-CIA

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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

I. INTRODUCCIÓNEl 13 de febrero se publicó en el diarioel Peruano el Decreto Supremo No.007-2003-MINCETUR, mediante el cual seaprobó el Reglamento (para efectos deeste trabajo El Reglamento) de la Ley27889 (para efectos de este trabajo laLey), norma que fuera publicada el 19de diciembre del año 2002, y fue mate-ria de un comentario nuestro anterior-mente.Como habíamos indicado en nuestrocomentario anterior con la Ley se creael Fondo para la Promoción y Desarro-llo Turístico Nacional, para financiar lasactividades y proyectos destinados a lapromoción y desarrollo turístico nacio-nal, y crea el Impuesto Extraordinariopara la Promoción y Desarrollo Turísti-co Nacional.Nosotros, en esta oportunidad, nos va-mos a referir a los temas tributarios con-tenidos básicamente en el Capítulo IIdel Reglamento, pero debemos aclararque el Reglamento en la Primera Dispo-sición Final establece que SUNAT me-diante Resolución de Superintendenciaregulará la forma y condiciones de ladeclaración y pago del Impuesto, y dic-tará las normas complementarias nece-sarias para la correcta aplicación deltributo; esto significa que todavía faltauna norma que termine de regular elImpuesto que nos ocupa.

II. ASPECTO SUBJETIVOLa Ley señala en su artículo 6 que elContribuyente del Impuesto es la per-sona natural que ingrese al territorioutilizando los medios de transporte aé-reo de tráfico internacional; sobre estomismo, el artículo 13 del Reglamentoprecisa que para los efectos de la Leyson sujetos pasivos las personas natura-les nacionales o extranjeras, domicilia-das o no en el Perú, que ingresen(1) vo-luntariamente al territorio nacional em-pleando: i) Medios de transporte aéreode tráfico internacional regular, o ii)Medios de transporte aéreo de tráficointernacional no regular.Sobre esto la Ley 27261, Ley de Aero-náutica Civil del Perú, publicada en eldiario el Peruano el 10 de mayo del año2000, establece en su artículo 80 lo si-guiente: "Por la periodicidad de sus ope-raciones, el servicio de transporte aéreose clasifica en regular y no regular… i)

se entiende por servicio de transporteaéreo regular el que, abierto al uso pú-blico, se realiza con sujeción a frecuen-cias, itinerarios y horarios prefijadospara constituir una serie que pueda re-conocerse fácilmente como sistemáti-ca…. Y, ii) se entiende por servicios detransporte aéreo no regular el que reali-za sin sujeción a frecuencias, itinera-rios ni horarios prefijados, incluso si elservicio se efectúa por medio de unaserie de vuelos. Por otra parte, el artículo 14 del Regla-mento precisa cuáles son los sujetos nocomprendidos en el ámbito de aplica-ción del Impuesto; en este sentido, se-ñala que: se encuentran fuera del ámbi-to de aplicación del tributo: i) los tripu-lantes de las aeronaves de tráfico inter-nacional, ii) El personal de las líneasaéreas que por la naturaleza de su labordeban ingresar a territorio nacional encomisión de servicio, iii) Los pasajerosen tránsito en el país, iv) Los casos dearribo forzoso al territorio nacional, in-cluido los casos de emergencia médicaproducidos a bordo, v) Los agentes di-plomáticos de las Misiones Diplomáti-cas, Establecimientos consulares o deOrganismos y Organizaciones Interna-cionales, vi) Los extraditados al Perú, yvii) Los deportados al Perú.Aparentemente este artículo 14 está re-gulando una situación de inafectaciónlegal, es decir menciona en forma ex-presa a aquellos sujetos que no se en-cuentran comprendidos dentro del ám-bito de afectación del Impuesto señala-do en el artículo 6 de la Ley. Como sabe-mos, no era necesario que el legisladorprecise en forma expresa la inafectación,ya que todos aquellos sujetos que no seencuentren comprendidos en el artícu-lo 6 de la Ley, no se encuentran afectosal tributo, a esto en doctrina se le cono-ce como inafectación lógica; en tal sen-tido, debemos recordar que los casos deinafectación no son sólo los señaladosen el artículo 14 del Reglamento, sinotodos aquellos no comprendidos en elartículo 6 de la Ley.Hay que mencionar que la Ley aclaraque el ingreso al territorio peruano debeefectuarse en forma voluntaria, de estaforma tanto los extraditados como losdeportados se encuentran fuera delámbito de afectación del tributo.

III. PERCEPCION, DECLARACION Y PAGODEL IMPUESTO

El artículo 9 de la Ley señala como agen-tes de percepción del impuesto a lasempresas de transporte aéreo de tráfico

ACTUALIDAD

Y

APLICACION

PRACTICA

( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi-dad Católica del Perú.

( 1 ) En el glosario de Términos contenidos en el artículo 2del Reglamento, señala que entrada efectiva al territorionacional para los efectos de la Ley y Reglamento cons-tituye el ingreso al país pasando los controles migratorios.

internacional, quienes deberán perci-bir el tributo al momento el pago delvalor del pasaje aéreo internacional,(esto es, antes del nacimiento de la obli-gación tributaria), las que deberán de-clararlo y abonarlo a SUNAT.La aclaración efectuada en el reglamen-to se encuentra comprendida en el artí-culo 15, que indica que los agentes depercepción del Impuesto a que refierela Ley son las empresas aéreas de tráficointernacional a través de las cuales lossujetos pasivos arriban al territorio Na-cional. Por otro lado, el artículo 10 de la Leyseñala que los agentes de percepción seencargarán de la declaración y pago delImpuesto a SUNAT en el mes siguientede producida la entrada efectiva al te-rritorio nacional del contribuyente delimpuesto (esto es luego del nacimientode la obligación tributaria).Sobre esto, el Reglamento en el artículo16 precisa que para efectos de la decla-ración y pago del Impuesto a SUNAT, laconversión en moneda nacional se efec-tuará al tipo de cambio promedio pon-derado venta, publicado por laSuperintendencia de Banca y Segurosen la fecha de pago del Impuesto o en lafecha de vencimiento del plazo para elpago de la obligación tributaria señala-da en el artículo 10 de la Ley (en el messiguiente de producida la entrada efec-tiva al territorio nacional del sujeto pa-sivo del impuesto), lo que ocurra prime-ro. Esto significa que si se paga antes dela fecha de vencimiento establecido parael pago del mismo, esa será la fecha quese tomará para el tipo de cambio, y si elpago se efectúa con posterioridad a lafecha del vencimiento, la fecha que setomará es la del vencimiento.El Reglamento guarda silencio en rela-ción a aquellos sujetos que pagan el im-puesto, salen del país y no regresan, eneste caso, no nace la obligación tributaria,y los agentes de percepción tienen en supoder el monto de un tributo que nopuede ser declarado (ya que la obliga-ción tributaria no nació, al no producir-se el hecho generador, tal como lo indi-ca el artículo 6 de la Ley " El impuestograva la entrada al territorio nacionalde personas naturales que empleenmedios de transporte aéreo de tráficointernacional") ni pagado a SUNAT.Insistimos, tal como lo hiciéramos en elcomentario sobre la Ley, que la alícuotadel impuesto que asciende a la sumafija de $15.00 y que no forma parte de labase imponible del Impuesto General alas Ventas, constituye un pago "anticipa-

Reglamento de la Ley 27889 que crea «El Impuesto Extraordinario para laPromoción y Desarrollo Turístico Nacional»

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-5

V arios son los factores al entorno dela empresa que hace que esta se

Disolución, Liquidación y Extinción de SociedadesC.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. PROCESO DE DISOLUCION

1 Vencimiento del Plazo de la duración, queopera de pleno derecho

2 Conclusión de su objeto, no realización desu objeto durante un período prolongadoo imponibilidad manifiesta de realizarlo.

3 Continuada inactividad de la junta gene-ral.

4 Pérdidas que reduzcan el patrimonio netoa cantidad inferior a la tercera parte delcapital pagado

5 Acuerdo de la Junta de acreedores, adop-tado de conformidad con la ley de lamateria, o quiebra.

6 Falta de pluralidad de socios, si en el tér-mino de seis meses de dicha pluralidadno es reconstituida.

7 Resolución adoptada por la Corte Supre-ma. El poder Ejecutivo mediante Resolu-ción Suprema expedida con el voto apro-batorio del Consejo de Ministros, solici-tará a la Corte Suprema la disolución desociedades cuyos fines o actividades seancontrarios a las leyes que interesan alorden público o a las buenas costumbres.La Corte Suprema resuelve la disolucióno subsistencia de la sociedad.

8 Acuerdo de la Junta General, sin mediarcausa legal o estatutaria.

CAUSALES DE DISOLUCION

CAUSAS Salvo que:

Si previamente se aprueba e inscribela prórroga en el registro

Estas sean rezarcidas o que el capitalpagado sea aumentado o reducido encuantía suficiente.

CAUSALES DE DISOLUCION

CAUSAS Salvo que:

9 Cualquier otra causa establecida en la leyo prevista en el pacto social, en el estatu-to o en convenio de los socios registradoen la sociedad.

Causales Específicas

La sociedad colectiva se disuelve tambiénpor muerte o incapacidad sobrevinientede uno de los socios.

La sociedad en comandita simple se di-suelve también cuando no queda ningúnsocio comanditario o ningún socio colec-tivo.

La sociedad en comandita por accionesse disuelve también si cesan en su cargotodos los administradores y dentro de losseis meses no se ha designado sustitutoo si los designados no han aceptado elcargo.

El pacto social contemple que la so-ciedad pueda continuar con los here-deros del socio fallecido o incapaci-tado o entre los demás socios; si optapor esta última, reducirá su capital ydevolverá la participación correspon-diente a quienes tenga derecho a ella,de acuerdo a normas.

Dentro del plazo de los seis meseshaya sido sustituido el socio quefalta. Si faltan todos los socios co-lectivos, los socios comanditariosnombrarán un administrador provi-sional para el cumplimiento de losactos de administración ordinaria.Este no asume la calidad de sociocolectivo.

do", al efectuarse antes del nacimientode la obligación tributaria, y para todosaquellos casos en que el hecho genera-dor no se cumpla, esto es, cuando el su-jeto que aparece como el pasajero en elboleto aéreo, (que puede o no coincidircon quien efectuó el pago el Impuesto)no ingrese al territorio nacional, no nacela obligación de tributar. Sobre esto, elReglamento también guarda silencio

IV. INFORMACION A SUNATLa Ley precisó en el artículo 11 queSUNAT es el órgano administrador delImpuesto; en este mismo sentido, el ar-tículo 18 del Reglamento indica que lasempresas de transporte aéreo de tráficointernacional proporcionarán cuandosean requeridas por el órgano adminis-trador del tributo, la documentación yregistro que permita a SUNAT verificar

el ingreso al territorio nacional de laspersonas naturales afectas al impuesto,así como cualquier otra informaciónvinculada con hechos generadores deltributo.En este mismo sentido, el artículo 19del Reglamento precisa que la Direc-ción General de Migraciones y Natura-lización del Ministerio del Interior pro-porcionará periódicamente a SUNAT,en medios informáticos, la identifica-ción de los vuelos, la relación de perso-nas que ingresaron al territorio nacio-nal empleando medios de transporteaéreo de tráfico internacional, así comola relación de los sujetos comprendi-dos dentro del ámbito de afectación delimpuesto.En nuestra opinión se debería estable-cer que los agentes de percepción infor-

men a SUNAT periódicamente, sin ne-cesidad de un requerimiento expresode la Administración Tributaria, estofacilitaría tanto el trabajo de fiscaliza-ción de SUNAT, como de los agentes depercepción.

V. REGULACION PENDIENTEEl Reglamento establece en la PrimeraDisposición Final, que SUNAT median-te Resolución de Superintendencia re-gulará la forma y condiciones de la de-claración y pago del Impuesto, y dicta-rá las normas complementarias ne-cesarias para la correcta aplicacióndel tributo, lo cual significa que to-davía falta regular algunos aspectosde este tributo. Esperemos que SUNATaclare los vacíos mencionados ante-riormente.

vea interrumpida en su ciclo normal deactividades razón de su constitución,factores como el económico y financie-ro, también existen causas relaciona-da a la parte asociativa, que hace quese pase a una etapa de disolución y li-quidación de la sociedad. La Ley Gene-ral de Sociedades LGS, estipula lascausales por la que se genera un proce-

so de disolución, liquidación y luego laextinción.Como todo acto vinculado a la empresa,por el lado contable, se presenta un cua-dro especial, principalmente en el usode criterios, que bajo normas que regu-lan la preparación de la informacióneconómico financiera, preparado paralos usuarios de las mismas, sean estosinternos o externos, se vean en ciertopunto en ruptura, tenemos al principio

de Empresa en Marcha, que nos diceque la información financiera que espreparado, corresponde a una empresaque está en actividades y que va ha con-tinuar en operaciones, y en este caso nose dá porque en una empresa en liqui-dación, esta se va ha extinguir.A continuación hemos desarrollado untrabajo basado en la LGS, con sus res-pectivo tratamiento contable.

PROCEDMIENTOS

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ciones; Gustavo Fuentes López titular de 250 ac-ciones; Julianna Montes López titular de 250 par-ticipaciones, encontrándose presente la totalidaddel capital suscrito y pagado, por lo que decidencelebrar una junta general y universal de accio-nistas para tratar la siguiente agenda:1.- Disolución y Liquidación de la Sociedad2.- Nombramiento de los liquidadores.Actuando bajo la Presidencia de la señor JoséLópez Guerra, actuando como secretario el señorDionisio Fuentes López.El Presidente informó que ante la continuada in-actividad de la Junta General, que hace imposi-ble tomar acuerdos para la normal actividad dela empresa, y en salvaguarda del patrimonio dela misma, es conveniente acordar su disolución yliquidación de la empresa; asimismo, con el pro-ducto de la liquidación de los activos, efectuar lacancelación de los pasivos pendientes.Después de un amplio debate se llegó a los si-guientes acuerdos por unanimidad:Primero.- Disolver y liquidar la empresa, pagan-do las deudas de la empresa con el producto de laventa de sus activos y distribuyendo el remanen-te, si lo hubiese, entre los socios de acuerdo a suaporte en el capital.Segundo.- Nombrar a los señores José López Gue-rra, Ingeniero Mecánico, con DNI N° 07581196,domiciliado en Los Negocios 185 San Borja,Dionisio Fuentes López, peruano, Ingeniero Indus-trial, con DNI N° 44455566, domiciliado en LasCucardas 202 La Molina, Gustavo Fuentes López,ingeniero mecánico, con DNI N° 12345678, do-miciliado en Los Laureles 101 Surco., comoliquidadores de la sociedad, quedando investidoscon todas las atribuciones contenidas en el arti-culo 416 del Ley General de SociedadesTercero.- Autorizar al señor José López Guerrapara que en nombre y representación de la so-ciedad firme la minuta y la escritura pública quese deriven de los presentes acuerdos.Sin mas que agregar se ratifican en lo acordado,siendo las 21 horas del día 10 de marzo del 2002.A continuación cuatro firmas : José López Gue-rra, Dionisio Fuentes López, Gustavo FuentesLópez , Julianna Montes López.

MODELO DE UN ACTA DE DISOLUCION

Acta de Junta General de Accionistas de fecha10 de marzo del 2002Reunidos en el local de la empresa sito en la Av.Arequipa 598 – Santa Beatriz Lima, siendo las18 horas del día 10 de marzo del 2002, los Srs.Accionistas José López Guerra, titular de 250 ac-ciones; Dionisio Fuentes López titular de 250 ac-

Ante la presencia de los casos previstosen el cuadro, el directorio, o cuando ésteno exista, cualquier socio, administra-dor o gerente, convoca para que en unplazo máximo de treinta días se realiceuna junta general, a fin de adoptar elacuerdo de disolución o las medidas quecorrespondan.Requerimiento de la Convocatoria auna Junta General. Lo puede realizarcualquier socio, director o gerente, si asu juicio, existe algunas de las causalesde disolución. De no efectuarse la con-vocatoria, ella se hará por el juez deldomicilio fiscal.Si la Junta General no se reúne o si reuni-da, no adopta el acuerdo de disolución olas medidas que correspondan, cualquie-ra de los mencionados en el párrafo ante-rior puede solicitar al juez del domiciliosocial que declare la disolución de la so-ciedad (Artículo 409º de la LGS).Continuación forzosa de la Sociedad.De acuerdo a lo estipulado en el artículo411º de la LGS, esto se da cuando elEstado ordena la continuación forzosa,así exista el acuerdo de disolución de lasociedad anónima, por considerarla deseguridad nacional o necesidad públi-ca, declarada por ley. En la respectivaresolución se establecerá la forma de lacontinuación de la sociedad y la dispo-sición de los recursos para que de inme-diato se le de la correspondiente indem-nización justipreciada que le correspon-de. O en todo caso, los accionistas tienenderecho de acordar continuar con lasactividades de la sociedad, siempre quelo resuelvan dentro de los diez días si-guientes, contados desde la publicaciónde la resolución.Publicidad e Inscripción del Acuerdode Disolución. Es efectuada por loliquidadores nombrados en el acuerdode la disolución. La publicación debepublicitarse en el diario oficial por tresveces consecutivas dentro de los diezdías del acuerdo de la disolución. Esteacto tiene como fin el dar a conocer aterceras personas el proceso de liquida-ción (Por ejemplo proveedores, clientes,etc.), otro fin es la parte formal, porqueal momento de inscribir la extinción dela sociedad, será requerida la publica-ción realizada.Asimismo, dentro de los diez días deefectuada la última publicación se pro-cederá a efectuar la inscripción en elRegistro, bastando para ello solamentela copia certificada del acta que acuer-da la disolución.

MODELO DE PUBLICACIÓN DEL ACTA DEDISOLUCIÓN

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN

Por acuerdo de la Junta General de Accionis-tas de fecha 10 de marzo del 2002, se acordó laDisolución y Liquidación de la Empresa MotoresRápido S.A.C., Con RUC Nº 24109116231;nombrándose como liquidadores a los señoresJosé López Guerra, Dionisio Fuentes López y Gus-tavo Fuentes López.

Lima, 20 de marzo del 2002.Los Liquidadores.

José López Guerra Dionisio Fuentes LópezGustavo Fuentes López

El proceso de liquidación inicia luegode que la sociedad queda disuelta. Sinembargo, esta conserva su personalidad

2. PROCESO DE LIQUIDACION

jurídica mientras dura el proceso de li-quidación hasta que se inscriba la ex-tinción de la misma.Se debe de añadir a la razón social laexpresión «en liquidación» en todos susdocumentos y correspondencia.Ejemplo:MOTORES RÁPIDO S. A. C.MOTORES RÁPIDO S. A. C. EN LIQUI-DACIÓNEs luego del acuerdo de la disolución enque cesan la representación de los di-rectores, administradores, gerentes yrepresentantes en general, asumiendolos liquidadores las funciones que lecorresponden conforme a la ley, al esta-tuto, al pacto social, a los convenios en-tre accionistas inscritos ante la socie-dad y a los acuerdos de la junta general.El número de liquidadores debe serimpar.Plazo para que los liquidadores asu-man sus funciones. Dentro de los cin-co días contados desde la comunica-ción de la designación, si no fuese así,asumirán los suplentes y de no haberestos, cualquier director o gerente con-voca a la junta general a fin de asignarlos sustitutos.Pueden ser Liquidadores. Las perso-nas naturales o jurídicas. Si es unapersona jurídica, esta debe designar auna persona natural que la represen-tará, con las mismas responsabilida-des que se establece en la ley para elgerente de la sociedad anónima, sinperjuicio.Con respecto a la responsabilidad soli-daria en cuanto al cumplimiento de obli-gaciones tributarias, el Código Tributa-rio en su artículo 16º, numeral 5 señalaa los liquidadores o interventores.Funciones de los liquidadores:Corresponde a los liquidadores la re-presentación de la sociedad en liqui-dación y su administración para liqui-darla, con las facultades, atribucionesy responsabilidades que establezcan laley, el estatuto, el pacto social, los con-venios entre accionistas inscritos antela sociedad y los acuerdos de la juntageneral.Corresponde a los liquidadores:1. Formular el inventario, estados finan-

cieros y demás cuentas al día en quese realice la liquidación.

