179122820 makalah kelompok 8audit saldo kas

8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas

1/26

BAB I

PENDAHULUAN

Kas merupakan sumber pembiayaan yang paling likuid. Dimana saldo kas

dapat digunakan sewaktu-waktu dalam proses pembiayaan dalam kegiatan

operasional suatu entitas. Tujuan utama audit saldo kas adalah untuk memastikan

saldo kas telah diidentifikasi dan diklasifikasikan dnegan tepat dalam neraca,

sehingga kas tersebut dapat memenuhi kebutuhan entitas. Dengan audit atas saldo kas

maka akan memundahkan perusahaan dalam mengembangkan anggaran kas. Dengan

pengelolaan anggaran kas yang baik perusahaan dapat memproyeksikan peramalan

yang baik atas penerimaan dan pengeluarankas. Dengan teknik peramalan kas,

manajemen dapat merencanakan untuk mengivestasikan kelebihan kas, dan bila

terdapat kebutuhan akan kas,mendapatkan pinjaman dengan tingkat bunga yang

menguntungkan.

Dalam malakah ini menjelaskan prosedur serta pertimbangan-pertimbangan

yang dapat dilakukan sebelum melaksanakan audit. Dan pada bagian akhir makalahini akan memaparkan pertimbangan lain yakni pengujian untuk mendeteksi

kecurangan dalam saldo kas.

1


2/26

BAB II

PEMBAHASAN

1. PENGERTIAN SALDO KAS

Saldo kas meliputi penerimaan ditangan yang belum disetor, kas di bank

pada rekening giro umum dan rekening tabungan, serta akun impres seperti akun

kas kecil dan rekening bank untuk hutang gaji ini merupakan kas yang diperlukan

untuk melunasi kewajiban serta membayar gaji dan kebanyak entitas akan

memindahkan kelebihan kas ke beberapaa bentuk investasi yang menghasilkan bunga. Saldo-saldo tertentu, seperti sertifikat deposito, dana pelunasan obligasi,

saldo mata uang luar negeri tertentu, dan akun-akun lain yang mempunyai

pembatasan dalam penggunaannya, yang laim harus diklasifikasikan sebagai

investasi.

2. KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi rekonsiliasi

saldo laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan verifikasi bahwa

pencatatan kas dalam buku besar merefleksikan dengan benar seluruh transaksi kas

yang terjadi sepanjang tahun. !erifikasi rekonsiliasi klien ke akun saldo bank dan

buku besar lebih mudah, tetapi bagian terpenting dalam total audit dalam perusahaan

adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan transaksi kas dilakukan dengan benar.

"isalnya, setiap salah saji berikut ini menghasilkan kesalahan dalam pembayaran

atau menyebabkan kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat

ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi bank #

Kesalahan dalam menagih konsumen

$encurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen

sebelumnya dicatat, dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih

Duplikasi pembayaran faktur vendor

2


3/26

$embayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan

$embayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima

$embayaran atas karyawan lebih besar daripada jam kerja aktualnya

$embayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan

tingkat bunga sebenarnya

Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian

atas rekonsiliasi bank. %al ini meliputi #

Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek

beredar, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas

Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca,

tetapi sudah dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan

Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan

pada bank dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai

setoran dalam perjalanan

$embayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank,

tetapi tidak dimasukkan dalam catatan klien.

3. HUBUNGAN SALDO KAS DENGAN SIKLUS TRANSAKSI

Terdapat lima siklus transaksi yang berkaitan dengan saldo kas umum yakni #

a. $endapatan

b. $engeluaranc. $embiayaan

d. &nvestasie. 'asa personalia

SIKLUS PENDAPATAN SIKLUS Pengeluaran

3


4/26

Penjualan Pemel!an

$enjualanTunai

$embelianTunai

P!u"ang U#a$a Hu"ang U#a$a

$enerimaanKredit

$enbayaranKredit

SIKLUS PEMBIA%AAN SIKLUSIN&ESTASI

Hu"ang Ol!ga#! In'e#"a#!

"enarik (bligasi

"enerbitkan(bligasi

"embeliSekuritas

"enjualSekuritas

M()al Sa$am

Pen)a*a"an Bunga )an

De'!)en"

"enarik Saham

"enerbitkan

Saham

$enerimaan

)unga dan

Deviden

Hu"ang Bunga Dan De'!)en Penar!+an )an Pera"aan

"embayar

)unga Dan

Deviden

"embeli*ktiva Tetap

4


5/26

SIKLUS ,ASAPERSONALIA

Hu"ang U*a$ Par!+

"embayar Karyawan

Hu"ang Paja+ Gaj! )an

U*a$

"embayar (toritas$ajak

Ka#

Siklus

$endapatan

Siklus

$engeluaran

Siklus

$embiayaan

Siklus

$embiayaan

Siklus&nvestasi

Siklus&nvestasi

Siklus 'asa

$ersonalis

Sangat nampak jelas bahwa siklus-siklus tersebut diatas memiliki keterkaitan

pada saldo kas.

