bp_pemeriksaan keuangan negara-jfp

8/12/2019 BP_Pemeriksaan Keuangan Negara-JFP

1/67

DIKLAT JABATAN FUNGSIONAL PEMERIKSA

PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA

BUKU PESERTA

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN RI

TAHUN 2011


2/67


3/67

i

KATA PENGANTAR

Terbitnya Permenpan Nomor 17 tentang Jabatan Fungsional Pemeriksa (JFP) dan Angka

Kreditnya merupakan titik awal perubahan peraturan dari jabatan fungsional auditor (JFA) ke

JFP bagi para pemeriksa BPK. Momen ini dimanfaatkan BPK untuk mereformasipengembangan sumber daya pemeriksa dengan meredefinisi kompetensi yang diperlukan

oleh para pemeriksa di BPK. Peraturan BPK No. 4 Tahun 2010 tentang JFP menyatakan

bahwa untuk memenuhi dan meningkatkan kompetensi dalam pelaksanaan tugas

pemeriksaan, para calon pemeriksa yang pertama kali diangkat dalam JFP wajib terlebih

dahulu mengikuti diklat JFP. Sejalan dengan itu, berlakunya standar kompetensi yang telah

disusun Biro SDM juga mendukung Pusdiklat untuk mengembangkan diklat berbasis

kompetensi, yang dalam hal ini ditujukan bagi para pemeriksa. Standar kompetensi inilah

yang menjadi landasan bagi pusdiklat dalam menata ulang desain kurikulum dan silabusnya,

sehingga lebih terstruktur dan sesuai dengan masing-masing peran.

Kami menyadari arti penting modul ini dalam suatu proses diklat karena dari modul inilahtergambar dasar pengetahuan dan keahlian yang akan diberikan kepada peserta diklat. Kami

juga terus berusaha menyempurnakan materi-materi diklat dengan perkembangan

pengetahuan dan kondisi terkini, serta melatih tenaga instruktur secara berkala. Hal ini

merupakan komitmen Pusdiklat yang berusaha menjunjung tinggi profesionalisme dalam

melayani kebutuhan pengembangan SDM di BPK. Kami harapkan setelah menyelesaikan

pendidikan dan pelatihan di Pusdiklat BPK, para peserta diklat merasakan manfaatnya

dengan mengalami perubahan kompetensi yang semakin baik sesuai tugas dan tanggung

jawab yang diemban. Pelaksanaan diklat berbasis kompetensi juga mendorong Pusdiklat

semakin menyempurnakan metode pembelajaran yang digunakan serta didukung dengan

laboratorium-laboratorium, untuk membantu peserta diklat merasakan kondisi yang

menyerupai keadaan riil dalam pekerjaan.Akhir kata, perkenankan kami mengucapkan syukur kepada Allah SWT dan terima kasih

kepada seluruh pihak yang telah memberikan kontribusi terhadap pengembangan modul ini.

Kami menyadari bahwa apa yang telah kami lakukan masih jauh dari sempurna. Masukan,

kritik, dan saran dari peserta diklat, instruktur, dan narasumber sangat berguna dalam

pengembangan kompetensi pemeriksa di BPK untuk mendukung tujuan kami, yaitu menjadi

pusdiklat yang profesional, sebagai titik awal pembentukan SDM di BPK. Terima kasih

Jakarta, Mei 2011

Plt. Kepala Pusdiklat

Dr. Cris Kuntadi, S.E.,,M.M., Ak.,C.P.A.

NIP 196906241990031004


4/67


5/67

ii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR............................................................................................. i

DAFTAR ISI ............................................................................................................ ii

PENDAHULUAN .................................................................................................... iv

BAB I GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA ........... 1

A. Pengertian Pemeriksaan Keuangan Negara ............................................ 1

B. Perbedaan Pemeriksaan Keuangan Negara dengan Pemeriksaan Sektor

Privat.................................................................................... 4

C. Kewenangan Pemeriksa BPK ................................................................ 5

D. Jenis-jenis Pemeriksaan........................................................................... 6

BAB II PEMERIKSAAN KEUANGAN ......................................................... 9

A. Jasa yang Dihasilkan oleh Profesi Akuntan Publik................................... 9

B. Tahapan Pemeriksaan Keuangan ........................................................... 11

BAB III PEMERIKSAAN KINERJA ........................................................................ 39

A. Pengertian Pemeriksaan Kinerja............................................................... 39

B. Perbedaan Pemeriksaan Kinerja dengan Pemeriksaan Keuangan............ 40

C. Pengertian 3 E.................................................................................... 41

D. Tahap Pemeriksaan Kinerja sesuai dengan Juklak Kinerja............... 43

BAB IV PEMERIKSAAN DENGAN TUJUAN TERTENTU................................. 51

A. Pengertian PDTT ...................................................................................... 51

B. Tujuan PDTT ......................................................................................... 53


6/67

iii

C. Jenis-jenis PDTT............................................................................... 54

D. Alur Pikir Penentuan Jenis PDTT.................................................. 55

E. Perbedaan Karakteristik Setiap Jenis PDTT 56

F. Tahapan PDTT sesuai dengan Juklak PDTT . 57

DAFTAR PUSTAKA . 59


7/67

iv

PENDAHULUAN

Deskripsi Singkat Mata Pelajaran

Mata Diklat Pemeriksaan Keuangan Negara ini membahas tentang pemeriksaan atas

keuangan negara. Mata diklat ini memberikan gambaran konseptual tentang

pemeriksaan keuangan negara yang dilakukan oleh BPK. Bahasan dalam mata diklat

ini terdiri dari gambaran umum pemeriksaan keuangan negara, jenis-jenis

pemeriksaan keuangan negara dan gambaran singkat metodologi yang dipakai untuk

tiap-tiap jenis pemeriksaan.

Tujuan Pembelajaran

Setelah mempelajari mata diklat ini, diharapkan peserta diklat dapat memahami

pemeriksaan keuangan negara. Pemahaman ini sangat berguna ketika peserta diklat

akan melakukan pemeriksaan nantinya.

Metodologi Pembelajaran

Agar peserta mampu memahami mata diklat ini, proses belajar mengajar

menggunakan pendekatan andragogi. Dengan pendekatan ini, peserta didorong untuk

berpartisipasi secara aktif melalui komunikasi dua arah. Untuk metode yang

digunakan merupakan kombinasi dari ceramah dan tanya jawab, diskusi serta latihan

soal & kasus.

Instruktur membantu peserta dalam memahami materi melalui ceramah dan dalam

proses ini peserta diberikan kesempatan untuk melakukan tanya jawab. Agar proses

pendalaman materi dapat berlangsung dengan baik, dilakukan diskusi kelompok dan

presentasi sehingga peserta benar-benar dapat secara aktif terlibat dalam prosesbelajar mengajar.

Deskripsi Singkat Struktur Modul

Modul ini disusun dengan kerangka bahasan sebagai berikut


8/67

v

BAB I GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA

Bab ini membahas gambaran umum pemeriksaan keuangan negara, yang meliputi

definifi pmeriksaan keuangan negara, perbedaan pemeriksaan keuangan negara

dengan pemeriksaan sektor privat, kewenangan pemeriksa BPK dan jenis-jenis

pemeriksaan keuangan negara.

BAB II PEMERIKSAAN KEUANGAN

Bab ini salah satu jenis pemeriksaan keuangan negara, yaitu pemeriksaan keuangan.

Bab ini diawali dengan subbab jasa yang dihasilkan oleh profesi akuntan publik dan

dilanjutkan dengan subbab tahap-tahap dalam melakukan pemeriksaan keuangan.

BAB III PEMERIKSAAN KINERJA

Pemeriksaan kinerja merupakan jenis pemeriksaan keuangan negara yang kedua dan

dibahas dalam bab ini. Bab ini menjelaskan tentang pengertian pemeriksaan kinerja,

perbedaan pemeriksaan kinerja dengan pemeriksaan keuangan, konsep 3E dan

tahapan dalam pemeriksaan kinerja

BAB IV PEMERIKSAAN DENGAN TUJUAN TERTENTU

Bab ini membahas tentang pemeriksaan dengan tujuan tertentu (PDTT) sebagai jenis

pemeriksaan keuangan negara yang terakhir. Pada bab ini dibahas tentang pengertian,

tujuan dan jenis PDTT serta menjelaskan alur pikir penentuan jenis PDTT.

Selanjutnya bab ini juga membahas perbedaan karakteristik jenis-jenis PDTT dan

menjelaskan tahapan dalam PDTT.


9/67

1

BAB I

GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA

A. Pengertian Pemeriksaan Keuangan Negara

Pengertian pemeriksaan keuangan negara tentu tidak bisa dilepaskan dari pengertian

pemeriksaan itu sendiri. Jadi sebelum kita membahasnya lebih lanjut, kita akan mulai

dengan pembahasan atas pengertian pemeriksaan.

Pengertian pemeriksaan

Berdasarkan telaah literatur terdapat banyak pengertian mengenai pemeriksaan,

diantaranya adalah:

The accumulation and evaluation of evidence about information to determine

and report on the degree of correspondence between the information and

established criteria. (Arens, 2006)(Akumulasi dan evaluasi bukti tentang suatu

informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi

dengan kriteria yang diakui)

An examination of records or financial accounts to check their accuracy

(American Heritage Dictionary) (Pengujian catatan atau akun keuangan untuk

memastikan akurasinya)

Setelah mempelajari bab ini Anda diharapkan mampu :

1. Menjelaskan pengertian pemeriksaan keuangan negara2. Membedakan pemeriksaan keuangan Negara dengan pemeriksaan sektor privat3. Menjelaskan kewenangan pemeriksa BPK4. Menjelaskan jenis-jenis pemeriksaan yang dilakukan


10/67

2

Sementara UU Nomor 15/2004 mendefinisikan pemeriksaan sebagai proses

identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi yang dilakukan secara independen,

obyektif, dan profesional berdasarkan standar pemeriksaan, untuk menilai kebenaran,

kecermatan, kredibilitas, dan keandalan informasi mengenai pengelolaan dan

tanggung jawab keuangan negara.

Kata kunci dari semua pengertian di atas adalah pemeriksaan selalu melibatkan

proses membandingkan kondisi yang senyatanya (das sein) dengan kriteria/yang

seharusnya (das sollen).

Pengertian Pemeriksaan Keuangan Negara

Menurut UU No. 15 Tahun 2004 Pasal 2 (1) Pemeriksaan keuangan negara meliputi

pemeriksaan atas pengelolaan keuangan negara dan pemeriksaan atas tanggung jawab

keuangan negara. Pasal 3 (1) menyebutkan bahwa pemeriksaan pengelolaan dan

tanggung jawab keuangan negara yang dilakukan oleh BPK meliputi seluruh unsur

keuangan negara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 Undang-undang Nomor 17

Tahun 2003 tentang Keuangan Negara.

Jenis-jenis Pemeriksaan Keuangan Negara

Pasal 4 (1) Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 terdiri atas

pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu.

