modul ahli kesai 2014

Kode Etik dan Standar Audit Intern

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN

2014

Kode Etik dan Standar Audit Intern

Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Pembentukan Auditor Terampil dan Ahli Edisi Pertama : Tahun 2014 Penyusun : R. Mauro Nugroho Putro, Ak., M.A. Narasumber : John Elim, Ak., M.B.A. Pereviu : Dr. Trisacti Wahyuni, Ak., M.Ak. Penyunting : F. Titik Oktiarti, Ak. Penata Letak : Didik Hartadi, S.E.

Pusdiklatwas BPKP Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720 Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003 Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987 Email : [email protected] Website : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id e‐Learning : http://lms.bpkp.go.id

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari

Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP

K o d e E t i k d a n S t a n d a r A u d i t I n t e r n i

Kata Pengantar

Peran dan fungsi aparat pengawasan intern pemerintah (APIP) dalam rangka membantu manajemen untuk mencapai tujuan organisasi dilaksanakan melalui pemberian jaminan (assurance activities) dan layanan konsultansi (consulting activities) sesuai standar, sehingga memberikan perbaikan efisiensi dan efektivitas atas tata kelola, manajemen risiko, dan pengendalian intern organisasi. Selain itu, Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah mengatur bahwa pelaksanaan audit intern di lingkungan instansi pemerintah dilaksanakan oleh pejabat yang mempunyai tugas melaksanakan pengawasan yang telah memenuhi syarat kompetensi keahlian sebagai auditor. Hal tersebut selaras dengan komitmen pemerintah untuk mewujudkan pemerintahan yang transparan dan akuntabel serta bebas korupsi, kolusi, dan nepotisme pada berbagai aspek pelaksanaan tugas umum pemerintahan dan pembangunan yang dituangkan dalam Undang‐Undang No. 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari KKN.

Untuk menjaga tingkat profesionalisme aparat pengawasan, salah satu medianya adalah pendidikan dan pelatihan (diklat) sertifikasi auditor yang bertujuan untuk meningkatkan pengetahuan, keterampilan, dan perubahan sikap/perilaku auditor pada tingkat kompetensi tertentu sesuai dengan perannya sesuai dengan keputusan bersama Kepala Pusat Pembinaan Jabatan Fungsional Auditor dan Kepala Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor KEP‐82/JF/1/2014 dan Nomor KEP‐168/DL/2/2014 tentang Kurikulum Pendidikan dan Pelatihan Fungsional Auditor.

Guna mencapai tujuan di atas, sarana diklat berupa modul dan bahan ajar perlu disajikan dengan sebaik mungkin. Evaluasi terhadap modul perlu dilakukan secara terus menerus untuk menilai relevansi substansi modul terhadap perubahan lingkungan yang terjadi. Modul ini ditujukan untuk memutakhirkan substansi modul agar sesuai dengan perkembangan profesi auditor, dan dapat menjadi referensi yang lebih berguna bagi para peserta diklat sertifikasi auditor.

Akhirnya kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah memberikan kontribusi atas terwujudnya modul ini.

Ciawi, 30 April 2014 Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP

Nurdin, Ak., M.B.A.

ii 2 0 1 4 | P u s d i k l a t w a s B P K P

K o d e E t i k d a n S t a n d a r A u d i t I n t e r n iii

Daftar Isi

Kata Pengantar .......................................................................................................................... i

Daftar Isi.................................................................................................................................. iii

Daftar Gambar ........................................................................................................................ iv

Bab I PENDAHULUAN ........................................................................................................... 1 A. Latar Belakang .......................................................................................................... 1 B. Kompetensi Dasar dan Indikator Keberhasilan ....................................................... 2 C. Sistematika Modul ................................................................................................... 2 D. Metodologi Pembelajaran ....................................................................................... 3

Bab II ETIKA PROFESI, STANDAR AUDIT, DAN JAMINAN MUTU ............................................. 5 A. Pengertian Profesi .................................................................................................... 5 B. Pengertian dan Tujuan Kode Etik ............................................................................. 6 C. Pengertian dan Tujuan Standar Audit .................................................................... 10 D. Kode Etik, Standar Audit, dan Program Jaminan Mutu ......................................... 11 E. Kode Etik dan Standar Audit APIP .......................................................................... 12 F. Latihan Soal ............................................................................................................ 12

Bab III KODE ETIK APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH ........................................ 15 A. Landasan Hukum .................................................................................................... 15 B. Kode Etik APIP ........................................................................................................ 16 C. Pelanggaran ........................................................................................................... 22 D. Sanksi atas Pelanggaran ......................................................................................... 23 E. Kode Etik Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal ....................................... 23 F. Kode Etik Akuntan Indonesia ................................................................................. 25 G. Latihan Soal ............................................................................................................ 26 H. Bahan Diskusi ......................................................................................................... 27

Bab IV STANDAR AUDIT APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH .............................. 33 A. Pendahuluan .......................................................................................................... 33 B. Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia (SA‐AIPI) ............................. 33 C. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) .................................................... 72 D. Standar Profesi Audit Internal (SPAI) ..................................................................... 76 E. Latihan Soal ............................................................................................................ 86

Bab V PENUTUP .................................................................................................................. 89

Daftar Pustaka ........................................................................................................................ 91

iv 2 0 1 4 | P u s d i k l a t w a s B P K P

Daftar Gambar

Gambar 4.1 Sistematika Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia.…………………………….....37

K o d e E t i k d a n S t a n d a r A u d i t I n t e r n 1

Bab I PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG

Kepercayaan masyarakat terhadap suatu profesi ditentukan oleh keandalan, kecermatan,

ketepatan waktu, dan mutu jasa atau pelayanan yang dapat diberikan oleh profesi yang

bersangkutan. Kata ”kepercayaan” demikian pentingnya karena tanpa kepercayaan masyarakat

maka jasa profesi tersebut tidak akan diminati, yang kemudian pada gilirannya profesi tersebut

akan punah. Untuk membangun kepercayaan tersebut, perilaku dan kualitas hasil pekerjaan

para pelaku profesi perlu diatur agar dapat dipertanggungjawabkan. Kondisi ini menuntut

penetapan standar tertentu sebagai alat bagi masyarakat untuk dapat meyakini kualitas

pekerjaan seorang profesional.

Pekerjaan audit adalah pekerjaan profesi. Auditor yang bekerja di sektor publik, selain dituntut

untuk mematuhi ketentuan dan peraturan kepegawaian sebagai seorang pegawai negeri sipil,

juga dituntut untuk menaati kode etik Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) serta

Standar Audit APIP atau standar audit lainnya yang telah ditetapkan. Dengan demikian,

bagaimana seharusnya perilaku seorang auditor pemerintah serta apa saja yang harus dilakukan

agar hasil kerjanya memenuhi standar mutu yang harus dicapai, perlu diketahui oleh setiap

mereka yang berprofesi sebagai aparat pengawasan intern pemerintah.

Modul Kode Etik dan Standar Audit Intern ini dimaksudkan untuk memberikan pengetahuan,

keterampilan, dan sikap yang seharusnya dimiliki dan dilaksanakan oleh seorang auditor sebagai

aparatur pengawasan intern pemerintah, khususnya yang terkait dengan kode etik dan standar

audit. Modul ini disusun berdasarkan Kode Etik dan Standar Audit yang disusun oleh Asosiasi

Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI), walaupun pada saat revisi, kedua dokumen ini

belum disahkan. Tindakan merevisi berdasarkan dokumen terbaru dari AAIPI dimaksudkan

untuk mengantisipasi pemberlakuan aturan baru tersebut mengingat PP Nomor 60 Tahun 2008

pasal 53 mengamanatkan kepada Asosiasi Profesi Auditor untuk menetapkan standar yang

berlaku untuk Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP).

2 2 0 1 4 | P u s d i k l a t w a s B P K P

B. KOMPETENSI DASAR DAN INDIKATOR KEBERHASILAN

Kompetensi Dasar

Setelah mempelajari mata diklat ini, peserta pelatihan diharapkan mampu menerapkan Kode

Etik dan Standar Audit dalam rangka pelaksanaan tugasnya selaku auditor pemerintah.

Indikator Keberhasilan

Setelah mempelajari mata diklat ini, peserta pelatihan diharapkan mampu:

1. menjelaskan pentingnya jasa profesi memperoleh kepercayaan masyarakat;

2. menerapkan Kode Etik APIP;

3. menerapkan Standar Audit APIP; dan

4. menjelaskan pentingnya kendali mutu bagi auditor.

C. SISTEMATIKA MODUL

BAB I Pendahuluan

Bab ini menguraikan tujuan pembelajaran yang ingin dicapai, sistematika modul, dan

metodologi pembelajaran.

BAB II Etika Profesi, Standar Audit, dan Kendali Mutu

Dalam bab ini diuraikan pengertian profesi, pengertian dan tujuan kode etik,

pengertian dan tujuan standar audit, hubungan antara kode etik, standar audit dan

kendali mutu. Dalam bab ini juga disinggung sepintas mengenai pelaksanaan kode

etik dan standar audit bagi APIP dan pada akhir bab diberikan soal‐soal latihan.

BAB III Kode Etik Aparat Pengawasan Intern Pemerintah

Pada bab ini diuraikan kode etik yang berlaku di kalangan APIP yang ditetapkan oleh

Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI). Sebagai bahan perbandingan,

pada bab ini juga akan diuraikan Kode Etik bagi auditor internal yang diterbitkan

oleh Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal. Selain itu, Kode Etik Akuntan


Indonesia juga diuraikan dan menjadi lampiran 2. Di akhir bab juga diberikan soal‐

soal latihan/bahan diskusi.

BAB IV Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah

Pada bab ini diuraikan secara rinci standar audit yang berlaku bagi APIP yang

ditetapkan oleh Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI) beserta

penjelasannya. Sebagai tambahan bahan perbandingan, pada bab ini akan dijelaskan

secara ringkas Standar Profesi Audit Internal yang disusun oleh Konsorsium

Organisasi Profesi Audit Internal. Pada akhir bab diberikan latihan soal/bahan

diskusi.

BAB V Penutup

Pada bab ini, sebagai penutup disampaikan himbauan moral agar para auditor APIP

umumnya dan peserta diklat khususnya senantiasa mematuhi aturan perilaku atau

kode etik yang berlaku serta standar audit yang telah ditetapkan dan dipelajari

dalam diklat yang bersangkutan.

D. METODOLOGI PEMBELAJARAN

Metodologi pembelajaran untuk mata diklat ini menggunakan metode ceramah, diskusi,

simulasi, dan pembahasan kasus. Ceramah diberikan untuk memberikan pengetahuan kepada

peserta pelatihan tentang kode etik dan standar audit, sedangkan diskusi dan pembahasan

kasus dimaksudkan untuk meningkatkan pemahaman dan kemampuan penerapan kode etik

dan standar audit bagi peserta pelatihan. Simulasi dilakukan untuk memberi contoh tentang

konsistensi dalam bertindak sehingga terdapat satu kesatuan antara kata dan perbuatan serta

untuk menumbuhkan keinginan yang kuat bagi APIP dalam mengembangkan kompetensinya

melalui pengembangan profesional berkelanjutan. Dengan demikian diharapkan para peserta

dapat lebih memahami materi ini, yang pada gilirannya mampu menerapkannya dalam

pelaksanaan tugas audit secara baik.


Bab II ETIKA PROFESI, STANDAR AUDIT, DAN

JAMINAN MUTU


Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menjelaskan pentingnya jasa profesi memperoleh kepercayaan masyarakat.

A. PENGERTIAN PROFESI

Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI), profesi adalah bidang pekerjaan yang dilandasi

pendidikan keahlian (keterampilan, kejuruan, dan sebagainya) tertentu, sedangkan profesional

menurut KBBI adalah:

1. bersangkutan dengan profesi;

2. pekerjaan yang memerlukan kepandaian khusus untuk menjalankannya;

3. mengharuskan adanya pembayaran untuk melakukannya (lawan dari amatir).

Definisi tersebut memberi implikasi bahwa persyaratan utama dari suatu profesi adalah

tuntutan kepemilikan keahlian tertentu yang unik. Dengan demikian, setiap orang yang mau

bergabung dalam suatu profesi tertentu dituntut memiliki keahlian khusus yang tidak dimiliki

oleh orang awam atau orang kebanyakan. Selain itu, para anggota profesi dituntut untuk

memberikan hasil pekerjaan yang memuaskan karena adanya kompensasi berupa pembayaran

untuk melakukannya. Hal ini mewajibkan adanya komitmen terhadap kualitas hasil pekerjaan.

Suatu pekerjaan keahlian dapat digolongkan sebagai suatu pekerjaan profesi jika memenuhi

persyaratan tertentu. Prof. Welenski di dalam buku Sawyers Internal Auditanng menyebutkan

tujuh syarat agar suatu pekerjaan disebut sebagai pekerjaan profesi, yaitu:

1. pekerjaan tersebut adalah untuk melayani kepentingan orang banyak (umum);

2. bagi yang ingin terlibat dalam profesi dimaksud harus melalui pelatihan yang cukup dan

berkelanjutan;


3. adanya kode etik dan standar yang ditaati di dalam organisasi tersebut;

4. menjadi anggota dalam organisasi profesi dan selalu mengikuti pertemuan ilmiah yang

diselenggarakan oleh organisasi profesi tersebut;

5. mempunyai media massa/publikasi yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian dan

keterampilan anggotanya;

6. kewajiban menempuh ujian untuk menguji pengetahuan bagi yang ingin menjadi anggota;

7. adanya suatu badan tersendiri yang diberi wewenang oleh pemerintah untuk

mengeluarkan sertifikat.

Dikaitkan dengan tugas auditor internal pemerintah yang terhimpun dalam APIP, timbul

pertanyaan apakah pekerjaan audit yang dilakukan oleh auditor pemerintah dapat digolongkan

sebagai pekerjaan profesi. Jika dilihat dari rumusan atau pengertian profesi menurut KBBI dan

pendapat Prof. Welenski, pekerjaan audit yang dilakukan auditor APIP dapat digolongkan ke

dalam pekerjaan profesi/profesional. Karena tergolong sebagai pekerjaan profesi, pekerjaan

audit yang dilakukan oleh auditor pemerintah memerlukan suatu standar dan kode etik sebagai

pedoman atau pegangan bagi seluruh anggota profesi tersebut. Kode etik dan standar tersebut

bersifat mengikat dan harus ditaati oleh setiap anggota agar setiap hasil kerja para anggota

dapat dipercaya dan memenuhi kualitas yang ditetapkan oleh organisasi.

B. PENGERTIAN DAN TUJUAN KODE ETIK

1. Pengertian Etik dan Kode Etik

Kamus Besar Bahasa Indonesia, Departemen Pendidikan dan Kebudayaan, 1988,

mendefinisikan etik sebagai (1) kumpulan asas atau nilai yang berkenaan dengan akhlak;

(2) nilai mengenai benar dan salah yang dianut suatu golongan atau masyarakat.

Sedangkan etika adalah ilmu tentang apa yang baik dan apa yang buruk dan tentang hak

dan kewajiban moral (akhlak). Menurut Eric L. Kohler dalam buku A Dictionary for

Accountants, edisi kelima, 1979 – ethic adalah a system of moral principles and their

application to particular problems of conduct; specially, the rules of conduct of a

profession imposed by a professional body governing the behavior of its member.


Etika menurut Dictionary of Accounting karangan Ibrahim Abdulah Assegaf, cetakan I

tahun 1991, adalah disiplin pribadi dalam hubungannya dengan lingkungan yang lebih

daripada apa yang sekedar ditentukan oleh undang‐undang.

Jadi, kode etik pada prinsipnya merupakan sistem dari prinsip‐prinsip moral yang

diberlakukan dalam suatu kelompok profesi yang ditetapkan secara bersama. Kode etik

suatu profesi merupakan ketentuan perilaku yang harus dipatuhi oleh setiap mereka yang

menjalankan tugas profesi tersebut, seperti dokter, pengacara, polisi, akuntan, penilai,

dan profesi lainnya.

2. Dilema Etika dan Solusinya

Dalam hidup bermasyarakat perilaku etis sangat penting, karena interaksi antar dan di

dalam masyarakat itu sendiri sangat dipengaruhi oleh nilai‐nilai etika. Kesadaran semua

anggota masyarakat untuk berperilaku secara etis dapat membangun suatu ikatan dan

keharmonisan bermasyarakat. Namun demikian, kita tidak bisa mengharapkan bahwa

semua orang akan berperilaku secara etis. Terdapat dua faktor utama yang mungkin

menyebabkan orang berperilaku tidak etis, yakni:

a. Standar etika orang tersebut berbeda dengan masyarakat pada umumnya. Misalnya,

seseorang menemukan dompet berisi uang di bandar udara (bandara). Dia

mengambil isinya dan membuang dompet tersebut di tempat terbuka. Pada

kesempatan berikutnya, pada saat bertemu dengan keluarga dan teman‐temannya,

yang bersangkutan dengan bangga bercerita bahwa dia telah menemukan dompet

dan mengambil isinya.

b. Orang tersebut secara sengaja bertindak tidak etis untuk keuntungan diri sendiri.

Misalnya, seperti contoh di atas, seseorang menemukan dompet berisi uang di

bandara. Dia mengambil isinya dan membuang dompet tersebut di tempat

tersembunyi dan merahasiakan kejadian tersebut.

Dorongan untuk berbuat tidak etis mungkin diperkuat oleh rasionalisasi yang

dikembangkan sendiri oleh yang bersangkutan berdasarkan pengamatan dan

pengetahuannya. Rasionalisasi tersebut mencakup tiga hal sebagai berikut.


a. Setiap orang juga melakukan hal (tidak etis) yang sama. Misalnya, orang mungkin

berargumen bahwa tindakan memalsukan perhitungan pajak, menyontek dalam

ujian, atau menjual barang yang cacat tanpa memberitahukan kepada pembelinya

bukan perbuatan yang tidak etis karena yang bersangkutan berpendapat bahwa

orang lain pun melakukan tindakan yang sama.

b. Jika suatu perbuatan tidak melanggar hukum berarti perbuatan tersebut tidak

melanggar etika. Argumen tersebut didasarkan pada pemikiran bahwa hukum yang

sempurna harus sepenuhnya dilandaskan pada etika. Misalnya, seseorang yang

menemukan barang hilang tidak wajib mengembalikannya kecuali jika pemiliknya

dapat membuktikan bahwa barang yang ditemukannya tersebut benar‐benar milik

orang yang kehilangan tersebut.

c. Kemungkinan bahwa tindakan tidak etisnya akan diketahui orang lain serta sanksi

yang harus ditanggung jika perbuatan tidak etis tersebut diketahui orang lain tidak

signifikan. Misalnya penjual yang secara tidak sengaja terlalu besar menulis harga

barang mungkin tidak akan dengan kesadaran mengoreksinya jika jumlah tersebut

sudah dibayar oleh pembelinya. Dia mungkin akan memutuskan untuk lebih baik

menunggu pembeli protes untuk mengoreksinya. Sedangkan jika pembeli tidak

menyadari dan tidak protes maka penjual tidak perlu memberi tahu.

Kenyataan ini menimbulkan dilema etika. Muncul pertanyaan tentang bagaimana

seseorang seharusnya menyikapi suatu keadaan untuk menetapkan apakah suatu

tindakan merupakan perbuatan etis atau tidak etis. Pada tahun 1930‐an, organisasi

pengusaha Rotary International, mengembangkan kode etik untuk kalangannya. Dalam

menetapkan apakah suatu tindakan digolongkan etis atau tidak etis, organisasi tersebut

menggunakan empat pertanyaan yang biasa dikenal dengan the four‐way test, yakni:

a. Apakah tindakan tersebut benar?

b. Apakah tindakan tersebut adil untuk semua pihak?

c. Apakah tindakan tersebut dapat membangun kesan baik dan pertemanan yang lebih

baik?

d. Apakah tindakan tersebut menguntungkan semua pihak?


