ifrs 2

1/2/2015 RED BUKU BV2011_PART A.book

https://translate.googleusercontent.com/translate_f 1/36

IFRS 2

©IFRS Yayasan A87

International Financial Reporting Standard 2

Pembayaran Berbasis Saham

Versi ini mencakup perubahan yang dihasilkan dari SAK yang diterbitkan sampai dengan 31 Desember 2010.

Pembayaran IFRS 2 Share berbasis dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional diFebruari 2004.

Pelaporan Keuangan Komite Interpretasi Internasional mengembangkan berikutInterpretasi:• IFRIC 8 Lingkup IFRS 2 (diterbitkan Januari 2006)• IFRIC 11 IFRS 2Group dan Treasury Berbagi Transaksi (diterbitkan November 2006).

Sejak itu IASB telah mengeluarkan amandemen berikut ke IFRS 2:• Kondisi vesting dan Pembatalan (diterbitkan Januari 2008)*

• Berbasis Saham Transaksi kelompok Cashmenetap Pembayaran (diterbitkan Juni 2009).† Ini digantiIFRIC 8 dan IFRIC 11.

IFRS 2 dan dokumen yang menyertainya juga diubah oleh SAK berikut:• IFRS 3 Kombinasi Bisnis (sebagaimana telah diubah pada tahun 2008)§

• Perbaikan SAK (diterbitkan April 2009)§

• IFRS 9 Instrumen Keuangan (diterbitkan November 2009)ø

• IFRS 9 Instrumen Keuangan (diterbitkan Oktober 2010).ø

Para Interpretasi berikut mengacu ke IFRS 2:• SIC12Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus (sebagaimana telah diubah pada tahun 2004)• IFRIC 19 pemadam Kewajiban Keuangan dengan Instrumen Ekuitas

(Diterbitkan November 2009).‡

* tanggal efektif 1 Januari 2009† tanggal efektif 1 Januari 2010§ tanggal efektif 1 Juli 2009ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan)‡ tanggal efektif 1 Juli 2010



Halaman 2

IFRS 2

A88 ©IFRS Yayasan

CONTENTSparagraf

PENDAHULUAN IN1IN8PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL STANDAR 2SAHAM BERBASIS PEMBAYARANTUJUAN 1RUANG LINGKUP 26PENGAKUAN 79EKUITASDISELESAIKAN SAHAM BERBASIS TRANSAKSI PEMBAYARAN1029Ikhtisar 1013ATransaksi di mana jasa diterima 1415Transaksi diukur dengan mengacu pada nilai wajar ekuitasinstrumen yang diberikan 1625

Menentukan nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diberikan 1618Pengobatan kondisi vesting 1921Pengobatan kondisi nonvesting 21APengobatan fitur isi ulang 22Setelah vesting tanggal 23Jika nilai wajar instrumen ekuitas yang tidak dapat diestimasi dengan andal2425

Modifikasi dengan syarat dan ketentuan yang ekuitasinstrumen yang diberikan, termasuk pembatalan dan permukiman 2629KASDISELESAIKAN SAHAM BERBASIS TRANSAKSI PEMBAYARAN3033SAHAM BERBASIS TRANSAKSI PEMBAYARAN DENGAN Alternatif KAS3443Transaksi pembayaransaham berbasis di mana halpengaturan menyediakan rekanan dengan pilihan penyelesaian 3540Transaksi pembayaransaham berbasis di mana halpengaturan menyediakan entitas dengan pilihan penyelesaian 4143SAHAM BERBASIS PEMBAYARAN TRANSAKSI ENTITAS GROUP43A43DPENGUNGKAPAN 4452KETENTUAN PERALIHAN 5359TANGGAL BERLAKU 6063PENARIKAN INTERPRETASI 64LAMPIRANSebuah istilah DitetapkanBimbingan B AplikasiPerubahan C untuk lainnya SAK

Halaman 3

IFRS 2



©IFRS Yayasan A89

UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDITION INIPERSETUJUAN DENGAN DEWAN IFRS 2 DITERBITKAN DALAM Februari 2004PERSETUJUAN OLEH DEWAN AMANDEMEN IFRS 2:Kondisi vesting dan Pembatalanditerbitkan pada bulan Januari 2008Kelompok Cashmenetap Transaksi Pembayaran Berbasis Sahamditerbitkan pada bulan Juni 2009DASAR UNTUK KESIMPULANPELAKSANAAN BIMBINGANTABEL konkordansi

Page 4

IFRS 2

International Financial Reporting Standard 2 Pembayaran Berbasis Saham (IFRS 2) diatur dalamparagraf 164 dan Lampiran AC. Semua paragraf memiliki wewenang yang sama.Paragraf dalam huruf tebal menyatakan prinsipprinsip utama. Ketentuan yang ditetapkan dalam Lampiran A berada dimiring pertama kali mereka muncul di Standard. Definisi istilah lain diberikan dalamDaftar Istilah untuk Standar Pelaporan Keuangan Internasional. IFRS 2 harus dibacakonteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, Pendahuluan ke InternasionalStandar Pelaporan Keuangan dan Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan. IAS 8Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilihdan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak adanya bimbingan eksplisit.



A90 ©IFRS Yayasan

Halaman 5

IFRS 2

Pengantar

Alasan untuk mengeluarkan IFRS

IN1 Entitas sering memberikan saham atau opsi saham kepada karyawan atau pihak lainnya. Sahamrencana dan program opsi saham adalah fitur umum remunerasi karyawan,untuk direktur, eksekutif senior dan banyak karyawan lainnya. Beberapa masalah entitassaham atau opsi saham untuk membayar pemasok, seperti pemasok layanan profesional.

IN2 Sampai IFRS ini dikeluarkan, tidak ada IFRS meliputi pengakuan danpengukuran transaksi ini. Keprihatinan mengenai kesenjangan dalam SAK,mengingat meningkatnya prevalensi transaksi pembayaran berbasis saham di banyaknegara.

Alasan untuk mengubah IFRS 2 pada bulan Juni 2009

IN2A Pada bulan Juni 2009, Dewan Standar Akuntansi Internasional diubah IFRS 2 sampaimemperjelas ruang lingkup dan akuntansi untuk kelompok cashdiselesaikan pembayaran berbasis sahamtransaksi dalam laporan keuangan tersendiri atau individu dari entitasmenerima barang atau jasa ketika entitas yang tidak memiliki kewajiban untuk melunasi



©IFRS Yayasan A91

transaksi pembayaran berbasis saham.Perubahan juga menggabungkanbimbingan yang terkandung dalam Interpretasi berikut:• IFRIC 8 Lingkup IFRS 2• IFRIC 11 IFRS 2Group dan Treasury Berbagi Transaksi.Akibatnya, Dewan menarik IFRIC 8 dan IFRIC 11.

Fitur utama dari IFRS

IN3 IFRS mengharuskan entitas untuk mengakui transaksi pembayaran berbasis saham yanglaporan keuangan, termasuk transaksi dengan karyawan atau pihak lain untukharus diselesaikan secara tunai, aset lainnya, atau instrumen ekuitas entitas. Tidak adapengecualian untuk IFRS, selain untuk transaksi yang lain Standarmengajukan permohonan.

IN4 IFRS menetapkan prinsip pengukuran dan persyaratan khusus selama tigajenis transaksi pembayaran berbasis saham:(A) transaksi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikan, di mana entitas

menerima barang atau jasa sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitasentitas (termasuk saham atau opsi saham);

(B) transaksi pembayaran berbasis saham kas menetap, di mana entitas memperolehbarang atau jasa dengan menimbulkan kewajiban kepada pemasok barangbarang ataulayanan untuk jumlah yang didasarkan pada harga (atau nilai) dari entitassaham atau instrumen ekuitas lainnya entitas; dan

(C) transaksi di mana entitas menerima atau memperoleh barang atau jasa danketentuan pengaturan menyediakan salah satu entitas atau pemasok

Halaman 6

IFRS 2

barangbarang atau jasa dengan pilihan apakah entitas mengendaptransaksi dalam bentuk tunai atau dengan menerbitkan instrumen ekuitas.

IN5 Untuk transaksi pembayaran ekuitasdiselesaikan berbasis saham, IFRS memerlukan suatu entitasuntuk mengukur barang atau jasa yang diterima, dan sesuai peningkatanekuitas, langsung, pada nilai wajar barang atau jasa yang diterima, kecuali yang adilnilai tidak dapat diestimasi dengan andal. Jika entitas tidak dapat memperkirakan andal adilnilai barang atau jasa yang diterima, entitas diharuskan untuk mengukur merekanilai, dan peningkatan terkait dalam ekuitas, secara tidak langsung, dengan mengacu padanilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan. Lebih Lanjut:(A) untuk transaksi dengan karyawan dan lainlain menyediakan layanan yang sama,

entitas diperlukan untuk mengukur nilai wajar instrumen ekuitasdiberikan, karena biasanya tidak mungkin untuk memperkirakan andal adilnilai jasa karyawan yang diterima. Nilai wajar ekuitasinstrumen yang diberikan diukur pada tanggal pemberian.

(B) untuk transaksi dengan pihak selain karyawan (dan mereka menyediakanlayanan serupa), ada anggapan rebuttable bahwa nilai wajarbarang atau jasa yang diterima dapat diestimasi dengan andal. Itu nilai wajardiukur pada tanggal entitas memperoleh barang atau rekananmembuat layanan.Dalam kasus yang jarang terjadi, jika anggapan tersebut dibantah, yangtransaksi diukur dengan mengacu pada nilai wajar ekuitasinstrumen yang diberikan, ditentukan pada tanggal entitas memperoleh barang ataucounterparty membuat layanan.

(C) untuk barang atau jasa yang diukur dengan mengacu pada nilai wajar ekuitasinstrumen yang diberikan, IFRS menetapkan bahwa semua kondisi nonvesting adalahdiperhitungkan dalam estimasi nilai wajar ekuitasinstrumen. Namun, kondisi vesting yang tidak kondisi pasartidak diperhitungkan saat memperkirakan nilai wajar saham atauPilihan pada tanggal pengukuran yang relevan (seperti yang ditentukan di atas). Sebaliknya,Kondisi vesting diperhitungkan dengan menyesuaikan jumlahinstrumen ekuitas termasuk dalam pengukuran transaksiJumlah sehingga, pada akhirnya, jumlah diakui untuk barang atau jasa



A92 ©IFRS Yayasan

diterima sebagai imbalan atas instrumen ekuitas yang diberikan didasarkan padajumlah instrumen ekuitas yang akhirnya rompi. Oleh karena itu, padaSecara kumulatif, tidak ada jumlah yang diakui untuk barang atau jasa yang diterima jikainstrumen ekuitas yang diberikan tidak rompi karena kegagalan untuk memenuhivesting kondisi (selain kondisi pasar).

(D) IFRS membutuhkan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan harus didasarkanharga pasar, jika tersedia, dan untuk mempertimbangkan persyaratan dankondisi di mana orangorang instrumen ekuitas yang diberikan. Dalamtidak adanya harga pasar, nilai wajar diestimasi dengan menggunakan valuasiteknik untuk memperkirakan berapa harga yang instrumen ekuitas akantelah pada tanggal pengukuran dalam transaksi lengan panjangantara pengetahuan, pihak bersedia.

(E) IFRS juga menetapkan persyaratan jika syarat dan kondisi dari sebuah pilihanatau berbagi hibah yang dimodifikasi (misalnya opsi repriced) atau jika hibah adalahdibatalkan, pembelian kembali atau diganti dengan hibah lain ekuitasinstrumen. Misalnya, terlepas dari modifikasi, pembatalan atau

Halaman 7

IFRS 2

penyelesaian hibah dari instrumen ekuitas kepada karyawan, IFRS yangumumnya memerlukan entitas untuk mengakui, minimal, layananditerima diukur pada nilai wajar tanggal pemberian instrumen ekuitasdiberikan.

IN6 Untuk transaksi pembayaran berbasis saham kas diselesaikan, IFRS mensyaratkan agarmengukur barang atau jasa yang diperoleh dan kewajiban yang timbul pada nilai wajarkewajiban. Sampai kewajiban dilunasi, entitas diharuskan untuk mengukur kembalinilai wajar kewajiban pada setiap akhir periode pelaporan dan pada tanggalpemukiman, dengan perubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi periode berjalan.

IN7 Untuk transaksi pembayaran berbasis saham di mana hal pengaturanmemberikan salah satu entitas atau pemasok barang atau jasa dengan pilihanapakah entitas mengendap transaksi secara tunai atau dengan menerbitkan sahaminstrumen, entitas diharuskan untuk memperhitungkan transaksi itu, ataukomponen transaksi itu, sebagai pembayaran berbasis saham kas menetaptransaksi jika, dan sejauh itu, entitas telah memikul tanggung jawab untuk menyelesaikantunai (atau aset lainnya), atau sebagai transaksi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikanjika, dan sejauh itu, tidak ada kewajiban tersebut telah dikeluarkan.

IN8 IFRS mengatur berbagai persyaratan pengungkapan untuk memungkinkan pengguna keuanganpernyataan untuk memahami:(A) sifat dan tingkat pengaturan pembayaran berbasis saham yang ada

selama periode;(B) bagaimana nilai wajar barang atau jasa yang diterima, atau nilai wajar

instrumen ekuitas yang diberikan, selama periode ditentukan; dan(C) pengaruh transaksi pembayaran berbasis saham pada laba rugi entitas

untuk periode dan pada posisi keuangan.



©IFRS Yayasan A93

Halaman 8

IFRS 2

A94 ©IFRS Yayasan

International Financial Reporting Standard 2Pembayaran Berbasis Saham

Obyektif

1 Tujuan IFRS ini adalah untuk menentukan pelaporan keuangan entitas yangmelakukan transaksi pembayaran berbasis saham. Secara khusus, ia mensyaratkan agarmencerminkan dalam laporan laba rugi dan posisi keuangan efek berbasis sahamtransaksi pembayaran, termasuk biaya yang berhubungan dengan transaksi yangopsi saham yang diberikan kepada karyawan.

Ruang Lingkup

2 Entitas harus menerapkan IFRS ini dalam akuntansi untuk semua pembayaran berbasis sahamtransaksi, apakah entitas dapat mengidentifikasi secara spesifik beberapa atau semuabarang atau jasa yang diterima, termasuk:(A) ekuitasdiselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham,(B) kas diselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham, dan(C) transaksi di mana entitas menerima atau memperoleh barang atau jasa dan

ketentuan pengaturan menyediakan salah satu entitas atau pemasokbarangbarang atau jasa dengan pilihan apakah entitas mengendaptransaksi tunai (atau aktiva lain) atau dengan menerbitkan instrumen ekuitas,

kecuali seperti yang tercantum dalam paragraf 3A6. Dengan tidak adanya khusus diidentifikasibarang atau jasa, keadaan lain mungkin menunjukkan bahwa barang atau jasa memilikitelah (atau akan) diterima, dalam hal IFRS ini berlaku.

