kecurangan, pengendalian internal, dan kas

2

Chapter 7

Kecurangan, Pengendalian Internal, dan Kas

Financial Accounting, IFRS EditionWeygandt Kimmel Kieso

3

1. Apakah definisi kecurangan (fraud) dan apakah yang dimaksud dengan pengendalian internal (internal kontrol)

2. Sebutkan prinsip-prinsip aktivitas pengendalian internal

3. Jelaskan penerapan prinsip-prinsip pengendalian internal dalam penerimaan kas

4. Jelaskan penerpan prinsip-prinsip pengendalian internal dalam pengeluaran kas

5. Jelaskan cara kerja dana kas kecil

6. Tunjukkan keunggulan pengendalian kas melalui penggunaan akun/ rekening bank

7. Bagaimana cara melakukan rekonsiliasi bank

8. Bagaimana cara melaporkan kas di neraca

Study ObjectivesStudy Objectives

4

KecuranganKecuranganPengendalian Pengendalian InternalInternalPrinsip-Prinsip-prinsip prinsip aktivitas aktivitas pengendalian pengendalian internalinternalKeterbatasanKeterbatasan

Setara KasSetara KasKas yang Kas yang penggunaanpenggunaannya dibatasinya dibatasiSaldo Saldo KompensasiKompensasi

Membuat Membuat rekeningrekeningMenulis cekMenulis cekLaporan Bank/ Laporan Bank/ rekening koranrekening koranRekonsiliasi Rekonsiliasi akun/ rekening akun/ rekening bankbankElectronic Electronic funds transfer funds transfer (EFT) system(EFT) system

Over-the-Over-the-counter counter receipts receipts Mail receiptsMail receipts

Kecurangan Kecurangan dan dan

Pengendalian Pengendalian InternalInternal

Pengendalian Pengendalian atas atas

Penerimaan Penerimaan KasKas

Fitur Fitur Pengendalian: Pengendalian: Penggunaan Penggunaan

BankBank

Pelaporan Pelaporan KasKas

Pengendalian Pengendalian atas atas

Pengeluaran Pengeluaran KasKas

Fraud, Internal Control, and CashFraud, Internal Control, and Cash

Voucher Voucher system system controlscontrolsDana Kas Dana Kas KecilKecil

5

Tindakan tidak jujur seorang karyawan demi kepentingannya sendiri yang berdampak merugikan perusahaan atau organisasi tempat dia bekerja

Fraud and Internal ControlFraud and Internal Control

Kecurangan (Fraud)

SO 1 Define fraud and internal control.SO 1 Define fraud and internal control.

Mengapa terjadi

kecurangan?

Illustration 7-1

6

Answer on notes page

7

Metode-metode dan tindakan yang diambil untuk:

1. Melindungi aset

2. Meningkatkan keakuratan dan keandalan catatan akuntansi

3. Meningkatkan efisiensi operasi, dan

4. Memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku



Pengendalian Internal (Internal Control)

8

Sistem pengendalian internal terdiri dari 5 komponen utama:

Lingkungan/ iklim pengendalian

Penilaian risiko

Aktivitas pengendalian

Informasi dan komunikasi

Pemantauan



Pengendalian Internal (Internal Control)

9

Pengukurannya dengan:Penilaian manajemen terkait risiko yan dihadapiUkuran dan sifat perusahaan

SO 2 Identify the principles of internal control activities.SO 2 Identify the principles of internal control activities.

Prinsip-prinsip Aktivitas Pengendalian Internal (Principles of Internal Control Activities)


10 SO 2 Identify the principles of internal control activities.SO 2 Identify the principles of internal control activities.



