kup 10 11

8/12/2019 KUP 10 11

1/51

KETETAPAN PAJAK

8/12/2019 KUP 10 11

2/51

Jenis KetatapanPajak

SKP

SKPLB

SKPKB

SKPN

SKPKBT

STP

8/12/2019 KUP 10 11

3/51

Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

SKPLB

8/12/2019 KUP 10 11

4/51

Pasal 1 angka 17 UU KUP

SKPLB adalah SKP yang menentukan

jumlah kelebihan pembayaran pajakkarena jumlah kredit pajak lebih besar

dari pada pajak terutang atau seharusnya

tidak terutang

8/12/2019 KUP 10 11

5/51

SKPLB diterbitkan

untuk

PPH

Apabila jumlahkredit pajak

lebih besar darijumlah pajak

terutang

PPN

- Apabila jumlahkredit pajak lebihbesar dari jumlahpajak terutang

- Untuk pemungutPPN, jumlah pajakterutang dihitungdengan caramengurangi pajakkeluaran denganpajak masukan

PPnBM

Apabilajumlah pajak

yang dibayarlebih besardari jumlah

pajak terutang

8/12/2019 KUP 10 11

6/51

Penerbitan SKPLB

SKPLB diterbitkan melalui :

1.Pemeriksaan

untuk WP yang mengajukan permohonanpengembalian kelebihan pembayaran melalui

SPT yang menunjukkan kelebihan pembayaran2. Penelitian

bila terjadi kesalahan pemotongan atau

pemungutan pajak DJP menerbitkan SKPLBsetelah meneliti kebenarannya paling lama 3bulan sejak surat permohonan diterima

8/12/2019 KUP 10 11

7/51

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

SKPKB

8/12/2019 KUP 10 11

8/51

SKPKBPasal1angka16

UUKUP

SKP yang menentukan besarnya jumlah pokok

pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan

pembayaran pokok pajak, besarnya sanksiadministrasi, dan jumlah pajak yang masih harus

dibayar.

8/12/2019 KUP 10 11

9/51

SKPKB diterbitkan oleh DJP karena terdapat kekurangan

pembayaran pajak oleh WP ditambah sanksi administrasi

maksimum 48% atas kekurangan tsb yang seharusnyadisetor paling lambat pada tanggal jatuh tempo sesuai

masing-masing jenis pajak

Pasal 13 ayat 6 UU KUP menegaskan DJP dapat

menerbitkan SKPKB dalam jangka waktu 5 tahun setelahsaat terutangnya pajak atau berakhirnya masa/tahun

pajak, bagian masa/tahun pajak.

Contoh :

Kekurangan pembayaran PPh Badan/OP tahun pajak

2005 dapat diterbitkan SKPKB paling lambat 31

Desember 2010, bila diterbitkan setalah tanggal tsb maka

menjadi cacat hukum dan batal demi hukum

8/12/2019 KUP 10 11

10/51

Bentuk SKPKB

Pajak yang terutang Rp. a

Pajak yang telah disetor WP Rp. b

Pajak yang kurang dibayar Rp. a-b

Sanksi Administrasi: % x jml bln x (a-b) Rp. C

Pajak yang masih harus dibayar Rp. (a-b)+c

8/12/2019 KUP 10 11

11/51

Kriteria Penerbitan SKPKB

1. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan

lain pajak yang terutang tidak atau kurang bayar2. Apabila SPT tidak disampaikan dalam jk waktu jatuh

tempo dan setelah ditegur secara tertulis tidakdisampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukandalam Surat Teguran

3. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keteranganlain mengenai PPn dan PPnBM ternyata tidak seharusnyadikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnyadikenakan tarif 0%

4. Apabila kewajiban pembukuan/pencatatan tidak dipenuhisehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak terutang

5. Apabila WP diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkansebagai PKP secara Jabatan

8/12/2019 KUP 10 11

12/51

Sanksi Administrasi dalam SKPKB

1. Sanksi bunga 2% per bulan paling lama 24 bulan,

dihitung sejak:- saat terutangnya pajak/berakhir masa pajak

- Bagian tahun pajak/tahun pajak

Sampai dengan diterbitkannya SKPKB. Sanksi iniberlaku juga untuk WP yang dikenakan NPWP dan/atauPKP Jabatan.