5


6/26

-. ,ENIS,ENIS AKUN KAS UMUM

Sebelum membahas mengenai pengujian klien atas rekonsiliasi bank klien,

akan dibahas terlebih dahulu tentang jenis akun kas yang digunakan oleh banyak

perusahaan karena pendekatan yang digunakan akan berbeda pada setiap

akunnya. )erikut adalah jenis-jenis dari akun kas #

a. *kun Kas +mum

*kun kas umum adalah titik fokus bagi banyak perusahaan karena

semestinya seluruh penerimaan kas dan pengeluaran kas mengalir melalui

akun ini. "isalnya, pengeluaran dalam siklus akusisi dan pembayaran

biasanya dibayar melalui akun kas umum, dan penerimaan kas dalam siklus

penjualan dan penagihan juga disetorkan ke dalam akun tersebut.

b. *kun &mpres

$ada umumnya banyak perusahaan yang mengunakan akun impres.

"isalnya, membuat akun penggajian impres terpisah untuk meningkatkan

pengendalian internal pembayaran gaji. Saldo tetap, misalkan p. ..,-

dibuat dalam akun bank penggajian. Segera sebelum setiap periode

pembayaran, suatu cek atas transfer elektronik ditarik pada akun kas umum

untuk menyetorkan total jumlah penggajian bersih ke akun penggajian.

Setelah cek untuk gaji dilakukan pada akun penggajian impres, akun bank

seharusnya memiliki saldo p. ..,-. Satu-satunya setoran ke dalam

akun adalah untuk penggajian mingguan dan semi bulanan dan satu-satunya

pengeluaran adalah pembayaran cek kepada karyawan.

Terdapat jenis akun impres lain yang terdiri atas satu akun bank untuk

penerimaan dan pengeluaran. $erusahaan bisa saja memilikin akun ini untuk

setiap divisi berbeda. Seluruh penerimaan disetorkan ke dalam akun impres

6


7/26

dan totalnya dipindahkan ke akun umum secara periodik. *kun pengeluaran

dibentuk berbasis impres, tetapi dengan cara yang berbeda dengan akun

pengajian impres.

c. *kun )ank /abang

*kun bank cabang berguna untuk membangun relasi dengan bank

dalam komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasional pada

tingkat cabang. Dalam beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran

untuk setiap cabang dibuat dalam akun yang berbeda, dan kelebihan kas

secara periodik dikirimkan ke akun bank umum pada kantor pusat. *kun

cabang dalam ini seperti akun umum, tetapi pada tingkat cabang.

d. Dana Kas Kecil &mpres

Dana kas kecil impres bukan merupakan akun bank, tetapi hampir

sama dengan kas pada bank. Kun kas kecil biasanya merupakan akun kas

yang simpel untuk keperluan biaya yang mendadak. *kun ini digunakan

untuk pengeluaran kas berjumlah kecil yang lebih mudah dibayarkan jika

menggunakan uang tunai dibandingkan dengan cek atau untuk memudahkan

karyawan dalam mencairkan cek gaji atau pribadi.

e. Setara Kas

$erusahaan ini biasanya menginvestasikan kelebihan akumulasi kas

dalam bagian tertentu dalam suatu siklus, dimana kas tersebut akan diperlukan

dalam waktu dekat dan bisa disebut setara kas yang sangat likuid. Setara kas

meliputi deposito berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang. Setara

kas bisa sangat material dan dimasukan dalam laporan keuangan sebagai

keuangan dari akun kas jika merupakan investasi jangka pendek yang siap

dikonversikan menjadi kas dalam jumlah yang pasti, dan tidak dapat dirisiko

signifikan atas perubahan nilai dari perubahan tingkat bunga. Sekuritas yang

7


8/26

dapat diperdagangkan dan investasi berbunga dengan jangka waktu yang lebih

panjang bukan merupakan setara kas.

/. TU,UAN AUDIT

KATEGORI

ASERSITU,UAN AUDIT SALDO AKUN

Keberadaan atau

kejadianSaldo kas yang dicatat pada tanggal neraca

KelengkapanSaldo kas yang dicatat mencakup pengaruh dari semua

transaksi kas yang telah terjadi

Transfer kas akhir tahun diantara bank telah dicatat pada

periode yang tepat

%ak dan

kewajiban

0ntitas mempunyai hak legal atas semua saldo kas

diperlihatkan pada tanggal neraca

$enilaian waktu

alokasi

Saldo kas yang dicatatdapat direalisasikan pada jumlah

yang dinyatakan di neraca dan sesuai dengan skedul

pendukung

$enyajian dan

pengungkapan

Saldo kas telah diidentifikasi dan diklasifikasikan dengan

tepat dalam neraca

1ini kredit, jaminan-jaminan, perjanjian saldo

kompensasi, dan pembatas lain padanya atas kas telah

diungkapkan dengan tepat.

