bab_4_kerangka_konsep.docx

8/17/2019 BAB_4_KERANGKA_KONSEP.docx

1/27

Bab 4

KERANGKA KONSEP

Tujuan Belajar:

1. Peran kerangka kerja konseptual

2. Tujuan kerangka konseptual

3. Mengembangkan kerangka kerja konseptual

4. Sebuah kritik proyek kerangka konseptual

5. Sebuah kerangka konseptual untuk standar auditing

i seluruh dunia! akademisi akuntansi dan pembuat standar sama"sama berusaha untuk mengembangkan kerangka

kerja konseptual yang menyediakan pernyataan de#initi# tentang si#at dan tujuan akuntansi keuangan dan pelaporan

dan yang memberikan pedoman untuk semua praktik akuntansi. $kademik indi%idu melaju sebagian besar upaya


2/27

P a g e 9 4

a&al. Tujuan utama mereka adalah untuk memberikan dasar teoritis yang solid untuk menjelaskan akuntansi dan

untuk membuatnya logis bagi sis&a mereka. Sejak a&al 1'()"an! penentu standar dan badan akuntansi pro#esional

telah menunjukkan minat yang kuat dalam pengembangan kerangka konseptual untuk memandu penyusunan dan

penyajian laporan keuangan bertujuan umum di sektor publik dan s&asta.

Proyek kerangka konseptual dilakukan pada tahun 1'() dan a&al 1'')"an di $merika Serikat! *anada! +nggris

dan $ustralia. $kuntansi e&an Standar +nternasional ,+$SB- mengeluarkan kerangka pada tahun 1'('.Perkembangan kerangka kerja konseptual di semua yurisdiksi di ba&ah! dengan ketidaksepakatan tentang konten

dan penerapannya. Seara khusus! pembuat standar mengalami kesulitan ketika menoba untuk mengatasi masalah

mendasar yang berkaitan dengan pengukuran. +nter%ensi politik juga terhambat perkembangan kerangka konseptual.

Pada tahun"tahun terakhir dari tahun 1'')"an! kemajuan yang lebih besar dibuat di menyebarkan standar indi%idu

daripada melalui pengembangan kerangka konseptual. Bab ini menjelaskan peran dan tujuan dari kerangka

konseptual. +ni memberikan gambaran dari pengembangan kerangka konseptual oleh +$SB dan di $merika Serikat

oleh Standar *euangan ,/$SB-.

Pembentukan proyek kon%ergensi +$SB 0 /$SB pada tahun 2))2 menghidupkan kembali menarik kerangka

konseptual. Proses harmonisasi standar akuntansi menyoroti kebutuhan untuk kerangka kerja yang kuat untuk

memandu pembuat standar dalam tugas kon%ergen dan mengembangkan standar baru. engan demikian! pada

tahun 2))4 +$SB dan /$SB mulai sebuah proyek bersama untuk mengembangkan kerangka kerja konseptual

tunggal lengkap dan konsisten seara internal. Struktur proyek diuraikan dalam bab ini. + Selain itu! banyak kritik

dari kerangka konseptual telah disajikan. Sebuah diskusi tentang kritik tersebut menyimpulkan bab ini.

L.O 1 - PERAN DARI KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

*erangkakerja konseptual akuntansi bertujuan untuk memberikan teori terstruktur akuntansi. pada tingkat tertinggi

teoritis! hal ini dapat dillihat dari ruang lingkup dan tujuan pelaporan keuangan. di tingkat konseptual berikutnya!

peran dari kerangka ini yaitu mengidenti#ikasi dan mende#inisikan karakteristik kualitati# in#ormasi keuangan

,seperti rele%ansi! keandalan! komparabilitas! ketepatan &aktu dan understandbility- dan unsur"unsur dasar

akuntansi ,seperti aset! ke&ajiban! ekuitas! pendapatan! biaya dan keuntungan -. i tingkat operasional yang lebih

rendah! kerangka konseptual berkaitan dengan prinsip"prinsip dan aturan pengakuan dan pengukuran unsur"unsur

dasar dan jenis in#ormasi yang akan ditampilkan dalam laporan keuangan. ambar 4.1 memberikan representasi

diagram dari komponen yang mungkin dari kerangka kerja konseptual. iagram! yang diiptakan oleh pembuat

standar dari $ustralia! menunjukkan hal"hal yang dipertimbangkan dalam berbagai tingkat kerangka konseptual.

Sering berpendapat bah&a setiap metodologi harus terdapat ilmiah dibalik kerangkanya untuk menjadi metodologi

ilmiah yang sah yang diterapkan untuk menentukan prinsip"prinsip dan aturan pengukuran akuntansi yang

diasumsikan yang dapat disimpulkan dari tujuan dan konsep yang ditetapkan sebelumnya. misalnya! /$SB telah

mende#inisikan kerangka konseptual sebagai:

"sistem yang koheren dari tujuan yang saling berkaitan dan mendasar yang diharapkan dapat

menimbulkan standar yang konsisten dan yang mengatur fungsi dan batas-batas akuntansi keuangan

serta pelaporan.

1. e#inisi Pelaporan keuangan

2. e#inisi ntitas Pelapor ,S$ 1-


3/27

P a g e 9 5

3. Tujuan ,S$ 2-

4. *arakteristik 5. lemen

kualitati# ,S$ 3- ,S$ 4-

6. asar pengakuan 7. asar Pengukuran (. Teknis ,S$ 4- pengukuran

'. Posisi 1). Prestasi 11. Perubahan posisi 12.*euangan *euangan *epatuhan

kata"kata seperti sistem yang koheren dan konsisten menunjukkan bah&a /$SB adalah pendukung kerangka

teoritis yang ber&enang dan kata 8mengatur9 untuk mendukung pendekatan normati#.

beberapa akuntan bertanya apakah kerangka konseptual yang diperlukan. mereka berpendapat bah&a merumuskan

teori umum akuntansi melalui kerangka konseptual tidak diperlukan. kami belum memiliki teori umum akuntansi di

masa lalu! jadi salah satu tidak diperlukan sekarang. meskipun benar bah&a pro#esi telah bertahan sejauh ini tanpa

teori seara resmi yang dibangun! dan mungkin bisa terus dilakukan! namun banyak masalah yang munul karena

kurangnya teori umum. Beberapa orang memegang pandangan bah&a praktek akuntansi lebih baik karena

memungkinkan dilakukannya praktik akuntansi alternati# karena dapat diterapkan dalam kondisi yang serupa. Mode

ini memperbolehkan operasi yang sudah dijelaskan dalam laporan khusus kepada komite yang baru di bursa e&

;ork pada tahun 1'34:

alternati# yang lebih praktis akan meninggalkan setiap perusahaan dan bebas untuk memilih sendiri metode

akuntansi dalam batas yang sangat luas dengan re#erensi yang telah dibuat.


