pengaruh auditor tenure dan auditor industry ... · menghindari unsur-unsur fraud di dalam...

perpustakaan.uns.ac.id digilib.uns.ac.id

commit to user

iii

PENGARUH AUDITOR TENURE DAN AUDITOR INDUSTRY

SPECIALIZATION TERHADAP KUALITAS AUDIT

(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI

tahun 2005 - 2010 )

SKRIPSI

Diajukan untuk Melengkapi Tugas-tugas dan Syarat-syarat

untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta

Oleh :

ANANG YUGOTIAN NIM. F0307095

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SEBELAS MARET

SURAKARTA

2011

i


commit to user

iv


commit to user

v


commit to user

vi

MOTTO

“Hidup Kadang Kala Tak Seindah Bait Puisi……...”

“Oleh Karenanya, Selalu lah Bersyukur…………………. …..

……. atas Apa yang Telah Diberikan-Nya….”

“Dan Perjuangkanlah Arti Hidup Ini………..”


commit to user

vii

PERSEMBAHAN

Kupersembahkan Skripsi Ini Untuk

“Keluargaku Tercinta”


commit to user

viii

KATA PENGANTAR

Puji syukur Penulis panjatkan kehadirat ALLAH SWT atas segala

limpahan rahmat, karunia dan ridho-Nya sehingga Penulis dapat menyelesaikan

skripsi yang berjudul “PENGARUH AUDITOR TENURE DAN AUDITOR

INDUSTRY SPECIALIZATION TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi

Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun 2005 –

2010)”. Skripsi ini disusun dan diajukan untuk melengkapi tugas-tugas dan

memenuhi syarat-syarat guna mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi

Universitas Sebelas Maret Surakarta.

Penulis menyadari sepenuhnya, hanya dengan kebesaran Allah SWT,

setiap permasalahan pasti ada jalan keluarnya dan setiap kesulitan pasti ada

kemudahan. Oleh karena itu, dengan segala ketulusan dan kerendahan hati,

Penulis menyampaikan terima kasih dan hanya Allah SWT yang dapat membalas

kebaikan yang telah penulis terima dari berbagai pihak yang telah meluangkan

waktu, tenaga dan pikiran sehingga skripsi ini dapat terwujud, yaitu kepada:

1. Prof. Dr. R. Karsidi, M. S., selaku Rektor Universitas Sebelas Maret.

2. Dr. Wisnu Untoro, M.S., selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas

Sebelas Maret.

3. Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak., selaku Ketua Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret.

4. Dr. Payamta, M.Si., Ak., CPA., selaku pembimbing skripsi atas semua

waktu, kritik, saran, dan perhatianya yang sangat membantu penulis untuk

mencapai hasil yang terbaik. .


commit to user

ix

5. Himpunan Mahasiswa Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas

Sebelas Maret.

6. Badan Pers Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret.

7. Badan Pengkajian dan Pengamalan Islam Fakultas Ekonomi Universitas

Sebelas Maret.

8. Para pahlawan tanpa tanda jasa, bapak dan ibu dosen, guru TK, SD, SMP,

dan SMA-ku, terimakasih ku ucapkan atas semua ilmu yang telah dibagi.

9. Mahasiswa Fakultas Ekonomi angkatan 2004 – 2010.

10. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu-persatu.

Penulis menyadari bahwa karya ini masih jauh dari sempurna. Untuk itu

kritik dan saran yang bersifat membangun dari semua pihak, penulis harapkan

demi perbaikan yang berkelanjutan.

Akhir kata, penulis berharap skripsi ini dapat bermanfaat bagi semua pihak

yang membutuhkan di kemudian hari. Terima kasih.

Surakarta, Agustus 2011

Anang Yugotian


commit to user

x

DAFTAR ISI

Halaman

ABSTRAKSI……………………………………………………..........

ABSTRACT…………………………………………………………...

HALAMAN PERSETUJUAN………………………………………...

HALAMAN PENGESAHAN…………………………………………

HALAMAN MOTTO …………………………………………….......

HALAMAN PERSEMBAHAN ………………………………….......

KATA PENGANTAR ……………………………………………......

DAFTAR ISI ……………………………………………………….....

DAFTAR TABEL …………………………………………………….

DAFTAR GAMBAR ……………………………………………........

DAFTAR LAMPIRAN……………………………………………......

BAB I. PENDAHULUAN ……………………………………….......

A. Latar Belakang Masalah ………………………………......

B. Rumusan Masalah ……………………………………….

C. Tujuan Penelitian ………………………………………….

D. Manfaat Penelitian …………………………………...........

BAB II. LANDASAN TEORI …..........................................................

A. Kerangka Teoritis .................………………………..............

1. Peran Auditor Berdasarkan Agency Theory ......................

ii

iii

iv

v

vi

vii

viii

x

xiii

xiv

xv

1

1

6

7

7

9

9

9


commit to user

xi

2. Teori Sinyal (Signaling Theory) ……..…………………..

3. Pengertian Kualitas Audit ……………………………….

4. Auditor Tenure ……..……………………………………

5. Auditor Industry Specialization …………………………

B. Penelitian Terdahulu …….…...................................................

C. Pengembangan Hipotesis dan Hipotesis ....................………..

D. Kerangka Pemikiran .................................................................

BAB III. METODOLOGI PENELITIAN …………..…………………..

A. Ruang Lingkup Penelitian..........................................................

B. Populasi, Sampel, dan Teknik Sampel ..………………………

C. Jenis dan Sumber Data………………………………………..

D. Definisi Variabel dan Pengukurannya…………………………

E. Metode Analisis Data …………………………………………

BAB IV. ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN................................

A. Deskripsi Sampel ......................................................................

B. Analisis Data …………………..……………………………...

1. Model Goodness of Fit .......................................................

2. Cox & Snell’s R Square dan Negelkerke R Square ............

3. Klasifikasi Tabel ..................................................................

4. Estimasi Parameter …….......................................................

C. Pembahasan …………...............……………………………….

11

12

16

17

19

20

25

26

26

26

28

29

32

35

35

36

37

38

39

40

42


commit to user

xii

BAB V. PENUTUP ...............................................................................

A. Kesimpulan ..........................................................................

B. Keterbatasan ........................................................................

C. Saran Praktis ........................................................................

DAFTAR PUSTAKA .............................................................................

LAMPIRAN

47

47

48

49

50


commit to user

xiii

DAFTAR TABEL

Tabel Halaman

III.1

IV.1

IV.2

IV.3

IV.4

KAP Big Four di Indonesia …………………........................

Goodness of Fit Hosmer and Lemeshow Test ………………

Cox & Snell R Square and Negelkerke R Square …………...

Klasifikasi Tabel …………………...…………………..........

Estimasi Parameter …………………...…………………......

29

38

39

40

41


commit to user

xiv

DAFTAR GAMBAR

Gambar Halaman

II.1

Hubungan Auditor Tenure dan Auditor Industry Specialization

terhadap Kualitas Audit ………………………………….….......

25


commit to user

xv

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Data Pengukuran Estimasi Industry Market Share

Lampiran 2 Data Penelitian

Lampiran 3 Hasil Statistik Deskriptif dengan SPSS 16.0

Lampiran 4 Hasil Cox & Snell R Square and Negelkerke R Square

Lampiran 4 Hasil Hosmer and Lemeshow Test

Lampiran 5 Hasil Classification Table

Lampiran 5 Hasil Variables in The Equation


commit to user

xvi


commit to user

ii



(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang

Terdaftar di BEI tahun 2005 - 2010)

ABSTRAKSI

Penelitian ini bertujuan untuk menguji hubungan antara auditor tenure dan auditor industry specialization dengan kualitas audit. Penelitian ini menarik untuk dilakukan karena masih sedikitnya penelitian serupa di Indonesia dan hasil penelitian yang berbeda-beda. Dalam penelitian ini dibandingkan kekuatan hubungan auditor tenure dan auditor industry specialization dengan kualitas audit dan diuji apakah ada perbedaan yang signifikan antara auditor tenure dan auditor industry specialization dengan kualitas audit pada perusahaan yang diaudit oleh auditor Big Four dan non Big Four. Sampel penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2005 - 2010, dengan teknik sampling purposive sampling didapatkan jumlah sampel 108. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan teknik regresi logistik.

Hasil uji empiris menunjukan bahwa (1) terdapat hubungan positif antara auditor tenure dengan kualitas audit, (2) terdapat hubungan positif antara auditor industry specialization terhadap kualitas audit (3) terdapat perbedaan yang signifikan antara kualitas audit yang diproksikan dengan ukuran KAP pada perusahaan yang diaudit oleh auditor Big Four dan non Big Four.

Kata kunci: Auditor Tenure, Audit Industry Specialization, Kualitas Audit.


commit to user

iii



(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang

Terdaftar di BEI tahun 2005 - 2010)

ABSTRACT

The purpose of this research is to investigate influence the association between auditor tenure and auditor industry specialization on audit quality. This research is interesting to do because this research model in Indonesia still rare and makes many different results. This research compares the association between auditor tenure and auditor industry specialization on audit quality and tested whether there are significant differences between auditor tenure and auditor industry specialization on audit quality that the auditee firms have been audited by Big 4 auditor and non Big 4 auditor. This research takes manufacture companies listed in Indonesian Stock Exchange in year 2005 - 2010 as the samples, with purposive sampling method obtained the number of samples 108 sampling. The testing of hypothesis in this research using logistic regression technique.

