ANALISIS PERILAKU REDUKSI KUALITAS AUDIT PADA

AUDITOR DALAM MELAKSANAKAN AUDIT KEPATUHAN

(Studi pada KAP “Z” dalam Pelaksanaan Audit Dana Kampanye

Pasangan Calon Pemilihan Umum Kepala Daerah

Kota/Kabupaten Serentak 2015)

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai

Derajat Sarjana Ekonomi

Oleh :

Aminiar Nur Hanifah

201310170311143

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG

2016

KATA PENGANTAR

Assalamu’alaikum warrahmatullahi wabarakatuh

Alhamdulillahirabbil‘alamin, puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat

Allah SWT sebagai rasa syukur atas segala karunia, rahmat serta hidayah-Nya

sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Analisis Perilaku

Reduksi Kualitas Audit pada Auditor dalam Melaksanakan Audit

Kepatuhan (Studi pada KAP “Z” dalam Pelaksanaan Audit Dana Kampanye

Pasangan Calon Pemilihan Umum Kepala Daerah Kota/Kabupaten Serentak

2015)” sebagai salah satu persyaratan guna memeroleh gelar Sarjana Ekonomi

dalam Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas

Muhammadiyah Malang.

Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih banyak kekurangan dan jauh

dari kesempurnaan, hal ini tak luput dari keterbatasan pengetahuan dan

kemampuan penulis. Oleh karena itu, penulis sangat mengharapkan kritik dan

saran dari para pembaca demi perbaikan dan kesempurnaan skripsi ini.

Dalam menyelesaikan Tugas Akhir ini, penulis mendapat banyak bantuan

dan semangat secara langsung maupun tidak langsung dari berbagai pihak. Karena

itu, dengan kerendahan hati yang tulus, penulis menyampaikan rasa hormat dan

terima kasih yang sebesar-besarmya kepada :

1. Allah SWT atas segala Rahmat dan Hidayah-Nya sehingga penulis dapat

menyelesaikan skripsi ini.

2. Kedua orang tua saya Bapak Drs. Eko Handayanto, MM dan Ibu Desmaniar

dan adik saya Irham Soetomo Handayanto, yang selalu memberikan

dukungan berupa do’a, semangat, nasehat beserta kasih sayang yang tulus

sehingga saya selalu berada dalam lindungan-Nya dan saya dapat

menyelesaikan skripsi ini.

3. Dr. Idah Zuhroh, MM., selaku Dekan Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas

Muhammadiyah Malang.

4. Dra. Siti Zubaidah, MM., Ak. selaku ketua Program Studi Akuntansi

Universitas Muhammadiyah Malang

5. A. Syaiful Hidayat A., SE., MSc., Ak dan Thoufan Nur, SE., Ak., MSA.,

CPA., CA selaku Pembimbing Skripsi.

6. Drs. A. Waluya Jati, MM., selaku dosen wali kelas Akuntansi C

7. M. Kusyairi selaku karyawan TU Fakultas Ekonomi dan bisnis Universitas

Muhammadiyah Malang dan Hari Widjaja selaku KaBid Minat dan Bakat

Kemahasiswaan yang telah membantu dan mendukung kegiatan saya selama

saya berproses di kampus tercinta dan meraih berbagai prestasi di bidang non-

akademis serta berbagai penghargaan dari internal kampus maupun eksternal.

8. Seluruh Bapak dan Ibu dosen yang tidak dapat peneliti sebutkan satu per satu

yang telah memberikan dorongan semangat, ilmu yang bermanfaat dan

bantuannya.

9. Kawan seperjuangan Akuntansi 2013 khususnya kelas C, mari raih sukses

kita masing-masing.

10. Titik Nur Karimah, Verly Arin, Qurratun Dini S., yang selalu bersabar,

percaya, dan setia mendengarkan segala keluh kesah, suka, duka, bahagia

kehidupan selama berproses di bangku perkuliahan hingga sampai di tahap

awal memulai hidup yang sesungguhnya.

