kecurangan pengendalian internal dan kas

1

Bab 7

Kecurangan, Pengendalian

Internal, dan KasAkuntansi Keuangan Berbasis IFRS

Warsidi

Slide 7-2

1. Apakah definisi kecurangan (fraud) dan apakah yang dimaksud dengan pengendalian internal (internal control)?

2. Sebutkan prinsip-prinsip aktivitas pengendalian internal.

3. Jelaskan penerapan prinsip-prinsip pengendalian internal dalam penerimaan kas.

4. Jelaskan penerapan prinsip-prinsip pengendalian internal dalam pengeluaran kas.

5. Jelaskan cara kerja dana kas kecil.

6. Tunjukkan keunggulan pengendalian kas melalui penggunaan akun/rekening bank.

7. Bagaimana cara melakukan rekonsiliasi bank?

8. Bagaimana cara melaporkan kas di neraca?

Tujuan Pembelajaran

www.warsidi.com

3

KecuranganPengendalian internalPrinsip-prinsip aktivitas pengendalian internalKeterbatasan

Setara kasKas yang penggunaannya dibatasiSaldo kompensasi

Membuat rekeningMenulis cekLaporan bank/rekening koranRekonsiliasi akun/rekening bankElectronic funds transfer (EFT) system

Over-the-counter receipts Mail receipts

Kecurangan dan

pengendalian internal

Pengendalian atas

penerimaan kas

Fitur pengendalian: penggunaan

bank

Pelaporan kas

Pengendalian atas

pengeluaran kas

Kecurangan, Pengendalian Internal, dan Kas

Voucher systemDana kas kecil

Slide 7-4

Tindakan tidak jujur seorang karyawan demi kepentingannya sendiri yang berdampak merugikan perusahaan atau organisasi tempat dia bekerja.

Kecurangan dan Pengendalian Internal

Kecurangan (Fraud)

TP 1 Apakah definisi kecurangan?

Mengapa terjadi

kecurangan?

Ilustrasi 7-1Kesempatan

Tekanan keuangan Rasionalisasi

www.warsidi.com

5

Metoda-metoda dan tindakan yang diambil untuk:

1. Melindungi aset.

2. Meningkatkan keakuratan dan keandalan catatan akuntansi.

3. Meningkatkan efisiensi operasi, dan

4. Memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.


Pengendalian Internal

TP 1 Apakah yang dimaksud dengan pengendalian internal?

Slide 7-6

Sistem pengendalian internal terdiri dari lima komponen utama

Lingkungan/iklim pengendalian

Penilaian risiko

Aktivitas pengendalian

Informasi dan komunikasi

Pemantauan


Pengendalian Internal

TP 1 Apakah yang dimaksud dengan pengendalian internal?

www.warsidi.com

7

Tindakan pengendalian berbeda-beda antar-organisasi tergantung pada:

Penilaian manajemen terkait risiko yang dihadapi.

Ukuran dan sifat perusahaan.

TP 2 Sebutkan prinsip-prinsip aktivitas pengendalian internal

Prinsip-Prinsip Aktivitas Pengendalian Internal


Slide 7-8 TP 2 Sebutkan prinsip-prinsip aktivitas pengendalian internal



Enam prinsip aktivitas pengendalian: Penetapan tanggung jawab Pemisahan tugas Prosedur dokumentasi Pengendalian secara fisik Verifikasi internal secara Independen Pengendalian sumber daya manusia

www.warsidi.com

9

PENETAPAN TANGGUNG JAWAB

Pengendalian akan sangat efektif jika hanya satu orang yang bertanggung jawab atas suatu tugas tertentu.

PEMISAHAN TUGAS

Tugas-tugas yang berkaitan, misalnya siapa yang menjaga aset secara fisik dan siapa yang mencatat aset tersebut, harus diberikan kepada individu yang berbeda.

PROSEDUR DOKUMENTASI

Dokumen harus diberi nomor urut tercetak dan penggunaannya dikendalikan




Slide 7-10

PENGENDALIAN SECARA FISIK Illustration 7-2




www.warsidi.com

11

VERIFIKASI INTERNAL SECARA INDEPENDEN

1. Verifikasi catatan-catatan secara berkala atau secara mendadak.

2. Verifikasi catatan-catatan oleh karyawan yang independen dari karyawan yang rutin melaksanakannya.

3. Adanya perbedaan/selisih harus dilaporkan kepada manajemen


Illustration 7-3



Slide 7-12

PENGENDALIAN SUMBER DAYA MANUSIA

1. Pertanggungkan karyawan.

2. Rotasi pekerjaan karyawan dan beri mereka kesempatan untuk cuti.

3. Lakukan pengecekan secara diam-diam.




www.warsidi.com

13

Keterbatasan Pengendalian Internal

Kos pengendalian tidak boleh melebihi manfaatnya.