The empirical test results indicate that (1) there is positif relationship betwen auditor tenure on audit quality, (2) there is positif relationship betwen auditor industry specialization on audit quality and (3) there are significant differences between quality audit using the proxy of the audit office size from firms audited by Big 4 auditor and non Big 4 auditor.

Keywords: Auditor Tenure, Auditor Industry Specialization, Audit Quality.


commit to user

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG MASALAH

Informasi keuangan yang disajikan di dalam laporan keuangan

digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pengguna laporan

keuangan. Namun, informasi yang disajikan memiliki keterbatasan, yaitu

manajer perusahaan membuat dan menyusun laporan keuangan. Oleh karena itu,

laporan keuangan yang dibuat setiap perusahaan harus diperiksa oleh auditor

yang independen. Hal ini dimaksudkan agar pihak eksternal yang akan

menggunakan laporan keuangan perusahaan memiliki keyakinan bahwa di dalam

informasi keuangan yang disajikan dalam laporan keuangan telah sesuai dengan

yang diatur oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum, sehingga dapat

menghindari unsur-unsur fraud di dalam informasi keuangan yang disajikan di

dalam laporan keuangan. Kontribusi audit yaitu untuk memberikan akuntabilitas

terhadap laporan keuangan yang disajikan suatu entitas.

Audit memiliki peranan penting dalam keberhasilan sistem ekonomi.

Entitas mengeluarkan laporan keuangannya agar dapat digunakan oleh pengguna

eksternal, dengan harapan pengguna eksternal ini dapat membantu kinerja

operasi perusahaan. Akan tetapi, terdapat pihak eksternal yang tidak begitu saja

percaya terhadap informasi keuangan yang disajikan oleh entitas tersebut. Hal itu


commit to user

2

dapat dikarenakan yang menciptakan laporan keuangan adalah manajer

perusahaan, jadi bisa saja informasi keuangan tersebut mengandung unsur rekaya

oleh manajer agar laporan keuangan terlihat bagus di mata pengguna laporan

keuangan. Oleh karena itu, perlu adanya pihak eksternal untuk menilai kewajaran

suatu laporan keuangan. Dalam hal ini, perlu adanya audit untuk memberikan

pernyataan mengenai tingkat kesesuaiannya antara informasi keuangan yang

disajikan di dalam laporan keuangan sesuai dengan kriteria yang telah

ditetapkannya.

Kualitas audit saat ini menjadi bahasan utama dikalangan entitas,

praktisi dan pihak lain yang berkepentingan di dalam penggunaan laporan

keuangan yang telah diaudit. Menurut Oliverio (2007), kualitas audit merupakan

topik yang hangat antara akuntan berpraktik dan pengambilan kebijakan seperti

yang terjadi di Amerika Serikat terutama pasca keruntuhan Enron dan pelbagai

tempat lainnya. Di Indonesia pun pernah terjadi kasus kegagalan akuntansi, kasus

itu terjadi pada Lippo Group, Indo Farma dan Kimia Farma yang teridentifikasi

menyajikan laporan keuangan tidak sesuai dengan kinerja sebenarnya. Mungkin

saja masih terdapat entitas-entitas yang melakukan praktek serupa, hanya saja

entitas-entitas ini dapat dikatakan memiliki nasib yang lebih beruntung karena

tidak terdeteksi. Setelah adanya kasus keruntuhan Enron di Amerika Serikat, hal

ini memberikan gambaran adanya skandal akuntansi lainnya kepada pelbagai

user, terutama apabila Kantor Akuntan Publik (KAP) memberikan jasa lainnya di


commit to user

3

luar audit sehingga menyebabkan terjadinya konflik kepentingan dan sikap

mendua (Krisnan dan Gul, 2009). Hal inilah yang menyebabkan perlu adanya

penelitian lebih lanjut terhadap kualitas audit.

Audit juga memiliki risiko, hanya saja risiko audit ini merupakan risiko

yang dapat terjadi tanpa disadari oleh auditor dan tidak dapat memodifikasi

pendapatnya atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material.

Penelitian Peters et al. (1998) mengungkapkan bahwa beberapa risiko

berhubungan dengan kinerja suatu audit, sedangkan risiko audit terdiri dari risiko

bawaan, risiko pengendalian dan risiko deteksi. Pada ketiga risiko ini, terdapat

dua risiko yang bersumber dari internal perusahaan (auditee), yaitu risiko

bawaan dan risiko pengendalian. Selain itu, tidak hanya auditor saja tetapi juga

banyak kelompok lain yang menunjukkan ketertarikan mereka pada masalah

kualitas audit (Grant et al., 1996).

Suatu entitas memungkinkan untuk memintas jasa audit untuk KAP

yang sama untuk tahun buku periode berikutnya. Hanya saja, jika di tiap tahun

dilakukan audit oleh KAP yang sama, hal ini dapat menyebabkan kualitas audit

yang rendah. Ada kemungkinan manajer memiliki hubungan relasi yang dekat

sehingga dapat memengaruhi independensi auditor. Padahal menurut Pernyataan

Standar Auditing No. 1 menyatakan bahwa dalam semua hal yang berhubungan

dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh

auditor (Standar Profesi Akuntan Publik 2011 : 220.01), sehingga perlu


commit to user

4

dilakukannya rotasi. Faktor lain yang perlu dilakukannya rotasi yaitu auditor

akan melakukan perencanaan audit dan prosedur audit yang sama pada entitas

tersebut, sehingga memungkinkan manajer pada entitas yang laporan

keuangannya diaudit berupaya untuk mempelajari celah yang dapat menutupi

adanya kekurangan di dalam penyajian informasi keuangan.

KMK 359/KMK.06/2003 mengatur suatu entitas dapat meminta jasa

audit atas laporan keuangan pada KAP yang sama selama lima tahun, sehingga

dengan adanya kebijakan ini, bertujuan agar dapat menjaga obyektivitas auditor

terhadap auditee. Peraturan tersebut kemudian diperbaharui dengan

dikeluarkannya Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan publik”. Perubahan yang terjadi di

dalam peraturan tersebut yaitu pemberian jasa audit umum menjadi enam tahun

berturut-turut oleh KAP yang sama dan tiga tahun berturut-turut oleh akuntan

publik kepada satu klien yang sama (pasal 3 ayat 1). Perubahan berikutnya yaitu

KAP dan akuntan publik boleh menerima kembali penugasan setelah satu tahun

buku tidak memberikan jasa audit kepada klien tersebut (pasal 3 ayat 2 dan 3).

Rotasi dapat dipandang mandatory dengan berpijak pada sisi

obyektivitas dan independensi (GAO, 2003). Studi yang memandang rotasi

bersifat mandatory mencatat kemungkinan adanya ancaman mengenai keakraban

yang berlebihan (familiarity threat) dalam relasi KAP dengan klien yang

panjang, di sisi lain KAP akan memandang perusahaan dengan pandangan yang


commit to user

5

baru (fresh look). Adanya relasi panjang antara KAP dengan klien dapat

menyebabkan KAP menjadi kurang tegas (lack rigorous) dalalm pendekatan

mereka. Jika relasi panjang ini menyebabkan kurang tegasnya KAP, maka

berdampak skepticism yang lebih rendah.

Kualitas audit sudah banyak dilakukan penelitian dengan menggunakan

proksi yang berbeda-beda. Proksi dikotomi big dan non big pernah digunakan

antara lain oleh Palmrose (1987); Deis dan Giroux (1992); Teoh dan Wong

(1993); Becker et al. (1998); Behn et al. (2008); Jordan et al. (2010), proksi

dikotomi spesialis industri dan non industri pernah digunakan oleh Krishnan

(2003) dan Mayangsari (2006). Proksi-proksi ini pun dapat dikombinasikan

antara yang satu dengan yang lainnya, seperti yang dilakukan peneliti Choi et al.

(2005) dengan mengkombinasikan ukuran auditor (big dan non big) dengan

spesialis industri dan peneliti Daff (2009) menggunakan kombinasi antara proksi

kualitas teknis dan kualitas layanan. Dari pelbagai proksi yang telah ada dan

digunakan, menurut sepengetahuan peneliti belum ada penelitian tentang proksi

terbaik untuk mengukur kualitas audit.

Berdasarkan telaah penelitian terdahulu, terdapat beberapa kesenjangan

yang perlu ditindaklanjuti. Kesenjangan-kesenjangan yang perlu ditindaklanjuti

antara lain: (1) perbedaan proksi di dalam pengukuran kualitas audit, sehingga

diperlukan penelitian tentang proksi mana yang terbaik, (2) perbedaan pelbagai

hasil penelitian (kelompok yang menyatakan bahwa terdapat perbedaan kualitas


commit to user

6

audit dan kelompok yang menyatakan tidak terdapat perbedaan kualitas audit),

(3) perbedaan hasil penelitian dengan realitanya, (4) perbedaan tempat geografis

dan regulasi yang mengatur audit terhadap kualitas audit di pelbagai negara, dan

(5) faktor internal perusahaan (auditee) yang banyak memengaruhi risiko audit

dan dapat menjadi faktor yang memengaruhi kualitas audit. Kesenjangan-

kesenjangan ini yang dapat memacu motivasi untuk dilakukannya penelitian ini.

Mengingat auditor tenure dan auditor industry specialization dapat

memberikan keunggulan kompetitif bagi kualitas audit, maka penulis tertarik

untuk melakukan penelitian mengenai hubungan auditor tenure dan auditor

industry specialization terhadap kualitas audit pada perusahaan manufaktur dan

diwujudkan ke dalam penelitian berjudul: “Pengaruh Auditor Tenure dan

Auditor Industry Specialization terhadap Kualitas Audit di Perusahaan-

perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia.”

