resume ta bab 5&6
Post on 23-Dec-2015
20 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
PUTRI AYU WULANDARI
142120091
Mengadopsi Cara Pandang Akuntansi
Penerapan sudut pandang tertentu yang mendasari akuntansi merupakan fungsi dari berbagai
faktor, termasuk sejarah dan budaya, nilai-nilai sosial, sifat kegiatan ekonomi dan tujuan yang
mempersiapkan, menafsirkan dan menerapkan informasi akuntansi.
Didirikan dan tujuan yang mendasari akuntansi adalah pengukuran dan pelaporan dari kegiatan
ekonomi suatu entitas. Namun, baru-baru ini hal tersebut telah diperluas untuk mencakup dalam
mempengaruhi kegiatan entitas pada masyarakat langsung dan lebih luas dari lingkungan fisik.
Faktor utama lain yang mempengaruhi berbagai sudut pandang akuntansi adalah bahwa ada
banyak pemakai potensial informasi akuntansi, yang mewakili berbagai perspektif, yang sering
menyebabkan pertanyaan: perspektif siapa yang harus diambil dalam proses akuntansi?.
SAC 2 mengelompokkan pengguna utama menjadi 3, yaitu:
Sumber daya penyedia (pemegang saham dan pemegang hutang)
Penerima barang dan jasa (pelanggan)
Pihak melakukan review atau fungsi pengawasan (auditor independen, manajemen dan
pemerintah)
Pada tahun 1988 Australian Accounting Research Foundation (AARF) mengeluarkan Teori
Akuntansi Monografi 8-Definisi entitas pelaporan, yang ditulis oleh Dr Ian Ball. Ball berfokus
pada konsep entitas pelaporan yang berkaitan dengan ‘batas-batas suatu entitas’. Ball
berpendapat bahwa meskipun pentingnya konsep entitas pelaporan telah terjadi perdebatan yang
terbatas mengenai definisi dan karakteristik dari entitas pelaporan. Hal ini relevan pada saat ini
untuk merangkum pandangan dari karya terbaru definitif Australia tentang konsep entitas.
Sebuah entitas pelaporan adalah unit atau kegiatan yang mengontrol pemanfaatan sumber daya
yang langka untuk menghasilkan manfaat ekonomi atau layanan potensi, dan yang dinilai cukup
signifikan untuk menjamin penyusunan laporan keuangan untuk tujuan umum untuk digunakan
dalam pengambilan keputusan ekonomi dan akuntabilitas.
Teori Kepemilikan
Menurut teori kepemilikan (proprietary theory), entitas adalah agen, perwakilan, atau pengaturan
dimana wirausahawan individual atau pemegang saham beroperasi. Littleton menyatakan
kepemilikan itu adalah ‘substansi’ dari double-entry system. Tanpa itu, tidak ada alasan mengapa
debit harus sama dengan kredit dan pembukuan double-entry hanya menjadi seperangkat aturan.
Namun, Goldberg telah membantah pernyataan ini. Dia berpendapat bahwa ada kasus di mana
sistem double-entry digunakan dan pandangan pengukuran laba pemilik bukanlah tujuan yang
mendasari akuntansi dan pelaporan. Beberapa contoh yang ditawarkan yang berhubungan
dengan organisasi nirlaba, seperti perguruan tinggi. Goldberg menganggap bahwa sementara
contoh-contoh tidak selalu atau benar-benar melemahkan titik pandangan Profesor Littleton,
mereka meningkatkan keraguan tentang apakah fitur yang paling signifikan dari akuntansi adalah
penekanan pada kepemilikan.
Neraca kepemilikan adalah penjumlahan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang
merupakan kekayaan dari beberapa orang atau kumpulan orang-orang … Seluruh tujuan dari
perjuangan bisnis adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.
Dalam hal ini, kita dapat melihat bahwa tujuan dari akuntansi adalah untuk menentukan
kekayaan bersih dari pemilik. Karena itu, beberapa akuntan percaya bahwa nilai saat ini lebih
relevan daripada biaya historis.
Pendapatan dapat diperoleh dan biaya yang dikeluarkan merupakan keputusan dan tindakan dari
pemilik atau wakilnya. Pendapatan adalah peningkatan kepemilikan, biaya adalah penurunan
kepemilikan. Vatter menjelaskan:
Teori berpasangan ganda didasarkan pada gagasan bahwa biaya dan rekening pendapatan
memiliki karakteristik yang sama seperti ‘kekayaan bersih’. yaitu rekening yang cenderung
untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat sebesar kredit, rekening yang cenderung
menurunkan nilai bersih yang ditangani dalam urutan terbalik.
Dalam laporan keuangan konsolidasi, metode induk perusahaan didasarkan pada teori
kepemilikan. Perusahaan induk dipandang sebagai ‘pemilik’ anak perusahaan. Hak minoritas,
dari sudut pandang ‘pemilik’ anak perusahaan, mewakili pernyataan dari kelompok luar.
Meskipun minoritas tampaknya tidak cocok dengan definisi AARF tentang kewajiban, di bawah
teori perusahaan induk tidak ada pilihan selain menganggapnya sebagai sebuah kewajiban pada
neraca.
Syarat yang mengakui pernyataan kepemilikan dan mencerminkan teori kepemilikan, yang
umum dalam akuntansi, seperti pendapatan kepada pemegang saham, laba per saham dan nilai
buku per saham (backing asset).
Karena sudut pandang kepemilikan menganggap aset dan kewajiban dari pemilik, penggunaan
potensi kekayaan bersih tidak dibatasi dan berpotensi dapat digunakan untuk membeli barang
dan jasa secara umum. Untuk alasan ini, pemilik berkaitan dengan mempertahankan modal
entitas dalam hal tingkat harga umum.