Enam prinsip aktivitas pengendalian:

Penetapan tanggung jawab Pemisahan tugas Prosedur dokumentasi Pengendalian secara fisik Varifikasi internal secara independen Pengendalian sumber daya manusia

11

PENETAPAN TANGGUNG JAWAB PENETAPAN TANGGUNG JAWAB (ESTABLISHMENT OF (ESTABLISHMENT OF RESPONSIBILITY)RESPONSIBILITY)

Pengedalian akan sangat efektif jika hanya satu orang yang Pengedalian akan sangat efektif jika hanya satu orang yang bertanggung jawab atas suatu tugas tertentubertanggung jawab atas suatu tugas tertentu

PEMISAHAN TUGAS PEMISAHAN TUGAS (SEGREGATON OF DUTIES)(SEGREGATON OF DUTIES)

Tugas-tugas yang berkaitan, misalnya siapa yang menjaga aset Tugas-tugas yang berkaitan, misalnya siapa yang menjaga aset secara fisik dan siapa yang mencatat aset tersebut, harus diberikan kepada secara fisik dan siapa yang mencatat aset tersebut, harus diberikan kepada individu yang berbedaindividu yang berbeda

PROSEDUR DOKUMENTASI PROSEDUR DOKUMENTASI (DOCUMENTATION PROCEDURES)(DOCUMENTATION PROCEDURES)

Dokumen harus diberi nomor urut tercetak dan penggunaannya Dokumen harus diberi nomor urut tercetak dan penggunaannya dikendalikandikendalikan




12 SO 2SO 2


13



14 SO 2SO 2


15

Pengendalian secara Fisik (PHYSICAL CONTROLS) Illustration 7-2




16

Verifikasi internal secara Independen (INDEPENDENT INTERNAL VERIFICATION)

1. Verifikasi catatan-catatan secara berkala atau secara mendadak

2. Verifikasi catatan-catatan oleh karyawan yang independen dari karyawan yang rutin melaksanakannya

3. Adanya perbedaan/ selisih harus dilaporkan kepada manajemen


Illustration 7-3



17

Pengendalian Sumber Daya Manusia (HUMAN RESOURCE CONTROLS)

1. Pertanggungan karyawan

2. Rotasi pekerjaan karyawan dan beri mereka kesempatan untuk cuti

3. Lakukan penecekan secara diam-diam




18 SO 2SO 2

Kecurangan Kecurangan (Fraud) dan (Fraud) dan Pengendalian Pengendalian Internal Internal (internal (internal Control)Control)

19


SO 2SO 2

20


SO 2SO 2

21

Answer on notes page

22

Keterbatasan Pengendalian Internal (Limitations of Internal Control)

Kos pengendalian tidak boleh melebihi manfaatnya

Faktor manusia

Skala/ ukuran perusahaan



23 SO 3 Explain the applications of internal control principles to cash receipts.SO 3 Explain the applications of internal control principles to cash receipts.

Independent Internal Verification

Supervisors count cash receipts daily; treasurer compares total receipts to bank deposits daily

Establishment of ResponsibilityOnly designated

personnel are authorized to handle cash receipts

(cashiers)

Segregation of DutiesDifferent individuals receive cash, record

cash receipts, and hold the cash

Documentation Procedures

Use remittance advice (mail receipts), cash register tapes, and

deposit slips

Physical ControlsStore cash in safes

and bank vaults; limit access to storage areas; use cash

registers

Human Resource Controls

Bond personnel who handle cash; require employees to take

vacations; deposit all cash in bank daily

Illustration 7-4

Cash Receipts ControlsCash Receipts Controls

Over-the-Counter Receipts


Verifikasi Internal secara Independen

Supervisor menghitung penerimaan kas setiap hari; manajer keuangan membandingkan total yang diterima dengan

yang disetor setiap hari

Penetapan Tanggung Jawab

Hanya karyawan yang ditunjuk mempunyai

wewenang menerima kas (kasir)

Pemisahan TugasPenerimaan kas, pencatatan, dan

penyimpanannya harus dilakukan oleh orang-orang yang berbeda

Prosedur Dokumentasi

Gunakan remittance advice (mail receipts), pita cash register, dan

slip setoran bank

Pengendalian FisikSimpan kas pada

brankas dan di bank; batasi akses ke

tempat penyimpanan; gunakan cash

registers

Pengendalian SDMPertanggungkan karyawan yang menangani kas; wajibkan mereka

mengambil cuti; setorkan semua kas ke bank

setiap hari

Illustration 7-4



25

Kas mencakup uang logam, uang kertas, cek, money orders, serta uang yang ada di brankas perusahaan atau yang tersimpan di bank

Penerimaan kas berasal dari:

Penjualan tunai

Pembayaran piutang dari kustomer

Penerimaan bunga, sewa, dan dividen

Investasi oleh pemilik/ pemegang saham

Pinjaman bank

Hasil penjualan aset selain persediaan (inventory).