B. RUMUSAN MASALAH

Berdasarkan dari latar belakang yang telah diuraikan di atas,

permasalahan yang akan dibahas dapat dirumuskan sebagai berikut:

1. Apakah auditor tenure berpengaruh terhadap kualitas audit?

2. Apakah auditor industry specialization berpengaruh terhadap kualitas audit?


commit to user

7

C. TUJUAN PENELITIAN

Tujuan yang ingin dicapai penulis dalam penelitian ini adalah

menganalisis secara empiris mengenai:

1. Pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit

2. Pengaruh auditor industry specialization terhadap kualitas audit

D. MANFAAT PENELITIAN

Manfaat dari penelitian ini diharapkan agar dapat memberikan

pengetahuan mengenai kualitas audit pada umumnya dan tambahan literatur

mengenai kualitas audit khususnya proksi dan model kualitas audit. Diharapkan

penelitian ini memberikan manfaat bagi pelbagai pihak terutama:

1. Akademis

Diharapkan dapat menjadi bahan literatur mengenai kualitas audit

terutama yang berkaitan dengan proksi dan konsekuensi dari kualitas audit

2. Praktisi

Diharapkan dapat menjadi penunjuk bagi manajemen dalam pemilihan

auditor guna kepentingannya maupun pemegang saham (pemilik) dan menjadi

bahan evaluasi bagi profesi akuntan tentang kualitas jasa audit yang diberikan

guna perbaikan di masa yang akan datang.


commit to user

8

3. Penelitian Selanjutnya

Diharapkan dapat menjadi referensi dan informasi untuk memungkinkan

penelitian selanjutnya mengenai pembahasan kualitas audit.

Selain itu, diharapkan dapat menjadi tambahan informasi bagi kreditor

dan investor tentang kualitas audit baik yang diberikan oleh auditor yang big dan

non big sehingga dapat terjalin kerja sama (rekanan) yang saling menguntungkan

di masa yang akan datang.


commit to user

9

BAB II

LANDASAN TEORI

A. KERANGKA TEORITIS

1. Peran Auditor berdasarkan Agency Theory

Menurut Jensen dan Meckling (1976), terdapat hubungan antara

manajer dan pemilik di dalam hubungan keagenan. Di dalam hubungan

keagenan terjadi kontrak antara satu pihak yaitu pemilik (prinsipal) dengan

pihak lain yaitu agen. Hubungan keagenan merupakan hubungan yang timbul

apabila prinsipal memberikan mandat kepada agen untuk melaksanakan

pekerjaan dan prinsipal mendelegasikan wewenang di dalam pengambilan

keputusan kepada agen tersebut. Jensen dan Meckling (1976) juga

memisahkan bentuk hubungan keagenan menjadi dua macam, yaitu antara

manajer dan pemegang saham (shareholders) dan antara manajer dan pemberi

pinjaman (bondholders).

Di dalam hubungan keagenan, penggunaan auditor eksternal yang

independen sebagai pihak ketiga merupakan mediator antara prinsipal dan

agen. Pihak ketiga dapat berfungsi untuk mengamati dan mengevaluasi

perilaku manajer sebagai agen kemudian memastikan bahwa agen bertindak

sesuai dengan kepentingan prinsipal. Penggunaan auditor eksternal yang

independen merupakan mekanisme yang didorong oleh pasar yang bertujuan


commit to user

10

untuk mengurangi agency cost (Jensen dan Mecklin, 1976; Watts dan

Simmerman, 1986). Auditor eksternal yang independen diharapkan untuk

dapat menekan kemungkinan terjadinya moral hazard yang ditanggung

manajemen. Upaya ini dapat mengurangi agency cost yang ditanggung

pemegang saham.

Manajemen perusahaan selalu berupaya memberikan kepuasan kepada

keinginan investor dengan memilih auditor yang dapat merefleksikan citra

manajer yang baik di mata investor. Palmrose (1984) serta Healy dan Lys

(1986) menyebutkan di dalam penelitian mereka bahwa kualitas audit menjadi

indikator utama dalam membangun teori pemilihan auditor. Hal ini berarti

kualitas pelayanan jasa auditor yang diberikan terhadap klien menjadi dasar

pertimbangan utama di dalam menyeleksi auditor.

Auditor dituntut untuk menjaga independensi dan memiliki

kepentingan untuk mempertahankan atau meningkatkan jasa auditnya dengan

memenuhi keinginan klien audit, terutama klien jangka panjang, sehingga hal

ini dapat menjamin kelanjutan perikatan audit. Ketergantungan ekonomi dapat

menjadi faktor utama penyebab adanya insentif untuk bekerja sama dengan

manajemen yang curang. Ditinjau dari sudut ini, maka perikatan audit jangka

panjang akan terjalin hubungan kedekatan dan loyalitas antara auditor dan

klien. Mautz dan Sharaf (1961) menyatakan bahwa apabila penugasan auditor

yang sekarang dipertahankan dalam jangka waktu lama di masa depan, maka


commit to user

11

memungkian auditor tersebut menjadi merasa nyaman, sehingga obyektivitas

audit akan terganggu.

2. Teori Sinyal (Signaling Theory)

Sinyal dapat diartikan dengan isyarat pada manajer perusahaan kepada

investor (pihak eksternal). Wujud dari sinyal dapat berupa beragam bentuk,

baik yang dapat diamati secara langsung maupun harus melalui penelaahan

lebih mendalam untuk dapat mengetahuinya (Gumanti, 2009). Signaling

theory memiliki maksud untuk memberikan informasi finansial kepada pihak

eksternal karena adanya asimestri informasi di antara kedua belah pihak.

Asimetri informasi dapat menimbulkan gap khususnya kepercayaan dari pihak

eksternal kepada perusahaan. Upaya untuk mengurangi asimetri informasi ini

dapat dilakukan dengan memberikan sinyal kepada pihak eksternal, salah

satunya dengan transparansi informasi keuangan yang dapat dipercaya

sehingga dapat mengurangi ketidakpastian mengenai prospek perusahaan di

masa mendatang (Wolk et al., 2000 dalam Jama’an, 2007).

Meningkatnya harga saham merupakan indikator nilai perusahaan

yang dipegang oleh investor, sehingga dengan pengeluaran investasi dapat

memberikan sinyal positif akan pertumbuhan perusahaan di masa yang akan

datang. Peningkatan hutang dapat direspon positif oleh pasar, sebab hutang

yang diperoleh perusahaan akan dikelola untuk meningkatkatkan kinerja dan


commit to user

12

operasional perusahaan dan diartikan oleh pihak eksternal sebagai kewajiban

perusahaan yang harus dibayarkan di masa mendatang (Brigham, 1999 dalam

Jam’an, 2007).

Sinyal opini bebas yang dikeluarkan KAP merupakan sinyal yang

dapat menggambarkan keandalan informasi keuangan pada perusahaan

tersebut. Kualitas KAP juga memberikan sinyal kepercayaan pada pihak

perusahaan, pemilik dan pihak-pihak lain, sehingga sejalan dengan pernyataan

Epstein dan Geiger (1994) yang menyatakan bahwa investor dan pihak

pengguna laporan keuangan lainnya mengakui adanya manfaat audit dalam

pelaporan keuangan. Penggunaan auditor independen merupakan suatu

keharusan agar dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi sehingga dapat

memberikan sinyal positif kepada pihak eksternal.

3. Pengertian Kualitas Audit

Arrens dan Loebbecke (1993:2) mendefinisikan audit sebagai proses

pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat

diukur mengenai suatu satuan usaha yang dilakukan seseorang yang kompeten

dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian

informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Menurut

Elde et al. (2010) menyatakan bahwa audit merupakan akumulasi dan evaluasi

bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat


commit to user

13

kesesuaian antara informasi dan kriterian yang telah ditetapkan. Audit harus

dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Kemudian auditing

dapat didefinisikan sebagai suatu proses yang sistematis mengenai

obyektivitas untuk memperoleh dan mengevaluasi asersi tentang tindakan

ekonomi dan peristiwa untuk memastikan tingkat kospondensi antara

pernyataan dan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan

hasilnya pada pihak pengguna yang berkepntingan (Konrath, 2002).

Unsur-unsur yang terdapat di dalam auditing dengan mengacu

pengertian di atas yaitu:

1. Berupa laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta

catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya.

2. Pemeriksaan dilakukan secara kritis dan sistematis.

3. Pemeriksaan dilakukan oleh pihak yang independen.

4. Tujuan dari pengawasan akuntan adalah untuk dapat memberikan opini

mengenai kewajaran laporan keuangan yang diperiksa.

Audit pada umumnya digolongkan menjadi tiga yaitu:

1. Audit laporan keuangan

Audit laporan keuangan yaitu audit yang dilakukan auditor

independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya

untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan

tersebut.


commit to user

14

2. Audit kepatuhan

Audit kepatuhan yaitu audit yang bertujuan untuk menentukan

apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Audit

kepatuhan umumnya diilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat

kriteria.

3. Audit operasional

Audit operasional yaitu review secara sistematik kegiatan

organisasi, atau bagian dari organisasi tersebut, dalam hubungannya

dengan tujuan tertentu.