Sanksi bunga diterapkan dalam SKPKB karena pada saatpemeriksaan WP telah menyampaikan SPT (kecuali WP

yang belum punya NPWP/belum dikukuhkan sebagaiPKP), melaksanakan pembukuan dan kewajiban dalamrangka pemeriksaan namum terjadi kekuranganpembayaran pajak

8/12/2019 KUP 10 11

13/51

Contoh Soal

SKPKB PPh Badan Tahun Pajak 2007 diterbitkantanggal 17 oktober 2009 dengan penghitungan:

PPh terutang Rp. 120.000.000

PPh yang telah dibayar Rp. 100.000.000 -PPh yang kurang bayar Rp. 20.000.000

Berapakah sanksi administrasi (bunga) yang

dikenakan atas kurang bayar tsb?

8/12/2019 KUP 10 11

14/51

Jawab

25/04/2008 s/d 17/10/2009 : 19 bulan

Jumlah PPh kurang bayar Rp. 20.000.000

Sanksi bunga yang dikenakan:2% x 19 bulan x Rp. 20.000.000 Rp. 7.600.000 +

PPh yang masih harus dibayar Rp. 27.600.000

8/12/2019 KUP 10 11

15/51

Contoh Soal

Berdasarkan pemeriksaan diketahui jumlah PajakKeluaran Masa Pajak Desember 2007 Rp. 50.000.000,sedangkan menurut SPT PPN Masa Pajak Desember2007 diketahui jumlah Pajak Keluaran Rp. 40.000.000dan Pajak Masukan Rp. 30.000.000 serta SSP atas PPN

kurang bayar Rp. 10.000.000 dibayar tanggal 20Januari 2008, bila SKPKB terbit tanggal 10 Desember2008.

Berapakah Sanksi Bunga yang dikenakan atas kurangbayar tsb, dan sanksi apa lagi yang dikenakan terhadapSSP PPN Masa tsb

8/12/2019 KUP 10 11

16/51

Jawab

Sanksi telat bayar atas PPN Masa Pajak Desember 2008,

karena dibayar tanggal 20 Januari 2008 :

2% x 1 bulan x Rp. 1.000.000 = Rp. 200.000

Sanksi atas SKPKB :

Pajak Keluaran Rp. 50.000.000

Kredit Pajak :

Pajak Masukan Rp. 30.000.000

Pembayaran Rp. 10.000.000 -

PPN Kurang Bayar Rp. 10.000.000

8/12/2019 KUP 10 11

17/51

Jawab

31/12/2007 s/d 10/12/2008 : 12 bulan

PPN kurang bayar Rp. 10.000.000

Sanksi administrasi bunga :2% x 12 bulan x 10.000.000 = Rp. 2.400.000 +

PPN yang masih harus dibayar Rp. 12.400.000

8/12/2019 KUP 10 11

18/51

Sanksi Administrasi dalam SKPKB

2. Sanksi Kenaikan- 50% dari PPh yang tidak atau kurang bayar

dalam 1 tahun pajak (Badan/OP)

- 100% dari PPh yang tidak atau kurangdipotong, tidak atau kurang dipungut, tidakatau kurang setor, dan dipotong atau dipunguttetapi tidak atau kurang disetor

(pemotongan/pemungutan PPh)- 100% dari PPN barang dan jasa serta PPnBM

yang tidak atau kurang bayar

8/12/2019 KUP 10 11

19/51

Sanksi kenaikan dikenakan pada WP jika:

1. SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunyadan setelah ditegur secara tertulis tidakdisampaikan pada waktunya sebagaimanaditentukan dalam Surat Teguran