SO 3 Explain the applications of internal control principles to cash receipts.SO 3 Explain the applications of internal control principles to cash receipts.


26



Illustration 7-5

27

Mail receipts harus dibuka oleh dua orang, daftar penerimaan harus disusun, dan ceknya di-endorse

Salinan daftar penerimaan, bersama-sama dengan cek dan remittance advices, dikirim ke kasir

Kasir menambahkan cek-cek yang diterima ke over-the-counter receipts, menyusun ikhtisar kas harian, dan melakukan setoran bank setiap hari

Salinan daftar penerimaan juga dikirim ke manajer keuangan (treasure) untuk dibandingkan dengan total yang tercantum dalam ikhtisar kas harian



Mail Receipts

28

Hanya karyawan yang ditunjuk yang diperbolehkan untuk menangani penerimaan kas, merupakan penerapan prinsip:

a. Pemisahan tugas (segregation of duties).

b. Penetapan tanggung jawab (establishment of responsibility).

c. Pengecekan independen (independent check).

d. Pengendalian SDM (human resource controls).

Pertanyaan Ulasan



29

Pengendalian internal atas pengeluaran kas umumnya akan lebih efektif, jika perusahaan melakukan pembayaran dengan cek, tidak secara tunai.

Penerapannya:

Sistem voucher

Dana Kas Kecil

Cash Disbursement ControlsCash Disbursement Controls

SO 4 Explain the applications of internal control SO 4 Explain the applications of internal control principles to cash disbursements.principles to cash disbursements.

30

Independent Internal Verification

Compare checks to invoices; reconcile bank

statement monthly

Establishment of ResponsibilityOnly designated

personnel are authorized to sign checks

(treasurer) and approve vendors

Segregation of DutiesDifferent individuals approve and make

payments; check signers do not record

disbursements

Documentation Procedures

Use prenumbered checks; checks must

have an approved invoice; require

employees to use corporate credit cards for

reimbursableexpenses

Physical ControlsStore blank checks in

safes, with limited access; print check

amounts by machine in indelible ink

Illustration 7-6

Human Resource Controls

Bond personnelwho handle cash;require employeesto take vacations;

conduct backgroundchecks



Verifikasi Internal secara Independen

Bandingkan cek dengan faktur; lakukan rekonsiliasi

bank setiap bulan

Penetapan Tanggung Jawab

Hanya karyawan yang ditunjuk yang berwenang

menandatangani cek (treasurer) dan

menyetujui vendor

Pemisahan TugasPersetujuan dan

pembayaran dilakukan oleh orang-orang yang

berbeda; penanda tangan cek idak melakukan

pencatatan pengeluaran

Prosedur DokumentasiGunakan cek tercetak;

cek harus didasari faktur yang telah disetujui;

karyawan harus menggunakan kartu

kredit perusahaan untuk membayar biaya-biaya

Pengendalian FisikSimpan cek dalam peti/

lemari besi, batasi aksesnya; cetak jumlah

rupiah cek dengan mesin yang tintanya tidak bisa dihapus

Pengendalian SDMPertanggungkan karyawan

yang menangani kas; haruskan mereka untuk mengambil cuti; lakukan

pengecekan secara diam-diam

Illustration 7-4

Cash Receipts ControlsCash Receipts ControlsOver-the-Counter Receipts

32

Penggunaan cek dengan nomor urut tecetak dalam pengeluaran kas merupakan penerapan prinsip:

a. Penetapan tanggung jawab.

b. Pemisahan tugas.

c. Pengendalian fisik, mekanis, dan elektronis.

d. Prosedur dokumentasi.