4/27

P a g e 9 6


5/27

P a g e 9 7

Sebuah prinsip atau praktek akan dinyatakan sebagai benar karena itu berlaku umum: itu akan tidak berlaku umum

jika itu benar.

Salomons juga melihat kerangka konseptual sebagai pertahanan terhadap ampur tangan politik dalam netralitas

laporan akuntansi. ia menatat kebijakan akuntansi yang dapat diimplementasikan hanya dengan membuat

pertimbangan nilai! tetapi tidak ada ara untuk membuktikan bah&a pertimbangan nilai dari setiap indi%idu atau

kelompok yang lebih baik bagi masyarakat daripada orang lain. engan demikian! penyediaan koheren dasar

teoritis yang standar berasal dengan menyediakan pertahanan konseptual:

Aika standar pengaturan tubuh tidak dapat menunjukkan bah&a standar yang akan memimpin produksi in#ormasi

yang memiliki kualitas dan karakteristik yang diperlukan untuk menapai tujuan akuntansi yang ditetapkan! hal itu

tidak akan memiliki pertahanan terhadap kepentingan masyarakat yang melihat standar sebagai merugikan

kesejahteraan nya! karena jika standar tidak berasal dari kerangka konseptual! bagaimana hal itu dapat menunjukkan

bah&a salah satu standar yang lebih baik dari yang lainC

Man#aat dari kerangka kerja konseptual telah diringkas oleh pengadu standard $ustralia sebagai berikut:

1. persyaratan Pelaporan akan lebih konsisten dan logis karena mereka akan berasal dari dan aturan tertib konsep.

2. Menghindari persyaratan pelaporan akan jauh lebih sulit karena keberadaan semua ketentuan terkait satu sama

lain.

3. Papan yang menetapkan persyaratan akan lebih bertanggung ja&ab atas tindakan mereka dalam pemikiran di

balik persyaratan tertentu ! karena akan ada kompromi yang mungkin dimasukkan dalam standar akuntansi tertentu.

4. *ebutuhan untuk standar akuntansi tertentu akan dikurangi sesuai dengan kondisi situasi yang dihadapi suatu

pihak.

5. Menyiapkan dan auditor akan dapat lebih memahami persyaratan pelaporan keuangan yang mereka hadapi.

6. Pengaturan persyaratan akan lebih ekonomis karena masalah tidak perlu didebet dari sudut pandang yang

berbeda.

>.? 2 TDD$ *=$*$ *?SP

Pada tahun 1'7(! pernyataan /$SBmengenai konsep akuntansi keuangan ,S/$- menyatakan mengikuti tujuan

dasar dari pelaporan keuangan eksternal untuk badan usaha:

Pelaporan keuangan harus menyediakan in#ormasi yang berguna untuk menyajikan kepada kreditor! in%estor dan

potensi serta kegunaan lain dalam melakukan in%estasi rasional! kredit! dan keputusan serupa.

*edua kerangka +$SB dan /$SB mempertimbangkan tujuan utama dari pelaporan keuangan adalah untuk

berkomunikasi pelaporan keuangan untuk pengguna. +n#ormasi ini adalah untuk dipilih berdasarkan kegunaannya


6/27

P a g e 9 8

dalam keputusan ekonomi ketika dalam proses pembuatan. Tujuan ini terlihat akan diapai dengan melaporkan

in#ormasi yang:

1. Berguna dalam membuat keputusan ekonomi.

2. Berguna dalam menilai prospek arus kas.

3. Tentang sumber daya perusahaan! mengklaim sumber daya dan mengubah mereka.

alam rangka memberikan in#ormasi keuangan yang berguna! akuntan harus memilih in#ormasi yang meyakinkan.

?leh karena itu menjadi perlu hirarki yang dikembangkan dari kualitas yang membuat in#ormasi yang dikelola

menjadi berguna. *arakteristik kualitati# pokok meliputi: understability keputusan pembuat! rele%ansi! keandalan

dan ompatibility ,dan aspek"si#at seperti materialitas! netralitas! kehati"hatian! dan kelengkapan-.

S/$ no. 2 dan kerangka +$SB menjelaskan karakteristik kualitati#. Dnderstability mengau pada kemampuan

in#ormasi untuk dipahami oleh pengguna. Pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang &ajar bisnis dan

kegiatan ekonomi dan akuntansi! dan kesediaan mempelajari in#ormasi dengan ketekunan yang &ajar. +n#ormasi

memiliki kualitas rele%ansi ketika mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna dengan membantu mereka

menge%aluasi masa lalu! kejadian sekarang atau masa depan atau mengkon#irmasi atau mengoreksi e%aluasi masa

lalu mereka.

*erangka +$SB dikembangkan mengikuti jejak $merika yang dinyatakan dengan pengadu standar! /$SB. Pada

periode 1'(7"2))) /$SB mengeluarkan tujuh pernyataan konsep yang mendasari topik berikut:

1. Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis dan organisasi nirlaba

2. karakteristik kualitati# yang mengandung in#ormasi akuntansi yang berguna

3. Dnsur laporan keuangan

4. *riteria pengakuan dan pengukuran unsur

5. unakan arus kas dan in#ormasi nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi.

+$SB hanya memiliki satu pernyataan konsep! kerangka kerja untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan.


7/27

P a g e 9 9

2. Mengidenti#ikasi kualitati# yang membuat in#ormasi dalam laporan keuangan berguna

3. Mende#inisikan elemen dasar laporan keuangan dan konsep pengakuan dan pengukuran dalam laporan keuangan.

+$S 1 menyatakan mengenai penyajian laporan keuangan dan +$S ( menyatakan mengenai akuntansi kebijakan!

perubahan estimasi akuntansi dan kesalahan yang berurusan dengan presentasi laporan keuangan dan membuat

re#erensi untuk kerangka kerja. +$S ( mensyaratkan bah&a dalam hal ini tidak adanya kondisi!dimana manajemen

harus menggunakan penilaian dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang

menghasilkan in#ormasi yang:

1. =ele%an dengan keputusan ekonomi membuat kebutuhan pengguna

2. terperaya! dalam laporan keuangan:

a. Me&akili setia posisi keuangan! kinerja keuangan dan uang tunai arus entitas

b. Menerminkan substansi ekonomi transaksi peristi&a dan kondisi lain

. etral! bebas dari bias

d. bijaksana

e. >engkap dalam semua hal yang material

Manajemen mengau! dan mempertimbangkan penerapan sumber"sumber berikut dalam urutan:

1. Persyaratan dan bimbingan dalam standar dan interpretasiyang berurusan dengan masalah yang sama dan terkait

2. e#inisi! kriteria dan konsep pengukuran untuk aset! ke&ajiban! pendapatan dan beban.