3 [Dihapus]3A Sebuah transaksi pembayaran berbasis saham dapat diselesaikan oleh entitas kelompok lain (atau

pemegang saham entitas kelompok) atas nama entitas yang menerima atau memperolehbarang atau jasa. Ayat 2 juga berlaku untuk suatu entitas yang(A) menerima barang atau jasa ketika entitas lain dalam kelompok yang sama (atau

pemegang saham entitas kelompok) memiliki kewajiban untuk menyelesaikan berbasis sahamtransaksi pembayaran, atau

(B) memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi pembayaran berbasis saham saat lainentitas dalam kelompok yang sama menerima barang atau jasa

kecuali transaksi tersebut jelas untuk tujuan lain selain pembayaran untuk barang ataulayanan yang diberikan kepada entitas yang menerima mereka.

4 Untuk tujuan Pernyataan ini, transaksi dengan karyawan (atau pihak lain) di/ kapasitasnya sebagai pemegang instrumen ekuitas entitas bukan berbasis sahamtransaksi pembayaran. Sebagai contoh, jika suatu entitas memberikan semua pemegang tertentukelas instrumen ekuitas yang berhak untuk memperoleh instrumen ekuitas tambahan



Halaman 9

IFRS 2

©IFRS Yayasan A95

dari entitas dengan harga yang kurang dari nilai wajar dari instrumen ekuitas,dan seorang karyawan menerima hak tersebut karena ia / dia adalah pemegang ekuitasinstrumen dari kelas tertentu, pemberian atau pelaksanaan hak yang tidaktunduk pada persyaratan IFRS ini.

5 Seperti tercantum dalam ayat 2, IFRS ini berlaku untuk transaksi pembayaran berbagi berbasis diyang entitas memperoleh atau menerima barang atau jasa. Barang meliputipersediaan, bahan habis pakai, aset tetap, aset tidak berwujud danAset nonkeuangan lainnya. Namun, suatu entitas tidak berlaku IFRS initransaksi di mana entitas memperoleh barang sebagai bagian dari aset bersih yang diperolehdalam kombinasi bisnis seperti yang didefinisikan oleh IFRS 3 Kombinasi Bisnis (seperti revisi2008), dalam kombinasi entitas atau bisnis sepengendali sebagaidijelaskan dalam paragraf B1B4 IFRS 3, atau kontribusi bisnis dipembentukan perusahaan patungan seperti yang didefinisikan oleh IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama.Oleh karena itu,instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis dalam pertukaran untuk mengendalikandiakuisisi tidak dalam lingkup Pernyataan ini. Namun, instrumen ekuitasdiberikan kepada karyawan yang diakuisisi dalam kapasitas mereka sebagai karyawan (misalnya imbalanuntuk layanan lanjutan) berada dalam lingkup Pernyataan ini. Demikian pula,pembatalan, penggantian atau modifikasi lain dari pembayaran berbasis sahampengaturan karena penggabungan usaha atau restrukturisasi ekuitas lainnyaharus dicatat sesuai dengan IFRS ini. IFRS 3 memberikan panduan tentangmenentukan apakah instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnisbagian dari imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk kontrol yang diakuisisi(Dan oleh karena itu dalam lingkup IFRS 3) atau imbalan untuk layanan lanjutanuntuk diakui dalam periode pascakombinasi (dan oleh karena itu dalam lingkupIFRS ini).

6 Pernyataan ini tidak berlaku untuk berbagi berbasis transaksi pembayaran di mana entitasmenerima atau memperoleh barang atau jasa di bawah kontrak dalam lingkupparagraf 810 dari IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian (sebagaimana telah diubah pada tahun 2003)*atauparagraf 57 dari IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran(Sebagaimana telah diubah pada tahun 2003).

Pengakuan

7 Entitas mengakui barang atau jasa yang diterima atau diperoleh dalamtransaksi pembayaran berbasis saham ketika memperoleh barang atau jasa yangditerima. Entitas harus mengakui peningkatan yang sesuai pada ekuitas jikabarang atau jasa yang diterima dalam pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikantransaksi, atau kewajiban jika barang atau jasa yang diperoleh dalam kas menetaptransaksi pembayaran berbasis saham.

8 Ketika barang atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam pembayaran berbasis sahamtransaksi tidak memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset, mereka diakui sebagaibiaya pengeluaran.

9 Biasanya, beban timbul dari konsumsi barang atau jasa.Sebagai contoh, layanan biasanya dikonsumsi langsung, dalam hal ini merupakanBeban diakui sebagai counterparty membuat layanan. Barang mungkindikonsumsi selama periode waktu atau, dalam kasus persediaan, dijual di kemudian hari,

* Judul IAS 32 diamandemen pada tahun 2005.

Halaman 10



IFRS 2

A96 ©IFRS Yayasan

dalam hal beban diakui pada saat barang dikonsumsi atau dijual.Namun, kadangkadang perlu untuk mengakui beban sebelum barang ataujasa yang dikonsumsi atau dijual, karena mereka tidak memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset.Sebagai contoh, suatu entitas dapat memperoleh barang sebagai bagian dari tahap penelitian proyekuntuk mengembangkan produk baru. Meskipun barangbarang belum dikonsumsi, merekamungkin tidak memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset di bawah IFRS yang berlaku.

Transaksi pembayaran ekuitasdiselesaikan berbasis saham

Ikhtisar

10 Untuk transaksi pembayaran ekuitasdiselesaikan berbasis saham, entitas harus mengukurbarang atau jasa yang diterima, dan sesuai peningkatan ekuitas, langsung, padanilai wajar dari barang atau jasa yang diterima, kecuali bahwa nilai wajar tidak dapatdiestimasi secara andal. Jika entitas tidak dapat memperkirakan andal nilai wajarbarang atau jasa yang diterima, entitas harus mengukur nilai mereka, dansesuai kenaikan ekuitas, secara tidak langsung, dengan mengacu*nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan.

11 Untuk menerapkan persyaratan ayat 10 transaksi dengan karyawan danlain menyediakan layanan serupa,†entitas harus mengukur nilai wajarlayanan yang diterima dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan,karena biasanya tidak mungkin untuk memperkirakan andal nilai wajar layananditerima, seperti yang dijelaskan dalam ayat 12. Nilai wajar dari instrumen ekuitasharus diukur pada tanggal pemberian.

12 Biasanya, saham, opsi saham atau efek bersifat ekuitas lainnya diberikan kepadakaryawan sebagai bagian dari paket remunerasi mereka, di samping gaji kas danimbalan kerja lainnya. Biasanya, hal ini tidak mungkin untuk mengukur secara langsungjasa yang diterima untuk komponen tertentu remunerasi karyawanpaket. Hal ini juga mungkin tidak mungkin untuk mengukur nilai wajar dari totalpaket remunerasi secara mandiri, tanpa mengukur secara langsung nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan. Selain itu, saham atau opsi saham adalahkadangkadang diberikan sebagai bagian dari pengaturan bonus, bukan sebagai bagian dari dasarremunerasi, misalnya sebagai insentif kepada karyawan untuk tetap berada di entitasmempekerjakan atau untuk menghargai mereka atas upaya mereka dalam meningkatkan kinerja entitas.Dengan memberikan saham atau opsi saham, selain imbalan lainnya, entitasmembayar remunerasi tambahan untuk memperoleh manfaat tambahan. Memperkirakannilai wajar dari manfaat tambahan mungkin akan sulit. Karenasulitnya mengukur secara langsung nilai wajar layanan yang diterima, entitasakan mengukur nilai wajar dari jasa karyawan yang diterima dengan mengacu padanilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan.

* IFRS ini menggunakan frase 'dengan mengacu pada' daripada 'di', karena transaksi pada akhirnyadiukur dengan mengalikan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, diukur pada tanggalditentukan dalam paragraf 11 atau 13 (mana yang berlaku), dengan jumlah instrumen ekuitasrompi itu, seperti yang dijelaskan dalam ayat 19.

† Dalam sisa IFRS ini, semua referensi kepada karyawan juga termasuk orang lain yang menyediakan sejenisjasa.

Halaman 11

IFRS 2

13 Untuk menerapkan persyaratan ayat 10 transaksi dengan pihak lain selainkaryawan, akan ada anggapan rebuttable bahwa nilai wajarbarang atau jasa yang diterima dapat diestimasi dengan andal. Itu nilai wajar harus



©IFRS Yayasan A97

diukur pada tanggal entitas memperoleh barang atau counterparty membuatlayanan. Dalam kasus yang jarang terjadi, jika entitas menyangkal anggapan ini karena tidak bisamemperkirakan andal nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima, entitas harusmengukur barang atau jasa yang diterima, dan sesuai peningkatan ekuitas,secara tidak langsung, dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan,diukur pada tanggal entitas memperoleh barang atau counterparty membuatlayanan.

13A Secara khusus, jika pertimbangan diidentifikasi diterima (jika ada) oleh entitastampaknya kurang dari nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan atau kewajibanterjadi, biasanya situasi ini menunjukkan bahwa pertimbangan lain(Yaitu barang yang tidak dapat diidentifikasikan atau jasa) telah (atau akan) diterima oleh entitas.Entitas harus mengukur barang diidentifikasi atau jasa yang diterima sesuaidengan IFRS ini. Entitas harus mengukur barang atau jasa yang tidak dapat diidentifikasikanditerima (atau yang akan diterima) sebagai perbedaan antara nilai wajarpembayaran berbasis saham dan nilai wajar dari setiap barang atau jasa yang dapat diidentifikasiditerima (atau yang akan diterima). Entitas harus mengukur barang yang tidak dapat diidentifikasikan ataujasa yang diterima pada tanggal pemberian opsi. Namun, untuk transaksi tunaidiselesaikan, yangkewajiban harus diukur kembali pada setiap akhir periode pelaporan sampai diselesaikansesuai dengan paragraf 3033.

Transaksi di mana jasa diterima

14 Jika instrumen ekuitas yang diberikan rompi segera, counterparty tidakdibutuhkan untuk menyelesaikan jangka waktu tertentu layanan sebelum menjaditanpa syarat berhak mereka instrumen ekuitas. Dengan tidak adanya buktisebaliknya, entitas harus menganggap bahwa layanan yang diberikan olehcounterparty sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas telah diterima.Dalam hal ini, pada tanggal pemberian entitas harus mengakui jasa yang diterima secara penuh,dengan peningkatan yang sesuai dalam ekuitas.

15 Jika instrumen ekuitas yang diberikan tidak rompi sampai counterparty melengkapiperiode tertentu layanan, entitas harus menganggap bahwa layanan untuk menjadidiberikan oleh rekanan sebagai pertimbangan bagi mereka instrumen ekuitas akanditerima di masa depan, selama periode vesting. Entitas harus memperhitungkanlayanan tersebut karena mereka diberikan oleh rekanan selama periode vesting,dengan peningkatan yang sesuai dalam ekuitas. Sebagai contoh:(A) jika seorang karyawan diberikan opsi saham bersyarat setelah menyelesaikan tiga

layanan tahun, maka entitas harus menganggap bahwa layanan untuk menjadidiberikan oleh karyawan sebagai pertimbangan untuk opsi saham akanditerima di masa depan, selama periode vesting tiga tahun.

(B) jika seorang karyawan diberikan opsi saham bersyarat pada prestasidari kondisi kinerja dan tersisa dalam mempekerjakan entitas sampai yangKondisi kinerja puas, dan panjang periode vestingbervariasi tergantung pada saat kondisi kinerja puas, yangEntitas menganggap bahwa layanan yang akan diberikan oleh karyawanpertimbangan untuk opsi saham akan diterima di masa depan, di atas

Halaman 12

IFRS 2

periode vesting diharapkan. Entitas harus memperkirakan panjangdiharapkan periode vesting pada tanggal pemberian kompensasi, berdasarkan hasil yang paling mungkin darikondisi kinerja. Jika kondisi kinerja pasarKondisi, perkiraan panjang periode vesting yang diharapkan akankonsisten dengan asumsi yang digunakan dalam mengestimasi nilai wajaropsi yang diberikan, dan tidak akan direvisi. Jika kinerjaKondisi ini bukan kondisi pasar, entitas harus merevisi estimasipanjang periode jasa, jika perlu, jika informasi selanjutnyamenunjukkan bahwa panjang periode jasa berbeda dari sebelumnyamemperkirakan.

Transaksi diukur dengan mengacu pada nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan

Menentukan nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diberikan



A98 ©IFRS Yayasan

16 Untuk transaksi diukur dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitasdiberikan, suatu entitas harus mengukur nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan padatanggal pengukuran, berdasarkan harga pasar jika tersedia, dengan mempertimbangkansyarat dan kondisi di mana mereka instrumen ekuitas yang diberikan (subjekdengan persyaratan paragraf 1922).

17 Jika harga pasar tidak tersedia, maka entitas mengestimasi nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan dengan menggunakan teknik penilaian untuk memperkirakan apa yangharga dari instrumen ekuitas akan menjadi pada tanggal pengukuranTransaksi lengan panjang antara berpengetahuan, pihak bersedia.Teknik penilaian harus konsisten dengan penilaian yang berlaku umummetodologi untuk menentukan harga instrumen keuangan, dan akan menggabungkan semua faktordan asumsi yang berpengetahuan, pelaku pasar bersedia akandipertimbangkan dalam penetapan harga (tunduk pada persyaratan paragraf 1922).

18 Lampiran B berisi panduan lebih lanjut mengenai pengukuran nilai wajarsaham dan opsi saham, dengan fokus pada syarat dan ketentuan khusus yangFitur umum dari hibah saham atau opsi saham kepada karyawan.