0. PERTIMBANGAN PERENANAAN AUDIT

Terdapat beberapa pertimbangan yang dapat dilakukan oleh auditor sebelum

melakukan audit atas saldo kas yakni #

a2 "aterialitas)agi kebanyakan entitas bagian aktiva lancar atau total aktiva pada suatu titik

waktu yang disajikan oleh saldo kas adalah sangat kecil dan seringkali tidak

8


9/26

material, akan tetapi, jika dikaitkan dalam transaksi lima siklus transaksi yang

mempengaruhi kas, jumlah kas yang mengalir melalui akun-akun selama satu

periode waktu benar-benar akaan sangat material. Dallam kaitannya, volume

transaksi yang mempengaruhi kas biasanya lebih besar dari pada untuk setiap

akun lainnya dalam laporan keuangan.

b2 isiko &nheren

!olume transaksi yang tinggi dapat menimbulkan timbulnya risiko

inheren yang signifikan untuk asersi saldo kas tertentu, terutama keberadaan

dan keterjadian, serta kelengkapan.selain itu sifat saldo kas juga membuatnya

mudah untuk dicuri karena berbagai jenis bentuk kecurangan kas yang telah

terbukti.

c2 isiko $rosedur *nalitis

Saldo kas dipengaruhi secara signifikasn oleh keputusan dan strategi

operasi, strategi, serta pebiayaan manajemen. *kibatnya dalam beberapa audit

atas saldo ini mungkin tidak diharapkan untuk memperlihatkan hubungan yang

stabil atau dapat diprediksi dengan data keuangan atau operasi masa berjalan

atau historis. $erusahaan yang dikelola dengan baik secara teratur dapat

mengembangkan anggaran kas, yang memproyeksikan #

• $enerimaan kas berdasarkan penagihan piutang yang diantisipasi

• $engeluaran kas untuk kebutuhan operasi, dan

• *ktivitas investasi dan pembiayaan

$rosedur analitis yang efektif mencakup pembandingan saldo kas dengan

peramalan atau anggaran, atau dengan kebijakan perusahaan mengenai saldo

minimum dan investasi atas kelebihan kas.

d2 isiko $engendalian

$enerimaan dan pengeluaran kas dala sebuah entitas seringkali merupakan

transaksi rutin yang dapat dikendalikan oleh sistem pengendalian intern yang

9


10/26

baik, sehingga dapat memungkinkan auditor untuk menilai risiko pengendalian

pada tingkat yang rendah.

. AUDIT ATAS KAS UMUM

$ada pengujian saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus

mengakumulasikan bukti yang cukup memadai untuk mengevaluasi apakah kas,

sebagaimana dinyatakan dalam neraca, dinyatakan dan diungkapkan dengan wajar

sesuai lima dari keenam tujuan audit-terkait saldo untuk seluruh pengujian

perincian saldo 3keberadaan, kelengkapan, akurasi , pisah batas, dan kecocokan

perincian2. %ak atas kas umum, klasifikasinya dalam neraca, dan nilai realisasi

kas tidak dapat diaplikasikan. "etodologi untuk kas pada akhir tahun sama

dengan saldo akun neraca lainya. Dalam mengaudit saldo kas, terdapat langkah-

langkah yang harus ditempuh auditor yaitu #

a. Meng!)en"!!+a#! R!#!+( B!#n!# Kl!en %ang mem*engaru$! Ka#

)anyak perusahaan yang tidak memiliki risiko bisnis yang cukup

signifikan dalam memengaruhi saldo kas. isiko bisnis klien dapat muncul

dari kebijakan menajemen kas yang tidak memadai atau penanganan dana

yang dilakukan pihak luar.

isiko bisnis klien lebih banyak muncul dari setara kas dan jenis

investasi lainya. )eberapa perusahaan yang menyediakan jasa keuangan

mengalami kerugian besar akibat aktivitas perdagangan oleh perorangan yang

disembunyikan dengan salah menyajikan saldo investasi dan kas. *uditor

harus memahami risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien, sama

halnya dengan pengendalian manajemen yang dapat memperburuk risiko

tersebut.

. Mene"a*+an Sala$ Saj! 4ang Da*a" D!"er!ma )an Men!la! R!#!+( Ba5aan

6Ta$a* I7

10


11/26

Saldo kas tidak material dalam kebanyakan audit, tetapi transaksi kas

yang memengaruhi saldo ini sifatnya hampir selalu sangat material. (leh

karena itu, sering muncul potensi salah saji material dalam kas.

(leh karena kas lebih mudah dicuri dibandingkan aset lainya, terdapat

risiko bawaan cukup tinggi untuk tujuan keberadaan, kelengkapan dan

akurasi. Tujuan ini biasanya akan berfokus pada audit saldo kas. isiko

bawaan relatif kecil untuk tujuan lainya.

8. Men!la! R!#!+( Pengen)al!an 6Ta$a* I7

$engendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun umum

dapat dibagi menjadi dua kategori, yaitu#

4. $engendalian atau siklus transaksi yang memengaruhi pencatatan

penerimaan kas dan pengeluaran kas.