Faktor manusia.

Skala/ukuran perusahaan.


SO 2 Identify the principles of internal control activities.

Slide 7-14 TP 3 Jelaskan penerapan prinsip pengendalian internal dalam penerimaan kas

Verifisasi Internal secara Independen

Supervisor menghitung penerimaan kas setiap hari; manajer keuangan membandingkan total yang diterima dengan

yang disetor setiap hari

Penetapan Tanggung Jawab

Hanya karyawan yang ditunjuk yang

berwenang menerima kas (kasir)

Pemisahan TugasPenerimaan kas, pencatatan, dan

penyimpanannya harus dilakukan oleh orang-orang yang berbeda

Prosedur Dokumentasi

Gunakan remittance advice (mail receipts), pita cash register, dan

slip setoran bank

Pengendalian FisikSimpan kas pada

brankas dan di bank; batasi akses ke

tempat penyimpanan; gunakan cash

registers

Pengendalian SDMPertanggungkan karyawan yang menangani kas; wajibkan mereka

mengambil cuti; setorkan semua kas ke bank

setiap hari

Ilustrasi 7-4

Pengendalian Penerimaan Kas

Over-the-Counter Receipts

www.warsidi.com

15

Kas mencakup uang logam, uang kertas, cek, money orders, serta uang yang ada di brankas perusahaan atau yang tersimpan di bank.

Penerimaan kas berasal dari:

Penjualan tunai

Pembayaran piutang dari kustomer

Penerimaan bunga, sewa, dan dividen

Investasi oleh pemilik/pemegang saham

Pinjaman bank

Hasil penjualan aset selain sediaan (inventory)


TP 3 Jelaskan penerapan prinsip pengendalian internal dalam penerimaan kas

Slide 7-16

Over-the-Counter Receipts

Ilustrasi 7-5


www.warsidi.com

17

Mail receipts harus dibuka oleh dua orang, daftar penerimaan harus disusun, dan ceknya di-endorse.

Salinan daftar penerimaan, bersama-sama dengan cek dan remittance advices, dikirimkan ke kasir.

Kasir menambahkan cek-cek yang diterima ke over-the-counter receipts, menyusun ikhtisar kas harian, dan melakukan setoran bank setiap hari.

Salinan daftar penerimaan juga dikirim ke manajer keuangan (treasurer) untuk dibandingkan dengan total yang tercantum dalam ikhtisar kas harian.


Mail Receipts


Slide 7-18

Hanya karyawan yang ditunjuk yang diperbolehkan untuk menangani penerimaan kas, merupakan penerapan prinsip:

a. Pemisahan tugas.

b. Penetapan tanggung jawab.

c. Pengecekan independen.

d. Pengendalian SDM.

Pertanyaan Ulasan



www.warsidi.com

19

Pengendalian internal atas pengeluaran kas umumnya akan lebih efektif jika perusahaan melakukan pembayaran dengan cek, tidak secara tunai.

Penerapannya:

Voucher system

Dana kas kecil

Pengendalian Pengeluaran Kas

TP 4 Jelaskan penerapan prinsip pengendalian internal dalam pengeluaran kas

Slide 7-20

Verifikasi Internal secara Independen

Bandingkan cek dengan faktur; lakukan

rekonsiliasi bank setiap bulan

Penetapan Tanggung Jawab

Hanya karyawan yang ditunjuk yang berwenang

menandatangani cek (treasurer) dan

menyetujui vendor

Pemisahan TugasPersetujuan dan

penyerahan pembayaran dilakukan oleh orang-orang yang

berbeda; penanda tangan cek tidak

melakukan pencatatan pengeluaran

Prosedur DokumentasiGunakan cek dengan

nomor urut tercetak; cek harus didasari faktur yang telah disetujui;

karyawan harus menggunakan kartu

kredit perusahaan untuk membayar biaya-biaya

Pengendalian FisikSimpan cek dalam

peti/lemari besi, batasi aksesnya; cetak jumlah

rupiah cek dengan mesin yang tintanya tidak bisa dihapus

Ilustrasi 7-6

Pengendalian SDMPertanggungkan karyawan yang menangani kas;

haruskan mereka untuk mengambil cuti;

lakukan pengecekan secara diam-diam



www.warsidi.com

21

Penggunaan cek dengan nomor urut tercetak dalam pengeluaran kas merupakan penerapan prinsip:

a. Penetapan tanggung jawab.

b. Pemisahan tugas.

c. Pengendalian fisik, mekanis, dan elektronis.

d. Prosedur dokumentasi.

