Modul ke:

Fakultas

Program Studi

AKUNTANSI BIAYAJust –In-Time dan Backflushing

VENY, SE.MMEKONOMI

AKUNTANSIwww.mercubuana.ac.id

Bagian Isi

Modul • Perbedaan Sistim Produksi Just-In-Time dan Sistem Produksi Tradisional.• Definisi velositas persediaan.• Dampak JIT terhadap kehilangan prodksi dan fungsi pembeliaan• Ayat jurnal umum akuntansi backflush.

• Kemampuan akhir yang diharapkan1. Dapat menjelaskan produksi just-in-time (JIT) dan membedakannya dengan

sistem produksi tradisional.2. Dapat mendefinisikan velositas persediaan dan menyatakan hubungannya

dengan tngkat persediaan.3. Mengetahui dampak potensial JIT terhadap kehilangan produksi.4. Dapat menjelaskan dampak JIT terhadap fungsi pembelian.5. Dapat menyebutkan hubungan antara JIT dan backflushing.6. Dapat membuat ayat jurnal umum dan akun T untuk akuntansi backflush.

JUST-IN-TIMEJust-In-Time (JIT) adalah filosofi yang dipusatkan pada pengurangan biayamelalui eliminasi persediaan.Eliminasi persediaan disatu pihak menghilangkan kebutuhan akan tempatpenyimpanan dan biaya penyimpanan. Namun di lain pihak eliminasi persediaanmembutuhkan beban kerja bermutu tinggi.Aspek yang paling mencolok dari JIT adalah usaha untuk mengurangi persediaanbarang dalam proses (work in process—WIP) dan bahan baku. Pada sistemtradisional pada umumnya persediaan WIP dalam jumlah besar disimpandibanyak lokasi kerja. JIT yang ideal bertujuan untuk mengeliminasi persediaanWIP ini dan memproduksi komponen sesuai dengan kebutuhan.Tujuan dari JIT adalah ukuran batch sama dengan satu unit. Tapi tujuanmengurangi persediaan ke titik nol hanya mungkin dicapai dalam kondisi:1. Biaya dan waktu persediaan yang rendah atau tidak signifikan.2. Ukuran lot sama dengan satu.3. Waktu tunggu minimum4. Beban kerja seimbang dan merata5. Tidak ada interupsi kehabisan persediaan, kualitas buruk, pemeliharaan

mesin yang tidak sesuai jadwal, perubahan spesifikasi atau perubahan lainyang tidak terencana.

JUST-IN-TIMEJIT DAN VELOSITAS

Terdapat hubungan penting dan langsung antara ukuran WIP dan kecepatanproduksi. Jika 1.000 unit diproduksi perhari, dan 2.000 unit berada dalam prosessetiap waktu, maka satu unit memakan waktu rata-rata 2 hari (2.000 : 1.000) untukmelewati sistem tersebut. Hal ini disebut sebagai throughput time selama 2 hari.Jika kecepatan sistem digandakan agar throughput time hanya satu hari makaoutput yang sama sebesar 1.000 unit /hari akan dicapai dengan 1.000 unit dalamWIP. Jika output tetap sementara jumlah unit dalam proses diturunkanseparuhnya, maka kecepatan sistem telah digandakan, kecepatan tersebutdisebut velositas.Berikut adalah ilustrasinya. Asumsikan bahwa biaya penyimpanan tahunansebesar 25% dari biaya produksi variabel dan biaya variabel dari rata-rata WIPadalah sebesar Rp.200.000. Manajemen merencanakan untuk menggunakan JITguna mengandalkan velositas WIP tanpa mengubah total output tahunan. Hal iniakan dicapai dengan menurunkan rata-rata ukuran batch menjadi separuhnyasehingga menghasilkan penghematan sebesar Rp. 25.000 (25% x ½ xRp.200.000) dalam biaya penyimpanan.

JUST-IN-TIMEJIT DAN KERUGIAN PRODUKSI

Pengurangan WIP adalah sederhana, yaitu hanya terdapat sedikit unit menunggudi, atau berpindah ke, setiap lokasi. Hal ini dapat menimbulkan dampak yangbesar terhadap kerugian produksi.Sebagai contoh asumsikan suatu lingkungan produksi digambarkan sebagaiberikut :

Jumlah lokasi kerja dimana ada WIP 20%Rata-rata jumlah WIP perlokasi kerja 400%Biaya penyimpanan per tahun 25%Pengurangan yang direncanakan dalam tingkat WIP 60%Pengurangan yang dirancanakan dalam tingkat output akhir Tidak ada %Aliran Fisik dari unit disetiap lokasi kerja FIFO %Rata-rata biaya variabel per unit dalam WIP Rp. 100%Rata –rata kerugian dalam rupiah per unit barang cacat 20%

Selanjutnya diasumsikan bahwa selama tahun depan , total jumlah kasus dilokasikerja yang berada diluar batas kendali memproduksi barang cacat sebanyak1.000 kasus. Separuhnya, kondisi diluar kendali akan ditemukan dilokasi kerja.Separuh lainnya, barang cacat yang terjadi adalah sebesar 10% dari jumlah unitproduksi.