Pernyataan ini mengartikulasikan hubungan kerangka! Standar dan interpretasi standar. .? 3 PMBD$T$ *=$*$ *?SPTD$>

Pengembangan kerangka konseptual dipengaruhi oleh isu"isu kuni ini! yang akan kita bahas:

1. Prinsip dibandingkan aturan berdasarkan pendekatan untuk pengaturan standar


8/27

P a g e 1 0 0

2. +n#ormasi untuk pengambilan keputusan dan pendekatan pengambilan teori

Prinsip dibandingkan aturan berdasarkan pendekatan untuk pengaturan standar

*erangka kerja konseptual memiliki peran penting dalam proses penetapan standar karena mereka memberikan

kerangka untuk pengembangan badan standar yang koheren berdasarkan prinsip yangkonsisten. +$SB bertujuan

untuk menghasilkan prinsip"prinsip standar yang sesuai dengan dasar dan dengan demikian dapat terlihat dalam

kerangka kerja konseptual untuk bimbingan. +ni merupakan ide dasar yang mendukung pengembangan standar dan

membantu pengguna dalam interpretasi mereka dalam standar.

Standar akuntansi dari negara"negara bersatu sering digambarkan sebagai standar berbasis aturan karena

mengandung banyak persyaratan rini yang kaitannya harus diikuti untuk mematuhi standar akuntansi. Shipper

menunjukkan bah&a sebenarnya bersatu negara standar yang a&alnya dibentuk dalam kaitannya dengan prinsip"

prinsip! yang me&akili titik yang berdasarkan dengan aturan.

Pendekatan dan standar harus memiliki karakteristik sebagai berikut:

1. adilah berdasarkan ditingkatkan dan diterapkan seara konsisten kerangka konseptual

2. elas menyatakan tujuan dari standar

3. Menyediakan ukup rini dan struktur yang standar dapat dioperasionalkan dan diterapkan seara konsisten

4. meminimalkan penggunaan pengeualian dari standar.

5.


9/27

P a g e 1 0 1

litigasi. $turan membantu pelaporan entitas menerapkan persyaratan akuntansi dengan ara yang sama! sehingga

meningkatkan komparabilitas pelaporan keuangan. Sementara kedua /$SB dan S telah mendukung penekanan

pada menghasilkan standar berdasarkan prinsip dan tujuan.

mereka beroperasi dalam lingkungan di mana banyak aturan yang ada dan dalam perusahaan yang telah terda#tar.

auditor dan sta# S digunakan untuk memiliki aturan untuk diikuti.

+/?=M$S+ DTD* PMBD$T$ *PDTDS$ $ P*$T$ T?=+ *PDTDS$


10/27

P a g e 1 0 2

adalah realitas nilai yang paling rele%an. amun! para pendukung akuntansi kon%ensional peraya bah&a biaya

historis yang masih rele%an untuk pembuatan keputusan.

*eputusan"teori pendekatan akuntansi adalah membantu untuk menguji apakah akuntansi menapai tujuannya.

Teori harus ber#ungsi sebagai standar yang praktek akuntansi dihakimi. engan kata lain itu harus menjadi etak

biru untuk pembangunan banyak praktek sistem indi%idual. ika sistem indi%idu memberikan in#ormasi yang

berguna! maka teori yang sistem berbasis dapat dianggap e#ekti# atau %alid.

Model ini memberikan proses dimana output dari sistem akuntansi memberikan masukan untuk model keputusan

pengguna. +n#ormasi keuangan mungkin memiliki jangkauan yang lebih luas dari pengguna. Sebagai ontoh!

kerangka +$SB termasuk in%estor! karya&an! pemberi pinjaman! pemasok dan kreditur perdagangan! pelanggan!

pemerintahan! dan badan"badan mereka dan masyarakat sebagai pengguna potensial. *erangka lebih lanjut

menyatakan bah&a pengguna memiliki kebutuhan in#ormasi yang berbeda! beberapa di antaranya tidak akan

dipenuhi oleh in#ormasi akuntansi. Mereka menyediakan langkah"langkah lain yang mereka anggap lebih baik

untuk memenuhi kebutuhan pengguna in#ormasi.


11/27

P a g e 1 0 3


12/27

P a g e 1 0 4


13/27

P a g e 1 0 5


14/27

P a g e 1 0 6


15/27

P a g e 1 0 7


16/27

P a g e 1 0 8

Menurut artikel tersebut! mengapa beberapa direksi menganggap bah&a laba hukum bukanlah re#leksi yang tepat dari bisnis

yang mendasarC elaskan apakah anda setuju dengan pandangan direksi.

iskusikan apakah tindakan ,a- direktur dalam melepaskan sosok underlying pro#it dan ,b- pedoman $+ 0 /insia yang

mendukung kerangka konseptual proyek +$SB 0 /$SB.

ean dan larke menjelaskan banyak isu yang rele%an untuk memahami mengapa pengembangan kerangka

konseptual di tingkat nasional telah bermasalah. Para penulis berpendapat bah&a perkembangan kerangka

konseptual telah lebih banyak diari untuk alasan praktek saat dari penegasan kembali kerangka hukum! sosial dan

ekonomi di mana akuntansi ber#ungsi. Mereka menunjukkan bah&a proyek kerangka konseptual saat ini telah

berusaha untuk mengembangkan kerangka kerja berbasis akuntansi konstitusi! bukan ber#okus pada konsep yang

biasanya mendasari! perdagangan setiap hari. $nalisis ini sangat rele%an untuk penetapan standar internasional. +niakan sulit untuk mendapatkan dukungan untuk kerangka yang berangkat dari praktek yang ada! dan sulit untuk

menentukan kerangka kerja untuk me&akili praktek! saat ini berbeda antara negara.