Ruang Lingkup Pemeriksaan Keuangan Negara

UU No. 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara Pasal 1 mendefinisikan Keuangan

Negara sebagai semua hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang,

serta segala sesuatu baik berupa uang maupun berupa barang yang dapat dijadikan

milik negara berhubung dengan pelaksanaan hak dan kewajiban tersebut

Pendekatan dalam perumusan pengertian Keuangan Negara

Pendekatan yang dipakai dalam merumuskan keuangan adalah dari sisi objek, subjek,

proses dan tujuan. Pengertian keuangan negara dari sisi: (Penjelasan UU No. 17 tahun

2003 butir 3)


11/67

3

1. Objek : semua hak, kewajiban, negara yang dapat dinilai dengan uang, termasuk

kebijakan dan kegiatan dalam bidang fiskal, moneter dan pengelolaan kekayaan

negara yang dipisahkan, serta segala sesuatu baik berupa uang, maupun barang

yang dapat dijadikan milik negara berhubungan dengan pelaksanaan hak dan

kewajiban tersebut.

2. Subjek : seluruh objek keuangan diatas yang dimiliki negara dan/atau dikuasai

Pemerintah Negara/Daerah, dan badan lain yang ada kaitannya dengan keuangan

negara

3. Proses : seluruh rangkaian kegiatan yang berkaitan dengan pengelolaan obyek

tersebut diatas mulai dari perumusan kebijakan dan pengambilan keputusan

sampai dengan pertanggungjawaban

4. Tujuan : seluruh kebijakan, kegiatan dan hubungan hukum yang berkaitan

dengan pemilikan dan/atau penguasaan objek dalam rangka penyelenggaraan

pemerintahan negara.

Lingkup Keuangan Negara

UU no. 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara Pasal 2 menjabarkan lingkup

Keuangan Negara meliputi:

1. Hak negara untuk memungut pajak, mengeluarkan dan mengedarkan uang dan

melakukan pinjaman

2. Kewajiban negara untuk menyelenggarakan tugas layanan umum pemerintahan

negara dan membayar tagihan pihak ketiga

3. Penerimaan Negara

4. Pengeluaran Negara

5. Penerimaan Daerah

6. Pengeluaran Daerah

7. Kekayaan negara/kekayaan daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain

berupa uang, surat berharga, piutang, barang, serta hak-hak lain yang dapat


12/67

4

dinilai dengan uang termasuk kekayaan yang dipisahkan pada perusahaan

negara/perusahaan daerah

8. Kekayaan lain yang dikuasai pemerintah dengan rangka penyelenggaraan tugas

pemerintahan dan/atau kepentingan umum

9. Kekayaan pihak lain yang diperoleh dengan menggunakan fasilitas yang

diberikan pemerintah

Jadi pemeriksaan keuangan negara merupakan suatu proses membandingkan kondisi

yang senyatanya (das sein) dengan kriteria/yang seharusnya (das sollen) dengan

ruang lingkup mencakup seluruh atau sebagian dari keuangan negara.

B. Perbedaan pemeriksaan keuangan negara dengan dengan pemeriksaan

sektor privat

Dari sisi metodologi, sebenarnya tidak ada perbedaan yang substansial antara

pemeriksaan keuangan negara dengan pemeriksaan sektor privat, namun terdapat

beberapa perbedaan mendasar pada sisi-sis sebagai berikut.

1. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan

Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan (kepatuhan) merupakan salah

satu poin penting dalam pemeriksaan keuangan negara. Kepatuhan entitas harus

diuji apa pun jenis pemeriksaannya. Bahkan pada entitas pemerintah (pusat

maupun daerah), sistem pengendalian intern (SPI) pun diatur dalam bentuk

peraturan, sehingga kadang sulit dibedakan mana pelanggaran terhadap kepatuhan

dan mana pelanggaran atas SPI. Sebagai contoh Sistem Pengendalian Intern

Pemerintah (SPIP) diatur dengan PP No. 60/2008. Pemeriksaan sektor privat tidak

mengutamakan hal ini kecuali dinyatakan khusus dalam perikatan.

2. Publikasi atas laporan hasil pemeriksaan

Hasil pemeriksaan keuangan negara wajib untuk dipublikasikan jika telah

disampaikan kepada lembaga perwakilan. Hal tersebut ditegaskan dalam Bab I


13/67

5

huruf D penjelasan UU no. 15/2004. Pemeriksaan sektor privat tidak mengizinkan

publikasi kecuali kepada pihak yang diatur dalam kontrak.

3. Kewajiban untuk melaporkan unsur pidana

Jika ditemukan unsur pidana dalam pemeriksaan keuangan negara, pemeriksa

wajib untuk melaporkannya kepada pihak yang berwenang. Kewajiban tersebut

diatur dalam UU no. 15/2004 pasal 14 ayat 1. Bahkan terdapat sanksi jika

pemeriksa tidak melaporkan temuan yang mengandung unsur pidana sebagaimana

diatur dalam pasal 26 ayat 1. Berdasarkan SPAP (SA seksi 317) pemeriksa pada

pemeriksaan sektor privat hanya bertanggung jawab untuk mengungkap suatu

unsur tindakan pelanggaran hukum kepada manajemen senior klien dan komite

audit.

Sementara itu Agung Rai: 2008 menjelaskan perbedaan pemeriksaan sektor publik

dalam hal ini pemeriksaan keuangan negara dengan pemeriksaan sektor privat

sebagaimana pada Tabel 1.1

Tabel 1.1 Perbedaan antara Audit sektor privat dengan audit sektor publik

Uraian Audit Sektor Privat Audit Sektor Publik

Pelaksana Kantor Akuntan Publik (KAP) Lembaga audit pemerintah atau KAP yangditunjuk lembaga audit pemerintah

Objek Perusahaan/ entitas swasta Entitas, program, kegiatan dan fungsi yangberkaitan dengan pelaksanaan pengelolaandan tanggung jawab keuangan Negara, sesuaidengan peraturan perundang-undangan

Standar Standar Profesional AkuntanPublik (SPAP)

Standar Pemeriksaan Keuangan Negara(SPKN) yang dikeluarkan oleh BPK

Kepatuhan terhadap

peratutan perundang-undangan

Tidak terlalu dominan dalamaudit

Merupakan faktor dominan karena kegiatan disector publik sangat dipengaruhi olehperaturan perundang-undangan.

Sumber : Agung Rai (2008)


14/67

6

C. Kewenangan Pemeriksa BPK

Berdasarkan UU no. 15/2004 pasal 10, di dalam melaksanakan tugasnya pemeriksa

memiliki kewenangan:

1. Meminta dokumen yang wajib disampaikan oleh pejabat atau pihak lain yang

berkaitan dengan pelaksanaan pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab

keuangan negara;

2. Mengakses semua data yang disimpan di berbagai media, aset, lokasi, dan segala

jenis barang atau dokumen dalam penguasaan atau kendali dari entitas yang

menjadi obyek pemeriksaan atau entitas lain yang dipandang perlu dalam

pelaksanaan tugas pemeriksaannya;

3. Melakukan penyegelan tempat penyimpanan uang, barang, dan dokumen

pengelolaan keuangan negara;

4 Meminta keterangan kepada seseorang;

5 memotret, merekam dan/atau mengambil sampel sebagai alat bantu pemeriksaan.

Namun UU No. 15/2004 pasal 25 ayat 1 dan 2 UU juga memberikan sanksi pidana

bagi pemeriksa yang menyalahgunakan kewenangan tersebut.

D. Jenis-jenis Pemeriksaan

Sebagaimana telah disinggung di atas, UU No. 15/2004 pasal 4 ayat 1 mengatur

bahwa BPK dapat melakukan tiga jenis pemeriksaan, yaitu: pemeriksaan keuangan,

pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Lebih lanjut pasal 4

ayat 2, 3, dan 4 mendefinisikan pengertian dari masing-masing pemeriksaan tersebut

sebagai berikut:

1. Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan atas laporan keuangan.

2. Pemeriksaan kinerja adalah pemeriksaan atas pengelolaan keuangan negara yang

terdiri atas pemeriksaan aspek ekonomi dan efisiensi serta pemeriksaan aspek

efektivitas.


15/67

7

3. Pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah pemeriksaan yang tidak termasuk

dalam pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan ayat (3).

Penjelasan mengenai ketiga jenis pemeriksaan tersebut secara lebih rinci dapat baca

pada bab 2, 3 dan 4.


16/67

8


17/67

9

BAB II

PEMERIKSAAN KEUANGAN

A. Jasa yang dihasilkan oleh Profesi Akuntan Publik (Pemeriksa Eksternal)

Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa, diantaranya adalah jasa

pemberian keyakinan (assurance service). Di dalam jasa pemberian keyakinan,

terdapat pula jasa atestasi. Pemeriksaan (audit) merupakan salah satu jenis jasa

atestasi.

Pengertian dari jasa atestasi adalah:

a type of assurance services in which CPA firm issues a report about the reliability

of an assertion that is made by another party (Arens, 2006)

(salah satu bentuk jasa pemberian keyakinan, dimana kantor akuntan publik

mengeluarkan laporan tentang dapat dipercayanya asersi yang dikeluarkan oleh

pihak lain).

Arens menggambarkan hubungan antara jasa pemberian keyakinan, jasa atestasi, danpemeriksaan sebagaimana pada peraga 2.1

Setelah mempelajari bab ini Anda diharapkan mampu :

1. Menjelaskan jasa yang dihasilkan oleh profesi Akuntan publik2. Tahap-tahap pemeriksaan keuangan


18/67

10

Peraga 2.1 Hubungan Antara Jasa Pemberian Keyakinan, Jasa Atestasi, dan

Pemeriksaan menurut Arens

Sumber: Arens et.al(2006). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 11th

edition

Sedangkan Messier menggambarkan hubungan antara ketiganya pada peraga 2.2

sebagai berikut.

Peraga 2.2 Hubungan Antara Jasa Pemberian Keyakinan, Jasa Atestasi, dan

Pemeriksaan menurut

Messier

Source: Messier et.al(2006). Auditing and Assurance Services: A Systematic Approach, 4

thedition


19/67

11

Diantara sekian banyak jasa yang ditawarkan oleh profesi akuntan publik di atas,

BPK sesuai mandat yang diterimanya hanya melakukan pemeriksaan (audit).

B. Tahapan Pemeriksaan Keuangan

Pemeriksaan Keuangan yaitu pemeriksaan yang bertujuan untuk memberikan

keyakinan yang memadai (reasonable assurance) apakah laporan keuangan telah

disajikan secara wajar dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia atau basis akuntansi komprehensif selain

prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Menurut UU No. 15 Tahun 2004 pasal 4 ayat 2, Pemeriksaan keuangan adalah

pemeriksaan atas laporan keuangan. Lebih lanjut UU No. 15/2004 pasal 16 ayat 1

menyatakan bahwa laporan hasil pemeriksaan pemeriksaan keuangan memuat opini.

Penjelasan pasal tersebut menyatakan bahwa opini merupakan pernyataan profesional

pemeriksa mengenai kewajaran informasi keuangan yang disajikan dalam laporan

keuangan yang didasarkan pada kriteria (i) kesesuaian dengan standar akuntansi

pemerintahan, (ii) kecukupan pengungkapan (adequate disclosures), (iii) kepatuhan

terhadap peraturan perundang-undangan, dan (iv) efektivitas sistem pengendalian

intern.

Sesuai mandatnya, BPK melakukan pemeriksaan keuangan atas laporan keuangan

pemerintah pusat (LKPP), laporan keuangan kementerian/lembaga (LKKL), laporan

keuangan pemerintah daerah (LKPD), laporan keuangan Bank Indonesia, laporan

keuangan BUMN dan BUMD, serta lembaga lain yang termasuk dalam lingkup

keuangan negara.