Saat ini, telah dikembangkan rerangka pemikiran untuk membantu setiap orang

memecahkan dilema etika. Rerangka pemikiran tersebut dapat membantu masyarakat

mengidentifikasi masalah etika dan menetapkan tindakan yang tepat sesuai dengan nilai

pribadi yang dimilikinya. Rerangka tersebut dikenal sebagai the six‐step approach, yang

meliputi langkah‐langkah sebagai berikut.

a. Identifikasikan kejadiannya.

b. Identifikasikan masalah etika berkaitan dengan kejadian tersebut.

c. Tetapkan siapa saja yang akan terpengaruh serta tetapkan apa konsekuensi yang

akan diterima/ditanggungnya berkaitan dengan kejadian tersebut.

d. Identifikasikan alternatif‐alternatif tindakan yang dapat ditempuh pihak yang terkait

dengan dilema tersebut.

e. Identifikasikan konsekuensi dari tiap‐tiap alternatif tersebut.

f. Tetapkan tindakan yang tepat berdasarkan pertimbangan tentang nilai‐nilai etika

yang dimiliki dan konsekuensi serta kesanggupan menanggung konsekuensi atas

pilihan tindakannya. Pilihan tindakan tersebut sifatnya sangat individual sehingga

sangat tergantung pada nilai etika yang dimiliki oleh yang bersangkutan serta

kesanggupannya menanggung akibat dari pilihan tindakannya.

Enam langkah tersebut akan mengarah pada ketidakseragaman perilaku karena nilai yang

diyakini oleh masing‐masing individu mungkin berbeda. Oleh karena itu, untuk

tercapainya keseragaman ukuran perilaku, apakah suatu tindakan etis atau tidak etis,

maka kode etik perlu ditetapkan bersama oleh seluruh anggota profesi.

3. Perlunya Kode Etik bagi Profesi

Sebagaimana diuraikan sebelumnya, kode etik yang mengikat semua anggota profesi perlu

ditetapkan bersama. Tanpa kode etik, maka setiap individu dalam satu komunitas akan

memiliki tingkah laku yang berbeda‐beda yang dinilai baik menurut anggapannya dalam

berinteraksi dengan masyarakat lainnya. Tidak dapat dibayangkan betapa kacaunya

apabila, misalnya, setiap orang dibiarkan dengan bebas menentukan mana yang baik dan

mana yang buruk menurut kepentingannya masing‐masing, atau bila menipu dan

berbohong dianggap perbuatan baik, atau setiap orang diberi kebebasan untuk


berkendaraan di sebelah kiri atau kanan sesuai keinginannya. Oleh karena itu, nilai etika

atau kode etik diperlukan oleh masyarakat, organisasi, bahkan negara agar semua berjalan

dengan tertib, lancar, teratur dan terukur.

Kepercayaan masyarakat dan pemerintah atas hasil kerja auditor ditentukan oleh

keahlian, independensi, serta integritas moral/kejujuran para auditor dalam menjalankan

pekerjaannya. Ketidakpercayaan masyarakat terhadap satu atau beberapa auditor dapat

menghancurkan citra profesi auditor secara keseluruhan. Oleh karena itu, organisasi

auditor berkepentingan untuk mempunyai kode etik yang dibuat sebagai prinsip moral

atau aturan perilaku yang mengatur hubungan antara auditor dan auditan, antara auditor

dan auditor, serta antara auditor dan masyarakat. Kode etik atau aturan perilaku dibuat

untuk dipedomani dalam berperilaku atau melaksanakan penugasan sehingga

menumbuhkan kepercayaan dan memelihara citra organisasi di mata masyarakat.

C. PENGERTIAN DAN TUJUAN STANDAR AUDIT

Salah satu pengertian standar menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia adalah ukuran tertentu

yang dipakai sebagai patokan. Standar antara lain diperlukan sebagai:

1. ukuran mutu;

2. pedoman kerja;

3. batas tanggung jawab;

4. alat pemberi perintah;

5. alat pengawasan;

6. kemudahan bagi umum.

Standar yang digunakan sebagai ukuran pada umumnya diperlukan pada pekerjaan yang

memiliki ciri:

1. menyangkut kepentingan orang banyak;

2. mutu hasilnya ditentukan;

3. banyak orang (pekerja) terlibat;

4. sifat dan mutu pekerjaan sama;

5. ada organisasi yang mengatur.


Standar merupakan kriteria atau ukuran mutu kinerja yang harus dicapai. Berbeda dengan

prosedur yang merupakan urutan tindakan yang harus dilaksanakan untuk mencapai suatu

standar tertentu. Standar audit merupakan ukuran mutu pekerjaan audit yang ditetapkan oleh

organisasi profesi audit, yang merupakan persyaratan minimum yang harus dicapai auditor

dalam melaksanakan tugas auditnya. Standar audit diperlukan untuk menjaga mutu pekerjaan

auditor. Mutu audit perlu dijaga supaya profesi auditor tetap mendapat kepercayaan dari

masyarakat. Untuk meyakinkan pembaca laporan audit, maka auditor harus mencantumkan

dalam laporannya bahwa auditnya telah dilaksanakan sesuai dengan standar audit yang berlaku.

D. KODE ETIK, STANDAR AUDIT, DAN PROGRAM JAMINAN MUTU

Dasar pemikiran yang melandasi penyusunan kode etik dan standar setiap profesi adalah

kebutuhan dari profesi untuk dipercaya oleh masyarakat dalam hal mutu jasa yang diberikan

oleh profesi. Terkait dengan profesi auditor, pada umumnya tidak semua pengguna jasa audit

memahami hal‐hal yang berkaitan dengan auditanng. Mereka yang memahami auditanng

adalah kalangan profesi itu sendiri. Oleh karena itu, profesi tersebut perlu mengatur dan

menetapkan ukuran mutu yang harus dicapai oleh para auditornya. Aturan yang ditetapkan oleh

profesi ini menyangkut aturan perilaku, yang disebut dengan kode etik, yang mengatur perilaku

auditor sesuai dengan tuntutan profesi dan organisasi pengawasan serta standar audit yang

merupakan ukuran mutu minimal yang harus dicapai auditor dalam menjalankan tugas

auditnya. Apabila aturan ini tidak dipenuhi berarti auditor tersebut bekerja di bawah standar

dan dapat dianggap melakukan malpraktik.

Kepercayaan masyarakat terhadap mutu jasa profesi juga harus dijaga. Karena itu setiap profesi

harus membangun dan melaksanakan program jaminan mutu. Program ini harus dilakukan

dalam upaya pemenuhan standar audit yang mengharuskan auditor menggunakan keahlian

profesional dengan cermat dan saksama. Program jaminan mutu harus diciptakan untuk

mempertahankan profesionalisme dan kepercayaan masyarakat terhadap mutu jasa audit.

Program jaminan mutu untuk masing‐masing APIP dapat dibangun sendiri sesuai dengan

karakteristik APIP yang bersangkutan. Sebagai contoh, langkah‐langkah pengendalian mutu

dalam penugasan audit di lingkungan BPKP, sebagai bagian dari program jaminan mutu,

dituangkan dalam 12 (dua belas) formulir kendali mutu (KM‐1 s.d. KM‐12) sebagaimana

ditetapkan Surat Edaran Kepala BPKP Nomor SE‐448/K/1990 tanggal 11 September 1990.

Contoh lain ialah Standar Pengendali Mutu yang harus dibuat menurut ketentuan Ikatan

Akuntan Indonesia yang dapat dilihat di Lampiran 1.


E. KODE ETIK DAN STANDAR AUDIT APIP

Auditor APIP adalah pegawai negeri yang mendapat tugas antara lain untuk melakukan audit.

Karena itu, auditor pemerintah dapat diibaratkan sebagai seseorang yang kaki kanannya terikat

pada ketentuan‐ketentuan sebagai pegawai negeri sedangkan kaki kirinya terikat pada

ketentuan‐ketentuan profesinya. Pernyataan tersebut tidak dimaksudkan untuk mengatakan

bahwa bagi pegawai negeri yang bertugas sebagai auditor posisinya sebagai pegawai negeri

adalah lebih utama dari tugas profesinya, tetapi menyatakan ruang lingkup kode etik yang harus

diperhatikannya lebih luas dari profesi tertentu yang lain.

Auditor APIP ‐ yang meliputi auditor di lingkungan BPKP, inspektorat jendral kementerian, unit

pengawasan LPNK, dan inspektorat provinsi, kabupaten, dan kota ‐ dalam menjalankan tugas

auditnya wajib menaati Kode Etik APIP yang berkaitan dengan statusnya sebagai pegawai negeri

dan Standar Audit APIP sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur

Negara No. PER/04/M.PAN/03/2008 dan No. PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31 Maret 2008.

Dengan terbentuknya Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI), Kode Etik dan

Standar Audit APIP yang menjadi acuan dalam melaksanakan tugas audit intern ialah Kode Etik

Auditor Intern Pemerintah Indonesia (KE‐AIPI) dan Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia

(SA‐IPI).

Di sisi lain, terdapat pula auditor pemerintah, khususnya auditor BPKP, adalah akuntan, anggota

Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yang dalam keadaan tertentu melakukan audit atas entitas yang

menerbitkan laporan keuangan yang disusun berdasarkan prinsip‐prinsip akuntansi yang

berlaku umum (BUMN/BUMD) sebagaimana diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK). Karena itu, auditor pemerintah tersebut wajib pula mengetahui dan menaati

Kode Etik Akuntan Indonesia dan Standar Audit sebagaimana diatur dalam Standar Profesional

Akuntan Publik yang ditetapkan oleh IAI. Kutipan Kode Etik ini dimuat dalam Lampiran 2.

F. LATIHAN SOAL

1. Sebutkan 5 macam profesi yang Saudara ketahui dan jelaskan pengertian profesional!

2. Menurut pendapat Saudara apakah pekerjaan APIP termasuk pekerjaan profesional?

Jelaskan alasan Saudara!

3. Mengapa kode etik diperlukan dalam organisasi profesi auditor?


4. Bagaimana sikap Saudara selaku auditor pada APIP, jika melihat auditor APIP lainnya

dalam tingkah lakunya tidak sesuai dengan yang diatur oleh organisasi profesinya?

5. Apa perlunya standar audit? Apa yang dimaksud dengan pengendalian mutu dalam

kaitannya dengan penugasan audit?

6. Mengapa setiap organisasi auditor perlu membuat kebijakan dan prosedur pengendalian

mutu audit?

7. Apa bedanya standar audit dengan prosedur audit? Jelaskan hubungan keduanya!

8. Harap Saudara jelaskan hubungan kode etik, standar audit, dan pengendalian mutu audit!

9. Pada umumnya, apabila personil yang ditugaskan semakin cakap dan berpengalaman,

maka supervisi secara langsung terhadap personil tersebut semakin tidak diperlukan.

Demikian salah satu pernyataan dalam standar pengendalian mutu akuntan publik. Tanpa

memperhatikan standar yang lain, bagaimana komentar Saudara mengenai pernyataan

tersebut?

10. Apakah hasil audit yang dilakukan oleh seorang auditor yang pandai pasti bermutu?

Jelaskan jawaban Saudara!

11. Sebutkan unsur kebijakan dan prosedur pengendalian mutu audit menurut Ikatan Akuntan

Indonesia?


Bab III KODE ETIK

APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH


Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menerapkan Kode Etik APIP.

Kode etik APIP dimaksudkan sebagai pegangan atau pedoman bagi para pejabat dan auditor

APIP dalam bersikap dan berperilaku agar dapat memberikan citra APIP yang baik serta

menumbuhkan kepercayaan masyarakat terhadap APIP. Sebagai bahan perbandingan, modul ini

akan menguraikan secara singkat mengenai kode etik yang diterapkan oleh Konsorsium

Organisasi Profesi Audit Internal yang antara lain termasuk Forum Komunikasi Satuan

Pengawasan Intern BUMN/BUMD (FKSPI BUMN/BUMD).

A. LANDASAN HUKUM

Kode Etik Auditor Intern Pemerintah Indonesia (KE‐AIPI) yang ditetapkan oleh Asosiasi Auditor

Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI), yang dilandasi oleh ketentuan hukum sebagai berikut.

1. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2004 tentang Pembinaan Jiwa

Korps dan Kode Etik Pegawai Negeri Sipil.

2. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah.

3. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 1994 tentang Jabatan

Fungsional Pegawai Negeri Sipil sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah

Republik Indonesia Nomor 40 Tahun 2010.

4. Anggaran Dasar dan Anggaran Rumah Tangga (AD/ART) AAIPI pasal 8 bahwa Komite

Standar Audit bertugas merumuskan dan mengembangkan standar audit.


B. KODE ETIK APIP

Kode etik AIPI diberlakukan bagi seluruh auditor dan pegawai negeri sipil yang diberi tugas oleh

Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) untuk melaksanakan pengawasan dan

pemantauan tindak lanjutnya. Kode etik AIPI terdiri dari dua komponen, yaitu prinsip‐prinsip

etika yang merupakan pokok‐pokok yang melandasi perilaku auditor dan aturan perilaku yang

menjelaskan lebih lanjut prinsip‐prinsip perilaku auditor.

1. Prinsip Etika

Tuntutan sikap dan perilaku auditor dalam melaksanakan tugas pengawasan dilandasi

oleh beberapa prinsip perilaku, yaitu: integritas, objektivitas, kerahasiaan, kompetensi,

akuntabel, dan perilaku profesional. Dibandingkan dengan Permenpan Nomor

PER/04/M.PAN/03/2008, AAIPI menambahkan prinsip akuntabel dan perilaku profesional

dalam KE‐AIPI.

a. Integritas

Integritas adalah mutu, sifat, atau keadaan yang menunjukkan kesatuan yang utuh

sehingga memiliki potensi dan kemampuan yang memancarkan kewibawaan dan

kejujuran.

Integritas auditor intern pemerintah membangun kepercayaan, dan dengan

demikian memberikan dasar untuk kepercayaan dalam pertimbangannya. Integritas

tidak hanya menyatakan kejujuran, namun juga hubungan wajar dan keadaan yang

sebenarnya.

b. Objektivitas

Objektivitas adalah sikap jujur yang tidak dipengaruhi pendapat dan pertimbangan

pribadi atau golongan dalam mengambil putusan atau tindakan.

Auditor intern pemerintah menunjukkan objektivitas profesional tingkat tertinggi

dalam mengumpulkan, mengevaluasi, dan mengomunikasikan informasi tentang

kegiatan atau proses yang sedang diaudit. Auditor intern pemerintah membuat

penilaian berimbang dari semua keadaan yang relevan dan tidak dipengaruhi oleh

kepentingan‐kepentingannya sendiri ataupun orang lain dalam membuat penilaian.


Prinsip objektivitas menentukan kewajiban bagi auditor intern pemerintah untuk

berterus terang, jujur secara intelektual dan bebas dari konflik kepentingan.

c. Kerahasiaan

Kerahasiaan adalah sifat sesuatu yang dipercayakan kepada seseorang agar tidak

diceritakan kepada orang lain yang tidak berwenang mengetahuinya.

Auditor intern pemerintah menghormati nilai dan kepemilikan informasi yang

diterima dan tidak mengungkapkan informasi tanpa kewenangan yang tepat, kecuali

ada ketentuan perundang‐undangan atau kewajiban profesional untuk

melakukannya.

d. Kompetensi

Kompetensi adalah kemampuan dan karakteristik yang dimiliki oleh seseorang,

berupa pengetahuan, keterampilan, dan sikap perilaku yang diperlukan dalam

pelaksanaan tugas jabatannya.

Auditor intern pemerintah menerapkan pengetahuan, keahlian dan keterampilan,

serta pengalaman yang diperlukan dalam pelaksanaan layanan pengawasan intern.

e. Akuntabel

Akuntabel adalah kemampuan untuk menyampaikan pertanggungjawaban atau

untuk menjawab dan menerangkan kinerja dan tindakan seseorang kepada pihak

yang memiliki hak atau berkewenangan untuk meminta keterangan atau

pertanggungjawaban.

Auditor intern pemerintah wajib menyampaikan pertanggungjawaban atas kinerja

dan tindakannya kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan untuk meminta

keterangan atau pertanggungjawaban.

f. Perilaku Profesional

Perilaku profesional adalah tindak tanduk yang merupakan ciri, mutu, dan kualitas

suatu profesi atau orang yang profesional yang memerlukan kepandaian khusus

untuk menjalankannya.


Auditor intern pemerintah sebaiknya bertindak dalam sikap konsisten dengan

reputasi profesi yang baik dan menahan diri dari segala perilaku yang mungkin

menghilangkan kepercayaan kepada profesi pengawasan intern atau organisasi.

2. Aturan Perilaku

Aturan perilaku mengatur setiap tindakan yang harus dilakukan oleh auditor dan

merupakan pengejawantahan prinsip‐prinsip perilaku auditor. Kode Etik AIPI menetapkan

aturan perilaku untuk empat area perilaku auditor, yaitu aturan perilaku individu auditor

intern, aturan perilaku dalam organisasi, aturan perilaku menyangkut hubungan sesama

auditor, serta aturan perilaku untuk hubungan antara auditor dan auditan.

Aturan Perilaku untuk Individu Auditor Intern

a. Integritas

Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib:

1) melakukan pekerjaan dengan kejujuran, ketekunan, dan tanggung jawab;

2) menaati hukum dan membuat pengungkapan yang diharuskan oleh ketentuan

perundang‐undangan dan profesi;

3) menghormati dan berkontribusi pada tujuan organisasi yang sah dan etis;

4) tidak menerima gratifikasi terkait dengan jabatan dalam bentuk apapun. Bila

gratifikasi tidak bisa dihindari, auditor intern pemerintah wajib melaporkan

kepada Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) paling lama dalam waktu 7

(tujuh) hari setelah gratifikasi diterima atau sesuai ketentuan pelaporan

gratifikasi.

b. Objektivitas


1) tidak berpartisipasi dalam kegiatan atau hubungan apapun yang dapat

menimbulkan konflik kepentingan dengan organisasinya, atau yang dapat

menimbulkan prasangka, atau yang meragukan kemampuannya untuk dapat


melaksanakan tugas dan memenuhi tanggung jawab profesinya secara

objektif;

2) tidak menerima sesuatu dalam bentuk apapun yang dapat mengganggu atau

patut diduga mengganggu pertimbangan profesionalnya;

3) mengungkapkan semua fakta material yang diketahui, yaitu fakta yang jika

tidak diungkapkan dapat mengubah atau memengaruhi pengambilan

keputusan atau menutupi adanya praktik‐praktik yang melanggar hukum.

c. Kerahasiaan


1) berhati‐hati dalam penggunaan dan perlindungan informasi yang diperoleh

dalam tugasnya;

2) tidak menggunakan informasi untuk keuntungan pribadi atau dengan cara

apapun yang akan bertentangan dengan ketentuan perundang‐undangan atau

merugikan tujuan organisasi yang sah dan etis.

d. Kompetensi


1) memberikan layanan yang dapat diselesaikan sepanjang memiliki

pengetahuan, keahlian dan keterampilan, serta pengalaman yang diperlukan;

2) melakukan pengawasan sesuai dengan Standar Audit Intern Pemerintah

Indonesia;

3) Terus‐menerus meningkatkan keahlian serta efektivitas dan kualitas

pelaksanaan tugasnya, baik yang diperoleh dari pendidikan formal, pelatihan,

sertifikasi, maupun pengalaman kerja.

e. Akuntabel

Dalam prinsip ini auditor intern pemerintah wajib menyampaikan

pertanggungjawaban atau jawaban dan keterangan atas kinerja dan tindakannya


secara sendiri atau kolektif kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan untuk

meminta keterangan atau pertanggungjawaban.

f. Perilaku Profesional

Untuk menerapkan prinsip Perilaku Profesional, auditor intern pemerintah wajib:

1) tidak terlibat dalam segala aktivitas ilegal, atau terlibat dalam tindakan yang

menghilangkan kepercayaan kepada profesi pengawasan intern atau

organisasi;

2) tidak mengambil alih peran, tugas, fungsi, dan tanggung jawab manajemen

auditan dalam melaksanakan tugas yang bersifat konsultasi.