5. ekonsiliasi bank independen

$ada bab ini, kita membahas pengendalian yang memengaruhi pencatatan

transaksi kas, yang penting dalam penelitian dan pengendalian untuk kas. "isalnya

dalam siklus akuisisi, pengendalian utama meliputi pengendalian pembagian tugas

yang memadai antara penandatangan cek dan fungsi utang dagang,penandatanganan

cek hanya dilakukan oleh personel yang berwenang, menggunakan cek yang

bernomor urut yang dicetak pada kertas khusus, adanya telaah yang saksama atas

dokumen pendukung sebelum cek ditandatangani oleh personel yang berwenang, dan

verifikasi internal yang memadai. 'ika penegendalian yang memengaruhi kas terkait

transaksi beroperasi efektif, maka risiko pengendalian berkurang sebagaimana

pengujian audit untuk rekonsiliasi bank akhir tahun.

$engendalian yang penting atas saldo akhir kas adalah rekonsiliasi

bank secara bulanan dari akun bank umum berbasis waktu oleh personel yang

independen dari pihak yang menangani atau mencatat transaksi kas. 'ika suatu

perusahaan melakukan rekonsiliasi bank dengan memakan waktu lama, maka nilai

11


12/26

pengendalian akan turun dan memengaruhi penilaian auditor atau risiko pengendalian

kas. ekonsiliasi membantu mencatat akuntansi agar mencerminkan saldo kas yang

lama antar saldo kas aktual di bank setelah mempertimbangkan transaksi-transaksi

yang memerlukan rekonsiliasi. 1ebih penting lagi, verifikasi atas transaksi

penerimaan dan pengeluaran kas dapat dilakukan dalam rekonsiliasi yang

independen.

'ika laporan bank diterima dalam keadaan tertutup oleh pihak yang

merekonsiliasi dan pengendalian fisik dilakukan atas laporan bank tersebut sampai

rekonsiliasi diselesaikan, maka cek dibatalkan, duplikat slip setoran, dokumen lain

yang termasuk dalam laporan bank dapat diperiksa tanpa perlu khawatir akan diganti,

dihapus atau ditambahkan. ekonsiliasi bank dilakukan dengan hati-hati oleh pihak

klien dengan melakukan tindakan berikut ini#

"embandingkan cek yang dibatalkan dengan catatan pengeluaran kas

atas tanggal, dibayarkan kepada siapa, dan berapa jumlahnya.

"emeriksa tanda tangan, personel otorisasi, dan pembatalan atas cek

dibatalkan. "embandingkan setoran ke bank dengan tanggal, pembeli, dan jumlah

pada pencatatan setoran kas.

"emeriksa urutan nomer pada cek dan memeriksa jika ada yang

hilang.

"erekonsiliasi seluruh bagian yang menyebabkan perbedaan antara

saldo buku dengan saldo bank dan memeriksa kewajaranya dalam bisnis

klien.

"erekonsiliasi total debet pada laporan bank dengan total catatan

pengeluaran kas.

"erekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total catatan

penerimaan kas.

12


13/26

"enindaklanjuti cek beredar dan peringatan penghentian pembayaran.

)anyak paket peranti lunak akuntansi yang menyediakan rekonsiliasi bank

sebagai bagian dari prosedur bulanan. "eskipun peranti lunak mengurangi tindakan

klerikal dalam melakukan rekonsiliasi bank, pihak yang menyiapkan harus tetap

melakukan banyak prosedur pada daftar di atas. $engendalian atas rekonsiliasi bank

dilakukan pada saat personel yang kompoten menelaah rekonsiliasi bank sesegera

mungkin setelah selesai.

). Men)e#a!n )an Mela+u+an Penguj!an Pengen)al!an )an Penguj!an

Su#"an#! A"a# Tran#a+#! 6Ta$a* II7

Saldo kas dipengaruhi oleh seluruh siklus, kecuali persediaan dan

pergudangan, maka sejumlah besar transaksi akun memengaruhi kas. Dalam

bab-bab sebelumnya, telah membahas secara terperinci mengenai pengujian

pengendalian dan pegujian substansif yang memadai untuk audit setiap siklus.

"isalnya, pengendalian atas penerimaan kas. Transaksi kas diaudit melalui

pengujian siklus transaksi tersebut.

e. Men)e#a!n )an Mela+u+an Pr(#e)ur Anal!"!# 6Ta$a* III7

Dalam audit, rekonsiliasi bank pada akhir tahun di audit secara luas. Dengan

menggunakan prosedur analitis, pengujian atas kewajaran saldo kas tidak

terlalu penting dibandingkan area audit lainya.

*uditor biasanya membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank,

setoran dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis rekonsiliasi lainya dengan

rekonsiliasi yang dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya. *uditor juga

membandingkan saldo akhir kas dengan saldo bulan-bulan sebelumnya.

$rosedur analtis ini dapat ditemukan salah saji pada kas.