2. Los liquidadores tienen facultad derequerir la participación de los di-rectores o administradores cesantespara que colaboren en la formulaciónde esos documentos.

3. Llevar y custodiar los libros y corres-pondencia de la sociedad en liquida-ción y entregarlos a la persona quehabrá de conservarlo luego de la ex-tinción de la sociedad;

4. Velar por la integridad del patrimo-nio de la sociedad;

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5. Realizar operaciones pendientes y lasnuevas que sean necesarias para laliquidación de la sociedad;

6. Transferir a título oneroso los bienessociales;

7. Exigir el pago de los créditos y divi-dendos pasivos existentes al momen-to de iniciarse la liquidación.

8. Concertar transacciones y asumircompromisos y obligaciones que seanconvenientes al proceso de liquida-ción;

9. Pagar a los acreedores y a los social;y,

10. Convocar a la junta general cuandola consideran necesario para el pro-ceso de liquidación, así como en lasoportunidades señaladas en la ley, elestatuto, el pacto social, los conve-nios entre accionistas inscritos antela sociedad o por disposición de lajunta general.

Balance Final de Liquidación. Los quefueron designados liquidadores de lasociedad prepararán la memoria quecontenga los estados financieros de lasociedad en liquidación, además lleva-rán la propuesta de distribución delpatrimonio neto entre los socios. En loreferente a los estados financieros, elartículo 419º de la LGS, menciona alBalance General y el Estado de Ganan-cias y Pérdidas y además cuentas quecorrespondan, con la uditoría que hu-biese decidido la junta general o con laque disponga la ley.Luego de aprobada, el balance final tie-ne que ser publicado por una sola vez.Distribución del Haber Social. Luegodel paso de la aprobación del BalanceFinal, se procede a la distribución delhaber social entre los socios, y esto seefectúa de acuerdo a la LGS, el estatuto,el pacto social y los convenios entre ac-cionistas inscritos ante la sociedad. Endefecto, esta se distribuye en forma pro-porcional a la participación de cada so-cio en el capital social.La distribución se efectúa solo si la so-ciedad a cumplido en satisfacer las obli-gaciones con los acreedores, es bajo res-ponsabilidad de los liquidadores.

3. EXTINCIÓN

Luego de efectuada la distribución delHaber Social, se procede a la inscrip-ción de la extinción de la sociedad enlos Registros. Este trámite es realizadopor los Liquidadores mediante una soli-citud, indicando la forma como se divi-dió el haber social, la distribución delremanente y las consignaciones efectua-das y se acompaña la constancia de ha-ber publicado el aviso del balance finalen el diario oficial.Al momento de la inscripción, se debedejar indicado el nombre y el domici-

CASO PRACTICO

Primer Paso

El que asume como liquidador, conjun-tamente con el contador público, pre-paran el Balance General al 10 de Mar-zo del 2002, para dar inicio a la liquida-ción de la sociedad.

DE UNA DISOLUCION, LIQUIDACION YEXTINCION DE UNA S. A. C.La empresa Motores Rápido S.A.C. EnJunta General del 10 de Marzo del 2002,acordó la disolución por presentarse unacontinuada inactividad de la Junta Ge-neral.

lio de la per-sona encarga-da de la cus-todia de los li-bros y los do-cumentos dela sociedad.El Reglamen-to de la Leydel Impuestoa la Renta, ensu artículo 5ºinciso e) seña-la que tratán-dose de liqui-daciones seconsideraráextinguida enla fecha deinscripciónde la extin-ción en losRegistros Pú-blicos.Los liquidadores deberán de tener encuenta todos los aspectos formales querodean a una sociedad en liquidación,así tenemos por ejemplo las cancelacio-nes como:• La regularización de Inscripción en

ESSALUD• Regularización de los Libros de Pla-

nillas de Sueldos y salarios y Regis-tro Patronal

• Autorización de Licencia de Funcio-namiento

• Comunicación a la CONASEV• Ante la Administración Tributaria,

trámites como:- La baja de los representantes lega-

les- La alta de los designados como

liquidadores- Modificación en la razón para agre-

gar la denominación "en liquida-ción"

- Dar de baja a los comprobantes queestán sin utilizar

- Dar de baja de inscripción por ex-tinción

• Y otros

MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACIONBalance General

Al 10 de Marzo del 2002(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Pasivo CorrienteCaja y Bancos 220,000 Tributos Por Pagar 110,000Ctas. por Cobrar Comerc. 1,155,000 Remuneraciones por Pagar 55,000Existencias 880,000 Ctas por pagar Comerciales 1,100,000Total Activo Corriente 2,255,000 Cuentas por pagar Diversas 220,000

Total Pasivo Corriente 1,485,000Inmueble Máq.Equipos 1,155,000 Pasivo No Corriente( - ) Depreciación -440,000 Prov.Beneficios Sociales 88,000

715,000 Total Pasivo 1,573,000

PATRIMONIOCapital 1,100,000Reserva Legal 55,000Resultados Acumulados 242,000Total Patrimonio 1,397,000

Total Activo 2,970,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 2,970,000

Contador Gerente General

Total Cta. Interés I.G.V. Total Detalle Por Cobrar 4.00% 18.00%

Cliente A 324,500 12,980 2,336 339,816Cliente B 250,000 10,000 1,800 261,800Cliente C 340,000 13,600 2,448 356,048Cliente D 145,000 5,800 1,044 151,844Cliente E 95,500 3,820 688 100,008

Total S/. 1,155,000 46,200 8,316 1,209,516

1. Se procedió a la cobranza total de lascuentas por Cobrar Comerciales, secobró intereses por el orden del 4%,por la demora en sus pagos.

Segundo Paso

2. Se realizaron las existencias por S/.1’100,000 + IGV e IPM

3. Se procedió al remate de los ActivosFijos por un total de S/. 1’320,000 +IGV e IPM

4. Se procedió al pago de las cuentasdel pasivo como sigue:

5. Se procede a cancelar los serviciosde los profesionales contratados parala etapa de liquidación.

Tributos por Pagar 110,000Remuneraciones Por Pagar 55,000Cuentas Por Pagar Comerciales 1,100,000Cuentas Por Pagar Diversas 220,000Beneficios Sociales 88,000

1,573,000

Honorarios RTA. IES Neto4ta. 10% 5% a Pagar

Liquidadores 33,000 3,300 1,650 28,050Cont. Público 10,000 1,000 500 8,500Auxiliares 6,000 600 300 5,100Abogados 8,000 800 400 6,800Ingenieros 9,000 900 450 7,650

66,000 6,600 3,300 56,100

6. Se ha incurrido en gastos de servi-cios de Agua Luz y Teléfono.

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Luz 3,800Agua 2,000Teléfono 4,100

Total Gastos 9,900

7. La planilla de sueldos asciende a lasuma de S/. 27,500 (Todos se encuen-tran en una AFP).

Aporte 5% IES 1,375Retención 11 % AFP 3,025

Neto a Pagar 24,475

Asientos Contables a efectuarse:

——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 1,209,51612 CLIENTES 1,155,00040 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 8,31677 INGRESOS FINANCIEROS 46,200X/X Por la cobranza de las

cuentas comerciales——————— x ———————12 CLIENTES 1,298,00040 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 198,00070 VENTAS 1,100,000X/X Por la venta de las existencias——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 1,298,00012 CLIENTES 1,298,000X/X Por la cobranza de la

venta al contado——————— x ———————69 COSTO DE VENTAS 880,00020 MERCADERIAS 880,000X/X Por el Costo de las

mercaderías vendidas——————— x ———————16 CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS 1,557,60039 DEPREC. INMUEB.

MAQ. EQUIPOS 440,00033 INMUEBLES MAQUIN.

Y EQUIPOS 1,155,00040 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) 237,60076 INGRESOS EXCEPCIONALES 605,000X/X Por la venta de los Activos

Fijos de la Empresa——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 1,557,60016 CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS 1,557,600X/X Por la cobranza de las cuentas

producto de la venta de losactivos de la empresa

——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,00041 REMUNERACIONES

POR PAGAR 55,00042 PROVEEDORES 1,100,00046 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 220,00047 BENEFICIOS SOCIALES

DE LOS TRABAJADORES 88,00010 CAJA Y BANCOS 1,573,000X/X Por la cancelacion de los

Pasivos exigibles a la fechadel balance de disolucion

——————— x ———————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 66,00010 CAJA Y BANCOS 56,10040 TRIBUTOS POR

PAGAR (Rta. 4ta. e IES) 9,900X/X Por el pago de Honorarios

CUENTAS PASIVAS GENERADAS EN EL PROCESODE DISOLUCION

40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV)

VENTAS 443,916( - ) COMPRAS 1,782

Neto a Pagar 442,134

40 TRIBUTOS POR PAGAR (RTA 4ta e IES)

Ret. a Terceros 9,900Planilla Sueldos 3,850

Total a Pagar 13,750

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. (AFP)

Planilla Sueldos 3,025

Total a Pagar 3,025

——————— x ———————40 TRIB. POR PAGAR (IGV) 442,13440 TRIBUTOS POR PAGAR

(Essalud e IES) 13,75041 REMUNERAC. POR PAGAR 24,47546 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS (AFP) 3,02510 CAJA Y BANCOS 483,384X/X Por el pago de las cuentas de pasivo——————— x ———————

MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACIONEstado de Ganancias y Pérdidas

Al 31 de Agosto del 2002(Expresado en Nuevos Soles)

VENTAS 1,100,000( - ) COSTO DE VENTAS -880,000Utilidad Bruta 220,000

GASTOS DE ADMINISTRACION -107,250Utilidad de Operación 112,750

Otros Gastos e IngresosINGRESO FINANCIERO 46,200INGRESO EXCEPCIONAL 605,000Utilidad antes de Particip. e Imp. 763,950

Participaciones -38,198Impuesto a la Renta 195,953Resultado Neto del Ejercicioen Liquidación 529,799

=======

Gerente GeneralContador

Asientos de Cierre de Cuentas:——————— x ———————79 CARGAS IMPUTABLES

A CTAS. DE COSTOS 107,25094 GASTOS DE ADMINISTR. 107,250X/X Para ajustar el saldo de

las cuentas 94 y 79——————— x ———————70 VENTAS 1,100,00080 MARGEN COMERCIAL 1,100,000X/X Por el traslado del saldo

de la cuenta 70——————— x ———————80 MARGEN COMERCIAL 880,00069 COSTO DE VENTAS 880,000X/X Por el traslado del saldo

de la cuenta 69——————— x ———————80 MARGEN COMERCIAL 220,00082 VALOR AGREGADO 220,000X/X Por el traslado del saldo

de la cuenta 80 a la 82——————— x ———————82 VALOR AGREGADO 75,90063 SERV. PRESTADOS

POR TERCEROS 75,900X/X Por el traslado del

saldo de la cuenta 63——————— x ———————82 VALOR AGREGADO 144,10083 EXCEDENTE (O INS.)

BRUTO DE EXPLOTAC. 144,100X/X Por el traslado del saldo

de la cuenta 82 a la 83——————— x ———————83 EXCEDENTE (O INS.)

BRUTO DE EXPLOTACION 31,35062 CARGAS DE PERSONAL 29,97564 TRIBUTOS 1,375X/X Por el traslado de los saldos

de la cta. 62 y 64——————— x ———————83 EXCEDENTE (O INS.)

BRUTO DE EXPLOTACION 112,75084 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750X/X Por el traslado del saldo

de la 83 a la 84

41 REMUNERACIONES POR PAGAR

Planilla Sueldos 24,475

Total a Pagar 24,475

——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 66,00079 CARGAS IMPUTABLES A

CTAS.DE COSTOS 66,000X/X Por el pago de Honorarios——————— x ———————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 9,90040 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 1,78210 CAJA Y BANCOS 11,682X/X Por el pago de servicios de

Luz, agua y telefono——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 9,90079 CARGAS IMPUTABLES

A CTAS. DE COSTOS 9,900X/X Por el destino de la cuenta 63——————— x ———————62 SUELDOS 29,975

621 Sueldos 27,500627 Contribuciones 2,475

64 TRIBUTOS 1,37540 TRIBUTOS POR PAGAR

(Essalud e IES) 3,85041 REMUNER. POR PAGAR 24,47546 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS (AFP) 3,025X/X Por la planilla de sueldos——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 31,35079 CARGAS IMPUTABLES

A CTAS. DE COSTOS 31,350X/X Por el destino de la cta. 62 y 64——————— x ———————

Preparación del Estado de Resultados oGanancias y Pérdidas.

Tercer Paso

Impuesto General a las Ventas(TUO D. S. Nº 055-99-EF del 15/04/99)Si en el proceso de liquidación, la socie-dad tuviese crédito fiscal, este se asu-mirá como un gasto, porque en empre-sas en proceso de liquidación, no proce-de la devolución del crédito fiscal (cuar-to párrafo del artículo 24º del TUO)

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Cuarto Paso

En esta etapa se prepara el Balance de Situación o Balance General y se determinael Estado del Patrimonio Neto.

MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACIONBalance General

Al 31 de Agosto del 2002(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PATRIMONIO

Activo Corriente Capital 1,100,000Caja y Bancos 1’926,799 Reserva Legal 55,000Total Activo Corriente 1’926,799 Resultados Acumulados 242,000

Resultados Período en Liquid. 529,799Total Patrimonio 1,925,026

Total Activo 1’926,799 Total Pasivo y Patrimonio Neto 1’926,799

Contador Gerente General

PATRIMONIO NETO:

RUBRO IMPORTE

Capital Social 1,100,000Reserva Legal 55,000Resultado Acumulado 242,000Resultado Período Liquidación 529,799

Total Patrimonio Neto 1,926,799

Quinto Paso

Se procede a efectuar la Liquidación delPatrimonio Neto para proceder a cance-

Asiento contable de la Devolucióndel Patrimonio Neto——————— x ———————50 CAPITAL 1,100,00058 RESERVAS 55,00059 RESULTADOS

ACUMULADOS 771,79910 CAJA Y BANCOS 1,926,799X/X Por la distribución del

Patrimonio de la sociedaden funcion a la aportación inical

——————— x ———————84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,75085 RESULTADOS ANTES DE

PARTICIPACIONES E IMP. 112,750X/X Por el traslado del saldo

de la 84 a la 85——————— x ———————76 INGRESOS EXCEPCION. 605,00077 INGRESOS FINANCIEROS 46,20085 RESULTADOS ANTES DE

PARTICIPACIONES E IMP. 651,200X/X Por el traslado del saldo

de la 76 a la 77 a la 85——————— x ———————85 RESULTADOS ANTES DE

PARTICIPACIONES E IMP. 763,95089 RESULT. DEL EJERCICIO 763,950X/X Por el traslado del saldo

de la 85 a la 89——————— x ———————89 RESULT. DEL EJERC. 234,15186 DISTRIBUCION LEGAL

DE LA RENTA NETA 38,19888 IMPUESTO A LA RENTA 195,953X/X Por la determinacion del

Impto. a la Rta y la detracciónde la utilidad por el importecorrespondiente a los trabajad.

——————— x ———————86 DISTRIBUCION LEGAL DE

LA RENTA NETA 38,19888 IMPUESTO A LA RENTA 195,95340 TRIBUTOS POR PAGAR 195,95341 REMUNERACIONES Y

PARTICPAC. POR PAGAR 38,198X/X Por la transferencia del monto

de las participaciones y delImpuesto a la Renta a lasrespectivas ctas. del pasivo

——————— x ———————89 RESULT. DEL EJERCICIO 529,79959 RESULTADOS ACUMUL. 529,799X/X Por el traslado del Resultado

Neto a la cuenta 59——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 195,95341 REMUNERACIONES Y

PARTICPAC. POR PAGAR 38,19810 CAJA Y BANCOS 234,151X/X Por la cancelación de las

obligaciones determinadasdel período de la liquidación

Bibliografía• Ley Nº 26887 Ley General

de Sociedades• Ley Nº 27809 Ley General

del Sistema Concursal• Decreto Supremo Nº 135-

99-EF Texto Único Ordena-do del Código Tributario

• Decreto Supremo Nº 054-99-EF Texto Único Ordena-do de la Ley del Impuesto ala Renta

• Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta

• Decreto Supremo Nº 055-99-EF Texto Único Ordena-do de la Ley del IGV e ISC

• Decreto Supremo Nº 002-2003-EF Texto Unico DeProcedimientos Adminis-trativos de la SUNAT.

1 Baja de los Representante Legales

ACCIONISTA PARTICIPACION CAPITAL LIQUID. DE PARTICIP.SOCIAL Y PATRIMONIO

José López Guerra 25% 275,000 481,699Dionisio Fuentes López 25% 275,000 481,699Gustavo fuentes López 25% 275,000 481,699Jul ianna Montes López 25% 275,000 481,699

100% 1,100,000 1,926,799

lar a cada uno de los accionistas de lasociedad.

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5 Solicitud para la baja de Inscripción de la Sociedad

3 Modificación de la Razón Social (se adiciona el término «En Liquidación»)

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A CT U AL I D AD EM P R E S A R I A L | N° 34

AREA TRIBUTARIA I

I-11

CASUISTICA

Dr. Miguel Arancibia CuevaDirector de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera - Ejercicio 2002

I. INTRODUCCIÓNUno de los sectores empresariales quetiene un tratamiento tributario especiales el Sector Minero, motivo por el cual,en el presente artículo desarrollaremosun caso práctico con ajustes por infla-ción al cierre tributario del ejercicio2002, con el respectivo llenado del PDT.Previamente enunciaremos ciertanormatividad tributaria especial y al-gunos antecedentes emitidos por el Tri-bunal Fiscal

II. RÉGIMEN TRIBUTARIO1 . Tributos Municipales

Los titulares de la actividad mineraestán gravados con los tributos mu-nicipales aplicables sólo en zonas ur-banas, encontrándose exonerados detodos los tributos municipales cuyohecho imponible recaiga en yaci-mientos mineros.

2. Impuesto General a las VentasLas operaciones que se realizan conlos titulares de la actividad mineraestán gravados con el IGV, existiendoleyes que regulan la devolución delIGV en la étapa de la exploración.Además el artículo 33° del TUO dela Ley del IGV, establece que son con-sideradas exportaciones las opera-ciones SWAP con clientes del exte-rior, las realizadas por productos mi-neros, cuyo producto final se expor-te, es por ello que daremos algunosalcances de este tipo de contrato

Devolución definitiva del IGV e IPMEl 8 de enero del año 2002 medianteLey Nº 27623 se dispuso la devolucióndefinitiva del IGV e IPM a los titularesde las concesiones mineras y a las em-presas que suscriban contratos o conve-nios. Dicha devolución se realizará me-diante Notas de Crédito No Negociableslas cuales no cuentan con regulación ennuestra legislación; lo que se encontra-ba regulado eran las Notas de CréditoNegociables en el D.S. Nº 126-94-EF,Reglamento de Notas de Crédito Nego-ciables. Este hecho fue corregido con lapublicación de la Ley 27662 el 08 defebrero de 2002 que modificó el articu-lo referente a Notas de Crédito No Nego-ciable. En la aclaración no se aceptó ladevolución mediante Cheques.