11. Nurpeni Catur P., Erwin Fahru, Dianita Ratnasari, Irda Yulceisar, Rochmatus

Hidayati, Arrum Tyas, Yona Aqmarina, Heri Dakwansyah, Ilham

Abdulrahman, Linda Kristianto, Putri Frida Y., Isnatul Chasanah, Fahril

Budiman, Celina Faramitha Y., dan teman-teman lainnya yang tidak dapat

disebutkan satu persatu yang suah berpengaruh besar dalam mendukung

pembuatan skripsi ini hingga selesai.

12. Gitasurya Student Choir Universitas Muhammadiyah Malang, AIESEC,

Paguyuban Kakang dan Mbakyu Kota Malang 2014 dan Dinas Pariwisata

Kota Malang yang sudah memberikan saya pengalaman sangat berharga dan

membangun kepribadian yang cerdas, tanggap, dan mental yang kuat dalam

hidup saya sejak tergabung dengan mereka.

13. Priyo Budi Prakoso, dan Pak Sukma Perdana serta seluruh rekan auditor di

Kantor Akuntan Publik Thoufan dan Rosyid yang selalu mendukung dan

membantu pemahaman saya lebih dalam mengenai auditing.

14. Teman-teman satu bimbingan skripsi yang tidak bisa disebutkan satu per satu

yang telah membantu dalam menyelesaikan skripsi ini

15. Semua pihak yang telah membantu dan yang tidak dapat penulis sebutkan

satu-persatu yang telah memberikan bantuan baik secara langsung maupun

tidak langsung dalam penulisan skripsi ini,

16. Dan kamu yang hadir dan telah setia menemani dan memberikan semangat

besar agar penulis segera mencapai cita-cita yang besar untuk memulai

kehidupan sesungguhnya.

Semoga amal bapak, ibu dan saudara semua mendapatkan balasan yang

setimpal dari Allah SWT (Amiin). Disadari bahwa dengan kekurangan dan

keterbatasan yang dimiliki peneliti, oleh karena itu peneliti mengharapkan saran

yang membangun agar tulisan ini bermanfaat bagi yang membutuhkan,

Wassalamu’alaikum warrahmatullahi wabarakatuh

Malang, 20 Januari 2017

Penulis

Aminiar Nur Hanifah

DAFTAR ISI

PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ..................................................i

ABSTRAK .........................................................................................................ii

ABSTRACT .......................................................................................................iii

KATA PENGANTAR .......................................................................................iv

DAFTAR ISI ......................................................................................................vii

DAFTAR TABEL .............................................................................................x

DAFTAR GAMBAR .........................................................................................xi

DAFTAR LAMPIRAN .....................................................................................xii

BAB I PENDAHULUAN ..................................................................................1

A. Latar Belakang ...............................................................................................1

B. Rumusan Masalah ..........................................................................................6

C. Batasan Masalah .............................................................................................7

D. Tujuan Penelitian ...........................................................................................7

E. Manfaat Penelitian ..........................................................................................7

BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENELITIAN TERDAHULU ........8

A. Tinjauan Pustaka ...........................................................................................8

1. Auditing ...................................................................................................8

2. Audit Dana Kampanye ............................................................................10

3. Perbedaan Audit Dana Kampanye dan Audit Laporan Keuangan

Perusahaan ...............................................................................................12

4. Peraturan Komisi Pemilihan Umum .......................................................14

a) PKPU Nomor 2 Tahun 2015 ...............................................................14

b) PKPU Nomor 8 Tahun 2015 ...............................................................15

c) SK KPU Nomor 121 Tahun 2015 .......................................................15

5. Standar Auditing .....................................................................................16

a) SA Seksi 622 .......................................................................................17

b) SAT Seksi 500 ....................................................................................17

6. Perilaku Reduksi Kualitas Audit (RKA) ................................................18

7. Kualitas Audit .........................................................................................19

8. Standar Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik ..............................21

9. Karakteristik Individu Auditor ................................................................22

a) Locus of Control ..................................................................................23

b) Komitmen Profesional ........................................................................24