Bagi mereka yang percaya pada pemeliharaan modal keuangan, ‘well-offness’ atau modal.
berhubungan dengan kemampuan untuk menginvestasikan uang dalam jumlah yang sama pada
akhir periode pelaporan diawal periode. Pendapatan adalah jumlah kas yang diterima oleh
perusahaan atas investasi kas oleh pemilik ke dalam perusahaan.
Pertanggungjawaban kepada pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar antara
manajemen dan pemegang saham. Bagi pemilik perusahaan kecil menyadari status keuangan
bisnis sehingga gagasan atau pengelolaan pertanggungjawaban yang tidak bermakna.
Sebaliknya, hubungan pemegang saham dengan urusan perusahaan besar yang paling minimal.
Karena itu pemegang saham tergantung pada informasi yang dilaporkan kepada mereka oleh
manajemen.
Teori Entitas
Teori entitas (entity theory) dirumuskan sebagai respon terhadap kekurangan dari pandangan
kepemilikan tentang perusahaan. Teori entitas diawali dengan fakta bahwa perusahaan adalah
entitas yang terpisah dengan identitas pemiliknya. Teori entitas bergerak melampaui ‘konvensi
entitas’ mengenai pemisahan antara urusan perusahaan dan urusan pribadi.
Martin menguraikan dua asumsi yang terkait dalam mewujudkan gagasan entitas akuntansi:
1. Pemisahan. Untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
2. Sudut pandang. Prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.
Meskipun teori entitas sangat cocok untuk akuntansi perusahaan, para pendukung teori ini
percaya bahwa hal itu dapat diterapkan untuk perseorangan, kemitraan, dan bahkan organisasi
nirlaba, asalkan:
Akun-akun dan transaksi diklasifikasikan dan dianalisis dari sudut pandang entitas
sebagai unit operasi
Prinsip Akuntansi dan prosedur tidak dirumuskan dalam hal kepentingan tunggal, seperti
kepemilikan.
Paton menyatakan setiap perusahaan bisnis:
Perusahaan ini adalah ‘bisnis’ yang pembukuan laporan keuangan dan akuntan mencoba untuk
mencatat dan menganalisa, buku-buku dan rekening (akun) adalah catatan ‘bisnis’, laporan
periodik untuk operasional dan kondisi keuangan adalah laporan dari ‘bisnis’.
Pandangan tradisional terlihat lebih menekankan kepada pemilik modal sebagai ‘rekan’ dalam
bisnis, sedangkan pandangan yang lebih baru melihat pemilik modal sebagai orang luar
perusahaan. Dalam beberapa tahun terakhir kandungan informasi dari laporan akuntansi untuk
pengambilan keputusan lebih ditekankan pada mudahnya asimilasi antara interpretasi dari kedua
pandangan teori entitas tersebut.
Neraca menunjukkan asset entitas, yang Paton sebut sebagai mewakili ‘langsung’ pernyataan
nilai untuk entitas, dan ekuitas yang ia sebut sebagai penyataan ‘tidak langsung’ dari total yang
sama. Asset milik perusahaan dan kewajiban adalah kewajiban dari perusahaan, bukan pemilik.
Telah dikatakan bahwa karena jumlah yang diinvestasikan oleh pemilik modal harus
dipertanggung jawabkan, maka tujuan ini logis mengarah ke penggunaan biaya historis untuk
asset non moneter, karena total pada sisi kanan neraca harus sama dengan total di sebelah kiri.
Untuk teori entitas, penekanannya pada penentuan pendapatan dan oleh karena itu akun laba rugi
lebih relevan daripada neraca. Ditekankan pada pendapatan adalah karena 2 alasan, yaitu:
1. Para penanam modal terutama tertarik pada pendapatan, karena jumlah ini menunjukkan
hasil dari investasi mereka untuk suatu periode.
2. Alasan untuk keberadaan perusahaan adalah untuk membuat keuntungan. Hal ini
diperlukan untuk kelangsungan hidup perusahaan.
Pendapatan adalah apa yang dihasilkan oleh entitas. Sebenarnya, pendapatan dalam teori entitas
harus didefinisikan sebagai perubahan dalam aktiva bersih ‘dari perusahaan daripada modal’.
Penekanannya adalah pada pendapatan dan beban, pemasukan hanyalah perbedaan.
Dalam prakteknya tidak konsisten dalam mengikuti implikasi baik dari teori kepemilikan atau
entitas. Pengaruh dari masing-masing teori ada berdampingan. Teori akuntansi konvensional
didasarkan pada konsep entitas, namun pandangan kepemilikan tampaknya memiliki dampak
yang lebih besar pada prosedur ini.
Konsep modal keuangan terhadap konsep modal fisik
Perbedaan utama antara model kepemilikian dan entitas, sehubungan dengan pendapatan, adalah
bahwa:
Perubahan nilai moneter aset dan kewajiban telah diperhitungkan dalam penentuan
pendapatan dengan model kepemilikan.
Perubahan nilai moneter aset dan kewajiban dikecualikan dalam model entitas.
Teori Dana/Arus Kas
William Vatter telah mengusulkan pandangan teori yang terpusat pada ‘dana’ publik daripada
perseorangan. Teori kepemilikan mengambil titik pandang pemilik dan teori entitas mengambil
sudut pandang entitas seolah-olah seseorang.
Dana adalah unit operasi, suatu pusat perhatian, dengan tujuan tertentu atau serangkaian
kegiatan, yang terdiri dari aset dan ekuitas. Dana tidak dibebani oleh pemikiran personalistis. Ini
adalah bebas dari sikap tentang valuasi atau bentuk dan isi laporan keuangan yang masuk ke
dalam sebuah teori yang didasarkan pada perseorangan.
