CHAPTER 20ATTEST AND ASSURANCE SERVICES, AND RELATED REPORTS

UNIVERSE ASSURANCE SERVICE

1. Definisi menurut laporan dari AICPA Special Committee on Assurance Services mendefinisikan assurance service adalah jasa-jasa professional independen yang meningkatkan mutu informasi, atau konteksnya, bagi pengambilan keputusan.

2. Orang-orang akan menggunakan assurance service ketika mengambil keputusan yang bersifat implisit. Oleh karena itu, sasarannya adalah peningkatan informasi, tanpa harus menerbitkan laporan tentang informasi. Contohnya dewan komisaris suatu organisasi dapat meminta seorang akuntan publik untuk mengembangkan penilaian yang independen atas risiko bisnis serius yang dihadapi oleh organisasi itu, dan akuntan public dapat mengembangkan informasi itu, bukannya melaporkan informasi yang dikembangkan oleh manajemen.

3. Assurance service dapat membantu:- Mengambil informasi dengan menggunakan alat-alat pengukuran yang ada.- Meningkatkan reliabilitas informasi dengan mengurangi risiko yang berkaitan dengan keputusan

itu. - Meningkatkan relevansi informasi yang digunakan dalam pengambilan keputusan, sehingga dapat

mengarah pada keputusan yang lebih baik dan dapat meningkatkan hasil organisasi.

LEVELS OF ASSURANCEEmpat level assurance dapat digambarkan sebagai berikut:1. Audit or Examination-level Assurance (Tingkat Keyakinan Audit atau Pemeriksaan), di mana tujuan

dari penugasan adalah pernyataan positif dari pendapat yang diberikan oleh CPA (akuntan public) tentang asersi manajemen yang diatur oleh standar profesional.

2. Review-level Assurance (Tingkat Keyakinan Peninjauan), di mana tujuan dari penugasan CPA (akuntan public) adalah untuk menyatakan negative assurance, bahwa tidak ada yang menarik perhatiannya yang menyebabkan CPA (akuntan public) berpendapat bahwa asersi oleh manajemen yang diatur dalam standar profesional akan menyesatkan.

3. Agreed-upon Procedures, di mana tujuan dari penugasan CPA (akuntan public) adalah untuk memberikan ikthisar temuan berdasarkan kesepakatan prosedur yang disepakati bersama yang berlaku

atas suatu asersi oleh manajemen dan diatur oleh standar profesional. Level of assurance dapat bervariasi tergantung pada asersi prosedur yang berlaku.

4. No Assurance, di mana tujuan dari penugasan ini adalah untuk membantu manajemen dalam penyusunan informasi termasuk dalam suatu asersi yang diatur oleh standar profesional. Mengacu pada Accounting and Compilation Services. CPA (akuntan public) secara eksplisit akan menyatakan bahwa tidak ada assurance yang diberikan dalam laporannya terkait dengan asersi manajemen.

TYPES OF ENGAGEMENTS

Standar dasar profesional yang dikeluarkan oleh Auditing Standards Board yang berhubungan dengan assurance adalah sebagai berikut: 1. Statements on Auditing Standards (SAS), interpretasi dari standar auditing yang berlaku umum dan

berhubungan dengan asersi manajemen tentang unsure-unsur yang terdapat dalam laporan keuangan. Jenis-jenis penugasan yang dibahas meliputi:- Pelaporan financial statements yang disusun atas dasar akuntansi komprehensif selain dari GAAP- Melaporkan unsur, akun-akun atau item dari laporan keuangan dan compliance reports yang

berkaitan dengan laporan keuangan yang telah diaudit.2. Statements on Standards for Attestation Engagements (SSAE), menetapkan kerangka kerja yang luas

untuk berbagai attest services yang semakin diminta dari profesi akuntansi. Standar dan penafsiran terkait dengan ulasan dirancang untuk memberikan pedoman profesional yang akan meningkatkan baik konsistensi maupun kualitas dalam pelaksanaan layanan tersebut. Jenis-jenis penugasan ini memberikan gambaran mengenai attestation standards dan membahas bagaimana melaporkan berbagai layanan yang mencakup attestation standards.