Pertanyaan Ulasan



33

Voucher System Jejaring persetujuan, oleh orang-orang yang berwenang, untuk memastikan semua pengeluaran dengan menggunakan cek dilaksanakan sebagaimana mestinyaVoucher adalah formulir autorisasi yang harus disiapkan untuk tiap-tiap pengeluaran


Pengendalian dengan Voucher System (Voucher System Controls)


34

Dana Kas Kecil – digunakan untuk melakukan pembayaran-pembayaran dalam jumlah kecil

Mencakup:

1. Penetapan dana kas kecil

2. Pembayaran-pembayaran dari dana kas kecil, dan

3. Pengisian kembali dana kas kecil

SO 5 Describe the operation of a petty cash fund.SO 5 Describe the operation of a petty cash fund.

Pengendalaian Dana Kas Kecil (Petty Cash Fund Controls)


35

Illustration: Jika Laird Company menetapkan dana kas kecil sejumlah $100 pada tanggal 1 Maret. Entri jurnalnya adalah:


Petty cash 100Mar. 1

Cash 100


36

Illustration: Pada tanggal 15 Maret, pemegang kas kecil Laird Company meminta cek untuk pengisian kembali dana kas kecil senilai $87. Dana tunai yang tersisa $13, sedangkan receipts kas kecil menunjukkan telah dilakkan pembayaran untuk perangko sejumlah $44, biaya pengiriman penjualan (freight-out) $38, dan biaya lain-lain (miscellaneous expenses) $5. Entri jurnal umum untuk mencatat cek tersebut adalah:


Postage expense 44Mar. 15

Cash 87

Freight-out 38

Miscellaneous expense 5


37

Illustration: Kadang-kadang, perusahaan mengalami selisih (kekurangan/ kelebihan) kas. Misalkan, pemegang kas kecil Laird Company hanya memegang sisa dana kas kecil sejumlah $12, sedangkan receipts-nya berjumlah $87. Permintaan cek untuk pengisian kembali tetap sama, yaitu senilai $88, sehingga entri jurnal menjadi:


Postage expense 44Mar. 15

Cash 88

Freight-out 38

Miscellaneous expense 5

Cash over and short 1


38

Menciptakan pengendalian internal kas yang lebih baik:

Meminimalkan jumlah uang di perusahaanMengakibatkan pencatatan ganda atas transaksi-transaksi kas, yaitu oleh pihak perusahaan dan pihak bankMengharuskan dilakukannya rekonsiliasi bank

Control Features: Use of a BankControl Features: Use of a Bank

SO 6 Indicate the control features of a bank account.SO 6 Indicate the control features of a bank account.

39

Making Bank DepositsHanya karyawan yang berwenang yang melakukan setoran ke bank


Nomor Kode Bank

Bagian Depan Bagian Belakang

Illustration 7-8


40

Penulisan Cek (Writing Checks)Perintah tertulis yang ditandatangani oleh penyetor (pemilik rekening giro) agar bank membayar uang dalam jumlah tertentu kepada penerima yang ditunjuk oleh cek


Pembuat

Penerima

Illustration 7-9

Pembayar


41

Rekening Koran (Bank Statements)

Memo DebitJasa giro bankNSF (not sufficient funds)


Illustration 7-10

Memo KreditPenerimaan pembayaran wesel (Collect notes receivable).Penerimaan Bunga (Interest earned).


42

Pengendalian kas dengan melibatkan bank memiliki fitur-fitur berikut, kecuali:

a. Mengharuskan auditor bank untuk memverifikasi kebenaran saldo bank dibandingkan saldo menurut pembukuan perusahaan.

b. Meminimumkan jumlah kas yang tersimpan di perusahaan.

c. Memungkinkan pencatatan ganda semua transaksi bank.

d. Melindungi kas dengan menjadikan bank sebagai penyimpan.