Dalam teori dana, neraca dianggap sebagai ‘pernyataan investasi’ aset dan batasan-batasan yang
berlaku untuk aset. Penyusunan informasi dan metode penilaian akan bervariasi tergantung pada
tujuan digunakannya neraca. Sebagai contoh, sebuah neraca untuk tujuan kredit akan berbeda
dari yang disajikan kepada pemegang saham.
Teori dana menyediakan kerangka acuan bagi pemerintah dan organisasi nirlaba. Vatter
bermaksud untuk dapat menerapkan akuntansi dana pada bisnis juga, tetapi yang dapat diterima
di sektor itu sangat terbatas. Namun, konsep luas dana berkontribusi untuk kerangka teoretis
yang mendasari pengenalan laporan arus kas, yang saat ini merupakan bagian integral dari
laporan keuangan entitas di banyak entitas.
Peraturan pertama profesional akuntansi Australia untuk laporan dana yang adalah AAS 12.
‘Pernyataan Sumber dan Penerapan Dana’ (1983), diterbitkan oleh Australian Society of
Accountants dan Institute of Chartered Accountants di Australia. Standar ini sebagian besar
didukung oleh Accounting Standards Review Board ASRB 1007. “Laporan Keuangan Sumber
dan Penerapan Dana ‘(1986). Pernyataan ini mengadopsi modal kerja dari konsep operasi dana.
Dengan demikian, pernyataan disusun berdasarkan standar-standar yang dirancang untuk
menunjukkan bagaimana modal kerja telah dihasilkan dari operasi dan bagaimana modal kerja
telah diterapkan. Hal ini terjadi walaupun fakta bahwa standar diakui untuk mendefinisikan dana
sebagai ‘kas dan setara kas’.
Studi yang dilakukan oleh Bowen, Burgstahler dan Daley (1987), Wilson (1986), dan Currie
(1986), dengan menggunakan berbagai metode dan pengaturan secara konsisten menemukan
bahwa:
Arus kas kurang berkorelasi dengan laba yang dilaporkan daripada dana dari operasi
Arus kas lebih baik memprediksikan arus kas yang sebenarnya daripada yang melaporkan
laba atau dana dari operasi
Sebagai bukti empiris tersebut menunjukkan bahwa meskipun merupakan argumen Vatter,
konsep dana yang paling tepat adalah konsep kas.
Teori Commander
Goldbert berpendapat bahwa baik teori kepemilikan dan teori entitas didasarkan pada
kepemilikan, yang merupakan konsep yang sulit untuk didefinisikan dan dianalisis. Alih-alih
kepemilikan, ia percaya harus fokus pada kontrol ekonomi yang efektif dari sumber daya.
Neraca dipandang sebagai pernyataan dari pelayanan bukan kepemilikan, itu adalah pernyataan
akuntabilitas. Ini adalah laporan yang menunjukan sumber daya yang dipercayakan kepada
pimpinan bahwa ia telah mengontrol, tetapi ia tidak sendiri. Sumber daya yang ditangani oleh
orang-orang, yaitu kepala eksekutif dan timnya, mereka disediakan oleh orang-orang, yaitu
kreditur dan pemegang saham. Laporan laba rugi adalah penjelasan dari hasil kegiatan-kegiatan
dalam periode tertentu. Teori Commander tidak memiliki efek langsung pada praktek akuntansi.
Teori Investor
Berdasarkan tujuan akuntansi memberikan informasi kepada pemasok modal,
Staubus berpendapat bahwa fungsi akuntansi dan laporan keuangan harus mengambil
sudut pandang investor. Investor pemegang saham dan kreditur. Persamaan akuntansi dalam
teori ini adalah:
Aset = Ekuitas + Ekuitas Khusus Residual
Staubus menyatakan bahwa penerimaan kas masa depan investor bergantung pada: (1) kapasitas
moneter perusahaan mengucurkan uang tunai, (2) kesediaan manajemen untuk membayar
investor, dan (3) prioritas hukum klaim investor. Informasi pada faktor ketiga dapat diperoleh
oleh investor di luar laporan keuangan.
Teori Perusahaan
Mengambil isyarat dari tulisan Peter Drucker, yang mengamati bahwa perusahaan besar adalah
suatu lembaga dengan tanggung jawab sosial, Suojanen merumuskan teori perusahaan.
Perusahaan dipandang sebagai lembaga sosial di mana keputusan yang dibuat mempengaruhi
beberapa pihak yang berkepentingan. Pihak tersebut adalah pemegang saham, karyawan,
kreditor, pelanggan, berbagai lembaga pemerintah, dan masyarakat.
Suojanen berpendapat bahwa manajemen saat ini tidak menganggap dirinya hanya sebagai wakil
dari pemegang saham, tetapi sebagai pelindung perusahaan, bertanggung jawab untuk
kelangsungan hidup dan pertumbuhan perusahaan. Dengan demikian, manajer melakukan fungsi
meditatif diantara berbagai pihak yang berkepentingan.
Pada tahun 1975, Accounting Steering Committee di Inggris merekomendasikan bahwa
perusahaan-perusahaan memasukkan laporan nilai tambah sebagai data tambahan. Diperkirakan
bahwa setidaknya seperlima dari perusahaan terdaftar di Inggris sekarang menerbitkan laporan
seperti itu.
Pendapatan dalam akuntansi tradisional adalah ukuran kekayaan diciptakan untuk kepentingan
pemegang saham. Hal ini merupakan hasil “bottom line” yang diperoleh para pemegang saham.