3. Statements on Standards for Accounting and Review Services (SSARS), mendefinisikan service terkait dengan tinjauan atau penyusunan laporan keuangan dari entitas non publik dan memberikan pedoman kepada akuntan mengenai standar dan prosedur yang berlaku untuk dua penugasan tersebut.

OTHER SAS ENGAGEMENTS – SPECIAL REPORTS Laporan khusus adalah laporan yang dihasilkan dari audit atas atau penerapan prosedur yang

disepakati bersama atas data keuangan historis selain dari laporan keuangan yang disiapkan sesuai dengan GAAP.AU 623.

Laporan khusus berdasarkan audit adalah serupa dengan laporan standar auditor yang biasanya memuat paragraph pendahuluan, paragraf dan ruang lingkup, paragraf pendapat.

Special Reports (SAS 62 & 77), menunjukkan bahwa istilah laporan khusus berlaku pada laporan auditor atas :1. Other Comprehensive Bases of Accounting (Data Komprehensif Lain dari Akuntansi)

Empat dasar akuntansi komprehensif selain dari GAAP diakui dalam AU 623.04 :- Suatu dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan atas ketentuan atau ketentuan

pelaporan keuangan dari lembaga pengatur pemerintah - Suatu dasar yang digunakan untuk mengarsip SPT pajak penghasilan entitas- Dasar penerimaan dan pengeluaran kas dari akuntansi dan modifikasi dasar-kas yang

mempunyai dukungan substansial- Suatu dasar yang menggunakan seperangkat criteria tertentu yag mempunyai dukungan

substansial seperti dasar akuntansi tingkat harga2. Specified Elements, Accounts, or Items of a Financial Statement (Unsur, Akun atau Item-item

spesifik dari Laporan Keuangan)Suatu laporan khusus dapat dikeluarkan atas data-data sebagai hasil dari :a. Audit

Suatu audit akan diakhiri dengan pernyataan pendapat mengenai kelayakan penyajian unsure, akun, atau item-item spesifik. Data spesifik dapat disajikan sesuai dengan GAAP, OCBOA, atau atas dasar perjanjian seperti kontrak lease.

b. Prosedur yang Disepakati BersamaDapat terjadi misalnya dalam akuisisi yang diusulkan apabila calon pembeli meminta akuntan hanya merekonsiliasi saldo bank dan mengkonfirmasi piutang usaha. AU 622, Special Reports – Applying Agreed-upon Procedures to Spesified Elements, Accounts, or Items of a Financial Statement (SAS 75 dan 87), menyatakan bahwa seorang akuntan independen dapat menerima penugasan denga menerapkan prosedur yang disepakati bersama atas unsur, akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan menurut kondisi-kondisi berikut :- Akuntan itu independen- Penggunaan laporan itu terbatas pada pihak-pihak yang ditentukan- Akuntan dan pihak-pihak tertentu menyetujui prosedur yang dilaksanakan atau akan

dilaksanakan oleh akuntan.- Pihak tertentu yang memiliki tanggung jawab atas kecukupan prosedur yang disepakati

bersama untuk tujuan mereka.- Dasar akuntansi dari , akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan jelas dipahami

oleh pihak-pihak tertentu dan akuntan, dll.Sedangkan AU 622.33 menyatakan bahwa laporan akuntan harus berisi unsure-unsur berikut :- Suatu judul yang memuat kata independen- Referensi ke unsur, akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan entitas yang

diidentifikasi - Identifikasi pihak-pihak yang ditetapkan

- Dasar untuk unsur, akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan kecuali jika dinyatakan dengan jelas

- Pernyataan bahwa prosedur yang dilaksanakan adalah telah disepakati oleh pihak-pihak tertentu yang diidentifikasi dalam laporan, dll.