Pengobatan kondisi vesting

19 Hibah instrumen ekuitas mungkin bersyarat setelah memenuhi ditentukanvesting kondisi. Misalnya, pemberian saham atau opsi saham kepada karyawanbiasanya tergantung pada karyawan yang tersisa di mempekerjakan entitas untukperiode waktu tertentu. Mungkin ada kondisi kinerja yang haruspuas, seperti entitas mencapai pertumbuhan yang ditentukan dalam laba atau ditentukankenaikan harga saham entitas. Kondisi vesting, selain pasarkondisi, tidak akan diperhitungkan saat memperkirakan nilai wajarsaham atau opsi saham pada tanggal pengukuran. Sebaliknya, kondisi vestingharus diperhitungkan dengan menyesuaikan jumlah instrumen ekuitastermasuk dalam pengukuran jumlah transaksi sehingga, akhirnya,Jumlah yang diakui untuk barang atau jasa yang diterima sebagai pertimbangan untuk ekuitasinstrumen yang diberikan didasarkan pada jumlah instrumen ekuitas yangakhirnya rompi. Oleh karena itu, secara kumulatif, tidak ada jumlah yang diakui untuk barang

Halaman 13

IFRS 2

atau jasa yang diterima jika instrumen ekuitas yang diberikan tidak rompi karenaKegagalan untuk memenuhi kondisi vesting, misalnya counterparty gagal untuk menyelesaikanditentukan masa bakti, atau kondisi kinerja tidak puas, tunduk padapersyaratan ayat 21.

20 Untuk menerapkan persyaratan ayat 19, entitas harus mengakui jumlahuntuk barang atau jasa yang diterima selama periode vesting berdasarkan yang terbaikestimasi tersedia jumlah instrumen ekuitas diharapkan rompi dan akanmerevisi perkiraan tersebut, jika perlu, jika informasi selanjutnya menunjukkan bahwajumlah instrumen ekuitas diharapkan rompi berbeda dari perkiraan sebelumnya.Pada tanggal vesting, entitas harus merevisi perkiraan untuk sama dengan jumlah ekuitasinstrumen yang pada akhirnya hak karyawan, tunduk pada persyaratan ayat 21.

21 Kondisi pasar, seperti harga saham sasaran yang di atasnya vesting(Atau exercisability) dikondisikan, harus diperhitungkan saat memperkirakannilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan. Oleh karena itu, untuk hibah dari ekuitasinstrumen dengan kondisi pasar, entitas harus mengakui barang ataujasa yang diterima dari counterparty yang memenuhi semua kondisi vesting lainnya(Misalnya jasa yang diterima dari seorang karyawan yang tetap bekerja selama tertentuperiode layanan), terlepas dari apakah itu kondisi pasar puas.

Pengobatan kondisi nonvesting

21A Demikian pula, suatu entitas harus mempertimbangkan semua kondisi nonvesting saatmengestimasi nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan. Oleh karena itu, untuk hibahinstrumen ekuitas dengan kondisi nonvesting, entitas harus mengakuibarang atau jasa yang diterima dari counterparty yang memenuhi semua kondisi vesting



©IFRS Yayasan A99

yang tidak memasarkan kondisi misalnya layanan (yang diterima dari seorang karyawan yangtetap bekerja selama periode tertentu layanan), terlepas dari apakahkondisikondisi nonvesting puas.

Pengobatan fitur isi ulang

22 Untuk pilihan dengan fitur ulang, fitur ulang tidak akan diperhitungkansaat memperkirakan nilai wajar opsi yang diberikan pada tanggal pengukuran.Sebaliknya, pilihan ulang harus diperhitungkan sebagai pilihan hibah baru, jika dan ketikaPilihan isi ulang selanjutnya diberikan.

Setelah vesting tanggal

23 Setelah mengakui barang atau jasa yang diterima sesuai denganparagraf 1022, dan peningkatan terkait dalam ekuitas, entitas harus membuatada penyesuaian setelah total ekuitas setelah vesting tanggal. Sebagai contoh,entitas tidak akan selanjutnya membalikkan jumlah yang diakui untuk layanan yang diterimadari seorang karyawan jika instrumen ekuitas pribadi yang kemudian dibatalkan atau dalamkasus opsi saham, opsi tersebut tidak dilaksanakan. Namun, persyaratan initidak menghalangi entitas untuk mengakui transfer dalam ekuitas, yaitumentransfer dari satu komponen ekuitas yang lain.

Halaman 14

IFRS 2

Jika nilai wajar instrumen ekuitas yang tidak dapat diestimasi dengan andal

24 Persyaratan dalam paragraf 1623 berlaku bila entitas diharuskanmengukur transaksi pembayaran berbasis saham dengan mengacu pada nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan. Dalam kasus yang jarang terjadi, entitas mungkin tidak dapat memperkirakanandal nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan pada pengukurandate, sesuai dengan persyaratan dalam paragraf 1622. Dalam langkakasus saja, entitas harus gantinya:(A) mengukur instrumen ekuitas pada nilai intrinsik mereka, awalnya pada tanggal

entitas memperoleh barang atau counterparty membuat layanan danselanjutnya pada akhir setiap periode pelaporan dan pada tanggal akhirpemukiman, dengan perubahan nilai intrinsik diakui dalam laporan laba rugi.Untuk hibah opsi saham, susunan pembayaran berbasis saham adalahakhirnya menetap ketika opsi tersebut dilaksanakan, yang hangus (misalnya padapenghentian kerja) atau selang (misalnya pada akhir kehidupan opsi ini).

(B) mengenali barang atau jasa yang diterima berdasarkan jumlah ekuitasinstrumen yang pada akhirnya rompi atau (jika ada) yang pada akhirnyadilakukan. Untuk menerapkan persyaratan ini untuk berbagi pilihan, misalnya,entitas harus mengakui barang atau jasa yang diterima selama pemberian hak opsi tersebutperiode, jika ada, sesuai dengan paragraf 14 dan 15, kecuali bahwapersyaratan dalam paragraf 15 (b) tentang kondisi pasar tidakmengajukan permohonan. Jumlah yang diakui untuk barang atau jasa yang diterima selamaperiode vesting harus didasarkan pada jumlah opsi saham diharapkanrompi. Entitas harus merevisi perkiraan itu, jika perlu, jika selanjutnyaInformasi menunjukkan bahwa jumlah opsi saham diharapkan rompiberbeda dari perkiraan sebelumnya. Pada tanggal vesting, entitas harus merevisimemperkirakan menyamai jumlah instrumen ekuitas yang pada akhirnya hak karyawan.Setelah vesting tanggal, entitas harus membalikkan jumlah yang diakui untuk barangatau jasa yang diterima jika opsi saham ini kemudian dibatalkan, atau selang diakhir kehidupan opsi saham itu.

25 Jika entitas menerapkan paragraf 24, tidak perlu untuk menerapkan paragraf 2629,karena setiap modifikasi pada syarat dan ketentuan yang ekuitasinstrumen yang diberikan akan dipertimbangkan ketika menerapkan intrinsikmetode nilai yang ditetapkan dalam ayat 24. Namun, jika entitas mengendap hibahinstrumen ekuitas yang ayat 24 telah diterapkan:



A100 ©IFRS Yayasan

(A) jika pemukiman terjadi selama periode jasa, entitas harus memperhitungkanuntuk penyelesaian sebagai percepatan vesting, dan harus karena itumengenali segera jumlah yang seharusnya telahdiakui untuk layanan yang diterima selama sisa periode vesting.

(B) setiap pembayaran yang dilakukan pada penyelesaian akan dicatat sebagai pembelian kembaliinstrumen ekuitas, yaitu sebagai pengurang ekuitas, kecuali sejauhbahwa pembayaran melebihi nilai intrinsik dari instrumen ekuitas,diukur pada tanggal pembelian kembali. Kelebihan tersebut akan diakui sebagaiBeban.

Halaman 15

IFRS 2

Modifikasi dengan syarat dan ketentuan yang ekuitasinstrumen yang diberikan, termasuk pembatalan danpemukiman penduduk

26 Entitas dapat memodifikasi syarat dan ketentuan yang ekuitasinstrumen yang diberikan. Sebagai contoh, mungkin mengurangi harga pelaksanaanopsi yang diberikan kepada karyawan (yaitu reprice pilihan), yang meningkatkan adilNilaiorang pilihan. Persyaratan dalam paragraf 2729 untuk menjelaskanEfek dari modifikasi disajikan dalam konteks pembayaran berbasis sahamTransaksi dengan karyawan. Namun, persyaratan juga harus diterapkantransaksi pembayaran berbasis saham dengan pihak selain karyawan yangdiukur dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan. Dalamkasus terakhir, semua referensi dalam paragraf 2729 untuk memberikan tanggal, bukan mengacu padatanggal entitas memperoleh barang atau counterparty membuat layanan.

27 Entitas mengakui, minimal, layanan yang diterima diukur padanilai wajar tanggal pemberian instrumen ekuitas yang diberikan, kecuali ekuitas merekainstrumen tidak rompi karena kegagalan untuk memenuhi kondisi vesting (lainnyadari kondisi pasar) yang ditentukan pada tanggal pemberian. Hal ini berlakuterlepas dari modifikasi pada syarat dan ketentuan yang ekuitasinstrumen diberikan, atau pembatalan atau penyelesaian yang hibah ekuitasinstrumen. Selain itu, entitas harus mengakui efek modifikasiyang meningkatkan nilai wajar sebesar pengaturan pembayaran berbasis saham ataujika tidak bermanfaat bagi karyawan. Panduan tentang penerapan persyaratan inidiberikan dalam Lampiran B.

28 Jika pemberian instrumen ekuitas dibatalkan atau diselesaikan selama periode vesting(Selain hibah dibatalkan oleh perampasan ketika kondisi vesting tidakpuas hati):(A) entitas harus menjelaskan pembatalan atau pelunasan sebagai

percepatan vesting, dan karena itu harus mengakui segerajumlah yang seharusnya telah diakui untuk layanan yang diterimaselama sisa periode vesting.

(B) pembayaran kepada karyawan tentang pembatalan atau penyelesaianhibah harus dicatat sebagai pembelian kembali kepemilikan saham, yaitu sebagaipengurang ekuitas, kecuali sejauh bahwa pembayaran melebihinilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, diukur pada pembelian kembali tersebutbuah kurma. Kelebihan tersebut akan diakui sebagai beban. Namun, jikaberbasis saham pengaturan pembayaran termasuk komponen kewajiban,Entitas mengukur kembali nilai wajar kewajiban pada tanggalpembatalan atau pemukiman. Setiap pembayaran yang dilakukan untuk menyelesaikan kewajibanKomponen harus diperhitungkan sebagai pelunasan kewajiban.

(C) jika instrumen ekuitas baru diberikan kepada karyawan dan, pada tanggalketika oranginstrumen ekuitas baru diberikan, entitas mengidentifikasiinstrumen ekuitas baru yang diberikan sebagai instrumen ekuitas penggantiinstrumen ekuitas dibatalkan, entitas harus memperhitungkan pemberianinstrumen ekuitas pengganti dengan cara yang sama sebagai modifikasi darihibah asli instrumen ekuitas, sesuai dengan ayat 27 dan



©IFRS Yayasan A101

bimbingan dalam Lampiran B. Nilai tambahan wajar diberikan adalah

Halaman 16

IFRS 2

A102 ©IFRS Yayasan

Selisih antara nilai wajar instrumen ekuitas penggantidan nilai bersih wajar instrumen ekuitas yang dibatalkan, pada tanggal tersebutinstrumen ekuitas pengganti diberikan. Nilai wajar bersih dariinstrumen ekuitas dibatalkan adalah nilai wajarnya, tepat sebelumpembatalan, dikurangi jumlah pembayaran kepada karyawan padapembatalan instrumen ekuitas yang dicatat sebagai pengurangdari ekuitas sesuai dengan (b) di atas. Jika entitas tidak mengidentifikasiinstrumen ekuitas baru yang diberikan sebagai instrumen ekuitas penggantiinstrumen ekuitas dibatalkan, entitas harus memperhitungkan mereka ekuitas baruinstrumen sebagai hibah baru instrumen ekuitas.

28A Jika suatu entitas atau counterparty dapat memilih apakah akan memenuhi kondisi nonvesting,entitas harus mengobati gagal entitas atau counterparty untuk memenuhi bahwaKondisi nonvesting selama periode jasa sebagai pembatalan.

29 Jika entitas membeli kembali instrumen ekuitas pribadi, pembayaran dilakukan kepadakaryawan harus diperhitungkan sebagai pengurang ekuitas, kecuali sejauhbahwa pembayaran melebihi nilai wajar instrumen ekuitas yang dibeli kembali,diukur pada tanggal pembelian kembali. Kelebihan tersebut akan diakui sebagaiBeban.

Transaksi pembayaran tunaidiselesaikan berbasis saham

30 Untuk transaksi pembayaran berbasis saham kas diselesaikan, entitas harus mengukurbarang atau jasa yang diperoleh dan kewajiban yang timbul pada nilai wajarkewajiban. Sampai kewajiban dilunasi, entitas harus mengukur kembali nilai wajarkewajiban pada setiap akhir periode pelaporan dan pada tanggal penyelesaian, denganperubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi periode berjalan.

31 Sebagai contoh, suatu entitas mungkin memberikan hak apresiasi saham kepada karyawan sebagai bagianpaket remunerasi mereka, dimana karyawan akan menjadi berhak untukpembayaran kas masa depan (bukan instrumen ekuitas), berdasarkan peningkatanharga saham entitas dari tingkat tertentu selama periode waktu tertentu.Atau badan mungkin memberikan kepada karyawannya hak untuk menerima pembayaran kas masa depandengan memberikan kepada mereka hak untuk saham (termasuk saham yang akan diterbitkan ataspelaksanaan opsi saham) yang dapat ditarik kembali, baik wajib (misalnya padapenghentian kerja) atau opsi karyawan.

32 Entitas harus mengakui layanan yang diterima, dan kewajiban untuk membayar bagi merekajasa, sebagai karyawan memberikan pelayanan. Sebagai contoh, beberapa apresiasi sahamhak rompi segera, dan karyawan oleh karena itu tidak diperlukan untukmenyelesaikan periode tertentu layanan untuk menjadi berhak untuk pembayaran tunai.Dengan tidak adanya bukti sebaliknya, entitas harus menganggap bahwajasa yang diberikan oleh karyawan dalam pertukaran untuk hak apresiasi sahamtelah diterima. Dengan demikian, entitas harus mengakui segera layananditerima dan kewajiban untuk membayar mereka. Jika hak apresiasi saham tidakrompi sampai karyawan telah menyelesaikan periode tertentu layanan, entitasharus mengakui layanan yang diterima, dan kewajiban untuk membayar mereka, sepertikaryawan memberikan pelayanan selama periode tersebut.



Halaman 17

IFRS 2

©IFRS Yayasan A103

33 Kewajiban harus diukur, awalnya dan pada setiap akhir periode pelaporansampai menetap, di nilai wajar hak apresiasi saham, dengan menerapkanmodel penetapan harga opsi, dengan mempertimbangkan persyaratan dan kondisi di manahak apresiasi saham yang diberikan, dan sejauh mana karyawantelah memberikan jasanya kepada date.