2. Berdasarkan hasil pemeriksaan atau keteranganlain ttg PPN dan PPnBM ternyata tidakseharusnya dikompensasikan selisih lebih pajakatau tidak seharusnya dikenakan tarif 0%

3. Apabila kewajiban pembukuan ataupemeriksaan tidak dipenuhi sehingga tidakdiketahui besarnya pajak terutang

8/12/2019 KUP 10 11

20/51

Contoh Soal

DJP berdasarkan bukti menemukan adanya

kurang bayar pajak thn 2007. pada saatpemeriksaan WP ybs tidak menyampaikan SPTmeskipun sdh ditegur. Kurang bayar tsb adalah

atas PPh ps 23 sebesar Rp. 2.000.000 dari Rp.2.500.000 dan PPh Badan sebesar Rp.10.000.000 dari Rp. 100.000.000 serta PPN Rp.10.000.000 (pajak keluaran Rp. 10.000.000 dan

pajak masukan Rp. 0)Berapakah sanksi kenaikan yang dikenakan?

b

8/12/2019 KUP 10 11

21/51

JawabAtas PPh ps 23:

PPh ps 23 terutang Rp. 2.500.000

PPh ps 23 yang telah dibayar Rp. 500.000

PPh ps 23 kurang bayar Rp. 2.000.000

Sanksi kenaikan 100% Rp. 2.000.000 +

PPh ps 23 yang masih harus dibayar Rp. 4.000.000Atas PPh Badan :


PPh yang telah dibayar Rp. 90.000.000PPh ps 23 kurang bayar Rp. 10.000.000


PPh ps 23 yang masih harus dibayar Rp. 15.000.000

8/12/2019 KUP 10 11

22/51

Jawab

Atas PPN :

Pajak Keluaran Rp. 10.000.000

Pajak Masukan Rp. 0 -

PPN yang kurang bayar Rp. 10.000.000Sanksi kenaikan 100% Rp. 10.000.000 +

PPN yang masih harus dibayar Rp. 20.000.000

8/12/2019 KUP 10 11

23/51

Surat Ketetapan Pajak Nihil

SKPN

8/12/2019 KUP 10 11

24/51

SKPN

Pasal 1 angka 18 UU KUPSKPN adalah SKP yang menentukan

jumlah pokok pajak sama besarnya

dengan jumlah kredit pajak atau pajaktidak terutang dan tidak ada kreditpajak

SKPN diterbitkan setelah DJP melakukanpemeriksaan

8/12/2019 KUP 10 11

25/51

Kewenangan Penerbitan SKPN

SKPN dapat terjadi jika:1. Untuk PPh, bila jumlah PPh yang telah

dibayar sama dengan jumlah pajak terutang,atau tidak terdapat PPh yang terutang dan

tidak pembayaran pajak pada masa/tahunyang sama

2. Untuk PPN, bila jumlah kredit pajak sama

dengan jumlah PPN yang terutang, atau tidakterdapat PPN yang terutang dan tidak adakredit pajak

8/12/2019 KUP 10 11

26/51

Contoh

SPT Badan Tahun 2007 menunjukkan penghitungan sbb:

Rugi Neto (Rp. 500.000.000)

PPh Terutang Rp.

Kredit Pajak Rp.

Pajak yang kurang/lebih bayar Rp. N I H I L

Berdasarkan pemeriksaan diperoleh rugi neto Rp. 200

juta dan PPh terutang nihil, sehingga diterbitkan SKPNBadan Tahun 2007

8/12/2019 KUP 10 11

27/51

Surat Ketetapan Pajak

Kurang Bayar Tambahan

SKPKBT

8/12/2019 KUP 10 11

28/51

SKPKBT diterbitkan apabila sebelumnya terdapat pajak yang telahditetapkan oleh DJP (SKPKB/SKPLB/SKPN), dan secara material ada