3. Compliance Reports Related to Audited Financial Statements (Laporan Kepatuhan yang Berkaitan dengan Laporan Keuangan yang telah Diaudit)- Perusahaan mungkin diwajibkan oleh perjanjian kontraktual atau lembaga pemerintahan untuk

menyerahkan compliance reports yang dibuat oleh auditor independen.- Keyakinan auditor atas kepatuhan dapat diberikan dalam laporan terpisah atau dalam satu atau

lebih paragraf penjelasan sesudah paragraf pendapat dari suatu laporan keuangan yang telah diaudit.

- Bahasa laporan harus membatasi distribusi informasi mengenai keyakinan negative kepada pihak-pihak dalam entitas (dewan komisaris misalnya), pihak yang terlibat dalam perjanjian pinjaman, atau lembaga pemeritahan.

ACCEPTING AND PERFORMING ATTEST ENGAGEMENTS1. Attest Engagement (Penugasan atestasi), suatu penugasan di mana seorang praktisi (akuntan public)

bertugas untuk menerbitkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu kesimpulan mengenai reliabilitas asersi tertulis yang merupakan tanggung jawab pihak lain. Dalam melaksanakan penugasan atestasi, seorang akuntan public :– Gathers evidence : mengumpulkan bukti untuk mendukung asersi– Objectively assesses the measurements and communication : secara objektif menilai pengukuran

serta komunikasi dari pribadi yang membuat asersi itu– Reports the findings : melaporkan temuan-temuannya

2. Attestation Standards (Standar Atestasi) Standar Atestasi dibandingkan dengan GAAP

Standar Atestasi Standar Audit yang Berlaku Umum (GAAP)Standar Umum

1. Penugasan harus dilaksanakan oleh seorang praktisi atau yang lebih memiliki pelatihan dan keahlian teknis yang cukup dalam fungsi atestasi.

2. Dalam semua hal yang berkaitan dengan penugasan, sikap mental independen harus dipertahankan oleh para praktisi.

3. Dalam pelaksanaan penugasan, para praktisi harus menggunakan kemahiran professional dengan cermat dan seksama

1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang mempunyai pelatihan dan keahlian teknis sebagai seoran auditee.

2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, sikap mental independen harus dipertahankan oleh auditor.

3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan, auditor harus menggunakan kemahiran professional dengan cermat dan seksama

Standar Pekerjaan Lapangan1. Pekerjaan harus direncanakan secara tepat dan

jika digunakan asisten, harus diawasi dengan semestinya.

2. Bukti yang cukup harus diperoleh untuk memberikan dasar yang layak bagi kesimpulan yang akan dinyatakan dalam laporan.

1. Pekerjaan harus direncanakan secara tepat dan jika digunakan asisten, harus diawasi dengan semestinya.

2. Pemahaman yang mencukupi atas struktur pengendalian internal harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, waktu serta luas pengujian yang harus dilaksanakan.

3. Bukti kompeten yang mencukupi harus diperoleh

melalui inspeksi, observasi, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar yang layak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan hasil audit.

Standar Pelaporan1. Laporan harus menyebutkan asersi yang

dilaporkan dan menyatakan sifat penugasan tersebut.

2. Laporan harus menyatakan kesimpulan praktisi mengenai reliabilitas asersi berdasarkan criteria yang ditentukan atau dinyatakan terhadap hal-hal yang diukur.

3. Laporan itu harus menyatakan semua keberatan praktisi yang signifikan mengenai penugasan dan penyajian asersi.

1. Laporan harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2. Laporan harus menyebutkan situasi di mana prinsip tersebut tidak secara konsisten diobservasi selama periode berjalan dalam kaitannya dengan periode sebelumnya.

3. Pengungkapan informative dalam laporan keuangan harus dianggap memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan itu.

