3(53$-$.$1 %(1'$+$5$ 3(1*(/8$5$1 · ©pusdiklat anggaran dan perbendaharaan dilarang...

PERPAJAKAN BENDAHARA PENGELUARAN

Pelatihan Bendahara Pengeluaran

2018KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIABADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGANPUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN

Hak Cipta

©Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Dilarang memperjualbelikan modul ini dengan harga melebihi biaya cetak

Diperbolehkan memperbanyak modul tanpa izin tertulis dari pemegang hak cipta

untuk proses pembelajaran tanpa mengambil keuntungan ekonomi

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN

MODUL

Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Oleh: Dwi Ari Wibawa

Widyaiswara Ahli Madya Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN

2018

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ii

Kata Pengantar

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT karena atas rahmat dan

hidayah-Nya, penyusunan modul Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN dapat

diselesaikan dengan baik. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran

merupakan salah satu modul yang digunakan dalam Pelatihan Bendahara

Pengeluaran APBN. Terima kasih kami sampaikan kepada para pihak yang telah

membantu proses penyusunan modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran.

Ucapan terima kasih kami sampaikan kepada seluruh tim penyusunan perbaikan

modul sesuai dengan Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat

Anggaran dan Perbendaharaan Nomor: KEP-441.5/PP.3/2017 tentang

Pembentukan Tim Revisi Modul Diklat Bendahara Pengeluaran APBN Tahun

Anggaran 2017, terutama kepada Bapak Dwi Ari Wibawa yang telah menulis

ulang dan memperbaiki modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran. Modul

Perpajakan Bendahara Pengeluaran berisi tentang bagaimana bendahara

pengeluaran melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas pembayaran

tagihan atas belanja negara dengan benar sesuai dengan peraturan yang

berlaku.

Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran telah diseminarkan

sebagaimana ketentuan yang berlaku. Oleh karena itu, kami nyatakan bahwa

modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran telah sah dan layak digunakan pada

Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN.

Modul ini tentunya masih memiliki kekurangan. Oleh karena itu, kepada

semua pihak kami harap dapat menyampaikan kesalahan, memberikan kritik dan

saran guna perbaikan modul ini di masa mendatang.

Bogor, Kepala Pusat,

Iqbal Islami

NIP 19631206 198403 1 001

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iii

Daftar Isi

KATA PENGANTAR ....................................................................................... ii

DAFTAR ISI .................................................................................................... iii

DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... v

DAFTAR TABEL ............................................................................................. vi

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ............................................................. vii

PETA KONSEP ............................................................................................... ix

PENDAHULUAN

Deskripsi Singkat ............................................................................................. 2

Prasyarat Kompetensi ..................................................................................... 3

Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) ................................... 3

Relevansi Modul .............................................................................................. 4

KEGIATAN BELAJAR 1

PENGANTAR PERPAJAKAN BENDAHARA

Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan ............................. 6

Penyetoran Pajak ....................................................................................... 10

Pelaporan Pajak ......................................................................................... 19

Latihan ....................................................................................................... 24

Rangkuman ................................................................................................ 25

Tes Formatif ............................................................................................... 26

Umpan Balik dan Tindak Lanjut .................................................................. 29

KEGIATAN BELAJAR 2

PAJAK PENGHASILAN

Subjek dan Objek Pajak penghasilan ......................................................... 31

Pajak Penghasilan Pasal 21 ....................................................................... 35




PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iv

Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) ............................................................ 70

Studi Kasus ................................................................................................ 81

Latihan ....................................................................................................... 89

Rangkuman ................................................................................................ 92

Tes Formatif ............................................................................................... 95


KEGIATAN BELAJAR 3

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK

PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH

Objek Pemungutan PPN dan PPn BM ........................................................ 101

Faktur Pajak ............................................................................................... 110

Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM ........................................................ 112

PPN dan PPn BM ....................................................................................... 113

Studi Kasus ................................................................................................ 116

Latihan ....................................................................................................... 142

Rangkuman ................................................................................................ 145

Tes Formatif ............................................................................................... 146


KEGIATAN BELAJAR 4

BEA METERAI

Dokumen yang Dikenakan dan Tidak Dikenakan Bea Meterai .................... 151

Saat Terutangnya Bea Meterai ................................................................... 153

Tata Cara Pelunasan Bea Meterai .............................................................. 154

Latihan ....................................................................................................... 160

Rangkuman ................................................................................................ 161

Tes Formatif ............................................................................................... 162


TES SUMATIF ................................................................................................. 166

KUNCI JAWABAN .......................................................................................... 173

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 176

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN v

Daftar Gambar

Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan .................................... 6

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran ....................... 7

Gambar 1.3. Format NPWP .......................................................................... 10

Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik ........................ 11

Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id ............................... 11

Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id ............. 12

Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing .......... 12

Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id ............................... 13

Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login ...................................... 13

Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas

Wajib Pajak .............................................................................. 14

Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput ......... 15

Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka ....................................... 15

Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana .................................... 22

Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan .................................................. 35

Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21 ......................................... 39

Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan

Teratur ...................................................................................... 42

Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang

Bersifat Tidak Tetap dan Teratur .............................................. 45

Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai ..................... 52

Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya .......................................... 54

Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Kontruksi .............................................. 79

Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak ......................................................... 109

Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai .................................................... 158

https://sse.pajak.go.id/



PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vi

Daftar Tabel

Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh ................................................................. 16

Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21 ......... 16



Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final ............... 18

Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri .......... 18

Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT . 19

Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor

Pajak ........................................................................................... 20

Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri .............. 33

Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita ....................................................................... 36

Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri ................. 38

Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21 .............................................. 58

Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain .................................................................. 65

Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai ....................................... 152

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vii

Petunjuk Penggunaan Modul

Agar peserta diklat dapat mengikuti dan memahami modul ini dengan baik

serta dapat mencapai hasil belajar yang maksimal, perlu diperhatiakan petunjuk-

petunjuk di bawah ini.

1. Langkah-langkah belajar yang ditempuh

Pelajari setiap urutan kegiatan belajar dengan seksama, Anda bisa

menanyakan kepada widyaiswara/tenaga pengajar jika ada bagian yang

kurang jelas. Anda juga harus melakukan reviu semua materi tiap kegiatan

belajar dengan menggunakan peta konsep yang ada pada bagian awal

modul.

2. Peta konsep yang telah tersedia merupakan panduan cara belajar secara

sistematis, dengan tujuan agar peserta dapat memperoleh pemahaman

secara rinci pada masing-masing pokok bahasan. Apabila peserta

berkeinginan mempelajari lebih mendalam, kami sarankan agar membaca

a. Undang-Undang Nomor 6 tahun l983 sebagai mana telah diubah dan

ditambah dengan Undang-Undang Nomor 28 tahun 2007 tentang

Ketentuan Umum Perpajakan;

b. Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan


Pajak Penghasilan;

c. Undang-Undang Nomor 8 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan


Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas

Barang Mewah;

d. Peraturan pelaksanaannya yang berupa: Peraturan Pemerintah,

Peraturan/ Keputusan Presiden, Peraturan Menteri Keuangan dan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak terkait Hasil Evaluasi Self

Assesment.

3. Kerjakan latihan pada setiap akhir kegiatan belajar dan kerjakan tes

formatif pada setiap akhir pelajaran kemudian cocokkan dengan kunci

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN viii

jawaban yang tersedia untuk mengetahui tingkat pemahaman atas

keseluruhan materi yang ada pada modul.

4. Prosedur peningkatan kompetensi materi

Peserta dapat menambah bahan bacaan dan berbagai sumber seperti

internet untuk menambah pengetahuan dan lebih dapat mengupdate

pengetahuan yang dimiliki sehingga dapat menunjang tugas sehari-hari di

kantor. Selain itu, peserta juga diharapkan mempraktikkan teori pada modul

ini dengan menjadi pejabat pengelola pengadaan di kantor masing-masing.

5. Peran widyaiswara/tenaga pengajar dalam proses pembelajaran

Widyaiswara/tenaga pengajar dapat memberikan bimbingan dan

motivasi serta pengalaman praktik dalam pekerjaan sehari-hari dalam

mempelajari materi ini.

Perhatikan contoh-contoh perhitungan dan langkah-langkah yang

harus dilakukan oleh bendahara pengeluaran sebagaimana ditunjukkan

pada Kegiatan Belajar 5.

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ix

Peta Konsep

Perpajakan

Bendahara Pengeluaran

Bab I

Pengantar

Perpajakan

- Pengertian Pajak

- Peran Bendahara

- Pendaftaran dan

Penghapusan NPWP

- Penyetoran Pajak - Pelaporan Pajak

Bab Il

Pajak Penghasilan

- PPh pasal 21

- PPh pasal 22

- PPh pasal 23

- PPh pasal 26 - PPh pasal 4 (2)

Bab IlI PPN/PPN BM

Bab IV Bea Materai

- Subjek

- Objek

- Tarif

- Perhitungan

- Penyetoran - Pelaporan

Simulasi

- Belanja

Pegawai

- Belanja

Barang

- Belanja Jasa

- Belanja

Modal

- Identifikasi

- Menghitung

- Langkah-

langkah

- Mengisi formulir terkait

PENDAHULUAN

A. Deskripsi Singkat

B. Prasyarat Kompetensi

C. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD)

D. Relevansi Modul

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 2

A. Deskripsi Singkat

Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh

orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-

undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran

rakyat. Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang

sangat diandalkan, berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk

meningkatkan penerimaan pajak, salah satunya dengan melibatkan

bendahara. Bendahara mempunyai peranan penting dalam

memungut/memotong pajak dalam setiap transaksi yang berdasarkan

ketentuan perpajakan harus memungut/memotong pajak sebagai bentuk

pengamanan penerimaan negara.

Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan

negara tersebut, bendahara mempunyai kewajiban materiil dan formil.

Kewajiban materiil berkaitan dengan kewajiban bendahara untuk

menghitung pajak terutang, sedangkan kewajiban formil berkaitan dengan

kewajiban bendahara untuk mendaftarkan diri, membukukan,

memungut/memotong, menyetor dan melaporkan pajak terutang.

Pada Kegiatan Belajar 1 akan dijelaskan tentang pengertian, istilah,

peran bendahara dalam perpajakan, kewajiban formil perpajakan

bendahara yaitu terkait pendaftaran NPWP bendahara, penghapusan

NPWP, tata cara penyetoran dan pelaporan perpajakan Bendahara

Pengeluaran.

Pada Kegiatan Belajar 2 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil

perpajakan bendahara terkait penghitungan pajak penghasilan, antara lain

subyek, obyek pajak penghasilan, Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP),

Penghitungan, Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPH pasal 21,

PPh pasal 22, PPh pasal 23, PPh pasal 4 (2).

Pada Kegiatan Belajar 3 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil

perpajakan bendahara terkait penghitungan PPN/PPN BM, antara lain

Obyek PPN dan PPN BM, Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak,

Perhitungan PPN dan PPB BM, Tata cara pemungutan, penyetoran dan

pelaporan PPN dan PPN BM.


Pada Kegiatan Belajar 4 akan dijelaskan kewajiban materiil

perpajakan bendahara terkait Bea Meterai, antara lain Pengertian Bea

Meterai, Objek Pemungutan Bea Meterai, Jenis Dokumen yang dikenakan

Bea Meterai, Jenis Dokumen yang tidak dikenakan Bea Meterai, Saat

terutang bea meterai, Pihak yang terutang bea meterai, Tata cara

pelunasan Bea Meterai dan daluwarsa bea meterai.

Pada setiap kegiatan belajar akan disimulasikan bagaimana

penghitungan, pemotongan, pemungutan dan pengisian formulir pajak oleh

bendahara. Pembahasan akan dilakukan untuk setiap jenis belanja yaitu

belanja pegawai, belanja barang, dan belanja modal.

B. Prasyarat Kompetensi

Untuk dapat menguasai modul ini dengan baik, sebelum mempelajari

modul ini hendaknya peserta diklat sudah memperoleh pengetahuan

tentang sistem penerimaan dan pengeluaran.

C. Standar Kompetensi dan Kompetensi

Dasar

Secara ringkas standar kompetensi dan kompetensi dasar yang harus

dimiliki oleh bendahara terkait dengan perpajakan Bendahara Pengeluaran

dapat dijelaskan sebagai berikut.

1. Standar Kompetensi

Mampu melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas

pembayaran tagihan atas belanja negara dengan benar.

2. Kompetensi Dasar

a. Menjelaskan pengertian dan ruang lingkup pemotongan dan

pemungutan pajak oleh Bendahara Pengeluaran;

b. memungut dan memotong Pajak Penghasilan (PPh);

c. memungut dan memotong Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPN dan PPn BM); dan

d. mengenakan bea meterai.


D. Relevansi Modul

Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini sangat penting

dipelajari karena berkaitan dengan kewajiban Bendahara Pengeluaran

terkait perpajakan. Dalam PMK 190/PMK.05/2012 tentang Tata Cara

Pembayaran dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada pasal 24 disebutkan

bahwa tugas Bendahara Pengeluaran dalam kaitan penerimaan negara

adalah

1. melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari

pembayaran yang dilakukannya; dan

2. menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke

kas negara.

Berkaitan dengan hal tersebut kompetensi perpajakan Bendahara

Pengeluaran sangat dibutuhkan bagi Bendahara Pengeluaran satuan kerja

di Kementerian/Lembaga/Satuan Perangkat Daerah/Instansi Lainnya dalam

melaksanakan tugas pokok dan kewenangannya.

KEGIATAN BELAJAR 1

PENGANTAR PERPAJAKAN BENDAHARA

INDIKATOR PEMBELAJARAN

A. Menjelaskan kewajiban bendahara terkait perpajakan

B. Menjelaskan penyetoran pajak Bendahara

Pengeluaran

C. Menjelaskan pelaporan pajak Bendahara Pengeluaran


Uraian dan Contoh

A. Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait

Perpajakan

Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh

orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-

undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran

rakyat.Apakah pengertian pajak (UU No.16 tahun 2009 tentang Perubahan

Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan pada pasal 1 ayat 1).

Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat

diandalkan, berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan

penerimaan pajak, salah satunya dengan melibatkan bendahara.

Bendahara mempunyai peranan penting dalam memungut/memotong pajak

dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan harus

dipungut/dipotong pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan negara.

Peran penting bendahara dalam penerimaan perpajakan digambarkan

sebagaimana Gambar 1.1.

Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan

Belanja Negara

Pengamanan Penerimaan

Negara

Bendahara

Aspek

Perpajakan

Menghitung, Menatausahakan,

Menyetorkan dan Melaporkan


Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan

negara tersebut, bendahara mempunyai kewajiban dalam kaitan

perpajakan. Kewajiban perpajakan bendahara dapat dilihat pada Gambar

1.2. berikut ini.

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban Bendahara Pengeluaran terkait perpajakan juga

ditegaskan pada PMK 190/PMK.05/2012 Tentang Tata Cara Pembayaran

dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada pasal 24. Kewajiban tersebut

adalah

1. melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari

pembayaran yang dilakukannya; dan

2. menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke

kas negara.

Dalam melaksanakan kewajibannya, Bendahara Pengeluaran harus

memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP). Berdasarkan Pasal 1 Undang-

Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-

Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan, Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan

Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban Materiil Kewajiban Formil

Menghitung Pajak

Terutang Mendaftarkan Diri

Membukukan

Memungut/Memotong

Menyetor

Melapor

PPh : 21/26 UU PPh

PPh : 22 UU PPh

PPh : 23 UU PPh

PPh : 4 (2) UU PPh

PPN dan PPnBM

UU KUP


kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang

dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam

melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.

Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan

objektif sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang

perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor Ditjen pajak yang wilayah

kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan wajib pajak dan

kepada wajib pajak diberikan NPWP. Yang dimaksud persyaratan subjektif

adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak

dalam Undang-undang pajak penghasilan. Persyaratan objektif adalah

persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau memperoleh

penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan

sesuai dengan ketentuan Undang-undang pajak penghasilan.

Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dapat menerbitkan NPWP secara

jabatan apabila wajib pajak yang memenuhi persyaratan subjektif dan

objektif tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP. Bendahara

yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak wajib

mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak

paling lambat sebelum melakukan pemotongan dan/atau pemungutan

pajak.

Tata cara pendaftaran NPWP adalah sebagai berikut.

1. Mengisi formulir yang tersedia di KPP setempat dan menyerahkan

kepada petugas di Seksi Tata Usaha Perpajakan dengan

melampirkan:

a. Fotokopi Surat Keputusan Pengangkatan sebagai Pejabat

Bendahara; dan

b. Fotokopi Kartu Tanda Pengenal (KTP/SIM) bendahara yang

bersangkutan tersebut.

2. Kantor Pelayanan Pajak memproses formulir pendaftaran dan

menyelesaikan Kartu NPWP dalam jangka waktu 1 (satu) hari (1 x 24

jam).

3. Bendahara Pemerintah sendiri atau kuasanya yang dilengkapi dengan

Surat Kuasa dapat mengambil Kartu NPWP di Kantor Pelayanan

Pajak setempat.


Pendaftaran NPWP oleh Bendahara dapat juga dilakukan secara

elektronik, yaitu melalui internet di situs Direktorat Jenderal Pajak dengan

alamat www.pajak.go.id pada menu e-Reg (electronic registration). Untuk

mendapatkan NPWP, Bendahara cukup memasukan data-data pribadi

(KTP/SIM/Paspor) dan data lain yang diminta. Setelah memasukan data-

data yang diminta, Bendahara akan memperoleh NPWP dan Surat

Keterangan Terdaftar Sementara (SKTS) yang berlaku selama satu bulan.

Untuk mendapatkan kartu NPWP tersebut, Bendahara harus

menyampaikan fotokopi data-data yang diminta dan formulir pendaftaran

(diprint-out dari hasil pendaftaran tersebut) ke KPP atau KP4 yang wilayah

kerjanya meliputi lokasi tempat kerja dari Bendahara atau dapat dikirimkan

melalui pos sebelum masa berlakunya berakhir.

Apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang

bersangkutan diganti oleh pegawai lain, tidak perlu mendaftarkan NPWP

baru, tetapi memberitahukan kepada KPP dengan melampirkan:

1. Fotokopi kartu identitas (KTP, SIM, Paspor) Bendahara baru; dan

2. Fotokopi SK Penunjukan sebagai Bendahara yang baru.

Apabila institusi tempat bendahara yang telah terdaftar sebagai Wajib

Pajak tersebut bubar, terjadi perubahan organisasi atau kegiatannya telah

selesai, maka dimintakan penghapusan NPWP dengan mengajukan

permohonan yang dilampiri dokumen-dokumen pendukungnya.

Penghapusan NPWP dilakukan apabila terjadi hal-hal sebagai berikut.

1. Perubahan organisasi

Perubahan organisasi lama menjadi organisasi baru yang

mengakibatkan nama unit instansinya berubah. Bendahara diwajibkan

melapor kepada Kepala KPP/KP2KP setempat guna penghapusan

NPWP lama yang kemudian diganti dengan NPWP baru sesuai

dengan nama instansi yang baru akibat reorganisasi.

2. Satuan kerja organisasi dihapuskan

Apabila satuan kerja organisasi dihapuskan maka bendahara

diwajibkan melapor kepada Kepala KPP setempat guna penghapusan

NPWP. Dalam hal satuan kerja tersebut dihidupkan kembali maka

bendahara wajib mendaftarkan diri ke KPP setempat guna

mendapatkan NPWP baru.

http://www.pajak.go.id/


Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) terdiri dari 15 digit, yaitu 9

(sembilan) digit pertama merupakan Kode Wajib Pajak dan 6 (enam) digit

berikutnya merupakan Kode Administrasi Perpajakan.

Gambar 1.3. Format NPWP

B. Penyetoran Pajak

1. Tata Cara Penyetoran Pajak

Berdasarkan Perdirjen Pajak Nomor Per-26/PJ/2014 pasal 2 (1)

Bendahara dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem

pembayaran pajak secara elektronik. Penyetoran pajak secara

elektronik (billing system) dapat dilakukan melalui 2 alamat sistem

pembayaran elektronik yaitu sse.pajak.go.id dan djponline.pajak.go.id.

Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui bank/pos persepsi

dengan menggunakan kode billing. Penyetoran dengan kode billing

dapat dilakukan melalui teller bank/pos persepsi/ Anjungan Tunai

mandiri (ATM), Internet Banking dan EDC. Atas pembayaran tersebut

wajib pajak akan menerima Bukti Penerimaan Negara (BPN).

BPN diterbitkan dalam bentuk:

1. dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi,

untuk pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode

Billing;

2. struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC;

Format NPWP

XX. XXX.XXX. X- XXX.

XXX

Identitas Wajib Pajak

Nomor Registrasi

Status Wajib Pajak

Kode KPP

Kode Pengaman


3. dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui

internet banking;

4. teraan BPN pada SSP/SSP PBB, untuk pembayaran melalui

Teller Bank/Pos Persepsi dengan menggunakan SSP/SSP PBB.

Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik

Tahapan penyetoran pajak secara elektronik dijelaskan sebagai

berikut.

1. Pendaftaran Peserta E-Billing

Pendaftaran dilakukan untuk memperoleh user ID dan PIN

secara online melalui aplikasi billing DJP dan mengaktifkan akun

pengguna melalui konfirmasi surat elektronik (email).

Langkah-langkah pendaftaran dilakukan sebagai berikut.

a. Buka website https://sse.pajak.go.id

Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id

Sumber : https://sse.pajak.go.id

b. Melakukan pendaftaran dilakukan dengan mengklik “daftar

baru” (NPWP dan alamat email. Email harus valid karena

akan digunakan untuk validasi). Isikan data dengan

sebenarnya sesuai isian dalam aplikasi.

Pendaftaran Pembuatan Kode Billing

Pembayaran Penutupan Billing





Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id


c. Akan muncul notifikasi apabila data berhasil disimpan

d. Buka e-mail yang baru didaftarkan untuk mengaktifkan

account. Klik link aktivasi yang ada di email.

Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing


2. Pembuatan Kode Billing

Pembuatan kode billing dilakukan wajib pajak dengan

melakukan input data setoran pajak yang akan dibayarkan. Input

data dilakukan atas nama dan NPWP sendiri atau atas nama

dan NPWP wajib pajak lain sehubungan dengan kewajiban

sebagai wajib pungut. Input data dilakukan dengan terlebih

dahulu log in dengan memasukkan user id dan PIN akun

pengguna aplikasi billing DJP yang telah aktif. Kode billing yang





diperoleh berlaku selama 48 jam sejak diterbitkan dan tidak

dapat dipergunakan setelah melewati jangka waktu tersebut.

Langkah-langkah pembuatan kode billing dilakukan

sebagai berikut.

a. Login ke situs SSE pajak http://sse.pajak.go.id/, kemudian

masukkan NPWP dan PIN yang sudah dikirimkan ke email.

Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id


b. Tampilan awal setelah berhasil login

Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login


http://sse.pajak.go.id/





c. Untuk melakukan pemotongan/pemungutan atas wajib

pajak silahkan terlebih dahulu hapus NPWP anda di

halaman input data. Kemudian input NPWP untuk wajib

pajak yang akan dipotong/dipungut pajaknya. Data Nama,

Alamat dan Kota secara otomatis akan menyesuaikan

dengan NPWP yang diinput. Masukan/pilih elemen data

lain untuk perekaman billing pajak, yaitu NOP (bila ada)

Jenis Pajak, jenis Setoran, masa Pajak, Tahun pajak, No

SK (Bila ada) dan Jumlah Setor.

Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib Pajak


d. Setelah selesai memasukan data silahkan klik “simpan”.

Berikutnya akan muncul halaman konfirmasi ulang atas

data yang telah diinput, pastikan data tersebut sudah

benar kemudian silahkan tekan tombol “Terbitkan Kode

Billing”



Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput


e. Sistem akan menampilkan kode billing sejumlah 15 digit

angka yang akan digunakan untuk pembayaran pajaknya.

Wajib Pajak dapat mencetak perekaman billing atau cukup

mencatat kode billing yang dibutuhkan.

Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka





f. Pembayaran dilakukan dengan menggunakan kode billing

yang telah diperoleh dari aplikasi billing DJP melalui teller

bank/pos persepsi, Internet banking, mesin ATM dan

mesin EDC.

2. Kode Akun dan Kode Jenis Setoran

Untuk melakukan penyetoran pajak, bendahara harus

mengetahui kode akun setoran pajak untuk jenis-jenis pajak. Berikut

ini tabel yang berisikan beberapa kode akun penerimaan untuk jenis

pajak penghasilan sebagai berikut.

Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh

Kode Akun Jenis Pajak

411121 Pajak Penghasilan Pasal 21




411128 Pajak Penghasilan Final dan Fiskal Luar Negeri

411211 Pajak Pertambahan Nilai

Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran terkait dengan tugas

perpajakan Bendahara Pengeluaran adalah sebagai berikut:

a. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21

Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21

Kode Jenis Setoran

Jenis Setoran Keterangan

100 Masa PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 21 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

402

PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI dan para pensiunnya

untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI dan para pensiunnya.


b. Kode Akun Pajak 411122 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22


Kode Jenis Setoran


100

Masa PPh Pasal 22

untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

900 Pemungut PPh Pasal 22 non bendahara

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut selain bendahara

910 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara APBN

920 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBD

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara APBD

930 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara Dana Desa

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara dana desa

c. Kode Akun Pajak 411124 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 23


Kode Jenis Setoran


100

Masa PPh Pasal 23

untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor (selain PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa) yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

104

PPh Pasal 23 atas Jasa

untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.


d. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak PPh Final

Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final

Kode Jenis Setoran


402 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

403 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.

409 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa Konstruksi

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi.

410 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran Dalam Negeri

untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran dalam negeri.

411 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri

untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri.

499 PPh Final Lainnya untuk pembayaran PPh Final lainnya

e. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis Pajak PPN Dalam

Negeri

Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri

Kode Jenis Setoran


100 Pemungut PPN Dalam Negeri non Bendahara

untuk penyetoran PPN dalam negeri yang dipungut oleh pemungut selain bendahara

910 Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN

untuk penyetoran PPN dalam negeri yang dipungut oleh pemungut bendahara APBN

920 Pemungut PPN Dalam Negeri Bendahara APBD

untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang dipungut oleh Pemungut bendahara APBD

930 Pemungut PPN dalam Negeri Bendahara Dana Desa

untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang dipungut oleh Pemungut bendahara dana desa


C. Pelaporan Pajak

Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT

sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang. Batas waktu

penyampaian penyetoran dan penyampaian SPT dapat dilihat pada tabel

berikut.

Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT

No Jenis Pajak

Batas Pembayaran (Selambat-lambatnya)

Batas pelaporan (Selambat-lambatnya)

1 PPh pasal 21

Tanggal 10 (sepuluh bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

20 (dua puluh hari setelah masa pajak berakhir

2 PPh pasal 23/26

Tanggal 10 (sepuluh bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir


3 PPh pasal 22 bendahara

7 (tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang

14 (empat belas hari setelah masa pajak berakhir

4 Pph pasal 4 (2)

Tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir, kecuali ditetapkan lain oleh Menkeu


5 PPh pasal 4 (2) PHTB

Sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah atas PHTB ditandatangani oleh pejabat berwenang


6 PPN/PPn BM bendahara

7 (tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang

Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

Dalam hal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan

dengan hari libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, pembayaran

atau penyetoran pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur

nasional termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaran pemilihan

umum yang ditetapkan pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang

ditetapkan pemerintah.

Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk menyetor dan melaporkan

pajak yang telah dipungut/dipotong dapat dilihat pada tabel berikut


Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor

Pajak

No Kewajiban PPh 21/

26 PPh 23 / 26

dan 4(2) PPh 22

PPN dan PPn BM

1 Memotong/ Memungut dan Menyetorkan

X V V V

2 Melaporkan X V V X

Penyetoran dan pelaporan yang tidak dilakukan pada waktunya bisa

berakibat sanksi perpajakan. Sanksi perpajakan terdiri dari sanksi

administrasi dan sanksi pidana. Sanksi administrasi dapat berupa denda,

bunga dan kenaikan.

Sanksi administrasi berupa denda dikenakan apabila Surat

Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah

ditentukan (Pasal 7 UU KUP), yaitu sebesar:

1. Rp500.000,00 untuk Surat Pemberitahuan Masa PPN; dan

2. Rp100.000,00 untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya

Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda adalah untuk

kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan

wajib pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan Surat

Pemberitahuan.

Sanksi Administrasi juga bisa berupa bunga atas setiap

keterlambatan penyetoran yaitu sebesar 2% sebulan yang dihitung dari

tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran dan

bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan (pasal 9 ayat 2a UU KUP).

Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP disebutkan bahwa dalam jangka

5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak,

bagian tahun pajak atau tahun pajak, Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) apabila berdasarkan hasil

pemeriksaan atau keterangan lain ditemukan pajak yang terutang tidak

X = Setiap Bulan V = Jika terjadi transaksi

=


atau kurang dibayar. Jumlah pajak dalam SKPKB harus dibayarkan

ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % per bulan paling

lama 24 bulan.

Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP sanksi administrasi dapat juga

berupa kenaikan dan dikenakan apabila SPT tidak disampaikan dalam

jangka waktu yang ditentukan dan setelah ditegur secara tertulis tidak

disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam surat teguran.

Jumlah pajak yang harus dibayar sebesar SKPKB ditambah kenaikan

100% dari pajak penghasilan yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau

kurang dipungut, tidak atau kurang disetor dan dipotong atau dipungut

tetapi tidak atau kurang disetor.

Sanksi administrasi berupa kenaikan juga dikenakan apabila Wajib

pajak yang karena kealpaannya tidak menyanpaikan Surat Pemberitahuan

atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau

tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar

sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak

dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan

wajib pajak dan wajib pajak tersebut wajib melunasi kekurangan

pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasinya

berupa kenaikan sebesar 200% dari jumlah pajak yang kurang dibayar

yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.

Sanksi pidana diatur pada pasal 38 UU KUP, diberlakukan apabila

setiap orang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau

menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau

melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat

menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut

merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali, didenda paling

sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar

dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang

dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling

lama 1 (satu) tahun.

Sanksi pidana juga diatur pada pasal 39 UU KUP, diberlakukan

apabila setiap orang yang dengan sengaja tidak menyampaikan Surat

Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya


tidak benaratau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya

tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan

negara dipidana dengan penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling

lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak

terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali

jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Pidana tersebut

ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila

seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum

lewat 1 (satu) tahun terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara

yang dijatuhkan

Secara ringkas sanksi yang bisa dikenakan terhadap bendahara

apabila tidak menyetor atau tidak melaporkan kewajiban perpajakannya

dapat dilihat pada Gambar 1.13.

Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana

Merujuk pada PMK-187/PMK.03/2015 apabila terjadi kelebihan

pemotongan yang mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut lebih

besar daripada pajak yang seharusnya dipotong atau dipungut dapat

dilakukan permohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak


yang seharusnya tidak terutang. Kesalahan pemotongan atau pemungutan

dapat berupa:

1. pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang

mengakibatkan Pajak Penghasilan yang dipotong atau dipungut lebih

besar daripada Pajak Penghasilan yang seharusnya dipotong atau

dipungut;

2. pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan atas penghasilan

yang diterima oleh bukan subjek pajak;

3. pemungutan Pajak Pertambahan Nilai terhadap bukan Pengusaha

Kena Pajak yang lebih besar daripada pajak yang seharusnya

dipungut;

4. pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang seharusnya

tidak dipotong atau tidak dipungut;

5. pemungutan Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya tidak

dipungut.