Pemeriksa BPK melakukan pemeriksaan keuangan sesuai dengan Standar

Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN), panduan manajemen pemeriksaan (PMP),Petunjuk Pelaksanaan (Juklak) Pemeriksaan Keuangan, serta petunjuk teknis terkait

lainnya. SPKN yang mengatur mengenai pemeriksaan keuangan adalah pernyataan

standar pemeriksaan (PSP) 01 (standar umum), 02 (standar pelaksanaan pemeriksaan

keuangan), dan 03 (standar pelaporan pemeriksaan keuangan).


20/67

12

Metodologi pemeriksaan keuangan sesuai pedoman di atas mencakup 3 tahap, yaitu:

1. Pemahaman Tujuan

Pemeriksaan dan HarapanPenugasan

3. Pemahaman atas Entitas

PERENCANAAN

PEMERIKSAAN

2. Pemenuhan Kebutuhan

Pemeriksa

4. Pemantauan Tindak Lanjut

Hasil Pemeriksaan Sebelumnya

5. Pemahaman SPI

6. Pemahaman dan Penilaian

Risiko

7. Penetapan Materialitas Awaldan Kesalahan Tertolerir

8. Penentuan Uji PetikPemeriksaan

9. Pelaksanaan Prosedur AnalitisAwal

10. Penyusunan P2 dan PKP

11. Pelaksanaan PengujianAnalisis Terinci

13. Pengujian Substantif atas

Transaksi dan Saldo Akun

PELAKSANAAN

PEMERIKSAAN

12. Pengujian SPI

14. Penyelesaian Penugasan:

- Review Kewajiban Kontinjensi- Review Kontrak jangka Panjang- Identifikasi Kejadian Setelah Tgl

Neraca

15. Penyusunan Konsep Temuan

Pemeriksaan

16. Perolehan Tanggapan Resmi

dan Tertulis

17. Penyampaian Temuan

Pemeriksaan

18. Penyusunan Konsep LHP

20. Pembahasan Konsep LHPdengan Pejabat yang Berwenang

PELAPORAN HASIL

PEMERIKSAAN

19. Penyampaian Konsep LHP

kepada Pejabat Entitas yang

Berwenang

21. Perolehan SuratRepresentasi

22. Penyusunan Konsep Akhirdan Penyampaian LHP

METODOLOGI PEMERIKSAAN KEUANGAN


21/67

13

Pemeriksaan yang dilaksanakan BPK pada dasarnya adalah pemeriksaan yang

berdasarkan risiko (risk based audit). Risk based audit dapat diartikan sebagai

pemeriksaan yang menitikberatkan pada bagian-bagian dari entitas yang berisiko

tinggi. Semakin tinggi risiko suatu hal berarti semakin luas dan mendalam sifat

pengujian yang dilakukan dalam pemeriksaan. Penentuan bagian-bagian yang

berisiko tinggi terdapat pada tahap perencanaan dilakukan melalui langkah-langkah

pemahaman SPI, penentuan risiko dan materialitas, pengambilan uji petik dan

prosedur analitis awal.

1. Perencanaan

Sesuai dengan SPKN, pemeriksaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya.

Perencanaan pemeriksaan dilakukan untuk mempersiapkan program pemeriksaan

yang akan digunakan sebagai dasar bagi pelaksanaan pemeriksaan sehingga

pemeriksaan dapat berjalan secara efisien dan efektif. Data yang diperlukan dalam

penyusunan perencanaan diperoleh dari database entitas, Laporan Hasil Pemeriksaan

(LHP) tahun-tahun sebelumnya, atau pun dari berbagi sumber informasi lain.

Tahap perencanaan terdiri dari:

a. Pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan

Pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan dilakukan untuk mengetahui

hasil akhir dan sasaran pemeriksaan yang diharapkan pemberi tugas serta mengetahui

kriteria pengukuran kinerja penugasan. Pemahaman tersebut dilakukan dengan

melakukan komunikasi dengan pemberi tugas oleh pemeriksa dengan

memperhatikan input-input sebagai berikut:

1) Laporan hasil pemeriksaan tahun sebelumnya;

2) Laporan hasil pemantauan tindak lanjut;

3) Survei pendahuluan atas entitas atau objek yang baru pertama kali diperiksa;

4) Database entitas;


22/67

14

5) Hasil komunikasi dengan pemeriksa sebelumnya.penentuan arah pemeriksaan

kinerja sesuai rencana strategis Badan.

Langkah-langkah pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan meliputi:

(a) pembahasan dan pengomunikasian dengan pemberi tugas (b) pengajuan tujuan

pemeriksaan dan harapan penugasan dan (c) penetapan tujuan pemeriksaan dan

harapan penugasan.

Dokumentasi hasil langkah pemahaman atas tujuan pemeriksaan dan harapan

penugasan merupakan suatu rangkuman mengenai pengidentifikasian tujuan

pemeriksaan dan harapan penugasan pemeriksa dengan pemberi tugas dan rencana

untuk melakukan pemeriksaan. Dokumentasi tersebut berupa formulir tujuan

pemeriksaan dan harapan penugasan.

b. Pemenuhan kebutuhan pemeriksa

Tujuan langkah ini (1) menyusun tim pemeriksa dengan komposisi keahlian yang

sesuai dengan kebutuhan penugasan; (2) memberi tahu anggota tim pemeriksa

mengenai penugasan yang akan dilakukan, yang meliputi tujuan pemeriksaan,

lingkup pemeriksaan, harapan pemberi tugas, ukuran kinerja pemeriksaan; dan (3)

membagi tugas pemeriksaan sesuai keahlian masing-masing dan mendapatkan

komitmen dari anggota pemeriksa akan peran mereka dalam penyelesaian tugas danmemenuhi harapan pemberi tugas agar dapat dilaksanakan pemeriksaan yang efektif

dan efisien.

Input yang diperlukan dalam langkah pemenuhan kebutuhan pemeriksa ini adalah :

1) Kertas kerja pemeriksaan sebelumnya, apabila pemeriksaan merupakan

pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya terutama tentang hal-hal spesifik

yang cukup signifikan yang harus diperiksa (misalnya, perpajakan, teknologi

informasi entitas).

2) Formulir Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan.

Langkah-langkah dalam melakukan pemenuhan kebutuhan pemeriksa, antara lain :

1) Mengidentifikasi peran dan kebutuhan penugasan Dari pemahaman atas tujuan

dan harapan penugasan yang telah ditetapkan, pemeriksa mengidentifikasi


23/67

15

peran-peran yang diperlukan dalam tim pemeriksa. Langkah-langkah tersebut

berupa:

a) mengidentifikasi peran;

b) mempertimbangkan keahlian yang dibutuhkan; dan

c) mengomunikasikan tugas

2) Mendistribusikan penugasan kepada pemeriksa

Dokumentasi dalam tahap pemenuhan kebutuhan pemeriksa ini dapat berupa

risalah pembahasan dan konsep surat tugas persiapan pemeriksaan.

c. Pemahaman atas entitas

Langkah pemahaman atas entitas bertujuan untuk mendapatkan pemahaman yanglebih dalam mengenai proses kerja secara umum dan risiko terkait dari tiap proses

kerja spesifik entitas yang diperiksa, dan untuk mengidenfikasikan dan memahami

hal-hal penting yang harus dipenuhi oleh entitas dalam mencapai tujuan.

Input yang diperlukan dalam tahap ini, antara lain sebagai berikut:

1) Kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya, apabila pemeriksaan merupakan

pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya, terutama tentang informasi umum

yang telah dikumpulkan pada tahun lalu mengenai entitas yang diperiksa untuk

memastikan apakah informasi umum itu masih berlaku atau harus

dimutakhirkan.

2) Formulir tujuan dan harapan penugasan.

3) Komunikasi dengan pemeriksa terdahulu.

4) Peraturan perundang-undangan yang secara signifikan berpengaruh terhadap

entitas.

5) Hasil survei pendahuluan apabila entitas pertama kali diperiksa.

6) Laporan hasil pengawasan intern.

7) Database entitas.

8) Informasi lain yang relevan dari lembaga sumber, seperti pengumuman di

media, kutipan situs internet, dan lain-lain.


24/67

16

Langkah-langkah dalam tahap ini adalah sebagai berikut:

1) Mendapatkan pemahaman yang mutakhir mengenai pengaruh lingkungan

terhadap entitas

2) Memperoleh pengetahuan mengenai pengaruh stakeholders utama terhadap

entitas.

3) Memahami tujuan dan sasaran entitas dan pengembangan strategi usaha untuk

mencapainya.

4) Mengidentifikasi faktor sukses yang penting (critical success factors) bagi

pencapaian tujuan entitas.

5) Mengidentifikasi dan mendapatkan gambaran umum proses kerja entitas.

6) Mengidentifikasi proses kerja kritikal entitas

7) Memahami bagaimana manajemen mengendalikan proses kerja kritikalnya

untuk mencapai faktor sukses kritikal entitas.

Pendokumentasian pemeriksa mengenai lingkungan lingkup kerja entitas dapat

meliputi: catatan, sebuah ringkasan mengenai kekuatan, kelemahan, peluang dan

ancaman (SWOT), atau bukti-bukti sejenis.

Pendokumentasian pemeriksa mencakup pula pemahaman pemeriksa mengenai

sasaran tujuan, strategi, faktor sukses kritikal utama, lingkungan entitas, atau

pengaruh stakeholders utama terhadap tindakan pimpinan/manajemen entitas.

Pemeriksa mendokumentasikan hal-hal tersebut yang mempunyai dampak signifikan

terhadap lingkup kerja entitas dan risiko laporan keuangan, serta bagaimana

pemahaman pemeriksa akan hal-hal tersebut dapat mempengaruhi penilaian risiko

secara gabungan (combined risk assessment) atas risiko inheren dan risiko

pengendalian, serta strategi pemeriksaan.

d. Pemantauan Tindak lanjut Hasil Pemeriksaan Sebelumnya

Tujuan dari tahap ini adalah :

1) mengidentifikasi tindak lanjut saran/rekomendasi BPK;


25/67

17

2) menilai pelaksanaan tindak lanjut atas rekomendasi BPK, apakah telah sesuai

dengan rekomendasi tersebut atau tidak; dan

3) mengidentifikasi dampaknya pada pelaporan keuangan yang diperiksa.

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah

1) Kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya (untuk pemeriksaan tahun berkala

di tahun kedua atau berikutnya);

2) Surat tugas/keterangan atau rencana tindak lanjut (action plan) dari pejabat

entitas atau database entitas;

3) Laporan perkembangan tindak lanjut hasil pemeriksaan tahun sebelumnya dari

entitas;

4) Formulir Pemantauan Tindak Lanjut; dan

5) Hasil pemahaman umum atas entitas.

Pemantauan tindak lanjut pemeriksaan tahun lalu dapat dilakukan antara lain sebagai

berikut.

1) Memantau kegiatan pelaksanaan rekomendasi entitas, misalnya, melalui

laporan-laporan pelaksanaan rekomendasi yang diberikan entitas kepada

pemeriksa,

2) Melakukan reviu yang lebih terperinci dengan entitas, misalnya, dengan

melakukan diskusi atau pertemuan (Rapat Pra Pembahasan Tindak Lanjut Hasil

Pemeriksaan) dengan entitas untuk membahas pelaksanaan rekomendasi; dan

3) Sebuah pemeriksaan tindak lanjut yang dapat berupa pelaksanaan pemeriksaan

lapangan.