Pendekatan nilai tambah memandang pendapatan sebagai hasil dari upaya kerja sama dari
sejumlah peserta. Morley berpendapat bahwa konsep nilai tambah ini menjadi semakin penting
karena mencerminkan perubahan sosial. Pemegang saham menjadi kurang kuat, serta
pemerintahan dan buruh terorganisir lebih kuat.
Teori perusahaan adalah pelopor dari konsep akuntansi sosial, dimana laporan laba rugi sosial
adalah turunannya. Sudut pandangnya adalah dari kelompok peserta yang memperoleh
pendapatan melalui usaha gabungan mereka di perusahaan. Sudut pandang ini berfokus pada
kebutuhan bagi mereka peserta untuk bekerja sama jika perusahaan ingin bertahan dan terus
menciptakan penghasilan bagi mereka.
Biaya Historis
Alasan akuntansi keuangan, dengan menggunakan biaya historis untuk penilaian pada aset
nonmoneter, telah datang dari beberapa sumber. Sumber yang paling berpengaruh telah dijadikan
buku oleh Paton dan Littleton, An Introduction to Corporate Accounting Standards (Sebuah
Pengantar Standar Akuntansi Perusahaan). Kami mengandalkan buku mereka untuk banyak
argumen atas dukungan teoritis akuntansi saat ini. Bab ini berfokus pada teori historis yang
berkaitan dengan konvensi dan praktik yang telah diadopsi oleh akuntan selama bertahun-tahun.
Laporan perusahaan harus bersandar pada asumsi bahwa manajemen fidusia melaporkan kepada
investor yang tidak hadir yang tidak memiliki kekayaan independen mempelajari bagaimana
wakil-wakil mereka melaksanakan pelayanan mereka. Tujuan pengelolaan akuntansi biaya
historis menekankan hubungan perjanjian antara perusahaan dan mereka yang menyediakan
sumber daya untuk itu.
Menurut teori konvensional, kekayaan bersih bukan merupakan ukuran yang relevan. Pemegang
Saham, sebagai pemilik modal, ingin mengetahui hasil dari investasi mereka dalam perusahaan,
dengan demikian, penentuan pendapatan, layak tidak bersih, adalah fungsi yang paling penting
bagi akuntan. Sementara pendapatan adalah fokus utama kinerja operasi atau hasil perlu
dipertimbangkan dalam kaitannya dengan aktiva bersih (ekuitas) diterapkan untuk mencapai
pendapatan yang dilaporkan. Akibatnya, di bawah sistem nilai historis, isu-isu utama berkaitan
dengan pengukuran dan pelaporan pendapatan dalam kaitannya dengan aktiva bersih yang
digunakan. Ini mengarah pada perdebatan tentang nilai riil aset bersih diadopsi dan dilaporkan
dalam neraca.
Paton dan Littleton menggambarkan pendapatan dalam pernyataan berikut:
Akuntansi ada terutama sebagai sarana komputasi residuum, keseimbangan, perbedaan antara
biaya (sebagai upaya) dan pendapatan (sebagai prestasi) untuk setiap perusahaan. Perbedaan ini
mencerminkan efektifitas manajerial dan arti yang sangat penting bagi mereka yang memberikan
modal dan mengambil tanggung jawab utama.
Pada suatu waktu, di Amerika Serikat, FASB menggunakan istilah ‘pandangan pendapatan-
beban’ untuk teori yang menekankan definisi dan pengukuran pendapatan dengan mengacu
langsung ke pendapatan dan beban. FASB menggunakan istilah ‘pandangan aset-kewajiban’
untuk teori yang menekankan perubahan nilai aktiva dan kewajiban dalam definisi dan
pengukuran pendapatan. Namun, FASB sekarang menyesal setelah merumuskan istilah-istilah
ini, karena telah banyak disamakan akuntansi biaya historis dengan pandangan pendapatan-
beban dan akuntansi nilai saat ini dengan pandangan aset-kewajiban.
Teori Biaya Melekat
Untuk melawan argumen para ekonom dan untuk merasionalisasi apa yang dilakukan dalam
akuntansi, teori biaya melekat telah dirumuskan. Ada dua tipe untuk biaya untuk mendukung
teori:
1. Biaya pemindahan
2. Biaya diwujudkan
Biaya pemindahan menunjukkan apa yang telah diserahkan atau dikorbankan dan ini identik
dengan biaya peluang. Di sisi lain, biaya diwujudkan, atau biaya penyerapan, berkaitan dengan
faktor-faktor produksi dan berkaitan dengan apa yang telah telah habiskan pada input daripada
apa yang telah dikorbankan.
Di Amerika Serikat, APB menyimpulkan:
Beberapa asumsi tentang hubungan harus dilakukan untuk mengumpulkan biaya dari produk
yang dijual atau layanan yang diberikan. Sebagai contoh, biaya produksi yang dianggap
‘melekat’ dengan produk di basis asosiasi seperti jam kerja, daerah volume fasilitas yang
digunakan, jam mesin, atau dengan perkiraan dasar lain untuk menunjukkan hubungan yang
terlibat.
Oleh karena itu hal ini dapat dilihat, bahwa teori biaya yang melekat adalah hal yang mendasar
dalam akuntansi biaya. Tapi lebih luas dari itu. Teori ini juga menyediakan salah satu dukungan
untuk alokasi biaya. Teori akuntansi tradisional seringkali menegaskan bahwa akuntansi
bukanlah proses penilaian, namun alokasi biaya.