Pada umumnya, audit berfungsi untuk meningkatkan kualitas

pelaporan keuangan yang bergantung pada kompetensi auditor di dalam

menemukan salah saji material. Apabila salah saji material dideteksi dan

dikoreksi atau diungkapkan, maka dapat memperbaiki kualitas laporan

keuangan. Begitu pula sebaliknya, apabila mengalami kegagalan di dalam

menemukan atau mengoreksi salah saji material, maka berdampak tidak dapat

memperbaiki kualitas laporan keuangan.

Kualitas audit menurut De Angelo (1991) didefinisikan sebagai

probabilitas gabungan untuk mendeteksi dan melaporkan kesalahan yang

material di dalam laporan keuangan. Menurut Meier dan Fuglister (1992),

menyatakan bahwa kualitas audit menurut konsep kos kualitas tradisional

terdiri dari tiga kategori aktivitas yang perlu dianalisis. Kategori tersebut yaitu


commit to user

15

persiapan, penilaian atau aktivitas kegagalan. Sutton (1993) mendeteksi

faktor-faktor yang berpengaruh terhadap kaulitas audit. Ukuran yang

digunakan yaitu gabungan dari ukuran proses dan ukuran hasil. Ukuran proses

berfokus pada pekerjaan yang dilakukan auditor dan ketaatan auditor kepada

standar yang ditetapkan. Ukuran hasil berfokus pada keyakinan yang

meningkat yang diperoleh pengguna laporan keuangan terhadap laporan

auditor. Hasil studi tersebut menunjukkan bahwa faktor-faktor yang

memengaruhi kualitas audit berhubungan dengan lingkungan klien.

Kualitas auditor dibedakan berdasarkan KAP yang masuk dalam

golongan Big Four dan non Big Four. Kualitas auditor akan meningkat

sejalan dengan besarnya KAP sehingga akan meningkatkan reputasi KAP

tersebut (John, 1991) dalam Payamta (2006). KAP di dalam menyediakan jasa

auditnya akan berusaha mempertahankan reputasinya dengan menghasilkan

kualitas audit yang lebih baik. Pemakai laporan keuangan biasanya lebih

percaya pada laporan keuangan auditan yang diaudit oleh auditor yang

memiliki kualitas yang tinggi dibanding dengan auditor yang kurang

berkualitas, sebab pemakai laporan keuangan ini menganggap bahwa untuk

mempertahankan kredibilitasnya, auditor akan lebih berhati-hati dalam

melakukan proses audit untuk dapat mendeteksi salah saji atau kecurangan.


commit to user

16

4. Auditor Tenure

Rotasi audit merupakan perpindahan auditor (KAP) yang dilakukan

oleh perusahaan klien. Hal ini disebabkan oleh beberapa faktor, di antaranya

yaitu merger antara dua perusahaan yang kantor akuntan publiknya berbeda,

ketidakpuasan terhadap kantor akuntan publik yang sebelumnya dan merger

antara kantor akuntan publik (Halim, 1997:79-80).

Rotasi dapat dipandang mandatory dengan berpijak pada sisi

obyektivitas dan independensi (GAO, 2003). Studi yang memandang rotasi

bersifat mandatory mencatat kemungkinan adanya ancaman mengenai

keakraban yang berlebihan (familiarity threat) dalam relasi KAP dengan klien

yang panjang, di sisi lain KAP akan memandang perusahaan dengan

pandangan yang baru (fresh look). Adanya relasi panjang antara KAP dengan

klien dapat menyebabkan KAP menjadi kurang tegas (lack rigorous) dalam

pendekatan mereka. Jika relasi panjang ini menyebabkan kurang tegasnya

KAP, maka berdampak skepticism yang lebih rendah.

Menurut DeAngelo (1981), dengan panjangnya jangka waktu dan

kesinambungan penugasan audit, pihak pengguna laporan keuangan eksternal

(seperti pemegang saham, pemegang obligasi dan pengguna lainnya)

mendapatkan manfaat yaitu menghemat biaya yang berkaitan dengan evaluasi

kualitas audit. Walaupun DeAngelo (1981) tidak secara eksplisit menyatakan

bahwa kualitas audit berkorelasi dengan jangka waktu tertentu sebagai masa


commit to user

17

optimal penugasan audit, namun peneliti tersebut berargumen bahwa berbagai

manfaat akan hilang jika masa penugasan auditor hanya dilakukan dalam

waktu yang relatif singkat.

5. Auditor Industry Specialization

Auditor spesialis industri memberikan kontribusi positif terhadap

kredibilitas yang ditawarkan oleh auditor. Beberapa bukti spesialis industri

menghasilkan audit yang lebih efektif. Owhoso et al. (2002) menemukan

bahwa pengalaman industri auditor memiliki deteksi kesalahan pada

spesialisasi industrinya dibandingkan auditor yang tidak memiliki spesialisasi

industri. O’keefe et al. (1994) melapokan secara signifikan greater

compliance pada standard audit untuk auditor yang spesialis industri dengan

yang non-spesialis.

Terdapat hubungan antara spesialisasi industri dengan kualitas laporan

keuangan. Dunn et al. (2000) menemukan bahwa klien dari KAP spesialis

industri memiliki tingkat yang lebih tinggi pada kualitas pengungkapan oleh

analisis keuangan. Sebaliknya, Lys dan Watts (1994) gagal untuk menemukan

tingkat perbedaan auditor litigasi yang signifikan antara spesialis dan non-

spesialis.

Bonner dan Lewis (1990) dalam Krishnan (2003) menemukan bahwa

pada umumnya audit yang lebih berpengalaman menghasilkan kinerja yang


commit to user

18

lebih baik daripada auditor yang kurang berpengalaman. Auditor yang

spesialis di industri perbankan dapat menilai kecukupan akan ketetapan

kerugian pinjaman dengan lebih baik daripada auditor yang non-spesialis

sehingga hal tersebut dapat meningkatkan kredibilitas pelaporan pendapatan.

Auditor yang spesialis industri manufaktur dapat mengevaluasi apakah

ketetapan jaminan obligasi sesuai dengan standar industrinya dengan lebih

baik daripada auditor yang non-spesialis di industri manufaktur. Bedard dan

Biggs (1991) dalam Krishnan (2003) mengobservasi auditor yang memiliki

pengalaman lebih di industri manufaktur dan menemukan hasil bahwa auditor

yang memiliki pengalaman yang lebih tinggi di industri manufaktur dapat

mengidentifikasi kesalahan-kesalahan pada data klien manufaktur dengan

lebih baik dibandingkan dengan auditor yang kurang memiliki pengalaman di

industri manufaktur.

Auditor spesialis umumnya akan selalu terus mengembangkan

database mengenai spesifik industri dengan detail pada prakteknya, spesifik

industri pada resiko dan kesalahan serta tansaksi yang tidak seperti umumnya

sehingga hal tersebut menunjang di dalam keefektifan mengaudit perusahaan.

Hal ini konsisten dengan penemuan Johnson et al. (1991) dalam Krishnan

(2003) bahwa pengalaman industri berhubungan erat di dalam kemampuan

mendeteksi kecurangan.


commit to user

19

B. PENELITIAN TERDAHULU

Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa auditor tenure memiliki

asosiasi dengan tingginya kualitas audit (Geiger dan Raghunandan 2002;

Johnson, Khurana dan Reynolds, 2002; Myers, Myers dan Omer, 2003; Mansi,

Maxswell dan Miller, 2004; Ghosh and Moon, 2005; Chen, Lin dan Lin, 2008).

Namun penelitian saat ini menunjukkan beberapa konflik pada hasil, seperti

terdapat bukti mengenai perpanjangan auditor tenure memiliki asosiasi dengan

efek positif dan negatif pada kualitas audit (Davis, Soo dan Trompeter, 2008).

Carey dan Simnett (2006) menemukan tidak adanya hubungan mengenai audit

partner tenure dan akrual, melainkan kualitas audit berasosiasi dengan lower

quality audit ketika audit partner tenure mengalami kenaikan.

Penelitian yang dilakukan Geiger dan Raghunandan (2002)

menemukan bahwa terdapat kegagalan pelaporan audit secara signifikan pada

tahun awal-awal hubungan auditor dengan klien daripada hubungan auditor

dengan klien yang lebih panjang. Myers et al. (2003) menyatakan bahwa tenure

yang lebih panjang akan mengurangi kualitas earning.

Spesialis industri memberikan jaminan yang lebih tinggi dibandingkan

non-spesialis industri. Peneliti-peneliti Ohwoso et al. (2002), Carcello dan Naggy

(2002), dan Dunn et al. (2000) menemukan spesialis industri memberikan tingkat

kualitas audit yang lebih bagus dibandingkan yang non-spesialis. Namun, tidak

begitu halnya dengan apa yang telah ditemukan peneliti Lys dan Watts (1994),


commit to user

20

yang gagal menemukan perbedaan tingkat litigasi auditor antara spesialis industri

dan non-spesialis.

C. PENGEMBANGAN HIPOTESIS DAN HIPOTESIS

Agency theory menjelaskan mengenai hubungan yang muncul ketika

satu orang individu atau lebih yang disebut prinsipal memberikan mandat kepada

individu lain atau organisasi yang disebut agent untuk melaksanakan pekerjaan

dan kemudian mendelegasikan otoritas pengambilan keputusan kepada agent

tersebut. Masalah agensi timbul karena adanya konflik kepentingan antara

shareholder dan manajer, karena tidak bertemunya utilitas yang maksimal di

antara mereka.