Las operaciones Swap:Fueron creadas para afrontar los inter-cambios en moneda entre bancos na-cionales y posteriormente se extendiópara su uso a materia comercial.Existen modalidades con característi-cas singulares como consecuencia deusos y costumbre, tal como el Swap en

moneda; compra de una moneda contraotra moneda y la simultanea operacióninversa recompra de la moneda nacio-nal en una fecha posterior.Este contrato se celebra entre dos partesque se compromete a intercambiar flu-jos de pagos en fechas determinadas; lascuotas de los flujos pueden ser fijos o va-riar de acuerdo a un índice referencial.La gran ventaja de los SWAP es que sepuede diseñar a la medida de las nece-sidades de los interesados, por lo que sepuede instrumentar sobre cualquiernominal, plazo y producto financiero.

III. ANTECEDENTES DEL TRIBUNALFISCAL

RTF Nº 2424-5-02 del 03/05/2002«Sólo está afectan con el IGV la transfe-rencia de intangibles que califiquen comobienes muebles. No es tal el caso de lasconcesiones mineras, pues aunque sonintangibles, son bienes inmue-bles que,por añadidura, son independientes delpredio donde se encuentran ubicados»La controversia consiste en determinarsi la transferencia de una concesiónminera se encuentra gravada con IGV.La SUNAT considera que la transferen-cia de derechos mineros constituye unaoperación gravada al tratarse de la ven-ta de un bien intangible consideradocomo mueble para efecto del IGV, mien-tras que la recurrente señala que se tra-ta de la venta de un inmueble no grava-da. La concesión minera constituye unbien intangible, pero no comparte nin-guna característica de aquellos bienesintangibles afectos al IGV (que son sólolos intangibles que califican como mue-bles), por el contrario es considerada porla legislación minera y civil como unbien inmueble. Por otro lado, se estable-ce que tampoco se encuentra incluidaen el supuesto del literal d) del artículo 1de la Ley de la materia (primera venta deinmuebles que realicen los constructo-res de los mismos), pues la concesiónminera es un intangible independientedel predio donde se ubica, no existiendopor ello un inmueble construido algunoni transferencia efectuada por su cons-tructor, por lo que no se encuentra en elsupuesto gravado referido. Por tanto, sedejan sin efecto los valores impugnados.

RTF Nº 0815-4-01 del 22/06/2001«Predio ubicado fuera de l territoriomateria de la concesión minera»Se establece que si bien el Decreto Le-gislativo Nº 776 no derogó expresamen-te el régimen tributario municipal de laLey General de Minería, el ImpuestoPredial se rige por la nueva norma, laque modifica a la anterior en lo referido

a este tributo, por tratarse de una normaespecífica posterior. Se concluye que elpredio no goza de la inafectación esta-blecida por el inciso d) del artículo 17ºdel Decreto Legislativo Nº 776 en los ejer-cicios 1994 a 1999, toda vez que el pre-dio no estaba dentro de territorio mate-ria de concesión a favor de la recurrente.

RTF Nº 8640-2-01 del 24/10/2001«De conformidad con lo establecido enel artículo 33° del Decreto LegislativoN° 821, el recurrente no califica comoexportador cuando de autos se des-prende que no es éste quien acreditadicha condición s ino otra empresa lacual supuestament e comis ionaba porla venta al exterior de productos fa-bricados por encargo a un cl iente delexterior, al haberse verificado que di-cho comisionista es el que transforma-ba los insumos en el producto que fi-nalmente es exportado»Se confirma la apelada, al establecerseque la operación efectuada por la recu-rrente, esto es, la venta de oro del pro-ductor (recurrente) al cliente del exte-rior; quien entrega el insumo a un fabri-cante; exportándose finalmente un pro-ducto terminado; no califica como unaoperación de exportación exonerada delImpuesto General a las Ventas por tan-to, no le corresponde la devolución soli-citada. La recurrente no se encuentraen ninguno de los supuestos reguladospor el artículo 33° de la Ley del Impues-to General a las Ventas, dado que la ope-ración efectuada por la recurrente no setrata de una exportación con la inter-vención de una entidad regulada por laSuperintendencia de Banca y Seguros,tal como lo manifiesta la propia recu-rrente, por lo que no podría calificarcomo una operación Swap. Asimismo,la operación efectuada por la recurren-te tampoco se encuentra dentro del su-puesto previsto por el numeral 3 delartículo 33° de la Ley del Impuesto Ge-neral a las Ventas, que se refiere a laexportación de productos terminados(bienes) realizados por cuenta de uncliente del exterior, ya que la recurren-te no tiene la calidad de productor finaldel bien exportado (cadenas de oro).

RTF Nº 1396-1-02 del 15/03/2002«No procede la deducción del montoreinvertido de acuerdo al programa deinversión con cargo utilidades estable-cido en el Decreto Supremo Nº 14-92-EM, Texto Único Ordenado de la LeyGeneral de Minería, sobre el pago acuenta del Impuesto a la Renta cuandola aprobación del referido programa seconfiguró con posterioridad al deven-go del referido anticipo»

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INS TI T UT O D E INV E S T I G A CI Ó N EL PA C Í F I C O

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Se confirma la apelada. De autos, seaprecia que la recurrente presentó lasolicitud correspondiente el 28 de ene-ro de 1997, habiendo sido aprobado suprograma de inversión con cargo a utili-dades no distribuidas generadas a par-tir de 1996 y, en tal virtud, gozaba delbeneficio aplicable a los titulares de laactividad minera a partir del ejercicio1996; pero, sin embargo, atendiendo alcriterio expuesto por este Tribunal enla RTF Nº 197-1-99, como la aproba-ción del programa de inversión se con-figuró con posterioridad al devengo del

IV. CASO PRACTICO

anticipo correspondiente a diciembrede 1996, cuando la obligación de can-celar dicho pago a cuenta ya se habíaproducido, la resolución de determina-ción girada se encuentra arreglada a ley.

RTF Nº 4251-4-02 del 25/07/2002«Los valores emitidos por concepto deImpuesto predial deben contener losrequisitos previstos en los artículos 76°y 77° del Código Tributario, no preci-sando la ubicación exacta y si éstos seencuentran o no dentro de la conce-sión minera».

Se declara Nula e Insubsistente la ape-lada, toda vez que la Administración noespecifica cuales son los predios que sir-ven de sustento para las acotaciones efec-tuadas por Impuesto Predial, ni las ba-ses imponibles consideradas para cadauno de ellos, así tampoco la ubicaciónexacta de los mismos y si éstos se en-cuentran o no dentro de la concesiónminera y si se trata de zona urbana orústica, de modo de poder determinarla procedencia de lo alegado por la re-currente.

Enunciado:La empresa La Plata S.A., se dedica a la exploración y explo-tación de concesiones mineras:• El 23-06-02 compró 10 computadoras Pentium IV por el

importe de S/.43,800.• En el 31-08-02 se financió un cargador frontal por S/.250,000.Con los estados financieros adicionales se pide realizar losajustes por inflación y su respectivo llenado del PDT del ejer-cicio 2002.

L A PL ATA S .A .E S TADO D E G AN ANC I AS Y P E RD I D AS

AL 3 1 D E D I C I E M BRE D E L 2 0 0 2P O R FUN C I Ó N

(E x pr e sa d o e n N ue v o s S o l e s )D e n o m i n a c i ó n V a l o r e s

H i s tó r i c o s

V e n t a s 1 7’98 4, 05 0D e s c uen to s s o b r e v e n t a s - 98 4, 05 0V e n t a s N e t a s 1 7’00 0, 00 0C os to d e V en ta s -9 ’4 80 ,1 00U t i l i d a d B r u t a 7 ’5 19 , 9 0 0G a s to s d e O p e r a c i ó nG a s t o s d e V e n t a s -1 ’9 50 ,0 32G a s to s d e Ad m i n i s t r a c i ó n -2 ’8 56 ,7 73Ut i l i d a d O p e r a t i v a 2 ’7 13 , 0 9 5O tr os I ng re s os y G as to sI n g r e s o s F i n a n c i e r o s 1 70 , 00 0I n g r e s o s E x cep c i o na l e s 1 02 , 29 3I ng re s o s D i ve r s o s 1 25 , 70 0C a r g a s F i n a nc i e r a s - 85 6, 26 8Ut i l i d a d a n t e s d e P a r t i c i pa c i o n e se I mpu e s t o s 2 ’2 54 , 8 2 0

= = = = = = =

AJ USTE P O R I NFLA CIÓ N:P a g os a C uent a :

P e r í o d o M e s d e I m p o r t e F a c t o r I m p o r t eT r i b u t a r i o P a g o H i s t ó r i c o A j u s t e A j u s t a d o A j u s t e

0 1 - 2 0 0 2 0 2 - 2 0 0 2 4 1 , 0 5 0 1 . 0 2 3 4 1 , 9 9 4 . 1 5 9 4 4 . 1 50 2 - 2 0 0 2 0 3 - 2 0 0 2 4 1 , 1 5 3 1 . 0 2 2 4 2 , 0 5 8 . 3 7 9 0 5 . 3 70 3 - 2 0 0 2 0 4 - 2 0 0 2 4 1 , 1 8 0 1 . 0 1 5 4 1 , 7 9 7 . 7 0 6 1 7 . 7 00 4 - 2 0 0 2 0 5 - 2 0 0 2 3 5 , 8 2 3 1 . 0 1 5 3 6 , 3 6 0 . 3 5 5 3 7 . 3 50 5 - 2 0 0 2 0 6 - 2 0 0 2 4 0 , 1 8 3 1 . 0 1 5 4 0 , 7 8 5 . 7 5 6 0 2 . 7 50 6 - 2 0 0 2 0 7 - 2 0 0 2 5 0 , 0 4 7 1 . 0 0 9 5 0 , 4 9 7 . 4 2 4 5 0 . 4 20 7 - 2 0 0 2 0 8 - 2 0 0 2 4 1 , 8 9 5 1 . 0 0 7 4 2 , 1 8 8 . 2 7 2 9 3 . 2 70 8 - 2 0 0 2 0 9 - 2 0 0 2 5 8 , 1 2 0 0 . 9 9 8 5 8 , 0 0 3 . 7 6 - 1 1 6 . 2 40 9 - 2 0 0 2 1 0 - 2 0 0 2 4 1 , 0 7 0 0 . 9 9 3 4 0 , 7 8 2 . 5 1 - 2 8 7 . 4 91 0 - 2 0 0 2 1 1 - 2 0 0 2 3 1 , 0 7 5 0 . 9 9 6 3 0 , 9 5 0 . 7 0 - 1 2 4 . 3 01 1 - 2 0 0 2 1 2 - 2 0 0 2 5 1 , 1 2 6 1 . 0 0 0 5 1 , 1 2 6 . 0 0 01 2 - 2 0 0 2 0 1 - 2 0 0 3 3 8 , 0 1 4 1 . 0 0 0 3 8 , 0 1 4 . 0 0 0T o t a l 5 1 0 , 7 3 6 5 1 4 , 5 5 8 . 9 8 3 , 8 2 2 . 9 8

E x i s t e n c i a sF e c h a V a l o r V a l o r

A d q u i s i c i ó n H i s tó r i c o F a c t o r A j u s t a d o A j u s t e

A g o s t o - 2 0 0 2 2 5 0 , 0 0 0 1 . 0 0 7 2 5 1 , 7 5 0 . 0 0 1 , 7 5 0 . 0 1A g o s t o - 2 0 0 2 4 2 3 , 9 5 0 1 . 0 0 7 4 2 6 , 9 1 7 . 6 5 2 , 9 6 7 . 6 5S e t i e m b r e - 2 0 0 2 3 1 8 , 0 6 9 0 . 9 9 8 3 1 7 , 4 3 2 . 8 6 - 6 3 6 . 1 4O c t u b r e - 2 0 0 2 1 2 1 , 5 2 0 0 . 9 9 3 1 2 0 , 6 6 9 . 3 6 - 8 5 0 . 6 4N o v i e m b r e - 2 0 0 2 6 3 2 , 2 6 1 0 . 9 9 6 6 2 9 , 7 3 1 . 9 5 - 2 , 5 2 9 . 0 5D i c i e m b r e - 2 0 0 2 4 3 0 , 0 8 5 1 . 0 0 0 4 3 0 , 0 8 5 . 0 0 0 . 0D i c i e m b r e - 2 0 0 2 4 3 6 , 0 2 7 1 . 0 0 0 4 3 6 , 0 2 7 . 0 0 0 . 0D i c i e m b r e - 2 0 0 2 2 3 9 , 0 1 8 1 . 0 0 0 2 3 9 , 0 1 8 . 0 0 0 . 0D i c i e m b r e - 2 0 0 2 3 4 8 , 1 2 6 1 . 0 0 0 3 4 8 , 1 2 6 . 0 0 0 . 0T o t a l 3 , 1 9 9 , 0 5 6 3 , 1 9 9 , 7 5 7 . 7 0 7 0 1 . 8 3

L A PL ATA S .A .BA L AN C E G E N E RA L H I S T Ó RI C OAL 3 1 D E D I C I E M BRE D E L 2 0 0 2

(E x pr e sa d o e n N ue v o s S o l e s )

D e n o m i n a c i ó n V a l o r e s D e n o m i n a c i ó n V a l o r e sH i s tó r i c o s H i s tó r i c o s

ACT IVO P AS I V OAct iv o C or r ie nt e P a s i v o co r r i e n t eC a j a y B a nc o s 6 61 , 30 5 T r i bu to s po r pa g a r 1 ’1 64 , 2 3 9C uen t a s p o r co b r a r 1 ’2 18 , 7 7 6 Rem. y P a r t i c . P o r P ag a r 8 06 , 13 4E x i s t e n c i a s 3 ’1 99 , 0 5 6 P r o v eed o r e s 9 34 , 55 8Tota l Ac ti vo C o rr ie nt e 5 ’0 79 , 1 3 7 C uen t a s po r pa g a r d i v e r s a s 8 95 , 23 1

Be ne f i c i o s S o c i a l e s 869,212Ac ti vo N o Co rr ie nt e TO TAL P ASI V O 4 ’6 69 , 3 7 4I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a . 8 ’ 6 62 , 1 0 9I n t a ng i b l e s 1 ’8 50 , 9 7 1 P ATRI M O N I OD epr e c. y Amo r t i z . a cum . -5 ’6 11 ,4 78 C a p i t a l 4 ’ 180, 570To ta l Ac ti vo No C or r i en te 4 ’9 01 , 6 0 2 Re s u l t a d o s A cu mu l a d o s -1 ’1 24 ,0 25

Re s u l t a d o d e l E j e r c i c i o 2 ’2 54 , 8 2 05 ’3 11 , 3 6 5

TO TAL AC TI VO 9 ’9 80 , 7 3 9 TOTAL P ASI V O Y PATRIM . 9 ’9 80 , 7 3 9

I nmu eb les , Maquinar ia y Equ i po

B ie n S a l d o I n i c i a l A d i c i o n e s / S a l d o F i n a l F a c t o r F a c t o r V a l o r2 0 0 2 D e d u c c i o n e s 2 0 0 2 A n u a l A d i c i o n e s A j us t a d o A j u s t e

E d i f i c i o s 1 ’ 8 4 5 , 7 0 0 1 ’ 8 4 5 , 7 0 0 1 . 0 1 7 1 ’ 8 7 7 , 0 7 6 . 9 0 3 1 , 3 7 6 . 9 0C a t e r p i l l a r 2 ’ 5 9 7 , 9 3 9 2 5 0 , 0 0 0 2 ’ 8 4 7 , 9 3 9 1 . 0 1 7 1 . 0 0 7 2 ’ 8 9 3 , 8 5 3 . 9 6 4 5 , 9 1 4 . 9 6C a m i o n e t a s 1 ’ 5 0 0 , 4 3 7 1 ’ 5 0 0 , 4 3 7 1 . 0 1 7 1 ’ 5 2 5 , 9 4 4 . 4 3 2 5 , 5 0 7 . 4 3C o m p u t a d . P e n t i u m I I I 9 8 7 , 5 0 0 9 8 7 , 5 0 0 1 . 0 1 7 1 ’ 0 0 4 , 2 8 7 . 5 0 1 6 , 7 8 7 . 5 0C o m p u t a d . P e n t i u m I V 3 5 6 , 2 0 0 4 3 , 8 0 0 4 0 0 , 0 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 1 5 4 0 6 , 7 1 2 . 4 0 6 , 7 1 2 . 4 0M u e b l e s y e n s e r e s 1 ’ 0 8 0 , 5 3 3 1 ’ 0 8 0 , 5 3 3 1 . 0 1 7 1 ’ 0 9 8 , 9 0 2 . 0 0 1 8 , 3 6 9 . 0 0

T o t a l 8 ’ 3 6 8 , 3 0 9 2 9 3 , 8 0 0 8 ’ 6 6 2 , 1 0 9 8 ’ 8 0 6 , 7 7 7 . 1 9 1 4 4 , 6 6 8 . 1 9

De p r e c i a c i ó n y Am or t i z a c i ón de l E j e r c i c i o

S a l d o D ep r e c i a c i ó n Ad i c i o ne s / S a l d oB i e n I n i c i a l y Amo rt i za c ió n F i n a l

E j e r c i c i o D educc . H is tó r i co

E d i f i c i o s 9 0 0 , 2 7 0 9 5 , 6 0 0 9 9 5 , 8 7 0 . 0 0C a t e r p i l l a r 9 4 8 , 3 8 6 4 8 4 , 5 3 7 1 6 , 6 6 6 . 6 8 1 ’ 4 4 9 , 5 8 9 . 6 8C a m i o n e t a s 8 2 3 , 7 8 4 1 0 5 , 7 2 6 9 2 9 , 5 1 0 . 0 0C o m p u t a d o r a s P e n t i u m I I I 3 4 5 , 9 7 6 8 0 , 2 4 8 4 2 6 , 2 2 4 . 0 0C o m p u t a d o r a s P e n t i u m I V 2 4 9 , 3 2 8 7 0 , 5 6 1 5 , 6 2 7 . 0 8 3 2 5 , 5 1 6 . 0 8M u eb l e s y e n s e r e s 9 88 , 74 5 1 25 , 82 9 1 ’11 4 , 5 7 4. 0 0T o t a l D e pr e c i a c i ó n 4 ’2 5 6 , 4 8 9 9 6 2 , 5 0 1 2 2 , 2 9 3 . 7 6 5 ’ 2 4 1 , 2 8 3 . 7 6I n t a n g i b l e s 1 8 5 , 0 9 7 1 8 5 , 0 9 7 3 7 0 , 1 9 4 . 0 0T o t a l 4 ’ 4 4 1 , 5 8 6 1 ’1 4 7 , 5 9 8 2 2 , 2 9 3 . 7 6 5 ’ 6 1 1 , 4 7 7 . 7 6

CASUÍSTICA

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AREA TRIBUTARIA I

I-13

Aju s t e de l a D ep rec i a c ión y Amo rt i z a c ión

S a l d o F i n a l S a l d o F i n a l B i e n H i s t ó r i c o D e p . y A mo r t . D e p . y A m o r t . D e p r e c . y A m o r t . D e p r e c . y A m o r t . A j u s t a d o

A j u s t eA n u a l E j e r c i c i o A d i c . A n u a l E j e r c i c . A d i c i ó n