Kekurangan dan perbaikan yang diidentifikasikan dalam proses tindak lanjut harus

dilaporkan. Pelaporan tindak lanjut dapat berdiri sendiri atau dikompilasikan dengan

hasil pemeriksaan tahun berjalan (sebagai temuan pemeriksaan). Dokumentasi

pemantauan tindak lanjut dimuat dalam Formulir Pemantauan Tindak Lanjut.

Rekomendasi signifikan atas hasil pemeriksaan tahun-tahun sebelumnya yang tidak


26/67

18

atau belum seluruhnya ditindaklanjuti harus menjadi bahan pertimbangan atas

pemeriksaan tahun berjalan.

e. Pemahaman atas Sistem Pengendalian Intern (SPI)

Tujuan tahap ini adalah untuk mengkaji pengendalian intern yang diterapkan oleh

entitas dalam menjalankan kegiatannya secara efektif dan efisien serta mengkaji

kemungkinan terjadinya kesalahan dan kecurangan (misstatement and fraud)

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut:

1) Kertas kerja hasil pemeriksaan tahun sebelumnya (jika kali ini merupakan

pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama tentang catatan mengenai

pengendalian internal di tingkat entitas dan hal-hal yang mungkin sekali terjadi

kecurangan.

2) Hasil penelaahan umum atas entitas.

3) Pembagian peran pemeriksa (yang mungkin memasukkan spesialis pengungkap

kecurangan/fraud examinersebelumnya).

4) Diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau komite audit entitas.

5) Diskusi dengan personil satuan kerja pengawas intern dan membaca laporan

hasil pemeriksaan intern.

6) Peraturan perundang-undangan yang secara signifikan berpengaruh terhadap

entitas.

7) Hasil penindaklanjutan pemeriksaan tahun sebelumnya.

Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai pengendalian internal di tingkat entitas dan

risiko adanya kecurangan harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu

rangka kerja (template) yang membantu pendefinisian pengendalian internal dan

risiko kecurangan. Tim juga diharapkan mendokumentasikan pemahaman mengenai

pengendalian intern dengan pendekatan COSO (lima komponen SPI), risiko-risiko

kecurangan terutama risiko yang belum sepenuhnya dimitigasi (telah diantisipasi)

oleh pengendalian yang ada (termasuk rencana prosedur pemeriksaan atas risiko ini),

dan pemahaman pemeriksa mengenai pengendalian umum TI.


27/67

19

f. Pemahaman dan Penilaian Risiko

Tujuan tahap ini adalah melakukan pengkajian atas penilaian risiko-risiko

pemeriksaan agar dapat disusun prosedur pemeriksaan yang dapat digunakan untuk

melakukan pemeriksaan yang efektif dan efisien.

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut.

1) Kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan

pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama mengenai penilaian risiko

secara gabungan.


3) Strategi Pemeriksaan

4) Diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau komite audit entitas.

5) Diskusi dengan personil satuan kerja pemeriksa intern dan meninjau ulang

laporan pemeriksaan intern.

6) Hasil pengujian pengendalian

Prosedur penilaian risiko dilakukan untuk setiap saldo akun atau kelompok

akun atau pos keuangan yang signifikan. Penilaian awal tentang risiko ini kemudian

dihadapkan untuk setiap asersi laporan keuangan. Langkah-langkah yang akan

dilaksanakan adalah sebagai berikut.

1) Memperoleh pemahaman tentang risiko terjadinya kesalahan penyajian laporan

keuangan (risk of misstatement in financial statement)

a) Penilaian risiko inheren.

b) Penilaian risiko pengendalian.

c) Mempertimbangkan pengaruh risiko terjadinya fraud kecurangan pada

saat penilaian risiko inheren dan pengendalian

2) Menentukan tingkat risiko prosedur analitis (analytical procedure risk) yang

sesuai.

3) Merencanakan pengujian mendetail (test of details) untuk membatasi risiko

pemeriksaan pada tingkat yang rendah, Menentukan sifat, saat, dan luas


28/67

20

prosedur pemeriksaan untuk mendapat bukti pemeriksaan selanjutnya.

Penentuan sifat, saat dan luas dari prosedur pemeriksaan dapat didasarkan pada

interpretasi risiko deteksi yang diperoleh dari formula risiko pemeriksaan.

g. Penetapan Materialitas Awal dan Kesalahan Tertoleransi

Materialitas merupakan besaran penghilangan atau kesalahan pencatatan yang sangat

mempengaruhi pengambilan keputusan. Dalam mengembangkan strategi

pemeriksaan, pemeriksa mengklasifikasikan materialitas dalam dua kelompok:

1) Perencanaan tingkat materialitas (planning materiality) yang berhubungan

dengan laporan keuangan secara keseluruhan.

2) Kesalahan tertoleransi (tolerable error) yang berhubungan dengan akun-akun

atau pos-pos keuangan secara individual.

Pemeriksaan dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai atas

pendeteksian kesalahan pencatatan yang material. Seperti diketahui, semakin tinggi

persentase yang digunakan untuk mengukur perencanaan materialitas dan Tolerable

error(TE), maka semakin meningkat ukuran atau jumlah kesalahan pencatatan yang

tidak terdeteksi. Selain menentukan jumlah perencanaan materialitas dan TE,

pemeriksa juga menentukan jumlah nominal yang tepat untuk digunakan dalam

mempersiapkan batas nominal jurnal koreksi yang akan diajukan. Misalnya, dalam

suatu dokumentasi koreksi pemeriksaan (Summary of Audit Differences).

Penilaian materialitas awal dilaksanakan melalui pekerjaan perencanaan pemeriksaan,

khususnya pada saat pemeriksa menilai kembali penilaian risiko secara gabungan

atau pada saat pemeriksa mengidentifikasi beberapa koreksi hasil pemeriksaan.

Pemeriksa mendokumentasikan dalam memorandum strategi pemeriksaan hal-hal

mengenai perencanaan materialitas, kesalahan tertoleransi, dan jumlah nominal yang

dibukukan di dalam Koreksi Pemeriksaan.

h. Penentuan metode uji petik

Penentuan uji petik merupakan elemen uji yang diambil oleh pemeriksa untuk

memberikan keyakinan tentang kualitas informasi yang disajikan dan diungkapkan

dalam laporan keuangan. Pemeriksa menentukan metode uji petik berdasarkan


29/67

21

pertimbangan profesional. Metode uji petik yang dilakukan dapat menggunakan

metode statistik atau nonstatistik. Penentuan uji petik dengan metode statistik dapat

dilakukan dengan attribute sampling, monetary-unit sampling, dan classical variables

sampling. Penentuan uji petik dengan metode nonstatistik ditentukan oleh

pertimbangan profesional pemeriksa dengan memperhatikan, antara lain cakupan dan

lingkup pemeriksaan, risiko, dan tingkat materialitas, sistem akuntansi yang

diselenggarakan oleh entitas yang diperiksa, serta dengan memperhatikan asas

manfaat (cost and benefit). Penggunaan metode uji petik baik metode statistik

maupun nonstatistik harus didokumentasikan di dalam KKP. Dokumentasi tersebut

antara lain mengungkapkan alasan penggunaan dan gambaran umum metode uji petik

tersebut.i. Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal

Tujuan dari tahap ini adalah sebagai berikut:

1) Mendapatkan strategi untuk memahami dan mengevaluasi proses-proses

signifikan; dan

2) Membuat penilaian pendahuluan risiko secara gabungan.

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut.

1) Kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan

pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama tentang hal-hal signifikan

dan risiko keuangan entitas.

2) Pembagian peran pemeriksa.

3) Diskusi dengan karyawan dan manajemen.

4) Sumber pengetahuan umum (buku, jurnal, dan lain-lain).


6) Strategi Pemeriksaan.

7) Hasil penindaklanjutan pemeriksaan tahun sebelumnya.

8) Hasil pengkajian sistem pengendalian intern dan risiko adanya kecurangan.

9) Hasil pengujian pengendalian


30/67

22

Pemeriksa melakukan analisis keseluruhan atas informasi keuangan dan nonkeuangan

disertai dengan informasi yang didapatkan dari tanya jawab dengan manajemen

mengenai kegiatan keuangan dan operasi. Prosedur analitis keseluruhan yang terarah

akan membantu pemeriksa dalam mengidentifikasi area-area yang berisiko tinggi

yang membutuhkan pemeriksaan yang mendalam atau area-area yang berisiko

rendah. Oleh karena itu, keseluruhan prosedur analitis dirancang untuk memberikan

penjelasan atas perubahan-perubahan yang terjadi, baik yang sudah diduga

sebelumnya maupun tidak terduga, jumlah yang tertera dalam laporan keuangan,

indikator-indikator penyajian, trend laba perusahaan, atau hal-hal yang berhubungan

dengan keuangan.

Keseluruhan prosedur analitis yang dilakukan akan meningkatkan pemahamanpemeriksa atas dampak dari kejadian penting dan kegiatan operasi/kerja entitas,

kondisi keuangan, dan kemampuan keuangan entitas. Pemahaman serta pengetahuan

akan bidang usaha atau kegiatan entitas akan membantu pemeriksa dalam

mengembangkan pemahaman atas akun, dan segala hal yang berhubungan dengan

keuangan pada keseluruhan periode pemeriksaan. Pemahaman ini akan membantu

pemeriksa untuk mengidentifikasi transaksi-transaksi yang tidak biasa, dan untuk

menilai kewajaran dari perhitungan saldo akun-akun atau pos-pos keuangan sebelum

melakukan prosedur analitis yang lebih rinci atau prosedur subtantif.

Keseluruhan prosedur analitis ini, apakah dilakukan sepanjang perencanaan atau pada

saat prosedur subtantif, tidak menyediakan estimasi yang wajar mengenai jumlah atas

kesalahan-kesalahan yang terjadi atau pada perbedaan penilaian, walaupun prosedur

ini merupakan aspek yang penting dalam pemeriksaan.

Prosedur-prosedur ini biasanya meliputi analisis terperinci, perbandingan saldo yang

tercatat dengan data-data lainnya (seperti saldo keuangan tahun yang lalu, saldo akun-

akun yang berhubungan, atau pos-pos sejenis pada tahun lalu) atau penggunaan rasio-

rasio atau hal lainnya yang masih berhubungan. Setiap perbedaan-perbedaan yang

diidentifikasi sebagai hasil dari prosedur-prosedur ini akan dievaluasi lagi untuk

melihat apakah dibutuhkan perluasan prosedur pemeriksaan dalam area pemeriksaan


31/67

23

tertentu. Pemeriksa haruslah mendokumentasikan penemuan-penemuannya sebagai

bahan pertimbangan selanjutnya.

j. Penyusuanan Program pemeriksaan dan Program Kegiatan Perseorangan

Program pemeriksaan (P2) dipersiapkan atau diperbaharui pada masing-masing

penugasan untuk prosedur pengujian atas pengendalian intern dan pemeriksaan

substantif atas akun atau pos-pos keuangan signifikan yang terkait. P2

mengkonversikan strategi pemeriksaan yang dibuat menjadi suatu deskripsi

komprehensif mengenai pekerjaan yang akan dilakukan. Lebih lanjut, program

pemeriksaan tersebut harus diperiksa dan disetujui sebelum pelaksanaan pekerjaan.

P2 menjelaskan secara terperinci jenis, waktu, dan luas prosedur pemeriksaan

(misalnya, prosedur yang akan dilakukan, banyaknya transaksi yang akan diuji atau

jumlah uang yang akan diverifikasi, dan kapan prosedur tersebut akan dilakukan).