Pertanyaan Ulasan



Slide 7-22

Voucher System

Jejaring persetujuan, oleh orang-orang yang berwenang, untuk memastikan semua pengeluaran dengan menggunakan cek dilaksanakan sebagaimana mestinya.

Voucher adalah formulir autorisasi yang harus disiapkan untuk tiap-tiap pengeluaran.

Pengendalian dengan Voucher System



www.warsidi.com

23

Dana kas kecil digunakan untuk melakukan pembayaran-pembayaran dalam jumlah kecil.

Mencakup:

1. Penetapan dana kas kecil,

2. Pembayaran-pembayaran dari dana kas kecil, dan

3. Pengisian kembali dana kas kecil.

TP 5 Jelaskan cara kerja dana kas kecil

Pengendalian dengan Dana Kas Kecil


Slide 7-24

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Maret, Laird Company menetapkan dana kas kecil sejumlah $100. Entri jurnalnya adalah:

Petty cash 100Mar. 1

Cash 100



www.warsidi.com

25

Ilustrasi: Pada tanggal 15 Maret, pemegang kas kecil Laird Company meminta cek untuk pengisian kembali dana kas kecil senilai $87. Dana tunai yang tersisa $13, sedangkan receipts kas kecil menunjukkan telah dilakukan pembayaran untuk perangko $44, biaya pengiriman penjualan $38, dan biaya lain-lain $5. Entri jurnal umum untuk mencatat cek tersebut adalah:

Postage expense 44Mar. 15

Cash 87

Freight-out 38Miscellaneous expense 5



Slide 7-26

Ilustrasi: Kadang-kadang, perusahaan mengalami selisih (kekurangan/kelebihan) kas. Misalkan, pemegang kas kecil Laird Company hanya memegang sisa dana kas kecil sejumlah $12, sedangkan receipts-nya berjumlah $87. Permintaan cek untuk pengisian kembali tetap sama, yaitu senilai $88, sehingga entri jurnalnya menjadi:

Postage expense 44Mar. 15

Cash 88

Freight-out 38Miscellaneous expense 5Cash over and short 1



www.warsidi.com

27

Menciptakan pengendalian internal kas yang lebih baik.

Meminimumkan jumlah uang di perusahaan.

Mengakibatkan pencatatan ganda atas transaksi-transaksi kas, yaitu oleh pihak perusahaan dan pihak bank.

Mengharuskan dilakukannya rekonsiliasi bank.

Pengendalian Kas dengan Melibatkan Bank

TP 6 Tunjukkan keunggulan pengendalian kas dengan melibatkan bank

Slide 7-28

Menyetorkan Kas ke BankHanya karyawan yang berwenang yang melakukan setoran ke bank.

Nomor Kode Bank

Bagian Depan Bagian Belakang

Ilustrasi 7-8



www.warsidi.com

29

Penulisan CekPerintah tertulis yang ditandatangani oleh penyetor (pemilik rekening giro) agar bank membayar uang dalam jumlah tertentu kepada penerima yang ditunjuk oleh cek.

Pembuat

Penerima

Ilustrasi 7-9

Pembayar



Slide 7-30

Rekening Kora

Memo DebitJasa giro bankNSF (not sufficient funds)

Illustration 7-10

Memo KreditPenerimaan pembayaran wesel.Penerimaan bunga.



www.warsidi.com

31

Pengendalian kas dengan melibatkan bank memiliki fitur-fitur berikut, KECUALI:

a. Mengharuskan auditor bank untuk memverifikasi kebenaran saldo bank dibandingkan saldo menurut pembukuan perusahaan.

b. Meminimumkan jumlah kas yang tersimpan di perusahaan.

c. Memungkinkan pencatatan ganda semua transaksi bank.

d. Melindungi kas dengan menjadikan bank sebagai penyimpan

Pertanyaan Ulasan


Slide 7-32

Rekonsiliasi Bank

TP 7 Bagaimana cara melakukan rekonsiliasi bank?