E d i f i c i o s 9 9 5 , 8 7 0 . 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 9 1 5 , 5 7 4 . 5 9 9 6 , 4 6 0 . 4 0 1 , 0 1 2 , 0 3 4 . 9 9 1 6 , 1 6 4 . 9 9C a t e r p i l l a r 1 ' 4 4 9 , 5 8 9 . 6 8 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 1 . 0 0 7 9 6 4 , 5 0 8 . 5 6 4 8 8 , 8 9 7 . 8 3 1 6 , 7 8 3 . 3 5 1 , 4 7 0 , 1 8 9 . 7 4 2 0 , 6 0 0 . 0 6C a m i o n e t a s 9 2 9 , 5 1 0 . 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 8 3 7 , 7 8 8 . 3 3 1 0 6 , 6 7 7 . 5 3 9 4 4 , 4 6 5 . 8 6 1 4 9 5 5 . 8 6C o mp u t a d o r a s P e n t i u m I I I 4 2 6 , 2 2 4 . 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 3 5 1 , 8 5 7 . 5 9 8 0 , 9 7 0 . 2 3 4 3 2 , 8 2 7 . 8 2 6 , 6 0 3 . 8 2C o mp u t a d o r a s P e n t i u m I V 3 2 5 , 5 1 6 . 0 8 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 1 . 0 1 5 2 5 3 , 5 6 6 . 5 8 7 1 , 1 9 6 . 0 5 5 , 7 1 1 . 4 9 3 3 0 , 4 7 4 . 1 2 4 , 9 5 8 . 0 4M u e b l e s 1 ' 1 1 4 , 5 7 4 . 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 1 ' 0 0 5 , 5 5 3 . 6 7 1 2 6 , 9 6 1 . 4 6 1 , 1 3 2 , 5 1 5 . 1 3 1 7 , 9 4 1 . 1 3T o t a l D e p r e c i a c i ó n 5 ' 2 4 1 , 2 8 3 . 7 6 4 ' 3 2 8 , 8 4 9 . 3 2 9 7 1 , 1 6 3 . 5 0 2 2 , 4 9 4 . 8 4 5 ' 3 2 2 , 5 0 7 . 6 6 8 1 ' 2 2 3 . 9 0I n t a n g i b l e s 3 7 0 , 1 9 4 . 0 0 1 . 0 1 7 1 . 0 0 9 1 8 8 , 2 4 3 . 6 5 1 8 6 , 7 6 2 . 8 7 3 7 5 , 0 0 6 . 5 2 4 , 8 1 2 . 5 2T o t a l 5 ' 6 1 1 , 4 7 7 . 7 6 4 ' 5 1 7 , 0 9 2 . 9 7 1 ' 1 5 7 , 9 2 6 . 3 7 2 2 , 4 9 4 . 8 4 5 ' 6 9 7 , 5 1 4 . 1 8 8 6 , 0 3 6 . 4 2

F a c t o r V a l o r A j u s t a d o

I n t a n g i b l e s :C u e n t a V a l o r V a l o r

H i s tó r i c o F a c t o r A j u s t a d o A j u s t e

I n t a n g i b l e s 1 ' 8 5 0 , 9 7 1 1 . 0 1 7 1 ' 8 8 2 , 4 3 7 . 5 0 3 1 , 4 6 6 . 5 0

Cu ent a s P a t r i m oni a le s :C u e n t a V a l o r V a l o r

H i s tó r i c o F a c t o r A j u s t a d o A j u s t e

C a p i t a l 4 ' 1 80 , 5 7 0 1 . 0 1 7 4 '2 5 1 ,6 3 9 .6 0 7 1 , 06 9 . 6 0P é r d i d a s d eE je rc . An te r i o re s 1 ' 1 24 , 0 2 5 1 . 0 1 7 1 '1 4 3 ,1 3 3 .4 0 1 9 , 10 8 . 4 0

Conso l i d a do - A jus t e p o r In f l a c i ón:C u en t a Va l o r Hi st ó r ic o Aj us t e p o r I nf la ci ón Va lo r A ju st a do

D e b e Ha be r D e b e Ha be r D e b e Ha be r

C a j a y Ba n co s 6 6 1 , 3 0 5 6 6 1 , 3 0 5Cuent a s po r Cobra r 1 ' 2 1 8 , 7 7 6 1 ' 2 1 8 , 7 7 6E x i s t e nc ia s 3 ' 1 9 9 , 0 5 6 7 0 2 3 ' 1 9 9 , 7 5 8Inmu ebles y Maqu in, 8 ' 6 6 2 , 1 0 9 1 4 4 , 6 6 8 8 ' 8 0 6 , 7 7 7In t ang ib l es 1 ' 8 5 0 , 9 7 1 3 1 , 4 6 7 1 ' 8 8 2 , 4 3 8De p. y Amo rt . Acu m. 5 ' 6 1 1 , 4 7 8 8 6 , 0 3 6 5 ' 6 9 7 , 5 1 4Tributo s po r paga r 1 ' 1 6 4 , 2 3 9 3 , 8 2 3 1 ' 1 6 0 , 4 1 6Rem. y Pa rt . po r pag. 8 0 6 , 1 3 4 8 0 6 , 1 3 4P ro ve e do re s 9 3 4 , 5 5 8 9 3 4 , 5 5 8Cta s po r pag. diver . 8 9 5 , 2 3 1 8 9 5 , 2 3 1Be nef ici o s Soc ia l es 8 6 9 , 2 1 2 8 6 9 , 2 1 2Capit a l 4 ' 1 8 0 , 5 7 0 7 1 , 0 7 0 4 ' 2 5 1 , 6 4 0Re su lt ad os A cu mu l. 1 ' 1 2 4 , 0 2 5 1 9 , 1 0 8 1 ' 1 4 3 , 1 3 3Re sult ado del E jer c. 2 ' 2 5 4 , 8 2 0 4 2 , 6 6 2 2 ' 2 9 7 , 4 8 2

1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 9 9 , 7 6 8 1 9 9 , 7 6 8 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7

Nota : La p é r d i da a r r as t r a b le e s cont a ble . No t i ene e fe c to s t r ibut a r io s .

Contabilización de los Ajustes por Inflación:—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——2 0 E X I S T E N C I A S 70 2

2 0 8 Ex i s t enc i a s , ACM3 3 IN M U EB L ES , M AQ UI NAR IA Y EQ UI P O 1 4 4 , 6 6 8

3 3 0 1 Inmueb le , M a q ui na r i a y Eq u i p o , ACM3 4 I N T A N G I B L E S 3 1 ,4 67

3 4 0 Int a ng i ble s , ACM4 0 TR I B UTO S P O R P A G AR 3 ,8 23

4 0 8 Tr ibutos , ACM5 9 R E SU LTA DO S A CU M UL AD OS 1 9 ,1 088 9 R E SU LTA DO DE L E J ER C IC IO 4 2 , 6 6 2

8 9 8 R E I3 9 DE P R E CIAC IÓN Y AM O R TIZ ACI ÓN

A CU M U LA D A 8 6 , 0 3 63 9 8 De p r e c i a c i ón y Amo r t i z a c i ón

Ac um ula d a , A CM5 0 CA P I TA L 7 1 , 0 7 0

5 0 8 Cap i ta l, ACMP or e l a j us t e d e l a s cuent a s , d e t e r m i na do e l R E Ide l e j e r c i c i o .—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——5 9 R E SU LTA DO S A CU M UL AD OS 4 2 ,6 62

5 9 8 R E I d e l E j e r c i c i o8 9 R E SU LTA DO DE L E J ER C IC IO 4 2 ,6 62

89 8 R E IP a r a t r a s l a d a r a r e s u l t a dos e l R E I d e l e j e r c i c i o .—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——

L A PL ATA S .A .B AL AN C E G E N E RA L

AL 3 1 D E D I C I E M BRE D E L 2 0 0 2(E x pr e sa d o e n N ue v o s S o l e s )

Denominación Va lo res Denominación Va lo resHis tór i cos His tór i cos

ACTIVO PASIVOActivo Corriente Pasivo Corr ienteCa ja y Bancos 6 61 , 30 5 Tributos por Paga r 1’160 ,416Cuentas por cobra r 1 ’218 ,776 Rem. y Pa rtic. Por Paga r 8 06 , 13 4Existencia s 3 ’199,758 Proveedores 9 34 , 55 8Total Activo Corr iente 5 ’079,839 Cuentas por paga r d iversas 8 95 , 23 1

Benef icios Socia les 869,212Activo No Corriente TOTAL PASIVO 4’665,551Inmuebles y maquina r ia . 8 ’806 ,777Intang ibles 1’882 ,438 PATRIMONIODepreciación acumulada -5 ’697,514 Capital 4 ’251 ,640Total Activo No Corr iente 4 ’991,701 Resultados Acumulados -1’14 3,133

Resul tado del E j ercicio 2 ’297,482 5’405,989

TOTAL ACTIVO 1 0’07 1, 54 0 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 1 0’07 1, 54 0

L A PL ATA S .A .E S TADO D E G AN ANC I AS Y P E RD I D AS

AL 3 1 D E D I C I E M BRE D E L 2 0 0 2P O R FUN C I Ó N

(E x pr e sa d o e n N ue v o s S o l e s )D e n o m i n a c i ó n V a l o r e s H i s tó r i c o s co n RE IV e n t a s 1 7’98 4, 05 0D e s c uen to s s o b r e v e n t a s - 98 4, 05 0V e n t a s N e t a s 1 7, 00 0, 00 0C os to d e V en ta s -9 ,480,100U t i l i d a d B r u t a 7 , 5 19 , 9 0 0G a s to s d e O p e r a c i ó nG a s t o s d e V e n t a s -1 ’9 50 ,0 32G a s to s d e Ad m i n i s t r a c i ó n -2 ’856,773Ut i l i d a d O p e r a t i v a 2 ’7 13 , 0 9 5O tr os I ng re s os y G as to sI n g r e s o s F i n a n c i e r o s 1 70 , 00 0I n g r e s o s E x cep c i o na l e s 1 02 , 29 3I ng re s o s D i ve r s o s 1 25 , 70 0C a r g a s F i n a nc i e r a s -856,268Ut i l i d a d a n t e s d e pa r t i c i pa c i o ne s e i mp ue s t o s 2 ’2 54 , 8 2 0RE I d e l B a l a n c e 42,662Ut i l i d a d a j u s t a d a a n t e s d e p a r t i c i pa c . e i mp ue s t o s 2 ’2 97 , 4 8 2

= = = = = = =De te r m i na c i ó n de l a R e nt a Ne t a :

C o n ce p t o I m p o r t e U t i l i d a d C o n t a b l e A j u s t a d a 2 ’2 97 , 4 8 2(+ ) A d i c i o n e s 3 4 6 , 3 0 5R e n t a N e t a 2 ’6 43 , 7 8 7

De te r m i n a c i ón de l Imp ues to a l a R ent a :

—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——8 9 R E SU LTA DO DE L E J ER C IC IO 7 1 3 , 8 2 2

891 U t i l i d a d de l E j e r c i c i o8 8 IM P U ESTO A LA R E NTA 7 1 3 , 8 2 2

P or l a t r a ns f . d e l Imp ues t o a l a R ent a d e l e j e r c i c i o—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——8 8 IM P U ESTO A LA R E NTA 7 1 3 , 8 2 24 0 TR I B UTO S P O R P A G AR 7 1 3 , 8 2 2

4 0 1 G obi e r no Cent r a l4017 I mp ues to a l a R ent aP or l a Obli g ac i ón de p a go del Imp to. a l a R enta .

C o n ce p t o I m p o r t e Re n t a N e t a 2 ’6 43 , 7 8 7 I mpu e s t o a l a R en t a 2 7 % 7 1 3 , 8 2 2( - ) P a g o s a C uen t a - 5 1 4 , 5 5 9 I m po r t e a P a g a r 1 9 9 , 2 6 3

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


I

I-14

CASUÍSTICA

Presentación de PDT 680 Declaración Anual - TerceraCategoría:

—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——8 9 R E SU LTA DO DE L E J ER C IC IO 1 ’ 5 8 3 , 6 6 0

891 U t i l i d a d de l E j e r c i c i o5 9 R E SU LTA DO DE L E J ER C IC IO 1 ’ 5 8 3 , 6 6 0

5 9 3 Ut i l i d a d de l E j e r c i c i oP or l a t r a ns f . d e l R e su l t . d e l e j e r c i c i o a l a Cuen t a P a t r i m .—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——

BA L AN C E AL C I E RRE D E L E J E RC I C I OL A PL ATA S .A .

B AL AN C E G E N E RA LAL 3 1 D E D I C I E M BRE D E L 2 0 0 2

(E x pr e sa d o e n N ue v o s S o l e s )

D e n o m i n a c i ó n V a l o r e s D e n o m i n a c i ó n V a l o r e sH i s tó r i c o s H i s tó r i c o s

ACT IVO P AS I V OAct iv o C or r ie nt e P a s i v o Co r r i e n t eC a j a y B a nc o s 6 61 , 30 5 T r i buto s po r P a g a r 1 ’8 74 , 2 3 8C uen ta s po r Co b r a r 1 ’2 18 , 7 7 6 Rem. y P a r t i c . P o r P ag a r 8 06 , 13 4E x i s t e n c i a s 3 ’1 99 , 75 8 P r o v eed o r e s 9 34 , 55 8Tota l Ac ti vo C o rr ie nt e 5 ’0 79 , 83 9 C ta s po r P ag a r D i v er s a s 8 95 , 23 1

Be ne f i c i o s S o c i a l e s 869,212Ac ti vo N o Co rr ie nt e TO TAL P ASI V O 4 ’6 65 , 5 5 1I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a . 8 ’ 8 06 , 7 7 7I n t a ng i b l e s 1 ’8 82 , 4 3 8 P ATRI M O N I OD ep r e c i a c i ó n a c um u l a d a -5 ’697, 514 C a p i t a l 4 ’ 2 51 , 6 4 0To ta l Ac ti vo No C or r i en te 4 ’9 91 , 70 1 Re s u l t a d o s A cu mu l a d o s -1 ’1 43 ,1 33

Re s u l t a d o d e l E j e r c i c i o 2 ’2 97 , 48 2 5 ’4 05 , 98 9

TO TAL AC TI VO 1 0’07 1, 54 0 TOTAL P ASI V O Y PATRIM . 1 0’07 1, 54 0

1

2

3

4

5

6

7

LA PLATA S.A.

01,845,700

2,847,939

1,500,4371,080,5331,387,500

8,662,109

8,806,777

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


AREA TRIBUTARIA I

I-15

8

10

11

9

12

13

14

15

5,241,284

5,322,508

346,305

346,305

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


I

I-16

CASUÍSTICA

16 18

TRIBUTACIÓN

SECTORIAL

Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de HospedajeC.P.C. Josué Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

En vista que ya en nuestra edición anteriorse ha tratado lo relacionado al Impuesto ala Renta en la presente edición veremoslo relacionado al Impuesto General a lasVentas en este tipo de actividades.Como sabemos los establecimientos dehospedaje se clasifican en:1 . Hotel

2 . Apart-Hotel3 . Hostal4 . Resort5 . Ecolodge6 . AlbergueDe acuerdo al Reglamento de Estable-cimientos de Hospedaje Decreto Supre-mo Nº 023-2001-ITINCI publicado el

13 de julio de 2001 cada tipo de esta-blecimiento debe reunir ciertos requi-sitos para ser clasificado y categorizadocon tantas estrellas le corresponda, quepueden ser de una a cinco estrellas deacuerdo a las comodidades y serviciosque brindan, que a continuación resu-mimos en los siguientes cuadros:

17

REQUISITOS MINIMOS ***** **** *** ** *Nº de Habitaciones 4 0 3 0 2 0 2 0 2 0Nº d e ing re sos de uso exc lus . de los Hué spedes (separa do de s erv . ) 1 1 1 - -Sa lones (m2. por Nº tota l de ha bitaciones): 3 m2 2.5 m2. 1.5 m2. - -El á rea tech ada úti l en con junto, no debe ser menor aBa r independiente obliga t. obliga t. - - -Comedor - C a feter ía (m2. por Nº tota l de habitac iones) 1 .5 m2 (separ ados) 1 .25 m2 1 m2 - -Deben esta r techado s, y en conjunto no se r menore s a :Habi tac. (inc luyen en el á rea un clos et o gua rda rropa ) m2 mín imo: 1.5 x 0 .7 cl oset 1 .5 x 0 .7 cl oset 1 .2 x 0 .7 cl oset Closet o ropero Closet o roperoSimple s (m2) 13 m2 12 m2 11 m2 9 m2 8 m2Dobles (m2) 18 m2 16 m2 14 m2 12 m2 11 m2Suite s (m2 míni mo, s i l a sa la está INTEGRADA a l dormitor io) 28 m2 26 m2 24 m2 - -Suit es (m2 mínimo, s i l a s a la est á SEPARADA del domti lo r io) 32 m2 28 m2 26 m2 - -Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1) 1 privado - con tina 1 privado - con tina 1 privado - con ducha 1 cada 2 hab.-con ducha 1 cada 4 hab.-con duchaá rea mínima m2: 5. 5 m2 4.5. m2 4 m2 3 m2 3 m2Las pa redes deben es ta r rev estidas con mater ia l impermeabl e de a l tu ra 2 .1 0 m. a l tu ra 2 .1 0 m. a l tu ra 1 .8 0 m. a l tu ra 1 .8 0 m. a l tu ra 1 .8 0 m.ca lidad comprobadaHab itacio nes ( servic ios y equipos)Aire acondicionado f rio obliga t. obliga t. - - -Ca lefacción (2) obliga t. obliga t. - - -Agua f r ía y ca l ient e la s 2 4 horas (no se aceptan s istema s activ ados obl ig a t. en d ucha obl ig a t. en d ucha obliga t. obliga t. Obligat.por el huésped) y lava torio y lava torioAla r ma , dete ctor y e xtintor de incendios obliga t. obliga t. - - -Tens ión 11 0 y 22 0 v. obliga t. obliga t. - - -Fr igobar obliga t. obliga t. obliga t. - -Televisor a color obliga t. obliga t. obl iga t. (no en el baño) - -

ANEXO 1 - CATEGORIZACION DE HOTELES

199,263

0

41,050

41,15341,180

35,823

40,183

50,047

41,895

58,12041,070

31,075

51,126

38,014

0

0

0

41,994

42,05841,798

36,360

40,786

50,497

42,188

58,00440,783

30,951

51,126

38,014

0

0

514,559

19

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


AREA TRIBUTARIA I

IIIII-17

REQUISITOS MINIMOS ***** **** *** ** *

Teléfono con comunicación nacional e internacional obligat. obligat. - -(en el dormitorio y en el baño)Servicios GeneralesServicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir deAtención Habitaciones (24 horas) 4 plantas 4 plantas 5 plantas 5 plantas 5 plantasAscensores de servicio (diferenciados, con parada en todos obligat. obligat. - - -los pisos y excluyendo sótano)Camb. regular de sábanas cada vez que cambie el huésped y minimo... obligat. a partir de obligat. a partir de diario (4) 2 veces por semana 2 veces por semana

4 plantas 4 plantasdiario (4) diario (4)

Cambio regular de toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... diario (4) diario (4) diario (4) diario (4) diario (4)Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligat. obligat. obligat. - -Custodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligat. obligat. obligat. - -Estacionam. privado y cerrado (porcentaje por el Nº de habitaciones) 30% 25% 20% - -Estacionamiento frontal para vehículos en tránsito obligat. obligat. - - -Generación de energía eléctrica para emergencia obligat. obligat. obligat. - -Guardarropa - custodia de equipaje obligat. obligat. obligat. - -Limpieza diaria del hotel y habitaciones obligat. obligat. obligat. pero obligat. obligat.Oficio por piso obligat. obligat. sin telefono - -Personal calificado (1) obligat. obligat. obligat.Personal uniformado (las 24 horas) obligat. obligat. obligat. - -Recepción y conserjería (1) obligat. - separados obligat. separados obligat. obligat. obligat.Sauna, baños turcos o hidromasajes obligat. - - - -Servicio de despacho de correspondencia obligat. obligat. obligat. - -Servicio de facsímil obligat. obligat. obligat. - -Servicio de lavado y planchado (3) obligat. obligat. obligat. - -Servicio de llamadas, mensajes intemos, y contratación de taxis obligat. obligat. obligat. - -Servicios de peluquería y de salón de belleza (3) obligat. obligat. - - -Servidos higiénicos públicos obligat. diferenciados Obligatorio diferenciados Obligat. diferenciados obligat. obligat.

por sexos por sexos por sexosobligat. obligat. obligat.