Aturan Perilaku dalam Organisasi

Terkait dengan aturan perilaku dalam organisasi, auditor intern pemerintah wajib:

a. menaati semua peraturan perundang‐undangan;

b. mendukung visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi;

c. menunjukkan kesetiaan dalam segala hal berkaitan dengan profesi dan organisasi

dalam melaksanakan tugas;

d. mengikuti perkembangan peraturan perundang‐undangan dan mengungkapkan

semua yang ditentukan oleh peraturan perundang‐undangan serta etika dan standar

audit yang berlaku;

e. melaksanakan tugasnya secara jujur, teliti, bertanggung jawab, dan bersungguh‐

sungguh;

f. tidak menjadi bagian dari kegiatan ilegal atau mengikatkan diri pada tindakan‐

tindakan yang mendiskreditkan profesi auditor intern pemerintah atau organisasi;

g. berani dan bertanggung jawab dalam mengungkapkan seluruh fakta yang

diketahuinya berdasarkan bukti audit;


h. menghindarkan diri dari kegiatan yang akan membuat kemampuan dalam

melaksanakan tugas dan tanggung jawab menjadi tidak objektif dan cacat;

i. menanamkan rasa percaya diri yang tinggi yang bertumpu pada prinsip‐prinsip

perilaku pengawasan;

j. bijaksana dalam menggunakan setiap data/informasi yang diperoleh dalam

penugasan;

k. menyimpan rahasia jabatan, rahasia negara, rahasia pihak yang diperiksa, dan hanya

dapat mengemukakannya atas perintah pejabat yang berwenang;

l. melaksanakan tugas pengawasan sesuai standar audit;

m. terus menerus meningkatkan kemahiran profesi, efektivitas, dan kualitas

pengawasan.

Hubungan Sesama Auditor

Dalam hubungan dengan sesama auditor, auditor intern pemerintah wajib:

a. menggalang kerjasama yang sehat dan sinergis;

b. menumbuhkan dan memelihara rasa kebersamaan dan kekeluargaan;

c. saling mengingatkan, membimbing, dan mengoreksi perilaku.

Hubungan Auditor dengan Auditan

Dalam hubungan dengan auditan, auditor intern pemerintah wajib:

a. menjaga penampilan/performance sesuai dengan tugasnya;

b. menjalin kerja sama dengan saling menghargai dan mendukung penyelesaian tugas;

c. menghindari setiap tindakan dan perilaku yang memberikan kesan melanggar

hukum atau etika profesi terutama pada saat bertugas.


C. PELANGGARAN

Penegakan disiplin atas pelanggaran kode etik profesi adalah suatu tindakan positif agar

ketentuan tersebut dipatuhi secara konsisten. KE‐AIPI menetapkan tentang pelanggaran sebagai

berikut.

1. Pelanggaran terhadap KE‐AIPI dapat mengakibatkan auditor intern pemerintah diberi

peringatan atau diberhentikan dari tugas pengawasan dan/atau organisasi.

2. Tindakan yang tidak sesuai dengan KE‐AIPI tidak dapat diberi toleransi meskipun dengan

alasan tindakan tersebut dilakukan demi kepentingan organisasi atau diperintahkan oleh

pejabat yang lebih tinggi.

3. Auditor intern pemerintah tidak diperbolehkan untuk melakukan atau memaksa karyawan

lain melakukan tindakan melawan hukum atau tidak etis.

4. Pemeriksaan, investigasi, dan pelaporan pelanggaran KE‐AIPI ditangani oleh Komite Kode

Etik. Komite Kode Etik melaporkan hasil pemeriksaan dan investigasi kepada pimpinan

APIP. Pimpinan APIP harus melaporkan pelanggaran KE‐AIPI oleh auditor intern

pemerintah kepada pimpinan organisasi.

5. Untuk menegakkan KE‐AIPI, Komite Kode Etik membentuk Majelis Kode Etik. Majelis Kode

Etik bersifat temporer, yaitu hanya dibentuk apabila ada auditor intern pemerintah yang

disangka melakukan pelanggaran terhadap kode etik.

6. Keanggotaan Majelis Kode Etik sekurang‐kurangnya 5 (lima) orang, terdiri atas: 1 (satu)

orang ketua merangkap anggota, 1 (satu) orang sekretaris merangkap anggota, dan 3

(tiga) orang anggota. Dalam hal anggota Majelis Kode Etik lebih dari 5 (lima) orang, maka

harus berjumlah ganjil. Jabatan dan pangkat Anggota Majelis Kode Etik tidak boleh lebih

rendah dari jabatan dan pangkat auditor yang disangka melanggar kode etik.

7. Majelis Kode Etik mengambil keputusan setelah memanggil dan memeriksa auditor yang

disangka melanggar kode etik. Keputusan Majelis Kode Etik diambil secara musyawarah

untuk mencapai mufakat. Dalam hal musyawarah tidak mencapai mufakat, maka

keputusan diambil dengan suara terbanyak dari para anggota Majelis Kode Etik.


8. Untuk mendapatkan objektivitas atas sangkaan pelanggaran kode etik, selain dapat

memanggil dan memeriksa auditor yang bersangkutan, Majelis Kode Etik juga dapat

mendengar keterangan pejabat lain atau pihak lain yang dianggap perlu. Auditor yang

bersangkutan juga diberi kesempatan untuk membela diri.

9. Keputusan Majelis Kode Etik bersifat final, artinya bahwa keputusan Majelis Kode Etik

tidak dapat diajukan keberatan dalam bentuk apapun. Majelis Kode Etik wajib

menyampaikan keputusan hasil sidang majelis kepada Ketua Komite Kode Etik dan

Pengurus AAIPI untuk diteruskan ke instansi auditor yang bersangkutan sebagai bahan

dalam memberikan sanksi kepada auditor yang bersangkutan.

D. SANKSI ATAS PELANGGARAN

Auditor intern pemerintah yang terbukti melanggar KE‐AIPI akan dikenakan sanksi oleh

pimpinan APIP atas rekomendasi dari Komite Kode Etik. Bentuk‐bentuk sanksi yang

direkomendasikan oleh Komite Kode Etik, antara lain berupa teguran tertulis, usulan

pemberhentian dari tim pengawasan, dan tidak diberi penugasan pengawasan selama jangka

waktu tertentu.

Pelanggaran terhadap KE‐AIPI dapat dikenakan sanksi sesuai dengan peraturan perundang‐

undangan. Pelanggaran KE‐AIPI terdiri atas 3 (tiga) kategori pelanggaran, yaitu:

1. pelanggaran ringan;

2. pelanggaran sedang;

3. pelanggaran berat.

Keputusan pengenaan sanksi untuk auditor intern pemerintah yang disangka melanggar kode

etik berupa rekomendasi kepada instansi auditor intern pemerintah sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang‐undangan yang berlaku.

E. KODE ETIK KONSORSIUM ORGANISASI PROFESI AUDIT INTERNAL

Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal menyusun kode etik dengan pendekatan yang

berbeda. Hal ini berkaitan dengan latar belakang organisasi yang berbeda dengan APIP.

Konsorsium menggunakan istilah Standar Perilaku Auditor Internal yang berisi:


1. Auditor internal harus menunjukkan kejujuran, objektivitas, dan kesungguhan dalam

melaksanakan tugas dan memenuhi tanggung jawab profesinya.

2. Auditor internal harus menunjukkan loyalitas terhadap organisasinya atau terhadap pihak

yang dilayani. Namun demikian, auditor internal tidak boleh secara sadar terlibat dalam

kegiatan‐kegiatan yang menyimpang atau melanggar hukum.

3. Auditor internal tidak boleh secara sadar terlibat dalam tindakan atau kegiatan yang dapat

mendiskreditkan profesi audit internal atau mendiskreditkan organisasinya.

4. Auditor internal harus menahan diri dari kegiatan‐kegiatan yang dapat menimbulkan

konflik dengan kepentingan organisasinya; atau kegiatan‐kegiatan yang dapat

menimbulkan prasangka, yang meragukan kemampuannya untuk dapat melaksanakan

tugas dan memenuhi tanggung jawab profesinya secara objektif.

5. Auditor internal tidak boleh menerima sesuatu dalam bentuk apapun dari karyawan, klien,

pelanggan, pemasok, ataupun mitra bisnis organisasinya, yang dapat, atau, patut diduga,

memengaruhi pertimbangan profesionalnya.

6. Auditor internal hanya melakukan jasa‐jasa yang dapat diselesaikan dengan menggunakan

kompetensi profesional yang dimilikinya.

7. Auditor internal harus mengusahakan berbagai upaya agar senantiasa memenuhi Standar

Profesi Audit Internal.

8. Auditor internal harus bersikap hati‐hati dan bijaksana dalam menggunakan informasi

yang diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya. Auditor internal tidak boleh menggunakan

informasi rahasia (i) untuk mendapatkan keuntungan pribadi, (ii) secara melanggar

hukum, atau (iii) yang dapat menimbulkan kerugian terhadap organisasinya.

9. Dalam melaporkan hasil pekerjaannya, auditor internal harus mengungkapkan semua

fakta‐fakta penting yang diketahuinya, yaitu fakta‐fakta yang jika tidak diungkap dapat (i)

mendistorsi laporan atas kegiatan yang direviu, atau (ii) menutupi adanya praktik‐praktik

yang melanggar hukum.


10. Auditor internal harus senantiasa meningkatkan kompetensi serta efektivitas dan kualitas

pelaksanaan tugasnya. Auditor internal wajib mengikuti pendidikan profesional

berkelanjutan.

F. KODE ETIK AKUNTAN INDONESIA

Etika profesi bagi akuntan di Indonesia dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) tahun

1973, kemudian disempurnakan pada tahun 1981 dan tahun 1986. Selanjutnya, etika tersebut

disempurnakan lagi tahun 1987 dan tahun 1994 diberi nama Kode Etik Akuntan Indonesia

(KEAI).

KEAI adalah pedoman bagi para anggota IAI agar objektif dan bertanggung jawab dalam

melaksanakan pekerjaan profesinya. Rumusan KEAI yang dihasilkan dalam kongres ke‐6 IAI

tahun 1994 terdiri atas 8 bab, 11 pasal, dan 6 pernyataan etika profesi. Pokok‐pokok pernyataan

etika profesi tersebut adalah sebagai berikut.

1. Integritas, Objektivitas dan Independensi (Pernyataan Etika Profesi No.1)

2. Kecakapan Profesional (Pernyataan Etika Profesi No.2)

3. Pengungkapan Informasi/Rahasia Klien (Pernyataan Etika Profesi No.3)

4. Iklan bagi Kantor Akuntan Publik (Pernyataan Etika Profesi No.4)

5. Komunikasi antar Akuntan Publik (Pernyataan Etika Profesi No.5)

6. Perpindahan Staff/Partner dari Satu Kantor Akuntan ke Kantor Akuntan yang Lain

(Pernyataan Etika Profesi No.6)

Berdasarkan hasil Kongres ke‐7 IAI tahun 1998, telah dilakukan beberapa perubahan pada

kerangka kode etik IAI. Adapun Prinsip Etika Profesi, yang merupakan landasan perilaku etika

profesional, terdiri atas 8 prinsip, sebagai berikut.

1. Tanggung jawab profesi

2. Kepentingan Umum (publik)

3. Integritas

4. Objektivitas

5. Kompetensi dan kehati‐hatian profesional


6. Kerahasiaan

7. Perilaku profesional

8. Standar teknis

Uraian selengkapnya dapat dilihat di lampiran 2 modul ini.

G. LATIHAN SOAL

1. Harap Saudara jelaskan pengertian independensi dalam hubungannya dengan penugasan

audit! Ada berapa jenis independensi yang Saudara ketahui, jelaskan!

2. Mengapa dalam menjalankan tugasnya auditor harus independen?

3. Misalkan Saudara adalah pimpinan salah satu kantor akuntan publik/kepala perwakilan

BPKP/inspektur jenderal/inspektur wilayah. Saudara mengetahui bahwa salah satu staf,

Auditor A yang terkenal sangat independen dalam sikap mentalnya, memiliki hubungan

keluarga dengan pimpinan organisasi B. Bagaimana pertimbangan Saudara, apakah

Saudara akan menugaskan Auditor A untuk memeriksa organisasi B? Apa alasan Saudara!

4. Dengan merujuk kepada soal no. 3. jika Saudara adalah Auditor A, dan pimpinan Saudara

tidak tahu bahwa Saudara memiliki hubungan keluarga dengan pimpinan organisasi B, tapi

Saudara ditugaskan untuk memeriksa organisasi B, bagaimana sikap Saudara? Jelaskan

jawaban Saudara.

5. Dalam bulan Januari 20XX Saudara ditugaskan melakukan audit atas pengadaan barang

inventaris dalam partai besar yang spesifik dan harganya mahal, yang dibiayai dari

anggaran belanja barang kantor Saudara.

Pada saat audit dijumpai hal‐hal berikut:

a. Pada saat Saudara melakukan cek fisik ternyata terdapat kekurangan barang dengan

nilai Rp500.000.000,00.

b. Pejabat yang bertanggung jawab atas pengadaan barang tersebut menyatakan

bahwa sisa barang sejumlah kekurangan tersebut dititipkan kepada rekanan

(penjual).


c. Dari hasil analisis serta teknik audit yang Saudara lakukan, diperoleh bukti/data

bahwa telah terjadi kejanggalan yang menjurus kepada tindakan manipulasi dan

kolusi sesama pejabat dan rekanan yang bersangkutan.

d. Pada saat Saudara membicarakan masalah tersebut dengan pejabat yang

bertanggung jawab, Saudara diminta untuk tidak mempermasalahkan

penyimpangan tersebut dan tidak memasukkannya dalam laporan audit. Ia

mengemukakan bahwa uang sebesar Rp500 juta tersebut tidak hanya untuk

kepentingan pribadinya sendiri saja, tetapi dibagi‐bagi dengan pejabat‐pejabat

lainnya.

Bagaimana sikap Saudara seharusnya dalam menghadapi masalah tersebut? Berikan

komentar secukupnya!

6. Sering dikatakan bahwa auditor harus memiliki integritas yang tinggi. Apa maksud dari

pengertian integritas di sini? Jelaskan jawaban Saudara!

7. Pemeriksa harus memiliki keahlian yang diperlukan dalam tugasnya. Keahlian apa saja

yang perlu dimiliki seorang auditor?

H. BAHAN DISKUSI

1. Integritas

Sumitro adalah seorang guru besar akuntansi di suatu universitas negeri. Ia duduk di

ruangan kerjanya sambil berpikir keras karena baru saja melakukan percakapan telepon

dengan seorang pengacara yang mewakili suatu bank pemerintah terkemuka. Sang

pengacara meminta dirinya menjadi saksi ahli dalam suatu kasus laporan keuangan

nasabah bank yang berkaitan dengan pemberian kredit.

Kelihatannya bank tersebut telah memberikan pinjaman dalam jumlah besar kepada

nasabah tersebut yang didasarkan pada laporan keuangannya. Pinjaman tersebut tidak

sanggup ditanggulangi pengembaliannya oleh si nasabah karena terjadi kesulitan

keuangan yang berdampak pada terganggunya kelangsungan hidup perusahaan nasabah

tersebut. Laporan keuangan itu telah diaudit dengan opini wajar tanpa pengecualian oleh

sebuah kantor akuntan publik yang dikenalnya dengan baik.


Profesor Sumitro telah mereviu laporan audit atas laporan keuangan, kertas kerja audit,

dan standar akuntansi yang terkait dengan masalah tersebut. Ia menyimpulkan bahwa

kantor akuntan publik telah lalai dalam pemberian pendapat atau opini atas penyajian

laporan keuangan dan kondisi perusahaan.

Profesor Sumitro ragu‐ragu apakah ia bersedia menjadi saksi ahli dalam kasus tersebut

karena ia mengenal secara pribadi para akuntan yang bekerja di kantor akuntan publik

tersebut. Di samping itu, kantor akuntan publik tersebut selalu merekrut mahasiswa dari

universitasnya dan telah memberikan banyak sumbangan keuangan yang cukup besar bagi

pengembangan program akuntansi di universitasnya. Kenyataan lain, kantor akuntan

publik itu sedang memproses dukungan dana untuk mempromosikan dirinya menjadi

ketua jurusan akuntansi.

Sumitro khawatir jika ia setuju memberikan pelayanan sebagai saksi ahli, ia mungkin tidak

dapat memberikan kesaksiannya dengan objektif. Ia juga khawatir tindakannya sebagai

saksi ahli dapat membahayakan hubungan baik yang sudah terjalin antara universitasnya

dan kantor akuntan publik tersebut.

Diskusikan kasus tersebut terkait dengan unsur integritas. Apa yang harus dilakukan oleh

Profesor Sumitro?

2. Objektivitas

Aditia, seorang auditor, menerima penugasan audit pada Dinas Kehutanan Provinsi

Kalimantan Timur. Hasil audit sementara yang dijumpai adalah adanya indikasi kerugian

negara akibat penebangan ilegal yang dilakukan oleh sekelompok oknum tertentu, yang

tidak terdeteksi oleh pengawasan Dinas Kehutanan. Aditia menduga ada kolusi antara

kelompok oknum tersebut dan orang dalam, sehingga penebangan liar tersebut tidak

terlaporkan. Padahal seyogianya dapat terdeteksi melalui sistem pengendalian intern

Dinas Kehutanan.

Salah seorang pejabat Dinas Kehutanan pernah melakukan pendekatan secara pribadi

kepada Aditia, ketika ia sedang menanyakan tentang jenis‐jenis kayu yang hendak ia beli

dalam rangka pembangunan rumah tinggalnya. Pejabat tersebut menjanjikan akan

menyediakan kayu yang Aditia butuhkan dengan kualitas terbaik tanpa harus membayar

sepeserpun. Walaupun tidak ada permintaan kompensasi dari pejabat tersebut, tetapi


Aditia dapat menduga bahwa pemberian kayu yang dijanjikan memiliki hubungan dengan

hasil audit yang ia sampaikan.

Diskusikan kasus tersebut dikaitkan dengan sikap objektivitas yang seharusnya

dipertahankan oleh Aditia!

3. Kerahasiaan

Sejak memasuki era reformasi, kebebasan untuk memperoleh informasi sedemikian

gencar sampai‐sampai informasi yang belum dipublikasikan secara formal pun ternyata

telah tersebar di masyarakat. Masyarakat mempertanyakan hasil‐hasil pengawasan yang

dihasilkan oleh aparat pengawasan intern pemerintah selama lebih dari 30 tahun di era

orde baru. Banyak pihak berpendapat bahwa hasil pengawasan oleh aparatur pengawasan

intern pemerintah diklasifikasikan sebagai informasi yang rahasia bagi instansi tersebut

sehingga tidak patut dipublikasikan kepada masyarakat.

Di lain pihak masyarakat sebagai stakeholders merasa perlu memperoleh berbagai

informasi tersebut sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari prinsip akuntabilitas publik

oleh aparatur negara dalam mengelola dana masyarakat. Contoh yang masih belum

lenyap di ingatan kita, bagaimana seorang ketua tim auditor Badan Pemeriksa Keuangan

menginformasikan temuan auditnya kepada Komisi Pemberantasan Korupsi yang

kemudian diperluas dengan penjebakan (istilah penasehat hukum terdakwa) di sebuah

hotel yang berujung kepada proses pengadilan dan penjatuhan hukuman tiga tahun

penjara terhadap terdakwa.

Diskusikan: kasus tersebut dilihat dari sudut pandang prinsip kerahasiaan yang harus

dijaga oleh auditor dan berikan pendapat Saudara apakah yang dilakukan oleh ketua tim

auditor BPK itu melanggar etika?

4. Kompetensi

Anton baru saja diangkat sebagai pegawai negeri sipil dan ditempatkan di Inspektorat

Jenderal Departemen Teknologi Tinggi. Ia adalah seorang lulusan sarjana ekonomi jurusan

akuntansi yang belum pernah melakukan audit.


Dua minggu sejak penempatannya, ia langsung ditugaskan untuk melakukan audit kinerja

pada Direktorat Jenderal Teknologi Nuklir yang merupakan salah satu unit kerja di bawah

departemen itu. Anton menyadari bahwa ia belum berpengalaman sama sekali tentang

bidang tugasnya. Sebagai pegawai baru tentu saja ia merasa enggan untuk

menginformasikan hal itu kepada pimpinannya, padahal surat tugasnya telah

ditandatangani.

Diskusikan dari kasus di atas keterkaitannya dengan pemenuhan prinsip etika kompetensi!

5. Akuntabel

Budi melaksanakan tugas audit operasional di Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan.

Dalam pelaksanaan tugasnya, Budi dibantu oleh dua anggota tim yang masih baru.

Pelaksanaan tugas dilakukan dengan arahan audit program yang di‐copy Budi dari kertas

kerja tahun sebelumnya.

Kondisi yang berbeda menghasilkan langkah audit yang tidak relevan untuk dilaksanakan.