Merekonsiliasi saldo menurut pembukuan perusahaan dengan saldo menurut bank untuk mencapai saldo kas yang sebenarnya (sesuai).

Item-item yang direkonsiliasi:

1. Setoran yang belum diterima pihak bank (in transit).

2. Cek-cek yang masih beredar.

3. Kesalahan.

4. Memo bank.


www.warsidi.com

33

Prosedur Rekonsiliasi

+ Deposit in Transit

- Outstanding Checks

+- Bank Errors

+ Notes collected by bank

- NSF (bounced) checks

- Check printing or other service charges

+- Company Errors

CORRECT BALANCE CORRECT BALANCE

Ilustrasi 7-11



Slide 7-34

Ilustrasi: Laporan bank (rekening koran) untuk Laird Company (Ilustrasi 7-12), menunjukkan saldo per bank $15,907.45 pada tanggal 30 April 2011, sedangkan saldo kas per buku (perusahaan) $11,589.45. Dengan menggunakan prosedur rekonsiliasi empat langkah, Laird mengidentifikasi item-item berikut.


www.warsidi.com

35

Ilustrasi: a) Buatlah rekonsiliasi bank tanggal 30 April.

Cash balance per bank statement $15,907.45Add: Deposit in transit 2,201.40Less: Outstanding checks (5,904.00)Adjusted cash balance per bank $12,204.85

Cash balance per books $11,589.45

Collection of notes + interest - fee 1,035.00Add: Error in recording check no. 443 36.00

Less: NSF check (425.60)Bank service charge (30.00)

Adjusted cash balance per books $12,204.85


Ilustrasi 7-12


Slide 7-36

Perusahaan menjurnal tiap-tiap item rekonsiliasi yang diperhitungkan untuk menentukan saldo kas per buku yang benar.

Penerimaan dari pelunasan wesel: Misalkan, bunga sejumlah $50 belum dicatat dan komisi penagihan dibebankan sebagai biaya lain-lain, entri jurnalnya adalah:

Cash 1,035.00Apr. 30

Miscellaneous expense 15.00Notes receivable 1,000.00Interest revenue 50.00



www.warsidi.com

37

Kesalahan perusahaan: Jurnal pengeluaran kas menunjukkan, cek no. 443 adalah pembayaran utang usaha kepada Andrea Company, salah satu pemasok. Jurnal koreksinya adalah:

Cash 36.00Apr. 30

Accounts payable 36.00



Slide 7-38

NSF Check: Sebagaimana ditunjukkan sebelumnya, NSF check akan kembali menjadi piutang bagi penyetor. Jurnalnya:

Accounts receivable 425.60Apr. 30

Cash 425.60

Jasa giro bank: Perusahaan mendebit biaya pencetakan cek dan/jasa giro (DM) dan jasa perbankan lainnya (SC) sebagai Biaya Lain-Lain. Jurnalnya:

Miscellaneous expense 30.00Apr. 30

Cash 30.00



www.warsidi.com

39

Item rekonsiliasi yang mengharuskan dibuatnya jurnal penyesuaian/koreksi oleh perusahaan adalah:

a. Cek-cek yang masih beredar.

b. Setoran yang belum diterima bank.

c. Kesalahan pihak bank.

d. Beban layanan perbankan.

Pertanyaan Ulasan



Slide 7-40

Electronic Funds Transfers (EFT) System

Sistem pembayaran yang menggunakan kabel, telepon, atau komputer untuk mentransfer saldo kas dari satu lokasi ke lokasi lainnya.

EFT umumnya berdampak pada pengendalian internal yang lebih baik karena tidak ada uang tunai atau cek yang ditangani oleh karyawan.



www.warsidi.com

41

Pelaporan Kas

TP 8 Bagaimana cara melaporkan kas di neraca?

Kas mencakup uang logam, uang kertas, cek, money orders, dan uang yang ada di perusahaan atau tersimpan di bank atau lembaga keuangan lainnya.

Setara kas

Kas yang penggunaannya dibatasi

Saldo kompensasi

Illustration 7-14

Meskipun saat ini setara kas biasa dilaporkan sebagai bagian dari kas, praktik tersebut sepertinya akan dilarang oleh IASB di masa depan. Setara kas nantinya mungkin harus dilaporkan sebagai bagian dari investasi jangka pendek.