Teléfono de uso público obligat. obligat. botiquin botiquin botiquinServicio de atención de primeros auxilios obligat. obligat. - - -Ambiente para comercio de artículos y souvenirs obligat. obligat.Cocina (porcentaje del comedor) 60% 50% 40% - -Zona de mantenimiento obligat. obligat. - - -

- No se podrá dejar de brindar los servicios de recepción, comedor y cafetería, si estas áreasse utilizan para eventos (congresos, reuniones, etc.).

- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.( 2 ) Se tomará en cuente la temperatura promedio de la zona.( 3 ) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.( 4 ) El huésped podrá sol icitar que no se cambien regularmentede acuerdo a criterios

medioambientales.

Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales que lojustifiquen a criterio del MITINCI.- los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de los

servicios del hotel, deben guardar relación con su categoría.- Los requisitos de ventilación, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,

se harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.- Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mínimo de suites correspondiente al

5% de sus habitaciones.

CONSIDERACIONES GENERALES

REQUISITOS MINIMOS ***** **** ***

Nº de Habitaciones a Departamentos 6 6 6Nº de Ingresos de uso exclusivo de los Huéspedes (separado de servicios) 1 1 -Cafetería (m2 por número total de habitaciones): 1.25 m2 1 m2 0.75 m2

Departamentos (incluyen en el área un closet o guardarropa) m2 mínimo 1.5 x 0.7 closet 1.5 x 0.7 closet 1.2 x 0.7 closetCon un (1) dormitorio integrado al kitchenette y disponibilidad de servicios hasta cuatro (4) personas 28 m2 26 m2 24 m2Si el kirchenette y la sala comedor estan separados del dormitorio, mínimo: 32 m2 28 m2 26 m2Con dos (2) dormitorios (1 integrado al kitchenette) y disponibilidad de servicios hastaseis (6) personas 46 m2 42 m2 38 m2Si el kirchenede y la sala comedor estan separados de los dormitorios, mínimo: 50 m2 44 m2 40 m2

Cantidad de bañas privados por departamento (tipo de baño) (1)Departamento de Un (1) dormitorio 1 con tina 1 con tina 1 con duchaDepartamento de Dos (2) dormitorios 1 con tina, 1 medio baño 1 con tina, 1 medio baño 1 con ducha, 1 medio bañoEl área mínima m2: 5.5 m2 4.5 m2 4 m2Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 210 m. altura 210 m. altura 1.80 m.

Habitaciones (servicios) Aire acondicionado frío obligatorio obligatorio - Calefacción (2) obligatorio obligatorio Alarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio sólo extintor Tensión 110 y 220 v. obligatorio obligatorio - Televisor a color obligatorio obligatorio obligatorio Teléfono con comunicación nacional e internacional obligatorio obligatorio obligatorio

Servicios Generales Servicio de ascensores de uso público (excluye el sótano) obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 5 plantas Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligat. en ducha y lavatorio obligat. en ducha y lavatorio obligatorio Cambio regular de sábanas y toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) diario diario diario

Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligatorio obligatorio ObligatorioAlarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio obligatorioCustodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligatorio obligatorio obligatorio

Estacionamiento privado y cerrado, dentro o contiguo al local (porcentaje por el Nº de habitaciones) 30% 25% 20%Generación de energía eléctrica para emergencia obligatorio obligatorio obligatorioLimpieza diaria del hotel y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorioOficio por piso (con teléfono o similar) obligatorio obligatorio obligatorio pero sin teléfonoPersonal calificado obligatorio obligatorio obligatorio

Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio Recepción y conserjería (1) obligatorio - separados obligatorio - separados obligatorioServicio de despacho de correspondencia obligatorio obligatorio obligatorioServicio de lavado y planchado (3) obligatorio obligatorio obligatorioServicio de llamadas, mensajes internos, y contratación de taxis obligatorio obligatorio obligatorio

ANEXO 2 - CATEGORIZACION DE APART HOTELES

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IIIII-18

REQUISITOS MINIMOS *** ** *

Nº de Habitaciones 6 6 6Ingreso suficientemente amplio para el tránsito de huéspedes y personal de servicio obligatorio obligatorio obligatorioHabitaciones (incluyen en el área un closet o guardarropa) obligatorio obligatorio obligatorio Simples (m2) 11 m2 9 m2 8 m2 Dobles (m2) 14 m2 12 m2 11 m2Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1) 1 privado - con ducha 1 cada 2 habitac.-con ducha 1 cada 4 habitac.-con duchaArea mínima m2 4 m2 3 m2 3 m2Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 1.80 m. altura 1.80 m. altura 1.80 m.Servicios Generales Servicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligatorio obligatorio obligatorio Televisor a color obligatorio Cambio regular de sábanas y mallas cada vez que cambie el huésped y mínimo a pedido del huésped (2) obligatorio obligatorio obligatorio Limpieza diaria del hostal y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorio Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio Recepción (1) obligatorio obligatorio obligatorio Servicios higiénicos públicos obligat. diferenciados por sexo obligatorio obligatorio Teléfono de uso público obligatorio obligatorio obligatorio Botiquín obligatorio

ANEXO 3 - CATEGORIZACION DE HOSTALES

- Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., seharán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.

- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.(1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.(2) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios

medioambientales.

- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales quelo justifiquen a criterio del MIITINCI.

- Toda construcción con más de cuatro plantas debe contar con Servicio de Ascensores (seexcluye el sótano).

- Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de losservicios del hostal deben guardar relación con su categoría.


- Se tomará en cuenta la temperatura promedio de la zona.(1) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.(2) Se tomará en cuenta la temperatura promedio de le zona.(3) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.(4) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios

medioambientales.

- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales quelo justifiquen a criterio del MITINCI.

- Los bienes mueles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de losservicios del apart hotel deben guardar relación con su categoría.

- Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc, seharán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil

- El área mínima corresponde al área útil y no ocluye el área que ocupan los muros.



Servicios higiénicos públicos, diferenciados por sexos obligatorio obligatorio obligatorioTeléfono de Uso Público obligatorio obligatorio obligatorioServicio de atención de primeros auxilios (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS obligatorio obligatorio botiquínZona de mantenimiento obligatorio obligatorio -


Nº de Habitaciones 50 40 30

Nº de Ingresos de uso exclusivo de los Huéspedes (separado de servicios) (2) 1 1 1

Salones (m2. por Nº total de habitaciones): El área techada útil (no incluye área de muros) en conjunto, no debe ser menor a: 3 m2. 2.5 m2 1.5 m2.

Bar independiente obligatorio obligatorio obligatorio

Comedor Principal - Cafetería (m2. por Nº total de habitaciones) Deben estar techados, y en conjunto no ser menores a: 1.5 m2 (separados) 1.25 m2 1 m2

Comedores complementarios Su número y tamaño Su número y tamaño Su número y tamañodependerá de las necesidades dependerá de las necesidades dependerá de las necesidades

funcionales del Resort funcionales del Resort funcionales del Resort

Habitaciones (ocluyen en el área un closet o guardarropa) m2 mínimo: 1.5 x 0.7 closet 1.5 x 0.7 closet 1.2 x 0.7 closet Simples ( m2 ) 13 m2 12 m2 11 m2 Dobles ( m2 ) 18 m2 16 m2 14 m2 Suites ( m2 mínimo, si la habitación está INTEGRADA al dormitorto) 28 m2 26 m2 24 m2 Suites ( m2 mínimo, si la habitación está SEPARADA al dormitorio) 32 m2 28 m2 26 m2

Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1) 1 privado - con tina 1 privado - con tina 1 privado - con ducha área mínima m2: 5.5 m2 4.5 m2 4 m2 Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 2.10 m. altura 2.10 m. altura 1.80 m.

Habitaciones (servicios y equipos) Aire acondicionado frío obligatorio obligatorio dependiendo del clima Calefacción (3) obligatorio obligatorio - Alarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio sólo extintor Tensión 110 y 220 v. obligatorio obligatorio obligatorio Frigobar obligatorio obligatorio obligatorio Televisor a color obligatorio obligatorio obligatorio Teléfono con comunicación nacional e internacional (en el dormitorio y en el baño) obligatorio obligatorio obligatorio (no en el baño)

Servicios Generales Servicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligatorio a partir de obligatorio a partir de obligatorio a partir de

4 plantas 4 plantas 5 plantas Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligatorio en ducha y obligatorio en ducha y obligatorio en ducha y

lavatorio lavatorio lavatorio Atención Habitaciones (24 horas) obligatorio obligatorio Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos los pisos y excluyendo sótano) obligatorio a partir de obligatorio a partir de obligatorio a partir de

4 plantas 4 plantas 5 plantas Cambio regular de sábanas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) diario diario diario Cambio regular de toallas cada vez que cambio el huésped y mínimo... (4) diario diario diario Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligatorio obligatorio obligatorio

ANEXO 4 - CATEGORIZACION DE RESORTS

TRIBUTACIÓN SECTORIAL

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AREA TRIBUTARIA IREQUISITOS MINIMOS ***** **** ***

IIIII-19

- No se podrá dejar de brindar los servicios de recepción, comedor y cafetería, si estas áreasse utilizan pera eventos (congresos, reuniones, etc.).

- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.( 2 ) El ingreso está referido al área de recepción.( 3 ) Se tomará en cuenta la temperatura promedio de la zona.( 4 ) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios

medioambientales.

- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales quelo justifiquen a criterio del MITINCI.

- Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de losservicios del hotel deben guardar relación con su categoría.

- Los requisitos de ventilación, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,se harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.

- Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mínimo de suites correspondiente al5 % del número de habitaciones.


Custodia de valores (Individual) obligatorio obligatorio obligatorio Estacionamiento privado y cerrado que contemple además área para estacionamiento de buses 30% 25% 20% (porcentaje por el Nº de habitaciones) Estacionamiento frontal para vehículos en tránsito obligatorio obligatorio obligatorio

Generación de energía eléctrica para emergencia obligatorio obligatorio obligatorio Guardarropa - custodia de equipaje obligatorio obligatorio obligatorio Limpie: a diaria del hotel y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorioOficio por piso o bloque (teléfono o similar, depósito de lencería, ropa sucia, utensilios de limpieza) obligatorio obligatorio obligatorioPersonal calificado (1) obligatorio obligatorio obligatorioPersonal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorioRecepción y conserjería (1) obligatorio - separados obligatorio - separados obligatorio - separadosGimnasio obligatorio obligatorio obligatorioSauna o baños turcos obligatorio - -Hidromasajes obligatorio - -Areas deportivas: cancha de tennis, cancha múltiple, frontón y otras instalaciones acorde con la obligatorio obligatorio obligatorioubicación geográficaPiscina para adultos obligatorio obligatorio obligatorioPiscina para niños obligatorio obligatorio obligatorioSala de juegos obligatorio obligatorio obligatorioActividades recreativas acorde a la ubicación geográfica a cargo de animadores profesionales obligatorio obligatorio obligatorioEquipo de animadores profesionales obligatorio obligatorio obligatorio

Servicio de despacho de correspondencia obligatorio obligatorio obligatorioServicio de facsímil obligatorio obligatorio obligatorioServicio de lavado y planchado obligatorio obligatorio obligatorioServicio de llamadas, mensajes internos, y contratación de taxis obligatorio obligatorio obligatorio

Servicios de peluquería y de salón de belleza obligatorio obligatorio obligatorioServicios higiénicos públicos obligatorio diferenciados obligatorio diferenciados obligatorio diferenciados

por sexos por sexos por sexosTeléfono de uso público obligatorio obligatorio obligatorioTópico (espacio para atención de primeros auxilios) obligatorio obligatorio botiquínArea para venta de artículos diversos, souvenirs, artesanía local y otros acorde a la ubicación obligatorio obligatorio obligatorio

Cocina (porcentaje del comedor) 60% 50% 40%Areas libres (porcentaje del área total del terreno) 70% 50% 40%Zona de mantenimiento obligatorio obligatorio obligatorio

ANEXO 5 - CATEGORIZACION DE ECOLODGES

REQUISITOS MINIMOS

Nº de Cabañas o Bungalows independientes 12Ingreso suficientem. amplio para el tránsito de huéspedes y pers. de serv. obligatorioRecepción (1) obligatorioDormitorios simples (m2) 11 m2Dormitorios dobles (m2) 14 m2Terraza (2) 6 m2Cantidad de baños por cabaña o bungalow (tipo de baño) (1) 1 privado-con duchaArea mínima (m2) 4 m2 (1)Las paredes del área de ducha deben estar revestidas con materialimpermeable de calidad comprobada 1.80 m. de alturaCabañas o bungalows (servicios y equipos)Ventilador obligatorioEstufa (3) obligatorioLinterna grande portátil operativa obligatorioTacho para desperdicios en general obligatorioTacho para residuos y/o material reciclable (identificado con símbolo) obligatorio

Servicios GeneralesAgua debidamente procesada obligatorioAgua caliente de acuerdo a horario establecido y excepcionalmente apedido del huésped (no se aceptan sistemas activados por el usuario) obligatorioServicios higiénicos públicos diferenciados por sexos diarioCambio regular de sábanas cada vez que cambie al huésped y mínimo... (4) diarioCambio regular de toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) obligatorioCustodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligatorioGuardarropa - custodia de equipaje obligatorioGeneración de energía eléctrica para emergencia en los lugares quecuentan con red de energía eléctrica obligatorioLimpieza diaria de los dormitorios y del Ecolodge obligatorioExtintores de incendios con la carga al día ubicados en área señalizada obligatorioOficio central (depósito de lencería, ropa sucia, utensilios de limpieza) obligatorio

ANEXO 6 - CLASIFICACION DE ALBERGUES

- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólosi existen condiciones excepcionales que lo justi-fiquen a criterio del MITINCI.

- El área mínima corresponde al área útil y noincluye el área que ocupan los muros.

- Debe, en lo posible, ser construido con mate-riales naturales propios de la zona, debiendoguardar estrecha armonía con su entorno na-tural, con especial énfasis en la generación deenergía, que preferentemente debe ser defuentes renovables, como la solar, eólica, etc.,así como implementar su gestión de residuos.

- Para efectos de otorgar la calificación deEcolodge a Establecimientos de Hospedaje so-licitantes de Concesiones en Arcos NaturalesProtegidas, deberá presentarse copia certifi-cada del documento mediante el cual INRENAotorga la misma.

- Las personas naturales o jurídicas propietarias o


REQUISITOS MINIMOS

Personal calificado (1) obligatorioPersonal uniformado (las 24 horas) obligatorioGuías especializados en Ecoturismo, conocedores de las comunidadesnativas, la fauna y la flora locales obligatorioSala de interpretación obligatorioCódigo de Etica a disposición de los huéspedes obligatorioOferta gastronómica con énfasis en la gastronomía local obligatorioBotiquín para primeros auxilios. incluyendo sueros antiofídicos y otrosanimales ponzoñosos obligatorioEquipo de comunicaciones para casos de emergencia obligatorio

concesionarias de Ecolodges, son responsablesde las aguas negras y la disposición de desechosque se produzcan como resultado de los resi-duos comerciales generados en sus instalacio-nes, de acuerdo a lo contemplado en la ley Nº27314 Ley General de Residuos Sólidos.

- En lugares que no cuenten con red de energíaeléctrica se podrá exonerar el uso de artefac-tos eléctricos.

(1) = Definiciones contenidas en el Reglamen-to de Establecimientos de Hospedaje.

( 2 ) En caso de adecuación se podrá flexibilizaresta medida, siempre que sea compensadacon otras áreas de uso de los huéspedes

( 3 ) Se tomará en cuente la temperatura pro-medio de la zona

( 4 ) El huésped podrá solicitar que no se cam-bien regularmente de acuerdo a criteriosmedioambientales

Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condi-ciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI.Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras,salidas de emergencia, etc., corresponderán a los estableci-dos en las disposiciones municipales y del Sistema Nacionalde Defensa Civil.

CONSIDERACIONES GENERALESREQUISITOS MINIMOS

Ambientes de alojamientoAmbientes de estarAmbientes de esparcimientoComedorCocina

Servicios higiénicos públicos diferenciados para damas y caballerosEquipo de seguridad contra incendios y siniestrosEquipo de comunicación con zonas urbanas

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IIIII-20

TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Ejemplo Práctico 1

Constitución de Sociedad AnónimaCerradaLos señores Juan Orbegoso y Luis Carre-ra deciden constituir una empresa deservicios de hospedaje para lo cual cadauno aporta los siguientes bienes:

Juan OrbegosoTerreno valorizado en S/. 50,000Construcción valoriz. S/. 250,000Dinero en efectivo por S/. 80,000—————Total aportes S/. 380,000Luis CarreraMuebles y enseres por S/. 120,000Camioneta 20,000Dinero en efectivo por S/. 150,000—————Total aportes S/. 290,000

Total aportes Monto %Juan Orbegoso 380,000 56.72Luis Carrera 290,000 43.28————— ————

670,000 100.00

La empresa adoptará la forma de SociedadAnónima Cerrada y al momento de la cons-titución se abona en cuenta corriente el100% del capital aportado en efectivo.Se pide registrar los asientos contablescorrespondientes.

Solución:——————— x ———————14 CUENTAS POR COBRAR

A ACCIONISTAS 670,000141 Juan Orbegoso 380,000142 Luis Carrera 290,000

50 CAPITAL 670,000501 Capital social

Por la constitución de la empresa xxx——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 230,000

101 Caja33 INMUEBLES, MAQ.

Y EQUIPO 440,000331 Terrenos 50,000332 Edific. y otras construcciones 250,000334 Unid. de transp. 20,000335 Mueb. y enseres 120,000

14 CUENTAS POR COBRARA ACCIONISTAS 670,000141 Juan Orbegoso 380,000142 Luis Carrera 290,000

Por el ingreso de los aportes de los socios.

Constitución de Negocio UnipersonalEl señor Pedro López decide constituirun negocio unipersonal dedicado a ac-tividades de hospedaje para lo cual cuen-ta con los siguientes bienes que decideaportarlos al negocio:

Efectivo 10,000Terreno 60,000Construcción 280,000Muebles y enseres 28,000Suministros diversos 15,000Camioneta 24,000

Se pide elaborar el asiento de apertura

Solución:——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 10,00026 SUMNISTROS DIVERS. 15,00033 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 392,000

331 Terrenos 60,000332 Construcciones 280,000334 Unid. de transp. 24,000335 Mueb. y enseres 28,000

50 CAPITAL 417,000502 Capital personal

Por el activo y patrimonio aliniciar operaciones.——————— x ———————En cuanto a su contabilidad el señor Lópezdeberá llevar contabiliad completa al añosiguiente en que sus ingresos anualessuperen las 100 UIT, de lo contrario soloestá obligado a llevar Registro de ven-tas, Registro de Compras, Libro Caja yLibro de Inventario y Balances.