Transaksi pembayaran berbasis saham dengan alternatif kas

34 Untuk transaksi pembayaran berbasis saham di mana hal pengaturanmemberikan salah satu entitas atau counterparty dengan pilihan apakah entitasmengendap transaksi tunai (atau aktiva lain) atau dengan menerbitkan instrumen ekuitas,entitas harus memperhitungkan transaksi itu, atau komponen yangtransaksi, sebagai transaksi pembayaran berbasis saham kas menetap jika, dan untukSejauh itu, entitas telah memikul tanggung jawab untuk menetap di kas atau aset lainnya, atausebagai transaksi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikan jika, dan sejauh itu, tidak adakewajiban tersebut telah dikeluarkan.

Transaksi pembayaransaham berbasis di mana halpengaturan menyediakan rekanan dengan pilihanpemukiman

35 Jika entitas telah diberikan rekanan hak untuk memilih apakahtransaksi pembayaran berbasis saham diselesaikan secara tunai* atau dengan menerbitkan sahaminstrumen, entitas telah memberikan suatu instrumen keuangan majemuk, yangmencakup komponen utang (yaitu hak counterparty untuk menuntut pembayarancash) dan komponen ekuitas (yaitu hak counterparty untuk menuntut penyelesaiandalam instrumen ekuitas dan bukan dalam bentuk tunai). Untuk transaksi dengan pihak laindaripada karyawan, di mana nilai wajar barang atau jasa yang diterimadiukur secara langsung, entitas harus mengukur komponen ekuitas padaInstrumen keuangan majemuk sebagai perbedaan antara nilai wajarbarang atau jasa yang diterima dan nilai wajar dari komponen utang, pada tanggalpada saat barang atau jasa yang diterima.

36 Untuk transaksi lainnya, termasuk transaksi dengan karyawan, entitas harusmengukur nilai wajar dari instrumen keuangan majemuk ditanggal pengukuran, dengan mempertimbangkan persyaratan dan kondisi di manahak untuk instrumen kas atau ekuitas yang diberikan.

37 Untuk menerapkan ayat 36, entitas pertama akan mengukur nilai wajar dari utangkomponen, dan kemudian mengukur nilai wajar ekuitas komponentakingmemperhitungkan bahwa counterparty harus kehilangan hak untuk menerima uang tunai dalam rangkauntuk menerima instrumen ekuitas. Nilai wajar dari keuangan senyawaInstrumen adalah jumlah dari nilai wajar dari dua komponen. Akan Tetapi,transaksi pembayaransaham berbasis di mana counterparty memiliki pilihanpenyelesaian sering terstruktur sehingga nilai wajar satu pemukimanalternatif adalah sama dengan yang lain. Sebagai contoh, counterparty mungkin memilikipilihan menerima opsi saham atau saham hak apresiasi kas diselesaikan.Dalam kasus tersebut, nilai wajar dari komponen ekuitas adalah nol, dan karenanya wajar

* Dalam paragraf 3543, semua referensi untuk kas juga mencakup aset lain dari entitas.

Halaman 18



IFRS 2

A104 ©IFRS Yayasan

nilai instrumen keuangan majemuk adalah sama dengan nilai wajarkomponen utang. Sebaliknya, jika nilai wajar alternatif penyelesaianberbeda, nilai wajar dari komponen ekuitas biasanya akan lebih besar dari nol, dihal nilai wajar instrumen keuangan majemuk akan lebih besardari nilai wajar dari komponen utang.

38 Entitas harus menjelaskan secara terpisah untuk barang atau jasa yang diterima atau diperolehatas setiap komponen dari instrumen keuangan majemuk. Untukkomponen utang, entitas harus mengakui barang atau jasa yang diperoleh, dankewajiban untuk membayar barangbarang atau jasa, sebagai rekanan memasok barang ataumembuat layanan, sesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk kas menetaptransaksi pembayaran berbasis saham (paragraf 3033). Untuk komponen ekuitas(Jika ada), entitas harus mengakui barang atau jasa yang diterima, dan peningkatanekuitas, sebagai rekanan yang memasok barang atau jasa membuat, sesuaidengan persyaratan yang berlaku untuk pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikantransaksi (paragraf 1029).

39 Pada tanggal setelmen, entitas harus mengukur kembali kewajiban dengan nilai wajarnya.Jika entitas menerbitkan instrumen ekuitas pada penyelesaian daripada membayar tunai,kewajiban akan ditransfer langsung ke ekuitas, sebagai pertimbangan untuk ekuitasinstrumen yang diterbitkan.

40 Jika entitas membayar tunai pada penyelesaian daripada menerbitkan instrumen ekuitas,pembayaran yang harus diterapkan untuk menyelesaikan kewajiban secara penuh. Setiap komponen ekuitassebelumnya diakui harus tetap dalam ekuitas. Dengan memilih untuk menerima uang tunai padapemukiman, rekanan dibatalkan hak untuk menerima instrumen ekuitas.Namun, persyaratan ini tidak menghalangi entitas dari mengenali sebuahTransfer dalam ekuitas, yaitu transfer dari salah satu komponen ekuitas yang lain.

Transaksi pembayaransaham berbasis di mana halpengaturan menyediakan entitas dengan pilihan penyelesaian

41 Untuk transaksi pembayaran berbasis saham di mana hal pengaturanmenyediakan suatu entitas dengan pilihan apakah akan menetap secara tunai atau dengan menerbitkan sahaminstrumen, entitas harus menentukan apakah ia memiliki kewajiban kini untukmenetap di kas dan rekening untuk transaksi pembayaran berbasis saham sesuai.Entitas memiliki kewajiban kini menetap tunai jika pilihan pemukiman diinstrumen ekuitas tidak memiliki substansi komersial (misalnya karena entitas secara hukumdilarang emisi saham), atau badan memiliki praktek masa lalu atau kebijakan lainmenetap secara tunai, atau umumnya mengendap tunai setiap kali counterparty memintapembayaran tunai.

42 Jika entitas memiliki kewajiban kini menetap tunai, itu akan menjelaskantransaksi sesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk kas menetaptransaksi pembayaran berbasis saham, dalam paragraf 3033.

43 Jika tidak ada kewajiban tersebut ada, entitas harus memperhitungkan transaksi disesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk berbasis saham ekuitasdiselesaikantransaksi pembayaran, dalam paragraf 1029. Setelah penyelesaian:(A) jika entitas memilih untuk menetap di kas, pembayaran kas harus dipertanggungjawabkan

sebagai pembelian kembali kepemilikan saham, yaitu sebagai pengurang ekuitas,kecuali seperti yang tercantum dalam (c) di bawah ini.

Halaman 19

IFRS 2

(B) jika entitas memilih untuk menetap dengan mengeluarkan instrumen ekuitas, lagiakuntansi diperlukan (selain transfer dari salah satu komponen ekuitasyang lain, jika perlu), kecuali seperti yang tercantum dalam (c) di bawah ini.

(C) jika entitas memilih alternatif penyelesaian dengan nilai wajar lebih tinggi, sepertipada tanggal penyelesaian, entitas harus mengakui beban tambahanuntuk nilai kelebihan yang diberikan, yaitu perbedaan antara kas yang dibayarkan dannilai wajar instrumen ekuitas yang seharusnya telah dikeluarkan,



©IFRS Yayasan A105

atau selisih antara nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkandan jumlah uang tunai yang seharusnya telah dibayar, mana yangyang berlaku.

Transaksi pembayaran berbasis saham antara entitas kelompok(2009 amandemen)

43A Untuk transaksi pembayaran berbasis saham antara entitas kelompok, yang terpisah ataulaporan keuangan secara individual, entitas yang menerima barang atau jasa harusmengukur barang atau jasa yang diterima baik sebagai ekuitasdiselesaikan atau cashmenetaptransaksi pembayaran berbasis saham dengan menilai:(A) sifat penghargaan yang diberikan, dan(B) hak sendiri dan kewajiban.Jumlah yang diakui oleh badan yang menerima barang atau jasa mungkin berbedadari jumlah yang diakui oleh kelompok konsolidasi atau kelompok lainentitas penyelesaian transaksi pembayaran berbasis saham.

43B Entitas menerima barang atau jasa harus mengukur barang atau jasaditerima sebagai transaksi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikan bila:(A) penghargaan yang diberikan adalah instrumen ekuitas sendiri, atau(B) entitas tidak memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi pembayaran berbasis saham.Entitas selanjutnya akan mengukur kembali pangsa berbasis ekuitasdiselesaikan sepertitransaksi pembayaran hanya untuk perubahan kondisi vesting nonpasarsesuai dengan paragraf 1921. Dalam semua keadaan lain, entitasmenerima barang atau jasa harus mengukur barang atau jasa yang diterima sebagaikas diselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham.

43 C Entitas menyelesaikan transaksi pembayaran berbasis saham ketika entitas lain dalamkelompok menerima barang atau jasa harus mengakui transaksi sebagaitransaksi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikan hanya jika menetap di entitasinstrumen ekuitas sendiri. Jika tidak, transaksi tersebut harus diakui sebagaikas diselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham.

43D Beberapa transaksi kelompok melibatkan pengaturan pembayaran yang membutuhkan satuentitas kelompok untuk membayar entitas kelompok lain untuk penyediaan berbasis sahampembayaran kepada pemasok barang atau jasa. Dalam kasus tersebut, entitas yangmenerima barang atau jasa harus memperhitungkan pembayaran berbasis sahamtransaksi sesuai dengan ayat 43B terlepas dari intragruppengaturan pembayaran.

Halaman 20

IFRS 2

Pengungkapan

44 Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuanganuntuk memahami sifat dan tingkat pengaturan pembayaran berbasis saham yangada selama periode tersebut.

45 Untuk memberikan efek prinsip dalam ayat 44, entitas mengungkapkan setidaknyaberikut:(A) deskripsi dari setiap jenis berbasis saham pengaturan pembayaran yang ada

setiap saat selama periode tersebut, termasuk syarat dan ketentuan umumsetiap pengaturan, seperti persyaratan vesting, istilah maksimumopsi yang diberikan, dan metode penyelesaian (misalnya apakah secara tunai atauekuitas). Suatu entitas dengan jenis hakekatnya sama pembayaran berbasis sahampengaturan dapat mengumpulkan informasi ini, kecuali pengungkapan terpisahsetiap pengaturan yang diperlukan untuk memenuhi prinsip dalam ayat 44.

(B) jumlah dan ratarata tertimbang harga eksekusi opsi saham untuk masingmasingdari kelompok berikut pilihan:



A106 ©IFRS Yayasan

(Saya s)beredar pada awal periode;(Aku aku)diberikan selama periode;(Iii) yang gugur selama periode;(Iv) dieksekusi selama periode;(V) berakhir selama periode;(Vi) beredar pada akhir periode; dan(Vii) dieksekusi pada akhir periode.

(C) untuk opsi saham dieksekusi selama periode, pangsa ratarata tertimbangharga pada tanggal latihan. Jika opsi telah dilakukan secara teratursepanjang masa, entitas mungkin bukan mengungkapkan tertimbangharga saham ratarata selama periode tersebut.

(D) untuk opsi saham yang beredar pada akhir periode, kisaran latihanharga dan ratarata kehidupan kontrak tersisa tertimbang. Jika kisaranharga eksekusi lebar, pilihan yang luar biasa akan dibagi ke dalam rentangyang berarti untuk menilai jumlah dan waktu tambahansaham yang dapat diterbitkan dan uang yang dapat diterima pada olahragaorangorang pilihan.

46 Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuanganuntuk memahami bagaimana nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima, atau nilai wajarinstrumen ekuitas yang diberikan, selama periode ditentukan.

47 Jika entitas telah mengukur nilai wajar barang atau jasa yang diterima sebagaipertimbangan untuk instrumen ekuitas entitas secara tidak langsung, dengan mengacu padanilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, untuk memberi efek prinsip dalamparagraf 46, entitas mengungkapkan setidaknya berikut:

Halaman 21

IFRS 2

(A) untuk opsi saham yang diberikan selama periode, ratarata tertimbang adilNilaiorang pilihan pada tanggal pengukuran dan informasi tentang bagaimanabahwa nilai wajar diukur, termasuk:(Saya s)model penentuan harga opsi yang digunakan dan masukan model itu,

termasuk harga ratarata tertimbang saham, harga pelaksanaan, diharapkanvolatilitas, hidup pilihan, dividen yang diharapkan, tingkat bunga bebas risikodan setiap masukan lain untuk model, termasuk metode yang digunakan danasumsi yang dibuat untuk menggabungkan efek diharapkan awalsoal latihan;

(Aku aku)bagaimana yang diharapkan volatilitas ditentukan, termasuk penjelasansejauh mana diharapkan volatilitas didasarkan pada sejarahvolatilitas; dan

(Iii) apakah dan bagaimana setiap fitur lain dari hibah opsi yangdimasukkan ke dalam pengukuran nilai wajar, seperti pasarKondisi.

(B) instrumen ekuitas lainnya yang diberikan selama periode (yaitu selain berbagiPilihan), jumlah dan nilai wajar ratarata tertimbang saham yanginstrumen pada tanggal pengukuran, dan informasi tentang bagaimana yang adilNilai diukur, termasuk:(Saya s)jika nilai wajar tidak diukur atas dasar pasar diamati

harga, bagaimana ditentukan;(Aku aku)apakah dan bagaimana dividen yang diharapkan dimasukkan ke dalam

pengukuran nilai wajar; dan(Iii) apakah dan bagaimana setiap fitur lain dari instrumen ekuitas

diberikan dimasukkan ke dalam pengukuran nilai wajar.(C) untuk pengaturan pembayaran berbasis saham yang dimodifikasi selama



©IFRS Yayasan A107

Periode:(Saya s)penjelasan dari modifikasi;(Aku aku)nilai wajar diberikan tambahan (sebagai hasil dari modifikasi);

dan(Iii) informasi tentang bagaimana nilai inkremental wajar diberikan adalah

diukur, konsisten dengan persyaratan yang ditetapkan dalam (a) dan (b)di atas, di mana berlaku.

48 Jika entitas telah diukur secara langsung nilai wajar barang atau jasa yang diterimaselama periode tersebut, entitas mengungkapkan bagaimana nilai wajar ditentukan,misalnya apakah nilai wajar diukur dengan harga pasar untuk barangbarang atau jasa.

49 Jika entitas telah dibantah anggapan dalam ayat 13, itu akan mengungkapkan bahwaBahkan, dan memberikan penjelasan mengapa anggapan itu dibantah.