*on%ergensi standar akuntansi internasional dan penerapan standar +$SB di Dni ropa! $ustralia dan banyak

negara lain telah meningkatkan pentingnya +$SB. +ronisnya! itu juga telah membuat pengaturan standar lebih sulit

bagi +$SB karena banyak pihak yang sekarang ini akti# kha&atir tentang isi dari standar akuntansi. alam

lingkungan ini! kerangka konseptual yang mendukung standar akuntansi menjadi lebih penting. ones dan EolniGer

menunjukkan bah&a kerangka konseptual memiliki peran penting dalam menyatakan lingkup! tujuan! karakteristik

kualitati# dan pengukuran setuju akuntansi yang mempengaruhi pengaturan standar. *erangka tersebut akan

membantu +$SB untuk menahan tekanan politik dalam proses penetapan standar. amun! ones dan EolniGer

berpendapat bah&a kon%ergensi ke *erangka +$SB akan berarti inisiati# dan ino%asi dalam pengembangan

kerangka konseptual akan menurun sebagai penentu nasional tidak lagi bekerja seara independen pada proyek" proyek kerangka konseptual. Sebagai bagian dari proyek kon%ergensi dengan /$SB! +$SB telah melakukan proyek

untuk mere%isi *erangka nya yang dibahas pada bagian berikutnya.

Perkembangan internai!na"# Kerangka K!ne$t%a" IASB &an 'ASB

Pada ?ktober 2))4! /$SB dan +$SB menambahkan proyek gabungan dengan agenda mereka untuk

mengembangkan kerangka konseptual umum yang ditingkatkan. ire%isinya kerangka kerja ini akan meman#aatkan

kerangka kerja +$SB dan /$SB yang ada dan mempertimbangkan perkembangan selanjutnya dengan penerbitan

kerangka tersebut. e&an menyatakan bah&a kerangka tersebut sangat penting untuk memenuhi tujuan de&an

dalam mengembangkan standar yang berbasis prinsip! konsisten seara internal! dan dipusatkan seara

internasional. Mereka menegaskan bah&a stan seperti itu akan menyebabkan pelaporan keuangan yang

menyediakan in#ormasi penyedia modal yang dibutuhkan untuk membuat keputusan dalam kapasitas merekasebagai penyedia modal. /$SB dalam keadaan proyek ini akan melakukan hal berikut:

1. /okus pada perubahan lingkungan sejak kerangka asli diterbitkan! serta kelalaian yang terjadi pada kerangka

asli! dalam rangka untuk seara e#isien dan e#ekti# meningkatkan! melengkapkan dan menyatukan kerangka

kerja yang ada.

2. Memberikan prioritas untuk mengatasi dan merundingkan isu"isu tersebut dalam setiap #ase yang enderung

menghasilkan man#aat bagi e&an dalam jangka pendek@ yaitu! isu lintas sektoral yang mempengaruhi

sejumlah proyek mereka untuk standar baru atau re%isi. engan demikian! bekerja pada beberapa


17/27

P a g e 1 0 9

tahapan proyek yang akan dilakukan seara bersamaan! e&an mengharapkan untuk mendapatkan

keuntungan dari pekerjaan yang dilakukan pada proyek"proyek lainnya.

3. Mulanya mempertimbangkan konsep yang berlaku untuk badan usaha s&asta. *emudian de&an bersama"

sama akan mempertimbangkan penerapan konsep"konsep untuk sektor s&asta bukan untuk organisasi nirlaba.

Per&akilan dari sektor publik ,pemerintah- e&an penetapan standar sedang memantau proyek dan! dalam beberapa kasus! mengingat potensi konsekuensi dari pembahasan sektor s&asta untuk entitas sektor publik.

e&an sedang melakukan proyek bersama dalam delapan tahap. Masing"masing dari tujuh #ase pertama akan

membahas dan melibatkan perenanaan! penelitian! a&al musya&arah yang luas! komentar publik! dan musya&arah

kembali pada aspek utama dari kerangka e&an. /ase yang ditunjukkan pada gambar 4.4

Ta(a$ Tema

$ *arakteristik obyekti# dan kualitati#

B lemen dan pengakuan

Pengukuran

ntitas pelaporan

Penyajian dan pengungkapan! termasuk batas"batas pelaporan keuangan ,tidak akti#-/ Tujuan kerangka dan status dalam hirarki $$P ,tidak akti#-

Berlaku untuk yang bukan sektor nirlaba ,tidak akti#-

< Masalah yang tersisa ,tidak akti#- Gambar 4.4 +$SB 0 /$SB kerangka konseptual proyek Sumber: *erangka *onseptual " proyek bersama dari +$SB dan /$SB! halaman in#ormasi proyek! &&&.#asb.org.

Dntuk setiap tahap! e&an berenana untuk mengeluarkan dokumen yang akan melihat komentar dari

masyarakat pada de&an keputusan tentati#. e&an akan mempertimbangkan komentar ini dan membiarakan

keputusan tentati# mereka. Sementara e&an berenana untuk menari komentar pada setiap #ase seara terpisah!

mereka tidak menghalangi menari komentar pada beberapa tahap seara bersamaan. 3) uni 2))' de&an telah

mengeluarkan dan menerima komentar pada dra# eksposur ,- yang berkaitan dengan Tahap $ Tujuan dan

*arakteristik kualitati#. Sebuah makalah diskusi yang berkaitan dengan Tahap Pelapor telah dikeluarkan dan

pekerjaan yang melanjutkan Tahap B unsur dan Pengakuan dan Pengukuran /ase .

*eputusan untuk menunda pertimbangan masalah sektor bukan untuk nirlaba telah diperdebatkan. i negara"

negara seperti $ustralia dan Selandia Baru! yang mengikuti sektor netral pendekatan untuk masalah penetapan

standar yang berkaitan dengan sektor bukan untuk nirlaba perlu ditangani pada saat yang sama konsep yang

dikembangkan untuk bukan nirlaba . ,Sektor pendekatan netral berarti bah&a standar yang sama diterapkan di

masyarakat! bukan untuk nirlaba dan sektor s&asta-. Dmpan balik dari pembuat standar nasional ,dari $ustralia!

Selandia Baru! *anada dan +nggris- telah menyarankan tiga daerah di mana musya&arah de&an saat ini

mengangkat isu"isu untuk sektor yang bukan nirlaba.