tambahan kekurangan pembayaran atas ketetapan pajak sebelumnya

SKP yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telahditetapkan

SKPKBT

Pasal 1 angka 17 UU KUP

8/12/2019 KUP 10 11

29/51

Jangka waktupenerbitan SKPKBT

Pasal 15 UU KUP :SKPKBT dapat

diterbitkan dalamjangka waktu 5

tahun setelah saatterutangnya

pajak/berakhirnyamasa pajak, bagian

tahun pajak, atautahun pajak

8/12/2019 KUP 10 11

30/51

Kriteria Penerbitan SKPKBT

Ditemukannya data baru yang

mengakibatkan penambahan jumlahpajak terutang setelah dilakukan

tindakan pemeriksaan dalam rangka

penerbitan SKPKBT

8/12/2019 KUP 10 11

31/51

Sanksi administrasi

dalam SKPKBT

Sanksi kenaikan 100% dari jumlahkurang bayar

Sanksi kenaikan tidak dikenakan bila SKPKBT diterbitkanberdasarkan keterangan tertulis dari WP atas kehendak

sendiri, dengan syarat DJPbelum melakukan pemeriksaandalam rangka penerbitan SKPKBT

8/12/2019 KUP 10 11

32/51

Contoh soal

Terhadap SPT PPh ps 23 Masa Januari 2008 telah

dilakukan pemeriksaan dan diterbitkan SKPKB PPh ps 23pada tanggal 17 November 2008 dengan rincian:

Jumlah pokok pajak Rp. 50.000.000

Jumlah kredit pajak Rp. 30.000.000 -Jumlah kekurangan pokok pajak Rp. 20.000.000

Sanksi administrasi bunga:

1/2/2008 s/d 17/11/2008 : 10 bulan

2% x 10 bulan x Rp. 20.000.000 = Rp. 4.000.000+

Jumlah yang masih harus dibayar Rp. 24.000.000

8/12/2019 KUP 10 11

33/51

Pada bulan Agustus 2009 ditemukan data baru

berupa objek PPh ps 23 sebesar Rp. 25.000.000 dan

belum masuk dalam perhitungan SKPKB sebelumnya.

Terhadap WWP tsb diterbitkan SKPKBT PPh ps 23

Masa Januari 2008 dengan penghitungan :

Jumlah Pajak Rp. 75.000.000Jumlah pajak yg telah ditetapkan Rp. 50.000.000 -

Tambahan jumlah pajak Rp. 25.000.000


Tambahan jumlah pajak yang Rp. 50.000.000

Masih harus dibayar

8/12/2019 KUP 10 11

34/51

Latihan Kelompok

1. SKPKB PPh Badan Tahun Pajak 2007diterbitkan tanggal 17 Mei 2009 dengan

penghitungan:


PPh yang telah dibayar Rp. 135.000.000 -

PPh yang kurang bayar Rp. 145.000.000

Berapakah sanksi administrasi (bunga) yangdikenakan atas kurang bayar tsb?

8/12/2019 KUP 10 11

35/51

2. Berdasarkan pemeriksaan diketahui jumlah PajakKeluaran Masa Pajak Desember 2008 Rp.

45.000.000, sedangkan menurut SPT PPN MasaPajak Desember 2008 diketahui jumlah PajakKeluaran Rp. 25.000.000 dan Pajak Masukan Rp.10.000.000 serta SSP atas PPN kurang bayar Rp.50.000.000 dibayar tanggal 20 Maret 2009, bila

SKPKB terbit tanggal 10 Desember 2008.

Berapakah Sanksi Bunga yang dikenakan ataskurang bayar tsb, dan sanksi apa lagi yangdikenakan terhadap SSP PPN Masa tsb

8/12/2019 KUP 10 11

36/51

3. DJP berdasarkan bukti menemukan adanyakurang bayar pajak thn 2008. pada saatpemeriksaan WP ybs tidak menyampaikan SPTmeskipun sdh ditegur. Kurang bayar tsb adalahatas PPh ps 22 sebesar Rp. 1.500.000 dari Rp.