Berdasarkan paket P2 yang telah disetujui, ketua tim melakukan pembagian tugas

kepada masing-masing anggota tim atas langkah pemeriksaan yang terdapat dalam

P2. Para anggota tim pemeriksa kemudian menyusun konsep Program Kerja

Perorangan (PKP) yang merupakan penjabaran dari P2 dan mengajukannya kepada

ketua tim untuk direviu. Setelah memperhatikan pertimbangan pengendali teknis,

ketua tim pemeriksa menyetujui konsep PKP.

2. Pelaksanaan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan merupakan realisasi atas perencanaan pemeriksaan yang

telah ditetapkan sebelumnya. Tahap Pelaksanaan pemeriksaan meliputi tujuh langkah,

yaitu:

a. Pelaksanaan Pengujian Analitis Terinci

Pengujian analitis dalam pelaksanaan pemeriksaan dapat dilakukan dengan (1)

Analisis Data, (2) Teknik Prediktif, dan (3) Analisis Rasio dan Tren, sesuai dengan

area yang telah ditetapkan sebagai uji petik. Pengujian analitis dilakukan dengan cara

membandingkan antara unsur-unsur laporan keuangan serta informasi nonkeuangan

yang terkait secara terinci.


32/67

24

1) Analisis Data

Analisa data dilakukan dengan cara menguji ketepatan penjumlahan antar

akun/perkiraan serta kecukupan

pengungkapannya dalam laporan keuangan.

2) Teknik Prediktif

Teknik prediktif dilakukan dengan cara menguji lebih rinci kenaikan nilai

akun/perkiraan yang tidak biasa (unusual item) apabila dibandingkan dengan tahun

sebelumnya.

3) Analisis Rasio dan Tren

Analisis rasio dan tren dilakukan dengan cara menguji lebih rinci rasio dan tren dari

akun/perkiraan yang telah dilakukan pada pengujian analitis awal. Melalui pengujian

analitis terinci ini, diharapkan pemeriksa dapat menemukan hubungan logis penyajian

antara masing-masing akun/perkiraan pada laporan keuangan. Di samping itu,

pemeriksa dapat menilai kecukupan pengungkapan atas setiap perubahan pada

pos/akun/unsur pada laporan keuangan yang diperiksa serta menentukan area-area

signifikan dalam pengujian sistem pengendalian intern dan pengujian substantif atas

transaksi dan saldo.

b. Pengujian Sistem Pengendalian Intern

Pengujian terhadap sistem pengendalian intern meliputi pengujian yang dilakukan

pemeriksa terhadap efektivitas desain dan implementasi sistem pengendalian intern.

Dalam pengujian desain sistem pengendalian intern, pemeriksa mengevaluasi apakah

sistem pengendalian intern telah didisain secara memadai dan dapat meminimalisasi

secara relatif salah saji dan kecurangan. Sementara itu, pengujian implementasi

sistem pengendalian intern dilakukan dengan melihat pelaksanaan pengendalian pada

kegiatan atau transaksi yang dilakukan oleh pihak yang terperiksa.

Pengujian sistem pengendalian intern merupakan dasar pengujian substantif

selanjutnya, dimana pengujian sistem pengendalian intern dilakukan berdasarkan

hasil yang diperoleh dari pemahaman atas sistem pengendalian intern yang diakukan

pada tahap perencanaan pemeriksaan. Hasil pengujian sistem pengendalian intern


33/67

25

digunakan untuk menentukan strategi pengujian transaksi laporan keuangan entitas

yang diperiksa dan meliputi dua hal dibawah ini:

1) Pengujian Substantif Mendalam

Pengujian substantif mendalam dilakukan apabila pemeriksa menyimpulkan

bahwa sistem pengendalian intern secara keseluruhan lemah atau risiko

pengendaliannya tinggi. Dalam hal ini, pemeriksa langsung melakukan

pengujian substantif atas transaksi dan saldo dengan sampel yang luas dan

tanpa mempertimbangkan transaksi dan akun/perkiraan yang signifikan.

2) Pengujian Substantif Terbatas

Pengujian substantif terbatas dilakukan apabila pemeriksa menyimpulkan

bahwa sistem pengendalian intern secara keseluruhan baik/efektif atau risiko

pengendaliannya rendah.

Hasil pengujian sistem pengendalian intern juga digunakan untuk menentukan asersi-

asersi dari laporan keuangan entitas yang terperiksa, seperti: (1) keberadaan dan

keterjadian, (2) kelengkapan, (3) hak dan kewajiban, (4) penilaian dan pengalokasian,

dan (5) penyajian dan pengungkapan.

Apabila entitas yang diperiksa menyelenggarakan sistem akuntansi berbasis teknologi

informasi, maka pengujian juga dilakukan terhadap pengendalian teknologi informasi

tersebut yang meliputi pengujian atas: (1) pengendalian umum dan (2) pengendalian

aplikasi.

c. Pengujian Substantif atas Transaski dan Saldo Akun

Pengujian ini meliputi pengujian subtantif atas transaksi dan saldo-saldo

akun/perkiraan serta pengungkapannya dalam laporan keuangan yang diperiksa.

Pengujian tersebut memperhatikan kesesuaian dengan standar akuntansi

pemerintahan, kecukupan pengungkapan, efektivitas sistem pengendalian intern, dan

kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.

Pengujian subtantif atas transaksi dan saldo dilakukan setelah pemeriksa memperoleh

laporan keuangan entitas yang diperiksa. Pengujian subtantif atas transaksi dan saldo


34/67

26

dapat juga dilakukan pada pemeriksaan interim, tetapi hasil pengujian tersebut perlu

direviu lagi setelah laporan keuangan diterima.

Pengujian subtantif transaksi dan saldo dilakukan untuk meyakini asersi manajemen

atas laporan keuangan pihak yang diperiksa, yaitu:

(1) keberadaan dan keterjadian,

(2) kelengkapan,

(3) hak dan kewajiban,

(4) penilaian dan pengalokasian, dan

(5) penyajian dan pengungkapan.

Dalam tahap ini, konsep Risk Based Audit bisa diterapkan misalnya akun kas akanlebih berisiko tinggi dibandingkan dengan akun aset tetap (terlepas dari sistem

pengendalian internalnya).

d. Penyelesaian penugasan

Penyelesaian penugasan pemeriksaan keuangan merupakan kegiatan untuk mereviu

tiga hal, yaitu: (1) kewajiban kontijensi, (2) kontrak/komitmen jangka panjang, dan

(3) kejadian setelah tanggal neraca.

Kewajiban kontijensi merupakan (1) kewajiban potensial dari peristiwa masa lalu dankeberadaannya menjadi pasti dengan terjadinya atau tidak terjadinya suatu peristiwa

pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas atau (2)

kewajiban kini yang timbul sebagai akibat masa lalu, tetapi tidak diakui karena entitas

tidak ada kemungkinan mengeluarkan sumber daya untuk menyelesaikan

kewajibannya dan jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal.

Contoh kewajiban kontijensi antara lain (1) permasalahan hukum yang masihpending

(belum pasti) terkait hak dan kewajiban entitas, (2) kemungkinan klaim, dan (3)

jaminan entitas atas barang /jasa. Dalam hal, ini perlu juga ditambahkan kondisi-

kondisi yang menyebabkan terjadinya kewajiban bersyarat, antara lain:

1) Adanya kemungkinan pembayaran di masa yang akan datang kepada pihak

ketiga akibat kondisi saat ini;


35/67

27

2) Terdapat ketidakpastian atas jumlah pembayaran di masa yang akan datang; dan

3) Hasilnya sangat ditentukan oleh peristiwa yang akan datang.

Pemeriksa juga perlu mereviu kembali kontrak/ komitmen jangka panjang yang

dibuat entitas terkait dengan kemungkinan kerugian yang mungkin terjadi dari

kontrak/komitmen tersebut. Pemeriksaan kontrak/komitmen tersebut dapat dilakukan

ketika pemeriksa melakukan pemeriksaan atas transaksi dan saldo akun terkait.

Namun, prosedur reviu kontrak/komitmen dimaksudkan untuk menentukan

kemungkinan kerugian yang akan terjadi. Untuk itu, pemeriksa perlu mereviu

kembali perjanjian/kontrak atau komitmen lainnya yang bersifat jangka panjang.

Apabila dalam hasil reviu ditemukan kemungkinan kerugian yang akan terjadi dan

bersifat material terhadap laporan keuangan, pemeriksa sesegera mungkin

menginformasikan kepada entitas yang diperiksa tentang perlunya membuat

amandemen/addendum kontrak untuk menghindari kerugian yang lebih besar.

Kejadian setelah tanggal neraca harus menjadi perhatian pemeriksa apabila kejadian

tersebut berdampak material pada laporan keuangan. Hal tersebut perlu untuk

diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Ada dua jenis kejadian setelah tanggal neraca (subsequent events):

1) Peristiwa yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi

yang ada pada tanggal neraca dan berdampak terhadap taksiran yang melekat

dalam proses penyusunan laporan keuangan.

2) Peristiwa yang menyediakan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi

yang tidak terjadi pada tanggal neraca yang dilaporkan, tetapi peristiwa tersebut

terjadi sesudah tanggal neraca.

Atas peristiwa jenis ini tidak perlu dilakukan penyesuaian atas laporan keuangan.

Akan tetapi, apabila peristiwa itu bersifat signifikan maka perlu diungkapkan dengan

menambahkan data keuangan proforma terhadap laporan keuangan historis yang

menjelaskan dampak adanya peristiwa tersebut seandainya peristiwa tersebut terjadi

pada tanggal neraca. Untuk itu, pemeriksa perlu mengidentifikasi kejadian setelah

tanggal neraca yang berdampak material terhadap informasi keuangan yang tertera


36/67

28

dalam laporan keuangan entitas yang diperiksa dan mereviu apakah kejadian tersebut

telah dilaporkan dalam catatan atas laporan keuangan.

e. Penyusunan Konsep Temuan Pemeriksaan

Tujuan tahap ini adalah penyusunan kesimpulan pemeriksaan dalam suatu daftar

Temuan Pemeriksaan

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah :

1) Hasil pengujian pengendalian;

2) Hasil prosedur analitis; dan

3) Hasil pengujian substantif.

Konsep Temuan Pemeriksaan (TP) atas laporan keuangan entitas yang diperiksamerupakan permasalahan yang ditemukan oleh pemeriksa yang perlu

dikomunikasikan kepada pihak yang terperiksa. Permasalahan tersebut meliputi: (1)

ketidakefektifan sistem pengendalian intern, (2) kecurangan dan penyimpangan dari

ketentuan peraturan perundang-undangan, (3) ketidakpatuhan terhadap peraturan

perundang-undangan yang signifikan, dan (4) ikhtisar koreksi. Konsep TP disusun

oleh anggota tim atau ketua tim pada saat pemeriksaan berlangsung. Konsep TP yang

disusun oleh anggota tim harus direviu oleh ketua tim. Bentuk dan unsur-unsur TP

mengacu pada PMP.