Pernyataan Ulasan



43

Rekonsiliasi Bank (Reconciling the Bank Account)

SO 7 Prepare a bank reconciliation.SO 7 Prepare a bank reconciliation.

Merekonsiliasi saldo menurut pembukuan perusahaan dengan saldo menurut bank untuk mencapai saldo kas yang sebenarnya (sesuai).Item-item yang direkonsiliasi:

1. Deposits in transit. (Setoran yang belum diterima pihak bank (in transit)

2. Outstanding checks. (Cek-cek yang masih beredar)3. Errors. (Kesalahan)4. Bank memoranda. (Memo bank)


44

Prosedur Rekonsiliasi (Reconciliation Procedures)


+ Deposit in Transit

- Outstanding Checks

+- Bank Errors

+ Notes collected by bank

- NSF (bounced) checks

- Check printing or other service charges

+- Company ErrorsCORRECT BALANCE CORRECT BALANCE

Illustration 7-11


45

Illustration: Illustration: Laporan bank (rekening koran) Laird Company (Illustration 7-12), menunjukkan saldo per bank $15,907.45 pada tanggal 30 April 2011, sedangkan saldo kasper buku (perusahaan) $11,589.45. Dengan menggunakan prosedur rekonsiliasi empat langkah, Laird mengidentifikasi item-item berikut.


46

Illustration: Illustration: a) Buatlah rekonsiliasi bank tanggal 30 April.


Cash balance per bank statement $15,907.45Add: Deposit in transit 2,201.40Less: Outstanding checks (5,904.00)Adjusted cash balance per bank $12,204.85

Cash balance per books $11,589.45

Collection of notes + interest - fee 1,035.00Add: Error in recording check no. 443 36.00

Less: NSF check (425.60)Bank service charge (30.00)

Adjusted cash balance per books $12,204.85


Illustration 7-12

47

Perusahaan menjurnal tiap-tiap item rekonsiliasi yang diperhitungkan untuk menentukan saldo kas per buku (adjusted cash balance per books) yang benar.

Penerimaan dari pelunasan wesel (Collection of Note Receivable): Misalkan, bunga (interest) sejumlah $50 belum dicatat dan komisi penagihan dibebankan sebagai Biaya Lain-lain (Miscellaneous Expense), entri jurnalnya adalah:

Cash 1,035.00Apr. 30

Miscellaneous expense 15.00

Notes receivable1,000.00Interest revenue

50.00



48

Kesalahan Perusahaan (Book Error): Jurnal pengeluaran kas menunjukkan, cek no. 443 adalah pembayaran utang usaha kepada Andrea Company, salah satu pemasok. Jurnal koreksinya adalah:

Cash 36.00Apr. 30

Accounts payable36.00



49

NSF Check: Sebagaimana ditunjukkan sebelumnya, NSF check akan kembali menjadi piutang (account receivable) bagi penyetor. Jurnalnya adalah:

Accounts receivable 425.60Apr. 30

Cash425.60

Jasa Giro Bank (Bank Service Charges): Perusahaan mendebit biaya percetakan (printing charges) (DM) dan jasa perbankan lainnya (other bank service charges) (SC) sebagai Biaya lain-lain (Miscellaneous Expense). Jurnaalnya adalah:

Miscellaneous expense 30.00Apr. 30

Cash30.00



50

Item rekonsiliasi yang mengharuskan dibuatnya jurnal penyesuaian:

a. Cek-cek yang masih beredar (outstanding checks).

b. Setoran yang belum diterima bank (deposit in transit).

c. Kesalahan pihak bank (a bank error).

d. Beban layanan perbankan (bank service charges).

Pertanyaan Ulasan



51

Electronic Funds Transfers (EFT) SystemSistem pembayaran yang menggunakan kabel. Telepon, atau komputer untuk mentransfer saldo kas dari satu lokasi ke lokasi lainnyaEFT umumnya berdampak pada pengendalian internal yang lebih baik, karena tidak ada uang tunai atau cek yang ditangani oleh karyawan



52

Reporting CashReporting Cash

SO 8 Explain the reporting of cash.SO 8 Explain the reporting of cash.