13


14/26

. Men)e#a!an Penguj!an Per!n8!an Sal)( Ka# 6Ta$a* III7

Titik awal verifikasi saldo dalam akun bank umum adalah dengan

mendapatkan rekonsiliasi bank dari klien dengan memasukkan dokumentasi

auditor. +ntuk mengaudit kas dibank, auditor melakukan verifikasi apakah

rekonsiliasi bank yang diterima klien sudah benar. Tujuan audit-terkait saldo

dan pengujian perincian saldo dalam audit kas yang paling penting adalah

keberadaan, kelengkapan, dan akurasi, oleh karena itu harus diperhatikan.

*uditor juga melakukan pengujian yang berhubungan dengan keempat tujuan

penyajian dan pengungkapan, seperti menelaah hasil pertemuan dewan direksi

dan penyajian utang untuk menentukan apakah ada restriksi atas kas yang

harus diugkapkan. Dalam area audit lainya, prosedur audit aktual bergantung

pada materialitas dan risiko dalam kas yang sudah diidentifikasi auditor pada

audit di bagian lainya. Ketiga prosedur ini harus ditambahkan dalam

pembahasan permintaan konfirmasi bank sangat penting dan kompleks#

laporan bank atas pisah batas dan pengujian rekonsiliasi bank.

g. Perm!n"aan a"a# K(n!rma#! Ban+

"eskipun tidak disyaratkan oleh standar audit, auditor biasanya

meminta konfirmasi dari setiap bank atau institusi keuangan lainnya yang

berbisnis dengan klien, kecuali jika terdapat sejumlah besar akun yang tidak

aktif. 'ika bank tidak menjawab permintaan konfrimasi, maka auditor perlu

mengirimkan permintaan kedua atau meminta klien berkomunikasi dengan

bank untuk meminta mereka melengkapi dan mengembalikan konfirmasi

kepada auditor, agar memudahkan auditor maupun pihak bank yang diminta

mengisi konfirmasi, di *merika Serikat, *&/$* menyetujui penggunaan

formulir bank standar.

$entingnya konfirmasi bank dalam audit lebih dari sekedar verifikasi

saldo kas aktual. )ank mengonfirmasi informasi pinjaman dan saldo bank

dalm formulir yang sama. &nfromasi pada wesel bayar pada bank, hipotek, dan

14


15/26

utang lainnya biasanya memasukkan jumlah dan tanggal pinjaman, tanggal

jatuh tempo pinjaman, tingkat bunga, dan adanya jaminan.

)ank tidak bertanggung jawab untuk mencari untuk mencari

pencatatan atas saldo bank atau pinjaman selain yang dimasukkan dalam

formulir dari klien K*$. 1aporan di bagian bawah formulir meminta bank

menginformasikan kepada K*$ semua pinjaman yang tidak dimasukkan

dalam konfirmasi dari bank yang memiliki informasi tersebut. Dampak dari

tanggung jawab yang terbatas ini dalah untuk mensyaratkan auditor agar

memenuhi tujuan kelngkapan atas saldo dan utang bank yang tidak tercatat

dengan cara lain. Sama halnya, bank tidak perlu menginformasikan kepada

auditor mengenai persyaratan kredit, persyaratan saldo kompensasi, atau

kewajiban kontinjen ketika kewajiban dijaminkan. 'ika auditor menginginkan

konfirmasi tas jenis informasi ini, maka mereka harus mendapatkan

konfirmasi yang terpisah dari institusi keuangan yang dapat menjawab

pertanyaan tersebut.

Setelah auditor menerima konfirmasi bank secara lengkap, saldo

dalam akun bank yang dikonfirmasi oleh bank garus ditelusuri ke saldo yang

disebutkan dalam konfirmasi bank. Sama halnya dengan informasi lain, dalam

konfirmasi, juga garus ditelusuri ke skedul audit lainnya. 'ika konfirmasi bank

tidak sesuai dengan skedul audit, maka auditor harus memeriksa selisihnya.

$. Perm!n"aan a"a# La*(ran Ban+ P!#a$ Ba"a#

1aporan bank atas pisah batas adalah laporan bank pada periode

tertentu dan pembatalan cek terkait, duplikan slip setoran, dan dokumen lain

yang termasuk dalam laporan bank, dikirimkan oleh bank ke kantor K*$.

Tujuan dari laporan bank atas pisah batas adalah untuk memberikan verifikasi

bagian yang direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank klien di akhir tahun dengan

bukti yang tidak dapat diakses ke klien. +ntuk memenuhi tujuan ini, auditor

15


16/26

meminta klien agar bank mengirimkan laporan langsung kepada auditor dalam

waktu 6 samoai 4 hari setelah tanggal neraca.

)anyak auditor melakukan verifikasi periode laporan bank jika

laporan pisah batas tidak diterima langsung dari pihak bank. Tujuan adalah

untuk menguji apakah karyawan klien tidak memasukkan, menambahkan,

atau menggantikan dokumen sesuai dengan laporan. $engujian ini jelas

dilakukan untuk salah saji yang disengaja. *uditor melakukan verifikasi

berikut ini dalam bulan setelah tanggal neraca#

"emeriksa saldo seluruh cek yang dibatalkan, memo debet, setoran, dan

memo kredit.