Apabila tim pemeriksa menemukan indikasi Tindak Pidana Korupsi (TPK) dalam

tahap ini, ketua tim segera melaporkannya kepada pengendali teknis. Indikasi TPK

tersebut dilaporkan oleh pengendali teknis kepada penanggung jawab untuk

dilaporkan kepada pemberi tugas. Penanganan lebih lanjut indikasi temuan TPK

mengacu pada PMP dan Petunjuk Teknis Pemeriksaan Investigatif. Sedangkan tata

cara penyampaian temuan indikasi TPK kepada pihak berwenang mengacu pada

kesepakatan bersama antara BPK dengan Kejaksaan Agung RI, KPK, serta

Kepolisian RI.

Konsep TP tersebut disampaikan ketua tim pemeriksa kepada pejabat entitas yang

berwenang untuk mendapatkan tanggapan tertulis dan resmi dari entitas tersebut. Tim

pemeriksa dapat melakukan diskusi dengan pimpinan entitas yang diperiksa setelah


37/67


38/67

30

Pemeriksa dalam hal ini ketua tim menyampaikan himpunan TP yang telah disertai

tanggapan kepada pihak yang diperiksa. Penyampaian TP ditandai dengan

ditandatanganinya surat penyampaian TP oleh ketua tim dan pimpinan entitas

terperiksa. Penyampaian TP tersebut merupakan akhir dari pekerjaan lapangan

pemeriksaan keuangan.

Tahap ini merupakan batas tanggung jawab pemeriksa terhadap kondisi laporan

keuangan yang diperiksa. Pemeriksa tidak dibebani tanggung jawab atas suatu

kondisi yang terjadi setelah tanggal pekerjaan lapangan tersebut. Oleh karena itu,

tanggal penyampaian TP tersebut merupakan tanggal laporan hasil pemeriksaan.

3. Pelaporan Hasil Pemeriksaan

Hasil pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan oleh pemeriksa dituangkan secara

tertulis ke dalam suatu bentuk laporan yang disebut dengan Laporan Hasil

Pemeriksaan (LHP). LHP merupakan bukti penyelesaian penugasan bagi pemeriksa

yang dibuat dan disampaikan kepada pemberi tugas, yaitu Badan. Laporan tertulis

berfungsi untuk:

mengkomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang

berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku;

membuat hasil pemeriksaan terhindar dari kesalahpahaman;

membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk tindakan perbaikan oleh

instansi terkait; dan

memudahkan tindak lanjut untuk menentukan apakah tindakan perbaikan yang

semestinya telah dilakukan.

Pelaporan hasil pemeriksaan atas Laporan Keuangan meliputi lima langkah, yaitu:

a. Penyusunan Konsep LHP

Konsep LHP disusun oleh ketua tim pemeriksa dan disupervisi oleh pengendali

teknis. Di dalam penyusunan konsep LHP, hal-hal berikut menjadi perhatian ketua

tim dan pengendali teknis yaitu: (1) jenis LHP, (2) jenis opini, (3) dasar penetapan


39/67

31

opini, (4) pelaporan tentang kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, (5)

pelaporan tentang sistem pengendalian intern, dan (6) penanda tangan LHP.

Jenis LHP Keuangan atas Laporan Keuangan terdiri atas :

LHP atas Laporan Keuangan;

Laporan atas Kepatuhan;

Laporan atas Pengendalian Intern.

Pemeriksa dapat menyampaikan laporan tambahan sesuai dengan kebutuhan. Contoh:

pemeriksa dapat menyampaikan hasil analisis transparansi fiskal pada pengelolaan

dan tanggung jawab keuangan negara LHP atas Laporan Keuangan merupakan

laporan utama. Laporan ini mengungkapkan:

1) Opini Badan Pemeriksa Keuangan yang mengungkapkan kewajaran atas Laporan

Keuangan memuat: (1) judul Laporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan

Keuangan, (2) dasar pemeriksaan, (3) tanggung jawab pemeriksa, kecuali untuk

opini tidak dapat menyatakan pendapat, (4) tanggung jawab penyusunan

Laporan Keuangan, (5) standar pemeriksaan dan keyakinan pemeriksa untuk

memberikan pendapat, kecuali opini tidak dapat menyatakan pendapat, (6)

alasan opini pengecualian/tidak menyatakan pendapat/tidak wajar (termasuk

kelemahan SPI dan/atau temuan kepatuhan yang terkait secara material terhadap

kewajaran penyajian Laporan Keuangan jika ada, (7) paragraf rujukan tentang

penerbitan laporan atas kepatuhan dan laporan atas pengendalian intern jika ada,

(8) opini, (9) tempat dan tanggal penanda-tanganan LHP, dan (10) tanda tangan,

nama penandatangan, dan nomor register akuntan.

2) Laporan Keuangan yang terdiri Neraca, Laba/Rugi, LRA, Laporan Arus Kas

serta Catatan atas Laporan Keuangan.

3) Gambaran umum pemeriksaan yang memuat tentang: (1) dasar hukum

pemeriksaan, (2) tujuan pemeriksaan, (3) sasaran pemeriksaan, (4) standar

pemeriksaan, (5) metode pemeriksaan, (6) waktu pemeriksaan, (7) obyek

pemeriksaan, dan (8) batasan pemeriksaan.


40/67

32

Apabila laporan tentang kepatuhan dan atau laporan atas pengendalian intern

diterbitkan, maka LHP yang memuat opini harus menjelaskan bahwa pemeriksa juga

menerbitkan laporan-laporan tersebut.

Opini terhadap kewajaran atas Laporan Keuangan yang dapat diberikan adalah salah

satu di antara empat opini sebagai berikut.

1) Wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion)

Opini Wajar Tanpa Pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan

disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan Standar

Akuntansi.

2) Wajar dengan pengecualian (qualified opinion)

Opini Wajar Dengan Pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan

disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai Standar

Akuntansi, kecuali dampak hal-hal yang berhubungan dengan yang

dikecualikan. Hal-hal yang dikecualikan dinyatakan dalam LHP yang memuat

opini tersebut

3) Tidak Wajar (adverse opinion)

Opini Tidak Wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak disajikan

secara wajar posisi keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi.

4) Menolak Memberikan Pendapat atau Tidak Dapat Menyatakan Pendapat

(disclaimer opinion)

Opini Tidak Dapat Menyatakan Pendapat menyatakan bahwa laporan

keuangan tidak dapat diyakini wajar atau tidak dalam semua hal yang material

sesuai dengan Standar Akuntansi. Ketidakyakinan tersebut dapat disebabkan

oleh pembatasan lingkup pemeriksaan dan/atau terdapat keraguan atas

kelangsungan hidup entitas. Alasan yang menyebabkan menolak atau tidak

dapat menyatakan pendapat harus diungkapkan dalam LHP yang memuat opini

tersebut.


41/67

33

Dasar penetapan opini atas Laporan Keuangan dilakukan dengan mempertimbangkan

(1) Pasal 16 UU No. 15 Tahun 2004 dan (2) Standar Pelaporan Pemeriksaan

Keuangan pada Standar PemeriksaanKeuangan Negara (SPKN).

Berdasarkan Penjelasan Pasal 16 ayat (1) UU No. 15 Tahun 2004, opini merupakan

pernyataan profesional pemeriksa mengenai kewajaran informasi keuangan yang

disajikan dalam laporan keuangan yang didasarkan pada kriteria: (i) kesesuaian

dengan standar akuntansi pemerintahan, (ii) kecukupan pengungkapan (adequate

disclosure), (iii) kepatuhan perundang-undangan, dan (iv) efektivitas sistem

pengendalian intern.

Di samping itu, di dalam penetapan opini, pemeriksa mempertimbangkan SPKN,

tingkat kesesuaian, dan kecukupan pengungkapan laporan keuangan dikaitkan dengan

tingkat materialitas yang telah ditetapkan, tanggapan entitas atas hasil pemeriksaan,

dan surat representasi. Dalam proses penyusunan konsep LHP, pemeriksa yang

melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan harus mempertimbangkan dampak

hasil pemeriksaannya tersebut.

Pelaporan Kepatuhan Terhadap Peraturan Perundang-undangan didasarkan pada

standar pemeriksaan, pemeriksa dalam melakukan pengujian kepatuhan terhadap

peraturan perundangan-undangan yang berlaku harus melaksanakan hal-hal berikutini.

1) Merancang pemeriksaan untuk dapat memberikan keyakinan memadai guna

mendeteksi ketidakberesan yang material bagi laporan keuangan

2) Merancang pemeriksaan untuk memberikan keyakinan memadai guna

mendeteksi kesalahan/ kekeliruan yang material dalam laporan keuangan

sebagai akibat langsung dari adanya unsur perbuatan melanggar/melawan

hukum yang material

3) Waspada terhadap kemungkinan telah terjadinya unsur perbuatan melawan

hukum baik secara langsung maupun tidak langsung.

Jika informasi khusus yang telah diterima oleh pemeriksa memberikan bukti tentang

adanya kemungkinan unsur perbuatan melanggar/melawan hukum yang secara tidak


42/67


43/67

35

Pelaporan Sistem Pengendalian Intern meliputi efektivitas sistem pengendalian intern

terkait laporan keuangan. Pengungkapan temuan pengendalian intern yang perlu

dilaporkan dilakukan sebagai berikut.

1) Apabila temuan pengendalian intern tersebut secara material berpengaruh pada

kewajaran laporan keuangan, pemeriksa mengungkapkan uraian singkat temuan

tersebut dalam LHP yang memuat opini atas kewajaran laporan keuangan

sebagai alasan pemberian opini.

2) Pengungkapan semua temuan pengendalian intern secara terinci dilaporkan

dalam Laporan atas Pengendalian Intern dalam Kerangka Pemeriksaan laporan

keuangan.

Laporan atas Pengendalian Intern dalam kerangka pemeriksaan laporan keuangan ini

bersifat opsional yang berarti diterbitkan jika dan hanya jika ditemukan kelemahan-

kelemahan pengendalian intern selama pelaksanaan pemeriksaan. Laporan ini

memuat:

1) Resume yang memuat: (1) judul Resume, (2) dasar pemeriksaan, (3) standar

pemeriksaan serta kewajiban pelaporan atas ketidakpatuhan yang ditemukan,

(4) paragraf tentang rujukan LHP yang memuat opini dan LHP kepatuhan, (5)

pokok-pokok temuan ketidakpatuhan, (6) rekomendasi yang diberikan, (7)tempat dan tanggal penandatanganan LHP, dan (8) tanda tangan, nama penanda

tangan, dan nomor register akuntan.

2) Gambaran umum Sistem Pengendalian Intern dalam Sistem Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan.

3) TP atas Sistem Pengendalian Intern dengan mengungkapkan:

kondisi yang perlu dijelaskan;

kriteria dan atau kondisi yang seharusnya terjadi;

akibat (dampak) yang akan terjadi karena adanya varian/perbedaan antara

kondisi dan kriteria.

sebab (alasan) terjadinya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria;


44/67

36

b. Penyampaian konsep LHP kepada Pejabat Entitas yang Berwenang,

Konsep LHP yang telah disetujui penanggung jawab harus disampaikan kepada

pimpinan entitas sebelum batas akhir waktu penyampaian laporan keuangan yang

telah diperiksa sesuai ketentuan yang berlaku bagi entitas. Penyampaian konsep LHP

tersebut harus mempertimbangkan waktu bagi entitas untuk melakukan pemahaman

dan pembahasan bersama dengan BPK dan proses penyelesaian LHP secara

keseluruhan sebelum batas akhir waktu penyampaian laporan keuangan yang telah

diperiksa sesuai ketentuan yang berlaku bagi entitas. Konsep LHP yang disampaikan

telah berisi opini hasil pemeriksaan dan saran-saran untuk temuan kepatuhan terhadap

peraturan perundang-undangan dan efektivitas pengendalian intern

c. Pembahasan Konsep Hasil Pemeriksaan dengan Pejabat Entitas yang

Berwenang

Konsep LHP yang telah disetujui penanggung jawab dibahas bersama dengan

pimpinan entitas yang diperiksa. Pembahasan konsep LHP dengan pejabat entitas

yang diperiksa diselenggarakan oleh penanggung jawab dan dilakukan untuk (a)

membicarakan kesimpulan hasil pemeriksaan secara keseluruhan, dan (b)

kemungkinan tindak lanjut yang akan dilakukan.