Tanpa melakukan reviu yang cukup karena keterbatasan waktu dan tenaga, Budi

membuat laporan hasil audit sesuai dengan pemahamannya sendiri. Belakangan diketahui

terdapat hal material yang tidak terungkap dan merupakan kasus nasional. Budi tidak siap

dengan data untuk menjawab mengapa kasus tersebut tidak masuk dalam laporan hasil

auditnya.

Budi menyadari bahwa beberapa langkah audit tidak dilaksanakan terutama langkah audit

yang sebenarnya dapat mendeteksi kasus tersebut. Berdalih ketidakcukupan data yang

diperoleh dan penugasan audit yang lingkupnya tidak mencakup area tersebut, Budi tidak

bersedia memberi keterangan atas kasus yang terjadi.

Diskusikan dari kasus di atas keterkaitannya dengan pemenuhan prinsip etika akuntabel!

6. Perilaku Profesional

Agung melaksanakan asistensi proses pengadaan barang dan jasa di Kementerian

Perhubungan. Asistensi ini dilakukan untuk menjamin kesesuaian proses pengadaan

dengan ketentuan perundang‐undangan. Pengadaan barang dan jasa tersebut


menyangkut kegiatan yang diikuti oleh rekanan besar. Agung menjadi narasumber untuk

setiap keputusan strategis dalam proses tersebut.

Salah satu rekanan mencoba berunding dengan Agung untuk memenangkan proses

pengadaan. Rekanan menjanjikan sejumlah kompensasi kepada Agung untuk

memenangkannya, melalui sedikit mark‐up pada harga penawaran. Agung hanya perlu

memberikan argumentasi yang mendukung jumlah yang ditawarkan sehingga panitia

menyetujui penawaran yang diajukan rekanan.

Agung menyetujui dan memberikan arahan barang‐barang apa saja yang dapat di‐mark

up.

Diskusikan dari kasus di atas keterkaitannya dengan pemenuhan prinsip etika perilaku

profesional!


Bab IV STANDAR AUDIT

APARAT PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH


Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menerapkan Standar Audit APIP.

A. PENDAHULUAN

Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia (SA‐AIPI) diterbitkan oleh Asosiasi Auditor

Internal Pemerintah Indonesia (AAIPI) merupakan kriteria atau ukuran mutu bagi seluruh

auditor intern dalam lembaga eksekutif. Standar ini dibentuk untuk membantu pimpinan di

lingkungan lembaga eksekutif, baik di tingkat Presiden, menteri, kepala lembaga pemerintah

non kementerian (LPNK) sampai ke tingkat pemerintah daerah provinsi, kabupaten, dan kota.

Standar audit APIP diperlukan kehadirannya, mengingat pelaksanaan audit yang dilakukan oleh

BPK tidak selalu dapat dialihkan untuk dilakukan oleh APIP, misalnya audit keuangan.

Namun demikian, dalam modul ini tetap akan diuraikan secara singkat Standar Pemeriksaan

Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dengan Peraturan Kepala BPK Nomor 1 Tahun 2007

sebagai bahan pembanding.

B. STANDAR AUDIT AUDITOR INTERN PEMERINTAH INDONESIA (SA‐AIPI)

1. Landasan Hukum

Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia (SA‐AIPI), yang diterbitkan oleh AAIPI,

didasarkan pada peraturan perundang‐undangan sebagai berikut.

a. Undang‐Undang Republik Indonesia Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara.

b. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem

Pengendalian Intern Pemerintah.


c. Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor

PER‐220/M.PAN/7/2008 tentang Jabatan Fungsional Auditor dan Angka Kreditnya.

d. Anggaran Dasar dan Anggaran Rumah Tangga Organisasi Profesi Asosiasi Auditor

Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI).

2. Pengertian Standar Audit AIPI

Standar audit AIPI adalah kriteria atau ukuran mutu minimal untuk melakukan kegiatan

audit intern yang wajib dipedomani oleh Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AIPI).

3. Tujuan dan Fungsi Standar Audit AIPI

Tujuan standar audit adalah untuk:

a. menetapkan prinsip‐prinsip dasar untuk merepresentasikan praktik‐praktik audit

yang seharusnya;

b. menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit intern

yang memiliki nilai tambah;

c. menetapkan dasar‐dasar pengukuran kinerja audit intern;

d. mempercepat perbaikan kegiatan operasi dan proses organisasi (APIP);

e. menilai, mengarahkan, dan mendorong auditor untuk mencapai tujuan audit intern;

f. menjadi pedoman dalam pekerjaan audit intern;

g. menjadi dasar penilaian keberhasilan pekerjaan audit intern.

Standar audit berfungsi sebagai ukuran mutu minimal bagi para auditor dan APIP dalam:

a. pelaksanaan tugas dan fungsi yang dapat merepresentasikan praktik‐praktik audit

intern yang seharusnya, menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan

kegiatan audit intern yang memiliki nilai tambah serta menetapkan dasar‐dasar

pengukuran kinerja audit intern;

b. pelaksanaan koordinasi audit intern oleh pimpinan APIP;


c. pelaksanaan perencanaan audit intern oleh pimpinan APIP;

d. penilaian efektivitas tindak lanjut hasil audit intern dan konsistensi penyajian

laporan hasil audit intern.

4. Ruang Lingkup

Ruang lingkup kegiatan audit intern yang dapat dilakukan oleh Auditor dikelompokkan

sebagai berikut:

a. Kegiatan penjaminan kualitas (quality assurance) terdiri atas:

1) Audit

a) Audit Keuangan

(1) Audit Keuangan yang memberikan opini

(2) Audit terhadap aspek keuangan tertentu

b) Audit Kinerja

c) Audit Dengan Tujuan Tertentu

2) Evaluasi

3) Reviu

4) Pemantauan/Monitoring

b. Kegiatan pengawasan lainnya yang tidak memberikan penjaminan kualitas (kegiatan

consulting), antara lain konsultansi, sosialisasi, dan asistensi.

Standar Audit ini mengatur tentang kegiatan audit intern yang dapat dilakukan oleh

auditor dan pimpinan APIP sesuai dengan mandat serta kedudukan, tugas, dan fungsi

masing‐masing, yang meliputi audit terhadap aspek keuangan tertentu, audit kinerja,

audit dengan tujuan tertentu, evaluasi, reviu, pemantauan, serta pemberian jasa

konsultansi (consulting activities).

Standar Audit AIPI menyatakan bahwa penugasan audit keuangan (yang memberikan

opini atas laporan keuangan) wajib menggunakan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara


(SPKN) dan/atau Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) sebagaimana diatur dalam

ketentuan peraturan perundang‐undangan.

5. Sistematika Standar Audit AIPI

Standar Audit ini terdiri dari dua bagian utama, sebagai berikut.

a. Standar Atribut (Attribute Standards)

Standar Atribut mengatur mengenai karakteristik umum yang meliputi tanggung

jawab, sikap, dan tindakan dari penugasan audit intern serta organisasi dan pihak‐

pihak yang melakukan kegiatan audit intern, dan berlaku umum untuk semua

penugasan audit intern. Standar Atribut dibagi menjadi Prinsip‐Prinsip Dasar dan

Standar Umum.

b. Standar Pelaksanaan (Performance Standards)

Standar Pelaksanaan menggambarkan sifat khusus kegiatan audit intern dan

menyediakan kriteria untuk menilai kinerja audit intern. Standar Pelaksanaan dibagi

menjadi Standar Pelaksanaan Audit Intern dan Standar Komunikasi Audit Intern.

Lingkup kegiatan yang diatur dalam Standar Pelaksanaan ini meliputi kegiatan

pemberian jaminan kualitas (quality assurance activities) dan pemberian jasa

konsultansi (consulting activities).

Dalam bagan, sistematika standar audit digambarkan sebagai berikut.


Gambar 4.1 Sistematika Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia

Sumber: Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia, AAIPI, 2014

a. Prinsip‐prinsip Dasar

Ringkasan prinsip dasar yang ditetapkan dalam Standar Audit AIPI, sebagai berikut.

1) Visi, Misi, Tujuan, Kewenangan, dan Tanggung Jawab APIP (Audit Charter)

Visi, misi, tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab APIP harus dinyatakan

secara tertulis dan disetujui oleh pimpinan organisasi kementerian/lembaga/

pemerintah daerah, serta ditandatangani oleh Pimpinan APIP sebagai Piagam

Audit (Audit Charter).

2) Independensi dan Objektivitas

Dalam semua hal yang berkaitan dengan penugasan audit intern, APIP dan

kegiatan audit intern harus independen serta para auditornya harus objektif

dalam pelaksanaan tugasnya.

Penilaian independensi dan objektivitas mencakup dua komponen berikut.

a) Status APIP dalam kementerian/lembaga/pemerintah daerah.

b) Kebijakan untuk menjaga objektivitas auditor terhadap auditan.

Standar Pelaksanaan (Performance Standards):

STANDAR AUDIT INTERN PEMERINTAH INDONESIA

Standar Atribut (Attribute Standards):

Prinsip‐prinsip Dasar

Standar Umum

Standar Pelaksanaan Audit Intern

Standar Komunikasi Audit Intern

Assurance Consulting Assurance Consulting


Independensi adalah kebebasan dari kondisi yang mengancam kemampuan

aktivitas audit intern untuk melaksanakan tanggung jawab audit intern secara

objektif. Untuk mencapai tingkat independensi yang diperlukan dalam

melaksanakan tanggung jawab aktivitas audit intern secara efektif, pimpinan

APIP memiliki akses langsung dan tak terbatas kepada atasan pimpinan APIP.

Objektivitas adalah sikap mental tidak memihak (tidak bias) yang

memungkinkan auditor untuk melakukan penugasan sedemikian rupa

sehingga auditor percaya pada hasil kerjanya dan bahwa tidak ada kompromi

kualitas yang dibuat. Objektivitas mengharuskan auditor tidak membedakan

judgment‐nya terkait audit kepada orang lain. Ancaman terhadap objektivitas

harus dikelola pada tingkat individu auditor, penugasan, fungsional, dan

organisasi.

3) Independensi APIP

Agar tanggung jawab pelaksanaan audit dapat terpenuhi, pimpinan APIP

bertanggung jawab kepada pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah

daerah. Posisi APIP ditempatkan secara tepat sehingga bebas dari intervensi,

dan memperoleh dukungan yang memadai dari pimpinan kementerian/

lembaga/pemerintah daerah sehingga APIP dapat bekerja sama dengan

auditan dan melaksanakan pekerjaan dengan leluasa. Meskipun demikian,

APIP harus membina hubungan kerja yang baik dengan auditan terutama

dalam hal saling memahami di antara peranan masing‐masing lembaga.

Pimpinan APIP harus melaporkan ke tingkat pimpinan kementerian/

lembaga/pemerintah daerah yang memungkinkan kegiatan audit intern dapat

memenuhi tanggung jawabnya. Pimpinan APIP harus mengonfirmasikan

independensi APIP dalam kegiatan audit intern ke pimpinan kementerian/

lembaga/pemerintah daerah, setidaknya setiap tahun. Independensi APIP

secara efektif dicapai ketika pimpinan APIP secara fungsional melaporkan

kepada pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah daerah. Contoh

pelaporan fungsional meliputi, namun tidak terbatas pada:

a) menyetujui piagam audit (audit charter);

b) menyetujui rencana audit berbasis risiko;


c) menyetujui anggaran audit dan rencana sumber daya;

d) menerima komunikasi dari pimpinan APIP atas kinerja aktivitas audit

intern;

e) mewawancarai pimpinan APIP untuk menentukan apakah terdapat

pembatasan ruang lingkup atau sumber daya yang tidak tepat.

Kegiatan penjaminan kualitas (quality assurance) harus bebas dari campur

tangan, dalam hal menentukan ruang lingkup, pelaksanaan, dan

pengkomunikasian hasil. Pimpinan APIP harus berkomunikasi dan berinteraksi

langsung dengan pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah daerah.

4) Objektivitas Auditor

Auditor harus memiliki sikap yang netral dan tidak bias serta menghindari

konflik kepentingan dalam merencanakan, melaksanakan, dan melaporkan

penugasan yang dilakukannya. Auditor harus objektif dalam melaksanakan

audit intern.

Prinsip objektivitas mensyaratkan agar auditor melaksanakan penugasan

dengan jujur dan tidak mengompromikan kualitas. Pimpinan APIP tidak

diperkenankan menempatkan auditor dalam situasi yang membuat auditor

tidak mampu mengambil keputusan berdasarkan pertimbangan

profesionalnya.

Konflik kepentingan adalah situasi di mana auditor, yang berada dalam posisi

yang dipercaya, memiliki persaingan profesional atau kepentingan pribadi.

Persaingan kepentingan tersebut dapat menyulitkan dalam memenuhi tugas

tanpa memihak. Konflik kepentingan bahkan ada walaupun hasil tindakannya

tidak menunjukkan ketidaketisan atau ketidakpatutan. Konflik kepentingan

dapat membuat ketidakpantasan muncul yang dapat merusak kepercayaan

auditor, aktivitas audit intern, dan profesi. Konflik kepentingan dapat

mengganggu kemampuan auditor untuk melakukan tugas dan tanggung

jawabnya secara objektif.


5) Gangguan Terhadap Independensi dan Objektivitas

Jika independensi atau objektivitas terganggu, baik secara faktual maupun

penampilan, maka gangguan tersebut harus dilaporkan kepada pimpinan APIP.

• Gangguan independensi APIP dan objektivitas auditor dapat meliputi,

tetapi tidak terbatas pada, konflik kepentingan pribadi, pembatasan

ruang lingkup, pembatasan akses ke catatan, personel, dan prasarana,

serta pembatasan sumber daya, seperti pendanaan. Auditor harus

melaporkan kepada pimpinan APIP mengenai situasi adanya dan/atau

interpretasi adanya konflik kepentingan, ketidakindependenan, atau

bias. Pimpinan APIP harus mengganti auditor yang berada dalam situasi

tersebut dengan auditor lainnya yang bebas dari situasi itu.

• Auditor yang mempunyai hubungan yang dekat dengan auditan seperti

hubungan sosial, kekeluargaan, atau hubungan lainnya yang dapat

mengurangi objektivitasnya, harus tidak ditugaskan melakukan audit

intern terhadap entitas tersebut.

• Dalam hal auditor bertugas menetap untuk beberapa lama di kantor

auditan dalam rangka penugasan consulting atas program, kegiatan, atau

aktivitas auditan, maka auditor tidak boleh terlibat dalam pengambilan

keputusan atau menyetujui hal‐hal yang merupakan tanggung jawab

auditan.

• Auditor harus menahan diri dari penugasan assurance atas program,

kegiatan, atau aktivitas tertentu dimana mereka sebelumnya

bertanggung jawab. Objektivitas dianggap terganggu jika auditor

melakukan penugasan assurance untuk suatu program, kegiatan, atau

aktivitas dimana auditor memiliki tanggung jawab pada tahun

sebelumnya.

• Penugasan kegiatan assurance terhadap suatu fungsi di mana pimpinan

APIP berpotensi memiliki konflik kepentingan, harus diawasi oleh pihak

lain di luar APIP yang bersangkutan.


• Auditor dapat melakukan penugasan consulting yang berkaitan dengan

program, kegiatan, atau aktivitas dimana mereka bertanggung jawab

sebelumnya. Jika auditor memiliki gangguan potensial terhadap

independensi atau objektivitas yang berkaitan dengan penugasan

consulting yang akan dilakukan, pengungkapan harus diinformasikan

kepada auditan sebelum menerima penugasan.

6) Kepatuhan terhadap Kode Etik

Auditor harus mematuhi kode etik yang telah ditetapkan. Penugasan audit

intern harus mengacu kepada Standar Audit ini, dan auditor wajib mematuhi

kode etik yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari Standar Audit

ini. Auditor diharapkan menerapkan dan menegakkan prinsip‐prinsip etika,

yaitu integritas, objektivitas, kerahasiaan, kompetensi, akuntabel, dan perilaku

profesional.

b. Standar Umum

1) Kompetensi dan Kecermatan Profesional

Penugasan audit intern harus dilakukan dengan kompetensi dan kecermatan

profesional

a) Kompetensi Auditor

Auditor harus mempunyai pendidikan, pengetahuan, keahlian dan

keterampilan, pengalaman, serta kompetensi lain yang diperlukan untuk

melaksanakan tanggung jawabnya. Pendidikan, pengetahuan, keahlian

dan keterampilan, pengalaman, serta kompetensi lain adalah bersifat

kolektif yang mengacu pada kemampuan profesional yang diperlukan

auditor untuk secara efektif melaksanakan tanggung jawab

profesionalnya.

Pimpinan APIP harus yakin bahwa latar belakang pendidikan,

kompetensi, dan pengalaman auditor memadai untuk pekerjaan audit

yang akan dilaksanakan. APIP harus mempunyai kriteria tertentu dari


kualifikasi pendidikan formal auditor yang diperlukan untuk penugasan

audit intern sehingga sesuai dengan situasi dan kondisi auditan. Aturan

tentang tingkatan pendidikan formal minimal dan kualifikasi yang

diperlukan harus dievaluasi secara periodik guna menyesuaikan dengan

situasi dan kondisi auditan. Kompetensi minimal auditor bersifat

kumulatif, artinya kompetensi pada tingkat atau jenjang jabatan auditor

yang lebih tinggi merupakan kumulatif dari kompetensi pada tingkat

atau jenjang jabatan auditor di bawahnya ditambah dengan kompetensi

spesifik di jabatannya.

Kompetensi standar yang harus dimiliki oleh auditor adalah:

• kompetensi umum;

• kompetensi teknis audit intern;

• kompetensi kumulatif.

Kompetensi umum terkait dengan persyaratan umum untuk dapat

diangkat sebagai auditor. Kompetensi umum merupakan kompetensi

dasar bersikap dan berperilaku sebagai auditor yang dijabarkan sebagai

dorongan untuk berprestasi, pemikiran analitis, orientasi pengguna,

kerja sama, manajemen stres, dan komitmen organisasi. Kompetensi

teknis audit intern terkait dengan persyaratan untuk dapat

melaksanakan penugasan audit intern sesuai dengan jenjang jabatan

auditor. Kompetensi teknis audit intern meliputi tujuh bidang

kompetensi yaitu:

• kompetensi bidang manajemen risiko, pengendalian intern, dan

tata kelola sektor publik;

• kompetensi bidang strategi kegiatan audit intern;

• kompetensi bidang pelaporan hasil audit intern;

• kompetensi bidang sikap profesional;

• kompetensi bidang komunikasi;

• kompetensi bidang lingkungan pemerintahan;

• kompetensi bidang manajemen pengawasan.


Auditor harus mempunyai sertifikasi jabatan fungsional auditor (JFA)

dan/atau sertifikasi lain di bidang pengawasan intern pemerintah, dan

mengikuti pendidikan dan pelatihan profesional berkelanjutan

(continuing professional education). Selain itu, auditor wajib memiliki

pengetahuan dan akses atas informasi teraktual dalam standar,

metodologi, prosedur, dan teknik. Pendidikan profesional berkelanjutan

dapat diperoleh melalui keanggotaan dan partisipasi dalam asosiasi

profesi, pendidikan sertifikasi jabatan fungsional auditor, konferensi,

seminar, kursus‐kursus, program pelatihan di kantor sendiri, dan

partisipasi dalam proyek penelitian yang memiliki substansi di bidang

pengawasan intern.

Pimpinan APIP dapat menggunakan tenaga ahli apabila auditor tidak

mempunyai keahlian yang diharapkan untuk melaksanakan penugasan

audit intern. Pimpinan APIP harus memperoleh saran/nasihat dan

bantuan dari pihak yang berkompeten dalam hal auditor tidak memiliki

pengetahuan, keahlian dan keterampilan, serta kompetensi lain yang

diperlukan untuk melaksanakan penugasan audit intern. Tenaga ahli

yang dimaksud mencakup, namun tidak terbatas pada, aktuaris, penilai

(appraiser), pengacara, insinyur, konsultan lingkungan, profesi medis,

ahli statistik, maupun geologi. Tenaga ahli tersebut dapat berasal dari

dalam maupun dari luar organisasi.