3.500.000 dan PPh Badan sebesar Rp.15.000.000 dari Rp. 125.000.000 serta PPNRp. 25.000.000 (pajak keluaran Rp. 25.000.000dan pajak masukan Rp. 0)

Berapakah sanksi kenaikan yang dikenakan?

8/12/2019 KUP 10 11

37/51

SURAT TAGIHAN PAJAK

STP

8/12/2019 KUP 10 11

38/51

STP

Surat untuk melakukan tagihan

pajak dan/atau sanksi administrasi

berupa bunga dan/atau denda(pasal 1 angka 20 UU KUP)

8/12/2019 KUP 10 11

39/51

Dasar diterbitkannya STP

1 PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar

2

Dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaranpajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung

3

WP dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/ataubunga

4

PKP tidak membuat faktur pajak atau membuat fakturpajak tetapi tidak tepat waktu

8/12/2019 KUP 10 11

40/51

Dasar diterbitkannya STP

5 PKP tidak mengisi faktur pajak secara

lengkap

6 PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai

dengan masa penerbitan faktur pajak

7 PKP yang gagal berproduksi dan telah

diberikan pengembalian Pajak Masukan

8/12/2019 KUP 10 11

41/51

Kriteria Penerbitan STP

1.STP untuk menagih tagihan pajak diterbitkan

dalam hal :a. PPh dalam tahun berjalan (pph ps 25) tidak

atau kurang bayar

b. Berdasarkan hasil penelitian terdapatkekurangan pembayaran pajak sebagaiakibat salah tulis dan/atau salah hitung

*) penelitian : serangkaian kegiatan yang dilakukan untukmenilai kelengkapan pengisian SPT danlampiran-lampiran termasuk penilaiantentang kebenaran penulisan danpenghitungannya

8/12/2019 KUP 10 11

42/51

Jumlah kekurangan pajakterutang dalam STP yang

diterbitkan tsb ditambah sanksi

2% per bulan paling lama 24

bulan sejak saat terutangnya

pajak atau berakhirnya Masa

Pajak, bagian Tahun Pajak, atau

Tahun Pajak sampaiditerbitkannya SPT

8/12/2019 KUP 10 11

43/51


2. STP untuk menagih bunga dan/atau denda.

STP ini untuk mengenakan sanksi administrasi:

a. Pembetulan WP sendiri atas SPT Tahunan

yang mengakibatkan utang pajak menjadi

lebih besar, sehingga dikenakan sanksi

administrasi bunga 2% dihitung sejak saat

penyampaian SPT berakhir sampai dengan

tanggal pembayaran dan bagian dari bulandihitung penuh 1 bulan

8/12/2019 KUP 10 11

44/51

b. Pembetulan WP sendiri atas SPT Masa yang

mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar,

sehingga dikenakan sanksi administrasi bunga 2%dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai

dengan tanggal pembayaran dan bagian dari

bulan dihitung penuh 1 bulan

c. Bunga atas keterlambatan pembayaran pajak

terutang dalam masa pajak sebesar 2% per bulan

dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran

sampai dengan tanggal pembayaran dan bagiandari bulan dihitung penuh 1 bulan

8/12/2019 KUP 10 11

45/51

d. Bunga atas keterlambatan pembayaran pajakkurang bayar akhir tahun (PPh ps 29), yaitu

sebesar 2% per bulan yang dihitung dariberakhirnya batas waktu penyampaian SPTTahunan sampai dengan tanggal pembayaran danbagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan

e. Bunga atas keterlambatan pembayaran SKPKB,SKPKBT, tambahan pajak dalam surat keputusanatau putusan (pembetulan, keberatan, banding,dan peninjauan kembali) sebesar 2% per bulanuntuk seluruh masa yang dihitung dari tanggal

jatuh tempo sampai tanggal pelunasan atauditerbitkannya STP, dan bagian dari bulandihitung penuh 1 bulan