Manajer (agent) sebagai pengelola perusahaan lebih banyak

mengetahui informasi internal dan prospek perusahaan di masa yang akan datang

dibandingkan pemilik (principals). Ketimpangan informasi ini biasa disebut

sebagai asymetri information. Baik pemilik maupun agen diasumsikan

mempunyai rasionalisasi ekonomi dan semata-mata mementingkan

kepentingannya sendiri (Jansen dan Meckling, 1976). Agen mungkin akan takut

mengungkapkan informasi yang tidak diharapkan oleh pemilik, sehingga terdapat

kecenderungan untuk memanipulasi laporan keuangan tersebut. Berdasarkan

asumsi tersebut, maka dibutuhkan pihak ketiga yang independen untuk

menjebataninya, dalam hal ini adalah akuntan publik (auditor).


commit to user

21

Selanjutnya (Antle dan Nalebuff, 1991) menyatakan bahwa laporan

audit harus dipandang sebagai laporan bersama antara auditor dengan

manajemen perusahaan. Oleh karena itu kualitas audit juga tidak hanya

dipengaruhi oleh auditor, melainkan oleh auditee juga. Hal ini juga didukung

oleh Petters et al. (1989) yang menyatakan bahwa beberapa risiko berhubungan

dengan kinerja suatu audit, sedangkan risiko audit terdiri dari risiko bawaan,

risiko pengendalian, dan risiko deteksi. Dari ketiga risiko audit tersebut, dua

risiko yakni risiko bawaan dan risiko pengendalian bersumber dari internal

perusahaan (auditee).

Argumen utama yang mendukung adanya hubungan negatif antara

lamanya penugasan audit dengan kualitas audit yaitu erosi independensi yang

mungkin muncul akibat tumbuhnya hubungan pribadi antara auditor dengan

kliennya dan semakin lamanya penugasan audit, kapabilitas auditor untuk

bersikap kritis akan berkurang karena auditor sudah terlalu familiar. Mautz dan

Sharaf (1961) menyatakan bahwa auditor harus menyadari berbagai tekanan

yang bermaksud mempengaruhi perilakunya dan sedikit demi sedikit akan

mengurangi independensinya. Hubungan pribadi yang semakin panjang akan

memunculkan ikatan loyalitas atau emosi yang akan mempengaruhi independensi

dan objektivitas auditor. Kondisi paling ekstrem yaitu timbulnya familiaritas

berlebihan yang akan mendorong terjadinya kolusi antara auditor dengan klien

(McLaren, 1958 dalam Carey dan Simnett, 2006).


commit to user

22

Berkurangnya kapabilitas auditor untuk bersikap kritis karena auditor

sudah terlalu familiar, hal ini menyebabkan semakin terbatasnya pendekatan

pengujian audit kreatif seperti yang sering terjadi saat awal perikatan audit

(Hoyle, 1978 dan McLaren, 1958 dalam Carey dan Simnett, 2006). Shockley

(1981) dalam Carey dan Simnett (2006) menyatakan bahwa tingginya tingkat

kepuasan, berkurangnya inovasi dan prosedur audit, dan muculnya percaya diri

berlebihan terhadap klien cenderung muncul ketika auditor memiliki hubungan

yang lama dengan klien.

Terlepas dari hubungan negatif, lamanya penugasan audit juga dapat

memberikan hubungan positif. Argumen yang mendukungnya yaitu lamanya

penugasan audit dapat meningkatkan kualitas audit dengan berbagai alasan dan

pengetahuan tentang klien dan industri yang diperoleh setelah audit selama

berulang-ulang akan meningkat, sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.

Geiger dan Raghunandan (2002) menemukan bahwa kegagalan audit sering

terjadi pada periode awal auditor melaksanakan penugasan audit. Carcello dan

Nagy (2004) juga menemukan bahwa kecurangan dalam laporan keuangan sering

terjadi pada tahun-tahun awal auditor melaksanakan audit. Konsisten dengan hal

ini, St.Pierre dan Anderson (1984) menemukan banyak kesalahan audit yang

dilakukan auditor pada saat awal penugasan audit. Tingkat independensi auditor

relatif lebih tinggi di awal masa penugasan, namun tingkat familiaritasnya lebih

rendah, terlihat dari tingginya tingkat kegagalan audit pada masa awal tersebut.


commit to user

23

Johnson et al. (2002) dan Myers et al. (2003) melaporkan bahwa

tingkat akrual diskresioner menurun sesuai dengan lamanya penugasan audit,

sehingga kualitas audit meningkat. Bamber dan Lyer (2002) menemukan bahwa

keterikatan auditor dengan klien berhubungan dengan makin tingginya kualitas

audit. Hal ini berarti rotasi kantor akuntan publik tidak bersifat produktif.

Temuan ini konsisten dengan kesimpulan Ghosh dan Moon (2005) mengenai

persepsi auditor dimana lamanya keterikatan KAP dengan klien identik dengan

semakin meningkatnya kualitas audit.

Atas dasar paparan di atas, maka dapat dinyatakan bahwa hipotesis

pertama dalam penelitian ini dapat dirumuskan dan dinyatakan seperti berikut

ini.

H1 : Auditor tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit

Hubungan antara kualitas audit dengan auditor industry specialization

telah dilakukan oleh banyak penelitian sebelumnya. Maletta dan Wright (1996)

dalam Krishnan (2003) menemukan bahwa terdapat perbedaan yang mendasar

pada karakteristik error dan metode deteksi error mengenai indsutri, kemudian

auditor yang spesialis lebih handal untuk mendeteksi error atau abnormal lainnya

dibandingankan auditor yang non-spesialis. Bedard dan Giggs (1991) dalam

Krishnan (2003) menemukan bahwa auditor yang memiliki pengalaman di

industri manufaktur lebih handal dalam mendeteksi error pada data klien

manufaktur dibandingkan auditor yang non-spesialis. Konsisten dengan hal ini,


commit to user

24

Wright dan Wright (1997) dalam Krishnan (2003) menemukan bahwa

pengalaman yang cukup terhadap industri retailing memberikan kontribusi untuk

meningkatkan deteksi error pada klien industri retailing. Solomon et al. (1999)

dalam Krishnan (2003) menemukan bahwa auditor yang spesialis menunjukkan

pengetahuan yang lebih besar terhadap frekuensi non-error.

Johnson et al. (1991) dan Carcello dan Nagy (2004) menemukan

bahwa auditor yang spesialis industri dapat menemukan adanya financial fraud.

Balsam et al. (2003) menemukan adanya bukti apabila auditor yang spesialis

industri akan membuat investor melihat laba menjadi lebih informatif. Klien

audit juga muncul untuk menilai auditor yang spesialis industri seperti

ditunjukkan pada harga premium yang ditawarkan auditor yang spesialis industri

(Francis et al. 2005). O’keefe (2004) menemukan bahwa auditor yang spesialis

industri berusaha untuk menjaga reputasi mereka melalui pemenuhan terhadap

standard auditing yang diterima umum. Temuan ini konsisten akan auditor

industry specialization memberikan kontribusi untuk meningkatkan kualitas

audit.

Atas dasar paparan di atas, maka hipotesis kedua dalam penelitian ini

dapat dinyatakan sebagai berikut ini.

H2 : Auditor industry specialization berpengaruh positif terhadap kualitas audit


commit to user

25

D. KERANGKA PEMIKIRAN

Berdasarkan pemaparan di atas, maka kerangka pemikiran teoritis

dapat digambarkan sebagai berikut:

Variabel Independen Variabel Dependen

H1

H2

Gambar II.1 Hubungan auditor tenure dan auditor specialization industry

terhadap kualitas audit

Auditor Tenure

Auditor Industry Specialization

Kualitas Audit


commit to user

26

BAB III

METODOLOGI PENELITIAN

A. RUANG LINGKUP PENELITIAN

Jenis penelitian ini merupakan pengujian hipotesis (hypothesis testing

study) yaitu menjelaskan sifat hubungan-hubungan tertentu atau menetapkan

perbedaan-perbedaan antara dua faktor (kelompok) independen atau lebih dalam

sebuah situasi (Sekaran, 2006). Penelitian ini berusaha menjelaskan pengaruh

auditor tenure dan auditor industry specialization yang diproksikan dengan

estimasi industry market share yang berdasarkan penjualan terhadap kualitas.

B. POPULASI, SAMPEL DAN TEKNIK SAMPEL

Populasi mengacu pada sekelompok orang, kejadian (event), atau sesuatu

yang menarik peneliti untuk diteliti (Sekaran, 2006). Populasi dalam penelitian

ini menggunakan seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek

Indonesia (BEI). Perusahaan manufaktur lebih dipilih karena jumlah populasi

industri ini paling banyak ditemukan dibandingkan jumlah jenis industri lain.

Seluruh data yang digunakan dalam penelitian merupakan data sekunder dan

diambil dari laporan keuangan perusahaan manufaktur yang telah diaudit dan

terdaftar di BEI dan di-publish di Indonesian Capital Market Directory (ICMD).


commit to user

27

Pemilihan sampel dilakukan dengan metode purposive sampling, yaitu

pemilihan sampel dilakukan dengan mengambil sampel berdasarkan criteria

tertentu dengan tujuan penelitian (Hartono, 2005). Penggunaan metode purposive

sampling method dalam penggunaan penelitian ini adalah perusahaan manufaktur

yang memiliki kriteria sebagai berikut:

1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI dan mempublikasikan laporan

keuangan auditan secara konsisten dan lengkap dari tahun 2005 - 2010.

2. Perusahaan sudah terdaftar di BEI sebelum tanggal 1 Januari 2005 dan tidak

keluar (delisting) di BEI selama periode penelitian (2005 - 2010).