Mereka adalah :

• penekanan yang ukup pada akuntabilitas dan pengelolaan

• perlu dalam memperluas pengguna identi#ikasi dan mendirikan sebuah kelompok pengguna utama alternati#

• ketidaktepatan #okus arus kas menyeluruh

Mregor dan Street menyatakan bah&a +$SB simpati untuk argumen yang dikemukakan oleh konstituen.

amun! memperluas ruang lingkup proyek kerangka konseptual pada saat ini untuk menyertakan bukan untuk

entitas keuntungan akan meningkatkan beban kerja e&an dan mengekspos proyek untuk risiko penundaan &aktu

lebih lanjut dan kesulitan yang lebih besar


18/27

P a g e 1 1 0

dalam menapai keputusan. Pada perkembangan yang menarik! dengan tantangan +$SB #okus pada yang bukan

sektor nirlaba! +nternational Publi Setor $ounting Standards Board +/$ ini ,+PS$SB- telah memulai proyek

untuk mengembangkan kerangka kerja konseptual untuk entitas sektor publik. Tujuan dari proyek ini adalah untuk

mengembangkan *erangka *onseptual Sektor Publik yang berlaku untuk penyusunan dan penyajian laporan

keuangan bertujuan umum entitas sektor publik. Sebuah makalah diskusi dirilis pada September 2))(. Studi kasus4.2 pada akhir bab ini ber#okus pada pelaporan keuangan pada sektor bukan untuk keuntungan. Seara khusus!

memungkinkan sis&a untuk mempertimbangkan kualitas pelaporan keuangan di sektor ini menggunakan pedoman

pelaporan yang diajukan oleh badan akuntansi pro#esional ,+nstitute o# hartered $ountants di $ustralia! atau

+$$-.

*omentar pada paparan Tahap =anangan ,- mengidenti#ikasi beberapa isu"isu kuni bagi para pemangku

kepentingan. *ondisi Ehittington masalah ini dianggap tidak kontro%ersial! tapi ini belum terbukti menjadi kasus.

iskusi menambah materi dalam rangka +$SB yang ada ,yaitu yang dari dan argumen- dan memba&a di ba&ah

penga&asan dari pihak yang tidak terlibat dalam pengembangan 1'(' kerangka.


19/27

P a g e 1 1 1

tujuan kepengurusan tidak ukup ditekankan! sedangkan peran laporan keuangan dalam memberikan in#ormasi

untuk memungkinkan pengguna untuk memprediksi arus kas masa depan lebih ditekankan. Sebagai ontoh! sebuah

kelompok yang me&akili pembuat standar nasional ropa menghasilkan laporan khusus menangani pengelolaan 0

pertanggungja&aban sebagai tujuan dan menyimpulkan bah&a ada konsensus yang luas dalam mendukung

pengelolaan 0 pertanggungja&aban sebagai tujuan yang terpisah dari pelaporan keuangan.

Ehittington menganggap bah&a tujuan dari kepengurusan telah absen di dalam dan menatat bah&a ini

tidak dapat diterima untuk banyak konstituen! terutama di ropa! di mana pelayanan adalah bagian penting dari tata

kelola perusahaan dan peraturan perusahaan. ia menyatakan kepengurusan yang telah dimasukkan ke dalam

tujuan keputusan kegunaan di . amun! bisa dikatakan ,dan diperdebatkan oleh beberapa anggota e&an +$SB

selama diskusi dari masalah- akuntabilitas yang memerlukan lebih dari prediksi arus kas dan pengelolaan itu adalah

tentang pemantauan masa lalu serta memprediksi arus kas masa depan. Mungkin sebanyak yang peduli dengan

integritas manajemen seperti dengan kinerja ekonomi.

Karakteritik k%a"itati*

*erangka +$SB menakup empat karakteristik kualitati# pokok! yaitu dimengerti! rele%ansi! keandalan dankomparabilitas ,paragra# 24"42-. *onsep yang paparan mengusulkan bah&a karakteristik kualitati# yang membuat

in#ormasi yang berguna adalah rele%ansi! representasi yang tepat! komparabilitas! pemastian! ketepatan &aktu dan

dimengerti@ dan bah&a kendala meresap pada pelaporan keuangan yang materialitas dan biaya. *arakteristik

kualitati# dibedakan baik sebagai dasar ,rele%ansi! representasi yang tepat- atau meningkatkan ,komparabilitas!

pemastian! ketepatan &aktu dan dimengerti-! tergantung pada bagaimana mereka mempengaruhi kegunaan

in#ormasi.


20/27

P a g e 1 1 2

ditinggikan serta penambahan kehati"hatian atau konsep"konsep seperti substansi mengungguli bentuk! pandangan

yang benar dan adil! dan transparansi. menolak konsep kehati"hatian sebagai tidak konsisten dengan netralitas

,yang bebas dari bias-. Beberapa konstituen! untuk siapa kepengurusan merupakan tujuan penting! mungkin tidak

nyaman dengan menghapus kehati"hatian. Ehittington Huery penghapusan kehati"hatian sebagai karakteristik

kualitati# karena pentingnya dalam menahan oportunisme manajerial. Selain itu! ia mengaku konsep ini masih akti# digunakan oleh +$SB! misalnya di standar baru"baru ini +$S 36 Penurunan ,yaitu mengakui kerugian penurunan

tetapi tidak kenaikan nilai aset-

e&an masih berlangsung pekerjaan mereka pada pengukuran Tahap B dan Tahap . Sehubungan dengan

Tahap B! de#inisi yang ada dari unsur pelaporan keuangan ,aset! ke&ajiban! ekuitas! pendapatan dan beban- sedang

dimodi#ikasi dan kriteria pengakuan baru sedang diusulkan.

Seperti disebutkan sebelumnya! kerangka kerja konseptual sebelumnya telah berjuang untuk menangani seara

e#ekti# pada masalah pengukuran. Dntuk alasan yang sama! Tahap akan menjadi kontro%ersial. Ehittington

menatat bah&a mengingat realitas saat pelaporan keuangan! mengejar satu metode pengukuran yang uni%ersal

mungkin sia"sia. ia menyarankan bah&a pendekatan yang lebih tepat bisa untuk menentukan tujuan pengukuran

yang jelas dan untuk memilih metode pengukuran yang paling sesuai dengan tujuan bah&a dalam keadaan tertentuyang ada dalam hubungannya dengan setiap item rekening.