Permohonan pengembalian dilakukan dengan mengajukan

permohonan ke KPP tempat wajib pajak terdaftar. Permohonan tersebut

diajukan oleh:

1. wajib pajak yang dipotong atau dipungut dalam hal kesalahan

pemotongan atau pemungutan pajak terkait dengan Pajak

Penghasilan;

2. pihak yang dipungut sepanjang pihak yang dipungut bukan

Pengusaha Kena Pajak dalam hal terjadi kesalahan pemungutan PPN

yang seharusnya tidak dipungut.


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 1 tentang

Pengantar Perpajakan maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan

di bawah ini. Apabila peserta dalam mengerjakan menemukan hambatan,

peserta dapat membuka kembali pembahasan terkait dengan latihan pada

kegiatan belajar dari latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Jelaskan Apa saja kewajiban bendahara terkait perpajakan!

2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)!

3. Jelaskan tatacara melakukan penyetoran pajak secara elektronik!

4. Sebutkan sanksi administrasi dan pidana perpajakan yang bisa dikenakan

terhadap bendahara!

5. Berdasarkan Surat Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat

Anggaran dan Perbendaharaan tanggal 5 Januari 2016, Indra Gunawan

diangkat menjadi Bendahara Pengeluaran menggantikan bendahara

sebelumnya. Jelaskan langkah-langkah yang harus dilakukan bendahara

terkait beberapa kondisi sebagai berikut.

No Kondisi Tindakan Paling Lambat

1 Penggantian Bendahara Pengeluaran

2 Pada tanggal 7 Januari 2016 memungut PPN dan PPh pasal 22 atas transaksi pembelian ATK.

3 Pada tanggal 12 januari 2016 memotong PPh pasal 21 atas pembayaran uang makan pegawai

4 Pada tanggal 19 Januari 2016 memungut PPN dan memotong PPh pasal 23 atas pembayaran transaksi perbaikan mobil dinas


Rangkuman

1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang

pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang

dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk

keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pajak

merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat diandalkan.

Bendahara mempunyai peranan penting dalam pemungut/memotong pajak

dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan harus

memungut/memotong pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan

negara.

2. Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif

sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan

wajib mendaftarkan diri pada kantor Ditjen pajak yang wilayah kerjanya

meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan wajib pajak dan kepada

wajib pajak diberikan NPWP. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang

diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi

perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas

Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.

Apabila terjadi penggantian Bendahara tidak perlu dilakukan perubahan

NPWP, tetapi bendahara pengganti tersebut cukup melaporkan secara

tertulis tentang penggantiannya dan tidak perlu meminta NPWP baru

3. Bendahara dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem pembayaran

pajak secara elektronik. Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui

bank/pos persepsi dengan menggunakan kode billing. Transaksi

penyetoran dapat dilakukan melalui teller bank/pos persepsi/ Anjungan

Tunai mandiri (ATM), Internet Banking dan EDC. Atas pembayaran tersebut

wajib pajak akan menerima Bukti Penerimaan Negara (BPN)

4. Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT

sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang.


Tes Formatif

Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami

Kegiatan Belajar 1 tentang Pengantar Perpajakan maka kepada peserta kami

sarankan untuk mengerjakan quiz berikut ini.

Tipe Soal Pilihan Ganda

Berikan tanda silang (x) pada salah satu jawaban yang Anda anggap paling

benar!

1. Yang termasuk unsur-unsur pajak adalah….

a. dipungut oleh negara berupa barang

b. ada jasa timbal secara langsung bagi penyetor pajak

c. dipungut berdasarkan Undang-undang

d. digunakan untuk membiayai Satker dimana bendahara menyetor

pajak

2. Format NPWP adalah….

a. dua digit pertama adalah status wajib pajak

b. enam digit kedua adalah identitas wajib pajak

c. satu digit ketiga adalah nomor registrasi

d. tiga digit keempat adalah kode KPP

3. Keterlambatan SPT Masa Pasal 21, oleh bendahara dapat dikenakan

sanksi….

a. Rp500.000,00

b. Rp50.000,00

c. Rp1.000.000,00

d. Rp100.000,00


4. Berikut jangka waktu penyetoran pajak yang benar adalah….

a. penyetoran PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah

masa pajak berakhir

b. penyetoran PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah

masa pajak berakhir

c. penyetoran PPh pasal PPh pasal 23 selambat-lambatnya tujuh hari

setelah tanggal pembayaran

d. penyetoran PPN selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak

berakhir

5. Berikut jangka waktu pelaporan pajak terutang yang benar adalah….

a. pelaporan PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 20 setelah

masa pajak berakhir

b. pelaporan PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah

masa pajak berakhir

c. pelaporan pasal PPh pasal 23 tanggal 10 setelah masa pajak

berakhir

d. pelaporan PPN selambat-lambatnya tanggal 14 setelah masa pajak

berakhir

6. Yang bukan merupakan bentuk dari Bukti Penerimaan Negara adalah….

a. dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi,

untuk pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing

b. struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC

c. dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet

banking

d. kuitansi bank untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos Persepsi

dengan menggunakan SSP/SSP PBB

7. Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok

Wajib Pajak (NPWP) secara jabatan dimulai sejak….

a. Wajib Pajak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)

b. Wajib Pajak terdaftar di Direktorat Jenderal Pajak

c. Wajib Pajak memiliki penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena

Pajak (PTKP)

d. Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai

dengan ketentuan peraturan perundangan-undangan perpajakan


8. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait NPWP Bendahara

Pengeluaran adalah….

a. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada

Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang

dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak

b. apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang

bersangkutan diganti oleh pegawai lain, harus mendaftarkan diri

untuk mendapat NPWP baru

c. persyaratan objektif adalah persyaratan yang sesuai dengan

ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak

Penghasilan

d. persyaratan subjektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang

menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk

melakukan pemotongan/ pemungutan sesuai dengan ketentuan

Undang-Undang Pajak Penghasilan

9. Sanksi yang dikenakan terhadap setiap orang dengan sengaja tidak

mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP atau menyalahgunakan atau

menggunakan tanpa hak NPWP sehingga dapat menimbulkan kerugian

pada pendapatan negara diberikan sanksi seperti dibawah ini kecuali….

a. penjara paling singkat 6 (enam) bulan

b. penjara paling lama 6 (enam) tahun

c. denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak

atau kurang dibayar

d. denda paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak terutang yang tidak

atau kurang dibayar

10. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait penyetoran dan pelaporan

pajak yang telah dipotong/dipungut bendahara adalah….

a. PPh pasal 21 dipotong , disetorkan dan dilaporkan setiap bulan

b. PPh pasal 23 dipotong, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan

setiap bulan

c. PPh pasal 22 dipungut, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan

setiap bulan

d. PPN dipungut, disetorkan dan dilaporkan setiap bulan


Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Setelah peserta menyelesaikan tes formatif maka peserta diminta untuk

mencocokkan jawaban dengan kunci jawaban yang telah tersedia. Untuk

mengukur tingkat keberhasilan belajar, peserta dapat menghitung tingkat

keberhasilan belajar atau pemahaman tersebut dengan rumus sebagai berikut.

Tingkat Penguasaan = Jumlah Jawaban yang Benar

x 100% Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan materi yang dicapai:

91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;

Kurang dari 60 % = sangat kurang.

Apabila hasil penilaian mencapai tingkat penguasaan materi 80% ke atas

maka Anda dapat dikatakan telah berhasil menguasai materi pelajaran dengan

baik dan dapat melanjutkan pada kegiatan belajar selanjutnya. Apabila hasilnya

masih di bawah 80%, Anda diminta untuk mengulang mempelajari kembali

materi kegiatan belajar ini.

KEGIATAN BELAJAR 2

PAJAK PENGHASILAN


A. Menjelaskan subjek dan objek Pajak Penghasilan

B. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21

C. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 22

D. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

E. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26

F. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 4

Ayat 2


Uraian dan Contoh

Pajak penghasilan dipungut berdasarkan Undang-Undang Nomor 7 Tahun

1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh), yang berlaku sejak 1 Januari 1984.

Undang-Undang ini telah mengalami 4 (empat) kali perubahan dan terakhir kali

diubah dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008.

Undang-Undang Pajak Penghasilan mengatur pengenaan pajak

penghasilan terhadap subjek pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima

atau diperolehnya dalam tahun pajak. Subjek pajak tersebut dikenai pajak

apabila menerima atau memperoleh penghasilan. Subjek pajak yang menerima

atau memperoleh penghasilan dalam Undang-undang PPh disebut Wajib Pajak.

Wajib pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya

selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan dalam

bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak Subjektifnya dimulai atau berakhir

dalam tahun pajak.

A. Subjek dan Objek Pajak Penghasilan

1. Subjek Pajak Penghasilan

Subjek pajak penghasilan, adalah

a. orang pribadi;

b. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

menggantikan yang berhak;

c. Badan, terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer,

perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha

milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma,

kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan,

yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau

organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya

termasuk kontrak investasi kolektif; dan

d. Badan Usaha Tetap (BUT).


Subjek pajak dapat dibedakan menjadi sebagai berikut.

a. Subjek pajak dalam negeri, terdiri dari:

1) Subjek pajak orang pribadi, yaitu:

a) Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di

Indonesia lebih dari 183 hari (tidak harus berturut-

turut) dalam jangka waktu 12 bulan

b) Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada

di Indonesia dan mempunyai niat bertempat tinggal di

Indonesia.

2) Subjek pajak badan, yaitu:

Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di

Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah

yang memenuhi kriteria sebagai berikut.

a) pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-

undangan;

b) pembiayaanya bersumber dari APBN/APBD;

c) penerimaannya dimasukkan dalam anggaran

pemerintah pusat atau pemerintah daerah;

d) pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan

fungsional negara.

3) Subjek pajak warisan, yaitu

Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan,

menggantikan yang berhak.

b. Subjek pajak luar negeri, terdiri dari:

1) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia,

orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183

hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak

didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui

badan usaha tetap di Indonesia.

2) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia,

orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183

hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak

didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia,


yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari

indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan melalui badan usaja tetap di Indonesia.

Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri

dapat dilihat pada Tabel 2.1. sebagai berikut.

Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri

Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar negeri

Dikenakan pajak atas penghasilan baik diterima atau diperoleh dari Indonesia dan dari luar indonesia

Dikenakan pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan netto

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan bruto

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif umum (tarif UU PPh pasal 17)

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif sepadan (tarif UU PPh pasal 26)

Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT

Selain subjek pajak yang telah diuraikan di atas, terdapat

beberapa orang pribadi maupun badan yang dikecualikan/tidak

termasuk ke dalam subjek pajak penghasilan, antara lain sebagai

berikut.

1. Kantor perwakilan negara asing.

2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau

pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang

diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat:

a. Bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak

menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan

atau pekerjaannya;

b. Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

3. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat :

a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;

b. tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk

memperoleh penghasilan dari Indonesia selain


memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya

berasal dari iuran para anggota.

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan

syarat:

a. bukan warga negara Indonesia;

b. tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain

untuk memperoleh penghasilan di Indonesia.

2. Objek Pajak Penghasilan

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-Undang Nomor 36 Tahun

2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7

Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang menjadi objek pajak

penghasilan adalah “setiap tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau

untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan

nama dan dalam bentuk apapun.”

Pengertian objek pajak penghasilan di atas, menunjukkan

bahwa Undang-Undang tentang Pajak Penghasilan tersebut

menganut prinsip pemungutan pajak atas penghasilan dalam arti luas,

yaitu pajak dikenakan atas setiap tambahan kemampuan ekonomis

yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak, dari manapun asal

atau sumbernya, selama penghasilan tersebut dapat dipergunakan

untuk konsumsi atau dapat menambah nilai kekayaan merupakan

objek pemungutan pajak penghasilan.

Penghasilan tersebut dapat dikelompokkan menjadi:

1. Penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas (gaji,

honorarium, dan penghasilan yang diterima oleh tenaga ahli);

2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan;

3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta

tak gerak, bunga, deviden, royalti, sewa, dan keuntungan

penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan untuk usaha;

dan


4. Penghasilan lain, yaitu penghasilan yang tidak diklasifikasikan

ke dalam salah satu dari tiga kelompok penghasilan di atas:

a. keuntungan karena pembebasan utang;

b. keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;

c. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

d. hadiah undian.

B. Pajak Penghasilan Pasal 21

1. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan

bentuk apapun yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi

dalam negeri.

Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan

Pajak

Penghasilan

• Pekerjaan atau jabatan • Jasa dan Kegiatan

Yang Dilakukan Subjek Pajak

Orang Pribadi

Atas Penghasilan Berupa: Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, dan Pembayaran

Lain dengan Nama/Bentuk Apapun

Subjek Pajak Dalam Negeri Subjek Pajak Luar Negeri

PPh Pasal 21 PPh Pasal 26


2. Penghasilan Tidak Kena Pajak

Pajak penghasilan dikenakan atas penghasilan kena pajak. Cara

menghitung Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak badan dihitung

sebesar penghasilan netto. Sedangkan untuk orang pribadi dalam

negeri adalah penghasilan neto dikurangi dengan Penghasilan Tidak

Kena Pajak (PTKP). Berdasarkan PMK 101/PMK.010/2016 PTKP

dalam satu tahun pajak yang berlaku saat ini adalah sebagai berikut.

a. Rp54.000.000,00 untuk diri wajib pajak orang pribadi.

b. Rp4.500.000,00 tambahan untuk wajib pajak yang kawin.

c. Rp54.000.000,00 tambahan untuk seorang istri yang

penghasilannya digabung dengan penghasilan suami, dengan

syarat:

1) penghasilan istri tidak semata-mata diterima atau diperoleh

dari satu pemberi kerja yang telah dipotong pajak

berdasarkan ketentuan dalam Undang-Undang PPh Pasal

21; dan

2) pekerjaan istri tidak ada hubungannya dengan usaha atau

pekerjaan bebas suami atau anggota keluarga lainnya.

d. Rp4.500.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga

sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus

satu derajat serta anak angkat yang menjadi tanggungan

sepenuhnya (maksimal 3 orang).

Besarnya PTKP bagi wanita berlaku ketentuan sebagaimana

Tabel 2.2.

Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita

Status Diri sendiri Tambahan Keterangan

Kawin PTKP untuk dirinya sendiri

- -

Tidak Kawin PTKP untuk dirinya sendiri

PTKP untuk keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang

Menunjukkan keterangan tertulis dari pemerintah daerah serendah-rendahnya camat


Yang dimaksud dengan anggota keluarga yang menjadi

tanggungan sepenuhnya adalah anggota keluarga yang tidak

mempunyai penghasilan dan seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh

Wajib Pajak. Menurut Kitab Undang-undang Hukum Perdata

pengertian keluarga sedarah adalah pertalian kekeluargaan antara

orang-orang dimana yang seorang adalah keturunan dari yang lain,

atau antara orang-orang yang mempunyai bapak asal yang sama.

Hubungan kekeluargaan sedarah dihitung dengan jumlah kelahiran.

Setiap kelahiran disebut derajat. Urutan derajat yang satu dengan

derajat yang lain disebut garis. Garis lurus adalah urutan derajat

antara orang-orang dimana yang satu merupakan keturunan dari yang

lain. Dalam Garis lurus, dibedakan garis lurus kebawah dan garis

lurus keatas. Garis lurus kebawah merupakan hubungan antara

bapak-asal dan keturunannya; sedangkan garis lurus keatas adalah

hubungan antara seseorang dan mereka yang menurunkannya.

Sedangkan kekeluargaan semenda adalah suatu pertalian

kekeluargaan karena perkawinan, yaitu pertalian antara salah

seorang dari suami-istri dan kelurga sedarah dari pihak lain. Derajat

kekeluargaan semenda dihitung dengan cara yang sama seperti cara

menghitung derajat kekeluargaan sedarah.

Pengitungan PTKP ditentukan menurut keadaan awal tahun

pajak atau awal bagian tahun pajak.