50 Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuanganuntuk memahami pengaruh transaksi pembayaran berbasis saham pada entitaslaba atau rugi untuk periode dan pada posisi keuangan.

Halaman 22

IFRS 2

51 Untuk memberikan efek prinsip dalam ayat 50, entitas mengungkapkan setidaknyaberikut:(A) total biaya yang diakui untuk periode yang timbul dari saham berbasis

transaksi pembayaran di mana barang atau jasa yang diterima tidakmemenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset dan karenanya diakui segera sebagaibeban, termasuk pengungkapan terpisah bahwa sebagian dari totalBeban yang timbul dari transaksi dicatat sebagai ekuitasdiselesaikantransaksi pembayaran berbasis saham;

(B) untuk kewajiban yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham:(Saya s)jumlah tercatat pada akhir periode; dan(Aku aku)total nilai intrinsik pada akhir periode kewajiban untuk

yang hak counterparty untuk kas atau aset lainnya telah vested olehakhir periode (misalnya hak apresiasi saham vested).

52 Jika informasi yang diperlukan untuk diungkapkan oleh IFRS ini tidak memenuhiprinsip dalam paragraf 44, 46 dan 50, entitas mengungkapkan seperti tambahaninformasi yang diperlukan untuk memuaskan mereka.

Ketentuan peralihan

53 Untuk transaksi pembayaran ekuitasdiselesaikan berbasis saham, entitas harus menerapkanIFRS untuk hibah saham, opsi saham atau efek bersifat ekuitas lainnya yangdiberikan setelah 7 November 2002 dan belum diperoleh pada tanggal efektifIFRS ini.

54 Entitas dianjurkan, tetapi tidak diharuskan, untuk menerapkan IFRS ini untuk hibah laininstrumen ekuitas jika entitas telah diungkapkan kepada publik nilai wajar tersebutinstrumen ekuitas, ditentukan pada tanggal pengukuran.

55 Untuk semua hibah dari instrumen ekuitas yang IFRS ini diterapkan, entitas harusmenyatakan kembali informasi komparatif dan, di mana berlaku, menyesuaikan pembukaansaldo laba ditahan untuk periode yang disajikan.

56 Untuk semua hibah dari instrumen ekuitas yang IFRS ini belum diterapkan(Misalnya instrumen ekuitas yang diberikan pada atau sebelum 7 November 2002), entitas harusNamun demikian mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh paragraf 44 dan 45.

57 Jika, setelah IFRS menjadi efektif, entitas memodifikasi syarat atau kondisihibah dari instrumen ekuitas yang IFRS ini belum diterapkan, entitasakan tetap berlaku paragraf 2629 untuk memperhitungkan setiap modifikasi tersebut.



A108 ©IFRS Yayasan

58 Untuk kewajiban yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham yang ada ditanggal efektif Pernyataan ini, entitas harus menerapkan IFRS secara retrospektif. Untuk inikewajiban, entitas harus menyajikan kembali informasi komparatif, termasuk penyesuaiansaldo awal dari saldo laba pada periode yang disajikan untukyang informasi komparatif telah disajikan kembali, kecuali bahwa entitas tidakdiperlukan untuk menyatakan kembali informasi komparatif sejauh informasiberhubungan dengan jangka waktu atau tanggal yang lebih awal dari 7 November 2002.

Halaman 23

IFRS 2

59 Entitas dianjurkan, tetapi tidak diharuskan, penerapan retrospektif IFRS kekewajiban lain yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham, misalnya, untukkewajiban yang diselesaikan selama periode yang informasi komparatifdisajikan.

Tanggal berlaku

60 Entitas harus menerapkan IFRS ini untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari2005. Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan IFRS untuk jangka waktudimulai sebelum 1 Januari 2005, itu akan mengungkapkan fakta tersebut.

61 IFRS 3 (sebagaimana telah diubah pada tahun 2008) dan Perbaikan SAK yang diterbitkan pada bulan April 2009diubahayat 5. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunanyang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitasberlaku IFRS 3 (revisi 2008) untuk periode yang lebih awal, amandemen juga harusditerapkan untuk periode sebelumnya.

62 Entitas harus menerapkan perubahan berikut retrospektif dalam periode tahunandimulai pada atau setelah 1 Januari 2009:(A) persyaratan dalam ayat 21A sehubungan dengan pengobatan

kondisi nonvesting;(B) definisi direvisi 'rompi' dan 'kondisi vesting' dalam Lampiran A;(C) amandemen dalam paragraf 28 dan 28A sehubungan pembatalan.Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan tersebut untukPeriode yang berawalan sebelum 1 Januari 2009, itu akan mengungkapkan fakta tersebut.

63 Entitas harus menerapkan perubahan berikut dibuat oleh Kelompok CashmenetapTransaksi Pembayaran Berbasis Saham yang diterbitkan pada bulan Juni 2009 secara retrospektif, tunduk padaketentuan transisi dalam paragraf 5359, sesuai dengan IAS 8 AkuntansiKebijakan, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan untuk periode tahunan yang dimulai pada atauJanuari setelah 1 2010:(A) amandemen ayat 2, penghapusan ayat 3 dan

penambahan ayat 3A dan 43A43D dan paragraf B45, B47, B50,B54, B56B58 dan B60 dalam Lampiran B sehubungan akuntansi untukTransaksi antara entitas kelompok.

(B) definisi direvisi pada Lampiran A dari ketentuan sebagai berikut:• kas diselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham,• ekuitasdiselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham,• berbasis saham pengaturan pembayaran, dan• transaksi pembayaran berbasis saham.

Jika informasi yang diperlukan untuk aplikasi retrospektif tidak tersedia,entitas harus mencerminkan dalam laporan terpisah atau individu keuangan jumlahsebelumnya telah diakui dalam laporan keuangan konsolidasi kelompok. Lebih AwalAplikasi diperbolehkan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk jangka waktuyang dimulai sebelum 1 Januari 2010, itu akan mengungkapkan fakta tersebut.



©IFRS Yayasan A109

Halaman 24

IFRS 2

A110 ©IFRS Yayasan

Penarikan Interpretasi

64 Berbasis Saham Transaksi Pembayaran Tunaimenetap kelompok yang diterbitkan pada bulan Juni 2009 MenggantikanIFRIC 8 Lingkup IFRS 2 dan IFRIC 11 IFRS 2Group dan Treasury Berbagi Transaksi .Perubahan yang dibuat oleh dokumen yang dimasukkan sebelumnyaPersyaratan yang ditetapkan dalam IFRIC 8 dan IFRIC 11 sebagai berikut:(A) diubah ayat 2 dan ayat menambahkan 13A sehubungan dengan

akuntansi untuk transaksi di mana entitas tidak dapat mengidentifikasi secara spesifikbeberapa atau semua barang atau jasa yang diterima. Persyaratan yangefektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Mei 2006.

(B) paragraf ditambahkan B46, B48, B49, B51B53, B55, B59 dan B61 dalam Lampiran Bsehubungan dengan akuntansi untuk transaksi antara entitas kelompok.Persyaratan yang efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah1 Maret 2007.

Persyaratan yang diterapkan secara retrospektif sesuai denganpersyaratan IAS 8, tunduk pada ketentuan transisi IFRS 2.



Halaman 25

IFRS 2

©IFRS Yayasan A111

Lampiran AKetentuan yang ditetapkan

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

kas menetap saham berbasistransaksi pembayaran

Sebuah transaksi pembayaran berbasis saham di mana entitas memperolehbarang atau jasa dengan menimbulkan kewajiban untuk mentransfer uang tunai atau lainnyaaset pemasok barangbarang atau jasa untuk jumlah yangdidasarkan pada harga (atau nilai) dari instrumen ekuitas(Termasuk saham atau opsi saham ) dari entitas atau yang lainentitas kelompok.

karyawan dan lainlainmenyediakan serupajasa

Individu yang memberikan layanan personal ke entitas dan(a) individu dianggap sebagai karyawan untuk hukum atautujuan pajak, (b) individu bekerja untuk badan di bawah nyaarah dengan cara yang sama sebagai individu yang dianggap sebagaikaryawan untuk tujuan hukum atau pajak, atau (c) layanan yang diberikanmirip dengan yang diberikan oleh karyawan. Sebagai contoh,Istilah meliputi semua personil manajemen, yaitu orangorangyang mempunyai wewenang dan tanggung jawab untuk merencanakan, memimpin danmengendalikan kegiatan entitas, termasuk noneksekutifdireksi.

instrumen ekuitas Sebuah kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatuentitas setelah dikurangi semua kewajibannya.*

instrumen ekuitasdiberikan

Hak (bersyarat atau tanpa syarat) ke ekuitasinstrumen dari entitas yang diberikan oleh entitas yang lainpartai, di bawah pengaturan pembayaran berbasis saham .

ekuitasdiselesaikanpembayaran berbasis sahamtransaksi

Sebuah transaksi pembayaran berbasis saham di mana entitas

(A) menerima barang atau jasa sebagai pertimbangan untuk sendiriinstrumen ekuitas (termasuk saham atau opsi saham ), atau

(B) menerima barang atau jasa namun tidak memiliki kewajiban melunasitransaksi dengan pemasok.

nilai wajar Jumlah yang aset dapat dipertukarkan, kewajibanmenetap, atau instrumen ekuitas yang diberikan dapat dipertukarkan,antara pengetahuan, pihak bersedia di lengan panjangtransaksi.

* The Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan mendefinisikan kewajiban sebagai kewajiban kini entitasyang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitassumber daya yang mengandung manfaat ekonomi (yaitu arus keluar kas atau aset lain dari entitas).

Halaman 26

IFRS 2



A112 ©IFRS Yayasan

tanggal pemberian Tanggal dimana entitas dan pihak lain (termasukkaryawan) setuju untuk pengaturan pembayaran berbasis saham , yangketika entitas dan rekanan telah bersamapemahaman tentang syarat dan ketentuan pengaturan.Pada tanggal pemberian entitas menganugerahkan pada counterparty hak untuktunai, aset lainnya, atau ekuitas instrumen entitas, disediakanditentukan kondisi vesting , jika ada, terpenuhi. Jika ituPerjanjian ini tunduk pada proses persetujuan (misalnya, denganpemegang saham), tanggal pemberian adalah tanggal ketika persetujuan yangdiperoleh.

nilai intrinsik Perbedaan antara nilai wajar saham dimanacounterparty memiliki (bersyarat atau tanpa syarat) hak untukberlangganan atau yang memiliki hak untuk menerima, dan harga(Jika ada) counterparty adalah (atau akan) diminta untuk membayar bagi merekasaham. Sebagai contoh, sebuah opsi saham dengan harga pelaksanaanCU15,*pada saham dengan nilai wajar dari CU20, memiliki intrinsiknilai CU5.

kondisi pasar Sebuah kondisi di mana harga pelaksanaan, vesting atauexercisability suatu instrumen ekuitas tergantung yang berhubungan denganharga pasar entitas instrumen ekuitas , sepertimencapai harga saham tertentu atau jumlah tertentunilai intrinsik dari opsi saham , atau mencapai target tertentuyang didasarkan pada harga pasar entitas ekuitasinstrumen relatif terhadap indeks harga pasar ekuitasinstrumen entitas lain.

tanggal pengukuran Tanggal di mana nilai wajar dari instrumen ekuitasdiberikan diukur untuk keperluan IFRS ini. Untuktransaksi dengan karyawan dan lainlain menyediakan sejenisjasa , tanggal pengukuran tanggal pemberian . Untuk transaksidengan pihak selain karyawan (dan mereka memberikan sejenisjasa), tanggal pengukuran adalah tanggal entitas memperolehbarang atau counterparty membuat layanan.

Fitur isi ulang Sebuah fitur yang menyediakan hibah otomatis tambahanopsi saham setiap kali latihan pemegang opsi sebelumnyaopsi yang diberikan menggunakan saham entitas, bukan uang tunai, untukmemenuhi harga pelaksanaan.

Pilihan isi ulang Sebuah baru opsi saham yang diberikan ketika saham digunakan untuk memenuhiharga pelaksanaan dari sebelumnya opsi saham .

* Dalam lampiran ini, jumlah moneter dalam 'unit mata uang (CU)'.

Halaman 27

IFRS 2

pembayaran berbasis sahampengaturan

Sebuah perjanjian antara entitas (atau kelompok lain*entitas atausetiap pemegang saham entitas kelompok) dan pihak lain(Termasuk karyawan) yang memberikan hak kepada pihak lain untuk menerima

(A) tunai atau aset lain dari entitas untuk jumlah yangberdasarkan harga (atau nilai) dari instrumen ekuitas(Termasuk saham atau opsi saham ) entitas atauentitas kelompok lain, atau

(B) instrumen ekuitas (termasuk saham atau opsi saham ) darientitas atau entitas kelompok lain,



©IFRS Yayasan A113

asalkan ditentukan kondisi vesting , jika ada, terpenuhi.pembayaran berbasis sahamtransaksi

Sebuah transaksi di mana entitas

(A) menerima barang atau jasa dari pemasok merekabarang atau jasa (termasuk karyawan) dalam berbasis sahampengaturan pembayaran , atau

(B) menimbulkan kewajiban untuk menyelesaikan transaksi denganpemasok dalam pengaturan pembayaran berbasis saham saatentitas kelompok lain menerima barangbarang atau jasa.

opsi saham Sebuah kontrak yang memberikan pemegang hak, tapi tidakkewajiban, untuk berlangganan saham entitas pada tetap atauHarga ditentukan untuk jangka waktu tertentu.

rompi Untuk menjadi hak. Di bawah pembayaran berbasis sahampengaturan , hak counterparty untuk menerima uang tunai, aset lainnyaatau instrumen ekuitas dari entitas rompi ketikaHak counterparty yang tidak lagi tergantung padakepuasan setiap kondisi vesting .

Kondisi vesting Kondisi yang menentukan apakah entitas menerimalayanan yang berjudul counterparty untuk menerima uang tunai, lainnyaaset atau instrumen ekuitas entitas, di bawah berbasis sahampengaturan pembayaran . Kondisi vesting layanan baikkondisi atau kondisi kinerja. Kondisi pelayananmembutuhkan rekanan untuk menyelesaikan jangka waktu tertentulayanan. Kondisi kinerja membutuhkan pihak ketiga untukmenyelesaikan periode tertentu layanan dan ditetapkantarget kinerja yang harus dipenuhi (seperti peningkatan ditentukan dalamLaba entitas selama periode waktu tertentu).Kondisi kinerja mungkin termasuk kondisi pasar .