+$SB dan /$SB perlu membuat kemajuan pada kerangka konseptual karena merupakan dasar untuk standar

berkembang dan menopang upaya kon%ergensi. Studi kasus 4.3 pada akhir bab ini memberikan kesempatan untuk

mempertimbangkan lebih lanjut masalah yang diangkat dalam bab ini dalam kaitannya dengan kerangka konseptual

proyek +$SB 0 /$SB. e&an perlu beberapa ukuran konsensus dan yang mendukung tentang tujuan pelaporan

keuangan dan karakteristik kualitati# dari in#ormasi keuangan untuk dapat mengeluarkan kerangka bab yang

diterima konstituen. Dmpan balik komentar me&akili banyak perspekti# indi%idu dan melihat sekitar atribut kuni

dari in#ormasi yang berhubungan kembali ke tampilan indi%idu tentang tujuan in#ormasi akuntansi. *ita telah

melihat bah&a para pemangku kepentingan membuat pandangan mereka diketahui melalui proses konsultasi.

Proyek ini memiliki banyak tantangan di depan dan itu adalah tes apakah pihak dapat mengesampingkan perbedaan"

perbedaan indi%idu untuk menapai tujuan harmonisasi pelaporan keuangan.

L.O 4 - SEBUA, KRITIK DARI PROEK KERANGKA KONSEP

Pengembangan kerangka konseptual disambut dengan kritik di $merika Serikat! $ustralia dan di tempat lain.

$nalisis kritik akan membantu menjelaskan alasan untuk perkembangan yang lambat sebelumnya kerangka dan

sorot isu yang rele%an untuk menapai kemajuan dalam arus proyek +$SB 0 /$SB.

$da dua pendekatan yang bisa kita gunakan dalam analisis kami. ;ang pertama adalah dengan

mengasumsikan bah&a kerangka konseptual seharusnya pendekatan ilmiah berdasarkan metode yang digunakan di

daerah lain penyelidikan ilmiah. *eputusan akuntansi atau pengamatan yang timbul dari pendekatan tersebut harus

membenarkan keabsahannya oleh jalan lain untuk logika dan empirisme! atau keduanya. ;ang kedua adalah

pendekatan pro#esional yang berkonsentrasi pada keputusan yang terbaik tindakan oleh sumber daya untuk nilai"

nilai pro#esional.


21/27

P a g e 1 1 3

alam semua pertanyaan dari pengaturan standar akuntansi atau perdebatan tentang prinsip akuntansi kita

menemukan diri kita mengajukan pertanyaan dasar yang sama: $pa nilaiC Bagaimana kita menghargai elemen dasar

akuntansi seperti aset dan ke&ajibanC Salah satu tujuan dari kerangka kerja konseptual adalah untuk menja&ab

pertanyaan"pertanyaan seperti ini! sehingga menghindari argumen berulang"ulang atas makna dari istilah tersebut.

Perjanjian sebelumnya pada #undamental ini harus meminimalkan inkonsistensi dan ketidakadilan yang timbul dari perbedaan dalam penilaian. Mengingat ketertiban dan e#isiensi dari pendekatan ini " di mana istilah yang

dide#inisikan sebelumnya dan disepakati dan konsep ook sama seperti blok bangunan " itu adalah jelas bah&a

kerangka konseptual dimaksudkan sebagai proyek preskripti# mendasar. Tujuannya adalah untuk memberikan

bimbingan dan keputusan untuk akuntan berlatih tentang ara untuk memperhitungkan in#ormasi yang rele%an

untuk pengambilan keputusan ekonomi.

alam proyek kerangka konseptual /$SB! itu adalah pada isu"isu penting dari pengakuan dan pengukuran

yang pertikaian munul. The S/$ o 5 pada pengukuran dan pengakuan masalah! dirilis pada tahun 1'(4! pada

dasarnya deskripsi unsur laporan akuntansi berdasarkan pengamatan praktek saat ini. Pada saat S/$ o. 5

dikeluarkan pendekatan e&an telah menjadi hampir sepenuhnya deskripti#. Memang Pernyataan omor 5

menunjukkan bah&a tujuan dan #iloso#i kerangka konseptual telah hilang pada saat itu dikeluarkan S/$ o. 5

negara di beberapa tempat ,ayat 35! 51! 1)(-! bah&a konsep"konsep yang dikembangkan sebagai standar proses

pengaturan berkembang. Seperti #ilsa#at e%olusi! yang melihat konsep sebagai sisa dari proses penetapan standar!

adalah bertentangan langsung dengan tujuan kerangka konseptual.

Selanjutnya! opuh dan Sunder menganggap bah&a de#inisi dari elemen utama laporan keuangan " aset!

ke&ajiban! ekuitas pemilik! pendapatan! beban! keuntungan dan kerugian " tergantung pada aturan yang tidak

ditentukan dan kon%ensi:

Bagaimana bisa sebuah pilihan panduan kerangka kerja konseptual dari antara prinsip-prinsip dan aturan

alternatif jika unsur-unsur kerangka didefinisikan dalam istilah-istilah yang sama?

opuh dan Sunder berpendapat bah&a tidak ada dalam kerangka konseptual /$SB tampaknya menjadi

banyak membantu dalam menyelesaikan masalah pengukuran dan pengungkapan kontemporer. Mereka mendukung pernyataan ini dengan memilih tiga isu: kredit pajak tangguhan! penanganan biaya eksplorasi di industri minyak dan

gas! dan akuntansi nilai sekarang. Mereka menyimpulkan:

1. e#inisi ke&ajiban begitu umum bah&a kita tidak dapat memprediksi posisi e&an pajak

tangguhan@

2. *erangka kerja ini mendukung dua yang berla&anan akuntansi ,biaya penuh dan upaya sukses-

dan bukti"bukti a&al bah&a kerangka tersebut tidak mungkin untuk menjadi panduan yang

berguna dalam menyelesaikan masalah pengukuran@ dan

3. +tu tidak mengatasi masalah estimasi! yang upaya terakhir untuk mendorong publikasi biaya saat

telah kandas.

*ita bisa membuat kritik serupa kerangka +$SB. alam dokumen ini! aset dan ke&ajiban dide#inisikan dalamistilah yang sangat mirip dengan proyek di $merika Serikat. Tidak hanya de#inisi aset agak kabur! tapi kriteria

pengakuan ditulis dalam istilah probabilitas " sebuah konsep subjekti#. Selain itu! kriteria pengakuan gagal untuk

mena&arkan bimbingan pada masalah pengukuran! yang merupakan dasar akuntansi. Sekali lagi de#inisi yang

terbuka dan tampak bah&a ukuran apa pun akan diterima asalkan biaya atau nilai bisa dengan andal diukur.