"elakukan verifikasi saldo laporan bank saat penjumlahan dilakukan.

"enelaah bagian dari penjumlahan untuk memastikan sudah dibatalkan oleh

bank pada periode yang tepat dan tidak ada penghapusan atau penggantian.

!. Penguj!an Re+(n#!l!a#! Ban+ ekonsiliasi bank yang dilakukan dengan benar oleh pihak independen

merupakan pengendalian internal penting atas kas. *uditor menguji

rekonsiliasi bank untuk menentukan apakah pihak klien sudah menyiapkan

rekonsiliasi denga gati-hati dan melakukan verifikasi apakah saldo bank yang

dicatat klien sama jumlahnya dengan kas di bank, kecuali bila ada setoran

dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis rekonsiliasi lainnya.

Dalam verifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi dalam

laporan bank atas pisah batas untuk melakukan verifikasi kewajaran

rekonsiliasi. !erifikasi auditor dalam rekonsiliasi meliputi beberapa prosedur#

"elakukan verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara

matematis.

16


17/26

"enelusuri saldo konfirmasi bank dan atau saldo awal pada laporan pisah

batas ke saldo per bank pada rekonsiliasi bank utnuk memastikan

jumlahnya sama.

"enelusuri cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan

dimasukkan ke laporan bank atas pisah batas ke daftar cek beredar pada

rekonsiliasi bank dan juga jurnal pengeluaran kas dalam periode neraca

atau periode sebelumnya. Seluruh cek yang dikliring bank setelah tanggal

neraca dan dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas harus dimasukkan

dalam daftar cek beredar. 'ika cek dimasukkan dalam jurnal pengeluaran

kas, maka seharusanya dianggap cek beredar karena tidak dikliring di

bank sebelum tanggal neraca, maka tidak boleh dimasukkan dalam

rekonsiliasi bank.

"emeriksa seluruh cek yang jumlahnya besar dan termasuk dalam daftar

cek beredar yang belum dikliring oleh bank pada laporan pisah batas.

1angkah pertama dalam pemeriksaan ini harus dilakukan dengan

menelusuri jumlah yang belum dikliring dalam jurnal pengeluaran kas.

*lasan mengapa cek belum diuangkan, harus dibahas dengan klien, dan jika auditor khawatir telah terjadi kecurangan, maka vendor yang

termasuk dalam saldo utang dagang harus dikonfirmasi untuk menentukan

apakah vendor tersebut sudah mengakui penerimaan kas dalam

pecatatannya. Ditambah lagi, cek yang dibatalkan perlu diperiksa sebelum

tanggal terakhir audit jika memang ada.

"enerima kas yang tidak disetorkan ke bank di akhir tahun harus

ditelusuri ke laporan pisah batas untuk memastikan bahwa kas tersebut

disetorkan segera di awal tahun berikutnya.

"emperhatikan jenis rekonsiliasi lain ke laporan bank dan rekonsiliasi

bank. %al ini meliputi biaya jasa bank, kesalahan dan pembetulan bank,

dan transaksi tak tercatat yang didebet atau dikredit langsung ke akun

17


18/26

bank oleh pihak bank. 'enis rekonsiliasi ini perlu di investigasi untuk

memastikan sudah diperlukan dengan benar oleh klien.

9. PROSEDUR BERORIENTASI : KEURANGAN

Kecurangan atas saldo kas umum ini terjadi karena tidak memadainya

pemisahan tugas antara pemegang kas dan pencatatn transaksi kas dalam pencatatan

akuntansi dan kurangnya rekonsiliasi bank bulanan yang independen. $rosedur yang

harus dilakukan auditor untuk menemukan kecurangan atas penerimaan kas

meliputi, mempertimbangkan sifat dari kurangnya pengendalian internal, jenis

kecurangan yang dapat terjadi dari kekurangan tersebut, potensi materialitas

kecurangan, konfirmasi piutang dagang, pengujian yang dilakukan untuk

menemukan pencurian uang, penelaahan aktivitas akun kas atas transaksi yang tidak

laim, pemeriksaan persetujuan dan dokumen pendukung untuk piutang tidak

tertagih dan retur dan cadangan penjualan, serta prosedur audit yang palin efektif

untuk menemukan kecurangan. $rosedur untuk menemukan kecurangan berikut

langsung terkait dengan saldo kas akhir tahun7

a. $erluasan $engujian atas ekonsiliasi )ank

'ika rekonsiliasi bank dapat dengan sengaja salah saji, maka perlu

dilakukan perluasan pengujian atas rekonsiliasi bank akhir tahun. $rosedur

yang dilakukan auditor #

"emulai rekonsiliasi bank untuk bulan8tahun tertanggal, dan

membandingkan seluruh bagian rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan

dan dokumen lainnya dalam laporan bank tertanggal.

"embandingkan sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan

bank tertanggal dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas

bulan8tahun tertanggal.