Periode vesting Periode di mana semua ditentukan kondisi vesting darisebuah pengaturan pembayaran berbasis saham yang menjadi puas.

* A 'kelompok' didefinisikan dalam ayat 4 dari IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri sebagai "orang tua dan semua anak perusahaan dari perspektif induk pelaporan entitas.

Halaman 28

IFRS 2

Lampiran BBimbingan aplikasi

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

Memperkirakan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan

B1 Paragraf B2B41 lampiran ini membahas pengukuran nilai wajarsaham dan opsi saham yang diberikan, dengan fokus pada syarat dan ketentuan khususyang merupakan ciri umum dari hibah saham atau opsi saham kepada karyawan.Oleh karena itu, tidak lengkap. Selain itu, karena masalah penilaiandibahas di bawah fokus pada saham dan opsi saham yang diberikan kepada karyawan, itu adalahdiasumsikan bahwa nilai wajar saham atau opsi saham diukur pada hibahbuah kurma. Namun, banyak isu penilaian dibahas di bawah (misalnya menentukanVolatilitas yang diharapkan) juga berlaku dalam konteks memperkirakan nilai wajar sahamatau opsi saham yang diberikan kepada pihak lain selain karyawan pada tanggal entitasmemperoleh barang atau counterparty membuat layanan.

Saham

B2 Untuk saham yang diberikan kepada karyawan, nilai wajar saham harus diukur padaharga pasar saham entitas (atau harga pasar diperkirakan, jikaSaham entitas tidak diperdagangkan secara publik), disesuaikan dengan memperhitungkan syarat



A114 ©IFRS Yayasan

dan kondisi di mana saham diberikan (kecuali untuk kondisi vestingyang dikecualikan dari pengukuran nilai wajar sesuai denganparagraf 1921).

B3 Sebagai contoh, jika karyawan tidak berhak menerima dividen selamaperiode vesting, faktor ini harus diperhitungkan ketika memperkirakan adilnilai saham yang diberikan. Demikian pula, jika saham tunduk pada pembatasantransfer setelah vesting tanggal, faktor yang harus diperhitungkan, tetapi hanya untukSejauh pembatasan pascavesting mempengaruhi harga yang berpengetahuan,pelaku pasar bersedia akan membayar saham itu. Sebagai contoh, jika sahamsecara aktif diperdagangkan di pasar dalam dan likuid, pembatasan pengalihan pascavestingmungkin memiliki sedikit, jika ada, efek pada harga yang berpengetahuan, pasar bersediapeserta akan membayar saham tersebut. Pembatasan pengalihan atau lainnyapembatasan yang ada selama periode vesting tidak akan diperhitungkansaat mengestimasi nilai wajar tanggal pemberian saham yang diberikan, karena merekapembatasan berasal dari adanya kondisi vesting, yang dicatatuntuk sesuai dengan paragraf 1921.

Opsi saham

B4 Untuk opsi saham yang diberikan kepada karyawan, dalam banyak kasus harga pasar tidaktersedia, karena opsi yang diberikan tergantung pada syarat dan ketentuan yang melakukantidak berlaku untuk opsi yang diperdagangkan. Jika pilihan diperdagangkan dengan persyaratan dan kondisi yang samatidak ada, nilai wajar dari opsi yang diberikan harus diperkirakan dengan menerapkanmodel penentuan harga opsi.

Halaman 29

IFRS 2

B5 Entitas harus mempertimbangkan faktorfaktor yang berpengetahuan, pelaku pasar bersediaakan dipertimbangkan dalam memilih model penentuan harga opsi untuk menerapkan. Sebagai contoh,banyak pilihan karyawan memiliki kehidupan yang panjang, biasanya dieksekusi selama periodeantara vesting tanggal dan akhir kehidupan opsi ', dan sering dilakukanawal. Faktorfaktor ini harus dipertimbangkan ketika memperkirakan tanggal pemberian kompensasi yang adilnilai pilihan. Bagi banyak entitas, ini mungkin menghalangi penggunaanRumus BlackScholesMerton, yang tidak memungkinkan untuk kemungkinan latihansebelum akhir kehidupan opsi dan mungkin tidak cukup mencerminkan efekdiharapkan latihan awal. Hal ini juga tidak memungkinkan untuk kemungkinan yang diharapkanvolatilitas dan masukan model yang lain mungkin berbedabeda atas kehidupan opsi itu. Namun, untukopsi saham dengan kehidupan kontrak yang relatif singkat, atau yang harus dilakukandalam waktu singkat setelah vesting saat ini, faktorfaktor yang diidentifikasi di atas mungkintidak berlaku. Dalam hal ini, rumus BlackScholesMerton dapat menghasilkanNilai yang secara substansial sama dengan model penentuan harga opsi yang lebih fleksibel.

B6 Semua model penentuan harga opsi memperhitungkan, sebagai minimum, faktorfaktor berikut:(A) harga pelaksanaan opsi;(B) kehidupan opsi;(C) saat ini harga saham yang mendasari;(D) volatilitas diharapkan harga saham;(E) dividen yang diharapkan pada saham (jika sesuai); dan(F) tingkat bunga bebas risiko untuk kehidupan pilihan.

B7 Faktor lain yang berpengetahuan, pelaku pasar bersedia akan mempertimbangkan dimenetapkan harga juga harus diperhitungkan (kecuali untuk kondisi vestingdan kembali fitur yang dikecualikan dari pengukuran nilai wajar dalamSesuai dengan paragraf 1922).

B8 Sebagai contoh, opsi saham yang diberikan kepada karyawan biasanya tidak dapat dilaksanakanselama periode tertentu (misalnya selama periode jasa atau selama periode tertentuoleh regulator sekuritas). Faktor ini harus diperhitungkan jika opsimodel harga diterapkan dinyatakan akan berasumsi bahwa hal tersebut dapat dilakukan



©IFRS Yayasan A115

setiap saat selama hidupnya. Namun, jika suatu entitas menggunakan model penentuan harga opsiyang menghargai pilihan yang bisa dilakukan hanya pada akhir hidup pilihan ', tidak adapenyesuaian diperlukan untuk ketidakmampuan untuk latihan mereka selama pemberian hak opsi tersebutperiode (atau lainnya periode selama hidup pilihan '), karena model berasumsi bahwapilihan tidak dapat dilaksanakan selama periode tersebut.

B9 Demikian pula, faktor lain yang umum untuk opsi saham karyawan kemungkinanLatihan awal pilihan, misalnya, karena pilihan tersebut tidak bebasdipindahtangankan, atau karena karyawan harus melaksanakan semua opsi vested padapenghentian kerja. Efek latihan awal diharapkan harus diambilmemperhitungkan, seperti yang dibahas dalam paragraf B16B21.

Halaman 30

IFRS 2

B10 Faktorfaktor yang berpengetahuan, pelaku pasar bersedia tidak akan dipertimbangkan dalammenetapkan harga opsi saham (atau instrumen ekuitas lainnya) tidak akan diambilmemperhitungkan saat memperkirakan nilai wajar opsi saham (atau ekuitas lainnyainstrumen) yang diberikan. Sebagai contoh, untuk opsi saham yang diberikan kepada karyawan,Faktorfaktor yang mempengaruhi nilai opsi dari karyawan individuperspektif hanya tidak relevan dengan memperkirakan harga yang akan ditetapkan olehberpengetahuan, pelaku pasar bersedia.

Input model penentuan harga opsi

B11 Dalam memperkirakan volatilitas diharapkan dan dividen atas saham yang mendasarinya,tujuannya adalah untuk mendekati harapan yang akan tercermin dalampasar saat ini atau harga pertukaran dinegosiasikan untuk pilihan. Demikian pula, ketikamemperkirakan efek dari latihan awal opsi saham karyawan, tujuannya adalahuntuk mendekati harapan bahwa pihak luar dengan akses ke rinciinformasi tentang perilaku latihan karyawan akan mengembangkan berdasarkaninformasi yang tersedia pada tanggal pemberian kompensasi.

B12 Seringkali, ada kemungkinan menjadi berbagai ekspektasi yang wajar tentang masa depanvolatilitas, dividen dan perilaku latihan. Jika demikian, nilai yang diharapkan harusdihitung, dengan bobot masingmasing jumlah dalam jangkauan dengan yang terkaitkemungkinan terjadinya.

B13 Harapan tentang masa depan umumnya berdasarkan pengalaman, dimodifikasi jikamasa depan cukup diharapkan berbeda dari masa lalu. Dalam beberapa situasi,Faktor diidentifikasi mungkin menunjukkan bahwa pengalaman historis disesuaikan adalahprediktor yang relatif miskin pengalaman di masa depan. Sebagai contoh, jika suatu entitas dengan duagaris yang jelas berbeda dari bisnis membuang salah satu yang secara signifikan lebih sedikitberisiko daripada yang lain, volatilitas historis tidak mungkin informasi terbaikyang menjadi dasar harapan yang masuk akal untuk masa depan.

B14 Dalam keadaan lain, informasi sejarah mungkin tidak tersedia.Sebagai contoh, sebuah entitas baru yang terdaftar akan memiliki sedikit, jika ada, data historis padavolatilitas harga sahamnya. Terdaftar dan baru entitas terdaftar dibahaslebih lanjut di bawah.

B15 Singkatnya, suatu entitas seharusnya tidak hanya mendasarkan perkiraan volatilitas, olahragaperilaku dan dividen informasi historis tanpa mempertimbangkansejauh mana pengalaman masa lalu diharapkan akan cukup prediktifPengalaman di masa depan.

Latihan awal diharapkan

B16 Karyawan sering latihan opsi saham awal, untuk berbagai alasan.Sebagai contoh, opsi saham karyawan biasanya tidak dapat dipindahtangankan. Hal ini seringmenyebabkan karyawan untuk melaksanakan opsi saham mereka lebih awal, karena itu adalah satusatunyajalan bagi karyawan untuk melikuidasi posisi mereka. Juga, karyawan yang berhentikerja biasanya diperlukan untuk melaksanakan opsi pribadi dalam waktu singkat



A116 ©IFRS Yayasan

periode waktu, jika opsi saham yang hangus. Faktor ini juga menyebabkanlatihan awal opsi saham karyawan. Faktorfaktor lain yang menyebabkan latihan awaladalah penghindaran risiko dan kurangnya diversifikasi kekayaan.

Halaman 31

IFRS 2

©IFRS Yayasan A117

B17 Sarana yang efek latihan awal diharapkan diperhitungkantergantung pada jenis model penentuan harga opsi yang diterapkan. Sebagai contoh, diharapkanLatihan awal dapat diperhitungkan dengan menggunakan perkiraan opsi inikehidupan yang diharapkan (yang, untuk opsi saham karyawan, adalah periode waktu daritanggal pemberian ke tanggal di mana opsi ini diharapkan dilaksanakan) sebagai inputmenjadi model penentuan harga opsi (misalnya formula BlackScholesMerton).Atau, latihan awal diharapkan dapat dimodelkan dalam binomial atau serupaPilihan model harga yang menggunakan kehidupan kontrak sebagai masukan.

B18 Faktorfaktor yang perlu dipertimbangkan dalam memperkirakan latihan awal meliputi:(A) panjang periode jasa, karena opsi saham biasanya tidak bisa

dilaksanakan sampai akhir periode vesting. Oleh karena itu, penentuanimplikasi penilaian latihan awal diharapkan didasarkan padaasumsi bahwa pilihan akan rompi. Implikasi dari vestingKondisi dibahas dalam paragraf 1921.

(B) ratarata lama waktu opsi yang sama tetap beredar dimasa lalu.

(C) harga saham yang mendasarinya. Pengalaman dapat menunjukkan bahwakaryawan cenderung untuk latihan pilihan ketika harga saham mencapai tertentutingkat di atas harga pelaksanaan.

(D) tingkat karyawan dalam organisasi. Misalnya, pengalamanmungkin menunjukkan bahwa karyawantingkat yang lebih tinggi cenderung menggunakan opsi kemudiandari tingkat yang lebih rendah karyawan (dibahas lebih lanjut dalam ayat B21).

(E) volatilitas diharapkan dari saham yang mendasari. Ratarata, karyawan mungkincenderung untuk latihan pilihan pada saham sangat volatile lebih awal dari pada sahamdengan volatilitas yang rendah.

B19 Seperti tercantum dalam ayat B17, efek dari latihan awal dapat dijadikanakun dengan menggunakan perkiraan diharapkan kehidupan opsi sebagai masukan ke dalammodel penentuan harga opsi. Ketika memperkirakan perkiraan umur dari opsi sahamdiberikan kepada sekelompok karyawan, entitas dapat mendasarkan bahwa perkiraan padaRatarata tertimbang tepat kehidupan yang diharapkan untuk kelompok karyawan seluruh atautepat tertimbang hidup ratarata untuk subkelompok karyawan dalamkelompok, berdasarkan data yang lebih rinci tentang perilaku latihan karyawan(Dibahas lebih lanjut di bawah).

B20 Memisahkan hibah opsi ke dalam kelompok untuk karyawan dengan relatifPerilaku latihan homogen cenderung menjadi penting. Nilai opsi ini tidakFungsi linear istilah pilihan; Nilai meningkat pada tingkat yang menurun sebagai istilahmemperpanjang. Sebagai contoh, jika semua asumsi lainnya adalah sama, meskipun dua tahunPilihan bernilai lebih dari pilihan satu tahun, itu tidak layak dua kali lebih banyak.Itu berarti bahwa menghitung estimasi nilai opsi atas dasar satuhidup ratarata tertimbang yang meliputi kehidupan pribadi yang sangat berbeda akanmelebihlebihkan nilai wajar total opsi saham yang diberikan. Pilihan memisahkandiberikan dalam beberapa kelompok, masingmasing memiliki kisaran yang relatif sempit kehidupantermasuk dalam hidup ratarata tertimbang yang, mengurangi berlebihan itu.



Halaman 32

IFRS 2

A118 ©IFRS Yayasan

B21 Pertimbangan yang sama berlaku ketika menggunakan model binomial atau serupa. Sebagai contoh,pengalaman entitas yang memberikan pilihan luas untuk semua tingkatan karyawanmungkin menunjukkan bahwa eksekutif tingkat atas cenderung menahan pilihan mereka lebih lama darikaryawan manajemen menengah terus mereka dan bahwa karyawantingkat yang lebih rendah cenderunglatihan pilihan mereka lebih awal dari kelompok lain. Selain itu, karyawan yangdidorong atau wajib memiliki jumlah minimum ekuitas majikan merekainstrumen, termasuk pilihan, mungkin pada pilihan olahraga ratarata paling lambatkaryawan tidak terkena ketentuan itu. Dalam situasi seperti itu, memisahkan pilihan dengankelompok penerima dengan perilaku olahraga yang relatif homogen akan menghasilkanperkiraan yang lebih akurat dari nilai wajar total opsi saham yang diberikan.