Belakangan ini bekerja dengan +$SB 0 /$SB dalam proyek kerangka konseptual yang menangani kritik"kritik ini.

$pakah penting! karena dalam ilmu! bah&a perjanjian sebelum terapai pada de#inisi yang tepat dari elemen

akuntansiC erboth berpendapat bah&a pengetahuan yang sebenarnya berasal dari pemeriksaan dari materi

pelajaran! tidak dari kesepakatan sebelumnya pada de#inisi. dia


22/27

P a g e 1 1 4

klaim yang menjadi dasar kerangka akuntansi hanya pada pemahaman yang terbatas disampaikan oleh de#inisi

tersebut akan menjadi tidak rasional.

alam rangka memperkuat! erboth merasakan apa yang menjadi peran diabaikan bah&a de#inisi bermain di

kedua urusan manusia dan ilmu pengetahuan! ia mengutip dari Popper.

Dalam ilmu, kita harus berhati-hati bahwa laporan yang kita buat tidak harus tergantung pada arti istilah kami.

Bahkan di mana istilah didefinisikan, kita tidak pernah mencoba untuk mendapatkan informasi apapun dari

definisi, atau untuk mendasarkan argumen apapun di atasnya. Itulah sebabnya istilah kami membuat begitu

sedikit kesulitan. ami tidak membebani mereka. ami mencoba untuk melampirkan mereka sebagai sedikit

berat mungkin.

+ni bukan pendekatan proyek kerangka konseptual. *etika mereka menoba untuk mende#inisikan aset!

ke&ajiban dan elemen lainnya! regulator akuntansi berniat bah&a keputusan penilaian harus tergantung pada

de#inisi. Bertentangan dengan Popper! /$SB berusaha untuk membuat de#inisi beruang sebanyak mungkin.

Beberapa berpendapat bah&a upaya untuk praktik akuntansi berbasis de#inisi terbentuk risiko semaam

pengambilan keputusan mekanik. Meskipun kerangka kerja konseptual dapat memberikan konsistensi dalam bah&a

itu adalah e#isien dan teratur! itu adalah konsistensi semaam sepele@ konsistensi dengan abstraksi! tidak konsisten

dengan tujuan yang nyata. *onsistensi sepele ini merupakan konsekuensi langsung dari dogmatisme dimana

pernyataan yang dikeluarkan oleh /$SB! atau badan otoritati# lainnya! yang diterima oleh pro#esi. Pendekatan ini

memba&a bahaya pada kerangka yang mungkin menjadi tujuan itu sendiri! &aktu dan usaha yang mungkin terakhir

ter#okus pada mengisi kesenjangan dalam pengetahuan akuntan substanti# memakan &aktu. e#inisi dan

persetujuan sebelumnya tentang makna istilah yang penting untuk pengembangan sistem yang konsisten! saling

terkait dan bermakna. amun! itu terlalu ketergantungan pada de#inisi yang Popper kritik. $rgumen sebaliknya

adalah bah&a kerangka konseptual diperlukan dan pemahaman umum dari de#inisi sangat penting untuk persiapan

konsisten dan interpretasi laporan keuangan.

A%mi !nt!"!gi &an e$item!"!gi

Sepanjang proyek kerangka konseptual! #okus telah memberikan in#ormasi kepada pengguna laporan keuangan

seara berisi dan objekti#. *ebebasan dari bias! atau netralitas! telah dide#inisikan sebagai kualitas in#ormasi yang

menghindari pengguna yang mengarah ke kesimpulan yang menahan kebutuhan khusus! keinginan atau prasangka

dari mempersiapkan. Solomons menjelaskan kebebasan dari bias sebagai pembuatan peta keuangan. $kuntansi

adalah pembuatan peta keuangan: lebih baik peta! semakin benar"benar me&akili #enomena kompleks yang sedang

dipetakan. *ami tidak menilai peta dengan e#ek perilaku yang dihasilkannya. istribusi kekayaan alam atau urah

hujan ditampilkan pada peta dapat menyebabkan pergeseran populasi atau perubahan lokasi industri mana

pemerintah dapat suka atau tidak suka. +tu perlu adanya kekha&atiran dari kartogra#er. *ami menilai peta mereka

dengan seberapa baik me&akili #akta. ?rang kemudian dapat bereaksi akan mereka.

/iloso#i realisme timbul pada akuntansi dari asumsi bah&a kita dapat mengamati! mengukur dan

mengkomunikasikan realitas ekonomi objekti#. Beberapa #ilsu# ilmu pengetahuan! misalnya /eyerabend!

berpendapat bah&a kebenaran ilmiah tidak mutlak " hanya mengau kepada pernyataan tentang realitas yang

dibangun. Sebuah diberikan pernyataan atau keyakinan &aran penerimaan hanya setelah bukti sesuai dengan yang

ditentukan dan disepakati aturan tentang apa yang metodologi ilmiah.


23/27

P a g e 1 1 5

dan ditopang oleh praktek"praktek sosial! sehingga menemari persepsi akuntan realitas ekonomi. alam ilmu"ilmu

sosial! terganggunya dari #iloso#i realisme bahkan lebih lengkap. alam ilmu"ilmu sosial! aktor bertindak sesuai

dengan de#inisi dan konsep realitas yang berlaku. engan melakukan ini! mereka mempertahankan dan

melestarikan kenyataan itu.

... !api kami belum begitu banyak digenggam realitas, sebagai menciptakannya, dengan memikirkan itu dengan cara

tertentu, dan memperlakukannya seperti itu ... !api ketika orang memiliki anggapan tentang apa realitas, baik kita

tidak bisa mampu untuk melawan itu enapa tidak?

ita seharusnya berkomunikasi secara realitas dalam akuntansi. #ika orang memiliki konsepsi tertentu tentang

realitas, maka secara alami, kita harus mencerminkan hal itu. #ika tidak orang akan kehilangan kepercayaan pada

kami.