Auditor harus menilai kualifikasi profesional, kompetensi, pengalaman

yang relevan, independensi, dan proses pengendalian kualitas dari

tenaga ahli tersebut sebelum menerima pekerjaan. Tenaga ahli tersebut

harus disupervisi sebagaimana supervisi terhadap auditor. Selain itu,

harus ada pemahaman dan komunikasi yang cukup antara auditor

dengan tenaga ahli tersebut untuk meminimalkan kesalahpahaman yang

dapat menyebabkan salah menafsirkan hasil pekerjaan dan/atau

informasi dari tenaga ahli tersebut. Ketepatan dan kelayakan metode

dan asumsi yang digunakan dan penerapan metode/asumsi tersebut

merupakan tanggung jawab tenaga ahli, sedangkan tanggung jawab

auditor terbatas kepada simpulan dan fakta atas hasil audit intern.

Auditor harus:


(1) memahami metode dan asumsi yang digunakan oleh tenaga ahli;

(2) melakukan pengujian semestinya atas data yang disediakan oleh

tenaga ahli, dengan memperhitungkan taksiran risiko pengendalian

auditor;

(3) mengevaluasi apakah fakta yang ditemukan tenaga ahli

mendukung pelaksanaan penugasan auditor.

Biasanya auditor akan menggunakan pekerjaan tenaga ahli, kecuali jika

auditor yakin bahwa fakta yang ditemukan tenaga ahli tersebut tidak

masuk akal. Jika auditor yakin bahwa fakta yang ditemukan tenaga ahli

tidak masuk akal, ia harus menerapkan prosedur tambahan, yang dapat

berupa permintaan pendapat dari tenaga ahli lain.

Pimpinan APIP harus menolak penugasan konsultansi atau memberikan

saran/nasehat dan bantuan yang kompeten jika auditor tidak memiliki

pengetahuan, keahlian dan keterampilan, atau kompetensi lain yang

dibutuhkan untuk melakukan seluruh atau sebagian penugasan.

b) Kecermatan Profesional Auditor

Auditor harus menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat

dan saksama (due professional care) serta berhati‐hati (prudent) dalam

setiap penugasan audit intern. Penggunaan kecermatan profesional

menekankan tanggung jawab setiap auditor untuk memperhatikan

Standar Audit serta mempertimbangkan penggunaan audit berbasis

teknologi dan teknik analisis data lainnya.

Due professional care dilakukan pada berbagai aspek audit, diantaranya:

• formulasi tujuan penugasan audit intern;

• penentuan ruang lingkup, termasuk evaluasi risiko audit intern;

• pemilihan pengujian dan hasilnya;

• pemilihan jenis dan tingkat sumber daya yang tersedia untuk

mencapai tujuan penugasan audit intern;


• penentuan signifikan tidaknya risiko yang diidentifikasi dalam audit

intern dan efek/dampaknya;

• pengumpulan dan pengujian bukti audit intern;

• penentuan kompetensi, integritas, dan simpulan yang diambil

pihak lain yang berkaitan dengan penugasan audit intern.

Due professional care dapat diterapkan dalam pertimbangan profesional

(professional judgment), meskipun dapat saja terjadi penarikan simpulan

yang tidak tepat ketika audit sudah dilakukan dengan seksama.

Kecermatan profesional (due professional care) tidak berarti

kesempurnaan. Pertimbangan penerapan kecermatan profesional (due

professional care) adalah:

• kebutuhan dan harapan klien, termasuk sifat, waktu, dan

komunikasi hasil

• penugasan;

• kompleksitas dan tingkat kerja relatif yang diperlukan untuk

mencapai tujuan penugasan;

• biaya kegiatan konsultansi (consulting) dikaitkan dengan potensi

manfaat.

Penggunaan kecermatan profesional menuntut auditor untuk

melaksanakan skeptisme profesional. Skeptisme profesional adalah sikap

yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan

pengujian bukti secara kritis. Pengumpulan dan pengujian bukti secara

objektif menuntut auditor mempertimbangkan relevansi, kompetensi,

dan kecukupan bukti tersebut. Auditor tidak menganggap bahwa

manajemen adalah tidak jujur, namun juga tidak menganggap bahwa

kejujuran manajemen tidak dipertanyakan lagi. Dalam menggunakan

skeptisme profesional, auditor tidak harus puas dengan bukti yang

kurang persuasif karena keyakinannya bahwa manajemen adalah jujur.


2) Kewajiban Auditor

a) Mengikuti Standar Audit

Auditor harus mengikuti Standar Audit dalam segala pekerjaan audit

intern yang dianggap material agar pekerjaan auditor dapat dievaluasi.

Suatu hal dianggap material apabila pemahaman mengenai hal tersebut

kemungkinan akan memengaruhi pengambilan keputusan oleh

pengguna laporan hasil audit intern. Materialitas biasanya dikaitkan

dengan suatu nilai tertentu dan/atau peraturan perundang‐undangan

yang menghendaki agar hal tersebut diungkapkan.

b) Meningkatkan Kompetensi

Auditor wajib meningkatkan pengetahuan, keahlian dan keterampilan,

serta kompetensi lain melalui pendidikan dan pelatihan profesional

berkelanjutan (continuing professional education) guna menjamin bahwa

kompetensi yang dimilikinya sesuai dengan kebutuhan APIP dan

perkembangan lingkungan pengawasan.

3) Program Pengembangan dan Penjaminan Kualitas

Pimpinan APIP harus merancang, mengembangkan, dan menjaga program

pengembangan dan penjaminan kualitas atas semua aspek kegiatan audit

intern. Program ini dirancang agar dapat menilai kesesuaian kegiatan audit

intern dengan Standar Audit. Selain itu, program ini dapat juga mengevaluasi

apakah auditor telah menerapkan kode etik.

Program pengembangan dan penjaminan kualitas mencakup penilaian intern

dan ekstern. Penilaian intern harus mencakup pemantauan berkelanjutan atas

kinerja kegiatan audit intern dan penilaian secara berkala, baik melalui

penilaian sendiri maupun penilaian oleh orang lain di lingkungan APIP yang

memiliki pengetahuan yang cukup tentang praktik audit intern. Penilaian

ekstern dilakukan melalui telaahan sejawat (peer review) dengan ketentuan

sebagaimana diatur dalam pedoman tersendiri yang ditetapkan oleh organisasi

profesi.


Pemantauan berkelanjutan merupakan bagian integral dari kegiatan audit

intern sehari‐hari. Pemantauan berkelanjutan dimasukkan ke dalam kebijakan

rutin dan digunakan dalam pengelolaan kegiatan audit intern. Pemantauan

berkelanjutan menggunakan proses, peralatan, dan informasi yang dianggap

perlu untuk mengevaluasi/mereviu kesesuaian pelaksanaan kegiatan audit

intern sehari‐hari dengan Kode Etik dan Standar. Penilaian periodik juga

dilakukan untuk mengevaluasi kesesuaian pelaksanaan kegiatan audit intern

dengan Kode Etik dan Standar.

c. Standar Pelaksanaan Audit Intern

1) Mengelola Kegiatan Audit Intern

Pimpinan APIP harus mengelola kegiatan audit intern secara efektif untuk

memastikan bahwa kegiatan audit intern memberikan nilai tambah bagi

auditan. Kegiatan audit intern dikelola secara efektif jika:

• hasil kerja kegiatan audit intern mencapai tujuan dan tanggung jawab

yang tertera dalam piagam audit intern (audit charter);

• kegiatan audit intern sesuai dengan Standar Audit;

• orang‐orang yang merupakan bagian dari kegiatan audit intern

menunjukkan kesesuaian dengan Kode Etik dan Standar Audit.

Kegiatan audit intern memberikan nilai tambah auditan (dan pemangku

kepentingan) jika dapat memberikan jaminan objektif dan relevan, dan

berkontribusi terhadap efektivitas dan efisiensi proses tata kelola, manajemen

risiko, dan pengendalian.

Untuk mampu mengelola, pimpinan APIP melakukan hal‐hal sebagai berikut.

a) Menyusun Rencana Kegiatan Audit Intern

Pimpinan APIP wajib menyusun rencana strategis lima tahunan dan

rencana kegiatan audit intern tahunan dengan prioritas pada kegiatan

yang mempunyai risiko terbesar dan selaras dengan tujuan APIP sesuai

dengan peraturan perundang‐undangan. Rencana strategis sekurang‐


kurangnya berisi visi, misi, tujuan, strategi, program dan kegiatan APIP

selama lima tahun. Pimpinan APIP wajib menyusun rencana kegiatan

audit intern tahunan dengan mengacu pada rencana strategis lima

tahunan yang telah ditetapkan yang berisi rencana kegiatan audit intern

untuk tahun yang bersangkutan serta sumber daya yang diperlukan.

Penentuan prioritas kegiatan audit intern didasarkan pada

evaluasi/penilaian risiko yang dilakukan oleh APIP dan dengan

mempertimbangkan prinsip kewajiban menindaklanjuti pengaduan dari

masyarakat. Penyusunan rencana kegiatan audit intern tahunan

didasarkan atas prinsip keserasian, keterpaduan, menghindari tumpang

tindih dan pemeriksaan berulang‐ulang, serta memperhatikan efisiensi

dan efektivitas penggunaan sumber daya.

b) Mengomunikasikan dan Meminta Persetujuan Rencana Kegiatan Audit

Intern Tahunan

Pimpinan APIP harus mengomunikasikan dan meminta persetujuan

rencana kegiatan audit intern tahunan kepada pimpinan

kementerian/lembaga/ pemerintah daerah. Pimpinan APIP

mengomunikasikan rencana kegiatan audit intern tahunan dan

kebutuhan sumber daya, termasuk perubahan interim yang signifikan

kepada pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah daerah untuk

disetujui. Apabila ada keterbatasan sumber daya yang dimiliki APIP maka

dampak keterbatasan sumber daya ini harus dikomunikasikan oleh

pimpinan APIP kepada pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah

daerah.

c) Mengelola Sumber Daya

Pimpinan APIP harus mengelola dan memanfaatkan sumber daya yang

dimiliki secara ekonomis, efisien, dan efektif, serta memprioritaskan

alokasi sumber daya tersebut pada kegiatan yang mempunyai risiko

besar sesuai dengan praktik‐praktik pengelolaan yang sehat.

Keterbatasan sumber daya tidak dapat dijadikan alasan bagi pimpinan

APIP untuk tidak memenuhi Standar Audit.


d) Menetapkan Kebijakan dan Prosedur

Pimpinan APIP harus menyusun kebijakan dan prosedur untuk

mengarahkan kegiatan audit intern untuk memastikan bahwa

pengelolaan APIP serta pelaksanaan kegiatan audit intern dapat

dilakukan secara ekonomis, efisien, dan efektif. Kebijakan dan prosedur

yang ditetapkan meliputi kebijakan dan prosedur pengelolaan kantor

dan kebijakan dan prosedur pelaksanaan kegiatan audit intern. Kebijakan

dan prosedur yang sedang berjalan direviu terus menerus untuk

memastikan keefektifannya.

e) Melakukan Koordinasi

Pimpinan APIP harus melakukan koordinasi dengan, dan membagi

informasi kepada, auditor eksternal dan/atau auditor lainnya. Tujuan

koordinasi adalah untuk memastikan cakupan yang tepat dan

meminimalkan pengulangan kegiatan. Koordinasi dilakukan dengan

menyampaikan rencana kegiatan audit intern tahunan serta hasil‐hasil

kegiatan audit intern yang telah dilakukan APIP selama periode yang

akan dilakukan pemeriksaan oleh auditor eksternal dan/atau auditor

lainnya.

f) Menyampaikan Laporan Berkala

Pimpinan APIP harus menyusun dan menyampaikan laporan secara

berkala tentang realisasi kinerja dan kegiatan audit intern yang

dilaksanakan APIP. Laporan dimaksudkan untuk menyampaikan

perkembangan kegiatan audit intern sesuai dengan rencana kegiatan

audit intern tahunan, hambatan yang dijumpai, serta rencana kegiatan

audit intern periode berikutnya.

Laporan disampaikan kepada pimpinan kementerian/lembaga/

pemerintah daerah minimal satu kali dalam enam bulan, atau periode

lainnya sesuai dengan ketentuan perundang‐undangan.


g) Menindaklanjuti Pengaduan dari Masyarakat

Pimpinan APIP harus menindaklanjuti pengaduan dari masyarakat.

Pengaduan masyarakat dapat berbentuk pengaduan tertulis atau bentuk

lainnya. Pengaduan tersebut harus ditangani dengan mekanisme dan

prosedur yang jelas, transparan, dan dapat dipertanggungjawabkan

berdasarkan peraturan perundang‐undangan.

Pengaduan masyarakat antara lain terhadap hal‐hal sebagai berikut:

• hambatan, keterlambatan, dan/atau rendahnya kualitas pelayanan

publik;

• penyalahgunaan wewenang, tenaga, uang, aset, dan/atau barang

milik negara/daerah.

2) Sifat Kerja Kegiatan Audit Intern

Kegiatan Audit Intern harus dapat mengevaluasi dan memberikan kontribusi

pada perbaikan tata kelola sektor publik, manajemen risiko, dan pengendalian

intern dengan menggunakan pendekatan sistematis dan disiplin. Proses tata

kelola sektor publik, manajemen risiko, dan pengendalian intern masing‐

masing tidak didefinisikan secara terpisah dan berdiri sendiri sebagai suatu

proses dan struktur, melainkan memiliki hubungan antara proses tata kelola

sektor publik, manajemen risiko, dan pengendalian intern. Oleh karena itu,

auditor harus mengevaluasi proses tata kelola sektor publik, manajemen

risiko, dan pengendalian intern auditan secara keseluruhan sebagai satu

kesatuan yang tidak dipisahkan.

a) Tata Kelola Sektor Publik

Kegiatan audit intern harus dapat mengevaluasi dan memberikan

rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan proses tata kelola sektor

publik. Peran kegiatan audit intern, sebagaimana definisi audit intern,

mencakup tanggung jawab untuk mengevaluasi dan mengembangkan

proses tata kelola sektor publik sebagai bagian dari fungsi assurance.


Kegiatan audit intern harus dapat mengevaluasi dan memberikan

rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan proses tata kelola sektor

publik dalam pemenuhan atas tujuan‐tujuan berikut:

• mendorong penegakan etika dan nilai‐nilai yang tepat dalam

organisasi auditan;

• memastikan akuntabilitas dan kinerja manajemen auditan yang

efektif;

• mengomunikasikan informasi risiko dan pengendalian ke area‐area

organisasi auditan yang tepat;

• mengoordinasikan kegiatan dan mengomunikasikan informasi di

antara pimpinan kementerian/lembaga/pemerintah daerah,

auditor ekstern dan intern, serta manajemen auditan.

Kegiatan audit intern harus mengevaluasi rancangan, implementasi, dan

efektivitas etika organisasi terkait dengan sasaran, program, dan

kegiatan, serta harus menilai pula apakah tata kelola teknologi informasi

auditan mendukung strategi dan tujuan auditan.

b) Manajemen Risiko

Kegiatan audit intern harus dapat mengevaluasi efektivitas dan

berkontribusi terhadap perbaikan proses manajemen risiko. Untuk

menentukan apakah proses manajemen risiko sudah efektif adalah

melalui hasil pertimbangan (judgment) dari penilaian auditor bahwa:

• tujuan auditan telah mendukung dan sejalan dengan visi dan misi

auditan;

• risiko yang signifikan telah diidentifikasi dan dinilai;

• tanggapan risiko yang tepat telah dipilih untuk menyelaraskan

risiko dengan risk appetite (selera risiko) auditan;

• informasi risiko yang relevan telah dipetakan dan dikomunikasikan

secara tepat waktu di seluruh auditan, yang memungkinkan staf,


manajemen auditan, dan pimpinan auditan melaksanakan

tanggung jawab masing‐masing.

Proses manajemen risiko dimonitor melalui kegiatan manajemen yang

berkelanjutan, evaluasi terpisah, atau keduanya. Kegiatan audit intern

harus dapat mengevaluasi potensi terjadinya fraud dan bagaimana

auditan mengelola risiko fraud. Selama penugasan consulting, auditor

harus mengatasi risiko sesuai dengan tujuan penugasan dan waspada

terhadap adanya risiko signifikan lainnya. Auditor harus memasukkan

pengetahuan tentang risiko yang diperoleh dari penugasan consulting ke

dalam evaluasi proses manajemen risiko auditan. Ketika membantu

manajemen dalam membangun atau meningkatkan proses manajemen

risiko, auditor harus menahan diri untuk mengambil alih fungsi dan

tanggung jawab manajemen.

c) Pengendalian Intern Pemerintah

Kegiatan audit intern harus dapat membantu auditan dalam

mempertahankan dan memperbaiki pengendalian yang efektif dengan

mengevaluasi efektivitas dan efisiensi serta dengan mendorong

perbaikan terus‐menerus. Kegiatan audit intern harus mengevaluasi

kecukupan dan efektivitas pengendalian intern pemerintah dalam

menanggapi risiko tata kelola auditan, operasi, dan sistem informasi

mengenai:

• pencapaian tujuan strategis auditan;

• keandalan dan integritas informasi keuangan dan operasional;

• efektivitas dan efisiensi operasi dan program;

• pengamanan aset;

• kepatuhan terhadap hukum, peraturan, kebijakan, prosedur, dan

kontrak.


Auditor harus memasukkan pengetahuan tentang pengendalian intern

yang diperoleh dari penugasan consulting dalam mengevaluasi proses

pengendalian intern auditan.

3) Perencanaan Penugasan Audit Intern

Auditor harus mengembangkan dan mendokumentasikan rencana untuk

setiap penugasan, termasuk tujuan, ruang lingkup, waktu, dan alokasi sumber

daya penugasan. Rencana penugasan audit intern dimaksudkan untuk

menjamin bahwa tujuan audit intern tercapai secara berkualitas, ekonomis,

efisien, dan efektif. Selain itu, auditor perlu mempertimbangkan berbagai hal

termasuk sistem pengendalian intern dan ketaatan auditan terhadap

peraturan perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse).

Auditor harus mendokumentasikan rencana untuk setiap penugasan audit

intern.

a) Pertimbangan dalam Perencanaan

Dalam merencanakan penugasan audit intern, auditor harus

mempertimbangkan berbagai hal, termasuk sistem pengendalian intern

dan ketidakpatuhan auditan terhadap peraturan perundang‐undangan,

kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse). Hal‐hal yang perlu

dipertimbangkan adalah:

• laporan hasil audit intern sebelumnya serta tindak lanjut atas

rekomendasi yang material dan berkaitan dengan sasaran audit

intern yang sedang dilaksanakan;

• sasaran audit intern dan pengujian‐pengujian yang diperlukan

untuk mencapai sasaran audit intern tersebut;

• kriteria‐kriteria yang akan digunakan untuk mengevaluasi auditan,

program, aktivitas, atau fungsi yang diaudit;

• sistem pengendalian intern auditan, termasuk aspek‐aspek penting

lingkungan tempat beroperasinya auditan;


• pemahaman tentang hak dan kewajiban serta hubungan timbal

balik antara auditor dengan auditan, dan manfaat audit intern bagi

kedua pihak;

• pendekatan audit intern yang paling efisien dan efektif;

• bentuk, isi, dan pengguna laporan hasil audit intern.

Ketika merencanakan penugasan audit intern yang melibatkan pihak luar

APIP, auditor harus menetapkan pemahaman secara tertulis dengan

mereka tentang tujuan, ruang lingkup, tanggung jawab masing‐masing,

dan harapan lainnya, termasuk pembatasan distribusi hasil penugasan

audit intern dan akses ke catatan penugasan. Auditor harus membangun

pemahaman dengan klien penugasan consulting tentang sasaran, ruang

lingkup, tanggung jawab masing‐masing, dan harapan klien lainnya.

Untuk penugasan yang signifikan, pemahaman ini harus

didokumentasikan.

b) Penetapan Sasaran, Ruang Lingkup, Metodologi, dan Alokasi Sumber

Daya

Dalam membuat rencana penugasan audit intern, Auditor harus

menetapkan sasaran, ruang lingkup, metodologi, dan alokasi sumber

daya.

Sasaran

Sasaran penugasan audit adalah untuk menilai bahwa auditan telah

menjalankan kegiatannya secara ekonomis, efisien, dan efektif. Di

samping itu, sasaran audit juga untuk mendeteksi adanya kelemahan

sistem pengendalian intern serta adanya ketidakpatuhan terhadap

peraturan perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan

(abuse).