ENGAGEMENTS PERFORMED UNDER ATTESTATION STANDARDSA. Standards for Attestation Engagements 101

1. CPA WebTrust Banyak pelanggan merasa bahwa risiko melakukan bisnis secara elektronik melebihi manfaat dari e-commerce. Risiko ini mencakup kekhawatiran tentang :a. Business and information privacy practices (Praktik privasi bisnis dan informasi entitas)

Apakah entitas itu mengungkapkan praktik privasi bisnis dan informasinya untuk transaksi e-commerce serta melaksanakan transaksi sesuai dengan praktik yang diungkapkan.

b. Transaction integrity (Integritas Transaksi)Apakah entitas itu menyelenggarakan pengendalian yang efektif guna memberikan keyakinan yang memadai bahwa transaksi pelanggan yang menggunakan e-commerce, telah lengkap dan ditagih sebagaimana yang disetujui.

c. Information protection (Proteksi Informasi) Apakah entitas itu menyelenggarakan pengendalian yang efektif guna memberikan keyakinan yang memadai bahwa informasi pribadi pelanggan yang diperoleh sebagai hasil dari e-commerce telah dilindungi dari pemakaian yang tidak berkaitan dengan bisnis entitas.

2. CPA SysTrust Prinsip-prinsip SysTrust menyatakan empat karakteristik yang luas yang berkaitan dengan reliabilitas sistem :a. Availability (Ketersediaan Sistem)

Apakah sistem itu tersedia untuk operasi dan digunakan pada waktu yang telah ditetapkan dalam pernyataan atau perjanjian tingkat jasa.

b. Security (Keamanan Sistem) Apakah sistem itu dilindungi terhadap akses fisik dan logis yang tidak berwenang.

c. Integrity (Integritas Sistem) Apakah pemprosesan sistem itu lengkap, akurat, tepat waktu, dan diotorisasi.

d. Maintainability (Pemeliharaan Sistem)Apakah sistem itu dapat dimuthakirkan apabila diperlukan dengan cara yang terus memberikan ketersediaan, keamanan, dan integritas sistem.

B. Reporting on Prospective Financial Information1. Jenis informasi keuangan prospektif

a. Financial Forecast (Prakiraan Keuangan)Laporan keuangan prospektif yang menyajikan, yang terbaik dari pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab, posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas yang diharapkan dari suatu entitas.

b. Financial Projection (Proyeksi Keuangan)Laporan keuangan prospektif yang menyajikan, yang terbaik dari pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab, dengan satu atau lebih asumsi hipotesis, posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas yang diharapkan dari suatu entitas.

2. Jenis servicea. Kompilasi, dimaksudkan untuk membantu manajemen dalam penyiapan prakiraan atau

proyeksi, tetapi tidak dimaksudkan untuk memberikan keyakinan atas laporan keuangan prospektif atau asumsi yang mendasari laporan tersebut.

b. PemeriksaanAT 200.27 menunjukkan bahwa pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif melibatkan :1) Evaluasi atas penyiapan dan pendukung yang mendasari asumsi-asumsi laporan keuangan

prospektif2) Penentuan apakah penyajian laporan tersebut telah sesuai dengan pedoman penyajian yang

ditetapkan dalam AICPA Guide for Prospective Financial Statements3) Penerbitan laporan pemeriksaan

c. Penerapan prosedur yang disepakati bersama AT 200.50 menyatakan bahwa seorang akuntan dapat melaksanakan penugasan atestasi dengan prosedur yang disepakati bersama atas laporan keuangan prospektif asalkan :- Akuntan itu independen- Akuntan dan pemakai yang ditentukan setuju dengan prosedur yang dilaksanakan atau akan

dilaksanakan oleh akuntan- Pemakai yang ditentukan, bertanggung jawab atas kecukupan prosedur yang disepakati

bersama untuk tujuan mereka- Laporan keuangan prospektif mencakup suatu ikhtisar dari asumsi-asumsi yang signifikan- Laporan keuangan prospektif di mana prosedur itu akan diterapkan merupakan pokok dari

estimasi dan pengukuran yang cukup konsisten, dll.