Pembahasan konsep LHP dilakukan di kantor Badan Pemeriksa Keuangan atau di

kantor pusat entitas yang diperiksa atau dalam bentuk lainnya. Seluruh hasil

pembahasan didokumentasikan dalam Risalah Pembahasan yang disimpan di dalam

KKP.

d. Perolehan Surat Representasi

Sesuai SPAP SA Seksi 333 [PSA No.17] tentang Representasi Manajemen,

pemeriksa harus memperoleh surat representasi yang dilampiri dengan laporan

keuangan. Surat representasi tersebut menggambarkan representasi resmi dan tertulis

dari pimpinan entitas atas berbagai keterangan, data, informasi, dan laporan keuangan

yangdisampaikan selama proses pemeriksaan berlangsung. Surat tersebut merupakan

bentuk tanggung jawab pimpinan/manajemen entitas yang diperiksa. Jika terjadi


45/67

37

perubahan substansi isi surat representasi yang dilakukan pimpinan entitas, maka

pemeriksa harus mempertimbangkan apakah perubahan tersebut akan berdampak

material terhadap pertanggungjawaban pembuatan laporan keuangan. Hal tersebut

akan mempengaruhi opini.

Apabila surat representasi dan lampirannya tidak diperoleh sampai dengan penerbitan

LHP, ketua tim pemeriksa dan pengendali teknis menyampaikan LHP dengan opini

tidak dapat menyatakan pendapat kepada penanggung jawab untuk disetujui. Surat

tersebut harus ditandatangani menteri/pimpinan lembaga dan diberi tanggal yang

sama dengan tanggal pembahasan konsep LHP atau tanggal LHP.

e. Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP.

Berdasarkan hasil pembahasan atas konsep LHP tersebut, tim pemeriksa menyusun

konsep akhir LHP. Konsep akhir tersebut disupervisi oleh pengendali teknis dan

ditandatangani oleh penanda tangan LHP. Penanggung jawab pemeriksaan bersama

dengan pengendali teknis, dan ketua tim membahas konsep akhir LHP laporan

keuangan.

Selanjutnya konsep akhir LHP tersebut dibahas bersama penanggung jawab dan

Anggota Badan untuk mendapatkan arahan dan persetujuan. Setelah mendapatkan

persetujuan, LHP atas laporan keuangan ditandatangani oleh Badan/kuasanya yangmemenuhi syarat. LHP laporan keuangan diberi tanggal sesuai dengan tanggal akhir

pekerjaan lapangan atau tanggal pembahasan konsep LHP dengan pejabat entitas

yang berwenang atau sama dengan tanggal surat representasi.

Penandatangan LHP Keuangan adalah Badan, dengan memperhatikan Standar

Pemeriksaan Keuangan Negara. Namun, dalam pelaksanaannya dan sesuai dengan

pelimpahan tugas, maka LHP atas laporan keuangan ditandatangani oleh penanggung

jawab pemeriksaan yang ditetapkan dalam surat tugas. Kriteria atau kualifikasi

penanggung jawab pemeriksaan atas Laporan Keuangan telah diatur dalam kebutuhan

tim pemeriksaan. Apabila Badan Pemeriksa Keuangan menunjuk kantor akuntan

publik untuk melakukan pemeriksaan atas Laporan Keuangan untuk dan atas nama


46/67

38

BPK, maka penanda tangan LHP adalah rekan yang menjadi penanggung jawab

pemeriksaan tersebut.

Penandatanganan laporan tersebut harus melalui kendali mutu (quality control) secara

berjenjang dari tingkat pemeriksa, ketua tim pemeriksa, dan pengendali teknis yang

tertuang dalam kertas kerja pemeriksaan serta memenuhi proses keyakinan mutu

(quality assurance). LHP yang telah ditandatangani tersebut disampaikan kepada (1)

pemilik kepentingan atau wakil pemilik/stakeholders, dan (2) pimpinan/pengurus

entitas yang diperiksa.

Laporan tersebut disampaikan pula kepada: (a) Anggota/Pembina Keuangan Negara,

(b) Auditor Utama Keuangan Negara, (c) Inspektur Utama, dan (d) Kepala Biro

Pengolahan Data Elektronik (soft copy)


47/67


48/67

40

B. Perbedaan pemeriksaan kinerja dengan pemeriksaan keuangan

Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan atas laporan keuangan pemerintah pusat

dan pemerintah daerah yang dilakukan oleh BPK dalam rangka memberikan

pernyataan opini tentang tingkat kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan

keuangan pemerintah. Sedangkan pemeriksaan kinerja adalah pemeriksaan atas

pengelolaan keuangan negara dilihat dari aspek ekonomi, efisiensi dan efektivitas

yang lazim dilakukan bagi kepentingan manajemen oleh aparat pengawas intern

pemerintah. Adapun untuk pemerintah, pemeriksaan kinerja dimaksudkan agar

kegiatan yang dibiayai oleh keuangan negara/ daerah diselenggarakan secara

ekonomis, efisien dan memenuhi sasarannya secara efektif. Menurut UU No. 15

tahun 2004 perbedaaan antara pemeriksaan keuangan keuangan dan pemeriksaankinerja dapat disajikan dalam tabel 3.1

Tabel 3.1 Perbedaan Pemeriksaan Kinerja dengan Pemeriksaan Keuangan

Pemeriksaan Keuangan Pemeriksaan Kinerja

Lingkup Pemeriksaan atas tanggung

jawab keuangan negara

Pemeriksaan atas pengelolaan

keuangan negara

Bentuk laporan

hasil pemeriksaan

Opini Temuan, simpulan dan

rekomendasi

Sumber : UU No.15 tahun 2004 tentang Pemeriksaan dan Tanggung jawab Keuangan Negara

Sementara itu Agung Rai: 2008, dalam buku Audit Kinerja pada sektor publik

menjelaskan beberapa perbedaan antara audit kinerja dengan audit keuangan

sebagaimmana terlihat pada Tabel 3.2


49/67

41

Tabel 3.2 Perbedaan pemeriksaan kinerja dengan pemeriksaan keuangan

Aspek Pemeriksaan Keuangan Pemeriksaan Kinerja

Tujuan Menilai apakah entitas telah mencapai

tujuan/harapan yang telah ditentukan

Menilai apakah akun-akun disjikan

secara wajarFokus Program dan kegiatan organisasi Sistem akuntansi dan sistem

manajemenDasar Akademik Ekonomi, ilmu politik, sosiologi, dll. Akuntansi

Metode Bervariasi antara program satu denganyang lain

Kurang lebih telah terstandarisasi

Kriteria

Pemilihan

Lebih subyektif Terdapat kriteria yang unik

kurang subyektif Kriteria untuk semua kegiatan

pemeriksaanLaporan Struktur dan isi laporan bervariasi

Dipublikasikan secara tidak tetap (ad

hoc basis)

Bentuk laporan kurang lebihterstandarisasi

Dipublikasikan secaera berkala

C. Pengertian 3E (Ekonomi, Efisien, Efektif)

Pada prinsipnya konsep ekonomi, efisiensi dan efektivitas berhubungan erat dengan

pengertian input, output dan outcome. Input adalah sumber daya dalam bentuk dana,

SDM, peralatan dan material yang digunakan untuk menghasilkan output. Output

adalah barang-barang yang di produksi, jasa yang diserahkan/ diberikan, atau hasil

hasil lain dari proses atas input. Proses adalah kegiatan kegiatan operasional yang

menggunakan input untuk menghasilkan output. Sedangkan outcome adalah tujuan

atau sasaran yang akan dicapai melalui output. Peraga 3.1 ini menjelaskan hubungan

antara input, proses, output dan outcome:

Peraga 3.1 Hubungan input, proses, output dan outcome

Sumber: Juklak Pemeriksaan Kinerja 2008

Sumber Daya Input Proses Output Outcome

Ekonomi Efisiensi Efektifitas


50/67

42

1. Ekonomi

Ekonomi berkaitan dengan perolehan sumber daya yang akan digunakan dalam

proses dengan biaya, waktu, tempat, kualitas dan kuantitas yang benar. Ekonomi

berarti meminimalkan biaya perolehan input untuk digunakan dalam proses, dengan

tetap menjaga kualitas sejalan dengan prinsip dan praktik administrasi yang sehat dan

kebijakan menajamen. Organisasi yang ekonomis memperoleh input pada kualiyas

dan kuantitas yang tepat, dengan harga termurah. Penekanan untuk aspek ekonomi

berhubungan dengan perolehan barang atau jasa sebelum digunakan untuk proses.

1. Efisiensi

Efisiensi merupakan hubungan yang optimal antara input dan output. Suatu entitas

dikatakan efisien apabila mampu menghasilkan output maksimal dengan jumlah input

tertentu atau mampu menghasilkan output tertentu dengan memanfaatkan input

minimal. Untuk menilai efisiensi pertanyaan-pertanyan berikut perlu

dipertimbangkan dalam melakukan pemeriksaan:

a. Apakah input yang tersedia telah dipakai secara optimal?

b. Apakah output yang sama dapat diperoleh dengan lebih sedikit input?

c. Apakah output yang terbaik dalam ukuran kuantitas dan kualitas dapat

diperoleh dari input yang digunakan?

Temuan atas efisiensi dapat dirumuskan dengan menggunakan perbandingan antara

aktivitas/ industri/ organisasi yang sejenis, periode lain, standar dan best practices

yang secara tegas telah diadopsi oleh entitas.

2. Efektivitas

Efektivitas pada dasarnya adalah pencapaian tujuan. Efektivitas berkaitan dengan

hubungan antara output yang dihasilkan dengan tujuan yang dicapai (outcome).

Efektif bearti output yang dihasilkan telah memenuhi tujuan yang telah ditetapkan.


51/67

43

D. Tahap Pemeriksaan Kinerja sesuai dengan Juklak Kinerja

Tahapan dalam pemeriksaan kinerja tertuang dalam gambaran metodologi

pemeriksaan kinerja sebagaimana pada gambar 3.3

Gambar 3.3 Metodologi Pemeriksaan Kinerja

Ukuran kinerja pemeriksaan:

1. Standar Pemeriksaan

2. Panduan Manajemen Pemeriksaan

3. Tujuan dan Harapan Penugasan

Perencanaan Pelaksanaan Pelaporan

1. PengidentifikasianMasalah

6. Pengujian Data 10. Penyusunan KonsepLHP

2. Penentuan AreaKunci

7. PenyusunanTemuanPemeriksaan

11. PerolehanTanggapan

Rekomendasi

3. Penentuan Obyek,tujuan dan Lingkup

Pemeriksaan Kinerja

8. Perolehan

Tanggapan resmi

dari Entitas

12. Penyusunan danPenyampaian LHP

4. Penetapan kriteriapemeriksaan

9. Penyampaian

Temuan

Pemeriksaan padaEntitas

5. Penyusunan P2 danPKP

Dokumentasi

Supervisi- kendali dan Penjaminan mutu

Pada subbab ini akan dibahas tahapan pemeriksaan kinerja yang meliputi

perencanaan, pelaksanaan dan pelaporan.