JUST-IN-TIMEBarang cacat tersebut kemudian menjadi WIP antar station, dimana barang cacatditemukan operator station berikutnya, dan kondisi diluar kendali diperbaikisetelah ditemukan.Jika tidak ada unit yang memiliki lebih dari satu cacat dan tidak ada perubahanyang dilakukan dalam sistem, maka 60% pengurangan dalam WIP akanmenghasilkan penghematan sebesar Rp.360.000 yang terdiri atas penghematanbiaya penyimpanan sebesar Rp.120.000 dan penghematan dalam biaya barangcacat sebesar Rp.240.000 yang dihitung sbb:

Penghematan dalam biaya penyimpanan := 25% x pengurangan dalam rata-rata biaya variabel WIP= 25% x 60% x rata rata biaya variabel WIP masa lalu= 0,25 x 0,6 (20 x 40 x Rp.100) = Rp. 120.000

JUST-IN-TIME

Hubungan antara kerugian dan tingkat WIP, keuntungan yang diberikan denganpenerapan JIT antara lain :1. Mengurangi kerugian produksi secara drastis sehingga dapat memberikan

kontribusi bagi perbaikan mutu.2. Pengurangan persediaan bahan baku. Tidaka hanya dibutuhkan ruangan yang

sedikit tetapi juga pengurangan resiko kerusakan persediaan bahan baku.

Penghematan dalam biaya barang cacat := Rp.20 x pengurangan dalam jumlah unit barang cacat

= Rp. 20 x x

= Rp. 20 x (60% x 400 x10%) x (1/2 x 1.000)= Rp. 20 x 24 x 500 = Rp. 240.000

Pengurangan dalam jumlah unit cacat yg

diproduksi setiap kali ada kondisi diluar kendali yang

tidak ditemukan

Jumlah kondisi di luar kendali yang ditemukan

dengan segera.

JUST-IN-TIMEJIT DAN PEMBELIAN

Penarapan JIT pada fungsi pembelian bertujuan agar persediaan bahan bakumaupun persediaan WIP berada pada tingkat yang benar benar minimum.JIT dapat mengurangi waktu dan biaya yang berhubungan dengan aktivitaspembelian dengan cara :1. Mengurangi jumlah pemasok sehingga perusahaan dapat mengurangi sumber

sumber yang dicurahkan dalam negosiasi dengan pemasok.2. Memiliki pelanggan atau pembeli dengan program pembelian yang mapan.3. Mengeliminasi atau mengurangi kegiatan biaya yang tidak bernilai tambah.4. Mengurangi waktu dan biaya untuk program program pemeriksaan mutu.

Beberapa hambatan dalam pembelian JIT seperti tata letak produksi, frekwensiperubahan jadwal, sikap agen pembeliaan dan pemasok keandalan perusahaanpengankutan dan jarak pemasok. Ketika masalah-masalah tersebut dapat diatasihasil yang dieroleh adalah pengurangan yang mengesankan dalam biayaproduksi.

JUST-IN-TIMEJIT DAN PENGORGANISASIAN PABRIK

Pendekatan JIT dalam pengorganisasian pabrik adalah untuk merubah tata letaktradisional menjadi sele-sel kerja. Setiap sel bertanggung jawab atas seluruhproduksi dari suatu produk.Jika seluruh pabrik diatur menjadi sel sel JIT, hasilnya adalah hilangnyadepartmen produksi tradisional serta hampir semua departmen jasa.Fungsi tradisional dari departmen jasa seperti penyimpanan bahan baku,penyimpanan WIP, penyimpanan barang jadi , inspeksi penerimaan danpercepatan mungkin sama sekali tidak dibutuhkan sehingga menghasilkanpenghematan.Dampak lain dari perngorganisasian pabrik adalah terhadap mutu produk yangmengesankan. Ingat, bahwa salah satu unsur TQM adalah pemberdayaanpekerja. Pemberdayaan tingkat tinggi dimungkinkan bila suatu Tim Sel memilikiotonomi atas setiaplangkah produksi.Dampak akhir JIT atas pengorganisasian pabrik adalah pada kebutuhan akan luaslantai pabrik. Banyak pihak setelah menerapkan JIT terkejut atas besarnya lantaipabrik yang tidak lagi diperlukan.

BACKFLUSHINGBackflushing merupakan pendekatan yang dipersingkat atas akuntansi dari aliranbiaya manufakturing.