Contoh cara menghitung PTKP

a. Khoirul Amri status sudah menikah dan mempunyai seorang

anak (K/1). Maka perhitungan PTKP dari Khoirul Amri adalah

PTKP satu tahun

Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000

Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000

Tambahan satu anak Rp 4.500.000

Jumlah Rp 63.000.000

b. Bambang Pradana status sudah menikah dan mempunyai 3

anak (K/3). Maka perhitungan PTKP dari Bambang Pradana

adalah


PTKP satu tahun

Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000

Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000

Tambahan tiga anak Rp 13.500.000

Jumlah Rp 72.000.000

3. Tarif Pajak

Berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun

1983 tentang Pajak Penghasilan, tarif pajak yang diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

adalah sebagai berikut.

Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

Sampai dengan Rp50.000.000,00 5%

Di atas Rp50.000.000,00 sampai dengan Rp250.000.000,00

15%

Di atas Rp250.000.000,00 sampai dengan Rp500.000.000,00

25%

Di atas Rp500.000.000,00 30%

Tarif tertinggi bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dapat

diturunkan menjadi paling rendah 25% yang diatur dalam Peraturan

Pemerintah. Apabila penerima penghasilan tidak memiliki NPWP,

bendahara melakukan pemotongan PPh pasal 21 dengan tarif 20%

(dua puluh persen) lebih tinggi dari tarif PPh 21 untuk pegawai yang

memiliki NPWP.

Contoh pengenaan tarif pajak

a. Dr. Irawan Yoga, SH, MH, mempunyai penghasilan kena pajak

sebesar Rp750.000.000,00 maka perhitungan pajak

penghasilannya adalah


Lapisan Penghasilan Tarif Besaran PPh

Rp 50.000.000 X 5% = Rp 2.500.000

Rp 200.000.000 X 15% = Rp 30.000.000

Rp 250.000.000 X 25% = Rp 62.500.000

Rp 250.000.000 X 30% = Rp 75.000.000

Total PPh = Rp 170.000.000

Berdasarkan perhitungan di atas pajak terutang Dr. Irawan

yoga, SH, MH adalah Rp170.000.000,00.

b. Intan Pratiwi, SE mempunyai penghasilan kena pajak sebesar

Rp30.451.000,00. Intan Pratiwi, SE tidak mempunyai NPWP

maka perhitungan pajak penghasilannya adalah

Rp30.451.000,00 x 5% x 120% = Rp1.827.060,00

Berdasarkan perhitungan diatas pajak terutang Intan

Pratiwi, SE sebesar Rp1.827.060,00

4. Ruang Lingkup Pemotongan Penghasilan Pasal 21

Bendahara

Bendahara pemerintah berkewajiban untuk memotong PPh

Pasal 21 kepada Wajib Pajak yang menerima penghasilan berupa

gaji, honorarium, tunjangan, uang makan, uang lembur, dan

pembayaran-pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa,

atau kegiatan yang anggarannya dibebankan kepada APBN/APBD.

Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21

Pegawai Bukan Pegawai Peserta Kegiatan

Subjek Pajak


Ruang lingkup pemotongan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh

bendahara pemerintah, adalah:

a. pegawai, yaitu PNS (termasuk CPNS), pegawai yang diusulkan

menjadi CPNS (pegawai magang), anggota TNI atau Polri,

pegawai honorer dan pegawai tidak tetap;

b. bukan pegawai, yaitu pihak pemberi jasa dalam segala bidang

termasuk narasumber acara atau trainer suatu kegiatan;

c. peserta kegiatan yang diadakan oleh instansi pemerintah atau

satuan kerja.

Penerima penghasilan yang berstatus pegawai dapat

dikategorikan sebagai Pegawai Tetap dan Pegawai Tidak Tetap.

Dalam ruang lingkup bendahara pemerintah, Pegawai dapat

dikategorikan sebagai Pegawai Tetap apabila memenuhi kriteria:

a. memiliki surat keputusan pengangkatan sebagai Pegawai

termasuk CPNS;

b. biasanya surat keputusan tersebut memiliki jangka waktu lebih

dari setahun;

c. menerima penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur.

Penghasilan secara teratur artinya pembayaran dilakukan

secara berkala pada suatu periode tertentu.

Sedangkan kriteria Pegawai Tidak Tetap adalah:

a. memiliki perjanjian atau kontrak pelaksanaan pekerjaan tertentu

dalam suatu jangka waktu tertentu; dan

b. menerima penghasilan apabila yang bersangkutan bekerja

berdasarkan jumlah hari kerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang

dihasilkan, atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang

diminta oleh pemberi kerja.

Berdasarkan kriteria tersebut, dalam ruang lingkup bendahara

pemerintah, yang dimaksud Pegawai Tetap tidak hanya terbatas

pegawai yang berstatus sebagai PNS, anggota TNI atau Polri dan

pejabat negara termasuk CPNS, pegawai yang diusulkan menjadi

CPNS (Pegawai Magang) dan pegawai honorer. Sedangkan contoh

Pegawai Tidak Tetap misalnya orang pribadi yang dikontrak Badan


Pusat Statistik sebagai petugas sensus penduduk yang dibayar

berdasar data penduduk yang berhasil dikumpulkan.

Tidak termasuk subjek pajak yang dipotong PPh pasal 21 oleh

bendahara adalah sebagai berikut.

a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain

dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada

mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama

mereka, dengan syarat bukan WNI dan di Indonesia tidak

menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan

atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan

memberikan perlakukan timbal balik.

b. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang telah

ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan WNI

dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain

untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

5. Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS,

Anggota TNI dan POLRI, serta Pensiunannya

a. Sumber Penghasilan

Sumber penghasilan yang dikenakan pemotongan PPh

Pasal 21 adalah sumber penghasilan yang diperoleh dari

penghasilan yang berkaitan dengan pekerjaan, jasa atau

kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibiayai

dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD), yang mana

penghasilan tersebut dibayarkan secara tetap dan teratur setiap

bulan dan penghasilan lain yang berupa honorarium atau

imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi beban

APBN/APBD. Penghasilan tetap dan teratur adalah penghasilan

yang dibayarkan setiap bulannya yang dibebankan pada

APBN/APBD, penghasilan tetap tersebut, antara lain:

1) gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur

setiap bulan; atau


2) imbalan tetap lain yang ditetapkan berdasarkan peraturan

perundang undangan yang berlaku,yang diterima oleh

Pejabat Negara,PNS,TNI,POLRI dan pensiunannya.

Penghasilan tersebut tidak termasuk biaya perjalanan

dinas.

b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara,

PNS, TNI, dan POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tetap

dan Teratur

Tata cara perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan

tetap dan teratur, disajikan dalam tahapan seperti Gambar 2.3.

Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan Teratur

Penghasilan Bruto

- Gaji Kehormatan - Gaji - Tunjangan yang Terkait

Dikurangi:

- Biaya Jabatan, 5% dari Penghasilan

Bruto Maksimal Rp 6.000.000,-/ Thn atau Rp 500.000,-/Bln - Iuran yang Terikat dengan Penghasilan Tetap (Iuran Pensiun,

Iuran Tht)

Penghasilan

Neto

Penghasilan

Neto X 12

Dikurangi

PTKP Penghasilan Kena Pajak

Tarif (Pasal 17 UU

PPh) Pajak Terutang

Ditanggung oleh Pemerintah


PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan yang

dibayarkan secara tetap dan teratur kepada PNS,Pejabat

Negara,TNI, POLRI dan pensiunannya berdasarkan PP 80

tahun 2010 ditanggung pemerintah. Apabila PNS, TNI, POLRI

dan pensiunannya diangkat sebagai pimpinan dan/atau anggota

pada lembaga yang tidak termasuk dalam kriteria Pejabat

Negara maka atas penghasilan yang menjadi beban

APBN/APBD. Terkait dengan kedudukannya sebagai pimpinan

dan/atau anggota pada lembaga tersebut, tetap dikenakan

pemotongan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan Pajak

penghasilan yang berlaku dan PPh Pasal 21 yang terutang tidak

ditanggung pemerintah.

Contoh perhitungan PPh pasal 21

Drs.Irwan Prayitno merupakan PNS golongan III/d yang

menduduki jabatan struktural sebagai eselon IV. Dia telah

menikah dan memiliki 1 orang anak. Dia telah memiliki NPWP

dan menerima penghasilan yang sifatnya tetap dan teratur maka

PPh Pasal 21 yang terutang sebagai berikut:

1 Gaji pokok 4.294.000

2 Tunjangan istri = 10% x 4.294.000,- 429.400

3 Tunjangan anak = 1 x 2% x 4.294.000,- 85.880

Jumlah 4.809.280

4 Tunjangan jabatan 1.260.000

5 Tunjangan beras 217.260

6 Pembulatan 88

7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto (Jumlah baris 1 sd baris 6)

6.286.628

8 Pengurangan : a. Biaya jabatan = 5% x Rp6.286.628 = Rp314.331 b. Iuran pension = 4,75% x Rp4.809.280 = Rp228.441

542.772

9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (baris 7) – (baris 8)

5.743.856


10 Penghasilan bersih (netto) setahun 12 x (baris 9)

68.926.270

11 PTKP (diri sendiri + istri + 1 anak) 63.000.000

12 Penghasilan kena pajak setahun (baris 10) – (barsi 11)

5.926.270

13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan 5.926.000

14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp5.926.000

296.300

15 PPh terutang dalam sebulan = 296.300 : 12 24.692

PPh Pasal 21 yang terutang sebesar Rp24.692,00

ditanggung pemerintah. Apabila Drs. Irwan Prayitno tidak

memiliki NPWP maka dari dikenakan tambahan tarif 20% dari

Rp. 24.692 yakni sebesar Rp.4.938,00, tarif lebih tinggi sebesar

Rp4.938,00 (20%) tersebut, tidak dibayarkan oleh pemerintah,

melainkan dipotong oleh bendahara dari penghasilan yang

dibayarkan (gaji dan tunjangan).

c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara,

PNS, TNI, dan POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tidak

Tetap dan Tidak Teratur

Penghasilan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, TNI,

POLRI dan pensiunannya yang berupa honorarium atau imbalan

lain dengan nama apapun yang menjadi beban APBN/APBD,

dipotong PPh Pasal 21 oleh bendahara atau pejabat lain yang

ditunjuk melaksanakan pembayaran honorarium atau imbalan

lain tersebut. Pemotongan yang dilakukan oleh bendahara

pemerintah atau pejabat lain tersebut bersifat final.

Berdasarkan PP 80 tahun 2010, tarif PPh Pasal 21 atas

honorarium atau imbalan lain yang diterima oleh Pejabat

Negara, PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya ditetapkan

sebagai berikut.

1) Tarif 0% (nol persen) dari jumlah bruto honorarium atau

imbalan lain yang dibayarkan kepada:


a) PNS golongan I(satu) dan Golongan II (dua); dan

b) Anggota TNI dan anggota POLRI dengan pangkat

Tamtama dan Bintara dan pensiunannya.

2) Tarif 5% (lima persen) dari jumlah bruto honorarium atau

imbalan lain yang dibayarkan kepada:

a) PNS golongan III (tiga); dan

b) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan /pangkat

Perwira Pertama dan pensiunannnya.

3) Tarif 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto

honorarium atau imbalan lain yang dibayarkan kepada:

a) Pejabat Negara;

b) PNS golongan IV (empat);

c) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan/pangkat

Perwira Menengah dan Perwira Tinggi dan

pensiunannya.

Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang Bersifat Tidak Tetap dan Teratur

- Honorarium - Imbalan Lain dengan Nama Apapun yang

Diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI/Polri

Dibebankan kepada Keuangan Negara/ Daerah

Dipotong PPh Pasal 21 : 0%/5%/15% Dari Penghasilan Bruto (Final)

Penghasilan yang tidak tetap dan teratur


Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayar

kepada Saudara Monang Sitorus selaku pengajar bela negara

pada diklat Kuasa Pengguna Anggaran, sebesar Rp.

1.000.000,00. Saudara Monang Sitorus berkedudukan sebagai

pensiunan Brigadir Jenderal. Maka PPh pasal 21 yang harus

dipotong bendahara sebesar:

Nama Pembayaran Tarif PPh 21

dipotong

Monang Sitorus

Rp1.000.000,00 15% Rp150.000,00

6. Pajak Penghasilan Pasal 21 Selain Pejabat Negara, PNS,

Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya

a. Subjek Pajak

1) Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi

kerja, baik sebagai pegawai tetap atau pegawai tidak

tetap/tenaga lepas, yang bekerja berdasarkan perjanjian

atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak

tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam

jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh

imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu,

penyelesaian pekerjaan atau ketentuan lain yang

ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang

melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri atau Badan

Usaha Milik Negara/Daerah. Subjek pajak pegawai

digolongkan menjadi dua golongan, yakni:

a) Pegawai tetap adalah “pegawai yang menerima atau

memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu

secara teratur”, artinya penghasilan bagi pegawai

tetap berupa gaji, tunjangan, dan imbalan dengan

nama apapun, yang diberikan secara periodik. Selain

penghasilan yang diperoleh pegawai tetap secara

teratur, terdapat pula penghasilan pegawai tetap


yang diperoleh secara tidak teratur, yakni

penghasilan yang diperoleh sekali dalam satu tahun

atau dalam satu periode, misalnya Tunjangan Hari

Raya (THR), bonus, dll.

b) Pegawai tidak tetap /Tenaga lepas adalah “pegawai

yang hanya menerima penghasilan apabila

pegawai yang bersangkutan bekerja.” Perhitungan

upah didasarkan pada jumlah hari bekerja, jumlah

unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau

penyelesaian suati pekerjaan yang diminta oleh

pemberi kerja.

2) Bukan pegawai, adalah orang pribadi selain pegawai

tetap dan pegawai tidak tetap (tenaga kerja lepas) yang

memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk

apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal

26 sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan

tertentu yang dilakukan berdasarkan perintah atau

permintaan dari pemberi penghasilan meliputi :

a) tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang

terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter,

konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;

b) pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak,

bintang film, bintang sinetron, bintang iklan,

sutradara, kru film, foto model,

peragawan/peragawati, pemain drama, penari,

pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

c) olahragawan

d) penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh,

dan moderator;

e) pengarang, peneliti, dan penerjemah;

f) pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik

komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi,


elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta

pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;

g) agen iklan;

h) pengawas atau pengelola proyek;

i) pembawa pesanan atau yang menemukan

langganan atau yang menjadi perantara;

j) petugas penjaja barang dagangan;

k) petugas dinas luar asuransi;

l) distributor perusahaan multilevel marketing atau

direct selling dan kegiatan sejenis lainnya;

Dari susunan di atas dapat dikatakan bahwa daftar

tersebut berbentuk positive list yang berarti sudah jelas

siapa yang dimaksud Bukan Pegawai. Pemberi jasa yag

tidak termasuk dalam daftar tersebut berarti bukan Bukan

Pegawai.

3) Peserta kegiatan termasuk penerima penghasilan yang

tidak dapat digolongkan ke dalam golongan pegawai dan

bukan pegawai. Hal tersebut dikarenakan, peserta

kegiatan tidak memiliki karakteristik seperti yang telah

dikemukakan pada bagian sebelumnya. Peserta kegiatan

adalah orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan

tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang, seminar,

lokakarya (workshop), pendidikan, pertunjukan, olahraga,

atau kegiatan lainnya dan menerima atau memperoleh

imbalan sehubungan keikutsertaannya dalam kegiatan.

b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi

Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan

Pensiunannya yang Bersifat Tetap dan Teratur

Pemotongan PPh Pasal 21 untuk golongan Wajib Pajak

bukan pegawai, dibedakan berdasarkan sifat penghasilannya,

yakni penghasilan yang berkesinambungan dan penghasilan

yang tidak berkesinambungan.

Bagi Wajib Pajak yang berstatus bukan pegawai yang

memenuhi syarat


1) menerima penghasilan berkesinambungan dan telah

memiliki NPWP

2) hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja

dengan pemotong PPh Pasal 21, serta tidak memperoleh

penghasilan lain maka PPh Pasal 21 yang dikenakan

adalah:

Yang dimaksud dengan “bersifat berkesinambungan”

adalah pembayaran yang dilakukan secara bulanan atau berkala

lebih dari satu kali pembayaran yang sesuai dengan maksud

perikatan/pemberian kerja.