Sasaran penugasan consulting harus memberikan nilai tambah pada tata

kelola sektor publik, manajemen risiko, dan proses pengendalian sampai


batas yang disepakati dengan klien. Sasaran penugasan consulting harus

konsisten dengan nilai‐nilai APIP, strategi, dan sasarannya.

Ruang Lingkup

Agar sasaran audit tercapai, maka auditor harus menetapkan ruang

lingkup penugasan yang memadai. Ruang lingkup audit meliputi aspek

keuangan dan operasional auditan. Oleh karena itu, auditor akan

memeriksa semua buku, catatan, laporan, aset maupun personalia untuk

memeriksa kinerja auditan pada periode yang diperiksa.

Dalam melakukan penugasan consulting, auditor harus memastikan

bahwa lingkup penugasan cukup untuk sasaran yang disepakati. Jika

auditor mengembangkan syarat tertentu tentang ruang lingkup saat

penugasan, syarat ini harus dibicarakan dengan klien untuk menentukan

apakah akan melanjutkan dengan penugasan. Selama penugasan

consulting, auditor harus mengawasi pengendalian yang konsisten

dengan sasaran penugasan dan waspada terhadap masalah

pengendalian yang signifikan.

Metodologi

Untuk mencapai sasaran audit berdasarkan ruang lingkup audit yang

telah ditetapkan, auditor harus menggunakan metodologi audit yang

meliputi antara lain:

• penetapan waktu yang sesuai untuk melaksanakan prosedur audit

intern tertentu;

• penetapan jumlah bukti yang akan diuji;

• penggunaan teknologi audit intern yang sesuai seperti teknik

sampling dan pemanfaatan komputer untuk alat bantu audit

intern;

• pembandingan dengan peraturan perundang‐undangan yang

berlaku;


• perancangan prosedur audit intern untuk mendeteksi terjadinya

penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang‐undangan,

kecurangan dan, ketidakpatutan (abuse).

Alokasi Sumber Daya

Auditor harus menentukan sumber daya yang sesuai untuk mencapai

sasaran dalam penugasan audit intern. Penugasan auditor harus

didasarkan pada evaluasi atas sifat dan kompleksitas penugasan,

keterbatasan waktu, dan ketersediaan sumber daya.

Audit harus dilaksanakan oleh sebuah tim yang secara kolektif harus

mempunyai kompetensi yang diperlukan untuk melaksanakan audit

intern. Oleh karena itu, pimpinan APIP harus mengalokasikan auditor

yang mempunyai latar belakang pendidikan formal, pengetahuan,

keahlian dan keterampilan, kompetensi lain serta pengalaman sesuai

dengan kebutuhan audit.

c) Program Kerja Penugasan

Auditor harus mengembangkan dan mendokumentasikan program kerja

penugasan untuk mencapai tujuan penugasan. Program kerja penugasan

audit intern harus mencakup prosedur untuk mengidentifikasi,

menganalisis, mengevaluasi, dan mendokumentasikan informasi selama

penugasan, termasuk metodologi yang digunakan, misalnya audit

berbasis teknologi dan teknik sampling. Program kerja penugasan harus

direviu dan disetujui sebelum pelaksanaannya, dan setiap penyesuaian

harus mendapat persetujuan segera. Program kerja untuk penugasan

consulting dapat bervariasi bentuk dan isinyatergantung pada sifat

penugasan.

d) Evaluasi terhadap Sistem Pengendalian Intern

Auditor harus memahami rancangan sistem pengendalian intern dan

menguji penerapannya serta memberikan rekomendasi yang diperlukan.


Auditor harus mempunyai pemahaman atas sistem pengendalian intern

auditan dan mempertimbangkan apakah prosedur‐prosedur sistem

pengendalian intern telah dirancang dan diterapkan secara memadai.

Pemahaman atas rancangan sistem pengendalian intern digunakan

untuk menentukan saat dan jangka waktu serta penentuan prosedur

yang diperlukan dalam pelaksanaan audit intern. Oleh karena itu, auditor

harus memasukkan pengujian atas sistem pengendalian intern auditan

dalam prosedur audit internnya.

Pemahaman atas sistem pengendalian intern dapat dilakukan melalui

permintaan keterangan, pengamatan, inspeksi catatan dan dokumen,

atau reviu laporan pihak lain.

e) Evaluasi atas Ketidakpatuhan Auditan terhadap Peraturan Perundang‐

undangan, Kecurangan, dan Ketidakpatutan (Abuse)

Auditor harus merancang audit internnya untuk mendeteksi adanya

ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan, kecurangan,

dan ketidakpatutan (abuse).

Dalam merencanakan pengujian untuk mendeteksi adanya

ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan, auditor harus

mempertimbangkan dua faktor berikut, yaitu rumitnya peraturan

perundang‐undangan yang dimaksud dan masih barunya peraturan

perundang‐undangan tersebut.

Auditor harus mempertimbangkan risiko terjadinya kecurangan (fraud)

yang berpengaruh secara signifikan terhadap tujuan audit intern. Faktor‐

faktor terjadinya kecurangan yang harus diperhatikan oleh auditor

adalah keinginan atau tekanan yang dialami seseorang untuk melakukan

kecurangan, kesempatan yang memungkinkan terjadinya kecurangan,

dan sifat atau alasan seseorang untuk melakukan kecurangan.

Ketidakpatutan (abuse) bisa terjadi tetapi tidak ada pelanggaran

terhadap peraturan perundang‐undangan. Auditor harus

mempertimbangkan risiko terjadinya ketidakpatutan (abuse) yang


berpengaruh secara signifikan terhadap tujuan audit intern. Meskipun

demikian, auditor harus mempertimbangkan secara hati‐hati karena

terjadinya ketidakpatutan (abuse) ini bersifat subjektif.

Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional untuk

mendeteksi kemungkinan adanya ketidakpatuhan terhadap peraturan

perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse). Dalam

kondisi tertentu, auditor, sesuai mekanisme intern APIP, diwajibkan

untuk melaporkan indikasi terjadinya ketidakpatuhan terhadap

peraturan perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan

(abuse) ini kepada pihak‐pihak tertentu sesuai dengan peraturan

perundang‐undangan.

4) Pelaksanaan Penugasan Audit Intern

Auditor harus mengidentifikasi, menganalisis, mengevaluasi, dan

mendokumentasikan informasi yang memadai untuk mencapai tujuan

penugasan audit intern.

a) Mengidentifikasi Informasi

Auditor harus mengidentifikasi informasi audit intern yang cukup,

kompeten, dan relevan. Informasi yang dikumpulkan oleh auditor akan

digunakan untuk mendukung simpulan, fakta, serta rekomendasi yang

terkait.

Informasi yang cukup, berkaitan dengan jumlah informasi yang dapat

dijadikan dasar untuk penarikan suatu simpulan. Untuk menentukan

kecukupan informasi, auditor harus menerapkan pertimbangan

keahliannya secara profesional dan objektif.

Informasi disebut kompeten jika informasi tersebut sah dan dapat

diandalkan untuk menjamin kesesuaian dengan faktanya. Informasi yang

sah adalah Informasi yang memenuhi persyaratan hukum dan peraturan

perundang‐undangan. Informasi yang dapat diandalkan berkaitan

dengan sumber dan cara perolehan Informasi.


Informasi disebut relevan jika Informasi tersebut secara logis

mendukung atau menguatkan pendapat atau argumen yang

berhubungan dengan tujuan dan simpulan.

Auditor dapat menggunakan tenaga ahli apabila pengetahuan dan

pengalamannya tidak memadai untuk mendapatkan informasi yang

cukup, kompeten, dan relevan. Untuk memahami apakah hasil kerja

tenaga ahli dapat mendukung simpulan, auditor harus mempelajari

metode atau asumsi yang digunakan oleh tenaga ahli tersebut.

b) Menganalisis dan Mengevaluasi Informasi

Auditor harus mendasarkan simpulan dan hasil penugasan audit intern

pada analisis dan evaluasi informasi yang tepat. Selain untuk mendukung

simpulan auditor dan hasil penugasan audit intern, informasi yang

diidentifikasi, dianalisis, dan dievaluasi meliputi pula informasi yang

mendukung adanya kelemahan dalam sistem pengendalian intern serta

informasi yang mendukung adanya ketidakpatuhan terhadap peraturan

perundang‐undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse).

c) Mendokumentasikan Informasi

Auditor harus menyiapkan dan menatausahakan pendokumentasian

informasi audit intern dalam bentuk kertas kerja audit intern. Informasi

harus didokumentasikan dan disimpan secara tertib dan sistematis agar

dapat secara efektif diambil kembali, dirujuk, dan dianalisis. Informasi

yang berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan audit

intern harus berisi informasi yang cukup untuk memungkinkan auditor

yang berpengalaman tetapi tidak mempunyai hubungan dengan audit

tersebut dapat memastikan bahwa informasi tersebut dapat menjadi

informasi yang mendukung simpulan, fakta, dan rekomendasi auditor.

Bentuk dan isi informasi harus dirancang secara tepat sehingga sesuai

dengan kondisi masing‐masing penugasan atau jenis audit intern.

Informasi harus menggambarkan catatan penting mengenai penugasan


audit intern yang dilaksanakan oleh auditor sesuai dengan Standar Audit

dan simpulan auditor. Kuantitas, jenis, dan isi informasi audit intern

didasarkan atas pertimbangan profesional auditor. Informasi harus

berisi:

• sasaran, lingkup, dan metodologi audit intern, termasuk kriteria

pengambilan uji petik (sampling) yang digunakan;

• dokumentasi penugasan yang dilakukan digunakan untuk

mendukung pertimbangan profesional dan fakta yang ditemukan;

• informasi tentang reviu dan supervisi terhadap penugasan yang

dilakukan;

• penjelasan auditor mengenai Standar Audit yang tidak diterapkan,

apabila ada, alasan, dan akibatnya.

Penyusunan dokumentasi informasi harus cukup rinci untuk memberikan

pengertian yang jelas tentang sasaran, sumber, dan simpulan yang

dibuat oleh auditor, dan harus diatur secara jelas sehingga ada

hubungan antara fakta dengan simpulan yang ada dalam laporan hasil

audit intern. Setiap kertas kerja audit intern harus direviu secara

berjenjang untuk memastikan bahwa kertas kerja audit intern telah

disusun dan memuat semua informasi yang berkaitan dengan

pelaksanaan program kerja penugasan.

Pimpinan APIP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang wajar

mengenai pengamanan dan penyimpanan informasi audit intern selama

waktu tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐

undangan. Dokumentasi informasi memungkinkan dilakukannya reviu

terhadap kualitas pelaksanaan audit intern, yaitu dengan memberikan

informasi tersebut kepada pereviu, baik dalam bentuk dokumen tertulis

maupun dalam format elektronik. Apabila informasi audit intern hanya

disimpan secara elektronik, pimpinan APIP harus yakin bahwa informasi

elektronik tersebut dapat diakses sepanjang periode penyimpanan yang

ditetapkan dan akses terhadap informasi elektronik tersebut dijaga

secara memadai.


Pimpinan APIP harus mengembangkan kebijakan yang mengatur

pengamanan dan retensi catatan penugasan consulting, serta

pendistribusiannya kepada pihak intern dan ekstern. Kebijakan ini harus

konsisten dengan pedoman APIP dan persyaratan peraturan lainnya

yang terkait.

d) Supervisi Penugasan

Pada setiap tahap penugasan audit intern, auditor harus disupervisi

secara memadai untuk memastikan tercapainya sasaran, terjaminnya

kualitas, dan meningkatnya kompetensi auditor. Supervisi merupakan

tindakan yang terus‐menerus selama penugasan audit intern, mulai dari

perencanaan hingga dikomunikasikannya hasil akhir audit intern.

Supervisi harus diarahkan baik terhadap substansi maupun metodologi

audit intern dengan tujuan antara lain untuk mengetahui:

• pemahaman tim audit intern atas rencana audit intern;

• kesesuaian pelaksanaan penugasan audit intern dengan standar

audit;

• kelengkapan informasi yang terkandung dalam kertas kerja audit

intern untuk mendukung simpulan dan rekomendasi sesuai dengan

jenis audit intern;

• kelengkapan dan akurasi laporan hasil audit intern, yang terutama

mencakup simpulan dan rekomendasi sesuai dengan jenis audit

intern.

Semua penugasan audit intern harus direviu secara berjenjang sebelum

hasil akhir audit intern dikomunikasikan. Reviu secara berjenjang dan

periodik dilakukan untuk memastikan bahwa:

• tim audit intern memahami sasaran dan rencana audit intern;

• audit intern dilaksanakan sesuai dengan standar audit;

• prosedur audit intern telah diikuti;


• kertas kerja audit intern memuat informasi yang mendukung fakta,

simpulan, dan rekomendasi; dan sasaran audit telah dicapai.

d. Standar Komunikasi Audit Intern

1) Komunikasi Hasil Penugasan Audit Intern

Auditor harus mengomunikasikan hasil penugasan audit intern. Komunikasi

hasil penugasan audit intern antara lain berguna untuk:

• mengomunikasikan hasil penugasan audit intern kepada auditan dan

pihak lain yang berwenang berdasarkan peraturan perundang‐undangan;

• menghindari kesalahpahaman atas hasil penugasan audit intern;

• menjadi bahan untuk melakukan tindakan perbaikan bagi auditan dan

instansi terkait;

• memudahkan pemantauan tindak lanjut untuk menentukan pengaruh

tindakan perbaikan yang semestinya telah dilakukan.

a) Kriteria Komunikasi Hasil Penugasan Audit Intern

Komunikasi hasil penugasan audit intern harus mencakup sasaran dan

ruang lingkup penugasan audit intern serta pendapat auditor

dan/simpulan yang berlaku, rekomendasi, dan rencana aksi. Pendapat

dan/atau simpulan harus mempertimbangkan harapan auditan dan para

pemangku kepentingan lainnya dan harus didukung oleh informasi yang

cukup, kompeten, relevan, dan berguna. Dalam komunikasi hasil

penugasan audit intern, auditor didorong untuk mengakui kinerja yang

memuaskan. Dalam menerbitkan hasil penugasan audit intern,

komunikasi harus mencakup pembatasan distribusi dan penggunaan

hasil. Komunikasi kemajuan dan hasil dari penugasan consulting

bervariasi dalam bentuk dan isi tergantung pada sifat penugasan dan

kebutuhan klien.


b) Komunikasi atas Kelemahan Sistem Pengendalian Intern

Auditor harus melaporkan adanya kelemahan atas sistem pengendalian

intern auditan. Kelemahan atas sistem pengendalian intern yang

dilaporkan adalah yang mempunyai pengaruh signifikan. Sedangkan

kelemahan yang tidak signifikan cukup disampaikan kepada auditan

dalam bentuk surat (management letter).

c) Komunikasi atas Ketidakpatuhan Auditan terhadap Peraturan

Perundang‐undangan, Kecurangan, dan Ketidakpatutan (Abuse)

Apabila berdasarkan informasi yang diperoleh, auditor menyimpulkan

bahwa telah terjadi ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐

undangan, kecurangan, dan ketidakpatutan (abuse), auditor harus

mengomunikasikan hal tersebut. Apabila peraturan perundang‐

undangan mengatur bahwa APIP harus segera melaporkan, maka auditor

harus segera melaporkan sesuai dengan ketentuan internal APIP tanpa

harus menunggu laporan hasil audit diselesaikan. Auditor dapat

menggunakan bantuan konsultan hukum untuk menentukan apakah

telah terjadi ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan

dan kecurangan serta berkonsultasi tentang mekanisme pelaporannya.

d) Kualitas Komunikasi

Komunikasi hasil penugasan audit intern harus tepat waktu, lengkap,

akurat, objektif, meyakinkan, konstruktif, jelas, ringkas, dan singkat.

Komunikasi yang tepat waktu berarti tepat dan bijaksana, tergantung

pada pentingnya masalah, dan memungkinkan manajemen untuk

mengambil tindakan korektif yang tepat. Informasi berupa laporan hasil

penugasan audit intern jika dibuat dengan hati‐hati tetapi terlambat

disampaikan, nilainya menjadi kurang bagi pengguna hasil penugasan

audit intern. Oleh karena itu, auditor harus mengomunikasikan hasil

penugasan audit intern dengan semestinya dan melakukan audit intern

berdasar pemikiran tersebut.


Selama penugasan audit intern berlangsung, auditor dapat

mengomunikasikan fakta yang ditemukan secara lisan dengan auditan.

Auditor juga harus mempertimbangkan perlunya laporan hasil

penugasan audit intern sementara untuk hal yang material kepada

auditan dan/atau kepada pihak lain yang terkait. Laporan hasil

penugasan audit intern sementara tersebut bukan merupakan pengganti

laporan hasil penugasan audit intern akhir, tetapi mengingatkan kepada

pejabat terkait terhadap hal yang membutuhkan perhatian segera dan

memungkinkan pejabat tersebut untuk memperbaikinya sebelum

laporan hasil penugasan audit intern akhir diselesaikan.

Komunikasi lengkap, artinya tidak kekurangan apapun hal yang penting

dan mencakup semua informasi penting dan relevan serta pengamatan

untuk mendukung rekomendasi dan simpulan. Agar hasil audit intern

menjadi lengkap maka harus memuat semua informasi dari informasi

audit intern yang dibutuhkan untuk memenuhi sasaran audit intern,

memberikan pemahaman yang benar dan memadai atas hal yang

dilaporkan, dan memenuhi persyaratan isi laporan hasil penugasan audit

intern. Hal ini juga berarti bahwa hasil penugasan audit intern harus

memasukkan informasi mengenai latar belakang permasalahan secara

memadai, harus memberikan perspektif yang wajar mengenai aspek

kedalaman dan signifikansi fakta yang ditemukan dalam audit intern

seperti hubungan antara fakta dengan kegiatan auditan. Hal ini

diperlukan agar pembaca memperoleh pemahaman yang benar dan

memadai.

Umumnya, satu kasus kekurangan/kelemahan saja tidak cukup untuk

mendukung suatu simpulan yang luas atau rekomendasi yang

berhubungan dengan simpulan tersebut. Satu kasus itu hanya dapat

diartikan sebagai adanya kelemahan, kesalahan, atau kekurangan data

pendukung oleh karenanya informasi yang terinci perlu diungkapkan

dalam hasil penugasan audit intern untuk meyakinkan pengguna laporan

hasil penugasan audit intern tersebut.


Komunikasi yang akurat artinya bebas dari kesalahan dan distorsi dan

sesuai dengan fakta‐fakta yang mendasari. Perlunya keakuratan

didasarkan atas kebutuhan untuk memberikan keyakinan kepada

pengguna bahwa apa yang dilaporkan memiliki kredibilitas dan dapat

diandalkan. Satu ketidakakuratan dalam laporan hasil penugasan audit

intern dapat menimbulkan keraguan atas keandalan hasil penugasan

audit intern dan dapat mengalihkan perhatian pengguna dari substansi

laporan. Demikian pula, laporan hasil penugasan audit intern yang tidak

akurat dapat merusak kredibilitas APIP yang menerbitkan laporan dan

mengurangi efektivitas laporan hasil penugasan audit intern.

Laporan hasil penugasan audit intern harus memuat informasi, yang

didukung oleh bukti yang cukup, kompeten, dan relevan dalam kertas

kerja audit intern. Apabila terdapat data yang material terhadap fakta

yang ditemukan tetapi auditor tidak melakukan pengujian terhadap data

tersebut, maka auditor harus secara jelas menunjukkan dalam laporan

bahwa data tersebut tidak diperiksa dan tidak membuat simpulan atau

rekomendasi berdasarkan data tersebut. Bukti yang dicantumkan dalam

laporan hasil penugasan audit intern harus masuk akal dan

mencerminkan kebenaran mengenai masalah yang dilaporkan.

Penggambaran yang benar berarti penjelasan secara akurat tentang

lingkup dan metodologi, serta penyajian fakta yang konsisten dengan

lingkup audit intern.

Salah satu cara untuk meyakinkan bahwa hasil penugasan audit intern

telah memenuhi standar pelaporan adalah dengan menggunakan proses

pengendalian mutu, seperti proses referensi. Proses referensi adalah

proses dimana seorang auditor yang tidak terlibat dalam proses audit

tersebut menguji bahwa suatu fakta, angka, atau tanggal telah

dilaporkan dengan benar, bahwa fakta telah didukung dengan

dokumentasi audit, dan bahwa simpulan dan rekomendasi secara logis

didasarkan pada data pendukung.