Inti Perhitungan Biaya BackflushTujuan perhitungan biaya backflush adalah untuk mengurangi jumlah kejadianyang diukur dan dicatat dalam sistem akuntansi.Pada perhitungan biaya backflush akun persediaan tidak lagi disesuaikan selamaperiode akuntansi guna mencerminkan semua biaya produksi, melainkansaldonya dikoreksi menggunakan ayat jurnal akhir periode. Selain itu tidak adacatatan buku pembantu yang dipelihara untuk unit barang dalam proses.Akuntansi untuk persediaan bahan baku dan juga WIP dapat diubah menjadiperhitungan biaya backplush. Hal ini disebabkan karena dalam penerapan JITyang berhasil dimana perhitungan biaya backflush digunakan, bisa saja tidakterdapat pemisahan antara persediaan bahan baku dengan WIP karena bahanbaku digunakan langsung dalam proses produksi, sehingga persediaan bahanbaku dan WIP dijadikan satu akun.Dalam akumulasi biaya berdasarkan pesanan dan proses, biaya dari pekerjaanyang selesai ditentukan dengan membebankan semua elemen biaya, yaitu biayabahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan overhead ke persediaan WIP.

BACKFLUSHINGDalam perhitungan biaya backflush menentukan sebagian atau semua elemenbiaya dari setelah produksi selesai.

Analogi Dasar dari Akuntansi Keuangan

Ada dua metode persediaan yang berbeda yang digunakan oleh perusahaannonmanucfactur, yaitu metode perpectual dan metode periodik.Metode perpectual ; Akun persediaan barang dagangan didebit untuk setiappembelian barang dan dikredit untuk HPP dari setiap penjualan barang.

Metode periodik ; Saldo awal persediaan barang dagangan tidak beruba selamaperiode akuntansi. Penyesuaian di akhir periode dibuat agar saldo akhirnya samadengan hasil perhitungan fisik. HPP untuk periode akuntansi tersebut , dihtungdan dicatat hanya di akhir periode. Hal ini dilakukan dengan menambahkan saldoawal biaya persediaan barang dagangan ke total pembelian dan menguranginyadengan biaya persediaan akhir. Ayat jurnal akhir periode digunakan untukmenyesuaikan akun persediaan barang dagangan ke saldo akhir yang benar danmencatat HPP untuk periode tersebut.

BACKFLUSHINGILUSTRASI BACKFLUSH COSTING

AB Company memproduksi peralatan elektronic menggunakan bahan baku dankomponen yang dibeli. Total waktu penerimaan bahan baku sampai denganpenyelesaian suatu unit adalah kurang dari 2 hari . AB comp. Menyimpansejumlah kecil persediaan barang jadi, tetapi karena pengaturan dilakukan olehsistem JIT, maka persediaan bahan baku dan barang dalam proses minim. Biayabahan baku digabungkan dengan biaya barang dalam proses dalam satu akunyaitu Bahan Baku dan Dalam Proses (Raw and In Process—RIP) yang tidakmemiliki buku pembantu.AB company menggunakan perhitungan fisik berkala untuk pengendalian. Semuapersediaan dihitung secara fisik di setiap bulan, kemuadian dibuat estimasi atasjumlah biaya konversi yang seharusnya dibebankan ke persediaan barang jadidan sejumlah kecil dari unit yang separuh selesai dalam RIP.Biaya bahan baku di backflush dari RIP ke Persediaan Barang Jadi dan daripersediaan Barang Jadi ke Harga pokok Penjualan berdasarkan perhitungan fisikbulanan. Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Overhead dibebnkan ke akun HPP

BACKFLUSHINGTransaksi transaksi pilihan dan informasi lainya untuk AB company di bulanJanuari dijelaskan dan dijurnal sebagai berikut. Transaksi yang tidak berhubungandengan dengan biaya produksi tidak dimasukan.

Saldo Akun persediaan tanggal 1 Januari :

RIP Rp. 21.000Barang Jadi 170.000Perlengkapan 20.000

Saldo RIP terdiri atas biaya bahan baku Rp.20.100, yang sebagian besar belumdiproses, ditambah biaya konversi sebesar Rp.900 yang dibebankan ke dalampekerjaan yang baru diproses sebagian. Saldo persediaan barang jadi terdiri atasbiaya bahan baku sebesar Rp.84.000 dan estimasi biaya konversi sebesarRp.86.000

Saldo akun persediaan tanggal 31 Januari :

RIP Rp. 23.000Barang Jadi 174.000Perlengkapan 5.000

BACKFLUSHINGSaldo RIP terdiri atas biaya bahan baku sebesar Rp.21.600, yang sebagian besarmasih belum diproses, ditambah estimasi biaya konversi Rp.1.400 yangdibebankan ke pekerjaan yang baru diproses sebagian. Saldo Persediaan BarangJadi terdiri atas biaya bahan baku sebesar Rp.85.800 dan estimasi sebesarRp.88.200.Berikut adalah transaksi dan ayat jurnalnya :