Volatilitas diharapkan

B22 Volatilitas diharapkan adalah ukuran jumlah dimana harga diperkirakan akanberfluktuasi selama periode. Ukuran volatilitas yang digunakan dalam model penetapan harga opsiadalah tahunan standar deviasi tingkat terus diperparah darikembali di saham selama periode waktu. Volatilitas biasanya dinyatakan dalamistilah tahunan yang sebanding terlepas dari periode waktu yang digunakan dalamperhitungan, misalnya, harian, mingguan atau bulanan pengamatan harga.

B23 Tingkat pengembalian (yang mungkin positif atau negatif) pada saham untuk jangka waktumengukur berapa banyak pemegang saham telah mendapatkan manfaat dari dividen danpenghargaan (atau depresiasi) dari harga saham.

B24 Diharapkan volatilitas tahunan saham adalah rentang waktu yangtingkat tahunan terus diperparah pengembalian diperkirakan turun sekitarduapertiga dari waktu. Sebagai contoh, untuk mengatakan bahwa bagian dengan yang diharapkanTingkat terus diperparah pengembalian 12 persen memiliki volatilitas30 persen berarti bahwa probabilitas bahwa tingkat pengembalian saham untuk satutahun akan berada di antara 18 persen (12% 30%) dan 42 persen (12% + 30%) adalahsekitar dua pertiga. Jika harga saham adalah CU100 pada awal tahundan tidak ada dividen yang dibayarkan, harga saham akhir tahun akan diharapkanantara CU83.53 (CU100 × e0.18) Dan CU152.20 (CU100 × e0.42) Kira kiraduapertiga dari waktu.

B25 Faktorfaktor yang perlu dipertimbangkan dalam memperkirakan volatilitas diharapkan meliputi:(A) volatilitas tersirat dari opsi saham yang diperdagangkan di saham entitas, atau lainnya

instrumen yang diperdagangkan entitas yang mencakup fitur opsi (sepertiutang konversi), jika ada.

(B) volatilitas historis harga saham selama periode terbaru yangumumnya sepadan dengan istilah diharapkan opsi (mengambilmemperhitungkan kehidupan kontrak sisa pilihan dan efekdiharapkan latihan awal).

(C) lamanya waktu saham entitas ini telah dipilih publik. Sebuah baruentitas yang terdaftar mungkin memiliki volatilitas historis yang tinggi, dibandingkan dengan yang samaentitas yang telah terdaftar lebih lama. Panduan lebih lanjut untuk baru terdaftarentitas diberikan di bawah ini.

(D) kecenderungan volatilitas untuk kembali ke ratarata, yaitu ratarata jangka panjangtingkat, dan faktorfaktor lain yang menunjukkan bahwa diharapkan volatilitas masa depan kekuatanberbeda dari volatilitas masa lalu. Sebagai contoh, jika harga saham entitas adalah

Halaman 33



IFRS 2

©IFRS Yayasan A119

luar biasa stabil untuk beberapa periode waktu diidentifikasi karenatawaran pengambilalihan gagal atau restrukturisasi besar, periode itu bisadiabaikan dalam menghitung sejarah volatilitas tahunan ratarata.

(E) interval yang tepat dan teratur untuk pengamatan harga. Hargapengamatan harus konsisten dari periode ke periode. Sebagai contoh, sebuahentitas mungkin menggunakan harga penutupan untuk setiap minggu atau harga tertinggi untukMinggu, tetapi tidak harus menggunakan harga penutupan selama beberapa minggu danharga tertinggi selama bermingguminggu lainnya. Juga, pengamatan harga harusdinyatakan dalam mata uang yang sama dengan harga pelaksanaan.

Entitas baru terdaftar

B26 Seperti tercantum dalam ayat B25, suatu entitas harus mempertimbangkan volatilitas historisharga saham selama periode terbaru yang umumnya sepadan denganMasa berlaku opsi yang diharapkan. Jika entitas baru terdaftar tidak memiliki cukupInformasi tentang volatilitas historis, harus tetap menghitung sejarahvolatilitas untuk periode terpanjang yang aktivitas perdagangan tersedia. Bisajuga mempertimbangkan volatilitas historis entitas yang sama setelah sebandingperiode dalam hidup mereka. Sebagai contoh, sebuah entitas yang telah terdaftar untuk satu tahun sajadan hibah pilihan dengan kehidupan yang diharapkan ratarata lima tahun mungkin mempertimbangkanpola dan tingkat volatilitas historis entitas dalam industri yang sama untukenam tahun pertama di mana saham entitas yang diperdagangkan secara publik.

Entitas terdaftar

B27 Suatu entitas tidak terdaftar tidak akan memiliki informasi sejarah yang perlu dipertimbangkan ketikamemperkirakan volatilitas diharapkan. Beberapa faktor yang perlu dipertimbangkan bukan ditetapkan di bawah ini.

B28 Dalam beberapa kasus, entitas yang tidak terdaftar yang secara teratur menerbitkan opsi saham atau kekaryawan (atau pihak lain) mungkin telah membentuk pasar internal untuk sahamnya.Volatilitas harga saham yang bisa dipertimbangkan ketika mengestimasi diharapkanvolatilitas.

B29 Atau, entitas dapat mempertimbangkan volatilitas historis atau tersirat darientitas terdaftar yang sama, yang informasi harga saham atau harga opsitersedia, untuk digunakan saat memperkirakan volatilitas diharapkan. Ini akan sesuaijika entitas telah didasarkan nilai sahamnya di harga saham sejenis yang terdaftarentitas.

B30 Jika entitas tidak berdasarkan estimasi dari nilai sahamnya di harga sahamserupa entitas terdaftar, dan malah menggunakan metodologi penilaian lain untuknilai sahamnya, entitas dapat memperoleh perkiraan volatilitas yang diharapkankonsisten dengan metodologi penilaian. Sebagai contoh, entitas mungkin menghargaisahamnya pada aset atau pendapatan secara bersih. Ini bisa mempertimbangkan volatilitas diharapkandari nilainilai aktiva bersih atau laba.

Dividen diharapkan

B31 Apakah dividen diharapkan harus diperhitungkan ketika mengukurnilai wajar saham atau opsi yang diberikan tergantung pada apakah pihak lawan adalahberhak atas dividen atau setara dividen.

Halaman 34

IFRS 2

B32 Misalnya, jika karyawan diberikan pilihan dan berhak atas dividen padasaham yang mendasari atau setara dividen (yang mungkin dibayar tunai atauditerapkan untuk mengurangi harga pelaksanaan) antara tanggal pemberian dan tanggal pelaksanaan, yangopsi yang diberikan harus dihargai sebagai jika tidak ada dividen akan dibayarkan pada mendasari



A120 ©IFRS Yayasan

saham, yaitu input untuk dividen diharapkan harus nol.B33 Demikian pula, ketika nilai wajar tanggal pemberian saham yang diberikan kepada karyawan

Diperkirakan, ada penyesuaian yang diperlukan untuk dividen yang diharapkan jika karyawanberhak untuk menerima dividen yang dibayarkan selama periode vesting.

B34 Sebaliknya, jika karyawan tidak berhak atas dividen atau setara dividenselama periode vesting (atau sebelum latihan, dalam kasus opsi), hibahtanggal penilaian hak atas saham atau opsi harus mengambil dividen diharapkanke rekening. Artinya, ketika nilai wajar hibah opsi diperkirakan,dividen diharapkan harus dimasukkan dalam penerapan suatu option pricingModel. Ketika nilai wajar dari hibah saham diperkirakan, valuasi yang seharusnyadikurangi dengan nilai sekarang dari dividen diharapkan akan dibayar selamavesting periode.

B35 Model pilihan harga umumnya panggilan untuk diharapkan dividend yield. Namun,Model dapat dimodifikasi untuk menggunakan jumlah dividen yang diharapkan bukan hasil a.Suatu entitas dapat menggunakan salah hasil yang diharapkan atau pembayaran yang diharapkan. Jika entitasmenggunakan kedua, harus mempertimbangkan pola historisnya dari kenaikan dividen.Sebagai contoh, jika kebijakan entitas secara umum untuk meningkatkan dividen olehsekitar 3 persen per tahun, nilai opsi estimasi yang tidak boleh berasumsijumlah dividen tetap sepanjang hidup pilihan kecuali ada bukti bahwamendukung asumsi tersebut.

B36 Umumnya, asumsi tentang dividen diharapkan harus didasarkan pada publikinformasi yang tersedia. Suatu entitas yang tidak membayar dividen dan tidak memiliki rencana untukmelakukannya harus mengasumsikan dividend yield yang diharapkan dari nol. Namun, munculentitas yang tidak memiliki riwayat membayar dividen mungkin berharap untuk mulai membayar dividenselama hidup yang diharapkan dari opsi saham karyawan tersebut. Entitas dapat menggunakanratarata dividend yield masa lalu mereka (nol) dan hasil ratarata dividen daripeer group tepat sebanding.

Suku bunga bebas risiko

B37 Biasanya, tingkat bunga bebas risiko adalah hasil tersirat saat ini tersedia diMasalah pemerintah zerocoupon negara yang mata uangnya latihanharga yang diungkapkan, dengan sisa jangka sama dengan istilah yang diharapkan dari pilihanyang dinilai (berdasarkan pilihan yang tersisa hidup kontrak dan mempertimbangkanrekening efek latihan awal diharapkan). Mungkin perlu untuk menggunakanpengganti yang tepat, jika tidak ada masalah pemerintah seperti itu ada atau keadaanmenunjukkan bahwa hasil tersirat pada isuisu pemerintah kupon nol tidakperwakilan dari suku bunga bebas risiko (misalnya, inflasi tinggiekonomi). Juga, merupakan pengganti yang tepat harus digunakan jika pelaku pasarbiasanya akan menentukan tingkat suku bunga bebas risiko dengan menggunakan pengganti itu,bukan hasil tersirat isu pemerintah zerocoupon, saat memperkirakannilai wajar opsi dengan kehidupan sama dengan istilah yang diharapkan dari pilihanyang dinilai.

Page 35

IFRS 2

Efek struktur modal

B38 Biasanya, pihak ketiga, bukan entitas, menulis diperdagangkan opsi saham. Ketika iniopsi saham ini dilakukan, penulis memberikan saham kepada pemegang opsi. ItuSaham yang diperoleh dari pemegang saham yang ada. Oleh karena itu pelaksanaan diperdagangkanopsi saham tidak memiliki efek dilusi.

B39 Sebaliknya, jika opsi saham ini ditulis oleh entitas, saham baru yang dikeluarkan saatorangorang pilihan saham yang dilakukan (baik benarbenar dikeluarkan atau diterbitkan dalam substansi, jikasaham yang sebelumnya dibeli kembali dan diadakan di treasury digunakan). Mengingat bahwaSaham akan diterbitkan dengan harga pelaksanaan daripada harga pasar saat ini padatanggal olahraga, cairan aktual atau potensial ini dapat mengurangi harga saham,sehingga pemegang opsi tidak membuat sebagai besar keuntungan pada latihan seperti padaberolahraga opsi sebaliknya mirip diperdagangkan yang tidak mencairkan harga saham.

B40 Apakah ini memiliki pengaruh yang signifikan terhadap nilai opsi saham yang diberikantergantung pada berbagai faktor, seperti jumlah saham baru yang akan diterbitkan



©IFRS Yayasan A121

pada latihan pilihan dibandingkan dengan jumlah saham yang telah dikeluarkan.Juga, jika pasar sudah memperkirakan bahwa hibah opsi akan berlangsung, yangpasar mungkin sudah diperhitungkan potensi dilusi ke harga saham ditanggal hibah.

B41 Namun, entitas harus mempertimbangkan apakah efek dilutif mungkin dariLatihan masa depan opsi saham yang diberikan mungkin berdampak pada merekanilai wajar diestimasi pada tanggal pemberian. Model pilihan harga dapat disesuaikan untuk mengambilmemperhitungkan efek dilusi ini potensial.

Modifikasi pembayaran berbasis saham ekuitasdiselesaikanpengaturan

B42 Ayat 27 mensyaratkan bahwa, terlepas dari modifikasi dengan persyaratan dankondisi di mana instrumen ekuitas yang diberikan, atau pembatalan ataupenyelesaian yang pemberian instrumen ekuitas, entitas harus mengakui, sebagaiminimum, layanan yang diterima diukur pada nilai wajar tanggal pemberian dariinstrumen ekuitas yang diberikan, kecuali mereka instrumen ekuitas tidak rompi karenakegagalan untuk memenuhi kondisi vesting (selain kondisi pasar) yangditentukan pada tanggal pemberian. Selain itu, entitas harus mengakui efekmodifikasi yang meningkatkan nilai wajar total pembayaran berbasis sahampengaturan atau sebaliknya bermanfaat bagi karyawan.

B43 Untuk menerapkan persyaratan ayat 27:(A) jika modifikasi meningkatkan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan

(Misalnya dengan mengurangi harga pelaksanaan), diukur segera sebelum dan sesudahmodifikasi, entitas harus mencakup nilai inkremental wajar diberikandalam pengukuran jumlah yang diakui untuk layanan yang diterima sebagaipertimbangan untuk instrumen ekuitas yang diberikan. Incremental adilNilai yang diberikan adalah perbedaan antara nilai wajar ekuitas yang dimodifikasiinstrumen dan instrumen ekuitas aslinya, baik diperkirakan padatanggal modifikasi. Jika modifikasi terjadi selama vesting tersebutperiode, nilai tambahan yang adil yang diberikan termasuk dalam pengukuranjumlah yang diakui untuk layanan yang diterima selama periode daritanggal modifikasi sampai tanggal ketika instrumen ekuitas yang dimodifikasi rompi,

Halaman 36

IFRS 2

selain jumlah berdasarkan nilai wajar tanggal pemberian asliinstrumen ekuitas, yang diakui selama sisa aslivesting periode. Jika modifikasi terjadi setelah vesting saat ini, tambahannilai wajar diberikan diakui segera, atau selama periode jasa jikakaryawan diperlukan untuk menyelesaikan periode tambahan layanan sebelummenjadi tanpa syarat berhak mereka instrumen ekuitas dimodifikasi.