3. Perusahaan yang menerbitkan annual report yang di-publish oleh

www.idx.co.id maupun di website masing-masing perusahaan secara

berturut-turut selama tahun 2005 - 2010.

4. Terdapat kelengkapan data yang diperlukan, antara lain: auditor yang

mengaudit laporan keuangan dan laporan keuangan auditan secara kontinyu

selama periode penelitian selama tahun 2005 - 2010 serta instrumen dalam

laporan keuangan yang disajikan dalam mata uang Indonesia (dalam bentuk

rupiah).

Pemilihan periode laporan keuangan tahun 2005 hingga 2010 dipilih

karena keberadaan data dan untuk tercukupinya data untuk dilakukan penelitian

serta tahun 2010 dianggap sebagai tahun terakhir yang digunakan di dalam

penelitian ini dengan melihat ketersediaan laporan keuangan terakhir yang


commit to user

28

berada di dalam website BEI ataupun website masing-masing perusahaan laporan

keuangan yang terakhir dikeluarkan oleh BEI semenjak penelitian ini dilakukan.

C. JENIS DAN SUMBER DATA

Pada umumnya di dalam penelitian terdiri dari dua data, yaitu data primer

atau data sekunder. Data primer merupakan data yang diperoleh secara langsung

oleh responden, sedangkan data sekunder merupakan data yang diperoleh secara

tidak langsung dari responden (Sekaran, 2006). Pada penelitian ini menggunakan

data sekunder dengan cara mencatat data dari laporan-laporan, catatan dan arsip-

arsip yang dapat diperoleh dari beberapa sumber seperti perpustakaan FE UNS,

internet, dan sumber-sumber lain yang berkaitan. Data yang digunakan sebagai

berikut.

1. Data perusahaan manufaktur yang terdaftar dalam BEI pada tahun 2005-

2010. Data ini dapat diperoleh di Indonesian Capital Market Directory

(ICMD) tahun 2005 - 2011

2. Data untuk jumlah rekan Akuntan Publik (AP) pada suatu KAP diambil dari

database PPAJP - Departemen Keuangan.

3. Data yang berkaitan dengan pencarian nilai yaitu data yang terdapat di

laporan keuangan apabila data di dalam annual report tidak disajikan.


commit to user

29

D. DEFINISI VARIABEL DAN PENGUKURANNYA

Variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari dua macam,

yaitu satu variabel dependen dan dua variabel independen.

1. Variabel dependen

Variable dependen di dalam penelitian ini yaitu kualitas audit

diproksikan menggunakan ukuran atau skala KAP. Chen et al. (2005)

menyatakan bahwa semakin besar skala KAP maka kualitas audit yang

dihasilkan semakin tinggi. Variabel dummy dalam penelitian ini adalah KAP

Big Four dan non Big Four. Variabel ini diukur dengan menggunakan

variabel dummy untuk auditor yang termasuk dalam KAP Big Four diberi

lambang 1 dan KAP non Big Four diberi lambang 0 sesuai dengan penelitian

Komalasari (2006).

KAP BIG FOUR DI INDONESIA

Osman Bing Satrio & Rekan Delloitte Touche Tohmatsu

Tanudiredja, Wibisana & Rekan Price Waterhouse Coopers

Siddharta & Widjaja KPMG

Purwantono, Suherman & Surja Ernst & Young


commit to user

30

2. Variabel Independen

Variable independen yang digunakan di dalam penelitian ini yaitu:

a. Auditor tenure

Auditor tenure merupakan lamanya auditor bekerja dan

berhubungan dengan klien dalam kontrak kerja. Tenure di Indonesia

bersifat mandatory dan ditetapkan pada Keputusan Menteri Keuangan

Nomor 423/KMK.06/2002 tentang jasa akuntan publik dan direvisi

dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 359/KMK.06/2003 tanggal

23 Agustus 2003 yang mewajibkan perusahaan untuk membatasi masa

penugasan KAP selama lima tahun dan akuntan publik selama tiga tahun.

Variabel auditor tenure diukur dengan lamanya suatu KAP berhubungan

dengan suatu klien dalam sebuah kontrak kerja.

b. Auditor industry specialization

Variable auditor industry specialization merupakan variabel

dummy, yaitu 1 jika menggunakan auditor spealis industri dan 0 apabila

menggunakan auditor non-spesialis industri. Proksi yang digunakan untuk

menentukan auditor spesialis industri dan non-spesialis industri yaitu

dengan estimasi industry market share berdasarkan penjualan (Krishnan,

2003). Karena informasi audit fee tidak tersedia, maka penjualan

digunakan sebagai dasar untuk mengestimasinya (Krishnan, 2003).


commit to user

31

Estimasi industry market share berdasarkan penjualan dapat

menggunakakn formula sebagai berikut:

Jik ∑ SALESijk j =1

IMSik = Ik Jik ∑ ∑ SALESijk i =1 j =1

Keterangan:

IMSik = estimasi industry market share milik klien pada KAP i

dalam sektor industri k.

SALESijk = penjualan dari klien j pada KAP i dalam sektor industri k.

Dalam hal ini, sales merupakan penjualan dan numerator merupakan

jumlah penjualan seluruh klien Jik pada KAP i dalam sektor industri k.

denominator merupakan jumlah penjualan seluruh klien Jik dari setiap

KAP i dalam sektor industri k.

Setelah diketahui nilai estimasi industry market share, maka

kemudian dipisahkan menjadi dua kategori, yaitu auditor yang spesialis di

suatu sektor industri ketika nilai persentase estimasi industry market

share lebih dari 15% dan non-spesialis ketika nilai persentase estimasi

industry market share kurang dari 15% (Krishnan, 2003).


commit to user

32

E. METODE ANALISA DATA

Pengujian hipotesis dilakukan dengan analisis multivariat dengan

menggunakan regresi logistic regression (regresi logistik) yang variabel

bebasnya merupakan kombinasi antara metric dan non metric (nominal). Teknik

analisis tersebut tidak memerlukan lagi uji normalitas data pada variabel

bebasnya. Logistic regression selain mengabaikan uji normalitas juga tidak

mensyaratkan uji heterokedastisitas. Logistic regression dipakai apabila asumsi

multivariate normal distribution tidak dapat dipenuhi (Ghozali, 2005). Sebelum

pengujian hipotesis, terlebih dahulu dilakukan analisis statistik deskriptif untuk

mengetahui karakteristik dari sampel yang digunakan. Statistik deskriptif

meliputi jumlah sampel, nilai maksimum, nilai minimum, mean dan standar

deviasi.

Model logistic regression yang akan digunakan dalam penelitian ini

disajikan sebagai berikut ini.

P Ln ─── = bo + b1X1 + b2X2 + ……..+ bk Xk 1-P

Keterangan:

P = Probabilitas Kualitas Audit

X1 = Auditor tenure

X2 = Auditor Spesialisasi Industri

b = Koefisien Regresi


commit to user

33

1. Model Goodness of Fit

Langkah pertama adalah menilai overall fit model terhadap beta.

Beberapa tes statistik diberikan untuk menilai hal ini. Hipotesis untuk menilai

model fit yaitu:

H0 = diterima jika nilai hosmer and lemeshow test dengan p-value ≥ 0,05. yang

berarti model mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat

dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data.

H1 = ditolak jika nilai hosmer and lemeshow test dengan p-value < 0,05, yang

berarti ada perbedaan signifikan antara model dengan nilai observasinya

sehingga Goodness fit model tidak baik karena model tidak dapat

memprediksi nilai observasinya.

2. Cox & Snell’s R Square dan Negelkerke R Square

Cox & Snell’s R Square merupakan ukuran yang mencoba meniru R²

pada multiple regression yang didasarkan pada teknik estimasi likelihood

dengan nilai maksimum kurang dari 1 (satu) sehingga sulit diinterpretasikan.

Negelkerke R Square merupakan modifikasi dari koefisien cox dan snell untuk

memastikan bahwa nilainya bervariasi dari 0 (nol) sampai 1 (satu). Hal ini

dilakukan dengan cara membagi nilai cox dan snell’s R² dengan nilai

maksimumnya. Nilai Nagelkerke’s R square dapat diintepretasikan seperti nilai

R² pada multiple regression.


commit to user

34

3. Klasifiikasi Tabel

Klasifikasi table menunjukkan tabel 2x2 dengan kolom berupa

predicted values dari variabel dependen dan baris berupa nilai data aktual

yang diamati untuk menghitung nilai estimasi yang benar (correct) atau salah

(incorrect). Untuk model yang sempurna, semua cases akan terletak pada

diagonal tabel dan overall percentage akan bernilai 100%. Jika model logistic

regression mempunyai variance sama (homoscedasticity), maka nilai persen

(%) pada kedua baris akan hampir sama.

4. Estimasi Parameter

Langkah terakhir yaitu menilai parameter dan intepretasinya. Estimasi

maksimum likelihood parameter dari model dapat dilihat pada tampilan output

variable in the equation yaitu estimasi parameter dilihat melalui koefisien

regresi. Koefisien regresi dari tiap-tiap variabel yang diuji menunjukkan

hubungan antara tiap variabel. Pengujian hipotesis dilakukan dengan cara

membandingkan antara nilai probabilitas (signifikansi) dengan tingkat

signifikansi sebesar 5%. Jika variabel dependen dan variabel independen

memiliki tingkat signifikansi lebih kecil dari 0.05 maka dapat dikatakan

bahwa kedua variabel tersebut berhubungan positif begitu juga sebaliknya.


commit to user

35

BAB IV

ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

F. DESKRIPSI SAMPEL

Penelitian ini berusaha menjelaskan pengaruh auditor tenure dan auditor

industry specialization terhadap kualitas audit yang diproksikan dengan long

partner audit dan estimasi industry market share yang berdasarkan penjualan.