10. Model Teoritis Stress Kerja .....................................................................24

11. Teori Atribusi ..........................................................................................25

B. Review Penelitian-penelitian Terdahulu ........................................................26

C. Kerangka Pemikiran .......................................................................................29

BAB III METODE PENELITIAN ..................................................................31

A. Lokasi Penelitian ............................................................................................31

B. Jenis Penelitian ...............................................................................................31

C. Jenis Data .......................................................................................................32

D. Sumber Data ...................................................................................................32

E. Teknik Pengumpulan Data .............................................................................32

F. Teknik Analisis Data.......................................................................................33

BAB IV HASIL DAN PAMBAHASAN ..........................................................34

A. Hasil Penelitian ...............................................................................................34

1. Gambaran umum KAP “X” ......................................................................35

2. Gambaran Umum Informan .......................................................................38

3. Penyajian Data ...........................................................................................40

B. Analisis Data ..................................................................................................47

1. Perilaku Reduksi Kualitas Audit di KAP “Z” ........................................47

2. Kesesuaian Kertas Kerja dengan Pedoman Audit PKPU dan

SPAP .......................................................................................................49

3. Triangulasi ...............................................................................................51

a. Teori Stress Kerja ...............................................................................51

b. Teori Atribusi .....................................................................................52

C. Pembahasan ....................................................................................................52

1. Perilaku Reduksi Kualitas Audit di KAP “Z” ........................................55

a. Surat Representasi Klien (Client Representation Letter) dibuat pada saat awal pelaksanaan audit .......................................................55

b. Mengurangi porsi waktu audit tidak sesuai dengan waktu yang

telah ditetapkan ...................................................................................57

c. Auditor yang sama melakukan audit di 3 tempat berbeda dalam waktu yang sama ................................................................................59

d. Terdapat sebagian dari anggota tim audit yang tidak memiliki sertifikat audit dana kampanye ...........................................................60

e. Konfirmasi dilakukan dengan menghubungi klien melalui telepon. ..63 f. Penyimpulan opini tidak memperhatikan tingkat materialitas ...........65

2. Pendekatan Teori .....................................................................................68

a. Teori Stress Kerja ...............................................................................68

1) Stressors (penyebab stres) ...........................................................69 2) Stres-Kerja ...................................................................................71

3) Karakteristik Individual ...............................................................72

a) Locus of Control ...................................................................72

b) Komitmen Profesional ..........................................................73

b. Teori Atribusi .....................................................................................74

BAB V PENUTUP .............................................................................................76

A. Kesimpulan ..................................................................................................76

B. Keterbatasan Penelitian ................................................................................77

C. Saran ............................................................................................................78

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................79

LAMPIRAN .......................................................................................................83

DAFTAR TABEL

Tabel 1 Perbedaan Antara Audit Sektor Privat dan Audit Sektor Publik di

Indonesia .................................................................................................14

Tabel 2 Daftar Kota/Kabupaten KPU dan Anggota Tim Audit dalam Kode .....40

Tabel 3 Hasil Identifikasi Perilaku Reduksi Kualitas Audit pada KAP “X” ......48

Tabel 4 Kesesuaian Kertas Kerja dengan PKPU ................................................49

Tabel 5 Kesesuaian Kertas Kerja dengan SPAP .................................................49

Tabel 6 Kategorisasi Penyebab Perilaku Reduksi Kualitas Audit Internal dan

Eksternal ..................................................................................................52

Tabel 7 Perbandingan Hasil Wawancara dengan PKPU dan/atau SPAP ...........53

Tabel 8 Daftar Perilaku Reduksi Kualitas Audit dan Stressors

(Penyebab Stres) ......................................................................................70

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Skema Compliance Audit Atas Laporan Dana Kampanye ................11

Gambar 2 Model Teoritis Stres-Kerja .................................................................51

Gambar 3 Implementasi Perilaku Reduksi Kualitas Audit pada Model

Teoritis Stres Kerja .............................................................................51

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I Hasil Wawancara ....................................................................79

Lampiran II Ringkasan Kertas Kerja ..........................................................91

DAFTAR PUSTAKA

Agoes, S. 2012. "Auditing". Pada Auditing (Petunjuk Praktisi Pemeriksaan

Akuntan oleh Akuntan Publik). Jakarta: Salemba Empat.

Antony, I. S. 2014. "Analisis perilaku reduksi kualitas audit kap x dalam melaksanakan audit berdasarkan prosedur yang disepakati (studi kasus pada audit dana kampanye pemilu legislatif tahun 2014 partai x)". Vol., No., hlm.