Komunikasi yang objektif adalah adil, tidak memihak, tidak bias, serta

merupakan hasil dari penilaian adil dan seimbang dari semua fakta dan


keadaan yang relevan. Kredibilitas suatu laporan ditentukan oleh

penyajian bukti yang tidak memihak, sehingga pengguna laporan hasil

audit dapat diyakinkan oleh fakta yang disajikan. Laporan hasil audit

harus adil dan tidak menyesatkan. Ini berarti auditor harus menyajikan

hasil audit secara netral dan menghindari kecenderungan melebih‐

lebihkan kekurangan yang ada. Dalam menjelaskan kekurangan suatu

kinerja, auditor harus menyajikan penjelasan pejabat yang bertanggung

jawab, termasuk pertimbangan atas kesulitan yang dihadapi entitas yang

diperiksa.

Redaksi laporan harus mendorong pengambil keputusan untuk bertindak

atas dasar fakta dan rekomendasi auditor. Meskipun fakta yang

ditemukan auditor harus disajikan dengan jelas dan terbuka, auditor

harus ingat bahwa salah satu tujuannya adalah untuk meyakinkan. Cara

terbaik untuk itu adalah dengan menghindari bahasa laporan yang

menimbulkan adanya sikap membela diri dan menentang dari entitas

yang diaudit. Meskipun kritik terhadap kinerja yang telah lalu seringkali

dibutuhkan, namun laporan hasil audit intern harus menekankan

perlunya perbaikan di masa depan. Agar meyakinkan, maka hasil

penugasan audit intern harus dapat menjawab sasaran audit,

menyajikan fakta, simpulan, dan rekomendasi yang logis. Informasi yang

disajikan harus cukup meyakinkan pengguna untuk mengakui validitas

fakta tersebut dan manfaat penerapan rekomendasi. Laporan yang

disusun dengan cara ini dapat membantu pejabat yang bertanggung

jawab untuk memusatkan perhatiannya atas hal yang memerlukan

perhatian, dan dapat membantu untuk melakukan perbaikan sesuai

rekomendasi dalam laporan hasil audit.

Komunikasi konstruktif adalah komunikasi yang membantu auditan dan

mengarahkan pada perbaikan yang diperlukan.

Komunikasi yang jelas adalah yang mudah dipahami dan logis,

menghindari bahasa teknis yang tidak perlu dan menyediakan semua

informasi yang signifikan dan relevan. Laporan harus mudah dibaca dan

dipahami. Laporan harus ditulis dengan bahasa yang jelas dan


sesederhana mungkin. Penggunaan bahasa yang lugas dan tidak teknis

sangat penting untuk menyederhanakan penyajian. Jika digunakan istilah

teknis, singkatan, dan akronim yang tidak begitu dikenal, maka hal itu

harus didefinisikan dengan jelas. Akronim agar digunakan sejarang

mungkin. Apabila diperlukan, auditor dapat membuat ringkasan laporan

untuk menyampaikan informasi yang penting sehingga diperhatikan oleh

pengguna laporan. Ringkasan tersebut memuat jawaban terhadap

sasaran audit, fakta‐fakta yang paling material, dan rekomendasi.

Pengorganisasian laporan secara logis, keakuratan, dan ketepatan dalam

menyajikan fakta, merupakan hal yang penting untuk memberi kejelasan

dan pemahaman bagi pengguna laporan. Penggunaan judul, subjudul,

dan kalimat topik (utama) akan membuat laporan lebih mudah dibaca

dan dipahami. Alat bantu visual (seperti gambar, bagan, grafik, dan peta)

dapat digunakan untuk menjelaskan dan memberikan resume terhadap

suatu masalah yang rumit.

Komunikasi yang singkat adalah langsung ke titik masalah dan

menghindari elaborasi yang tidak perlu, detail berlebihan, redundancy,

dan membuang‐buang kata.

Laporan yang ringkas adalah laporan yang tidak lebih panjang daripada

yang diperlukan untuk menyampaikan dan mendukung pesan. Laporan

yang terlalu rinci dapat menurunkan kualitas laporan, bahkan dapat

menyembunyikan pesan yang sesungguhnya dan dapat membingungkan

atau mengurangi minat pembaca. Pengulangan yang tidak perlu juga

harus dihindari. Meskipun banyak peluang untuk mempertimbangkan isi

laporan, laporan yang lengkap tetapi ringkas, akan mencapai hasil yang

lebih baik.

Kesalahan dan Kelalaian

Jika komunikasi hasil akhir mengandung kesalahan atau kelalaian yang

signifikan, pimpinan APIP harus mengomunikasikan informasi yang telah

diperbaiki kepada semua pihak yang telah menerima komunikasi hasil

akhir sebelumnya.


e) Metodologi, Bentuk, Isi, dan Frekuensi Komunikasi

Komunikasi audit harus dibuat secara tertulis berupa laporan dan harus

segera, yaitu pada kesempatan pertama setelah berakhirnya

pelaksanaan audit. Komunikasi audit intern harus dibuat secara tertulis

untuk menghindari kemungkinan salah tafsir atas simpulan, fakta, dan

rekomendasi auditor. Keharusan membuat komunikasi secara tertulis

tidak berarti membatasi atau mencegah komunikasi lisan dengan

auditan selama proses audit berlangsung. Pembuatan komunikasi audit

secara tertulis dapat dilakukan secara berkala (interim) sebelum

selesainya penugasan/pekerjaan lapangan untuk memenuhi kebutuhan

informasi hasil pengawasan yang mendesak bagi stakeholders.

Komunikasi audit intern melalui laporan hasil audit intern, harus dibuat

dalam bentuk dan isi yang dapat dimengerti oleh auditan dan pihak lain

yang terkait. Bentuk laporan pada dasarnya bisa berbentuk surat atau

bab. Bentuk surat digunakan apabila dari hasil audit tidak diketemukan

banyak fakta yang signifikan. Sedangkan bentuk bab digunakan apabila

dari hasil audit ditemukan banyak fakta dan/atau signifikan. Laporan

hasil penugasan audit intern, baik bentuk surat maupun bab, setidaknya

harus memuat:

(1) dasar pelaksanaan audit intern;

(2) identifikasi auditan;

(3) tujuan/sasaran, lingkup, dan metodologi audit intern;

(4) pernyataan bahwa penugasan dilaksanakan sesuai dengan standar

audit;

(5) kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi;

(6) hasil audit intern berupa simpulan, fakta, dan rekomendasi;

(7) tanggapan dari pejabat auditan yang bertanggung jawab;

(8) pernyataan adanya keterbatasan dalam audit serta pihak‐pihak

yang menerima laporan;

(9) pelaporan informasi rahasia, apabila ada.


Adanya kelemahan dalam sistem pengendalian intern serta adanya

ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan, kecurangan,

dan ketidakpatutan (abuse) disajikan sebagai bagian dari pengungkapan

fakta.

f) Tanggapan Auditan

Auditor harus meminta tanggapan/pendapat auditan terhadap simpulan,

fakta, dan rekomendasi, termasuk tindakan perbaikan yang

direncanakan, secara tertulis dari pejabat auditan yang bertanggung

jawab. Tanggapan tersebut harus dievaluasi dan dipahami secara

seimbang dan objektif, serta disajikan secara memadai dalam laporan

hasil audit intern. Tanggapan yang diberikan, seperti janji atau rencana

tindakan perbaikan, harus dicantumkan dalam laporan hasil audit intern,

tetapi tidak dapat diterima sebagai pembenaran untuk menghilangkan

fakta dan rekomendasi yang berhubungan dengan fakta tersebut.

Auditor harus melaporkan tanggapan pejabat auditan yang bertanggung

jawab mengenai simpulan, fakta, dan rekomendasi auditor, serta

perbaikan yang direncanakan. Salah satu cara yang paling efektif untuk

memastikan bahwa suatu laporan hasil audit intern dipandang adil,

lengkap, dan objektif adalah adanya reviu dan tanggapan dari pejabat

yang bertanggung jawab, sehingga dapat diperoleh suatu laporan yang

tidak hanya mengemukakan fakta dan pendapat auditor saja, melainkan

memuat pula pendapat dan rencana yang akan dilakukan oleh pejabat

yang bertanggung jawab tersebut. Apabila tanggapan dari auditan

bertentangan dengan simpulan, fakta, dan rekomendasi dalam laporan

hasil audit intern, dan menurut pendapat auditor tanggapan tersebut

tidak benar, maka auditor harus menyampaikan ketidaksetujuannya atas

tanggapan tersebut beserta alasannya secara seimbang dan objektif.

Sebaliknya, auditor harus memperbaiki laporannya, apabila auditor

berpendapat bahwa tanggapan tersebut benar.


g) Kesesuaian dengan Standar Audit

Auditor diharuskan untuk menyatakan dalam setiap laporan bahwa

kegiatannya “dilaksanakan sesuai dengan standar”. Apabila terdapat

ketidaksesuaian dengan Standar Audit yang berdampak pada suatu

penugasan audit, komunikasi hasil audit harus mengungkapkan:

(1) prinsip atau aturan pelaksanaan Standar Audit yang tidak tercapai;

(2) alasan mengapa terjadi ketidaksesuaian;

(3) dampak dari pengomunikasian atas ketidaksesuaian pada

penugasan dan hasil penugasan audit.

h) Pendistribusian Hasil Audit Intern

Auditor harus mengomunikasikan dan mendistribusikan hasil penugasan

audit intern kepada pihak yang tepat, sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang‐undangan. Pengomunikasian hasil penugasan

audit intern harus dilaksanakan tepat waktu kepada pemberi tugas dan

pihak yang berkepentingan sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang‐undangan. Namun, dalam hal yang diaudit merupakan

rahasia negara maka untuk tujuan keamanan atau karena adanya

larangan untuk disampaikan kepada pihak‐pihak tertentu atas dasar

ketentuan peraturan perundang‐undangan, auditor dapat membatasi

pendistribusian hasil audit.

Apabila audit dihentikan sebelum masa auditnya berakhir, tetapi auditor

tidak mengeluarkan laporan hasil audit, maka auditor harus membuat

catatan yang mengikhtisarkan hasil auditnya sampai tanggal penghentian

dan menjelaskan alasan penghentian audit tersebut. Auditor juga harus

mengomunikasikan secara tertulis alasan penghentian audit tersebut

kepada auditan dan pejabat lain yang berwenang.


2) Pemantauan Tindak Lanjut

Auditor harus memantau dan mendorong tindak lanjut atas simpulan, fakta,

dan rekomendasi audit. Auditor harus mendokumentasikan fakta untuk

keperluan pemantauan tindak lanjut dan memutakhirkan fakta sesuai dengan

informasi tentang tindak lanjut yang telah dilaksanakan auditan. Pemantauan

dan penilaian tindak lanjut bertujuan untuk memastikan bahwa tindakan yang

tepat telah dilaksanakan oleh auditan sesuai rekomendasi.

Manfaat audit intern tidak hanya terletak pada banyaknya fakta yang

dilaporkan, namun juga terletak pada efektivitas tindak lanjut rekomendasi

tersebut. Rekomendasi yang tidak ditindaklanjuti dapat merupakan indikasi

lemahnya pengendalian auditan dalam mengelola sumber daya yang

diserahkan kepadanya. Apabila auditan telah menindaklanjuti rekomendasi

dengan cara yang berlainan dengan rekomendasi yang diberikan, auditor harus

menilai efektivitas penyelesaian tindak lanjut tersebut. Auditor tidak harus

memaksakan rekomendasinya ditindaklanjuti namun harus dapat menerima

langkah lain yang ternyata lebih efektif.

Pada saat pelaksanaan kegiatan audit intern, auditor harus memeriksa tindak

lanjut atas rekomendasi audit intern sebelumnya. Apabila terdapat

rekomendasi yang belum ditindaklanjuti, auditor harus memperoleh

penjelasan yang cukup mengenai sebab rekomendasi belum dilaksanakan, dan

selanjutnya auditor wajib mempertimbangkan kejadian tersebut dalam

program kerja penugasan yang akan disusun. Demikian pula terhadap tindak

lanjut yang sudah dilaksanakan harus pula menjadi perhatian dalam

penyusunan program kerja penugasan. Auditor harus menilai pengaruh

simpulan, fakta, dan rekomendasi yang tidak atau belum ditindaklanjuti

terhadap simpulan atau pendapat atas audit intern yang sedang dilaksanakan.


C. STANDAR PEMERIKSAAN KEUANGAN NEGARA (SPKN)

Selain standar audit yang telah dibicarakan di atas, terdapat Standar Pemeriksaan Keuangan

Negara yang diterbitkan oleh Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia melalui Peraturan

Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2007 pada bulan Januari 2007

yang memiliki landasan dan referensi berikut.

1. Landasan Peraturan Perundang‐undangan:

a. Undang‐Undang Dasar RI Tahun 1945;

b. Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara;

c. Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara ;

d. Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan

Tanggung Jawab Keuangan Negara;

e. Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan.

2. Referensi:

• Standar Audit Pemerintahan, Badan Pemeriksa Keuangan RI Tahun 1995;

• Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS) 2003 Revision, United

States Government Accountability Office;

• Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), 2001, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI);

• Auditing Standards, International Organization of Supreme Audit Institutions

(INTOSAI), Latest Ammendment 1995;

• Generally Accepted Auditing Standards (GAAS), AICPA, 2002;

• Internal Control Standards, INTOSAI, 2001;

• Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, Latest Revision

December 2003.


Standar pemeriksaan ini berlaku untuk semua pemeriksaan yang dilaksanakan terhadap entitas,

program, kegiatan serta fungsi yang berkaitan dengan pelaksanaan pengelolaan dan tanggung

jawab keuangan negara. Dengan demikian, maka standar pemeriksaan ini berlaku untuk:

• BPK;

• akuntan publik atau pihak lainnya yang melakukan pemeriksaan atas pengelolaan dan

tanggung jawab keuangan negara, untuk dan atas nama BPK;

• aparat pengawas intern pemerintah termasuk satuan pengawasan intern maupun pihak

lainnya sebagai acuan dalam menyusun standar pengawasan sesuai dengan kedudukan,

tugas, dan fungsinya.

Standar Pemeriksaan Keuangan Negara memuat 7 (tujuh) butir Pernyataan Standar

Pemeriksaan berikut.

1. Standar Umum

2. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan

3. Standar Pelaporan Pemeriksaan Keuangan

4. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

5. Standar Pelaporan Pemeriksaan Kinerja

6. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu

7. Standar Pelaporan Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu

Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 1 tentang Standar Umum mengatur kriteria yang

bersifat umum untuk melaksanakan pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan

pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Standar ini berkaitan dengan ketentuan mendasar untuk

menjamin kredibilitas hasil pemeriksaan. Standar ini juga memberikan kerangka dasar untuk

dapat menerapkan standar pelaksanaan dan standar pelaporan secara efektif. Cakupan standar

umum mengatur hal‐hal berikut:

1. persyaratan kemampuan/keahlian;

2. independensi;

3. penggunaan kemahiran profesional secara cermat dan seksama;

4. pengendalian mutu.


Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 2 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan

mengatur hal‐hal berikut:

1. hubungan dengan Standar Profesional Akuntan Publik;

2. komunikasi pemeriksa;

3. pertimbangan terhadap hasil pemeriksaan sebelumnya;

4. merancang pemeriksaan untuk mendeteksi terjadinya penyimpangan dari ketentuan

peraturan perundang‐undangan, kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan (abuse);

5. pengembangan temuan pemeriksaan;

6. dokumentasi pemeriksaan.

Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 3 tentang Standar Pelaporan Pemeriksaan Keuangan


1. hubungan dengan Standar Profesional Akuntan Publik yang ditetapkan oleh Ikatan

Akuntan Indonesia;

2. pernyataan kepatuhan terhadap standar pemeriksaan;

3. pelaporan tentang kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan;

4. pelaporan tentang pengendalian intern;

5. pelaporan tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab;

6. pelaporan informasi rahasia;

7. penerbitan dan pendistribusian laporan hasil pemeriksaan.

Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 4 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja


1. perencanaan,

2. supervisi,

3. bukti, dan



Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 5 tentang Standar Pelaporan Pemeriksaan Kinerja


1. bentuk;

2. isi laporan;

3. unsur‐unsur kualitas laporan;


Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 6 tentang Standar Pemeriksaan dengan Tujuan

Tertentu mengatur hal‐hal berikut:


Akuntan Indonesia;

2. komunikasi pemeriksa;

3. pertimbangan terhadap hasil pemeriksaan sebelumnya;

4. pengendalian intern;

5. merancang pemeriksaan untuk mendeteksi terjadinya penyimpangan dari ketentuan

peraturan perundang‐undangan; kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan (abuse);


Pernyataan Standar Pemeriksaan Nomor 7 tentang Standar Pelaporan Pemeriksaan dengan

Tujuan Tertentu mengatur hal‐hal berikut:


Akuntan Indonesia;

2. pernyataan kepatuhan terhadap standar pemeriksaan;

3. pelaporan tentang kelemahan pengendalian intern dan kepatuhan terhadap ketentuan

peraturan perundang‐undangan;

4. pelaporan tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab;

5. pelaporan informasi rahasia;



D. STANDAR PROFESI AUDIT INTERNAL (SPAI)

Sebagaimana dikemukakan di atas sebagai bahan perbandingan, berikut ini diuraikan Standar

Profesi Audit Internal yang diterbitkan oleh Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal. SPAI

membagi standar audit menjadi dua kelompok besar, yaitu (1) Standar Atribut, dan (2) Standar

Kinerja. Berikut ini akan disajikan SPAI secara lengkap.

1. Standar Atribut

a. Tujuan, Kewenangan, dan Tanggung Jawab

Tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab fungsi audit internal harus dinyatakan

secara formal dalam charter audit internal, konsisten dengan Standar Profesi Audit

Internal (SPAI), dan mendapat persetujuan dari pimpinan dan dewan pengawas

organisasi.

b. Independensi dan Objektivitas

Fungsi audit internal harus independen, dan auditor internal harus objektif dalam

melaksanakan pekerjaannya.

1) Independensi Organisasi

Fungsi audit internal harus ditempatkan pada posisi yang memungkinkan

fungsi tersebut memenuhi tanggung jawabnya. Independensi akan meningkat

jika fungsi audit internal memiliki akses komunikasi yang memadai kepada

pimpinan dan dewan pengawas organisasi.

2) Objektivitas Auditor Internal

Auditor internal harus memiliki sikap mental yang objektif, tidak memihak, dan

menghindari kemungkinan timbulnya pertentangan kepentingan (conflict of

interest).

3) Kendala terhadap Prinsip Independensi dan Objektivitas

Jika prinsip independensi dan objektivitas tidak dapat dicapai baik secara fakta

maupun penampilan, hal ini harus diungkapkan kepada pihak yang berwenang.


Teknis dan rincian pengungkapan ini tergantung kepada alasan tidak

terpenuhinya prinsip independensi dan objektivitas tersebut.

c. Keahlian dan Kecermatan Profesional

Penugasan harus dilaksanakan dengan memperhatikan keahlian dan kecermatan

profesional.

1) Keahlian

Auditor internal harus memiliki pengetahuan, ketrampilan, dan kompetensi

lainnya yang dibutuhkan untuk melaksanakan tanggung jawab perorangan.

Fungsi Audit Internal secara kolektif harus memiliki pengetahuan, ketrampilan,

dan kompetensi lainnya yang dibutuhkan untuk melaksanakan tanggung

jawabnya.

a) Penanggung jawab fungsi audit internal harus memperoleh saran dan

asistensi dari pihak yang kompeten jika pengetahuan, ketrampilan, dan

kompetensi dari staf auditor internal tidak memadai untuk

melaksanakan sebagian atau seluruh penugasannya.

b) Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang memadai untuk dapat

mengenali, meneliti, dan menguji adanya indikasi kecurangan.

c) Fungsi audit internal secara kolektif harus memiliki pengetahuan tentang

risiko dan pengendalian yang penting dalam bidang teknologi informasi

dan teknik‐teknik audit berbasis teknologi informasi yang tersedia.