Untuk golongan Wajib Pajak bukan pegawai yang tidak

memenuhi dua syarat diatas maka PPh Pasal 21 yang

dikenakan adalah:

Contoh

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan

Pegawai yang hanya menerima penghasilan hanya dari satu

pemberi kerja dan bersifat berkesinambungan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak

selama setahun dengan dr. Dewi Warastuti (memiliki NPWP,

bukan PNS), spesialis penyakit dalam, (status TK) sebagai

PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat (1) huruf a atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.

Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah :

(50% x penghasilan bruto) - PTKP per bulan.

PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat(1) huruf a, atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.

Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah

(50% x jumlah penghasilan bruto yang bersangkutan)


dokter kesehatan di poliklinik. Imbalan per bulan dengan

kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar dua

puluh juta rupiah.

Dr. Dewi Warartuti hanya menerima penghasilan dari

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang

menerima penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat

berkesinambungan dan hanya menerima penghasilan dari satu

pemberi kerja maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah

sebagai berikut.

DPP PPh Pasal 21 per bulan

= 50% x Rp 20.000.000,00 – PTKP sebulan

= Rp10.000.000,00 - (Rp54.000.000,00 : 12)

= Rp 10.000.000,00 - Rp 4.500.000,00

= Rp 5.500.000,00

Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan

dibuat perhitungan sebagai berikut.

Bulan DPP DPP Kumulatif

Tarif PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 5.500.000 5.500.000 5% 275.000

Februari 5.500.000 11.000.000 5% 275.000

Maret 5.500.000 16.500.000 5% 275.000

April 5.500.000 22.000.000 5% 275.000

Mei 5.500.000 27.500.000 5% 275.000

Juni 5.500.000 33.000.000 5% 275.000

Juli 5.500.000 38.500.000 5% 275.000

Agustus 5.500.000 44.000.000 5% 275.000

September 5.500.000 49.500.000 5% 275.000

Oktober 500.000 50.000.000 5% 25.000

5.000.000 55.000.000 15% 750.000

5.500.000

775.000

November 5.500.000 60.500.000 15% 825.000

Desember 5.500.000 66.000.000 15% 825.000


Contoh :

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan

Pegawai yang menerima penghasilan lebih dari satu

Pemberi Kerja dan bersifat Berkesinambungan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak

selama setahun dengan dr. Dewi Warastuti (bukan PNS,

memiliki NPWP) , spesialis penyakit dalam, (status TK) sebagai

dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan per bulan dengan

kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp

20juta.

Dr. Dewi Warartuti selain menerima penghasilan dari

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan juga menerima

dari tempat lain

Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang

menerima penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat

berkesinambungan dan tidak hanya menerima penghasilan dari

satu pemberi kerja maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang

adalah sebagai berikut.

DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00

= Rp 10.000.000,00 Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan

dibuat perhitungan sebagai berikut.

Bulan DPP DPP Kumulatif

Tarif PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 10,000,000 10,000,000 5% 500,000

Februari 10,000,000 20,000,000 5% 500,000

Maret 10,000,000 30,000,000 5% 500,000

April 10,000,000 40,000,000 5% 500,000

Mei 10,000,000 50,000,000 5% 500,000

Juni 10,000,000 60,000,000 15% 1,500,000

Juli 10,000,000 70,000,000 15% 1,500,000

Agustus 10,000,000 80,000,000 15% 1,500,000

September 10,000,000 90,000,000 15% 1,500,000

Oktober 10,000,000 100,000,000 15% 1,500,000

November 10,000,000 110,000,000 15% 1,500,000

Desember 10,000,000 120,000,000 15% 1,500,000


c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi

Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan

Pensiunannya yang Bersifat Tidak Tetap dan Tidak Teratur

1) Penghasilan wajib pajak bukan pegawai yang bersifat tidak

tetap dan tidak teratur

Selain penghasilan yang berkesinambungan seperti

yang telah dipaparkan di atas, terdapat pula penghasilan

tidak berkesinambungan yang diperoleh oleh wajib pajak

bukan pegawai. Yang dimaksud dengan penghasilan tidak

berkesinambungan yakni honorarium, uang saku, hadiah

atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk

apapun, komisi, dan pembayaran lain dengan nama

apapun sebagai imbalan atas jasa atau kegiatan yang

jumlahnya dihitung tidak atas dasar banyaknya hari yang

diperlukan untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan yang

diberikan. PPh Pasal 21 yang dikenakan terhadap

golongan ini adalah

Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai

Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17ayat 1 huruf a x 50% dari penghasilan bruto.

(50% Jml bruto-PTKP)

x Tarif Pasal 17

(lapisan tarif berdasar Jumlah PKP kumulatif)

Memenuhi syarat

Bukan Pegawai

1. Tidak mendapat penghasilan di tempat lain

2. Ber-NPWP Tarif Ps 17 X 50% x Jumlah

Bruto

Berkesinambungan

50% Jml bruto x Tarif Pasal 17 (lapisan tarif

berdasar 50%x Jumlah

bruto kumulatif)

Tidak

Tidak Memenuhi

syarat Memenuhi syarat

(50% Jml bruto-PTKP) x Tarif

Pasal 17 (lapisan tarif berdasar Jumlah PKP

kumulatif)


Contoh

Dalam acara Capacity Building, Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan mengundang seorang motivator dengan

pembayaran honor sebesar Rp.120.000.000,00. Maka PPh

Pasal 21 yang dipotong kepada motivator tersebut

sebesar:

Dasar Pengenaan Pajak

= 50 % x Rp120.000.000,00

= Rp60.000.000,00

Pajak terutang

= 5% x Rp. 50.000.000,- = Rp2.500.000,00

= 15% x Rp10.000.000,- = Rp1.500.000,00

Rp4.000.000,00

Sehingga PPh 21 yang harus dipotong terhadap motivator

tersebut adalah Rp4.000.000,00. Apabila motivator

tersebut tidak mempunyai NPWP maka dikenakan 20%

lebih tinggi 120% x Rp4.000.000,00 = Rp.4.800.000,00.

2) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang

Dibayarkan Bulanan, Satuan, Harian, Mingguan, dan

Borongan

Pemotongan PPh Pasal 21 yang terkait dengan

pekerjaan jasa, dan kegiatan orang pribadi yang menerima

upah harian, mingguan dan borongan, seperti penghasilan

pegawai tidak tetap atau tenaga lepas yang menerima

upah berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan,

atau upah borongan maka berdasarkan PMK

102/PMK.010/2016 berlaku ketentuan sebagai berikut.

a) Apabila penghasilan bruto tidak melebihi

Rp450.000,00 maka tidak dipotong PPh pasal 21.

b) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp450.000,00

dan masih akumulasi masih dibawah Rp4.500.000,00

maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah sehari –

Rp450.000,00).


c) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp450.000,00

sehari atau akumulasi penghasilan dalam sebulan

lebih dari Rp4.500.000,00 dan masih di bawah

Rp10.200.000,00 maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah

sehari – PTKP/360).

d) Apabila penghasilan melebihi Rp10.200.000,00

dalam 1 bulan maka PPh pasal 21 = (disetahunkan –

PTKP) /12.

Secara ringkas penghitungan PPh pasal 21

penghasilan secara bulanan, mingguan, satuan, borongan,

harian dapat dilihat pada gambar berikut.

Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya

Saat > 10.200.000 dlm 1 bln

= (disetahunkan – PTKP) / 12

Pegawai tidak tetap, tenaga lepas,honorer, yang dibayar bulanan

gaji, uang pensiun, tunjangan, dan

sejenisnya

kali Tarif Pasal 17

Dikurangi PTKP

Dikali 12

dibagi 12

=PPh Pasal 21 sebulan

Penerima Upah harian,

mingguan,satuan, borongan.

≤Rp 450.000/hari TIDAK DIPOTONG

>Rp 450.000/hari; ≤4.500.000=

5% x (upah sehari – Rp 450.000)

Saat >Rp 4.500.000; ≤10.200.000

dlm 1 bln = 5% x (upah sehari–

PTKP/360)

Peserta Kegiatan

Tarif Pasal 17 X Jumlah

Bruto


Contoh 1

Seto adalah seorang pria dengan status belum nikah, pada

bulan November bekerja sebagai buruh harian di kegiatan

pembersihan halaman kantor Balai Diklat Keuangan,

pekerjaan tersebut dilakukan selama 6 (enam) hari dengan

upah per hari Rp 500.000, (Lima ratus ribu rupiah) maka

perhitungan PPh 21 bagi Seto adalah sebagai berikut:

Penghitungan PPh Pasal 21 terutang:

Upah sehari Rp500.000,00

Upah harian tidak dikenakan PPh Rp450.000,00 –

Penghasilan Kena Pajak per hari Rp50.000,00

PPh Pasal 21 (5% x Rp 50.000,00) Rp2.500,00

PPh Pasal 21 yang harus dipotong selama 6 hari

= 6 hari x Rp2.500,00 = Rp15.000,00

Contoh 2

Seto adalah seorang pria dengan status tidak kawin, pada

bulan November bekerja sebagai buruh harian di Kegiatan

Pemeliharaan Halaman Gedung Balai Diklat Keuangan

Yogyakarta. Seto bekerja selama 12 hari dan menerima

upah harian sebesar Rp. 450.000 maka perhitungan PPh

21 bagi Seto adalah sebagai berikut:

Perhitungan PPh Pasal 21 terutang:


Upah s.d. hari ke-10 Rp4.500.000,00

Sampai hari ke- 10 karena jumlah kumulatif upah

yang diterima belum melebihi Rp.4.500.000,00 maka

tidak ada PPh pasal 21 yang dipotong

Upah s.d. hari ke- 11

= (Rp450.000,00 x 11) Rp4.950.000,00

PTKP Sebenarnya

= 11 x (54.000.000 / 360) Rp1.650.000,00 -

Penghasilan Kena Pajak Rp3.300.000,00

PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 11

= (5% x 3.300.000) Rp165.000,00


PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. hari ke-10

= Rp0-

PPh pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11

= Rp 165.000

Sehingga pada hari ke- 11, upah bersih yang diterima

Seto adalah

= Rp450.000,00 – Rp165.000,00 =Rp285.000,00

Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada

hari ke 12:


PTKP Sehari (54.000.000 / 360) Rp150.000,00 -

Penghasilan Kena Pajak Rp300.000,00

PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 12

= (5% x Rp300.000,00) Rp15.000,00

Sehingga pada hari ke- 12, upah bersih yang diterima

Seto adalah

= Rp450.000,00 – Rp15.000,00 = Rp435.000,00

Contoh 3

Seto bekerja memasang gebalan rumput. Upah dibayar

sebesar Rp.150.000,00 setiap 1 meter. Dalam seminggu (6

hari kerja) Seto memasang sebanyak 24 meter. Sehingga

upah yang dibayarkan sebesar Rp 3.600.000.

Perhitungan PPh pasal 21 :

Upah sehari= Rp3.600.000,00 : 6 = Rp600.000,00

Upah di atas Rp450.000,00 sehingga penghasilan

kena pajak:

= Rp600.000,00 – Rp450.000,00 = Rp150.000,00

= 6 hari x Rp150.000,00 = Rp 900.000

PPh pasal 21:

= 5% x Rp900.000,00 = Rp45.000,00 (selama

seminggu)


3) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang

Diterima Peserta Kegiatan

Peserta kegiatan adalah

a) peserta perlombaan dalam segala bidang;

b) peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan atau

kunjungan kerja;

c) peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan

sebagai penyelenggara kegiatan tertentu;

d) peserta pendidikan dan pelatihan;

e) peserta kegiatan lainnya.

Penghasilan yang diterima peserta kegiatan adalah

penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun baik

uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium,

hadiah atau penghargaan dan penghasilan sejenis lainnya.

Penghasilan dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dengan

perhitungan sebagai berikut:

Contoh

Saudara Retno mengikuti kegiatan bimbingan teknis

merangkai bunga yang diselenggarakan oleh Badan

Latihan Kerja Kementerian Tenaga Kerja dan

Transmigrasi. Dia menerima uang saku sebesar

Rp.700.000,00. Saudara Retno telah memiliki NPWP.

Maka PPh pasal 21 yang harus dipotong bendahara

adalah 5% x Rp700.000,00 = Rp35.000,00.

Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat 1 huruf a x penghasilan bruto


Berikut disajikan tabel dasar perhitungan untuk

menghitung PPh pasal 21

Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21

Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak

Pegawai tetap Penghasilan Kena Pajak: Jumlah seluruh penghasilan bruto setelah dikurangi dengan: a. biaya jabatan, sebesar 5% dari

penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp 500.000,00 sebulan atau Rp 6.000.000,00 setahun;

b. iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

Dikurangi PTKP

Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayar secara bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp. 4.500.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto Dikurangi PTKP

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender belum melebihi Rp 4.500.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto dikurangi Rp 450.000

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp 4.500.000 belum melebihi Rp 10.200.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto dikurangi PTKP sebenarnya (PTKP yang sebenarnya adalah adalah sebesar PTKP untuk jumlah hari kerja yang sebenarnya.)


Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp 10.200.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto (disetahunkan) dikurangi PTKP

Bukan pegawai yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan dan memenuhi syarat

Penghasilan Kena Pajak: 50% dari jumlah penghasilan bruto Dikurangi PTKP perbulan

Bukan pegawai yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan

50% dari jumlah penghasilan Bruto

Selain di atas

Jumlah penghasilan bruto

7. Kewajiban Bendahara sebagai Pemotong PPh Pasal 21

Kewajiban bendahara sebagai pemotong PPh Pasal 21, antara

lain sebagai berikut.

a. Menghitung, memotong, menyetor, dan melapor hal-hal yang

terkait dengan PPh Pasal 21.

b. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21, baik diminta atau

tidak pada saat dilakukan pemotongan PPh Pasal 21.

c. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 Tahunan (formulir

1721 A2), kepada Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, anggota

ABRI dan para Pensiunan, dalam jangka waktu 2 bulan setelah

tahun takwim berakhir. Apabila Pejabat Negara, Pegawai Negeri

Sipil, dan anggota ABRI berhenti bekerja/pensiun pada bagian

tahun takwim maka bukti potongan diberikan paling lambat 1

(satu) bulan setelah Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, dan

anggota ABRI tersebut berhenti/pensiun.

d. Melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak

setempat.


8. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21

Bendahara menyetor PPh Pasal 21 yang tidak ditanggung

Pemerintah dengan menggunakan kode billing ke Bank Persepsi atau

Kantor Pos paling lambat tanggal 10 bulan takwim berikutnya.

Apabila tanggal 10 jatuh pada hari libur maka penyetoran dilakukan

pada hari kerja berikutnya. PPh Pasal 21 yang terutang bagi pejabat

negara, PNS, anggota ABRI yang PPh-nya ditanggung Pemerintah,

Bendahara melaporkan penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang

dalam daftar gaji kepada KPPN.

Bendahara melaporkan PPh Pasal 21 yang terutang sekalipun

nihil dengan menggunakan SPT Masa (F.1.1.32.01) paling lambat

tanggal 20 bulan takwim berikutnya. Apabila tanggal 20 jatuh pada

hari libur, pelaporan dilakukan pada hari kerja sebelumnya.

Contoh:

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan memotong

honorarium yang diterima oleh Kelompok Kerja ULP Paket Renovasi

Gedung Anggrek pada tanggal 25 Maret 2016. Atas pemotongan PPh

Pasal 21 yang terutang dan yang telah dipotong oleh bendahara

tersebut wajib disetor ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lama

tanggal 10 di bulan berikutnya yaitu tanggal 10 April 2016, laporan

disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama tanggal 20 di

bulan berikutnya atau tanggal 20 April 2016 dengan menggunakan

dan melampirkan formulir yang ditentukan (SPT Masa PPh Pasal

21/F.1.132.01, Daftar Bukti Potong PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02,

Bukti Potong PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02 dan Bukti elektronik

penyetoran pajak.