Pertahanan biaya historis
Penggunaan biaya historis pada akuntansi konvensional telah diserang oleh banyak pihak. Yang
mempertahankan biaya historis menyajikan argumen berikut untuk mendukung posisi mereka:
1) Nilai historis yang relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi. Sebagai manajer
membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka membutuhkan data
transaksi masa lalu. Mereka harus dapat meninjau upaya masa lalu mereka dan ukuran
dari upaya ini adalah konsep biaya historis. Littleton berpendapat,
Biaya untuk manajemen adalah investasi, risiko dihitung; manajemen tidak berani
kehilangan investasi itu sebagai biaya risiko, untuk melakukannya akan menghalangi
mereka dari dasar untuk menilai, dalam retrospeksi, kebijaksanaan telah masuk pada
risiko itu.
Dalam nada yang sama, Ijiri menyajikan 3 alasan mengapa biaya historis relevan untuk
pengambilan keputusan:
1. Ini mempengaruhi evaluasi dan pilihan dari aturan keputusan. Dalam rangka
untuk menentukan aturan-aturan keputusan untuk digunakan, manajer
membutuhkan informasi tentang kualitas keputusan masa lalu mereka. Biaya
historis secara langsung berkaitan dengan keputusan masa lalu. Juga, dalam
proses pengambilan keputusan, perkiraan harga di masa depan harus dibuat.
Harga masa lalu (biaya historis) berfungsi sebagai dasar untuk beberapa
perkiraan.
2. Ini memberikan masukan kepada gagasan ‘kepuasan’. Beberapa pengambil
keputusan tidak berusaha untuk mengoptimalkan tetapi untuk memuaskan.
Pertayaan bagi mereka adalah berapa banyak telah diperoleh bukan berapa banyak
lagi mereka bisa mendapatkan. Biaya historis merupakan masukan penting untuk
kasus-kasus tersebut.
3. Hal ini digunakan karena dikenakan pada pengambil keputusan oleh lingkungan
mereka. Faktanya adalah bahwa nilai historis adalah karyawan dalam konteks
yang berbeda, seperti penghasilan kena pajak dan biaya plus kontrak. Hal ini tidak
dapat diabaikan.
2) Biaya historis didasarkan pada aktual, bukan hanya transaksi yang mungkin. Dalam
akuntansi biaya historis, catatan transaksi yang sebenarnya dibuat. Karena itu disediakan
sebuah catatan pendukung angka pada laporan keuangan. Ijiri menunjukkan bahwa untuk
akuntansi biaya harga atau keluar saat ini, adalah mungkin untuk mempersiapkan neraca
atas dasar akhir tahun harga pasar tanpa mengacu pada transaksi yang sebenarnya. Biaya
historis memberikan bukti untuk menentukan seberapa efektif manajemen telah
memenuhi tanggung jawabnya. Rekaman transaksi masa lalu diperlukan untuk
akuntabilitas. Ijiri mengklaim bahwa selama akuntabilitas dianggap penting – ini menjadi
tujuan utama dalam fungsi pengawasan – biaya historis harus dimanfaatkan.
3) Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah ditemukan untuk
menjadi berguna. Mautz menyatakan:
Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan investasi belum menemukan
laporan keuangan berdasarkan biaya historis yang berguna selama bertahun-tahun,
perubahan akuntansi akan lama sejak dibuat.
Littleton berpendapat bahwa praktik industri modern dan praktik akuntansi manajerial
merupakan keturunan langsung dari bertahun-tahun trial and error yang dihabiskan oleh
pemilik-operator pengembangan data yang akan berguna bagi mereka dalam menjalankan
bisnis mereka.
4) Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual di atas harga
perolehan. Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz
menyatakan bahwa mengejar keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup,
tempat dan bentuk yang ditambahkan ke bahan, produk atau jasa yang dibeli sehingga
mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan mengenai apakah akan melanjutkan lini
produk atau divisi atau pabrik tergantung untuk sebagian besar pada apakah ada
penyebaran menguntungkan antara pendapatan dan biaya. Orang memahami gagasan
dasar kesuksesan bisnis. Akuntansi tradisional, dengan penggunaan dari biaya historis,
didasarkan pada gagasan keuntungan.
5) Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal. Kebanyakan
akan berpendapat bahwa biaya historis kurang tunduk pada manipulasi daripada harga
saat ini biaya atau penjualan. Dalam referensi untuk harga saat ini, Littleton mengatakan,
‘ini masih sepenuhnya di luar keputusan sebelumnya dan pengalaman rekaman dari
perusahaan’. Mautsz bertanya, ‘Siapa yang akan Anda percaya untuk menghargai aset
dari setiap perusahaan besar?’ Bagaimana nilai-nilai saat ini harus ditentukan?
Bagaimana seorang akuntan memastikan bahwa nilai-nilai adalah penyajian secara
wajar? Dapatkah seorang akuntan menahan tekanan oleh manajer untuk menerima
dengan optimis penilaian aset?
6) Bagaimana kegunaan adalah informasi pendapatan berdasarkan biaya saat ini atau harga
keluar? Apakah itu berguna untuk menunjukkan pendapatan sebagai kenaikan nilai suatu
aset yang dimiliki perusahaan yang tidak berniat dijual? Misalkan sebuah perusahaan
memiliki investasi jangka panjang dalam sekuritas perusahaan lain untuk menjamin
pasokan bahan baku. Ini bukan bertujuan untuk menjual sekuritas terlepas dari fluktuasi
harga pasar mereka. Bagaimana kegunaannya untuk pengguna untuk menunjukkan
variasi dalam harga pasar sebagai penghasilan? Pendukung nilai saat ini berargumen
bahwa manajer harus bertanggung jawab atas perubahan nilai, karena sekuritas dapat
dijual. Mautsz bertanya:
Seberapa jauh akan kita nikmati ‘bisa jadi’ akuntansi tersebut? Apakah akuntansi ini?
Atau hanya angan-angan?