2) Kecermatan Profesional

Auditor Internal harus menerapkan kecermatan dan keterampilan yang layak

dilakukan oleh seorang auditor internal yang prudent dan kompeten. Dalam

menerapkan kecermatan profesional auditor internal perlu

mempertimbangkan:

a) ruang lingkup penugasan;

b) kompleksitas dan materialitas yang dicakup dalam penugasan;


c) kecukupan dan efektivitas manajemen risiko, pengendalian, dan proses

governance;

d) biaya dan manfaat penggunaan sumber daya dalam penugasan;

e) Penggunaan teknik‐teknik audit berbantuan komputer dan teknik‐teknik

analisis lainnya.

3) Pengembangan Profesional yang Berkelanjutan (PPL)

Auditor internal harus meningkatkan pengetahuan, keterampilan, dan

kompetensinya melalui pengembangan profesional yang berkelanjutan.

d. Program Quality Assurance Fungsi Audit Internal

Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengembangkan dan memelihara

program quality assurance, yang mencakup seluruh aspek dari fungsi audit internal

dan secara terus menerus memonitor efektivitasnya. Program ini mencakup

penilaian kualitas internal dan eksternal secara periodik serta pemantauan internal

yang berkelanjutan. Program ini harus dirancang untuk membantu fungsi audit

internal dalam menambah nilai dan meningkatkan operasi perusahaan serta

memberikan jaminan bahwa fungsi audit internal telah sesuai dengan standar dan

kode etik audit internal.

1) Penilaian terhadap Program Quality Assurance

Fungsi audit internal harus menyelenggarakan suatu proses untuk memonitor

dan menilai efektivitas program quality assurance secara keseluruhan. Proses

ini harus mencakup penilaian (assessment) internal maupun eksternal.

a) Penilaian Internal

Fungsi audit internal harus melakukan penilaian internal yang mencakup:

• reviu yang berkesinambungan atas kegiatan dan kinerja fungsi

audit internal;


• reviu berkala yang dilakukan melalui self assessment atau oleh

pihak lain dari dalam organisasi yang memiliki pengetahuan

tentang standar dan praktik audit internal.

b) Penilaian Eksternal

Penilaian eksternal harus dilakukan sekurang‐kurangnya sekali dalam

tiga tahun oleh pihak luar perusahaan yang independen dan kompeten.

2) Pelaporan Program Quality Assurance

Penanggung jawab fungsi audit internal harus melaporkan hasil reviu dari

pihak eksternal kepada pimpinan dan dewan pengawas organisasi.

3) Pernyataan Kesesuaian dengan SPAI

Dalam laporan kegiatan periodiknya, auditor internal harus memuat

pernyataan bahwa aktivitasnya “dilaksanakan sesuai dengan Standar Profesi

Audit Internal”. Pernyataan ini harus didukung dengan hasil penilaian program

quality assurance.

4) Pengungkapan atas Ketidakpatuhan

Dalam hal terdapat ketidakpatuhan terhadap SPAI dan kode etik yang

memengaruhi ruang lingkup dan aktivitas fungsi audit internal secara

signifikan, maka hal ini harus diungkapkan kepada pimpinan dan dewan

pengawas organisasi.

2. Standar Kinerja

a. Pengelolaan Fungsi Audit Internal

Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengelola fungsi audit internal secara

efektif dan efisien untuk memastikan bahwa kegiatan fungsi tersebut memberikan

nilai tambah bagi organisasi.


1) Perencanaan

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun perencanaan yang

berbasis risiko (risk‐based plan) untuk menetapkan prioritas kegiatan audit

internal, konsisten dengan tujuan organisasi. Rencana penugasan audit

internal harus berdasarkan penilaian risiko yang dilakukan paling sedikit

setahun sekali. Masukan dari pimpinan dan dewan pengawas organisasi serta

perkembangan terkini harus juga dipertimbangkan dalam proses ini. Rencana

penugasan audit internal harus mempertimbangkan potensi untuk

meningkatkan pengelolaan risiko, memberikan nilai tambah, dan

meningkatkan kegiatan organisasi.

2) Komunikasi dan Persetujuan

Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengomunikasikan rencana

kegiatan audit dan kebutuhan sumber daya kepada pimpinan dan dewan

pengawas organisasi untuk mendapat persetujuan. Penanggung jawab fungsi

audit internal juga harus mengomunikasikan dampak yang mungkin timbul

karena adanya keterbatasan sumber daya.

3) Pengelolaan Sumber Daya

Penanggung jawab fungsi audit internal harus memastikan bahwa sumber

daya fungsi audit internal sesuai, memadai, dan dapat digunakan secara efektif

untuk mencapai rencana‐rencana yang telah disetujui.

4) Kebijakan dan Prosedur

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menetapkan kebijakan dan

prosedur sebagai pedoman bagi pelaksanaan kegiatan fungsi audit internal.

5) Koordinasi

Penanggung jawab fungsi audi internal harus berkoordinasi dengan pihak

internal dan eksternal organisasi yang melakukan pekerjaan audit untuk

memastikan bahwa lingkup seluruh penugasan tersebut sudah memadai dan

meminimalkan duplikasi.


6) Laporan kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyampaikan laporan secara

berkala kepada pimpinan dan dewan pengawas mengenai perbandingan

rencana dan realisasi yang mencakup sasaran, wewenang, tanggung jawab,

dan kinerja fungsi audit internal. Laporan ini harus memuat permasalahan

mengenai risiko, pengendalian, proses governance, dan hal lainnya yang

dibutuhkan atau diminta oleh pimpinan dan dewan pengawas.

b. Lingkup Penugasan

Fungsi audit internal melakukan evaluasi dan memberikan kontribusi terhadap

peningkatan proses pengelolaan risiko, pengendalian, dan governance, dengan

menggunakan pendekatan yang sistematis, teratur, dan menyeluruh.

1) Pengelolaan Risiko

Fungsi audit internal harus membantu organisasi dengan cara mengidentifikasi

dan mengevaluasi risiko signifikan dan memberikan kontribusi terhadap

peningkatan pengelolaan risiko dan sistem pengendalian intern.

2) Pengendalian

Fungsi audit internal harus membantu organisasi dalam memelihara

pengendalian intern yang efektif dengan cara mengevaluasi kecukupan,

efisiensi dan efektivitas pengendalian tersebut, serta mendorong peningkatan

pengendalian intern secara berkesinambungan.

a) Berdasarkan hasil penilaian risiko, fungsi audit internal harus

mengevaluasi kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian intern,

yang mencakup governance, kegiatan operasi, dan sistem informasi

organisasi. Evaluasi sistem pengendalian intern harus mencakup:

• efektivitas dan efisiensi kegiatan operasi;

• keandalan dan integritas informasi;

• kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan yang berlaku;

• pengamanan aset organisasi.


b) Fungsi audit internal harus memastikan sampai sejauh mana sasaran dan

tujuan program serta kegiatan operasi telah ditetapkan dan sejalan

dengan sasaran dan tujuan organisasi.

c) Auditor internal harus mereviu kegiatan operasi dan program untuk

memastikan sampai sejauh mana hasil‐hasil yang diperoleh konsisten

dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan.

d) Untuk mengevaluasi sistem pengendalian intern diperlukan kriteria yang

memadai.

3) Proses Governance

Fungsi audit internal harus menilai dan memberikan rekomendasi yang sesuai

untuk meningkatkan proses governance dalam mencapai tujuan‐tujuan

berikut.

a) Mengembangkan etika dan nilai‐nilai yang memadai di dalam organisasi.

b) Memastikan pengelolaan kinerja organisasi yang efektif dan akuntabel.

c) Secara efektif mengomunikasikan risiko dan pengendalian kepada unit‐

unit yang tepat di dalam organisasi.

d) Secara efektif mengoordinasikan kegiatan dari, dan mengomunikasikan

informasi di antara pimpinan, dewan pengawas, auditor internal dan

eksternal serta manajemen.

Fungsi audit internal harus mengevaluasi rancangan, implementasi dan

efektivitas dari kegiatan, program dan sasaran organisasi yang berhubungan

dengan etika organisasi.

c. Perencanaan Penugasan

Auditor internal harus mengembangkan dan mendokumentasikan rencana untuk

setiap penugasan yang mencakup ruang lingkup, sasaran, waktu, dan alokasi sumber

daya.


1) Pertimbangan Perencanaan

Dalam merencanakan penugasan, auditor internal harus mempertimbangkan:

a) sasaran dan kegiatan yang sedang direviu dan mekanisme yang

digunakan kegiatan tersebut dalam mengendalikan kinerjanya;

b) risiko signifikan atas kegiatan, sasaran, sumber daya, dan operasi yang

direviu serta pengendalian yang diperlukan untuk menekan dampak

risiko ke tingkat yang dapat diterima oleh organisasi;

c) kecukupan dan efektivitas pengelolaan risiko dan sistem pengendalian

intern;

d) peluang yang signifikan untuk meningkatkan pengelolaan risiko dan

sistem pengendalian intern.

2) Sasaran Penugasan

Sasaran untuk setiap penugasan harus ditetapkan.

3) Ruang Lingkup Penugasan

Agar sasaran penugasan tercapai, maka fungsi audit internal harus

menentukan ruang lingkup penugasan yang memadai.

4) Alokasi Sumber Daya Penugasan

Auditor internal harus menentukan sumber daya yang sesuai untuk mencapai

sasaran penugasan. Penugasan staf harus didasarkan pada evaluasi atas sifat

dan kompleksitas penugasan, keterbatasan waktu, dan ketersediaan sumber

daya.

5) Program Kerja Penugasan

Auditor internal harus menyusun dan mendokumentasikan program kerja

dalam rangka mencapai sasaran penugasan. Program kerja harus menetapkan

prosedur untuk mengidentifikasi, menganalisis, mengevaluasi, dan

mendokumentasikan informasi selama penugasan. Program kerja ini harus


memperoleh persetujuan sebelum dilaksanakan. Perubahan atau penyesuaian

atas program kerja harus segera mendapat persetujuan.

d. Pelaksanaan Penugasan

Dalam melaksanakan audit, auditor internal harus mengidentifikasi, menganalisis,

mengevaluasi, dan mendokumentasikan informasi yang memadai untuk mencapai

tujuan penugasan.

1) Mengidentifikasi Informasi

Auditor internal harus mengidentifikasi informasi yang memadai, andal,

relevan, dan berguna untuk mencapai sasaran penugasan.

2) Analisis dan Evaluasi

Auditor internal harus mendasarkan simpulan dan hasil penugasan pada

analisis dan evaluasi yang tepat.

3) Dokumentasi Informasi

Auditor internal harus mendokumentasikan informasi yang relevan untuk

mendukung simpulan dan hasil penugasan.

4) Supervisi Penugasan

Setiap penugasan harus disupervisi dengan tepat untuk memastikan

tercapainya sasaran, terjaminnya kualitas, dan meningkatnya kemampuan

staf.

e. Komunikasi Hasil Penugasan

Auditor internal harus mengomunikasikan hasil penugasannya secara tepat waktu.

1) Kriteria Komunikasi

Komunikasi harus mencakup sasaran dan lingkup penugasan, simpulan,

rekomendasi, dan rencana tindak lanjut.


a) Komunikasi akhir hasil penugasan bila memungkinkan memuat opini

keseluruhan dan simpulan auditor internal.

b) Dalam komunikasi hasil penugasan, auditor internal perlu memberikan

apresiasi terhadap kinerja yang memuaskan dari kegiatan yang direviu.

c) Bilamana hasil penugasan disampaikan kepada pihak di luar organisasi,

maka pihak yang berwenang harus menetapkan pembatasan distribusi

dan penggunaannya.

2) Kualitas Komunikasi

Komunikasi yang disampaikan, baik tertulis maupun lisan, harus akurat,

objektif, jelas, ringkas, konstruktif, lengkap, dan tepat waktu. Jika komunikasi

final mengandung kesalahan dan kealpaan, penanggung jawab fungsi audit

internal harus mengomunikasikan informasi yang telah dikoreksi kepada

semua pihak yang telah menerima komunikasi sebelumnya.

3) Pengungkapan atas Ketidakpatuhan terhadap Standar

Dalam hal terdapat ketidakpatuhan terhadap standar yang memengaruhi

penugasan tertentu, komunikasi hasil‐hasil penugasan harus mengungkapkan:

• standar yang tidak dipatuhi;

• alasan ketidakpatuhan;

• dampak dari ketidakpatuhan terhadap penugasan.

4) Penyampaian Hasil‐hasil Penugasan

Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengomunikasikan hasil

penugasan kepada pihak yang berhak.

f. Pemantauan Tindak Lanjut

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun dan menjaga sistem untuk

memantau tindak lanjut hasil penugasan yang telah dikomunikasikan kepada

manajemen. Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun prosedur


tindak lanjut untuk memantau dan memastikan bahwa manajemen telah

melaksanakan tindak lanjut secara efektif, atau menanggung risiko karena tidak

melakukan tindak lanjut.

g. Resolusi Penerimaan Risiko oleh Manajemen

Apabila manajemen senior telah memutuskan untuk menanggung risiko residual

yang sebenarnya tidak dapat diterima oleh organisasi, penanggung jawab fungsi

audit internal harus mendiskusikan masalah ini dengan manajemen senior. Jika

diskusi tersebut tidak menghasilkan keputusan yang memuaskan, maka penanggung

jawab fungsi audit internal dan manajemen senior harus melaporkan hal tersebut

kepada pimpinan dan dewan pengawas organisasi untuk mendapatkan resolusi.

E. LATIHAN SOAL

1. Standar audit yang berlaku bagi Aparat Pengawasan Intern Pemerintah terdiri atas berapa

kategori? Sebutkan satu persatu!

2. Apa alasan bahwa pertanggung‐jawaban keuangan manajemen harus diperiksa oleh

auditor yang independen? Apakah manajemen tidak mampu untuk menyajikan laporan

pertanggungjawaban yang baik?

3. Jika sebuah kantor/organisasi audit pemerintah menugaskan dua orang auditor yang baru

lulus dari universitas dan belum pernah melaksanakan audit (namun memiliki nilai

akademis yang tinggi) untuk melaksanakan suatu penugasan audit, apakah penugasan ini

telah memenuhi standar umum APIP? Apa alasan Saudara?

4. Apa saja yang harus dimiliki auditor untuk memenuhi standar umum yang pertama

(keahlian dan pelatihan)?

5. APIP dan para auditornya harus senantiasa mewaspadai setiap kendala yang dapat

memengaruhi independensi dalam audit yang sedang dilakukannya, baik kendala pribadi

maupun kendala eksternal. Harap Saudara jelaskan apa saja kendala pribadi dan kendala

eksternal tersebut!


6. Dalam suatu penugasan audit, Saudara menemukan bahwa di dalam sistem pengelolaan

bahan baku terdapat kelemahan di mana setiap pengeluaran bahan baku tidak didasarkan

pada bon pengeluaran barang, namun hanya berdasarkan nota telepon dari kepala bagian

produksi. Dalam hal ini, apa reaksi Saudara? Apakah langsung memberikan instruksi

kepada kepala gudang untuk memperbaiki kelemahan tersebut? Jelaskan alasan Saudara!

7. Sistem kendali mutu yang memadai meliputi suatu pengujian atas sejumlah sampel

kegiatan pelaksanaan audit secara sistematis. Pengujian ini dimaksudkan untuk

menentukan apa?

8. Supervisi, berupa bimbingan dan pengawasan terhadap para asisten, diperlukan untuk

mencapai tujuan audit dan menjaga mutu audit. Supervisi harus dilakukan dalam semua

penugasan tanpa memandang tingkat pengalaman auditor yang bersangkutan. Supervisi

ini dilakukan untuk memastikan apa saja?

9. Sebutkan jenis‐jenis bukti audit!

10. Apa yang dimaksudkan dengan bukti relevan dan bukti kompeten?

11. Apa saja yang harus didokumentasikan dalam kertas kerja audit (KKA)?

12. Apa tujuan kertas kerja audit?

13. Agar dapat memenuhi tujuannya, KKA harus memenuhi syarat‐syarat tertentu. Sebutkan

syarat‐syarat tersebut!

14. Dalam standar pelaporan disebutkan bahwa temuan dan simpulan yang disampaikan

kepada auditan harus dikemukakan secara objektif. Apa maksudnya?

15. Unsur‐unsur apa saja yang harus ada dalam setiap temuan hasil pemeriksaan?

16. Apa lingkup penilaian sistem pengendalian intern dalam audit operasional?

17. APIP melakukan audit dengan standar audit sendiri, berarti APIP dalam menjalankan tugas

auditnya tidak mengikuti standar audit yang telah ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.

Benarkah pernyataan ini? Jelaskan jawaban Saudara!


18. Banyak temuan hasil pemeriksaan APIP yang tidak ditindaklanjuti oleh auditan, sehingga

akumulasinya sangat material. Hal ini di samping menimbulkan citra negatif terhadap

keberhasilan pengawasan, juga menimbulkan beban administrasi yang tidak ringan.

Sebagai bahan diskusi, apa saja penyebab tidak ditindaklanjutinya temuan hasil

pemeriksaan dalam kaitannya dengan standar audit?

19. Bentuk dan isi laporan harus disusun sedemikian rupa, sehingga memenuhi tujuan audit,

jelas, mudah dimengerti, lengkap dan objektif. Bentuk dan isi laporan audit tersebut

sekurang‐kurangnya harus mencakup hal‐hal apa saja?

20. Menurut standar audit, apa yang harus dilakukan oleh auditor jika mendapatkan temuan

yang berindikasi melawan hukum?


Bab V PENUTUP

Telah disampaikan pada bab pendahuluan bahwa setiap profesi yang memberikan jasa

pelayanan kepada masyarakat perlu mendapatkan kepercayaan dari masyarakat pengguna jasa

profesi tersebut. Tanpa kepercayaan, profesi tersebut akan musnah.

Selaku APIP, untuk menjaga kepercayaan masyarakat, dan tentunya juga pemerintah yang

merupakan stakeholders APIP, kita semua perlu menjaga perilaku agar sesuai dengan etika yang

berlaku dan senantiasa memenuhi standar mutu kerja yang telah tetapkan. Prinsip umum sikap

seorang auditor yang harus bekerja secara profesional, independen, dan objektif harus dipegang

teguh, sehingga tercermin ciri yang unik dan spesifik dari profesi audit, sekaligus memberikan

martabat yang tinggi bagi APIP.

Perlu disadari bersama bahwa setiap pelanggaran kode etik yang dilakukan oleh seorang

anggota profesi audit, akan memberikan citra buruk bagi profesi audit secara umum di mata

masyarakat, demikian pula jika penugasan dilaksanakan dengan mutu di bawah standar, hal ini

akan memberikan dampak yang kurang lebih sama. Godaan yang dihadapi APIP memang banyak

dan terkadang sangat menggiurkan, tapi martabat profesi justru diukur antara lain dari

kemampuan untuk menepis godaan tersebut dan tetap bersikap objektif.

Kode etik dan standar audit APIP adalah amanat profesi yang harus kita jaga dan laksanakan

bersama, agar martabat APIP di mata para stakeholders mendapat tempat yang terhormat dan

hasil kerja APIP diharapkan dapat benar‐benar memberikan andil yang berarti bagi kemajuan

bangsa.


Daftar Pustaka

Arens, Alvin A., Beasley, Mark S., and Elder, Randel J. 2007. Auditing and Assurance Services. Prentice Hall, 11th edition.

Assegaf, Ibrahim Abdulah. 1991. Dictionary of Accounting, cetakan I.

Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI). 2014. Kode Etik Auditor Intern Pemerintah Indonesia (draf).

Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI). 2003. Standar Audit Auditor Intern Pemerintah Indonesia.

Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1993/1994. Aturan Perilaku Pegawai BPKP.

Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1993. Aturan Perilaku Pemeriksa BPKP.

Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1996. Standar Audit Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah (SA‐APFP).

Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. 2004. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.

Collins Cobuild. 2000. English Dictionary.

Departemen Pendidikan dan Kebudayaan. 1997. Kamus Besar Bahasa Indonesia, Edisi ke sembilan.

Eric E. Kohler. 1979. A Dictionary for Accountants, edisi ke lima.

Ikatan Akuntan Indonesia. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).

Sawyer., L.B., Dittenhofer, M.A., Sawyer s Internal Auditing. 2003. The Practice of Modern Internal Auditing, The Institute of Internal Auditing, 5th ed.

modul ahli kesai 2014

Documents