1. Bahan baku yang diterima dari pemasok $ 406.000

RIP 406.000Utang usaha 406.000

Ini merupakan jurnal secara garis besar atas semua penerimaan bahan baku selama periode berjalan.Pada saat bahan baku langsung digunakan, tidak ada jurnal yang diperlukan , karena sladonya tetapberada di akun RIP

2. Bahan baku tidak langsung yang digunakan $ 15.000

Pengendali overhead pabrik $15.000Perlengkapan 15.000

Bahan baku tidak langsung dicatat pada saat digunakan.

BACKFLUSHING3. Total beban gaji kotor sebesar $160.000 dicatat dan dibayarkan.

Beban gaji $160.000Gaji yang masih harus dibayar 160.000

Gaji yang masih harus dibayar 160.0000Kas 160.000

4. Distribusi beban gaji adalah sbb :Tenaga Kerja Langsung $ 25.000Tenaga Kerja Pabrik Tidak langsung 45.000Gaji bgaian pemasaran 50.000Gaji bagian administrasi 40.000

Jurnal :Harga Pokok Penjualan 25.000Pengendali Overhead Pabrik 45.000Pengendali Beban Pemasaran 50.000Pengendali beban administratif 40.000

Beban gaji 160.000Tenaga kerja langsung dibebankan ke akun HPP. (Dalam akumulasi biaya berdasarkan pesanan atauproses , tenaga kerja langsung dibebankan ke akun barang dalam proses.

BACKFLUSHING5. Overhead pabrik terdiri atas :

Penyusutan $ 290.000Asuransi dibayar dimuka 9.000

Jurnal :Pengendali overhead 299.000

Akumulasi penyusutan 290.000Beban dibayar dimuka 9.000

6. Biaya overhead pabrik lain-lain :Dibayar tunai $ 17.000Dikreditkan ke hutang 4.000

Jurnal :Pengendali Overhead Pabrik 21.000

Kas 17.000Utang Usaha 4.000

7. Overhead pabrik yang diakumulasi diperkiraan pengendali overhead pabrik dibebankan ke akun HargaPokok Penjualan.Jurnal:Harga pokok Penjualan 380.000

Pengendali Overhead 380.000Overhead dibebankan ke akun harga pokok penjualan (dalam akumulasi biaya berdasarkan pesanan atauproses , tenaga kerja langsung dibebankan ke akun barang dalam proses.

BACKFLUSHING8. Komponen biaya bahan baku atas pekerjaan yang telah selesai di backflush dari RIP .Jurnal :Barang jadi 404.500

RIP 404.500Untuk membackflush biaya bahan baku dari RIP ke Barang Jadi. Hal ini adalah pengurangan pascaproduksi.Perhitungannya adalah sbb :Bahan baku di saldo RIP 1 Januari $ 20.100Bahan baku diterima selama bulan Januari 406.000

$426.100Bahan baku di saldo RIP 31 Januari berdasarkan perhitungan fisik (21.600)Jumlah untuk di backflush $404.500 dari RIP

9. Komponen biaya bahan baku atas pekerjaan yang telah dijual di-backflush dari Barang Jadi.Jurnal :Harga Pokok Penjualan 402.700

Barang jadi 402.700Untuk mem-backflush biaya bahan baku dari RIP ke Harga Pokok Penjualan. Perhitungannya sbb:Barang jadi tanggal 1 Januari $ 84.000Barang jadi yang ditransfer dari RIP 404.500

$ 488.500Barang jadi 31 Januari berdasarkan hasil perhitungan fisik (85.000)Jumlah untuk di backflush $ 402.700

BACKFLUSHING10. Saldo akhir ditetapkan dalam akun persediaan dengan menyesuaikan komponen biaya konversinya.Jurnal :RIP 500Barang Jadi 2.200

Harga Pokok Penjualan 2.700

Biaya konversi dalam akun persediaan disesuaikan dengan estimasi yang dibuat diperhitungan fisiktanggal 31 Januari. Untuk RIP penyesuaiannya adalah dari $900 ditanggal 1 januari menjadi $1.400 ditanggal 31 Januari. Untuk barang Jadi penyesuainya dari $86.000 di tanggal 1 Januari menjadi $88200 ditanggal 31 Januari. Ayat jurnal lawannya dibuat ke akun harga pokok penjualan , dimana semua biayakonversi dibebankan selama bulan januari. (jika komponen biaya konversi turun dalam bulan itu, akunpersediaan akan dikredit).

Terima KasihSemoga Bermanfaat