ENGAGEMENTS PERFORMED UNDER ATTESTATION STANDARDSCompliance AttestationBidang lain di mana akuntan public semakin diperlukan oleh lembaga pemerintahan dan pihak lain untuk melaksanakan jasa tambahan adalah kepatuhan suatu entitas terhadap persyaratan tertentu seperti hukum, peraturan, kontrak, atau hibah. Persyaratan ini dapat bersifar keuangan dan non keuangan.1. Examination Engagements (Penugasan Pemeriksaan)

Memungkinkan penugasan pemeriksaan yang menghasilkan suatu pernyataan pendapat dari akuntan independen atas kepatuhan apanila kondisi-kondisi tambhan tertentu dipenuhi, tetapi penugasab prosedut yang disepkati bersama juga dianjurkan karena lebih cocok dengan kebutuhan pemakai. Dalam melakukan pemeriksaan penugasan ada hal-hal yang harus diperhatikan :- Sifat Kepatuhan- Sifat dan Frekuensi Ketidakpatuhan

- Pertimbangan kualitatif2. Agreed-upon Procedure Engagements (Penugasan prosedur yang Disepakati Bersama)

AICPA mengeluarkan Compliance Attestation dalam memberikan pedoman kepada akuntan public yang bertugas untuk melaksanakan prosedur yang disepakati bersama atas asersi tertulis manajemen tentang :- Kepatuhan entitas dengan persyaratan tertentu- Efektivitas pengendalian internal entitas atau kepatuhan (yakni, proses di mana manajemen akan

mendapat keyakinan yang layak mengenai kepatuhan terhadap persyaratan tertentu)- Atau keduanya.

ACCOUNTING AND REVIEW SERVICESStatements on Standards for Accounting and Review Services dengan nomor AR 100.04 mendefinisikan perusahan non public adalah sebagai suatu entitas selain dari :a. Perusahaan yang sekuritasnya diperdagangkan di pasar umum baik pada bursa saham maupun di pasar

over the counter, termasuk sekuritas yang hanya dikutip secara local atau regionalb. Perusahaan yang mendaftar pada lembaga pemerintahan dalam persiapan untuk melakukan penjualan

setiap kelas sekuritasnya di pasar umumc. Anak perusahaan, perusahaan joint venture atau entitas lainnya yang dikendalikan oleh suatu entitas

yang tercakup dalam poin a atau b Review Service dibagi menjadi dua yaitu :1. Review of Financial Statements

Tujuan dari Review engagement atas laporan keuangan perusahaan non public adalah melaksanakan tanya-jawab dan prosedur analitis, yang memberikan akuntan dasar yang memadai guna menyatakan keyakinan yang terbatas bahwa tidak ada modifikasi material yang harus dibuat pada laporan agar sesuai dengan GAAP atau OCBOA.

2. Compilation of Financial StatementsTujuan dari Compilation engagement adalah menyajikan dalam bentuk informasi laporan keuangan yang merupakan representasi menajemen, tanpa harus menyatakan suatu keyakinan atas laporan itu.

OTHER ASSURANCE OPPORTUNITIESDua peluang yaitu Risk Advisory dan Performance View mencerminkan assurance bernilai tambah yang merupakan perluasan alami dari audit laporan keuangan. Sedangkan Eldercare merupakan perluasan dari assurance pajak dan perencanaan keuangan yang diberikan oleh akuntan public.1. CPA Risk Advisory

Laporan dari AICPA Special Committee on Assurance Service mendefinisikan risiko bisnis sebagai ancaman bahwa suatu peristiwa atau tindakan akan berpengaruh buruk terhadap kemampuan organisasi dalam mancapai tujuan bisnisnya dan melaksanakan strateginya. Tujuannya meliputi :

- Identifikasi dan penilaian risiko potensial utama yang dihadapi oleh perusahaan atau entitas.- Penilaian independen atas risiko yang diidentifikasi oleh entitas.- Evaluasi atas sistem entitas untuk mengidentifikasi dan membatasi risiko.