Emisión del comprobante de pagoEn las actividades de hospedaje al cali-ficar como prestación de servicios, laobligación de emitir el comprobante dede pago nace cuando cualquiera de lossiguientes hechos ocurra primero:1. La culminación del servicio.2. La percepción de la retribución total

o parcial, emitiéndose el comproban-te por el monto percibido.

3. El vencimiento del plazo o de cadauno de los plazos fijados o conveni-dos para el pago del servicio, debién-dose emitir el comprobante de pagopor el monto que corresponda a cadavencimiento.

Es necesario precisar que el expendiode comidas y/o bebidas en un determi-nado local (restaurante, discoteca, ho-tel, bar), califica como prestación de ser-vicios siempre que se perciba una retri-bución, por lo tanto en los casos de pres-tarse servicio de hospedaje y alimenta-

Ejemplo Práctico 2

Formas de OrganizaciónLas empresas que decidan dedicarse a lasactividades de hospedaje pueden consti-tuirse como personas jurídicas o realizaractividades como personas naturales, eneste último caso pueden optar por el Régi-men Único Simplificado en cuyo caso noestán afectos al Impuesto General a lasVentas, pero si optaron por el RégimenGeneral del Impuesto a la Renta debentributar el impuesto a las ventas.Los que decidan por la personería jurídicapueden optar por cualquier formasocietaria incluyendo la Empresa Indivi-dual de Responsabilidad Limitada. Seacomo Persona Natural o Jurídica, es ne-cesario precisar que la realización de estasactividades por calificar como prestaciónde servicios no permite el acogimiento alRégimen Especial del Impuesto a la Renta.

——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 230,000

104 Cuentas corrientes10 CAJA Y BANCOS 230,000

101 CajaPor el depósito de los aportes de lossocios en cuenta corriente.——————— x ———————Como se trata de una persona jurídica laempresa debe llevar contabilidad com-pleta.

ción debe tenerse en cuenta la ocurren-cia de los hechos mencionados a fin deemitir el comprobante de pago.Los establecimientos de hospedaje emi-tirán a los sujetos no domiciliados y a lasAgencias de Viajes y Turismo, en casoque aquellos opten por un paquete tu-rístico, la factura correspondiente en elcual sólo se deberá consignar los servi-cios materia del beneficio.En dicha factura se deberá consignar laleyenda "Exportación de Servicios - De-creto Legislativo Nº 919".Así mismo en la factura que se emita sedeberá consignar en forma separada lassumas que correspondan a los siguien-tes conceptos:1. Servicio de hospedaje2. Servicio de alimentación prestado

dentro del establecimiento de hospe-daje al sujeto no domiciliado alojadoen dicho establecimiento, debiendotenerse en cuneta lo siguiente:

- En caso del servicio de alimentaciónprestado directamente al sujeto nodomiciliado, se deberá detallar losalimentos y/o bebidas proporciona-dos o puestos a disposición, así comosu valorización en la factura o endocumento(s) auxiliar(es) denomina-dos "detalle de consumo".

Detalle de Consumo"Detalle de consumo" es el documentoauxiliar en el cual se consigna los con-sumos detallados de alimentos y bebi-das realizados por el sujeto no domici-liado, el mismo que será emitido en ori-ginal y copia, y tendrá las siguientes ca-racterísticas mínimas:Información impresa- Apellidos y nombres, o razón o deno-

minación social del contribuyentepropietario del establecimiento dehospedaje.

- Dirección del establecimiento don-de esté localizado el punto de emi-sión. Podrá consignarse la totalidadde direcciones de los diversos esta-blecimientos anexos que posee el es-tablecimiento de hospedaje.

- Número de RUC.- Denominación del documento auxi-

liar "Detalle de consumo".- Número correlativo.Información no necesariamente impresa- Apellidos y nombres del sujeto no do-

miciliado que hace uso del serviciomateria del beneficio.

- Cantidad y detalle de los alimento ybebidas proporcionados o puestos adisposición del sujeto no domiciliado.

En el caso que el establecimiento dehospedaje ofrezca paquetes de alimen-tos y bebidas tales como, bufés, menús osimilares, solo se precisará la cantidady denominación de dichos paquetes.- Precios totales de los alimentos y be-

bidas proporcionados o puestos a dis-posición del sujeto no domiciliado.

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-21

- Importe total y cerrado por cada "De-talle de consumo".

- Fecha de consumo.- Firma del sujeto no domiciliado.

Detalle de consumo-Paquete turísticoSe entiende por "Detalle de consumo - Pa-quete turístico" al documento auxiliar enel cual se consigna los consumos detalla-dos de alimentos y bebidas realizados porlos sujetos no domiciliados que optaronpor un paquete turístico, el mismo queserá emitido en original y copia, y tendrálas siguientes características mínimas:Información impresa- Apellidos y nombres, o razón o deno-

minación social del contribuyentepropietario del establecimiento dehospedaje.

- Dirección del establecimiento don-de esté localizado el punto de emi-sión. Podrá consignarse la totalidadde direcciones de los diversos esta-blecimientos anexos que posee el es-tablecimiento de hospedaje.

- Número de RUC.- Denominación del documento auxi-

liar "Detalle de consumo - Paqueteturístico".

- Número correlativo.Información no necesariamente impresa- Cantidad y detalle de los alimentos y

bebidas proporcionados o puestos adisposición de los sujetos no domici-liados.En el caso que el establecimiento dehospedaje ofrezca paquetes de alimen-tos y bebidas tales como, bufés, menúso similares, solo se precisará la canti-dad y denominación de dichos paque-tes, en este último caso, el número depaquetes de alimentos y bebidas guar-dará correspondencia con el númerode sujetos no domiciliados que formanparte del paquete turístico.

- Precios totales de los alimentos y bebi-das y/o los paquetes de alimentos y be-bidas, proporcionados o puesto a dis-posición de los sujetos no domiciliados.

- Importe total y cerrado por cada de-talle de consumo - paquete turístico.

- Fecha de consumo.- Apellidos y nombres, o deniminación o

razón social del contribuyente propie-tario de la agencia de viajes y turismo.

- Número de RUC.Toda la imformación impresa y no im-presa deberá estar expresada en caste-llano, pudiendo adicionalmente conte-ner dentro del mismo documento la tra-ducción a otro idioma.Los originales de los detalles de consu-mo y detalles de consumo - paquete tu-rístico deberán permanecer en el do-micilio fiscal del establecimiento dehospedaje, ordenados y clasificados deacuerdo a la factura que los consolida.Dichos documentos auxiliares debenencontrarse a disposición de la SUNAT,por el plazo de prescripción del Impues-

to General a las Ventas.Las copias de los detalles de consumo ydetalles de consumo - paquete turístico,serán entregados a los sujetos no domi-ciliados y a las agencias de viajes y turis-mo, según sea el caso. Los estableci-mientos de hospedaje podrán realizarla impresión de los detalles de consumoy detalles de consumo - paquete turísti-co, sin necesidad de utilizar una impren-ta, mediante sistema computarizado.

Operaciones Gravadas con el Impues-to General a las VentasEl inciso b) del artículo 1º del TUO dela Ley del Impuesto General a las Ven-tas establece como operación gravadacon el impuesto a la prestación de servi-cios en el país, por lo tanto el servicio dehospedaje se encuentra gravado con elI.G.V , y si conjuntamente se brinda ser-vicio de alimentación, éste también seencuentra gravado, siendo el nacimien-to de la obligación tributaria para estetipo de actividades al momento que seemite el comprobante de pago o en lafecha que se percibe la retribución, loque ocurra primero, además estableceel reglamento que si el ingreso percibi-do es por concepto depósito, garantía,arras o similares, nace la obligacióntributaria al momento de la percepción.

Operaciones Inafectas al ImpuestoGeneral a las VentasDe acuerdo con el artículo 33º del TUOde la Ley del IGV no están afectos alimpuesto las exportaciones de bienes oservicios, y según lo establecido por elnumeral 4. del mismo artículo se consi-dera exportación la prestación de servi-cios de hospedaje, incluyendo la alimen-tación, a sujetos no domiciliados en for-ma individual o a través de un paqueteturístico, por el período de su perma-nencia, no mayor de 60 días, para lo cualel establecimiento debe solicitar el pa-saporte correspondiente y además cum-plir con las condiciones y requisitos quela SUNAT establesca.Debemos precisar que para que procedael beneficio por alimentación se debeprestar conjuntamente el servicio de hos-pedaje, no procede solo por alimentación,por el contrario si solo se presta el servi-cio de hospedaje si procede el beneficio.

¿Qué se entiende por alimentación?Alimentación es el acto de dar o tomar"alimento".

¿Qué se entiende por alimento?Alimento es la comida y bebida que elhombre ingiere para subsistir.Habiendo respondido estas interrogantespodríamos deducir que el consumo delicores realizado por los no domiciliadosno entraría al beneficio puesto que noson necesarios para subsistir, pero consi-deramos que la intención del Decreto Le-gislativo Nº 919 publicado el uno de ju-

lio de 2000 es considerar como exporta-ción a todo el servicio prestado al no do-miciliado, el que incluiría el consumode licores, por lo tanto consideramos quedicho consumo se considera exportaciónde servicios sujeto al beneficio.

Sustento de la Prestación de Servi-cios a no DomiciliadosA fin de sustentar la prestación de losservicios de hospedaje y alimentación,el establecimiento deberá presentar ala SUNAT, copia fotostática de las fojasdel registro de huéspedes correspon-dientes a los sujetos no domiciliados aquienes se les brinda servicios, adjun-tando copias de las fojas del pasaporteque contenga la identificación y las fe-chas de entradas y salidas del país delos mismos en el último año calendario.

Registro Especial de Establecimien-tos de HospedajeEl 29 de junio de 2001 se publica elDecreto Supremo Nº 122-2001-EF, elcual crea un registro especial a cargo dela SUNAT, en el cual se deben inscribirlos establecimientos de hospedaje a finde gozar del beneficio de la inafectacióndel Impuesto en el caso de exportaciónde servicios de hospedaje.La inscripción en dicho registro es decarácter permanente, salvo que el con-tribuyente solicite su exclusión o dejede prestar el servicio de hospedaje.

Registro de HuéspedesLos contribuyentes titulares de estable-cimientos de hospedaje que pretendanacceder al beneficio deberán llevar elregistro de huéspedes sin necesidad delegalizarlo, el mismo que deberá estarfirmado por el huesped no domiciliadoy a disposición de la SUNAT cuando éstalo requiera. El mencionado registro es elreferido por el Decreto Supremo Nº 023-2001-ITINCI, Reglamento de Estableci-mientos de Hospedaje y no deberá tenerun atrazo mayor a diez díaz hábiles con-tados desde el primer día hábil del messiguiente a aquel en que se emita el com-probante de pago respectivo.

Saldo a Favor del Impuesto Generala las VentasLos establecimientos de hospedaje tie-nen derecho al saldo a favor delexportador prevista en la Ley del IGV, lacompensación o devolución del saldo afavor tendrá como límite el 18% de losingresos obtenidos por la prestación delos servicios de hospedaje y alimenta-ción a los sujetos no domiciliados.

Solicitud de devolución del saldo a favorEl exportador de servicios de hospedaje,incluyendo el servicio de alimentación,a fin de solicitar la devolución del saldoa favor deberá presentar ante la SUNATlas constancias de aceptación del archi-vo generado por el programa COA en dis-quete y el formulario Nº 3435 "Resumen

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I TRIBUTACIÓN SECTORIAL

IIIII-22

APLICACIÓN PRACTICA

La empresa de servicios de hospedaje"San Jorge Resort S.A." durante el mesde febrero de 2003 ha prestado servi-cios de hospedaje y alimentación a

clientes domiciliados y no domicilia-dos de acuerdo al siguiente detalle desu registro de ventas:

REGISTRO DE VENTAS

de datos de Exportadores" y el Anexo dehospadaje en disquete, adjuntando el for-mulario Nº 4949 "Solicitud de devolu-ción" y copia de la declaración pago en laque conste el saldo a favor.En el anexo de hospedaje deberá pre-sentarse la siguiente información:- De la factura del servicio de hospe-

daje y alimentación:- Serie y número- De la agencia de viajes:- Apellidos y nombres, o denomina-

ción o razón social.- Número de RUC.- Del sujeto no domiciliado:- Número de pasaporte- Apellidos y nombres, o denomina-

ción o razón social.

- País de emisión del pasaporte- País de residencia- Número de días de permanencia en

el país- Fecha de ingreso al establecimiento

de hospedaje- Fecha de salida del establecimiento

de hospedaje.Así mismo se deben seguir las instruc-ciones que se encontrarán a disposiciónde los exportadores en la página web dela SUNAT o de lo contrario la SUNATfacilitará la obtención de las instruccio-nes a través de sus dependencias.Luego de registrarse la información segrabará en uno o más disquetes de ca-pacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas,para efectos de su presentación.

Así mismo durante el mismo mes haralizado las siguientes compras des-tinadas a operaciones gravadas y nogravadas no pudiendo identificar

específicamente cuales serán lasdestinadas a las operaciones grava-das de las no gravadas.

Fecha Ser.y Núm. Código RUC Cliente V.V IGV Total S/.

Febrero 001-5682 01 XXXX XXXXX 120 22 142Febrero 001-5683 01 XXXX XXXXX 80 14 94Febrero 001-5684 01 XXXX XXXXX 30 5 35Febrero 001-5685 01 XXXX XXXXX 200 36 236Febrero 001-5686 01 XXXX XXXXX 300 54 354Febrero 001-5687 01 XXXX XXXXX 150 27 177Febrero 001-5688 01 XXXX XXXXX 1200 216 1416Febrero 001-5689 01 XXXX XXXXX 800 144 944Febrero 001-5690 01 XXXX XXXXX 300 54 354Febrero 001-5691 01 XXXX XXXXX 240 43 283Febrero 001-5692 01 XXXX XXXXX 500 90 590Febrero 001-5693 01 XXXX XXXXX 120 22 142Febrero 001-5694 01 XXXX XXXXX 300 54 354Febrero 001-5695 01 XXXX XXXXX 200 36 236Febrero 001-5696 01 XXXX XXXXX 100 18 118Febrero 001-5697 01 XXXX XXXXX 80 14 94Febrero 001-5698 01 XXXX XXXXX 200 36 236Febrero 001-5699 01 XXXX XXXXX 400 72 472Febrero 001-5700 01 XXXX XXXXX 780 140 920Febrero 001-5701 01 XXXX XXXXX 270 49 319

6,370 1,147 7,517

REGISTRO DE COMPRAS

Las ventas gravadas de los últimos oncemeses son las siguientes:

Mes Ventas

Marzo 9,200Abril 8,500Mayo 11,600Junio 10,500Julio 9,800Agosto 8,500Setiembre 10,900Octubre 9,600Noviembre 11,400Diciembre 10,200Enero 9,100Total S/. 109,300

Las ventas no gravadas de los últimosonce meses son las siguientes:

Mes Ventas

Marzo 5,200Abril 4,300Mayo 5,400Junio 6,100Julio 4,650Agosto 4,300Setiembre 5,450Octubre 6,300Noviembre 7,100Diciembre 5,400Enero 5,200Total S/. 59,400

Se pide calcular el Impuesto a pagar porel mes de febrero de 2003 y realizar losasientos contables respectivos.

SoluciónComo en el presente caso no se puedeidentificar las adquisiciones que serándestinadas a operaciones gravadas y nogravadas se deberá aplicar el sistema dela prorrata para la determinación delcrédito fiscal del mes. De acuerdo alprocedimeinto establecido en el nume-ral 6.2 del artículo 6º del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las Ventasque establece que cuando el sujeto nopueda determinar las adquisicionesqueserán destinadas a realizar operacionesgravadas o no con el impuesto, el créditofiscal se calculará proporcionalmente deacuerdo al siguiente pocedimiento:1. Se determinará el monto de las ope-

raciones gravadas con el impuesto,así como las exportaciones de los úl-timos doce meses, incluyendo el mesal que corresponde el crédito.

2. Se determinará el total de las opera-ciones del mismo período, conside-rando a las gravadas y a las no grava-das, incluyendo a las exportaciones.

3. El monto obtenido en el punto uno sedivide entre el monto obtenido en elpunto dos y al resultado se multiplicapor cien, expresando el porcentaje re-sultante hasta con dos decimales.

4. El porcentaje obtenido se aplicará so-bre el monto del impuesto que hayagravado la adquisición de bienes, servi-cios, contratos de construcción e impor-taciones que otorgan derecho a créditofiscal, resultando el crédito del mes.

La proporción se aplicará siempre que

Fecha Ser.y Núm. Código RUC Cliente V.V V.V no Grav. IGV Total S/.

Febrero 001-5682 003 Domiciliado 2,203 397 2,600Febrero 001-5683 003 No domiciliado 300 300Febrero 001-5684 003 Domiciliado 820 148 968Febrero 001-5685 003 Domiciliado 532 96 628Febrero 001-5686 003 Domiciliado 545 98 643Febrero 001-5687 003 No domiciliado 252 252Febrero 001-5688 003 No domiciliado 1,568 1,568Febrero 001-5689 003 No domiciliado 1,000 1,000Febrero 001-5690 003 No domiciliado 600 600Febrero 001-5691 003 Domiciliado 500 90 590Febrero 001-5692 003 Domiciliado 600 108 708Febrero 001-5693 003 Domiciliado 750 135 885Febrero 001-5694 003 Domiciliado 800 144 944Febrero 001-5695 003 No domiciliado 450 450Febrero 001-5696 003 No domiciliado 200 200Febrero 001-5697 003 No domiciliado 150 150Febrero 001-5698 003 No domiciliado 300 300Febrero 001-5699 003 Domiciliado 900 162 1,062Febrero 001-5700 003 Domiciliado 1,500 270 1,770Febrero 001-5701 003 No domiciliado 350 350

9,150 5,170 1,647 15,967

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en un período de doce meses, incluyen-do el mes al que corresponde el créditofiscal, el contribuyente haya realizadooperaciones gravadas y no gravadascuando menos una vez en el en los docemeses mencionados.

Ventas totales del mes:Valor Venta Operac. Gravadas 9,150IGV 1,647————Total S/. 10,797

Valor Venta Operac. no Gravadas 5,170IGV Exoner.————Total S/. 5,170

Compras del mes:Valor de compra 6,370IGV 1,147————Total S/. 7,517

Determinación del porcentaje a aplicarcomo crédito fiscal:

Total operac. gravadas + Exportaciones———————————————————— x 100 Total operac. gravadas y no gravadas

118,450 + 64,570———————————— x 100183,020

183,020———————— x 100 = 100%183,020

En el presente caso la empresa podráutilizar el 100% del IGV de las adquisi-ciones del mes como crédito fiscal.

Determinación del IGV por pagar:IGV de las ventas 1,647IGV de las compras -1,147————IGV a pagar 500

Asientos contables:——————— x ———————12 CLIENTES 15,967

121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,647

401 Gobierno central4011 IGV

70 VENTAS 14,320707 Prestac. de serv.7071 Gravados 9,1507072 No gravados 5,170

Por las vtas. del mes segúnregistro de ventas——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 15,967

101 Caja12 CLIENTES 15,967

121 Facturas por cobrarPor las cobranzas de las ventas.——————— x ———————60 COMPRAS xxx

601 Mercaderías63 SERV. PREST. POR TERC. xxx

65 CARG. DIV. DE GESTIÓN xxx40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,147


42 PROVEEDORES 7,517421 Facturas por pagar

Por las compras del mes——————— x ———————20 MERCADERÍAS xxx61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS xxxPor el destino de la comprade mercaderías.——————— x ———————92 COSTOS DEL SERVICIO xxx94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxx95 GASTOS DE VENTAS xxx79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS xxxPor el destino de las cuentas de gastos.——————— x ———————42 PROVEEDORES 7,517

421 Facturas por pagar10 CAJA Y BANCOS 7,517

104 Cuentas corrientesPor la cancelación de las compras.——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 500


10 CAJA Y BANCOS 500104 Cuentas corrientes

Por el pago del IGV del mes——————— x ———————

Asesoría AplicadaC.P. Percy De la Cruz Guerra

Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

ASESORIA

APLICADA

I. ASUNTO: Devolución de mer-caderías de años anterioresProcedencia: Cañete

1. Consulta:En el mes de febrero, nuestro cliente nos ha de-vuelto mercaderías que vendimos en el mes dediciembre del año anterior por el que emitimosuna nota de crédito por un valor de S/. 2,360 in-cluye el IGV, cuyo costo de venta fue de S/. 1,500.¿Cómo debo registrar esta nota de crédito y queimplicancias tendrá en los inventarios y costo deventa para efectos fiscales?