18


19/26

"enelusuri seluruh bagian yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank dan

jurnal penerimaan dan pengeluaran kas ke rekonsiliasi bank klien untuk

memastikan semua sudah dimasukkan. "elakukan verifikasi seluruh bagian rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank

dari jurnal untuk rekonsiliasi bank tertanggal yang belum dikliring ke

bank.

b. $embuktian Kas

*uditor menggunakan pembuktian kas untuk menentukan apakah,

Seluruh penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan.

Seluruh setoran ke bank dicatat dalam pencatatan akuntansi

Seluruh pengeluaran kas dibayarkan oleh bank

Seluruh jumlah yang dibayarkan oleh bank sudah dicatat.

Dalam menentuka criteria tersebut, auditor melakukan pembuktian kas

meliputi empat rekonsiliasi berikut ini #

4. ekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada

awal periodepembuktian kas.

5. ekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan ke bank dengan

penerimaan yang tercatat dalam jurnal penerimaan kas pada periode

tertentu.

9. ekonsiliasi cek yang dibatalkan di kliring bank dengan yang

dicatatdalam jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.

:. ekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir

periode pembuktian kas.

Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkanpengujian

susbtantif atas transaksi dan pengujian perincian saldo. $embuktian kas

merupakan metode yang sangat baik dalam membandingkan pencatatan

penerimaan dan pengeluaran kas dengan akun bank dan rekonsiliasi bank.

19


20/26

c. $engujian Transfer *ntarbank

*da beberapa hal yang perlu diaudit atas jadwal transfer antarbank,

yaitu sebagai berikut #

Keakuratan informasi pada jadwal transfer antarbank harus diverifikasi.

*uditor harus mempertimbangkan informasi pengeluaran dan

penerimaan pada skedul ke pencatatan pengeluaran dan penerimaan kas

untuk memastikan akurasinya.

Transfer antarbank harus dicatat, baik di bank penerima maupun bank

pengirim. *sumsikan terdapat p 4.. dipindahkan dari bank * ke

bank ), tetapi hanya pengeluarannya yang dicatat, maka ini adalah bukti

pencurian uang yang ditutupi.

Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer

harus dilakukan di tahun fiskal yang sama. 'ika penerimaan kas dicatat

pada tahun fiskal berjalan dan pengeluaran kas dicatat setelah tanggal

neraca, maka hal tersebut bisa saja dilakukan untuk menutupi

berkurangnya kas. $engeluaran pada skedul transfer antarbank harus dimasukkan atau

dikeluarkandengan benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek

beredar. Dalam akun kas umum harus dimasukkan sebagai cek beredar

pada transfer rekonsiliasi bank. Kurang saji cek beredar pada rekonsiliasi

bank mengindikasikan adanya kemungkinan kiting.

Skedul tranfer antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan

benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai setoran dalam

perjalanan. +ntuk akun tabungan dan penggajian harus mengindikasikan

setoran dalam perjalanan untuk transfer rekonsiliasi bank. 1ebih saji atas

setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan adanya

kemungkinan kiting.

20


21/26

"eskipun pengujian audit atas transfer antarbank biasanya dimaksudkan

untuk menemukan kecurangan, tindakan ini juga bisa dilakukan banyak

transfer antarbank tanpa memerhatikan pengendalian internal. )ila ada

kemungkinan kiting, maka dapat mengakibatkan salah perhitungan antara kas

dan utang dagang.

;. AUDIT ATAS AKUN BANK PENGGA,IAN IMPRES

$engujian atas rekonsiliasi bank untuk penggajian tidak akan memakan

waktu jika terdapat akun impres untuk penggajian dan rekonsiliasi independen

atas akun bank, seperti yang dijelaskan pada akun umum. )iasanya, bagian yang

direkonsiliasi adalah cek beredar. /ek beredar tersebut akan langsung jelas ketika

cek diterbitkan. Dalam pengujian saldo akun bank untuk penggajian, auditor

harus mendapatkan rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, dan laporan bank atas

pisah batas. $rosedur rekonsiliasi sama dengan kas umum, kecuali pengujian pada

cek beredar yang biasanya terbatas untuk pengujian kewajarannya. )iasanya,

diperlukan perluasan prosedur bila pengendalian tidak memadai atau jika akun

bank tidak direkonsiliasi dengan saldo kas impres pada buku besar.

1


22/26

untuk kas kecil tidak dapat digabungkan dengan penerimaan lainnya, dan dana

harus disimpan terpisah dari aktivitas lainnya. $embatasan juga harus

dilakukan atas pengeluaran dari kas kecil, sama halnya dengan jumlah total

dana. 'enis pengeluaran yang dilakukan dari transaksi kas kecil harus jelas

didefinisikan sesuai kebijakan perusahaan.

Saat pengeluaran kas dilakukan dari kas kecil, pengendalian internal

yang memadai mensyaratkan adanya tanda tangan personel yang berwenang

pada formulir kas kecil yang bernomor urut. Total dari kas aktual dan cek

dananya, ditambah total formulir kas kecil yang disebut dalam buku besar.