Slide 7-42

Dari pernyataan-pernyataan berikut, manakah yang benar terkait pelaporan kas?

a. Kas tidak boleh digabungkan dengan setara kas.

b. Dana kas yang dibatasi boleh digabungkan dengan kas.

c. Kas harus disajikan pertama dalam kelompok aset lancar.

d. Dana kas yang dibatasi tidak boleh dilaporkan sebagai aset lancar.

Pertanyaan Ulasan

Pelaporan Kas

TP 8 Bagaimana cara melaporkan kas di neraca?

www.warsidi.com

43

Segitiga kecurangan (fraud triangle) yang dibahas pada bab ini juga berlaku untuk perusahaan-perusahaan di AS. Beberapa skandal kecurangan di AS yang sangat terkenal adalah Enron, Worldcom, dan belum lama ini, the Bernie Madoff ponzi scheme.

Setelah berbagai skandal korporat tersebut, Congress AS memberlakukan Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX). Dengan undang-undang tersebut, semua perseroan terbuka di AS diharuskan untuk memiliki sistem pengendalian internal yang memadai.

Sebagai akibat dari SOX, eksekutif perusahaan dan dewan direksi harus keandalan dan efektivitas pengendalian internal di perusahaannya. Di samping itu, auditor eksternal yang independen diharuskan untuk memberikan opini terkait kecukupan sistem pengendalian internal.

IFRS v.s. U.S. GAAP

Perbedaan Pokok Kecurangan, Pengendalian Internal, dan Kas

Slide 7-44

SOX menciptakan Badan Pengawas Perusahaan Publik (Public Company Oversight Board, PCAOB) yang bertugas menetapkan standar audit dan mengatur aktivitas auditor.

Sebuah penelitian mengestimasi kos kepatuhan yang harus ditanggung perusahaan-perusahaan AS lebih dari $35 miliar, dengan honorarium audit yang membengkak dua kali lipat pada tahun pertama mereka mematuhi SOX. Pada waktu yang sama, pengujian pengendalian internal menunjukkan adanya masalah yang berlarut-larut terkait bagaimana perusahaan seharusnya beroperasi. Satu penelitian mengenai kepatuhan awal terhadap ketentuan pengendalian internal menunjukkan adanya kelemahan material pada kurang lebih 13% perusahaan yang melapor pada tahun 2004 dan 2005 (PricewaterhouseCoopers Global Economic Crime Survey, 2005).

IFRS v.s. U.S. GAAP


www.warsidi.com

45

Standar pengendalian internal yang tinggi hanya berlaku bagi perusahaan-perusahaan besar yang mendaftarkan sahamnya di bursa-bursa AS. Perdebatan terus berlangsung, apakah perusahaan asing yang sahamnya terdaftar di AS juga harus mematuhi regulasi yang sangat ketat tersebut.

Kebanyakan perusahaan melaporkan kas dengan menggabungkan setara kas, baik mengacu ke IFRS maupun GAAP, sebagaimana. Di samping itu, GAAP mengikuti kebijakan akuntansi yang sama terkait pelaporan kas yang penggunaannya dibatasi.

IFRS v.s. U.S. GAAP


Slide 7-46

Prospek ke depan

IFRS v.s. U.S. GAAP

Praktik akuntansi internasional yang berkualitas tinggi mengharuskan standar akuntansi dan audit yang juga berkualitas tinggi. Seperti halnya konvergensi GAAP dan IFRS, perubahan menuju perbaikan standar audit juga terjadi, baik standar audit di AS maupun standar audit internasional. The International Auditing and Assurance StandardsBoard (IAASB) berfungsi sebagai badan independen penyusun standar audit. Badan tersebut bertugas untuk menetapkan standar audit dan assurance yang berkualitas tinggi serta standar kendali mutu di seluruh dunia. Apakah IAASB akan mengadopsi ketentuan pengendalian internal seperti halnya yang ada dalam SOX masih perlu dicermati. Selain itu, menurut usulan standar baru yang sedang disusun bersama oleh FASB dan IASB terkait penyajian laporan keuangan, setara kas tidak boleh digabungkan dengan kas.

Kecurangan, Pengendalian Internal, dan Kas

www.warsidi.com

kecurangan pengendalian internal dan kas

Documents