C. Pajak Penghasilan Pasal 22

1. Pengertian

Pasal 22 Undang Undang Pajak Penghasilan mengatur

pemungutan pajak atas penghasilan terkait dengan pembayaran atas

penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha

di bidang lain. Berdasarkan ketentuan Pasal 22 UU PPh tersebut,


Menteri Keuangan diberi wewenang untuk 1) menetapkan pemungut

PPh terkait dengan pembayaran atas penyerahan barang dan

kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, dan 2)

menentukan dasar pemungutan, kriteria, sifat, dan besarnya

pungutan.

2. Objek PPh Pasal 22

Objek PPh Pasal 22 adalah pembayaran yang berkenaan

dengan penyerahan barang yang dibeli dari sumber dana

APBN/APBD. Namun terdapat pengecualian pembayaran atas

pembelian barang oleh Bendahara Pemerintah/ KPA/Penerbit

SPM/Bendahara Pengeluaran lain antara lain sebagai berikut.

a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp2.000.000,00

(dua juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang

terpecah-pecah.

b. Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar

gas, pelumas, benda-benda pos; dan pemakaian air dan listrik.

c. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan

penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS).

d. Pembayaran kepada pengusaha dengan jumlah peredaran bruto

tertentu sebagaimana dimaksud pada Peraturan Pemerintah

Nomor 46 Tahun 2013.

e. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan

oleh industri otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM),

Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan

bermotor, yang telah dikenakan pungutan PPh atas penjualan

barang yang tergolong sangat mewah.

f. Pembelian gabah dan/atau beras.

3. Tarif Pemungutan PPh Pasal 22

Tarif PPh pasal 22 yang dipungut Bendahara Pengeluaran

termasuk oleh KPA

Tarif PPh Pasal 22

1,5% X Harga Pembelian Barang (harga tidak termasuk PPN)


Atas penyerahan barang adalah Berdasarkan Undang-Undang

Nomor 36 tahun 2008 Pasal 22 ayat (3), besarnya pungutan yang

diterapkan terhadap Wajib Pajak PPh Pasal 22 yang tidak memiliki

NPWP dikenakan tarif lebih tinggi sebesar 100%. Dengan demikian,

tarif PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah 1,5% ditambah 1,5% =

3%.

Apabila rekanan/penyedia barang/jasa tidak memiliki NPWP

maka penulisan NPWP dalam SSP dapat dilakukan dengan cara:

a. 01.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak badan Usaha; dan

b. 04.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak orang pribadi.

xxx diisi dengan Nomor Kode Kantor Pelayanan Pajak domisili

bendahara terdaftar.

PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh Bendahara

Pemerintah/KPA/Penerbit SPM/,Bendahara Pengeluaran terutang

dan dipungut pada saat pembayaran.

4. Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran PPh Pasal 22

Tata cara pemungutan dan penyetoran PPh Pasal 22, terdiri

dari:

a. PPh Pasal 22 dipungut pada setiap pelaksanaan pembayaran

oleh Bendahara, atau KPA atau Penerbit SPM yang telah

mendapat pendelegasian dari KPA atas penyerahan barang oleh

Wajib Pajak (Penyedia barang/jasa).

b. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh kuasa

pengguna anggaran atau pejabat penandatangan SPM harus

disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan

pembayarannya melalui KPPN.

c. PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pengeluaran harus

disetor paling lama 7(tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan

pembayaran atas penyerahan barang melalui Bank Persepsi atau

Kantor Pos atas rekening Kas Negara atas nama rekanan.

5. Tata Cara Pelaporan PPh Pasal 22

Bendahara sebagai Pemungut PPh Pasal 22 wajib

menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 22 , yang harus disampaikan


selambat-lambatnya 14 (empat belas) hari setelah bulan takwim

berakhir. Apabila hari ke-14 jatuh pada hari libur maka pelaporan

dilakukan pada hari kerja berikutnya. SPT Masa tersebut disampaikan

ke KPP dimana Bendahara yang bersangkutan terdaftar dengan

dilampiri bukti penyetoran elektronik sebagai Bukti Pemungutan dan

bukti setoran, beserta daftar SSP PPh Pasal 22.

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 6

Juni 2016 melakukan transaksi membayarkan pembelian buku

pelajaran umum dari UD Buku Pintar (ber NPWP) dengan harga Rp.

2.500.000,00 pada tanggal 6 Juni 2016. Bagaimana kewajiban

perpajakan bendahara tersebut ?

a. Pemungutan PPN dan PPh pasal 22

PPh Pasal 22 yang harus dipungut atas pembelian buku

pelajaran adalah Rp 2.500.000,00 × 1,5% = Rp37.500,00

PPN tidak dipungut karena Buku pelajaran umum

merupakan salah satu jenis barang kena pajak yang

dibebaskan dari pengenaan PPN. Sehingga bendahara

tidak memungut PPN

b. Kewajiban selanjutnya

1) Menyetorkan PPh pasal 22 paling lambat 13 Juni 2016,

penyetoran dilakukan dengan surat setoran atas nama UD

Buku Pintar

2) Melaporkan SPT Masa PPh pasal 22 ke KPP Pratama

Bogor paling lambat tanggal 14 Juni 2016

3) Memberikan fotokopi bukti setor kepada UD Buku Pintar.

D. Pajak Penghasilan Pasal 23

PPh Pasal 23 adalah pemotongan Pajak Penghasilan atas

pembayaran atau disediakan untuk dibayar kepada wajib pajak dalam

negeri dan Bentuk Usaha Tetap (BUT) atas penghasilan yang bersumber

dari pemanfaatan modal, penggunaan harta dan jasa.



Objek PPh Pasal 23 adalah:

a. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta , kecuali sewa tanah dan bangunan;

b. imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa

konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah

dipotong PPh Pasal 21.

Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan dengan Penggunaan

Harta

a. Merupakan penghasilan yang diterima atau diperoleh

sehubungan dengan kesepakatan untuk memberikan hak

menggunakan harta selama jangka waktu tertentu baik dengan

perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut

hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu

yang telah disepakati.

b. Saat terutangnya adalah pada saat pembayaran dan jatuh

tempo.

Berdasarkan SE Dirjen pajak No SE-35/PJ/2010 imbalan

sehubungan dengan Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi,

Jasa Konsultan dijelaskan sebagai berikut.

a. Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian

informasi yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang

industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat

meliputi:

1) pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek

tertentu, seperti pemetaan dan/atau pencarian dengan

bantuan gelombang seismik;

2) pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk

tertentu, seperti pemberian informasi dalam bentuk

gambar-gambar, petunjuk produksi, perhitungan-

perhitungan dan sebagainya; atau

3) pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman

di bidang manajemen, seperti pemberian informasi melalui


pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang

telah ditentukan oleh pengguna jasa.

b. Jasa manajemen merupakan pemberian jasa dengan ikut serta

secara langsung dalam pelaksanaan atau pengelolaan

manajemen.

c. Jasa konsultan merupakan pemberian advice (petunjuk,

pertimbangan, atau nasihat) profesional dalam suatu bidang

usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli

atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai dengan

keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam

pelaksanaannya.

Berdasarkan PMK 141/PMK.03/2015, kriteria jenis-jenis jasa

lain, antara lain sebagaimana pada Tabel 2.5.

Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain

1. Jasa penilai (appraisal); 2. Jasa aktuaris; 3. Jasa akuntansi, pembukuan,

dan atestasi laporan keuangan; 4. Jasa hukum 5. Jasa arsitektur 6. Jasa perencanaan kota dan

arsitektur landscape 7. Jasa perancang (design); 8. Jasa pengeboran (drilling)

dibidang penambangan minyak dan gas bumi, kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);

9. Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas)

10. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;

11. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;

12. Jasa penebangan hutan; 13. Jasa pengolahan limbah ; 14. Jasa penyedia tenaga kerja

dan/atau tenaga hli (outsourcing services)

28. Jasa maklon; 29. Jasa penyelidikan dan

keamanan; 30. Jasa penyelenggara kegiatan

atau event organizer; 31. Jasa penyediaan tempat

dan/atau waktu dalam media masa,media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi ;

32. Jasa pembasmian hama ; 33. Jasa kebersihan/Cleaning

Service; 34. Jasa sedot septic tank 35. Jasa pemeliharaan kolam; 36. Jasa katering atau tata boga; 37. Jasa freight faro.Jarding; 38. J asa logistik; 39. Jasa pengurusan dokumen; 40. Jasa pengepakan; 41. Jasa loading dan unloading; 42. Jasa laboratorium dan/ atau

dilakukan oleh lembaga atau rangka perielitian akademis;

43. Jasa pengelolaan parkir; 44. Jasa penyondiran tanah; 45. Jasa penyiapan dan/ atau

pengolahan lahan; 46. Jasa pembibitan dan/ atau


15. Jasa perantara dan/atau keagenan;

16. Jasa di bidang perdagangan surat berharga (kecuali Bursa efek,KSEI dan KPEI)

17. Jasa kustodian/penyimpanan/ penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI

18. Jasa pengisian suara (dubing); 19. Jasa mixing film; 20. Jasa pembuatan sarana

promosi film, iklan, poster, photo, slide, klise, banner, pamflet, baliho dan folder

21. Jasa sehubungan dengan software komputer (termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan);

22. Jasa pembuatan dan atau pengelolaan website;

23. Jasa internet termasuk sambungannya;

24. Jasa penyimpanan, pengolahan dan atau penyaluran data, informasi dan atau program

25. Jasa instalasi/pemasangan AC, mesin, peralatan, listrik, telepon, TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi;

26. Jasa perawatan/ perbaikan/ pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air,gas, AC. TV kabel, alat transportasi/ kendaraan dan atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang Lingkupnya di bidang Konstruksi;

27. Jasa perawatan kendaraan dan atau transportasi darat laut dan udara

penanaman bibit; 47. Jasa pemeliharaan tanaman; 48. Jasa pemanenan; 49. Jasa pengolahan hasil

pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan, dan/ atau perhutanan;

50. Jasa dekorasi; 51. Jasa pencetakan/penerbitan; 52. Jasa penerjemahan; 53. Jasa pengangkutan/ekspedisi

kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan;

54. Jasa pelayanan kepelabuhanan;

55. Jasa pengangkutan melalui jalur pipa;

56. Jasa pengelolaan penitipan anak;

57. Jasa pelatihan dan/ atau kursus;

58. Jasa pengiriman dan pengisian uang ke ATM;

59. Jasa sertifikasi; 60. Jasa survey; 61. Jasa tester, dan 62. Jasa selain jasa-jasa tersebut

di atas yang pembayarannya dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Selain pembayaran-pembayaran tersebut di atas terdapat

beberapa pembayaran yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal

23, yaitu penghasilan yang diterima oleh badan/lembaga pemerintah

dalam melaksanakan tugas pokoknya. Badan/lembaga pemerintah


tersebut harus memenuhi kriteria sebagai berikut.

a. Badan/lembaga pemerintah yang pendiriannya berdasarkan

peraturan perundang-undangan yang berlaku (UU, PP, Perpres,

Keppres);

b. Badan/lembaga pemerintah yang sumber dananya berasal dari

APBN/APBD;

c. Pemeriksa badan/lembaga tersebut dilakukan oleh BPK, BPKP,

ITJEN, atau BAWASDA; dan

d. Sumber penerimaan yang diterima badan/lembaga tersebut

merupakan penerimaan negara.

2. Tarif PPh Pasal 23

Tarif yang ditetapkan adalah sebesar 2% dari penghasilan bruto

(nilai pembayaran atas jasa yang tidak termasuk Pajak Pertambahan

Nilai). Dalam hal wajib pajak tidak memiliki NPWP maka dikenakan

tarif lebih tinggi 100% dari tarif yang dikenakan terhadap wajib pajak

yang memiiki NPWP, yaitu menjadi 4% dari jumlah bruto.

Berdasarkan SE-53/PJ/2009 yang dimaksud jumlah brutto

adalah seluruh jumlah penghasilan tidak termasuk

a. pembayaran gaji, upah, honorarium dan pembayaran lain;

b. pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material;

c. pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk

selanjutnya dibayarkan kepada pihak ketiga;

d. pembayaran penggantian biaya (reimbursement).

Ketentuan tersebut tidak termasuk jasa catering

3. Tata Cara Penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 yang dipotong bendahara harus disetorkan oleh

bendahara selambat-lambatnya tanggal 10 (sepuluh) di bulan

berikutnya setelah masa pajak berakhir. Apabila pada tanggal

tersebut jatuh pada hari libur maka penyetoran dilakukan pada hari

kerja berikutnya.

Terhadap penyetoran PPh Pasal 23 harus dilaporkan ke KPP

selambat-lambatnya tanggal 20 di bulan berikutnya. Jika tanggal 20


jatuh pada hari libur maka pelaporan disampaikan pada hari kerja

sebelumnya.

Tata cara pelaporan dilakukan sebagai berikut.

a. Lembar ke-2 bukti pemotongan PPh Pasal 23 yang dibuat dalam

satu bulan takwim dicatat rangkap dua pada formulir Daftar Bukti

Pemotongan Pajak.

b. Bendahara mengisi dengan lengkap dan benar formulir SPT

Masa PPh Pasal 23, rangkap 2 (dua) dan dilampiri dengan:

1) bukti setor elektronik;

2) daftar bukti pemotongan PPh Pasal 23;

c. Bendahara menerima kembali satu set lembar ke-2 SPT Masa

PPh Pasal 23, sebagai bukti telah melapor.

Contoh Perhitungan PPh pasal 23

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 13

Juni 2016 melakukan transaksi sebagai berikut.

a. Membayar jasa service kendaraan pada bengkel mobil “Tokcer”

(ber NPWP) untuk memperbaiki kendaraan dinas. Besarnya

biaya yang dikeluarkan Rp 700.000,00 pembayaran tersebut

sudah termasuk penggantian suku cadangnya.

b. Melakukan pembayaran atas penyediaan konsumsi oleh

pengusaha jasa catering “Enak” dengan biaya sebesar Rp

1,500.000,00.

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?

a. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh Pasal 23 atas service

kendaraan sebesar:

PPh pasal 23 sebesar Rp700.000,00×2% = Rp14.000,00

PPN tidak dipungut karena nilai pembayaran kurang dari

Rp1.000.000,00

b. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh pasal 23 atas jasa

catering sebesar:

PPh pasal 23 sebesar Rp1.500.000,00x2% = Rp30.000,00

PPN tidak dipungut karena jasa catering termasuk jenis

jasa yang tidak dipungut PPN


c. Kewajiban bendahara selanjutnya:

menyetorkan pemotongan PPh pasal 23 paling lambat

tanggal 11 Juli 2016, hal ini karena tanggal 10 Juli

bertepatan dengan hari libur;

memberikan bukti potong PPh pasal 23;

memberikan copy bukti setor; dan

melaporkan SPT Masa PPh pasal 23 paling lambat 20 Juli

2016.

E. Pajak Penghasilan Pasal 26

Ketentuan pasal 26 Undang Undang mengatur tentang pemotongan

atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau

diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri (baik orang pribadi maupun badan)

selain Badan Usaha Tetap.


PPh Pasal 26 dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri

(WPLN), baik itu orang pribadi maupun badan, selain Badan Usaha

Tetap (BUT) yang menerima penghasilan dari Indonesia.

2. Tarif PPh Pasal 26

Tarif PPh pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima

oleh Wajib Pajak luar negeri. Pembayaran yang dimaksud adalah

pembayaran yang sehubungan dengan jasa, penggunaan harta,

sewa, pekerjaan, kegiatan atau pembayaran lain dengan nama atau

bentuk apapun.