Jika harga suatu aset pada akhir tahun lebih rendah dari sepanjang tahun itu, hal ini
mendorong kritik dari manajemen dengan pemegang saham karena aset sebelumnya tidak
dibuang. Biaya saat ini dan akuntansi harga keluar menginduksi pandangan keuntungan
jangka pendek. Ada beberapa alasan penting untuk memegang aset selain mewujudkan
keuntungan langsung. Untuk banyak kasus, dalam jangka panjang, manajemen dapat
percaya bahwa membuang aset-aset bukanlah alternatif yang lebih menguntungkan.
Bukti tentang kegunaan data akuntansi
Umumnya, kita berasumsi bahwa jika investor menggunakan informasi akuntansi konvensional,
maka mereka harus menemukannya berguna, bisa dikatakan bahwa mereka tidak punya pilihan
lain. Bukti yang disajikan dalam bagian ini untuk mendukung kegunaan data akuntansi
konvensional tidak selalu berarti bahwa data adalah ‘paling berguna’ dibandingkan dengan
alternatif lainnya. Menentukan ‘kegunaan terbesar’ informasi melibatkan pengembangan teori
normatif yang tidak dapat diuji secara ilmiah.
Petunjuk Pertama
Para penulis menyimpulkan bahwa penelitian tentang kecukupan pengungkapan menunjukkan
bahwa:
1. Tidak ada keinginan yang besar untuk revisi drastis atau perubahan dalam bentuk dan isi
laporan keuangan. Kebanyakan orang percaya bahwa data yang cukup tersedia dalam
pernyataannya. Salah satu kritik dari kegunaan laporan keuangan adalah bahwa beberapa
data yang relevan ditinggalkan, tetapi ada kesepakatan sedikit tentang apa data tambahan
seharusnya.
2. Laporan keuangan tidak dianggap tidak teralu rumit.
3. Perbedaan yang signifikan dalam pengungkapan keuangan ada di antara perusahaan-
perusahaan. Secara umum, perusahaan-perusahaan yang lebih besar, lebih
menguntungkan, diaudit oleh kantor akuntan besar dan yang sahamnya tercatat di Bursa
Efek mengungkapkan informasi lebih lanjut. Banyak yang percaya keragaman ini harus
sesuai dan mencerminkan informasi yang berbeda membutuhkan kesesuain dengan
perbedaan dalam struktur kepemilikan/penguasaan perusahaan.
Petunjuk Kedua
Para penulis menyimpulkan bahwa:
1. Investor dan analis mempertimbangkan faktor-faktor pernyataan nonfinansial, seperti
kondisi ekonomi secara umum, menjadi lebih penting dalam membuat keputusan
investasi.
2. Tidak jelas bahwa penggunaan laporan keuangan mengarah ke salah satu perkiraan yang
lebih baik atau keputusan yang lebih baik.
Salah satu alasan data laporan keuangan mungkin tidak berguna bagi investor dan analis
keuangan adalah bahwa informasi tersebut sudah diketahui melalui sumber-sumber lain, seperti
laporan sementara dan rilis media, sebelum laporan yang dibuat tersedia untuk umum.
Petunjuk Ketiga
Pada tingkat teoritis, Ohlson (1988) dan Lipe (1990) mendapatkan persamaan regresi yang sama
dari model di mana pendapatan mencakup baik komponen permanen dan sementara. Laba dapat
dibagi menjadi komponen tetap dan sementara, tergantung pada bagaimana mungkin komponen
yang melanjutkan ke masa depan. Karena Nilai pasar permanen relatif, koefisien pada
peningkatan pendapatan dan koefisien pada nilai buku menurun ketika keduanya termasuk
variabel penjelas dan pendapatan menjadi lebih permanen (persisten).
Pada tingkat empiris, Barth, Beaver dan Landsman (1990) menurunkan nilai pasar pada
komponen laba dan nilai buku. Mereka menemukan bahwa baik nilai buku dan laba yang
bertahap penting dalam menjelaskan nilai pasar. Ali dan Zarowin (1990), Easton dan Harris
(1990), dan Penman (1991) menurunkan pengembalian saham pada pendapatan dan perubahan
laba. Dalam studi masing-masing, koefisien pada pendapatan dan perubahan laba keduanya
signifikan secara statistik. Dalam konteks Australia, Easton juga menemukan bukti kuat yang
menunjukkan bahwa sharemarket Australia mencermati pengumuman laba akuntansi bersih.
Harga saham bereaksi positif terhadap kenaikan pendapatan dan tidak baik dengan penurunan
pendapatan.
Laba masa lalu digunakan untuk memprediksi laba masa depan
Penelitian dalam kategori ini adalah penelitian empiris yang dilakukan untuk membangun model
untuk menjelaskan seri perusahaan produktif. Jika hal ini bisa dilakukan, maka dapat berfungsi
sebagai dasar untuk prediksi. Menggunakan file Compustat untuk periode 20-tahun 1947-1966,
Ball dan Watts menguji 4 definisi penghasilan:
Laba bersih setelah pajak penghasilan
Laba bersih per saham
Laba bersih dibagi dengan total aset
Net sales
Triwulanan dan segmen data yang digunakan untuk memprediksi pendapatan tahunan
Brown dan Niederhoffer menggunakan 519 perusahaan di Compustat file sebagai sampel mereka
519 perusahaan di Compustat file, yang memiliki data tahunan untuk 1961-1965 dan data
kuartalan untuk 1962-1965. Mereka mencapai kesimpulan bahwa:
1. Laporan sementara berguna dalam memprediksi pendapatan tahunan
2. Karena kemampuan prediktif meningkatkan dengan setiap laporan sementara baru, pasar
akan meningkatkan kekuatan antisipasi sebagai tanggal pengumuman pendekatan laporan
tahunan.