Laporan ACIPA Special Committee on Assurance Service menyatakan hal-hal berikut sebagai cara yang digunakan untuk mengklarifikasikan risiko bisnis entitas :

- Risiko lingkungan strategis – ancaman faktor-faktor eksternal yang luas dari perusahaan, termasuk perubahan selera dan pilihan pelanggan, penciptaan produk-produk pengganti, atau perubahan lingkungan kompetitif, area politik, peraturan hukum, dan ketersediaan modal.

- Risiko lingkungan operasi – ancaman dari proses bisnis yang tidak efisien untuk mengakuisisi, mentransformasi, dan memasarkan barang serta jasa termasuk kerugian fisik, keuangan, informasi, intelektual atau aktiva berdasarkan pasar, kerugian atau peluang pasar, dan hilangnya reputasi.

- Risiko informasi – ancaman dari penggunaan informasi yang bermutu buruk untuk pengambilan keputusan operasi, keuangan atau strategis dalam perusahaan, dan memberikan informasi yang menyesatkan kepada pihak luar.

2. CPA Performance View Tujuannya adalah memberikan assurance mengenai penggunaan ukuran keuangan dan

nonkeuangan oleh oraganisasi untuk mengevaluasi efektivitas serta efisiensi aktivitasnya. Ukuran kinerja ini dapat digunakan untuk menilai kinerja pada setiap tingkat dalam organisasi tersebut atau dapat menilai kinerja entitas secara keseluruhan.

Laporan ACIPA Special Committee on Assurance Service membahas spectrum jasa yang dapat diberikan akuntan publik yaitu :a. Organisasi yang mempunyai system pengukuran kinerja- Menilai relibilitas informasi yang dilaporkan dari system pengukuran kinerja organisasi.- Menilai relevansi ukuran kinerja (yaitu seberapa baik hal itu menginformasikan manajemen

tentang pencapaian tujuan kinerja yang telah ditetapkan)b. Organisasi yang tidak mempunyai system pengukuran kinerja

- Mengidentifikasi ukuran kinerja yang relevan- Membantu merancang dan menerapkan system pengukuran kinerja

c. Semua organisasi- Memberikan nasihat tentang bagaimana organisasi dapat menigkatkan system pengukuran

kinerja dan hasilnya aktual. ACIPA Special Committee on Assurance Service mengidentifikasi pelanggan utama yang meminta

penugasan pengukuran kinerja sebagai manajemen senior dan dewan komisaris. Manajemen senior dapat menggunakannya untuk :1) Menilai apakah sistemnya telah diukur secara tepat sesuai dengan aktivitas yang relevan dan

konsisten dengan tujuan strategisnya2) Mengevaluasi karyawan3) Mengukur kinerja actual terhadap tujuan4) Mengidentifikasi aktivitas, proses, atau fungsi yang memberikan peluang terbaik untuk

peningkatan kinerja.3. CPA Eldercare

Tujuannya adalah menyakinkan anggota keluarga bahwa mereka yang berusia lanjut dan tidak lagi mampu independen secara total akan menerima jenis perawatan yang diperlukan. CPA Eldercare dapat menghasilkan tiga jenis penugasan yang berbeda yaitu :- Attestation Engagements, di mana akuntan publik melaksanakan pengujian atas asersi fasilitas

perawatan kesehatan yang sesuai dengan peraturan atau kebijakan yang telat ditetapkan menurut AT 500, Compliance Attestations. Akuntan publik juga dapat melaksanakan atestasi prosedur yang telah disepakati bersama di mana akuntan publik menerbitkan suatu laporan prosedur dan temuan yang berkaitan dengan kinerja pemberian perawatan yang dapat diukur.

- Direct Services, seperti membayar tagihan untuk masing-masing orang berusia lanjut atau memastikan bahwa pendapatan yang diharapkan akan diterima dalam proses mengelola masing-masing rekening orang yang berusia lanjut.

- Consulting Services, seperti membant orang berusia lanjut atau keluarga mereka dalam menentukan perawatan alternative.