Pemotongan/pemungutan pajak penghasilan Pasal 26 yang

dilakukan oleh bendahara tersebut bersifat final. Besarnya tarif

tersebut ditetapkan dengan mempertimbangkan Perjanjian

Penghindaran Pajak Berganda. Perjanjian Penghindaran Pajak

Berganda (P3B) adalah perjanjian internasional di bidang perpajakan

antar kedua negara guna menghindari pemajakan ganda agar tidak

menghambat perekonomian kedua negara dengan prinsip saling

PPh Pasal 26 = Penghasilan Bruto x 20%


menguntungkan antar kedua negara dan dilaksanakan oleh penduduk

antar kedua negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut.

3. Tata Cara penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 26

Terhadap pemotongan PPh pasal 26, bendahara harus

menyetorkan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa

pajak berakhir.

Pelaporan hasil pemungutan PPh pasal 26 dilakukan oleh

bendahara dengan membuat SPT Masa PPh pasal 26. Pelaporan

tersebut harus dilaksanakan paling lambat tanggal 20 setelah masa

pajak berakhir. SPT Masa PPh pasal 26 dibuat dalam 2 rangkap.

a. Lembar pertama untuk Kantor Pelayanan Pajak; dan

b. Lembar kedua untuk arsip bendahara.

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayarkan

honorarium kepada Mr. Paul Lambert seorang narasumber yang

berasal dari Australia dalam pelaksanaan Diklat Logic Model sebesar

3000 US $ (catatan kurs 1US $ = 15.000,00 pada tanggal 13 Juni

2016.

a. Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh

pasal 26 sebesar (3000 US $ x Rp15.000,00) x 20%=

Rp9.000.000,00.

b. Bendahara harus menyetorkan pemotongan PPh pasal 26

paling lambat tanggal 11 Juni 2016 dan melaporkan SPT masa

PPh pasal 26 paling lambat tanggal 20 Juli 2016.

F. Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2)

1. Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa Tanah

dan/atau Bangunan

a. Pengertian

Persewaan tanah dan/atau bangunan adalah sewa berupa

tanah, rumah, rumah susun, apartemen, kondominium, gedung

perkantoran, pertokoan, gedung pertemuan termasuk bagian-

bagiannya, gedung dan bangunan industri termasuk areal baik


di dalam maupun di luar gedung yang merupakan bagian dari

gedung tersebut.

Pemotongan pajak oleh bendahara atas pembayaran yang

sumber dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua

nilai pembayaran atau jumlah bruto nilai persewaan yaitu semua

jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh penyewa dengan

nama dan dalam bentuk apa pun juga yang berkaitan dengan

tanah dan atau bangunan yang disewa termasuk biaya

perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya fasilitas

lainnya dan ”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat

secara terpisah maupun yang disatukan.

b. Tarif

Pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa

sewa tanah dan/atau bangunan diatur dengan Peraturan

Pemerintah Nomor 29 tahun 1996 sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Pemerintah Nomor 5 Tahun 2002. Menurut

ketentuan tersebut, penghasilan berupa sewa tanah dan/atau

bangunan dikenakan PPh yang bersifat final. Besarnya PPh

yang dipotong adalah 10% baik atas penghasilan yang diterima

oleh Wajib Pajak badan maupun orang pribadi dari jumlah bruto

nilai persewaan tanah dan/atau bangunan.

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran dan

Pelaporan

Tata cara pemungutan, pemotongan, penyetoran dan

pelaporan Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa

Tanah dan/atau Bangunan, antara lain meliputi:

1) bendahara sebagai penyewa wajib, memotong PPh pada

saat pembayaran atau terutangnya sewa, tergantung

peristiwa mana yang terjadi lebih dahulu;

2) pada saat dilakukannya pemotongan PPh, bendahara

memberikan bukti pemotongan PPh Final kepada orang

PPh (final) = 10% x Bruto


atau badan yang menyewakan;

3) bendahara menyetorkan PPh yang telah dipotong secara

elektronik pada Bank Persepsi atau Kantor Pos, selambat-

lambatnya tanggal 10 di bulan berikutnya setelah bulan

pembayaran atau terutangnya sewa;

4) bendahara wajib melaporkan PPh yang telah dipotong dan

disetor ke Kantor Pelayanan Pajak, tempat Bendahara

terdaftar sebagai Wajib Pajak, selambat-lambatnya tanggal

20 di bulan berikutnya, setelah bulan pembayaran atau

terutangnya sewa.

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

pembayaran kepada CV Maju Hidayat untuk sewa gedung

dalam rangka penyelenggaraan Diklat Teknis Umum dengan

harga Rp 6.600.000,00. (termasuk PPN) pada tanggal 19 Juli

2016. Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?

a. Pemotongan PPh Pasal 4 (2)

Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh

final sebesar:

Dasar Pengenaan Pajak

=Rp6.600.000,00 x 100/110 = Rp6.000.000,00

PPh pasal 4 (2)

= Rp6.000.000,00 x 10% = Rp600.000,00

b. Pemungutan PPN

Atas pembayaran sewa wajib dipungut PPN dengan tarif

10%. PPN = Rp6.000.000,00 x 10% = Rp600.000,00

c. Kewajiban Bendahara

1) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak

yang telah diisi dengan data Wajib Pajak PT Maju

Hidaya dengan membubuhi cap “disetor tanggal....”

serta membubuhkan tandatangan dengan

memastikan bahwa:

a) faktur pajak yang diterima tersebut merupakan

e-Faktur;


b) keterangan yang tercantum dalam e-Faktur

tersebut sesuai dengan keadaan yang

sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui

pemindaian barcode/QR yang tertera pada e-

Faktur (handphone atau smartphone tertentu

dapat melakukan scanningQR Barcode).

2) membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2)

atas nama PT Maju Hidayat;

3) membuat bukti setor elektonik PPh Final Pasal 4 ayat

(2) dan PPN atas nama PT Maju Hidayat;

4) menyerahkan copy bukti setor elektronik PPh Final

Pasal 4 ayat (2) dan PPN, Faktur pajak lembar ke-2;

dan bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2), kepada

PT Maju Hidayat;

5) melaporkan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) ke

KPP Pratama Bogor paling lama tanggal 20 Agustus

2016;

6) melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor

paling lama tanggal 31 Agustus 2016.

2. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah

dan/atau Bangunan

a. Pengertian

Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah

1) penjualan, tukar menukar, perjanjian pemindahan hak,

pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah atau cara

lain yang disepakati dengan pihak lain selain pemerintah;

2) penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan

hak, atau cara lain yang disepakati dengan pemerintah

guna pelaksanaan pembangunan, termasuk pembangunan

untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan

persyaratan khusus; dan

3) penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan


hak, atau cara lain kepada pemerintah guna pelaksanaan

pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan

persyaratan khusus.

b. Tarif

Bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas

pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan atas beban

APBN/APBD dilakukan sesuai dengan nilai yang disepakati atau

jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak. Jumlah bruto

nilai penjualan atau pengalihan hak adalah nilai tertinggi antara

nilai berdasarkan akta pengalihan hak termasuk bunga,

pungutan dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi

pembeli dibandingkan dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP)

tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.

Jumlah bruto nilai pengalihan hak kepada pemerintah

adalah nilai berdasarkan keputusan pejabat yang bersangkutan.

Apabila pelaksanaannya melalui lelang maka jumlah bruto nilai

pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang adalah nilai

menurut risalah lelang tersebut.

Sesuai PP 34 Tahun 2016 besarnya pajak penghasilan

dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah

sebesar:

1) 2,5 % dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan selain pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan berupa Rumah sederhana atau Rusun

sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang usaha

pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau

bangunan;

2) 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunanberupa rumah sederhana dan rumah

susun sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang

usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan;

3) 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang


mendapat penugasan khusus dari pemerintah, atau badan

usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari

kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-

undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi

pembangunan untuk kepentingan umum.

Ketentuan pengadaan tanah untuk kepentingan sesuai

dengan UU No.2 Tahun 2012 adalah pengadaan tanah dalam

rangka

1) pertahanan dan keamanan nasional;

2) jalan umum, jalan tol, terowongan, jalur KA, stasiun KA dan

fasilitas operasi KA;

3) waduk, bendungan, irigasi, saluran air minum, saluran

pembuangan air, sanitasi dan bangunan pengairan lainnya;

4) pelabuhan, bandar udara, dan terminal;

5) infrastruktur minyak, gas, dan panas bumi;

6) pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi

tenaga listrik;

7) jaringan telekomunikasi dan informatika pemerintah;

8) tempat pembuangan dan pengolahan sampah;

9) rumah sakit pemerintah/pemerintah daerah;

10) fasilitas keselamatan umum;

11) tempat pemakaman umum pemerintah/pemerintah daerah;

12) fasilitas sosial, fasilitas umum, dan ruang terbuka hijau

publik;

13) cagar alam dan cagar budaya;

14) kantor pemerintah/pemerintah daerah/desa;

15) penataan permukiman kumuh perkotaan dan/atau

konsolidasi tanah, serta perumahan untuk masyarakat

berpenghasilan rendah dengan status sewa.

Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah

nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang dalam hal

pengalihan hak kepada pemerintah. Sedangkan kriteria rumah

sederhana dan rumah susun sederhana sesuai dengan kriteria

rumah sederhana dan rumah susun sederhana yang mendapat


fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai ketentuan

perpajakan.

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan

Pelaporan


pelaporan Pajak Penghasilan pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan, antara lain meliputi sebagai berikut.

1) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau

pejabat yang menyetujui pengalihan hak tersebut, wajib

memungut PPh yang terutang dan menyetorkannya ke

Bank Persepsi atau Kantor Pos sebelum pembayaran

kepada orang pribadi atau badan atau sebelum pengalihan

hak dilaksanakan.

2) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau

pejabat yang menyetujui pengalihan hak, wajib

menyampaikan laporan mengenai transaksi pengalihan

hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Kantor

Pelayanan Pajak, tempat Bendahara atau pejabat yang

bersangkutan terdaftar sebagai Wajib Pajak. Pelaporan

dilaksanakan paling lambat tanggal 20 di bulan berikutnya,

setelah bulan dilakukannya pembayaran kepada orang

pribadi atau badan dengan menggunakan bentuk laporan

yang ditentukan.

Contoh:

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

melakukan pembayaran atas pembebasan tanah bukan untuk

kepentingan umum kepada bapak Nasrun seluas 800 meter

sebesar Rp.400.000,00/m2 pada tanggal 25 September 2016

dari dana Uang Persediaan. Bagaimana kewajiban perpajakan

bendahara?

a. Pemotongan PPh pasal 4 (2)

PPh final yang harus dipungut/dipotong dan disetor oleh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas


pembayaran tersebut adalah (800 m x Rp400.000,00) x

2,5% = Rp8.000.000,00

b. Pemungutan PPN

PPN tidak dipungut oleh bendahara pemerintah dalam hal

pembayaran untuk pembebasan tanah, kecuali atas

pengadaan tanah dari real estate atau industrial estate.


1) membuat bukti penyetoran elektronik PPh Final Pasal

4 ayat (2) atas nama Bapak Nasrun;

2) menyerahkan copi bukti setor elektronik PPh Final

Pasal 4 ayat (2);

3) melaporkan pemungutan PPh Final Pasal 4 ayat (2)

tersebut ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal

20 Oktober 2016.

3. Usaha Jasa Konstruksi

a. Pengertian

Berikut ini beberapa pengertian yang terkait dengan jasa

konstruksi, antara lain:

1) jasa konstruksi merupakan layanan jasa konsultasi

perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa

pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa

konsultasi pengawasan konstruksi;

2) pekerjaan konstruksi merupakan keseluruhan atau

sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan/atau

pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup

pekerjaan arsitektur, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata

lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya, untuk

mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain;

3) perencanaan konstruksi adalah pemberian jasa oleh

pribadi atau badan yang dinyatakan ahli yang profesional

di bidang perencanaan jasa konstruksi yang mampu

mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen


perencanaan bangunan fisik lain;

4) pelaksana konstruksi adalah pemberian jasa oleh pribadi

atau badan yang dinyatakan ahli yang profesional di

bidang pelaksanaan jasa konstruksi yang mampu

menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan suatu

hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk

fisik lain, termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi

terintegrasi yaitu penggabungan fungsi layanan dalam

model penggabungan perencanaan, pengadaan, dan

pembangunan (engineering, procurement and

construction) serta model penggabungan perencanaan

dan pembangunan (design and build);

5) Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang

pribadi atau badan yang dinyatakan ahli yang profesional

di bidang pengawasan jasa konstruksi, yang mampu

melaksanakan pekerjaan pengawasan sejak awal

pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai dan

diserahterimakan.

b. Tarif

Berdasarkan PP Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi, atas

penghasilan dari usaha jasa konstruksi, dikenakan Pajak

Penghasilan yang bersifat final. Besarnya tarif pajak final

tersebut adalah sebagaimana Gambar 2.7.


Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Konstruksi

Yang dimaksud dengan memiliki kualifikasi adalah

pengusaha jasa konstruksi yang telah memperoleh sertifikat

yang dikeluarkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa

Konstruksi (LPJK).

Dasar Pengenaan Pajak untuk jasa kontruksi adalah

jumlah pembayaran yang dilakukan oleh bendahara, tidak/belum

termasuk Pajak Pertambahan Nilai. Perhitungannya dapat

dilakukan dengan cara:

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan

Pelaporan


pelaporan Pajak Penghasilan atas jasa konstruksi, antara lain

JASA KONSTRUKSI

PPh Bersifat Final

Pelaksana

Kontruksi

Perencana/Pengawas

Kontruksi

Mempunyai

Kualifikasi

Usaha

Tidak

Mempunyai

Kualifikasi

Usaha

Dengan

Kualifikasi

Usaha

Tanpa

Kualifikasi

Usaha

Kecil Non Kecil

2 % 3 % 4 % 4 % 6 %

PPh = Jumlah Pembayaran (tidak/belum

termasuk PPN) x Tarif


meliputi:

1) bendahara memotong Pajak Penghasilan yang terutang

pada saat pembayaran penghasilan berupa imbalan atas

penyerahan jasa konstruksi;

2) bendahara memberikan bukti pemotongan PPh final untuk

penghasilan yang diterima Wajib Pajak yang bergerak di

bidang jasa konstruksi;

3) bendahara menyetor PPh yang telah dipotong ke bank

persepsi atau Kantor Pos selambat- lambatnya tanggal 10

bulan berikutnya setelah bulan pembayaran imbalan,

dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP); dan

4) bendahara melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh

yang terutang kepada Kantor Pelayanan Pajak selambat-

lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan

pembayaran.

Contoh

Pada Tanggal 10 Mei 2016 bendahara pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran atas kegiatan

pemeliharaan Asrama Melati Barat kepada rekanan CV. Karya

Persada, NPWP 01.399.222.1-396.000, Tanggal Pengukuhan

PKP 20 Juni 1998, Alamat Jl. Puncak No.27 Bogor sebesar Rp.

44.000.000,00. (termasuk PPN) CV. Karya Persada merupakan

pelaksana konstruksi yang tergolong usaha kecil dan memiliki

kualifikasi. CV Karya Persada menerbitkan Faktur Pajak

bernomor seri 000.000.09.00000036 tertanggal 8 Mei 2016.

Bagaimana perhitungan pajak yang harus dikenakan?

a. Pemungutan PPN

Nilai Pembayaran

= Rp44.000.000,00 (termasuk PPN)

Dasar Pengenaan Pajak :

= Rp44.000.000,00 x 100/110 = Rp40. 000.000,00

Nilai PPN :

= Rp40.000.000,00 x 10% = Rp4.000.000,00

Pemotongan PPh pasal 4 ayat (2)


= 2% x (Rp40.000.000,00) = Rp800.000,00

b. Kewajiban Bendahara

1) melakukan pengecekan keabsahan faktur pajak yang

telah diisi dengan data Wajib Pajak CV Karya

Persada dan membubuhi cap “disetor tanggal...”

serta membubuhi tanda tangan;

2) membuat bukti potong PPh pasal 4 ayat (2);

3) menyetorkan pungutan PPN paling lambat tanggal 17

Mei 2016 dan meyetorkan potongan PPh pasal 4

ayat (2) paling lambat tanggal 10 Juni 2016; dan

4) melaporkan SPT masa PPN paling lambat tanggal 30

Juni 2016 dan SPT Masa PPh pasal 4 ayat (2) paling

lambat tanggal 20 Juni 2016 ke KPP Pratama Bogor.