52/67

44

a. Perencanaan

Tujuan perencanaan adalah untuk mempersiapkan suatu program pemeriksaan yang

akan digunakan sebagai dasar bagi pelaksanaan pemeriksaan yang efisien dan efektif.

Tahap perencanaan ini tidak terpisah dengan perencanaan yang disusun dalam

rencana kerja pemeriksaan (RKP) yang disusun oleh unit kerja. Data yang diperlukan

dalam penyusunan perencanaan diperoleh dari database entitas yang dikelola oleh

BPK.

Tahap perencanaan terdiri dari:

1) Identifikasi Masalah

Dalam mengidentifikasi masalah, pengetahuan akan renstra dan kebijakan

Badan tentang pemeriksaan kinerja serta pemahaman akan kondisi entitas ini

dapat membantu pemeriksa dalam hal:

penentuan arah pemeriksaan kinerja sesuai rencana strategis Badan.

penaksiran risiko dan identifikasi masalah pemeriksaan yang signifikan.

penentuan tujuan pemeriksaan.

perencananaan dan pelaksanaan pemeriksaan secara efisien dan efektif

2) Penentuan Area Kunci

Dalam rangka menentukan area kunci pemeriksa dapat melakukan tiga kegiatan

utama, yaitu (1) mempertimbangkan kualitas pengendalian intern atas

entitas/kegiatan/program yang akan diperiksa dengan menggunakan lima komponen

SPI yang dikemukakan oleh COSO, yaitu: lingkungan pengendalian, penilaian risiko,

aktivitas pengendalian, komunikasi dan informasi, serta monitoring; (2) melakukan

penilaian atas pengaruh peraturan perundang-undangan yang signifikan terhadap

entitas/kegiatan/program yang akan diperiksa, serta (3) mengidentifikasi potensi

terjadinya kecurangan.

Pada tahap penentuan area kunci terjadi sedikit perubahan tentang area kunci antara

juklak pemeriksaan kinerja tahun 2008 yang sekarang berlaku dengan konsep revisi


53/67

45

juklak tersebut yang saat ini sedang dikembangkan. Perbedaan tersebut terlihat pada

Tabel 3.3

Tabel 3.3 Perbedaan area kunci antara Juklak pemeriksaan kinerja yang berlaku dengan draft

revisi juklak pemeriksaan kinerja

No Tahapan Juklak 2008 Draft Revisi Juklak 2008

1 Identifikasi Masalah Outputnya sebagai salah satubahan untuk menentukan areakunci

Outputnya berupa beberapa areapotensial

2 Penentuan Area Kunci a. Output dari identifikasimasalah ditambah denganpenilaian SPI, pengaruh

peraturan perundang-undangan, dan identifikasipotensi fraud akanmenghasilkan beberapa areakunci.

b. Beberapa area kunci dipilihmelalui 4 selection factors,menghasilkan Area Kunciyang menjadi fokus dalampemeriksaan.

a. Output dari identifikasimasalah (Area potensial)dipilih melalui 4 selection

factors, menghasilkan AreaKunci yang menjadi fokusdalam pemeriksaan.

b. Masalah pemahaman SPI,pengaruh peraturanperundangan, dan identifikasipotensi fraud sudahterakomodir dalam 4 selectionfactors.

Pada prinsipnya tidak ada perbedaan berarti pada tabel tersebut, tetapi ada sedikit

perbedaan istilah dalam penetuan area kunci. Proses tersebut pada dasarnya adalah

untuk membantu agar pemeriksaan menjadi lebih fokus pada area-area yang berisiko

tinggi.

3) Penentuan Obyek, tujuan dan lingkup pemeriksaan

Berdasarkan area kunci yang telah ditetapkan dan seluruh data relevan yang telah

berhasil diperoleh pada tahap sebelumnya, pemeriksa menentukan program/kegiatanyang akan diperiksa (obyek pemeriksaan) atas area-area berisiko tinggi yang akan

menjadi fokus audit.

Tujuan pemeriksaan terkait erat dengan alasan dilakukannya suatu pemeriksaan. Isi

dari tujuan pemeriksaan harus bisa mengungkapkan apa yang ingin dicapai dari


54/67

46

pemeriksaan tersebut. Tujuan pemeriksaan dapat dibagi menjadi tujuan umum dan

tujuan khusus pemeriksaan. Tujuan umum merupakan tujuan pemeriksaan umum atas

organisasi/program dan/atau fungsi pelayanan publik yang hendak diperiksa.

Sedangkan tujuan khusus lebih mengarah kepada tujuan pemeriksaan pada masing-

masing area kunci pemeriksaan.

Penentuan lingkup pemeriksaan harus terkait dengan tujuan pemeriksaan yang telah

ditetapkan dan merupakan hal yang penting dalam proses perencanaan. Hal tersebut

sangat mempengaruhi prosedur yang diperlukan selama pelaksanaan pemeriksaan,

sumber daya yang dibutuhkan, dan masalah-masalah penting yang akan dilaporkan.

4) Penetapan kriteria pemeriksaan

Kriteria adalah standar-standar kinerja yang masuk akal dan bisa dicapai untuk

menilai aspek ekonomi, efisiensi dan efektivitas dari kegiatan yang dilaksanakan oleh

entitas yang diperiksa. Kriteria merefleksikan suatu model pengendalian yang bersifat

normatif mengenai hal-hal yang sedang direviu. Kriteria merepresentasikan praktek-

praktek yang baik, yaitu suatu harapan yang masuk akal mengenai "apa yang

seharusnya".

Apabila kriteria dibandingkan dengan kejadian yang sebenarnya, maka akan timbul

temuan pemeriksaan. Dalam hal kejadian yang sebenarnya ternyata sama ataumelebihi kriteria, maka hal ini mengidentifikasikan adanya "best practice".

Sebaliknya, apabila kejadian yang sebenarnya ternyata tidak bisa memenuhi kriteria,

maka hal ini mengidentifikasikan bahwa suatu tindakan perbaikan harus dilakukan.

5) Penyusunan program pemeriksaan (P2) dan program kerja perorangan (PKP)

Tujuan utama penyusunan Program Pemeriksaan1 (P2) adalah: menetapkan

hubungan yang jelas antara tujuan pemeriksaan, metodologi pemeriksaan, dan

kemungkinan-kemungkinan pekerjaan lapangan yang harus dikerjakan;mengidentifikasikan dan mendokumentasikan prosedur-prosedur pemeriksaan yang

harus dilaksanakan; dan memudahkan supervisi dan reviu.

1Program Pemeriksaan berisi tujuan pemeriksaan dan prosedur pemeriksaan untuk mencapai tujuan pemeriksaan.


55/67

47

Suatu program pemeriksaan dapat disebut memadai jika mampu mengidentifikasi

aspek-aspek penting pemeriksaan; disusun berdasarkan informasi pendukung yang

jelas dan cermat; memberikan panduan dalam melaksanakan pengujian secara efektif;

membantu dalam pengumpulan bukti yang cukup, dapat diandalkan, dan relevan

untuk mendukung opini/pernyataan pendapat atau kesimpulan pemeriksaan; dan

mencapai tujuan pemeriksaan. Kualitas bukti pemeriksaan juga sangat tergantung

kepada program pemeriksaannya. Program pemeriksaan yang efektif akan sangat

membantu dalam mendapatkan bukti pemeriksaan yang memadai untuk mendukung

temuan pemeriksaan. Bukti pemeriksaan mempunyai peran yang sangat penting

terhadap keberhasilan pelaksanaan pemeriksaan dan oleh karenanya harus mendapat

perhatian pemeriksa sejak tahap perencanaan pemeriksaan sampai dengan akhirproses pemeriksaan.

Empat tahap di atas dilakukan pada suatu pemeriksaan pendahuluan, yang hasilnya

digunakan sebagai bahan keputusan untuk langkah kelima, penyusunan P2 dan PKP.

Dalam perencanaan pemeriksaan perlu juga dipahami rencana strategis dan kebijakan

badan tentang pemeriksaan kinerja.

Langkah Identifikasi Masalah, Penentuan Area Kunci, Penentuan tujuan, Objek dan

Ruang Lingkup merupakan langkah-langkah yang bertujuan agar pemeriksaan lebih

terfokus pada area-area yang berisiko tinggi. Ini merupakan penerapan dari konsep

Risk based auditdalam pemeriksaan kinerja.

b. Pelaksanaan Pemeriksaan

Tahap pelaksanaan pemeriksaan adalah tahap kegiatan pemeriksaan yang dilakukan

di tempat kedudukan entitas yang diperiksa, yang merupakan kegiatan lanjutan dari

kegiatan pemeriksaan pendahuluan dan meliputi pengumpulan bukti-bukti

pemeriksaan. Pada tahap ini akan diuji apakah bukti-bukti tersebut telah lengkap dan

tepat, selanjutnya ditentukan apakah bukti telah cukup untuk menilai kinerja suatu

entitas dengan membandingkannya dengan kriteria.

Meliputi:


56/67

48

1) Pengujian data

Tujuan pengujian data dimaksudkan untuk menentukan atau memilih bukti-bukti

pemeriksaan yang penting dan perlu (dari bukti-bukti pemeriksaan yang ada) sebagai

bahan penyusunan suatu temuan dan kesimpulan pemeriksaan.

2) Penyusunan temuan pemeriksaan

Dalam menyusun suatu temuan pemeriksaan kinerja, hal yang sangat utama untuk

diperhatikan adalah apakah temuan pemeriksaan yang dibuat oleh pemeriksa

merupakan jawaban atas pertanyaan/dugaan/hipotesis yang telah dituangkan dalam

suatu tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Suatu temuan pemeriksaan

seharusnya merupakan kesimpulan hasil pengujian atas bukti pemeriksaan yang

diperoleh pemeriksa dalam usahanya untuk mencapai tujuan pemeriksaan yang telah

ditetapkan sebelumnya. Bila suatu tujuan pemeriksaan tidak terpenuhi, disebabkan

unsur-unsurnya (temuan pemeriksaan) tidak menggambarkan apa yang seharusnya

hendak dicapai dalam suatu pelaksanaan pemeriksaan kinerja maka dapat dikatakan

pelaksanaan pemeriksaan tersebut gagal untuk dilaksanakan dengan baik.

3) Perolehan tanggapan resmi dari entitas

4) Penyampaian temuan pemeriksaan pada entitas

c. Pelaporan pemeriksaan

Tujuan dari bagian petunjuk pelaksanaan pelaporan pemeriksaan ini adalah

memberikan bantuan kepada pemeriksa dalam menyusun suatu laporan pemeriksaan

kinerja. Laporan hasil pemeriksaan tersebut diharapkan dapat (1) mengomunikasikan

hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang berdasarkan peraturan perundang-

undangan yang berlaku, (2) membuat hasil pemeriksaan terhindar dari

kesalahpahaman, (3) membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk melakukan

tindakan perbaikan oleh instansi terkait, dan (4) memudahkan pemantauan tindak

lanjut untuk menentukan pengaruh

bp_pemeriksaan keuangan negara-jfp

Documents