$erhitungan mendadak secara periodik dan rekonsiliasi dana kas kecil harus

dilakukan oleh auditor internal atau personel lain yang berwenang.

Saat saldo kas kecil tinggal sedikit, cek dari akun kas umum harus

dibuat untuk mengisi kas kecil. /ek harus ditulis dengan jumlah yang sama

dengan voucher bernomor urut yang dijadikan bukti pengeluaran aktual

sebelumnya. Voucher ini harus diverifikasi oleh petugas utang dagang dan

dibatalkan agar tidak digunakan kembali.

b. $engujian *udit atas Kas Kecil

$enekanan dilakukan pada verifikasi kas kecil atas pengujian transaksi

kas kecil dibandingkan saldi akhir tahun. )ahkan jika dana kas kecil

jumlahnya kecil, terdapat potensi kecurangan transaksi jika dana sering

dikeluarkan atau digunakan.

Dalam pengujian kas kecil, auditor pertama kali harus menentukan

prosedur klien dalam menangani dana. %al ini dilakukan dengan

mendiskusikan pengendalian internal bersama pemegang kas kecil dan

memeriksa dokumen atas beberapa transaksi. Saat hasil penilaian risiko

pengendalian adalah rendah dan hanya sedikit pengeluaran dilakukan selama

tahun berjalan, biasanya auditor tidak melakukan pengujian lebih lanjut

karena tidak material. Ketika auditor menguji kas kecil, dua prosedur

22


23/26

utamanya adalah menghitung saldo kas kecil dan melanjutkan dengan

pengujian terperinci atas satu atau dua transaksi pengeluaran. $rosedur utama

harus meliputi#

"enjumlahkan voucher pendukung kas kecil yang menunjukkan jumlah

pengeluaran

"emperhatikan urutan voucher kas kecil

"emeriksa otorisasi dan pembatalan voucher kas kecil

"emeriksa kewajaran dokumen pendukung, biasanya terdiri atas

gulungan register kas, faktur, dan bukti penerimaan.

$engujian kas kecil dapat dilakukan sewaktu-waktu selama tahun

berjalan, tetapi agar memudahkan, biasanya dilakukan pada tanggal interim.

'ika saldo dana kas kecil diperkirakan material, hal ini jarang terjadi, maka

saldo tersebut harus diperhitungkan pada akhir tahun. $engeluaran yang

belum diganti harus diperiksa sebagai bagian dari penentuan apakah biaya

yang belum tercatat jumlahnya material.

11. Per"!mangan La!n Penguj!an Un"u+ Men)e"e+#! La**!ng

Dalam melakukan audit atas saldo kas pertimbangan lain yang

dilakukan oleh auditor adalah adanya kecurangan seperti lapping dan Kipping.

1apping adalah suatu penyimpangan yang disebabkan oleh misapropriasi secara

sengaja atas penerimaan kas. 1apping dapat melibatkan penggelapan penerimaan

kas secara sementara atau permanen untuk kepentingan pribadi atau seseorang

yang melakukan tindakan yang bukan wewenangnya. 1apping tidak hanya

bersangkutan dengan penagihan dari pelanggan, tetapi juga dapat melibatkan

23


24/26

jenis penerimaan kas lainnya, kondisi-kondisi kondusif untuk lapping tersedia

apabila seseorang yang menangani penerimaan kas juga memegang buku besar

piutang usaha. *uditor harus menilai kemungkinan lapping guna mendapatkan

pemahaman tentang pembagian tugas seperti penerimaan dan pencatatan

penagihan dari pelanggan.

$rosedur auditing yang dapat mendeteksi lapping hanya dapat

dilaksanakan apabila risiko pengendalian untuk transaksi penerimaan kas adalah

sedang atau tinggi. *da tiga prosedur yang dapat mendeteksi lappi yakni #

a2 "engkonfirmasi piutang usaha

b2 "elakukan perhitungan kas secara mendadak

c2 "embandingkan rincian ayat jurnal penerimaan kas dengan rincian slip

setoran harian yang berkaitan

24


25/26

BAB III

KESIMPULAN

Saldo kas sangat terkait hubungannya dengan lima siklus transaksi perusahaan

meliputi, siklus pendapatan, siklus pengeluaran, siklus pembiayaan, siklus jasa

personalia, dan siklus investasi. $engujian saldo kas biasanya memasukkan pengujian

rekonsiliasi bank dari akun kas utama,seperti akun kas umum, akun penggajian

imprest, dan dana kas kecil. 'ika kemungkinan kecurangan pada kas dinilai tinggi

oleh auditor, mereka mungkin melaksanakanpengujian tambahan seperti prosedur

rekonsiliasi bank yang diperluas, bukti kas, atau pengujian transfer antarbank. Dalam

audit saldo kas auditor pun dapat mendeteksi lapping yang merupakan kecurangan

yang dilakukan oleh seseorang untuk kepentingan pribadinya.

25


26/26

DA=TAR PUSTAKA

;illiam /. )oynton, aymond

179122820 makalah kelompok 8audit saldo kas

Documents