Aranya, N.danK. R. Ferris. 1984. "A reexamination of accountants' organizational-professional conflict". Accounting review, Vol., No., hlm: 1-15.

Bedard, J. C., K. M. JohnstonedanE. F. Smith. 2010. "Audit quality indicators: A status update on possible public disclosures and insights from audit practice". Current Issues in Auditing, Vol. 4, No. 1, hlm: C12-C19.

Boynton, W. C., R. N. JohnsondanW. G. Kell. 2001. Modern Auditing, edisi 7, jilid 1: Erlangga.

Christiawan, Y. J. 2005. "Aktivitas Pengendalian Mutu Jasa Audit Laporan Keuangan Historis (Studi Kasus pada Beberapa Kantor Akuntan Publik di Surabaya)". Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 7, No. 1, hlm: pp. 61-88.

DeAngelo, L. E. 1981. "Auditor size and audit quality". Journal of accounting and economics, Vol. 3, No. 3, hlm: 183-199.

Debora. 2015. "Audit Dana Kampanye Dilakukan dengan Audit Kepatuhan" http://www.rumahpemilu.org/in/read/8332/Audit-Dana-Kampanye-Dilakukan-dengan-Audit-Kepatuhan. [diakses pada 3 Februari 2016]

DeZoort, F. T. 1998. “Time Pressure Research in Auditing: Implications for Practice”. The Auditor’s Report. Vol. 22. No.1. pp. 11-14.

DeZoort, dan Lord, A. T. 1997. “A Review and Synthesis of Pressure Effects Research In Accounting”. Journal of Accounting Literature. Vol. 16. pp. 28-65.

Gibson, J. L., J. M. Ivancevich, J. DonnellydanR. Konopaske. 1994. "Organisations". Burr Ridge: Irwin, Vol., No., hlm.

Government Accountability Office, G. 2003. Public Accounting Firms: Required Study on the Potential Effects of Mandatory Audit Firm Rotation. Washington, D.C Government Printing Office,

Heider, F. (1958). The Psychology of Interpersonal. Relations. New York: Wiley.

IAASB, I. A. a. A. S. B. 2013. "A Framework for Audit Quality". International

Federation of Accountants (IFAC).

Institut Akuntan Publik Indonesia, I. 2015. SA Seksi 622 Perikatan Untuk Menerapkan Prosedur Yang Disepakati Atas Unsur, Akun, Atau Pos Suatu Laporan Keuangan, IAPI

Institut Akuntan Publik Indonesia. 2015a. Sesi 3 Panduan Audit Dana Kampanye. IAPI.

Institut Akuntan Publik Indonesia. 2015b. Standar Atestasi Seksi 500 Atestasi Kepatuhan. IAPI.

Iqbal, M. 2015. "KPU : Total Ada 827 Pasangan Calon ang Mendaftar di Pilkada 2015" http://detk.com/news/berita/2979543/kpu-total-ada-827-pasangan-calon-yang-mendaftar-di-pilkada-2015/. [diakses pada 23 Oktober 2016 2016].

Kelley, T.danL. Margheim. 1990. "The impact of time budget pressure, personality, and leadership variables on dysfunctional auditor behavior". AUDITING-A JOURNAL OF PRACTICE & THEORY, Vol. 9, No. 2, hlm: 21-42.

KPU. 2015a. Peraturan Komisi Pemilihan Umum Nomor 2 Tahun 2015 Tahapan Program dan Jadwal Penyelenggaraan Pemilihan Gubernur dan Wakil Gubernur, Bupati dan Wakil Bupati, dan/atau Walikota dan Wakil Walikota. . Komisi Pemilihan Umum.

KPU. 2015b. Peraturan Komisi Pemilihan Umum Nomor 8 Tahun 2015 Dana Kampanye Peserta Pemilihan Gubernur dan Wakil Gubernur, Bupati dan Wakil Bupati, dan/atau Walikota dan Wakil Walikota. Komisi Pemilihan Umum.

KPU. 2015c. SK KPU Nomor 121 Pedoman Audit Laporan Dana Kampanye Peserta Pemilihan Gubernur dan Wakil Gubernur, Bupati dan Wakil Bupati, dan/atau Walikota Dan Wakil Walikota. Komisi Pemilihan Umum.