Kas mencakup uang logam, uang kertas, cek, money orders, dan uang yang ada di perusahan atau tersimpan di bank atau lembaga keuangan lainnya

Setara KasKas yang penggunaannya dibatasiSaldo kompensasi

Illustration 7-14

Meskipun saat ini setara kas biasa dilaporkan sgb bagian dari kas, praktik tersebut sepertinya akan dilarang oleh IASB di masa depan. Setara kas nantinya mungkin harus dilaporkan sbg bagian dari investasi jangka pendek

53

Dari pernyataan-pernyataan berikut, manakah yang benar terkait pelaporan kas?

a. Kas (cash) tidak boleh digabungkan dengan setara kas (cash equivalents).

b. Dana kas yang dibatasi boleh digabungkan dengan kas.

c. Kas harus disajikan pertama dalam kelompok aset lancar (current assets).

d. Dana kas yang dibatasi tidak boleh dilaporkan sebagai aset lancar (current asset).

Pertanyaan Ulasan

Reporting CashReporting Cash

SO 8 Explain the reporting of cash.SO 8 Explain the reporting of cash.

54

Segitiga kecurangan (fraud triangle) yang dibahas pada bab ini juga berlaku untuk perusahaan-perusahaan di AS. Beberapa skandal kecurangan di AS yang sangat terkenal adalah Enron, Worldcom, dan, belum lama ini, the Bernie Madoff ponzi scheme.

Setelah berbagai skandal korporat tersebut, Kongres AS memberlakukan Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX). Dengan SOX, semua perseroan terbuka di AS diharuskan untk memiliki sistem pengendalian internal (internal control) yang memadai.

Sebagai akibat dari SOX, eksekutif perusahaan (corporate executives) dan dewan direksi (boards of directors) harus keandalan dan efektifitas pengendalian internal (internal controls). Di samping itu, auditor eksternal (independent outside auditors) diharuskan untuk memberikan opini terkait kecukupan sistem pengendalian internal (internal control system).

Understanding U.S. GAAP

Key DifferencesKey DifferencesKecurangan (Fraud), Pengendalian Internal (Internal Control), dan Kas (Cash)

55

SOX menciptakan Badan Pengawas Perusahaan (Public Company Oversight Board (PCAOB)), yang bertugas menetapkan standar audit dan mengatur aktivitas auditor

One study estimates the cost of compliance for U.S. companies at over $35 billion, with audit fees doubling in the first year of compliance. At the same time, examination of internal controls indicates lingering problems in the way companies operate. One study of first compliance with the internal-control testing provisions documented material weaknesses for about 13% of companies reporting in 2004 and 2005 (PricewaterhouseCoopers’ Global Economic Crime Survey, 2005).


Key DifferencesKey Differences Fraud, Internal Control, and Cash

56

The enhanced internal control standards apply only to large public companies listed on U.S. exchanges. There is continuing debate over whether foreign issuers should have to comply with this extra layer of regulation.

Most companies report cash and cash equivalents together under IFRS and GAAP, as shown in this textbook. In addition, GAAP follows the same accounting policies related to the reporting of restricted cash.


Key DifferencesKey Differences Fraud, Internal Control, and Cash

57

Looking to the FutureLooking to the Future


High-quality international accounting requires both high-quality accounting standards and high-quality auditing. Similar to the convergence of GAAP and IFRS, there is a movement to improve both U.S. and international auditing standards.The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) functions as an independent standard-setting body. It works to establish high-quality auditing and assurance and quality-control standards throughout the world. Whether the IAASB adopts internal control provisions similar to those in SOX remains to be seen. Also, under proposed new standards being developed jointly by the FASB and IASB for financial statement presentation, cash equivalents cannot be combined with cash.

Fraud, Internal Control, and Cash

58

“Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein.”

CopyrightCopyright

kecurangan, pengendalian internal, dan kas

Education