Pemilihan sampel dilakukan dengan metode purposive sampling, pemilihan

periode laporan keuangan tahun 2005 hingga 2010 dipilih karena keberadaan

data dan untuk tercukupinya data untuk dilakukan penelitian serta tahun 2010

dianggap sebagai tahun terakhir yang digunakan di dalam penelitian ini dengan

melihat ketersediaan laporan keuangan terakhir yang berada di dalam website

BEI ataupun website masing-masing perusahaan laporan keuangan yang terakhir

dikeluarkan oleh BEI semenjak penelitian ini dilakukan sehingga sampel yang

diperoleh sebanyak 108 perusahaan.

Variabel dependen di dalam penelitian ini yaitu kualitas audit sebagai

variabel dummy. Variabel dummy yaitu variabel yang memiliki ukuran kategori

atau dikotomi dengan memberi kode 0 (nol) untuk kelompok yang disebut

dengan excluded group dan memberi kode 1 (satu) untuk kelompok yang disebut

dengan included group. Proksi yang digunakan untuk menentukan kualitas audit

yaitu berdasarkan ukuran kantor akuntan publik (KAP) berdasarkan Big Four


commit to user

36

dan non Big Four yaitu 1 jika diaudit KAP Big Four dan 0 apabila diaudit oleh

KAP non Big Four. Variabel independen yang digunakan di dalam penelitian ini

yaitu Variabel auditor tenure diukur dengan menggunakan proksi long partner

audit dan variabel auditor industry spesialization menggunakan variabel dummy,

yaitu 1 jika menggunakan auditor spesialis industri dan 0 apabila menggunakan

auditor non-spesialis industri. Proksi yang digunakan untuk menentukan auditor

spesialis industri dan non-spesialis industri yaitu dengan estimasi industry market

share berdasarkan penjualan.

Model analisis yang digunakan adalah regresi logistik dengan bantuan

program SPSS 16.0 for Windows.

G. ANALISIS DATA

Alat analisa yang digunakan dalam penelitian ini adalah model

regresi logistik (logistic regression) untuk mengetahui pengaruh variabel

independen terhadap variabel dependen. Model persamaan regresi yang

diformulasikan sebagai berikut :

P Ln ─── = bo + b1X1 + b2X2 + ……..+ bk Xk 1-P

Keterangan:

P = Probabilitas Kualitas Audit

X1 = Auditor tenure


commit to user

37

X2 = Auditor Spesialisasi Industri

b = Koefisien Regresi

Sehingga hasil logistic regression dapat ditulis sebagai berikut:

P Ln ─── = -3.565 + 0.567AT + 2,085 AIS 1-P

1. Model Goodness of Fit

Model goodness of fit digunakan untuk menilai overall fit model

terhadap data. Tes pengujian hipotesis adalah sebagai berikut:

H0 = diterima jika nilai hosmer and lemeshow test dengan p-value ≥ 0,05. yang

berarti model mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat

dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data.

H1 = ditolak jika nilai hosmer and lemeshow test dengan p-value < 0,05, yang

berarti ada perbedaan signifikan antara model dengan nilai observasinya

sehingga Goodness fit model tidak baik karena model tidak dapat

memprediksi nilai observasinya.


commit to user

38

Hasil hosmer and lemeshow test goodness of fit dari regresi logistik

dapat dilihat pada tabel berikut:

Tabel 4.1. Tabel Goodness of Fit Hosmer and Lemeshow Test

11.319 6 .079Step1

Chi-square df Sig.

Sumber: Hasil data yang diolah

Tabel di atas menunjukkan bahwa nilai chi-square hitung sebesar

11,319 dengan p-value sebesar 0.079 > 0,05 (α), hal ini menunjukkan bahwa

Ho tidak dapat ditolak dan model fit dengan data atau dapat disimpulkan bahwa

model dapat diterima.

2. Cox & Snell’s R Square dan Negelkerke R Square

Cox & Snell’s R Square merupakan ukuran yang mencoba meniru

ukuran R² pada multiple regression yang didasarkan pada teknik estimasi

likelihood dengan nilai maksimum kurang dari 1 (satu) sehingga sulit

diiterpretasikan. Sedangkan Negelkerke R Square merupakan modifikasi dari

dari koefisien Cox & Snell’s untuk memastikan bahwa nilainya dari nol sampai

satu. dapat diinterpretasikan seperti nilai R² pada mutiple regression. Hasil dari

SPSS dapat dilihat pada tabel berikut:


commit to user

39

Tabel 4.2 Cox & Snell R square and Negelkerke R square

113.933 .266 .357Step1

-2 Loglikelihood

Cox & SnellR Square

NagelkerkeR Square


Dilihat pada tabel 4.2 di atas nilai cox & snell R square sebesar 0.266

dan nilai Nagelkerke R square sebesar 0.357 yang berarti variabel dependen

(Kualitas Audit) yang dapat dijelaskan oleh variabel independen (Auditor

Tenure dan Auditor Industry Spesialization) sebesar 35,70% sedangkan sisanya

sebesar 54,30% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti.

3. Klasifikasi Tabel

Tabel klasifikasi 2 x 2 menghitung nilai estimasi yang benar (correct)

dan salah (incorrect). Pada kolom merupakan dua nilai prediksi dari variabel

dependen ( kualitas audit ) dan dalam hal ini Big Four (1) dan non Big Four

(0). Pada model yang sempurna maka semua kasus akan berada pada diagonal

dengan tingkat ketepatan peramalan 100%. Hasil SPSS dapat dilihat pada

tabel dibawah ini:


commit to user

40

Tabel 4.3 Klasifikasi Tabel.

32 14 69.6

17 45 72.6

71.3

Observed0

1

KA

Overall Percentage

Step 10 1

KA PercentageCorrect

Predicted


Tabel 4.3 menunjukkan bahwa pada kolom, predikisi KA non Big

Four (0) ada 46 perusahaan sedangkan pada baris observasi sesungguhnya

yang KA non Big Four hanya 32 perusahaan, jadi ketepatan klasifikasi adalah

69,6% (32/46). Sedangkan kita memprediksi KA Big Four (1) ada 62

perusahaan dan hasil observasi 45 perusahaan jadi ketepatan klasifikasi 72,6%

(45/62). Secara keseluruhan ketepatan model klasifikasi adalah 71,3%.

4. Estimasi Parameter (uji hipotesis).

Estimasi maksimum likehood parameter dari model dapat dilihat pada

tampilan output variable in equition Logistic regression dapat dinyatakan

sebagai berikut:


commit to user

41

Variables in the Equation

.567 .149 14.515 1 .000 1.764 1.317 2.361

2.085 .517 16.249 1 .000 8.041 2.918 22.156

-3.565 .854 17.419 1 .000 .028

AT

AIS

Constant

Step1

a

B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Lower Upper

95.0% C.I.for EXP(B)

Variable(s) entered on step 1: AT, AIS.a.


P Ln ─── = -3.565 + 0.567AT + 2,085 AIS 1-P (0.000) (0.000)

a. Variabel AT signifikan pada p-value 0,000 < 0,05 sehingga dapat

disimpulkan bahwa Auditor Tenure secara positif berpengaruh terhadap

Kualitas Audit, Setiap kenaikan AT akan meningkatkan log off odds

perusahaan yang KA Big Four dengan angka sebesar 0.567 (β). Nilai Ekp

β sebesar 1,764 yang berarti jika variabel lain dianggap konstan maka odds

AT akan naik sebesar 1,764 kali lebih tinggi untuk KA Big Four

dibanding KA non Big Four.

b. Variabel AIS signifikan pada p-value 0,000 < 0,05 sehingga dapat

disimpulkan bahwa Auditor Spesialis Industri positif berpengaruh terhadap

Kualitas Audit, setiap kenaikan AIS akan meningkatkan log off odds

perusahaan yang KA Big Four dengan angka sebesar 2.085 (β). Nilai Ekp

β sebesar 8,041 yang berarti jika variabel lain dianggap konstan maka odds

AIS yang menggunakan spesialis industri akan naik sebesar 8,041 kali

lebih tinggi untuk KA Big Four dibanding KA non Big Four.


commit to user

42

H. PEMBAHASAN

Penelitian ini merupakan studi untuk mengamati pengaruh auditor tenure

dan auditor industry specialization terhadap kualitas audit pada perusahaan

manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2005 – 2010. Penelitian dilakukan

terhadap terhadap 18 perusahaan manufaktur dengan jumlah sampel total 108

yang dipilih berdasarkan metode purposive sampling selama tahun 2005 – 2010.

Pada pembahasan ini akan diungkapkan hasil pengujian hipotesa yang dilakukan,

dan akan dicoba untuk dibandingkan dengan beberapa teori terdahulu yang

memiliki tema penelitian hampir serupa.