Memprediksi arus kas masa depan
Studi yang dilakukan oleh Bowen, Burgstahler dan Daley (1987) dan Wilson (1986) menemukan
bahwa arus kas masa lalu dari operasi berkorelasi dengan pendapatan kurang dilaporkan daripada
dana dari operasi (menggunakan berbagai konsep dana, selain kas dari operasi). Bowen,
Burgstahler dan Daley (1987) menggunakan sampel dari 324 perusahaan AS dengan laporan
keuangan yang 1.971-8 untuk menemukan bahwa:
Laba tahunan dan pendapatan tahunan ditambah disusutkan tersebut sangat terkait (r =
0,94)
Pendapatan tahunan dan dana tahunan dari operasi tersebut sangat terkait (r = 0,75)
Pendapatan tahunan dan arus kas tahunan dari operasi jauh kurang berkorelasi (r = 0,22)
Wilson (1987) diperoleh hasil yang serupa dengan menggunakan pendapatan kuartalan. Ini
sangat berhubungan dengan dana kuartalan dari operasi (r = 0,78), tetapi jauh lebih sedikit terkait
dengan arus kas dari operasi kuartalan (r = 0,12). Konsisten dengan temuan ini, penelitian lain
telah menemukan bukti perbedaan yang signifikan antara tindakan dan langkah-langkah arus kas
laba.
Bagaimana tujuan biaya historis?
Ada berbagai item yang dapat dimasukkan dari biaya aset tersebut. Sebagai contoh, menurut
paragraf 7 dari AAS 2, berarti ‘biaya persediaan’ agregat:
a) Biaya pembelian
b) Biaya konversi, dan
c) Biaya lain
Dikeluarkan dalam kegiatan usaha normal dalam membawa persediaan ke lokasi dan kondisi.
Biaya pembelian terdiri dari harga pembelian ditambah tugas dan pajak, ke dalam angkutan dan
biaya-biaya lainnya diatribusikan secara langsung dari akuisisi, diskon kurang (tidak termasuk
diskon penyelesaian), potongan harga dan subsidi, cuaca langsung atau ditangguhkan.
Biaya biaya konversi langsung terdiri dari tenaga kerja dan lainnya produksi biaya, ditentukan
berdasarkan metode penyerapan biaya. Biaya konversi didefinisikan secara khusus
mengecualikan biaya overhead yang berhubungan dengan administrasi umum, keuangan,
pemasaran, penjualan dan distribusi kepada pelanggan.
Dengan demikian, dalam akuntansi biaya historis dasar utama untuk mengukur persediaan pada
tanggal neraca adalah biaya. The United States Committee on Accounting Procedure
menganggap aturan tersebut akan lebih mudah dinyatakan daripada diterapkan.
Sehubungan dengan kriteria untuk mengukur aset, SAC 4 menyatakan:
Suatu aset harus diakui dalam laporan posisi keuangan jika:
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan diwujudkan dalam aset akan terwujud,
dan
b. Aset memiliki nilai biaya atau tindakan lainnya yang dapat dipercaya.
Kritik dari akuntansi biaya historis
Biaya historis memiliki kegunaan, tetapi tidak cukup untuk evaluasi keputusan bisnis. Aset tetap
yang diperoleh, biaya historis mereka berhubungan karena itu menunjuk peristiwa saat ini.
Namun, setelah periode akuisisi dibagikan tidak lagi saat ini dan karena itu tidak lagi
konsekuensial. Pendapatan pada tahun tertentu seharusnya mewakili kenaikan bersih nilai modal
entitas untuk tahun itu yaitu, kegiatan yang terjadi pada tahun tertentu yang meningkatkan modal
entitas. Modal dapat didefinisikan dalam beberapa cara. Sebagai contoh, untuk menjadi berguna
untuk pengambilan keputusan, ‘modal’ bisa berarti kapasitas operasi perusahaan
(kemampuannya untuk mempertahankan produksi), atau kekuatan pembelian perusahaan (abality
untuk bertransaksi di pasar). Dalam hal biaya historis, modal adalah investasi moneter asli dalam
perusahaan.
Pendapatan dilaporkan dengan biaya historis memiliki jadi seperti ‘calon’ interpretasi.
Melainkan sepenuhnya ‘retrospektif’. Akuntansi biaya historis mengadopsi konsep modal
keuangan. Namun, modal dianggap sebagai investasi dillar nominal dalam perusahaan daripada
daya beli investasi. Setelah tahun akuisisi, biaya historis tidak berkorelasi dengan peristiwa
tahun.
Pada pemeriksaan lebih dekat dari teori konvensional, dana yang kita asumsi going concern tidak
menggarisbawahi penggunaan biaya historis. Sebaliknya, biaya melampirkan drive konsep
pelaporan biaya historis. Konsep pencocokan mensyaratkan bahwa ketika pendapatan yang
diperoleh, beban yang terjadi carning pendapatan tersebut dicocokkan (offset) terhadap
pendapatan untuk menghitung pendapatan. Seringkali, aktiva tetap digunakan untuk memperoleh
penghasilan. Penyusutan diubah agar sesuai dengan biaya menggunakan aset dengan pendapatan
yang mereka membantu untuk mendapatkan. Tapi itu adalah biaya melampirkan teori yang
berkorelasi biaya historis dengan nilai dari layanan. Seperti disebutkan sebelumnya, pernyataan
bahwa biaya historis ‘menempel’ pada barang dan jasa yang unsupportable.
Akuntansi konvensional menempatkan penekanan pada memutuskan apakah biaya harus
dikurangkan dari pendapatan pada periode berjalan atau ditangguhkan untuk masa mendatang.