(B) sama, jika modifikasi meningkatkan jumlah instrumen ekuitasdiberikan, entitas harus mencakup nilai wajar ekuitas tambahaninstrumen yang diberikan, diukur pada tanggal modifikasi, dipengukuran jumlah yang diakui untuk layanan yang diterima sebagaipertimbangan untuk instrumen ekuitas yang diberikan, konsisten denganpersyaratan dalam (a) di atas. Sebagai contoh, jika modifikasi terjadi selamaperiode jasa, nilai wajar instrumen ekuitas tambahandiberikan termasuk dalam pengukuran jumlah yang diakui untukjasa yang diterima selama periode dari tanggal modifikasi sampai tanggalketika tambahan instrumen ekuitas rompi, selain jumlahberdasarkan nilai wajar tanggal pemberian instrumen ekuitas awalnyadiberikan, yang diakui selama sisa vesting asliperiode.

(C) jika entitas mengubah kondisi vesting dengan cara yang menguntungkanuntuk karyawan, misalnya, dengan mengurangi periode vesting ataumemodifikasi atau menghilangkan kondisi kinerja (selain pasarKondisi, perubahan yang dicatat sesuai dengan(A) di atas), entitas harus mengambil kondisi vesting yang dimodifikasi menjadirekening ketika menerapkan persyaratan paragraf 1921.



A122 ©IFRS Yayasan

B44 Selain itu, jika entitas memodifikasi ketentuan dan persyaratan ekuitasinstrumen yang diberikan dengan cara yang mengurangi nilai wajar totalberbasis saham pengaturan pembayaran, atau tidak jika tidak bermanfaat bagi karyawan,entitas harus tetap terus menjelaskan layanan yang diterima sebagaipertimbangan untuk instrumen ekuitas yang diberikan seolaholah modifikasi yang belumterjadi (selain pembatalan beberapa atau semua instrumen ekuitas yang diberikan,yang harus dicatat sesuai dengan paragraf 28). Sebagai contoh:(A) jika modifikasi mengurangi nilai wajar instrumen ekuitas

diberikan, diukur segera sebelum dan sesudah modifikasi, yangentitas tidak akan memperhitungkan bahwa penurunan nilai wajar dan harusterus mengukur jumlah yang diakui untuk layanan yang diterima sebagaipertimbangan untuk instrumen ekuitas berdasarkan nilai wajar tanggal pemberianinstrumen ekuitas yang diberikan.

(B) jika modifikasi mengurangi jumlah instrumen ekuitas yang diberikan kepadaseorang karyawan, pengurangan itu akan dicatat sebagai pembatalan ituporsi hibah, sesuai dengan persyaratan ayat 28.

(C) jika entitas mengubah kondisi vesting dengan cara yang tidakbermanfaat bagi karyawan, misalnya, dengan meningkatkan periode vesting ataudengan memodifikasi atau menambahkan kondisi kinerja (selain pasarKondisi, perubahan yang dicatat sesuai dengan(A) di atas), entitas tidak harus mengambil kondisi vesting yang dimodifikasi menjadirekening ketika menerapkan persyaratan paragraf 1921.

Halaman 37

IFRS 2

Transaksi pembayaran berbasis saham antara entitas kelompok(2009 amandemen)

B45 Paragraf 43A43C alamat akuntansi untuk pembayaran berbasis sahamTransaksi antara entitas kelompok di setiap entitas individu yang terpisah ataulaporan keuangan. Paragraf B46B61 membahas bagaimana menerapkan persyaratandalam paragraf 43A43C. Seperti tercantum dalam ayat 43D, pembayaran berbasis sahamTransaksi antara entitas kelompok dapat terjadi karena berbagai alasantergantung pada fakta dan keadaan. Oleh karena itu, diskusi ini tidaklengkap dan mengasumsikan bahwa ketika entitas yang menerima barang atau jasa memilikiada kewajiban untuk menyelesaikan transaksi, transaksi ekuitas orang tuakontribusi anak perusahaan, meskipun ada pembayaran intragruppengaturan.

B46 Meskipun diskusi di bawah ini berfokus pada transaksi dengan karyawan, jugaberlaku untuk transaksi yang sama berbasis saham pembayaran dengan pemasok barang ataujasa selain karyawan. Pengaturan antara orang tua dan yanganak mungkin memerlukan anak perusahaan untuk membayar orang tua untuk penyediaaninstrumen ekuitas kepada karyawan. Pembahasan berikut ini tidak membahas bagaimanauntuk memperhitungkan seperti pengaturan pembayaran intragrup.

B47 Empat isu yang biasa ditemui dalam transaksi pembayaran berbasis sahamentitas kelompok. Untuk kenyamanan, contoh di bawah membahas isuisu dalamhal orang tua dan anak perusahaan.

Pengaturan pembayaransaham berbasis melibatkan ekuitas entitas sendiriinstrumen

B48 Masalah pertama adalah apakah transaksi berikut yang melibatkan entitas sendiriinstrumen ekuitas harus dicatat sebagai ekuitasdiselesaikan atau sebagai cashmenetap disesuai dengan persyaratan IFRS ini:(A) suatu entitas untuk hibah hak karyawannya untuk instrumen ekuitas entitas

(Misalnya opsi saham), dan baik memilih atau diperlukan untuk membeli ekuitasinstrumen (yaitu saham treasury) dari pihak lain, untuk memenuhi nyakewajiban kepada karyawan; dan

(B) karyawan entitas diberikan hak untuk instrumen ekuitas entitas(Misalnya opsi saham), baik oleh badan sendiri atau dengan pemegang saham, danpemegang saham entitas menyediakan instrumen ekuitas yang dibutuhkan.



©IFRS Yayasan A123

B49 Entitas harus memperhitungkan transaksi pembayaran berbasis saham yang menerimajasa sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas sendiri sebagai ekuitasdiselesaikan. Iniberlaku terlepas dari apakah entitas memilih atau diperlukan untuk membeli saham tersebutinstrumen dari pihak lain untuk memenuhi kewajibannya kepada karyawan di bawahpengaturan pembayaran berbasis saham. Hal ini juga berlaku terlepas dari apakah:(A) hak karyawan untuk instrumen ekuitas entitas diberikan oleh

entitas sendiri atau dengan pemegang saham (s); atau(B) pengaturan pembayaran berbasis saham yang diselesaikan oleh badan sendiri atau dengan

pemegang saham (s).

Halaman 38

IFRS 2

B50 Jika pemegang saham memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi dengan perusahaan investeekaryawan, menyediakan instrumen ekuitas investee dan bukan sendiri.Oleh karena itu, jika perusahaan asosiasi yang berada di grup yang sama dengan pemegang saham, sesuaidengan paragraf 43 C, pemegang saham harus mengukur kewajibannya sesuaidengan persyaratan yang berlaku untuk pembayaran berbasis saham kas menetaptransaksi dalam laporan keuangan tersendiri pemegang saham dan merekaberlaku untuk transaksi pembayaran berbasis saham ekuitasmenetap diLaporan keuangan konsolidasi pemegang saham.

Pengaturan pembayaran berbasis saham yang melibatkan instrumen ekuitasorang tua

B51 Isu kedua menyangkut transaksi pembayaran berbasis saham antara dua atauentitas lainnya yang berjarak kelompok yang sama yang melibatkan instrumen ekuitas lainentitas kelompok. Sebagai contoh, karyawan anak perusahaan diberikan hak untuk ekuitasinstrumen induknya sebagai pertimbangan untuk layanan yang disediakan untukanak perusahaan.

B52 Oleh karena itu, masalah kedua menyangkut pembayaran berbasis saham berikutpengaturan:(A) hak hibah orang tua untuk instrumen ekuitas secara langsung kepada karyawan

anak perusahaan: orang tua (bukan anak perusahaan) memiliki kewajiban untuk menyediakankaryawan anak perusahaan dengan instrumen ekuitas; dan

(B) anak perusahaan memberikan hak untuk instrumen ekuitas induknya ke nyakaryawan: anak perusahaan memiliki kewajiban untuk menyediakan karyawan denganinstrumen ekuitas.

Sebuah hak hibah orang tua untuk instrumen ekuitas kepada karyawan yanganak perusahaan (paragraf B52 (a))

B53 Anak perusahaan tidak memiliki kewajiban untuk menyediakan ekuitas induknyainstrumen untuk karyawan anak perusahaan. Oleh karena itu, sesuai denganayat 43B, anak perusahaan akan mengukur jasa yang diterima dari perusahaankaryawan sesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk ekuitasdiselesaikantransaksi pembayaran berbasis saham, dan mengakui peningkatan yang sesuai padaekuitas sebagai kontribusi dari orangtua.

B54 Orang tua berkewajiban untuk menyelesaikan transaksi dengan anak perusahaankaryawan dengan memberikan instrumen ekuitas induk sendiri. Oleh karena itu,sesuai dengan ayat 43 C, orang tua harus mengukur kewajibannya dalamsesuai dengan persyaratan yang berlaku untuk berbasis sahamsahammenetaptransaksi pembayaran.

Anak perusahaan memberikan hak untuk instrumen ekuitas induknya ke nyakaryawan (paragraf B52 (b))

B55 Karena anak tidak memenuhi salah satu dari kondisi dalam ayat 43B,itu akan menjelaskan transaksi dengan karyawan sebagai cashdiselesaikan. Inipersyaratan berlaku terlepas dari bagaimana anak perusahaan memperoleh ekuitasinstrumen untuk memenuhi kewajibannya kepada karyawannya.



A124 ©IFRS Yayasan

Page 39

IFRS 2

©IFRS Yayasan A125

Pengaturan pembayaran berbasis saham yang melibatkan pembayaran tunaimenetapkepada karyawan

B56 Isu ketiga adalah bagaimana suatu entitas yang menerima barang atau jasa dari pemasok(Termasuk karyawan) harus menjelaskan pengaturan berbasis saham yangkas diselesaikan ketika entitas itu sendiri tidak memiliki kewajiban untuk membuatdiperlukan pembayaran kepada pemasok.Sebagai contoh, perhatikan hal berikutpengaturan di mana orang tua (bukan entitas sendiri) memiliki kewajiban untuk membuatpembayaran tunai yang dibutuhkan untuk karyawan entitas:(A) karyawan entitas akan menerima pembayaran tunai yang terkait dengan

harga instrumen ekuitas.(B) karyawan entitas akan menerima pembayaran tunai yang terkait dengan

harga instrumen ekuitas induknya.B57 Anak perusahaan tidak memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi dengan perusahaan

karyawan. Oleh karena itu, anak perusahaan akan memperhitungkan transaksi dengan perusahaankaryawan sebagai ekuitasdiselesaikan, dan mengakui peningkatan yang sesuai pada bagian ekuitas sebagaikontribusi dari induknya. Anak perusahaan akan mengukur kembali biayaTransaksi selanjutnya untuk setiap perubahan yang dihasilkan dari vesting nonpasarkondisi tidak terpenuhi sesuai dengan paragraf 1921. Ini berbeda daripengukuran transaksi sebagai kas menetap di laporan keuangan konsolidasilaporan kelompok.

B58 Karena orang tua memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi dengan karyawan,dan pertimbangan adalah uang tunai, orangtua (dan kelompok konsolidasi) harusmengukur kewajibannya sesuai dengan persyaratan yang berlaku untukkas diselesaikan transaksi pembayaran berbasis saham pada ayat 43 C.

Transfer karyawan antara entitas kelompok

B59 Isu keempat berkaitan dengan pengaturan pembayaran berbasis saham kelompok yang melibatkankaryawan lebih dari satu entitas kelompok. Misalnya, orang tua mungkin memberikanhak untuk instrumen ekuitas kepada karyawan anak perusahaan, kondisionalsetelah penyelesaian layanan terus dengan kelompok untuk jangka waktu tertentu.Seorang karyawan dari salah satu anak mungkin mentransfer pekerjaan untuk anak lainselama periode vesting ditentukan tanpa hak karyawan untuk ekuitasinstrumen induk di bawah berbasis saham pengaturan pembayaran asliterpengaruh. Jika anak tidak memiliki kewajiban untuk menyelesaikan berbasis sahamtransaksi pembayaran dengan karyawan mereka, mereka menjelaskan sebagai ekuitasdiselesaikantransaksi. Setiap anak harus mengukur jasa yang diterima darikaryawan dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas pada tanggal tersebuthak kepada mereka instrumen ekuitas awalnya diberikan oleh orang tua sebagaididefinisikan dalam Lampiran A, dan proporsi periode jasa karyawandisajikan dengan masingmasing anak perusahaan.



Halaman 40

IFRS 2

A126 ©IFRS Yayasan

B60 Jika anak perusahaan memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi dengan karyawan diinstrumen ekuitas induknya, itu menyumbang transaksi sebagai kas diselesaikan.Setiap anak harus mengukur jasa yang diterima atas dasar tanggal pemberian kompensasinilai wajar instrumen ekuitas untuk proporsi periode vestingkaryawan disajikan dengan masingmasing anak perusahaan. Selain itu, setiap anak harusmengenali perubahan nilai wajar instrumen ekuitas selamamasa bakti karyawan dengan masingmasing anak perusahaan.

B61 Seperti seorang karyawan, setelah mentransfer antara entitas kelompok, mungkin gagal untuk memenuhivesting kondisi selain kondisi pasar sebagaimana dimaksud dalam Lampiran A, misalnya dengankaryawan meninggalkan grup sebelum menyelesaikan masa bakti. Dalam hal ini,karena kondisi vesting adalah pelayanan kepada kelompok, masingmasing anak perusahaan akan menyesuaikanjumlah yang sebelumnya diakui sehubungan dengan jasa yang diterima darikaryawan sesuai dengan prinsipprinsip dalam ayat 19. Oleh karena itu, jika hakdengan instrumen ekuitas yang diberikan oleh orang tua tidak rompi karena suatuKegagalan karyawan untuk memenuhi kondisi vesting selain kondisi pasar, tidak adaJumlah diakui secara kumulatif untuk layanan yang diterima dari itukaryawan dalam laporan keuangan dari setiap entitas kelompok.

Halaman 41



IFRS 2

©IFRS Yayasan A127

Lampiran CKoreksi terhadap lainnya SAK

Perubahan dalam lampiran ini berlaku efektif untuk laporan keuangan tahunan yang mencakup periodeyang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Jika entitas menerapkan IFRS ini untuk periode yang lebih awal, iniamandemen menjadi efektif untuk periode sebelumnya.

Perubahan yang terdapat dalam lampiran ini ketika Pernyataan ini dikeluarkan pada tahun 2004 telahdimasukkan ke dalam SAK yang relevan yang diterbitkan dalam buku ini.

* * * * *

Halaman 42

ifrs 2

Documents