Penelitian ini ingin melihat ada tidaknya pengaruh auditor tenure dan

auditor industry specialization terhadap kualitas audit pada perusahaan

manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2005 – 2010. Menurut Pernyataan

Standar Auditing No. 1 menyatakan bahwa dalam semua hal yang berhubungan

dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh

auditor (Standar Profesi Akuntan Publik 2011 : 220.01), sehingga perlu

dilakukannya rotasi. Faktor lain yang perlu dilakukannya rotasi yaitu auditor

akan melakukan perencanaan audit dan prosedur audit yang sama pada entitas

tersebut, sehingga memungkinkan manajer pada entitas yang laporan

keuangannya diaudit berupaya untuk mempelajari celah yang dapat menutupi

adanya kekurangan di dalam penyajian informasi keuangan.


commit to user

43

PMK Nomor 17/PMK.01/2008 mengatur suatu entitas dapat meminta jasa

audit atas laporan keuangan pada KAP yang sama selama enam tahun, sehingga

dengan adanya kebijakan ini, bertujuan agar dapat menjaga obyektivitas auditor

terhadap auditee. Menurut Jensen dan Mecklin, (1976); Watts dan Simmerman,

(1986) penggunaan auditor eksternal yang independen merupakan mekanisme

yang didorong oleh pasar yang bertujuan untuk mengurangi agency cost.

Auditor eksternal yang independen diharapkan untuk dapat menekan

kemungkinan terjadinya moral hazard yang ditanggung manajemen. Upaya ini

dapat mengurangi agency cost yang ditanggung pemegang saham

Hasil penelitian ini menyatakan bahwa Auditor Tenure berpengaruh

positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit, setelah dihitung secara manual

dan dengan bantuan software SPSS berupa statistic descriptive dan uji logistic

regression untuk mencari koefisien regresi dan menghitung persamaan logistic

regression pada kualitas audit, ditemukan bahwa hasil perhitungan menunjukkan

positif. Diperlihatkan secara statistik setiap kenaikan auditor tenure akan

meningkatkan log off odds perusahaan yang kualitas audit pada Big Four dengan

angka sebesar 0.567 (β), sedangkan pada nilai Ekp (β) sebesar 1,764 ini

menandakan bahwa jika variabel lain dianggap konstan maka odds AT akan

meningkat sebesar 1,764 kali lebih tinggi untuk KA Big Four dibanding KA non

Big Four. Hal ini pula menunjukkan bahwa auditor tenure dengan kualitas audit


commit to user

44

Big Four lebih tinggi jika dibanding dengan auditor tenure dengan kualitas audit

non Big Four.

Hasil temuan ini tidak didukung oleh Shockley (1981) dalam Carey dan

Simnett (2006) yang menemukan bahwa tingginya tingkat kepuasan,

berkurangnya inovasi dan prosedur audit, dan munculnya percaya diriberlebihan

terhadap klien yang cenderung muncul ketika auditor memiliki hubungan yang

lama dengan klien. Mautz dan Sharaf (1961) menemukan bahwa hubungan

pribadi yang semakin panjang akan memunculkan ikatan loyalitas yang dapat

memengaruhi independensidan obyektivitas auditor. McLaren (1958) dalam

Carey dan Simnett (2006) mengemukakan bahwa kondisi paling ekstrem yang

terjadi yaitu ketika timbulnya familiaritas yang berlebihan akan mendorong

terjadinya kolusi antara auditor dengan klien.

Hasil pengujian di dalam penelitian ini konsisten dengan penelitian

Geiger dan Raghunandan (2002) yang menemukan bahwa kegagalan audit

umumnya sering terjadi pada tahun-tahun awal auditor melaksanakan penugasan

audit. Carcello dan Nagy (2004) juga menemukan bahwa kecurangan dalam

laporan keuangan sering terjadi pada tahun-tahun awal auditor melaksanakan

penugasan audit. St.Pierre dan Anderson (1984) menemukan banyak kesalahan

audit yang dilakukan auditor pada saat awal penugasan audit. Konsisten dengan

hasil penemuan ini, maka tingkat independensi auditor relatif lebih tinggi di awal


commit to user

45

penugasan, namun tingkat familiaritasnya lebih rendah, terlihat dari tingginya

tingkat kegagalan audit pada masa awal tersebut.

Pembahasan selanjutnya mengenai, hasil pengujian untuk melihat ada

tidaknya pengaruh auditor industry specialization terhadap kualitas audit. Hasil

pengujian menunjukkan bahwa AIS (Auditor Industry Spesialization)

berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit, yakni ditemukan

setiap kenaikan AIS akan meningkatkan log off odds perusahaan yang KA Big

Four dengan angka sebesar 2.085 (β), sedangkan pada nilai Ekp (β) sebesar

8,041 ini mengindikasikan bahwa jika variabel lain dianggap konstan maka odds

AIS yang menggunakan akan naik sebesar 8,041 kali lebih tinggi untuk KA Big

Four disbanding KA non Big Four. Auditor spesialis industri memberikan

kontribusi positif terhadap kredibilitas yang ditawarkan oleh auditor.

Hasil temuan di dalam penelitian ini tidak didukung oleh peneliti Lys dan

Watts (1994), yang gagal menemukan perbedaan tingkat litigasi auditor antara

spesialis industri dan non-spesialis. Menurut Elde et al. (2010) menyatakan

bahwa audit merupakan akumulasi dan evaluasi bukti mengenai informasi untuk

menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriterian

yang telah ditetapkan. Sedangkan menurut Konrath, (2002) Audit harus

dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Kemudian auditing dapat

didefinisikan sebagai suatu proses yang sistematis mengenai obyektivitas untuk

memperoleh dan mengevaluasi asersi tentang tindakan ekonomi dan peristiwa


commit to user

46

untuk memastikan tingkat korespondensi antara pernyatan dan kriteria yang telah

ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya pada pihak pengguna yang

berkepentingan.

Beberapa bukti spesialis industri menghasilkan audit yang lebih efektif.

Hasil pengujian di dalam penelitian ini konsisten dengan hasil temuan dari

peneliti Owhoso et al. (2002) yang menemukan bahwa pengalaman industri

auditor memiliki deteksi kesalahan pada spesialisasi industrinya dibandingkan

auditor yang tidak memiliki spesialisasi industri. Hal ini didukung pula oleh

Dunn et al. (2000) yang menemukan bahwa klien dari KAP spesialis industri

memiliki tingkat yang lebih tinggi pada kualitas pengungkapan oleh analisis

keuangan. Spesialis industri memberikan jaminan yang lebih tinggi dibandingkan

non-spesialis industri. Penemuan dari peneliti Carcello dan Naggy (2004)

menemukan bahwa auditor yang spesialis industri dapat menemukan adanya

financial fraud. Auditor yang spesialis industri memberikan tingkat kualitas audit

yang lebih bagus dibandingkan yang non-spesialis.


commit to user

47

BAB V

PENUTUP

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh auditor tenure dan auditor

industry specialization terhadap kualitas audit pada perusahaan manufaktur yang

terdaftar di BEI tahun 2005-2010.

A. Kesimpulan.

Berdasarkan analisis data terhadap 108 sampel dengan menggunakan Uji

Model Goodness of Fit pada tingkat signifikansi 5%, Uji Cox & Snell’s R Square

dan Negelkerke R Square, Klasifikasi Tabel dan Estimasi Parameter pada tingkat

signifikansi 5% maka dapat diambil beberapa kesimpulan berikut ini.

1. Hasil pengujian ditemukan bahwa terdapat pengaruh dari auditor tenure

dalam sampel penelitian selama periode enam tahun, sehingga H1 didukung.

Temuan ini sesuai dengan hasil temuan dari penelitian Geiger dan

Raghunandan (2002) dan St.Pierre dan Anderson (1984) dan tidak konsisten

dengan peneliti Shockley (1981) dalam Carey dan Simnett (2006).


commit to user

48

2. Hasil pengujian lain ditemukan bahwa auditor industry specialization positif

berpengaruh terhadap kualitas audit, sehingga H2 didukung. Temuan ini

konsisten dengan hasil temuan dari peneliti Owhoso et al. (2002), Dunn et al.

(2000), O’keefe et al. (2004), dan Carcello dan Nagy (2004), namun tidak

didukung oleh peneliti Lys dan Watt (1994) yang gagal menemukan

perbedaan tingkat litigasi auditor antara spesialis industri dan non-spesialis

industri.

B. Keterbatasan

Keterbatasan dalam penelitian ini adalah :

1. Penelitian ini hanya menggunakan tiga variabel, yaitu satu variabel keuangan

(auditor industry specialization) dan dua variabel non keuangan (kualitas

audit dan auditor tenure).

2. Penelitian ini hanya terbatas pada ruang lingkup variabel auditor tenure dan

auditor industry specialization, sehingga masih terdapat variabel lain yang

dapat mempengaruhi kualitas audit yang tidak diteliti di dalam penelitian ini.

3. Penelitian ini membedakan sampel ke dalam jenis-jenis perusahaan, sehingga

untuk melihat kualitas audit terhadap jenis-jenis perusahaan yang tidak

diikutsertakan di dalam penelitian ini tidaklah dimungkinkan.


commit to user

49

C. Saran Praktis

Saran-saran untuk penelitian lebih lanjut antara lain sebagai berikut:

1. Perlunya adanya penambahan variabel pengamatan untuk memberikan

gambaran yang lebih konsisten dengan penelitian selanjutnya.

2. Penelitian selanjutnya dalam memasukkan sampel sebaiknya tidak

membedakan sampel ke dalam jenis-jenis perusahaan.

3. Penelitian selanjutnya dalam mengelompokkan perusahaan sebaiknya

didasarkan atas dukungan teori yang lebih kuat dan memperhatikan

konsistensi ukuran perusahaan. Perusahaan yang tidak konsisten dalam

ukuran perusahaan sebaiknya dikeluarkan dari sampel.

pengaruh auditor tenure dan auditor industry ... · menghindari unsur-unsur fraud di dalam...

Documents