2. Respuesta:Este tipo de operaciones también se daen las adquisiciones de vehículos, en-tregar el bien como parte de pago poruno nuevo.El registro es como sigue:El ingreso de la maquinaria:——————— x ———————33 INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO 30,00040 TRIBUTOS POR PAGAR 5,40042 CUENTAS A PAGAR 35,400Por la adquisición del Torno

El retiro de la maquinaria usada seconsidera venta——————— x ———————12 CLIENTES 5,31040 TRIBUTOS POR PAGAR 81076 INGRESOS EXCEPCIONALES 4,500

Por el ingreso por el retiro

2. Respuesta:Observando los Principios de Contabili-dad Generalmente Aceptados: Periodo, lamercadería corresponde a la venta que serealizó en el ejercicio anterior y ha sidodeclarado. Por lo tanto, no debe afectar lasventas que se realicen en el presente ejer-cicio, tampoco al costo de ventas.La devolución tiene que registrarse comoun hecho que pertenece a ejercicios an-teriores en cuentas extraordinarias.Las devoluciones de mercaderías, en elejercicio, se registran haciendo una rever-sión del asiento de la siguiente manera.——————— x ———————70 CARGAS EXCEPCIONALES 2,00040 TRIBUTOS POR PAGAR 36012 CLIENTES 2,360

Por el extorno de las ventas——————— x ———————20 EXISTENCIAS 1,500

69 CARGAS EXCEPCIONALES 1,500Por el extorno del costo de ventas

——————— x ———————En el caso que pertenezcan a ejerciciosanteriores, el registro de la devolución esel siguiente.——————— x ———————66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,00040 TRIBUTOS POR PAGAR 36012 CLIENTES 2,360

Por el extorno de las ventasdel ejercicio anterior

——————— x ———————20 EXISTENCIAS 1,50076 INGRESOS EXCEPCIONALES 1,500

Por el extorno del costo deventas del ejercicio anterior

——————— x ———————Nótese que en ambas operaciones, aceptar la devolu-ción da derecho al crédito fiscal.

La devolución de mercaderías se da porgarantías otorgadas a los clientes y porperiodos determinados, los que puedenejecutarse y se registran dentro del pe-riodo con una reversión de las cuentas.Aceptar la devolución de mercaderíasvendidas en ejercicios anteriores, impli-ca definitivamente, distorsión de la infor-mación financiera si se registra con unareversión, dado que el ejercicio anteriorse encuentra cerrado y por el que ya sehizo la declaración de impuestos. Regis-trar con una reversión de asientos tam-bién implica la distorsión de indicadoresfinancieros para efectos de análisis y com-paración de los Estados Financieros.

II. ASUNTO: Entrega como par-te de pago de un activo poruno nuevoProcedencia: Lima

1. Consulta:Pertenecemos a una industrial y quisiera que meindique cómo debo registrar el reemplazo de untorno, por el que entregaremos como parte depago nuestra maquinaria. Cómo debo emitir elcomprobante de pago si su precio es S/. 35,400incluyendo el IGV.El torno en uso fue adquirido en febrero de 1,999cuyo valor actualizado es S/. 22,000 y valor re-sidual de S/. 2,000. la depreciación actualizadaal 2,002 es S/. 16,000.Si la empresa, a quien compraremos el torno,nos acepta entregarle el bien como parte de pagoa un valor de S/. 5,310.

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ASESORIA APLICADA

El correspondiente costo de venta dela maquinaria:——————— x ———————66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,00039 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 16,00033 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 22,000

Por el costo del retiro

Al cancelar la en compromiso.——————— x ———————42 CUENTAS A PAGAR 35,40012 CLIENTES 5,31010 CAJA Y BANCOS 30,090

Por la cancelación de la Fact. Nro...——————— x ———————

Los comprobantes de pagoPara la emisión de los comprobantes depago se identifican dos momentos, deacuerdo a lo expuesto: primero, que laempresa compra una maquinaria y se-gundo, la empresa entrega un bien -afec-tas con el IGV- Es recomendable emitirel comprobante por separado y luegoreclasificar las cuentas para saldarlas.

III. ASUNTO: Comprobantes depago que sustenta pago deinteresesProcedencia: Lima

1. Consulta:Estimados Sres., nuestra empresa vende merca-derías (lozas, mayólicas, etc) los que lo mantenemosen consignación, esto requiere que cada vez que ven-demos estas mercaderías le facturamos a nuestrosclientes y a su vez -al final del mes- cancelamos anuestro consignador quien nos emite la factura.Qué registros debemos realizar si en el transcursodel mes, hemos retirado mercaderías (mayólicas)para la remodelación del piso de la sala de recep-ción, para mejorar la imagen. ¿Debemos emitir

Municipalidad de Ancón

Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Marzo de 2003

NORMAS

TRIBUTARIAS

MUNICIPALES

Establecen montos por emisión mecanizadade valores, fechas de vencimiento de pagoy otros conceptos relativos al impuestopredial y arbitrios municipales

NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL Nº 002-2003/MDA

FECHA: (07/03/2003)

Mediante la presente ordenanza se fija para el Ejerci-cio Fiscal 2003, por concepto de derecho de emisiónmecanizada de valores, determinación, recibos depago y distribución domiciliaria del Impuesto Predial,el monto de S/. 12.40 (DOCE y 40/100 Nuevos So-les). Este derecho se abonará conjuntamente con elpago total del impuesto o con la primera cuota en elcaso de pago fraccionado.Así mismo se fija en S/. 18.60 (DIECIOCHO y 60/100NUEVOS SOLES) el monto mínimo a pagar por elconcepto del Impuesto Predial para el Ejercicio 2003.También se fija en en S/. 6.00 (SEIS y 00/100 NUE-VOS SOLES) para cada predio el monto anual delderecho de emisión y distribución mecanizada de ac-tualización de valores, determinación del tributo yrecibos de pago de los Arbitrios de Limpieza Públi-ca, Parques y Jardines y Serenazgo, correspondien-tes al ejercicio 2003, el mismo que se pagará a razónde S/. 1.00 (UNO y 00/100 NUEVOS SOLES) por

Establecen beneficio de exoneración dederecho de emisión por pago al contado dearbitrios correspondientes al Ejercicio 2003

NORMA: ORDENANZA Nº 133-MSSFECHA: (05/03/2002)

Mediante la presente ordenanza se exonera del Dere-

Amplían plazo para acogimiento al benefi-cio por pago al contado de deudastributarias y no tributarias

NORMA: ORDENANZA Nº 485FECHA: (01/03/2003)

Por medio de la presente ordenanza se amplia elplazo para el acogimiento al beneficio por pago alcontado de las deudas tributarias y no tributarias,establecido en el artículo 7° de la Ordenanza N° 482,hasta el 12 de marzo de 2003.

cho de Emisión correspondiente a los Arbitrios Muni-cipales, aprobado en el artículo de la Ordenanza Nº129-MSS a los contribuyentes que cumplan con pa-gar el total anual de dichos tributos, correspondientesal presente ejercicio, dentro del plazo establecido parael vencimiento del pago del 1º Trimestre.Aquellas personas que han cumplido con el pago opor-tuno de los Arbitrios Municipales del presente ejerci-cio antes de la entrada en vigencia de la presenteOrdenanza y que consecuentemente, han canceladoel Derecho de Emisión, tendrán derecho a hacer va-ler dicho pago como crédito a compensar con otrasobligaciones que sean generadas posteriormente.La presente Ordenanza entra en vigencia a partir deldía siguiente de su publicación en el Diario Oficial ElPeruano.

cada Bimestre, cuyas fechas de vencimiento vencenel último día hábil de los meses de febrero, abril,junio, agosto, octubre y diciembre. En el caso de lacuota del primer bimestre, la fecha de pago se pro-rrogará hasta el 31 de marzo del presente año.Se establece en SI. 3.50 (TRES y 50/100 NUEVOSSOLES) el derecho de emisión por cada Resoluciónde Determinación, Orden de Pago, Resolución deMulta Tributaria, Resolución de Pérdida de Beneficiode Fraccionamiento.Se establece como fechas de vencimiento de pago delImpuesto Predial del Ejercicio Fiscal 2003, el pagode la cuota del primer trimestre se prorrogará hastael 31 de marzo del presente año.PAGO AL CONTADO: 31 DE MARZOPAGO FRACCIONADO:- Primera Cuota 31 DE MARZO- Segunda Cuota 30 DE MAYO- Tercera Cuota 29 DE AGOSTO- Cuarta Cuota 28 DE NOVIEMBRE

Municipalidad deSantiago de Surco

MunicipalidadMetropolitana de Lima

2. Respuesta:Como consignatarios, Uds. Solo adminis-tran o mantienen en custodia bienes deotra empresa, la cual se convertirá en pro-veedora cuando vendan la mercadería alcliente y la empresa proveedora les trans-fiera el derecho de propiedad, a decir,cuando les entregue la factura previo pago.La confusión se da, en tanto, cada vez queUds. realizan una venta deben facturarpor un monto que incluye un margen -alcliente- y a la empresa proveedora sólo sepaga el precio pactado que generalmentees menor para obtener un margen.Entonces, cuando retiren mercaderíaspara su uso, automáticamente se convier-ten en clientes y no tienen que emitircomprobante alguno sino reclamar elcomprobante de pago previa cancelación.Las mercaderías en consignación no for-man parte en los saldos en la presentaciónde los Estados Financieros, su presentaciónadecuada es en cuentas de orden.

factura?, ¿Cómo afecta nuestros inventarios paraefectos de presentación en los Estados Financieros?

1. ConsultaHasta el año 2001 he acumulado pérdidas con-tables por 180,000, en el año 2002 se ha ob-tenido utilidad por 320,000 después del Im-puesto a la Renta para efectos de detraer lareserva legal ¿Debo primeramente compensar

las pérdidas acumuladas o primero se detrae lareserva legal?

2. RespuestaEl artículo 229º de la Ley General de So-ciedades Ley Nº 26887establece que unmínimo del diez por ciento de la utilidaddistribuible de cada ejercicio, deducido elImpuesto a la Renta debe ser destinada auna reserva legal, hasta que ella alcance unmonto igual a la quinta parte del capital.En el presente caso como las pérdidas con-tables acumuladas son por S/. 180,000deben ser cubiertas con la utilidad delejerccio 2002 que es de S/. 320,000 en-tonces queda una utilidad de S/. 140,000sobre este monto se detrae la reserva le-gal del 10% que vendría a ser un montode S/. 14,000.

Asientos contables——————— x ———————89 RESULT. DEL EJERCICIO 320,00059 RESULT. ACUMULADOS 320,000

591 Utilidades no distribuidasPor el traslado del result. del ejercicioa resultados acumulados.——————— x ———————59 RESULT. ACUMULADOS 180,000

591 Utilidades no distrib.59 RESULT. ACUMULADOS 180,000

592 Pérdidas acumuladasPor la compensación de las pérdidasacumuladas de ejercicios anteriores conla utilidad del ejercicio 2001.——————— x ———————59 RESULT. ACUMULADOS 14,000

591 Utilidades no distrib.58 RESERVAS 14,000

582 Reserva legalPor la detracción de la reserva legal.——————— x ———————

IV. ASUNTO: Sobre compensaciónde pérdidas acumuladas conlas utilidades del ejercicioProcedencia: Lima

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-25

En el presente fallo se trata de determinar si el estable-cimiento de normas que regulan la devolución de unadeuda tributaria afecta o no el derecho de los contribu-yentes de solicitar la devolución o compensación depagos en exceso.Se trata del caso de un contribuyente de la Municipa-lidad Distrital de Santiago de Surco que declara y pagapor un error involuntariamente en el autovalúo de losejercicios 1996 a 1999 una extensión en exceso de 62.32,motivo por el cual solicita una compensación del pagoen exceso con el saldo pendiente de los ejercicios 2000y 2001.La Municipalidad Distrital sostiene que las Ordenan-zas 23-MSS y 39-MSS de 26 de enero de 2000 y 21 dejulio de 2000, respectivamente se refieren a contribu-yentes que tienen adeudos pendientes de pago prove-nientes de regularizaciones anteriores y cuyos pagosefectuados al momento del Levantamiento de Informa-ción Catastral no dan derecho a devolución y que porlo tanto no procede la devolución solicitada.

JURISPRUDENCIA

TRIBUTARIA

De otro lado se tiene que el artículo 40° del Código Tri-butario, cuyo Texto Único Ordenado fuera aprobado porDecreto Supremo N° 135-99-EF dispone que la deudatributaria podrá compensarse total o parcialmente conlos créditos, tributos, sanciones, etc. pagados en exce-so o indebidamente, que correspondan a períodos noprescritos.Ahora bien, en este caso se trata de determinar si conlas normas vigentes a la fecha de la solicitud de com-pensación, procedía a compensar o no los pagos quepor Impuesto Predial y Arbitrios había efectuado el con-tribuyente durante los períodos 1996 a 1999.Con Ordenanza N° 23-MSS se crea la Cédula deRegularizacion para que los contribuyentes del Distritode Santiago de Surco que dieran facilidades, registreninformación y trámites municipales referentes a su pro-piedad. Esta cédula sería entregada a los contribuyen-tes al momento del levantamiento de informaciónpredial catastral a fin de que puedan subsanar sus obli-gaciones tributarias con beneficios tales como condo-

nación de multas, interés moratorio, etc.Posteriormente con Ordenanza N° 39-MS se otorgaronlos beneficios establecidos en la ordenanza N° 23-MSSa los contribuyentes que regularizaron su situación yque al momento del levantamiento de información hu-bieran cumplido con los requisitos establecidos en laOrdenanza N° 23-MSS.La Ordenanza N° 23-MSS estableció, además, que lospagos efectuados a su amparo no darán derecho a de-volución cuando hubieran sido efectuados entre el 1 deenero de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de ésta.Así las cosas el Tribunal aprecia que si bien es ciertono son materia de devolución los pagos que, en vía deregularización de sus predios, efectuados por el contri-buyente, en ningún caso se ha limitado el derecho deéste de solicitar la devolución o compensación por lospagos en exceso por concepto de Impuesto Predial yArbitrios por los ejercicios 1996 a 1999.En ese sentido declara nula e insubsistente la resolu-ción apelada a fin de que la Municipalidad Distritalde Santiago de Surco verifique la existencia y montode los pagos en exceso y proceda a su compensación,de ser el caso.

Jurisprudencia - Tribunal Fiscal"Si una norma ha establecido que no sean objeto de devolución los pagos

de deudas tributarias realizadas en un contexto de regulación, ello noafecta el derecho del contribuyente a solicitar la compensación o devolución

de los tributos pagados en exceso"

Urbano Municipal en junio de 2001, no procede la com-pensación solicitada;Que de lo actuado se tiene que mediante la ResoluciónJefatural N° 6313-2001-OR/MSS, se declaró improcedentela solicitud de compensación del pago en exceso, efectua-do por el recurrente durante los ejercicios 1996 a 1999 porconcept0 de lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales, pre-sentada con fecha 11 de junio de 2001, por lo que dadoque la Administración Tributaria resolvió una solicitud decarácter no contencioso vinculada a la determinación dela obligación tributaria, es de aplicación lo dispuesto porel artículo 163°" del Texto Único Ordenado del Código Tri-butario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, queestablece que las citadas resoluciones son apelables anteel Tribunal Fiscal;Que de conformidad con lo establecido por el artículo 40°del citado Código, la deuda tributaria podrá compensarsetotal o parcialmente con los créditos por tributos, sancio-nes, intereses y otros conceptos pagados en exceso o inde-bidamente, que correspondan a periodos no prescritos,que sean administrados por el mismo órgano administra-dor y cuya recaudación constituya ingreso de una mismaentidad;Que de lo expuesto se tiene que en el presente caso, elasunto materia de controversia consiste en determinar side conformidad con las normas vigentes, procedía com-pensar los pagos en exceso efectuados por concepto delmpuesto Predial y Arbitrios Municipales de 1996 a 1999;Que mediante la Ordenanza N° 23-MSS del 26 de enero de2000, la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco,creo la Cédula de Regularización para registro de informa-ción y tramites municipales, que sobre su propiedad re-quieran hacer los contribuyentes, disponiendo que la mis-ma sería entregada al momento del levantamiento de laInformación Predial Catastral a aquellos contribuyentesque dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligacio-nes tributarias que tuvieran pendientes, con los beneficiosque la ordenanza otorgaba, entre ellos, la subsanación dela presentación de declaraciones juradas de inscripción orectificación del lmpuesto Predial, por datos presentadosen forma incompleta o con diferencias en las característi-cas del predio que influyan en la determinación de obliga-ciones tributarias, pago del lmpuesto Predial, de la Tasade Licencia de Funcionamiento de Establecimientos y delos Arbitrios Municipales, así como la condonación totalde las multas tributarias para los casos de omisos y