8/12/2019 KUP 10 11

46/51

f. Dalam hal WP diperbolehkan mengangsur ataumenunda pembayaran pajak juga dikenai sanksiadministrasi berupa bunga 2% perbulan dari

jumlah pajak yang masih harus dibayar danbagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan

g. Dalam hal WP diperbolehkan menundapenyampaian SPT Tahunan dan ternyatapenghitungan sementara pajak yang terutangkurang dari jumlah pajak yang sebenarnyaterutang, maka atas kekurangan tsb dikenakanbunga 2% per bulan yang dihitung dari saat

berakhirnya batas waktu penyampaian SPTTahunan sampai tanggal pembayaran dan bagiandari bulan dihitung penuh 1 bulan

8/12/2019 KUP 10 11

47/51

h. Denda atas keterlambatan penyampaian SPT

Tahunan atau Masa

8/12/2019 KUP 10 11

48/51


3. STP untuk menagih denda terkaitpenerbitan/pelaporan Faktur Pajak. STPditerbitkan untuk menagih sanksi administrasiberupa denda sebesar 2% dari DPP (DasarPengenaan Pajak) dalam hal :

a. PKP tidak atau terlambat membuat FakturPajak

b. PKP tidak membuat faktur pajak secaralengkap

c. PKP melaporkan Faktur Pajak tidak sesuaidengan masa penerbitan Faktur Pajak

8/12/2019 KUP 10 11

49/51


4. STP untuk PKP yang gagal berproduksi. STPditerbitkan kepada PKP yang gagalberproduksi dan telah diberikan

pengembalian Pajak Masukan. PKP tersebutdikenakan sanksi administrasi bunga sebesar2% per bulan dari jumlah pajak yang ditagihkembali, dihitung dari tanggal penerbitan

Surat Keputusan Pengembalian KelebihanPembayaran Pajak sampai tanggal penerbitanSTP dan bagian bulan dihitung penuh 1 bulan

Penghitungan Bulan sebagai Dasar Pengenaan Sanksi

8/12/2019 KUP 10 11

50/51


No Kriteria STP Jangka waktu bulan untuk menghitung

bunga

1 STP untuk menagih tagihan pajak sejak saat terutangnya pajak atauberakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun

Pajak, atau Tahun Pajak sampai

diterbitkannya SPT

2 STP untuk menagih bunga dan/atau

denda:

a. Pembetulan WP sendiri atas SPTTahunan

b. Pembetulan WP sendiri atas SPT

Masa

c. Bunga atas keterlambatan

pembayaran pajak terutang

dalam masa pajak

d. Bunga atas keterlambatan

pembayaran pajak kurang bayar

akhir tahun (PPh ps 29)

sejak saat penyampaian SPT berakhirsampai dengan tanggal pembayaran

sejak jatuh tempo pembayaran sampai

dengan tanggal pembayaran

tanggal jatuh tempo pembayaran sampai


dari berakhirnya batas waktu

penyampaian SPT Tahunan sampai



8/12/2019 KUP 10 11

51/51


No Kriteria STP Jangka waktu bulan untuk menghitung

bunga

e. Bunga atas keterlambatan

pembayaran SKPKB, SKPKBT,

tambahan pajak dalam surat

keputusan atau putusan

(pembetulan, keberatan, banding,

dan peninjauan kembalif. mengangsur atau menunda

pembayaran pajak

g. diperbolehkan menunda

penyampaian SPT Tahunan

-dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai

tanggal pelunasan atau diterbitkannya

STPdihitung dari tanggal jatuh tempo

sampai tanggal pelunasan atau

diterbitkannya STP

-dihitung dari saat berakhirnya batas

waktu penyampaian SPT Tahunan sampai

tanggal pembayaran

3 STP untuk PKP yang gagalberproduksi

- dihitung dari tanggal penerbitan SuratKeputusan Pengembalian Kelebihan

Pembayaran Pajak sampai tanggal

penerbitan STP

kup 10 11

Documents