Lazarus, R. S.danS. Folkman. 1984. Stress, appraisal, and coping: Springer publishing company.

Lewis, F. M. and Daltroy, L. H. (1990). "How Causal Explanations Influence Health Behavior: Attribution Theory." In Glanz, K., Lewis, F.M. and Rimer, B.K. (eds.) Health Education and Health Behavior: Theory , Research. and Practice. San Francisco, CA: Jossey-Bass Publishers, Inc.

Luthan, F. 1998. Organizational Behavior. Eight Edition: The Mc Graw Hill Companies. Inc. Los Angeles.

Malone, C. F.danR. W. Roberts. 1996. "Factors associated with the incidence of reduced audit quality behaviors". Auditing, Vol. 15, No. 2, hlm: 49.

Meyer, J. P,. Allen, N. J., and Smith, C., A. 1993, Commitment to Organizations and Occupations: Extensions and Test of a Three-Component Conceptualization”, Journal of Afflied Psychology, Vol 78. No. 4, pp. 538-551.

Otley, D. T.danB. J. Pierce. 1996. "Auditor time budget pressure: consequences and antecedents". Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 9, No. 1, hlm: 31-58.

Paat/HA, Y. 2015. "Akuntan Sebut 6 Persoalan Audit Dana Kampanye Pilkada" http://www.beritasatu.com/nasional/325604-akuntan-sebut-6-persoalan-audit-dana-kampanye-pilkada.html. [diakses pada 1 Oktober 2016].

Patton, M. Q. 2002. Qualitative Research & Evaluation Methods. 3 ed: SAGE Publications.

Pierce, B.danB. Sweeney. 2004. "Cost–quality conflict in audit firms: an empirical investigation". European Accounting Review, Vol. 13, No. 3, hlm: 415-441.

Queena, P. P.danA. Rohman. 2012. "Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Aparat Inspektorat Kota/Kabupaten Di Jawa Tengah", Fakultas Ekonomika dan Bisnis.

Rachmat-bot. 2016. "Penelitian Deskriptif" http://id.wikipedia.org/wiki/penelitian_deskriptif. [diakses pada 23 Oktober 2016].

Rai, I. G. A. 2008. Audit kinerja pada sektor publik: konsep, praktik, studi kasus: Salemba Empat.

Ratnaningtias, I. WahyunidanM. Nasir. 2014. "Pengaruh Time Budget Pressure Terhadap Reduced Audit Quality Dan Under Reporting Of Time: Dampak Budaya Etika Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Auditor Di Semarang)", Fakultas Ekonomika dan Bisnis.

Rhode, J. G. 1978. "Survey on the influence of selected aspects of the auditor’s work environment on professional performance of certified public accountants". Issued as the Independent Auditor’s Work Environment: A Survey. New York, NY: AICPA, Vol., No., hlm.

Rustiana, E. R. 2003. "Pengantar Psikologi Umum". Paparan Perkuliahan Mahasiswa, Vol., No., hlm.

Silaban, A. 2009. "Perilaku Disfungsional Auditor dalam Pelaksanakan Program Audit (Studi Empiris di KA Afiliasi dan Non-Afiliasi)". Disertasi S3, UNDIP, Semarang, Vol., No., hlm.

Silaban, A. 2012. "Pengaruh Locus Of Control dan Komitmen Profesional Terhadap Perilaku Reduksi Kualitas Audit ". VISI, Vol. 3, No., hlm: 14.

Sososutikno, C. 2003. "Hubungan Tekanan Anggaran Waktu dengan Perilaku Disfungsional serta Pengaruhnya terhadap Kualitas Audit", Universitas Gadjah Mada.

Sudirjo, F. S. F. 2013. "Perilaku Auditor Dalam Pelaksanaan Program Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Semarang)". Serat Acitya, Vol. 2, No. 1, hlm: 90.

Tashandra, N. 2015. "Aturan Kantor Akuntan Publik Diusulkan Masuk Revissi UU Pilkada". Kompas.com.

Yuen, D. C., P. K. Law, C. LudanJ. Qi Guan. 2013. "Dysfunctional auditing behaviour: empirical evidence on auditors' behaviour in Macau". International Journal of Accounting & Information Management, Vol. 21, No. 3, hlm: 209-226.