Boston   Creamery,   Inc.   adalah   sebuah   perusahaan   yang   memproduksi   dan  menjual   ice   cream.     Pada   tahun   1973,   Frank   Roberts   selaku   vice   president  penjualan   dan   marketing   untuk   divisi   ice   cream   perusahaan,   merasa   bahwa  performa   divisi   mereka   di   tahun   tersebut   memang   sudah   baik   namun   masih  kurang  sesuai  dengan  yang  diharapkan.      Suatu   hari,   Frank   Roberts   diminta   oleh   Presiden   divisinya,   yaitu   Jim   Peterson  untuk   mempresentasikan   dalam   rapat   terkait   komentarnya   mengenai   alasan  utama  mengapa  varian  dalam  operating  income  sebesar  $71,700  (dalam  exhibit  3)   dikatakan   favorable.     Hal   ini   dikarenakan   Peterson   ingin   membuat  manajemen   paham   bagaimana   sebuah   analisis   terhadap   profit   variance   dapat  memperjelas   area-­‐area   mana   saja   yang   memerlukan   tindakan   korektif   dan  perhatian  khusus.    

   The  Profit  Plan  for  1973    Dalam   kasus   ini,   diceritakan   bahwa   di   awal   tahun   1973,   karena   keterbatasan  kondisi   akhirnya  peterson   setuju  untuk  menggunakan  hasil-­‐hasil  ditahun  1972  sebagai   dasar   forecasting   dan   budgeting   cost   mereka   untuk   tahun   1973,  sehingga   perencanaan   anggaran  mereka   untuk   tahun   1972   terlihat   pada   tabel  berikut:    

 

   

Setelah   tahun   tersebut   berjalan,   akhirnya   ditemukanlah   hasil   actual   untuk    Tahun  1973  dalam  tabel  berikut:    

   Berdasarkan   hasil   aktual   total   penjualan   Tahun   1973,   terlihat   bahwa   volume  penjualan   yang   sesungguhnya   adalah   lebih   tinggi   dari   yang   diramalkan  sebelumnya.     Hal   ini   juga   terjadi   terhadap   perhitungan   volume   gallon   yang  terjual   antara   yang   diramalkan   dengan   yang   aktualnya.   Atas   dasar  ketidaksesuaian   tersebut,   maka   dibuatlah   revisi   terhadap   profit   plan   untuk  tahun  1973  sebagai  berikut:  

 

   Terlihat   bahwa   Fixed   Cost   dalam   anggaran   yang   direvisi   sudah   sama   besar  dengan  yang  actual  yaitu  $1.945.000.  Selanjutnya  untuk  variable  cost,  dilakukan  penyesuaian   terhadap   jumlah   volume   gallon   yang   dianggarkan   agar   hasilnya  merefleksikan   yang   sesuai   dengan   actual.   Berikut   adalah   resume   atas  penyesuaian  terhadap  volume  gallon  yang  dianggarkan  (sesuai  aktual):    

   Analisis  Profit  Variance  untuk  Tahun  1973    Berikut   adalah   laporan   pendapatan   untuk   divisi   ice   cream,   dimana   terdapat  didalamnya   angka-­‐angka   yang   mencerminkan   hasil   actual   disertai   dengan  anggaran  flexible  dari  masing-­‐masing  akun  seperti  berikut:  

   

Berdasarkan   beberapa   tabel   yang   sudah   ditunjukan   sebelumnya   yaitu   terkait  actual   income,   budgeted   income   forecasted   volume   dan   revisinya,   maka  didapatlah  hasil  perhitungan  analisis  variasi  operating  income  seperti  berikut:  

   Selanjutnya,  berikut  adalah  hasil  analisis  Frank  yang  ia  presentasikan  kepada  Jim  terkait  dengan  perhitungan  variance  diatas  adalah  sebagai  berikut:  

 Jim   setuju   untuk   menyebarkan   hasil   tersebut   kepada   jajaran   manajemen,  Namun,   disisi   lain   Jim   juga   berfikir   bahwa   hasil   tersebut   masih   belum   dapat  menjelaskan   pada   manajemen   terkait   tindakan   korektif   apa   saja   yang   harus  dilakukan   untuk   tahun   1794,   serta   belum  menjawab   terkait   indikasi   apa   yang  menyebabkan   total   variance   secara   keseluruhan   di   tahun   1973   tersebut  dikatakan   Favorable   dan   elemen-­‐   elemen   mana   saja   yang   masih   belum  terkontrol.  Untuk  mengatasi   hal   tersebut,   akhirnya   Jim  meminta   kepada  Frank  untuk   memisahkan   (breakdown)   antara   variance   volume   penjualan   kedalam  bagian   yang   berkaitan   langsung   dengan   mix   sales,   bagian   yang   berkaitan  langsung   dengan  market   share   shifts,   dan   bagian   yang   secara   aktual   berkaitan  langsung  dengan  perubahan  volume  secara  actual.  Selain  itu,  Frank  juga  diminta  untuk   menganalisis   manufacturing   variance   yang   unfavorable   sebagai   dasar  pertimbangan  terkait   tindakan  korektif  apa  saja  yang  harus  dilakukan  di   tahun  1974.   Jim  mempersilahkan   Frank   untuk  meminta   bantuan   corporate  controller  mereka  yaitu  John  Vance  jika  diperlukan.       Beberapa   waktu   kemudian,   Frank   akhirnya   menemui   Jim   dan  mengutarakan  pendapatnya  terkait   John  Vance  dimana  ia  menilai  bahwa  Vance  

terlalu   technical   dalam   aspek   akuntansi   sehingga   kurang   tepat   untuk   dimintai  pendapat  .        Hari  berikutnya,  John  Parker,  Vise  President  Divisi  Manufaktur  dan  Operasi  juga  telah  melihat  draft  atas  laporan  hasil  perhitungan  varian  tersebut  dan  ia  sangat  tidak  senang  dengan  angka-­‐angka  yang  ditunjukan.    Sebagai  respon,  ia  berbicara  kepada  Jim  bahwa  Frank  telah  memainkan  angka-­‐angka  dalam  analisis  variance  tersebut   agar  membuat   dirinya   sendiri   terlihat   baik   jika   dibandingkan   dengan  divisi  manufaktur  dan  operasi  (divisi  yang  dikelola  parker).  Secara  original,  data  penjualan  dan  pemasaran  perusahaan  dilaporkan  kepada  Frank;  dan  data  terkait  manufacturing,  pengiriman,  dan  administrasi  dilaporkan  kepada  Parker.