Keputusan didasarkan pada prinsip pencocokan. Sprouse berpendapat bahwa ‘tidak cocok atau
memerlukan konsep pendapatan untuk berfungsi sebagai dasar untuk membuat penilaian mereka.
Bahkan, katanya, dalam kebanyakan kasus pencocokan biaya dan pendapatan adalah
ketidakmungkinan praktis. Apa yang kita kenal sebagai pencocokan pada dasarnya adalah proses
untuk menghubungi keputusan ad hoc harus dibuat, cukup dari analisis yang konsisten. Sprouse
menggambarkan proses sebagai salah satu mirip dengan menilai kontes kecantikan di mana
hakim memberikan suara mereka sesuai dengan preferensi pribadi mereka untuk menentukan
pemenangnya, karena tidak ada konsep didirikan ada untuk memastikan keindahan, seperti
halnya tidak ada satu pun yang tepat untuk menentukan pencocokan.
Salah satu konsekuensi dari prinsip pencocokan konvensional adalah bahwa hal itu menempati
posisi neraca ke posisi sekunder. Neraca hanya menjadi ringkasan keseimbangan yang hasil
setelah menerapkan aturan untuk menentukan pendapatan. Hal Server terutama sebagai tempat
penyimpanan biaya yang belum diamortisasi. Namun neraca memiliki kepentingan sendiri, itu
adalah sumber utama informasi tentang posisi keuangan perusahaan. Sprouse berpendapat bahwa
neraca mewujudkan elemen yang paling mendasar dari teori akuntansi dan bahwa semua
transaksi harus dianalisis dalam hal efeknya terhadap aset, kewajiban dan ekuitas pemilik.
Prinsip pencocokan konvensional bertanggung jawab untuk biaya ditangguhkan tidak aset dan
kredit tangguhan yang bukan merupakan kewajiban. Prinsip akuntansi tradisional menyulitkan
evaluasi posisi keuangan perusahaan ketika neraca dianggap terutama sebagai landasan untuk
saldo membuang bahwa seseorang telah memutuskan.
Whitman dan Shubik berpendapat bahwa masalah ini muncul karena tujuan akuntansi
konvensional mengandung unsur yang buruk yaitu:
1. Akuntan memiliki pandangan apa adanya, tidak dibuat-buat, pandangan sederhana dari
investor dan kebutuhan mereka
2. Akuntan berpenampilan kuno, pandangan fundamentalis dari perusahaan dan saham
mereka harus dianalisis.
Perlu dicatat bahwa ada perbedaan antara analisis pangsa pasar dan analisis perusahaan. Untuk
yang pertama, analisis sebagian besar terdiri dari mencoba untuk memastikan apa yang investor
lain pikirkan. Pengikut dari perspektive ini tidak benar-benar peduli tentang fakta perusahaan,
tetapi tentang psikologi pasar. Mereka tertarik pada apa yang disebut Keynes ‘pendapat rata-rata
dari pendapat rata-rata’. Menurut Whitman dan Shubik, alasan untuk penekanan ini pada
psikologi investor daripada kenyataan perusahaan adalah bahwa:
1. Investor biasanya memiliki pengetahuan yang sedikit tentang perusahaan, manajemen,
kebijakan dan tujuan, peluang dan masalah
2. Investor sebagai pemegang saham mengambil peran pasif karena mereka tidak dalam
posisi untuk mengubah sumber daya dan manfaatkan perusahaan
3. Investor bertransaksi dengan surat-surat yang sangat berharga dan oleh karena itu
bergerak masuk dan keluar
Investor mengembangkan pandangan jangka pendek karena ekonomi investasi pangsa pasar
diarahkan pada tujuan akhir. Psikologi memiliki efek lebih besar pada harga pasar dalam jangka
pendek.
Dewan pengurus telah menyatakan bahwa pengukuran aset sebesar nilai bersih pasar dan
mengukur kewajiban pada nilai tunainya memberikan ‘informasi yang lebih relevan kepada
pengguna tentang sumber daya perusahaan’ daripada konsep biaya historis pengukuran. Ini
konsisten dengan persyaratan konsep kerangka kerja, yang menyerukan pendekatan yang lebih
memandang ke depan, khususnya SAC 2, ‘Objective of General Purpose Financial Reporting’
dan SAC 3, ‘Qualitative Characteristics of Financial Information’. Artinya, Dewan pengurus
prihatin dengan apa:
Laporan keuangan untuk tujuan umum akan memberikan informasi yang dianggap
berguna bagi para pengguna untuk membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai
alokasi sumber daya yang langka
Laporan tersebut akan disampaikan dengan cara yang membantu dalam melaksanakan
akuntabilitas manajemen dan mengatur badan
Informasi dalam laporan tersebut adalah relevan, handal, sebanding, dan dimengerti.
Meskipun SAC 4 tidak mengandung usulan eksplisit untuk mengganti biaya historis dengan
beberapa model pengukuran lain, itu tanda kemungkinannya. Misalnya, ayat 45 dari SAC 4
menyatakan: ‘dasar pengukuran yang tepat untuk aset akan tergantung pada model akuntansi
yang diterapkan’. Implikasi yang jelas adalah bahwa lebih disukai model akuntansi tidak
menggunakan biaya historis.
Meskipun faktanya dewan telah cepat untuk mengeluarkan spekulasi bahwa pernyataan konsep
pengukuran akan merekomendasikan langkah lengkap lebih jauh dari biaya historis untuk semua
entitas pelaporan. Secara besar-besaran media merilis tanggal 25 Juli 1994, AASB menekankan
bahwa aturan pengukuran arus nilai yang terkandung dalam standar akuntansi untuk rencana
pensiun dan kegiatan asuransi umum mencerminkan keadaan khusus industri tersebut.
top related