EXPEDIENTE N°: 5130-2001INTERESADO: GONZALES RODRIGUEZ,

JESUS ALCIDESASUNTO: CompensaciónPROCEDENCIA: Santiago de Surco - LimaFECHA: Lima, 24 de julio de 2002VISTA la apelación interpuesta por GONZALESRODRIGUEZ, JESUS ALCIDES, contra la ResoluciónJefatural N° 6313-2001-OR/MSS, emitida el 29 de agos-to de 2001 por la Municipalidad Distrital de Santiagode Surco, que declaró improcedente la solicitud de com-pensación de los pagos en exceso efectuados durantelos años 1996 a 1999.CONSIDERANDO:Que el recurrente sostiene que el 5 de junio de 2001mediante Declaración N° 27477 c: 64030, efectuó lamodificación del Autovalúo presentado mediante De-claración N° 10568, de lo cual se desprende que porerror involuntario había declarado un área construidamayor que el área verificada por la Administración enlos años 1996 a 1999, existiendo una diferencia enexceso de 62.32 m2, por lo que solicitó la compensa-ción del pago en exceso efectuado en esos años, con elsaldo pendiente de pago de los años 2000 y 2001;Que las Ordenanzas N°s. 23-MSS y 39-MSS, citadas enla resolución apelada, se refieren a contribuyentes conadeudos pendientes de pago provenientes de regulariza-ciones anteriores, caso en el cual no se encuentra com-prendido ya que ha efectuado pagos en exceso por loscitados años, por lo que solicita la compensación, masno la devolución;Que la Administración señala que la Ordenanza N° 23-MSS, creó la Cédula de Regularización para registro deinformación y trámite de predios de contribuyentes, es-tableciendo que la misma sería entregada al momentodel Levantamiento de Información Catastral a aquelloscontribuyentes que dieran facilidades a efecto de subsa-nar sus obligaciones administrativas y tributarias pen-dientes con la Municipalidad;Que esta ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N°39-MSS, que dispuso en el artículo tercero que la refe-rida ordenanza no da derecho a devolución por los pagosefectuados por las acciones realizadas al momento delLevantamiento de la Información Catastral, por lo queconsiderando que el error en el Área de construcción fuedetectado por el Programa de Implementación Catastral

subvaluadores y la condonación del 100% del interésmoratorio;Que la citada ordenanza fue ampliada por la Ordenan-za N° 39-MSS, del 21 de julio de 2000, que en el arti-culo segundo otorgó los beneficios establecidos por laOrdenanza N° 23-MSS aquellos contribuyentes que hu-bieran regularizado la situación de sus predios ante laAdministración Tributaria, mediante verificación efec-tuada por la Unidad de lnspectoría de la Oficina deRentas o con la presentación voluntaria de su Declara-ción Jurada de Autovalúo, con adeudos pendientes depago provenientes de dichas regularizaciones, en elperiodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 a lafecha de su entrada en vigencia, siempre que al momen-to del levantamiento de la información catastral hu-biesen cumplido con los requisitos establecidos por laOrdenanza N° 23-MSS;Que el artículo tercero de la Ordenanza N° 23-MSS,establece que 10s pagos efectuados a su amparo, nodan derecho a devolución alguna cuando hubieran sidoefectuados en el periodo comprendido entre el 1 de enerode 1999 y la fecha de entrada en vigencia de dichanorma y siempre que cumplan con los requisitos esta-blecidos por la citada ordenanza;Que de las normas glosadas se aprecia que no sonmateria de devolución los pagos efectuados por loscontribuyentes, respecto de 10s montos correspondien-tes a las deudas tributarias que debían abonar y quehubieren efectuado con motivo de la regularización dela situación de sus predios ante la AdministraciónTributaria;Que en ese sentido, en ningún caso se ha limitado elderecho del contribuyente de solicitar la devolución ola compensación, por los pagos en exceso efectuadospor concepto del lmpuesto Predial y Arbitrios Munici-pales efectuados por los años 1996 a 1999, por lo queen aplicación de lo dispuesto por el articulo 40° delCódigo Tributario, procede declarar nula e insubsisten-te la resolución apelada a fin que la Administraciónverifique la existencia y monto de los pagos en excesoy proceda a su compensación, de ser el caso;Con las vocales Espinoza Bassino y Caller Ferreyros, aquien llamaron para completar la Sala, e interviniendocomo ponente la vocal Zelaya Vidal.RESUELVE:Declarar NULA E INSUBSISTENTE la ResoluciónJefatural N° 6313-2001-OR/MSS del 29 de agosto de2001, debiendo la Administración proceder conforme aIo señalado en la presente resolución.ESPINVOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCALSecretaria Relatora

ComentarioDr. Javier Laguna Caballero

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ACOTACION

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MARGEN

IIIII-26

ACOTACIÓN AL MARGEN

Por. MS. C.P.C. Ramón Chumán RojasArrastre de Pérdidas y Deficiencia de Normas

U na de las principales funciones delos contribuyentes, es la interpre-

tación jurídica de las normas tributariaspara su correcta aplicación y, de esemodo, evitar contingencias que en eltiempo le originen pérdidas irrecupe-rables por concepto de multas e intere-ses moratorios.

Código Tributario e interpretación denormasLa Norma VIII del Título Preliminar delCódigo Tributario prescribe: "Al aplicarlas normas tributarias podrá usarse to-dos los métodos de interpretación ad-mitidos por el Derecho". Por su parte elúltimo párrafo de la mencionada Nor-ma VIII dispone: "En vía de interpreta-ción no podrá crearse tributos, estable-cerse sanciones, concederse exonera-ciones, ni extenderse las disposicionestributarias a personas o supuestos dis-tintos de los señalados en la ley".El mismo Código en el Libro Cuarto so-bre Infracciones y Sanciones señala ensu artículo 170º que "No proceda la apli-cación de intereses ni sanciones cuando:1. Como producto de la interpretaciónequivocada de una norma, no se hubiesepagado monto alguno por concepto de ladeuda tributaria relacionada con dichainterpretación hasta la aclaración de lamisma, y siempre que la normaaclaratoria señale expresamente que esde aplicación el presente numeral".

Métodos de interpretaciónPara Adolfo Amaya, tributarista argen-tino, la interpretación consiste en "esta-blecer el sentido y alcance de la normasancionada por el legislador" ("La inter-pretación de las Leyes Tributarias", pá-gina 14). Para el caso objeto de análisissólo nos referiremos al método estrictoy el restrictivo admitidos por el Dere-cho. De acuerdo al primero, la ley seaplica teniendo en cuenta el significadode las palabras utilizadas en el texto, enesa forma se reconoce que la intencióndel legislador está plasmada en él.El método restrictivo, según la defini-ción desarrollada por Dino Jarach en suobra Curso Superior de Derecho Tribu-tario, página 241, se caracteriza "porrestringir el sentido de las palabras paradarle una mínima aplicación"; este mé-todo supone que el intérprete de la nor-ma conoce "la verdadera intención dellegislador", de modo que en algunos ca-sos, hay que realizar ajustes al alcancede la norma cuando se deduce desvia-ciones de la voluntad del legislador.Por los problemas que puede originar elcontenido de un texto relacionado connorma tributaria, el principio de certe-za recomienda al legislador tener cui-dado en la redacción, antes de su apro-

bación, con la finalidad de no generarconfusiones interpretativas en el mo-mento de su aplicación. Sobre el parti-cular el Código Tributario, desarrollados procedimientos para apreciar enalgunos casos el sentido o alcance denormas tributarias, el primero a travésde la jurisprudencia de observancia obli-gatoria que acuerde el Tribunal Fiscal(artículo 154º) y el segundo a través deconsulta institucional a la Administra-ción Tributaria (artículo 93º) reserván-dose a estas dos instituciones la facul-tad de interpretar las normas con elmétodo restrictivo, sin embargo el pro-blema se agrava cuando nos encontra-mos con textos deficientes.

Interpretación de la Norma sobrearrastre de pérdidaEn lo que respecta al tratamiento tribu-tario del arrastre de pérdidas en la Leydel Impuesto a la Renta, éste ha pasadopor tres etapas. El primero, según el tex-to del artículo 50º que estuvo vigentehasta el 31 de diciembre de 2000, quedecía lo siguiente: "Los contribuyentesdomiciliados en el país deberán compen-sar la pérdida neta total de tercera cate-goría de fuente peruana que registren enun ejercicio gravable, imputándola añoa año, hasta agotar su importe a las ren-tas netas de tercera categoría que obten-gan en los 4 (cuatro) ejercicios inmedia-tos posteriores computados a partir delejercicio que obtengan utilidades". Re-saltamos la parte final, debido a que uti-lidad no es un término tributario, la Leydel Impuesto a la Renta sólo reconoce eltérmino renta neta, sin embrago la Ad-ministración Tributaria al aplicar elmétodo restrictivo reconoció el términoutilidades como renta neta; nótese quepara este caso, una empresa puede tenerrenta neta tributaria y pérdida contableo viceversa, pérdida tributaria y utilidadcontable, la interpretación de la admi-nistración tributaria se apreció a travésde las fiscalizaciones y no en respuesta auna consulta institucional, en definitivano cabe duda que estuvimos frente a unanorma cuyo texto estuvo deficiente.La Ley N° 27356 vigente a partir del 01/01/2001 sustituyó el texto del artículo50º por el siguiente: "Los contribuyen-tes domiciliados en el país deberáncompensar la pérdida neta total de ter-cera categoría de fuente peruana queregistren en un ejercicio gravable im-putándola año a año, hasta agotar suimporte a las rentas de tercera catego-ría que obtengan en los 4 (cuatro) ejer-cicios inmediatos posteriores computa-dos a partir del ejercicio de su genera-ción". Resaltamos la última frase debi-do a que una interpretación estricta oliteral nos lleva al entendimiento que la

pérdida neta total se aplicará desde elaño de su generación, lo que resulta untexto deficiente por su carácterantitécnico y contradictorio, debido aque por un lado dice que su aplicaciónse hará a los cuatro ejercicios inmedia-tos posteriores y luego agrega "computa-dos a partir del ejercicio de su genera-ción". Este tema nos plantea dos alterna-tivas, la primera aplicar la pérdida netadel 2001 a partir de su generación y suaplicación se reduce a tres años, o si-guiendo una interpretación restrictivaaplicarla a partir del ejercicio gravabledel 2002 promoviendo una contingen-cia tributaria debido a que no hay acla-ración al respecto.

Norma reglamentaria sobre arrastrede pérdidasSobre el particular el 13 de febrero sepublicó el Decreto Supremo N° 017-2003-EF modificando el Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta y en laCuarta Disposición Final ha señalado losiguiente: "Precisase que la modificaciónintroducida por el artículo 2º de la LeyN° 27513 al artículo 50º de la Ley, referi-do al arrastre de pérdidas es de aplica-ción a las pérdidas que se originen a par-tir del ejercicio 2002". En principio seestá refiriendo al nuevo texto vigente apartir del ejercicio gravable del 2002,tercer momento para este tratamiento,debido a que con un texto mejorado sedispone que la aplicación de una pérdi-da tributaria se hará durante cuatro añosa partir del ejercicio gravable de genera-ción de renta neta, en realidad, en estecaso no se requería de precisiones, debi-do a que este nuevo texto del artículo 50ºde la Ley fue aprobado con el artículo 8ºde la Ley N° 27513 publicada en el año2001, de modo que en virtud al mandatoconstitucional del artículo 74º, su vigen-cia es a partir del 01 de enero de 2002.Agrega esta disposición final que "Elarrastre de pérdidas originada en ejerci-cios anteriores se calculará conforme alo dispuesto en el artículo 8º y la PrimeraDisposición Final de la Ley N° 27356".Como se recuerda la Ley N° 27356 modi-ficó entre otros el artículo 50º de la Leydel Impuesto a la Renta, referido al trata-miento tributario de la pérdida arrastabley con relación al cálculo, el segundo pá-rrafo señala que se aplicará las rentasexoneradas para determinar la pérdida,se entiende del mismo ejercicio, sin em-bargo la Administración Tributaria de-sarrollando un caso práctico que apareceen la cartilla de instrucciones a la perdi-da tributaria arrastable del año 2001, lededucen renta exonerada del año 2002 yen esta forma la pérdida de un ejercicioes rebajada por las renta exoneradas deejercicios futuros, la AdministraciónTributaria ha dado un alcanceinterpretativo del cálculo que en mi opi-nión no se ajusta a Ley.

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AREA TRIBUTARIA I

INDICADORES

TRIBUTARIOS

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2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 8 dígitos)Mes

de laObli-

gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Feb.

de2003

%

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOPROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/

Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)

2001

2000

DIASOCTUBRE 2002 NOVIEMBRE 2002 DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1 3.643 3.644 3.606 3.608 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.4812 3.627 3.628 3.606 3.608 3.506 3.510 3.513 3.515 3.488 3.491 3.479 3.4813 3.626 3.628 3.606 3.608 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.4814 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.4785 3.633 3.634 3.597 3.601 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.4766 3.633 3.634 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.4767 3.633 3.634 3.614 3.616 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.4788 3.633 3.634 3.613 3.614 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.4789 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.4781 0 3.623 3.624 3.613 3.614 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.4811 1 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.4841 2 3.618 3.620 3.600 3.603 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.4811 3 3.618 3.620 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.4801 4 3.614 3.616 3.597 3.599 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.4791 5 3,614 3,616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.4791 6 3.626 3.628 3.599 3.601 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.4901 7 3.629 3.630 3.599 3.601 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.4851 8 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.485 3.486 3.479 3.4821 9 3.625 3.626 3.590 3.593 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.4802 0 3.625 3.626 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.4822 1 3.613 3.616 3.584 3.585 3.508 3.510 3.490 3.492 3.480 3.4812 2 3.619 3.621 3.578 3.580 3.508 3.510 3.496 3.497 3.480 3.4812 3 3.618 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.4812 4 3.609 3.610 3.578 3.580 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.4812 5 3.601 3.603 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.4802 6 3.601 3.603 3.574 3.575 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.4832 7 3.601 3.603 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.4822 8 3.588 3.591 3.544 3.546 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.4812 9 3.587 3.590 3.525 3.526 3.510 3.511 3.496 3.4983 0 3.597 3.601 3.525 3.526 3.520 3.522 3.499 3.5003 1 3.606 3.608 3.515 3.517 3.488 3.491

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Feb.

de2003

%

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 3.073Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 3.073Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 3.073Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 3.073Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 3.073May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 3.073Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 3.073Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 3.073Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 3.073Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 3.073Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 3.073Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 3.073

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

2003

SE

ACTUA-

LIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Dic-02 1.847 2.540 2.380 2.327 2.273 2.220 2.167 2.007 1.953 1.900

Ene-03 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550 0.500 0.450 0.400 0.350 0.200

Interés diario acumulado al 28 de Febrero de 2003(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 3.073Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 3.073Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 3.073Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 3.073May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 3.073Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 3.073Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 3.073Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 3.073Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 3.073Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 3.073Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 3.073

Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 3.073Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 3.073Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 3.073Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 3.073Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 3.073May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 3.073Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 3.073Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 3.073Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 3.073Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 3.073Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 3.073Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 3.073

Mesde laObli-

gación

Mesde laObli-

gación

Interésdiarioa Mar.

de2003

%

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


I

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de monedaextranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/

Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003

Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481

02 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481

03 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478

04 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476

05 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476

06 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478

07 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481

08 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481

09 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481

10 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484

11 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481

12 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480

13 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479

14 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485

15 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485

16 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485

17 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482

18 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480

19 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482

20 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481

21 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481

22 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481

23 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481

24 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480

25 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483

26 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482

27 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481

28 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481

29 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500

30 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491

31 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Feb.

de 2003

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 3.073Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 3.073Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 3.073Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 3.073Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 3.073May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 3.073Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 3.073Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 3.073Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 3.073Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 3.073Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 3.073Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 3.073

Renta 2002Al 31-12-2002

Mes de laObligación

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

COMPRA 3.513 VENTA 3.515

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 28-02-2003 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Mar.

de 2003

Dic-02 1.847 2.540 2.380 2.327 2.273 2.220 2.167 2.007 1.953 1.900

Ene-03 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550 0.500 0.450 0.400 0.350 0.200

Renta 2003Al 28-02-2003

Mes de laObligación

SE AC-

TUALIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Fechade

Operac.

1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

IIIII-28

INDICADORES TRIBUTARIOS

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


AREA TRIBUTARIA I

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783——————— = ——————— = 1.038N.I. Dic. 1999 149.527812

F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747————————— = ————————— = 0.978

N.I. Dic. 2000 155.265783

F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106————————— = ————————— = 1.017N.I. Dic. 2001 151.871747

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990

ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000

PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009

ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTARENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTAY QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDADRes. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LADETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%

Ganado de trabajo yreproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual

Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Maquinaria y equipos utilizados por lasactividades minera, petrolera y deconstrucción, excepto muebles,enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual

Maquinaria y equipo adquirido a partirdel 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual

Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual

Aves reproductoras - - - - 75%

EJERCICIOS EJERCICIO

TIPO DE BIEN94-95-96-97-98 1999

Vida Util Porcentaje Vida Util PorcentajePorcentajemáximo

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

CA

TEG

OR

IAS

IIIII-29

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

ANTIGÜEDAD/MESESIPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

Base = 1994

Diciembre 2002 154.411106 0.9983 1.0027

Enero 2003 154.161062 1.0000 1.0044

Febrero 2003 154.834866 1.0000

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DELIMPUESTO A LA RENTA DEL AÑO 2002

DECLARACIÓN JURADA PRESENTADA EN FEBRERO

( * ) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

Ejercicios apartir del

2000

REQUISITOS BASICOS

Mes de la Obligación Factor de Actualización

FEBRERO 2003 1 . 0 0 3

E N E R O FEBRERO

Monto de Impuesto Crédito CuotaArea Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensualdel local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)

ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0

A 1 0 0 2,200 2,200 8 0 6 0 2 0

B 2 0 1 4,600 4,600 255 205 5 0

C 3 0 2 7,000 7,000 560 450 110

D 5 0 2 8,600 8,600 910 740 170

E 7 0 3 9,700 9,700 1,190 950 240

F 8 0 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320

G 9 0 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410

H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

MA

RZ

O 2

003


I

III. CODIGO TRIBUTARIO

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIASFORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003

Comunicación a la SUNAT de las transferen-cias, emisiones y cancelaciomes de accionesPérdida y destrucción de libros y registroscontablesComunicación a la SUNAT de la fecha devigencia de reorganización de sociedades.

14/Mar/2003

15 días hábiles de produ-cidos los hechos.10 días hábiles siguientesa la entrada en vigencia pre-visto en el acuerdo.

OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO

Los almacenes tipo "A" son los de:Provincia de LimaIntendencia Regional IcaIntendencia Regional La LibertadOficina Zonal CañeteLos almacenes tipo "B" son los de:Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A

Precisiones:1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de

devolución, inclusive. Por ejemplo:Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horasIngreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horasTotal de días: 12 días de almacenaje

3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de lasfracciones. Por ejemplo:5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2

4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gastoque cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS(Expresada en porcentajes de la UIT por día)

Unidad deMedida

COSTOAlmacén "A" Almacén "B"

%UITm 2 0.0437% 0.0320%

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)

Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

Mes al quecorresp. laobligación

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

1 2-MAR-03 8-MAR-03 4-MAR-03

2 9-MAR-03 15-MAR-03 11-MAR-03

3 16-MAR-03 22-MAR-03 18-MAR-03

4 23-MAR-03 29-MAR-03 25-MAR-03

SEMANAVENCIMIENTO

VENCIMIENTO SEMANAL

N°

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONESTRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

Mes al quecorrespondela obligación DESDE HASTA

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVACONCEPTO a/ b/ %UITResolución de Ejecución Coactiva 4Embargo en forma de:

Intervención en Recaudación 5Intervención en Información 5Intervención en Administración de Bienes c/ 5Depósito sin Extracción 5Depósito con Extracción 13Inscripción d/ 3Retención e/ 8

Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en formade retención, notificada al tercero mediante correo eletrónico. 0.30

Notas:a/ La ampliación de medida tendrá el mis-

mo costo del concepto involucradob/ Cuando se traben medidas concurrentes,

el arancel equivaldrá a la suma de lascostas correspondientes

c/ No incluye la remuneración del Admi-nistrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embar-gado

e/ Por embargo ordenado

(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)

MARZO2003

IIIII-30

INDICADORES TRIBUTARIOS

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.

Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03

Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03

Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03

Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03

May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03

Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03

Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03

Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03

Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03

Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03

Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03

Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04

0 y 1 25-Feb-032 y 3 26-Feb-034 y 5 27-Feb-036 y 7 28-Feb-038 y 9 3-Mar-03

Buenos Contribuyentes y 4-Mar-03A través de Internet

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CONVENCIMIENTO EN MARZO DE 2003

IMPUESTO DE ALCABALA

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI-COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segun-do día hábil de cada semana por los espec-táculos realizados en la semana anterior)

ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR YAPUESTAS

31/Mar/03 *Ultima semana de feb. 4-Mar-031º semana de marzo 11-Mar-032º semana de marzo 18-Mar-033º semana de marzo 25-Mar-034º semana de marzo 1-Abr-04

5º día hábil de su realización

18-Mar-03

TRIBUTO VENCIMIENTO

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.Para el mes de marzo esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hastael 28/02/2002.

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DEREGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)

6 26 de Marzo de 20037 27 de Marzo de 20038 28 de Marzo de 20039 31 de Marzo de 20030 1 de Abril de 20031 2 de Abril de 20032 3 de Abril de 20033 4 de Abril de 2003

4 y 5 7 de Abril de 2003

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)

valor de mercado para ir

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