24/27

P a g e 1 1 6

berasal teori umum. $sumsi juga dibuat tentang karakteristik perilaku ,eH rasional maksimalisasi kekayaan dan

kebutuhan in#ormasi dari pengguna! yang berkaitan dengan arus kas masa depan dan nilai"nilai saat ini- dan tentang

ara orang berhubungan satu sama lain dan pada masyarakat. Pendekatan ini menghalangi! sampai batas tertentu!

teknik penelitian yang indi%idualistis dan 0 atau #okus dalam studi kasus. Seperti komentar


25/27

P a g e 1 1 7

Pene"itian P!iti*

Telah berpendapat bah&a #okus dasar dari proyek kerangka konseptual " memberikan in#ormasi keuangan untuk

membantu pengguna membuat keputusan ekonomi " mengabaikan temuan empiris penelitian akuntansi positi#.

=iset pasar a&al telah meragukan kemampuan data akuntansi yang diterbitkan untuk mempengaruhi harga saham

dan tentang pentingnya data akuntansi untuk membuat keputusan ekonomi yang berkaitan dengan pasar saham.

Beberapa berpendapat bah&a pasar saham tampaknya tidak tertipu oleh teknik akuntansi kreati#! penilaian aset danke&ajiban bukan masalah nyata dan bah&a pasar relati# e#isien dalam bentuk semi"kuat. Selanjutnya! teori

keagenan mena&arkan penjelasan mengenai pengamatan teknik akuntansi banyak yang berbeda. Teknik akuntansi

ini dituntut oleh agen yang berusaha untuk meminimalkan biaya monitoring dengan ara yang paling hemat biaya.

Teknik akuntansi biaya setidaknya seara alami akan ber%ariasi antara perusahaan dan industri dan %ariasi dalam

praktik akuntansi karena itu diinginkan. Meskipun demikian! untuk keputusan dengan beberapa pilihan! in#ormasi

akuntansi mungkin berguna. +ni adalah area yang penelitian perilaku belum sepenuhnya dianggap.

Selanjutnya! mereka yang berpendapat bah&a penelitian akuntansi positi# dan kerangka konseptual

bertentangan kadang"kadang mengabaikan bukti bah&a pasar modal tidak sepenuhnya e#isien. ika aara mereka

e#isien! #akta bah&a pasar merespon segera untuk in#ormasi dalam laporan keuangan tidak berarti indi%idu

memproses in#ormasi seara e#isien atau yang indi%idu atau kelompok tidak dapat melakukan in%estasi yang salah!

pinjaman! pasokan! atau membeli keputusan. ika kerangka kerja konseptual bisa memastikan bah&a orang"orang

ini menerima in#ormasi yang berguna! itu akan melayani tujuan yang berguna.

Kerangka k!ne$t%a" ebagai kebiakan &!k%men

Sebagai lembaga pengetahuan umum! kerangka konseptual gagal pada sejumlah ilmiah tes. Bahkan jika kita

berpendapat bah&a realitas hanyalah konstruksi sosial pula! tidak ada proses dedukti# yang melekat dalam rangka

untuk menerapkannya pada #enomena empiris untuk mengubah realitas ke keadaan yang lebih disukai dalam hal

tujuan diasumsikan. $pakah kerangka dapat dianggap model"benar normati# untuk praktik akuntansi juga masalah!

karena praktek yang diterima telah ditentukan terutama dengan mengadopsi prosedur yang ada yang kerangka

upaya untuk melegitimasi.

Sebuah alternati# untuk melihat kerangka konseptual sebagai model normati# baik ilmiah atau dedukti# berasaladalah untuk menganggap mereka sebagai model kebijakan. +jiri membedakan antara model normati# dan

kebijakan. ia mengatakan bah&a model normati# didasarkan pada asumsi"asumsi tertentu tentang tujuan yang

dilayani@ peneliti tidak selalu berlangganan ke tujuan diasumsikan. adi! meskipun model normati# memiliki

implikasi kebijakan! hal ini berbeda dari keputusan kebijakan! yang melibatkan komitmen untuk tujuan. $pakah

deskripti# atau normati#! model adalah teori yang dapat di%eri#ikasi seara ilmiah.


26/27

P a g e 1 1 8

Ni"ai-ni"ai $r!*ei!na" &an $eme"i(araan &iri

Penjelasan tentang kerangka konseptual dalam hal pemeliharaan diri dan nilai"nilai pro#esional mungkin pada

a&alnya tampak menjadi kontradiksi. Pelestarian iri menyiratkan mengejar kepentingan diri sendiri! sedangkan

nilai"nilai pro#esional menunjukkan idealisme dan altruisme. amun! nilai"nilai pro#esional dapat berarti beberapa

hal. reen&ood menunjukkan bah&a organisasi pro#esi munul sebagai ekspresi dari tumbuh kesadaran"o#"jenis

pada bagian dari nomor pro#esi. Mereka mempromosikan kepentingan dan tujuan kelompok. ebih bersi#at teoritis atau teknis

dianggap sebagai sui dan tak tertandingi hanya karena memiliki sejarah penerimaan dan penggunaan.

L.O / - KERANGKA KONSEPTUAL UNTUK STANDAR AUDIT

Seperti dibahas sebelumnya! upaya besar pertama untuk menyatakan sebuah teori komprehensi# umum audit adalah

dengan MautG dan Shara# pada tahun 1'61. alam re%ie& kontemporer dari teks! Miller menekankan bah&a MautG

dan Shara# berusaha memberikan #ondasi teoriti s untuk disiplin yang pada saat itu terutama dianggap sebagai

latihan praktis. Pada dasarnya! MautG dan Shara# melihat audit bukan sebagai subdi%isi akuntansi! tetapi sebagai

suatu disiplin yang berbasis di logika.


27/27

P a g e 1 1 9

amun! *nehel berpendapat bah&a pada tahun 1'')"an tradisi audit dan pro#esi upaya untuk mem#ormalkan

proses audit yang mulai menghadapi oposisi dari kekuatan lain. *ekuatan ini termasuk tekanan dari klien pada

auditor untuk mengurangi biaya audit dan memberikan nilai lebih. *nehel mengusulkan bah&a satu interpretasi

dari interaksi antara #aktor"#aktor ini adalah bah&a hal itu menyebabkan perubahan dalam metode audit tradisional.

$da mulai kurang penekanan pada pengujian langsung transaksi dan saldo dan lebih relane pada pengujian sistem

kontrol klien sebagai sarana untuk mengumpulkan bukti terhadap laporan keuangan yang dihasilkan oleh sistem

tersebut. +ni melibatkan pengurangan &aktu yang dihabiskan untuk audit! dan pengurangan pengujian dan sampel

substanti# ukuran. Proses ini dikenal sebagai audit risiko bisnis.

bab_4_kerangka_konsep.docx

Documents