G. Studi Kasus

Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir

Pajak Bendahara

1. Belanja Pegawai

a. Belanja Pegawai Gaji dan Tunjangan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

pembayaran gaji bulan Maret 2016 kepada Hendra Zain dengan

daftar penghasilan sebagai berikut :

No Nama NPWP Gaji (Rp) Tunjangan

Jabatan (Rp) Status

1 Hendra Zain (07.777.440.5.404.000)

4.035.800 1.000.000 Kawin tanpa anak

Bagaimana kewajiban perpajakan bagi bendahara?

1. Atas pembayaran gaji bulan Maret 2016 tersebut terutang

PPh pasal 21 dengan penghitungan sebagai berikut.


1 Gaji pokok 4.035.800

2 Tunjangan istri = 10% x 4.035.800,- 403.580

3 Jumlah (1+2) 4.439.380

4 Tunjangan jabatan 1.000.000

5 Tunjangan beras 144.840

6 Pembulatan 28

7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto (3+4+5+6) 5.584.248

8

Pengurangan : Biaya jabatan

= 5% x Rp5.584.248 = Rp279.212 Iuran pensiun

= 4,75% x Rp5.584.248 = Rp210.871

490.083

9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (7-8) 5.094.165

10 Penghasilan bersih (netto) setahun (12 x baris 9)

61.129.981

11 PTKP (diri sendiri + istri) 58.500.000

12 Penghasilan kena pajak setahun (10-11)

2.629.981

13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan

2.629.000

14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp 2.629.000

131.450

15 PPh terutang dalam sebulan = 131.450 : 12

10.954

2. Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran atas

pembayaran gaji bulan Maret 2016 tersebut adalah

a) memotong PPh pasal 21 atas pembayaran gaji;

b) melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor

Pelayanan Pajak Pratama Bogor paling lama tanggal

20 April 2016.


2. Belanja Honorarium

a. Simulasi Transaksi

Pusdiklat anggaran membayarkan honorarium kelompok

kerja Paket Pekerjaan Renovasi Gedung Anggrek pada tanggal

25 Maret 2016, dengan rincian sebagai berikut:

Nama Golongan Jabatan Honorarium

Hendra Zain IV / a Ketua Rp1.200.000,00

Dodi Santoso III / c Sekretaris Rp1.000.000,00

Heri II / d Anggota Rp900.000,00

Bagaimana pemotongan pajak atas honorarium yang diterima

anggota Pokja tersebut?

1) Perhitungan PPh pasal 21

Penghitungan PPh pasal 21 atas honor tersebut

didasarkan pada golongan dari penerima honor sebagai

berikut.

Nama Golongan Honorarium Tarif PPh terutang

Hendra Z IV / a Rp1.200.000,00 15% Rp180.000,00

Dodi S III / c Rp1.000.000,00 5% Rp50.000,00

Heri II / d Rp900.000,00 0% Rp0,00

2) Kewajiban Bendahara

Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan atas pembayaran honor tersebut:

a) memotong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran

honor;

b) membuat bukti potong PPh Pasal 21 Final atas

pembayaran honor;

c) menyetorkan PPh Pasal 21 Final paling lama

tanggal10 April 2016;

d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 21 ke Kantor

Pelayanan Pajak Pratama Bogor Kota paling lama

tanggal 20 April 2016.


b. Pengisian Formulir

1) Mengisi Surat Setoran Elektronik

Surat Setoran Elektronik

NPWP 00.030.485.6.404.0

Nama Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Alamat Jalan raya Puncak KM 72 Gadog

Kota Bogor

Jenis Pajak PPh pasal 21 (411121)

Jenis Setoran Final / 402

Masa Pajak April s.d. April

Tahun Pajak 2016

Mata Uang Rupiah (Rp)

Jumlah Setor 230.000

2) Membuat Bukti Potong


3) Pengisian SPT Masa Pajak Maret 2016 untuk

Melaporkan Pemotongan PPh Pasal 21

[mm - y y y y ] NORMAL PEMBETULAN KE : ____ (DIISI OLEH PETUGAS)

A. IDENTITAS PEMOTONG

1. NPWP :

2. NAMA :

3. ALAMAT :

4. NO. TELEPON : 5. EMAIL :

B. OBJEK PAJAK

STP PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 (HANYA POKOK PAJAK)

KELEBIHAN PENYETORAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 DARI

MASA PAJAK

JUMLAH (ANGKA 12 + ANGKA 13)

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR (ANGKA 11 KOLOM 6 - ANGKA 14)

LANJUTKAN PENGISIAN PADA ANGKA 16 & 17 APABILA SPT PEMBETULAN DAN/ATAU PADA ANGKA 18 APABILA PPh LEBIH DISETOR

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR PADA SPT YANG DIBETULKAN

(PINDAHAN DARI BAGIAN B ANGKA 15 DARI SPT YANG DIBETULKAN)

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH DISETOR KARENA PEMBETULAN (ANGKA 15 - ANGKA 16)

KELEBIHAN SETOR PADA ANGKA 15 ATAU ANGKA 17 AKAN DIKOMPENSASIKAN PADA MASA PAJAK (mm - yyyy)-

HALAMAN 1

area barcode

H.01 H.02

SPT SPTH.03

B.04

B.05 4.542,00

JUMLAH LEMBAR SPT

TERMASUK LAMPIRAN :

- .

H.04

H.05

A.02

A.05

21-100-01

21-100-02

JUMLAH

PENERIMA

PENGHASILAN

(5)

4.469.800,00

21-100-03

21-100-04

21-100-05

JUMLAH PENGHASILAN

BRUTO (Rp)

03 2016 X

2.

PENERIMA PENGHASILAN

1.

PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI

A.03

A.04

21-100-06

21-100-07

BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG BERSIFAT

BERKESINAMBUNGAN

BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG TIDAK

BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN

0251-865432

27-100-99

JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 10)

Formulir ini digunakan untuk melaporkan

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau

Pasal 26

KEMENTERIAN KEUANGAN RI

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

PAJAK PENGHASILAN

PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26

SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA

H.06

-

MASA PAJAK :

A.01

9.

10.

6.

Bacalah petunjuk pengisian sebelum mengisi formulir ini

PEGAWAI/PEMBERI JASA/PESERTA KEGIATAN/PENERIMA PENDIUN

BERKALA SEBAGAI WAJIB PAJAK LUAR NEGERI

17

11.

12

13

5.

7.

8.

MANTAN PEGAWAI YANG MENERIMA JASA PRODUKSI, TANTIEM,

BONUS ATAU IMBALAN LAIN

06

21-100-99

NO

(3) (4)

ANGGOTA DEWAN KOMISARIS ATAU DEWAN PENGAWAS YANG

TIDAK MERANGKAP SEBAGAI PEGAWAI TETAP

21-100-09

21-100-10

1

KODE OBJEK

PAJAK

4a.

4b.

4c.

4d.

4e.

4f.

21-100-08

PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PASAL 21 TIDAK

FINAL LAINNYA

21-100-12

21-100-13

21-100-11

JUMLAH PAJAK

DIPOTONG (Rp)

(6)(1) (2)

07 08

16

14.

PENJAJA BARANG DAGANGAN

4.542,00

18

15

3.

4.

area staples

FORMULIR 1721

00.030.486.6 404 000


Jalan Raya Puncak KM 72 Bogor

4.469.800,00 4.542,00

PEGAWAI TETAP

PENERIMA PENSIUN BERKALA

PEGAWAI TIDAK TETAP ATAU TENAGA KERJA LEPAS

BUKAN PEGAWAI

PEGAWAI YANG MELAKUKAN PENARIKAN DANA PENSIUN

TENAGA AHLI

DISTRIBUTOR MULTILEVEL MARKETING (MLM)

PESERTA KEGIATAN

12 TAHUN KALENDER [YYYY]

B.06

B.07

B.08

B.01

B.02 B.03

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR JUMLAH (Rp)

09 10 1101 02 03 04 05


NPWP PEMOTONG : - .

C. OBJEK PAJAK FINAL

JUMLAH BAGIAN C (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 4)

D. LAMPIRAN

1. FORMULIR 1721 - I 5. FORMULIR 1721 - IV(Untuk Satu Masa Pajak) D.02 D.10

2. FORMULIR 1721 - I 6. FORMULIR 1721 - V

(Untuk Satu Tahun Pajak) D.04

3. FORMULIR 1721 - II 7. SURAT SETORAN PAJAK (SSP)

D.06 DAN/ATAU BUKTI PEMINDAHBUKUAN (Pbk) D.13

4. FORMULIR 1721 - IIII 8. SURAT KUASA KHUSUS

D.08

E. PENYATAAN DAN TANDA TANGAN PEMOTONG

1. TANDA TANGAN

2. NPWP :

3. NAMA :

4. TANGGAL :

5. TEMPAT :

6.

00.030.485.6 404 000


PEMOTONG E.02 KUASA

2016

E.02

E.02

E.02

E.02

- .

- -10 4

B.09

D.01LEMBAR X

D.09

21-499-99

LEMBARD.03

1

D.11

1

LEMBARD.05

X LEMBAR

4.PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21 FINAL

LAINNYA

D.07

XD.12

X

5.

3.

PEJABAT NEGARA, PEGAWAI NEGERI SIPIL, ANGGOTA TNI/POLRI DAN

PENSIUNAN YANG MENERIMA HONORARIUM DAN IMBALAN LAIN YANG

DIBEBANKAN KEPADA KEUANGAN NEGARA/DAERAH

21-402-01 3 3.100.000,00 230.000,00

2.PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, TUNJANGAN HARI TUA ATAU

JAMINAN HARI TUA DAN PEMBAYARAN SEJENIS YANG DIBAYARKAN

SEKALIGUS

21-401-02

1. PENERIMA UANG PESANGON YANG DIBAYARKAN SEKALIGUS 21-401-01

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

NO PENERIMA PENGHASILANKODE OBJEK

JUMLAH

PENERIMA

PENGHASILAN

JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK

PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)

FORMULIR 1721

D.14

LEMBAR

LEMBAR

00.030.485.6 122 000

Bogor

1

Dengan menyadari sepenuhnya atas segala akibatnya termasuk sanki-sanki sesuai dengan ketentuan yang berlaku, saya menyatakan

bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, dan jelas.

E.01

2

X


4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong

MASA PAJAK :

A. PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)

1

(1)

1

2

3

ORANGB.01

(4)

12

13

14

15

16

17

18

19

20

KODE OBJEK

PAJAK

JUMLAH PENGHASILAN KODE

NEGARA

DOMISILI

10

11

NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy)

(2) (3)

4

9

5

6

7

8

Hendra Zain07.777.440.5-404.000

(5) (6)

21-100-01

JUMLAH A (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. ANGKA 20)

(10)

4.542,00

4.469.800,00 4.542,00

TOTAL (JUMLAH A + B)

PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA

DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA TIDAK MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP):

NPWPNO. NAMABUKTI PEMOTONGAN

BRUTO (Rp)

(7)

4.469.800,00

B.

C.

-

DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 BAGI PEGAWAI TETAP DAN PENERIMA PENSIUN ATAU

TUNJANGAN HARI TUA/JAMINAN HARI TUA BERKALA SERTA BAGI PEGAWAI NEGERI SIPIIL, ANGGOTA TENTARA NASIONAL

INDONESIA. ANGGOTA POLISI REPUBLIK INDONESIA, PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYAFORMULIR 1721 - I

X

PPh DIPOTONG (Rp)MASA

PEROLEHAN

PENGHASILAN

(8) (9)

[mm - yyyy] -3 2016H.01

Lembar ke-1 : Untuk KPP

Lembar ke-2 : Untuk Pemotong

KEMENTERIAN KEUANGAN RI

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK .

SATU MASA PAJAK

SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.0200.030.485.6 404 000


5) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 2 tentang Pajak

Penghasilan maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah

ini. Apabila peserta dalam mengerjakan menemukan hambatan, peserta dapat

membuka kembali pembahasan terkait dengan latihan pada kegiatan belajar dari

latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Sebutkan dan jelaskan subjek pajak dalam pajak penghasilan!

2. Jelaskan objek pajak dalam pajak penghasilan!

3. Soal Kasus

a. Edi Surakhman adalah PNS yang bekerja di Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan dengan status K/1, Pada bulan Februari 2016

dengan gaji pokok sebesar Rp.3.696.200,00. Berapa PPh Pasal 21

yang dikenakan pada Edi Surakhman?

b. Pada tanggal 9 Februari 2016 bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran honorarium pejabat

pengadaan sebesar Rp. 700.000,00 kepada Aulia Rahman PNS

Golongan III/a

c. Pada tanggal 12 Februari 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran atas pembelian brankas

kepada UD Sarana Kantor senilai Rp. 25.000.000,00 (harga termasuk

PPN)?

d. Pada tanggal 15 Februari Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

melakukan pembayaran pemeliharaan AC kepada CV Maju Selalu

sebesar Rp. 35.000.000 (harga termasuk PPN).

e. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan sedang melakukan renovasi

kantor operasional. Selama proses renovasi tersebut, Pusdiklat

Anggaran dan Perbendaharaan menyewa gedung untuk dijadikan

kantor sementara. Pada tanggal 19 Februari 2016 dilakukan

pembayaran sewa gedung sebesar Rp. 40.000.000,00 (empat puluh

juta rupiah).


f. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membangun gedung untuk

asrama. Berdasarkan kontrak yang dilakukan bersama konsultan

perencana yang telah memiliki kualifikasi usaha sebagai pengusaha

jasa konstruksi, disepakati nilai kontrak sebesar Rp. 45.000.000,00

(termasuk PPN).

Intruksi

Berdasarkan soal kasus di atas

1. Identifikasi dan hitunglah pajak terutang atas transaksi tersebut!

2. Sebutkan akun dan kode jenis setoran yang dipakai untuk melakukan

setoran atas pajak yang dipungut atas transaksi tersebut!

3. Kapan batas penyetoran dan pelaporan atas pemotongan atau

pemungutan Pajak Penghasilan di atas?

4. Kerjakan dengan mengisi worksheet Perhitungan Pajak Transaksi !


Perhitungan Pajak Transaksi

No Transaksi Jenis Pajak

Tarif

Dasar Pengenaan

Pajak

Besaran Pajak dipungut/potong

Batas waktu penyetoran

Batas waktu pelaporan

Kode Akun

setoran

Kode Jenis Setoran


Rangkuman

1. Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya dalam Tahun Pajak. Subjek pajak dalam

pajak penghasilan, terdiri dari orang pribadi, badan dan Badan Usaha

Tetap (BUT). Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7

Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang menjadi objek pajak

penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari

luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk

apa pun. Cara menghitung Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak orang

pribadi dalam negeri adalah penghasilan neto dikurangi dengan

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Tarif pajak yang diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

adalah berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan.

2. Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak atas penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan bentuk apapun

yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri.

Berdasarkan subjeknya Pajak Penghasilan Pasal 21, dibedakan menjadi

dua yakni untuk yang berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI

dan pensiunannya, dan yang tidak berprofesi sebagai Pejabat Negara,

PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya. Golongan tersebut, kemudian

diklasifikasikan berdasarkan sumber penghasilannya, yakni untuk golongan

Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya, dibedakan atas

penghasilan tetap dan teratur dengan penghasilan yang tidak tetap dan

tidak teratur, sedangkan untuk yang tidak berprofesi sebagai Pejabat

Negara, PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya, dibedakan atas penghasilan


tetap dan teratur, penghasilan yang tidak tetap dan tidak teratur, dan

penghasilan dari jasa.

3. PPh Pasal 22 adalah hal-hal yang berkenaan dengan penyerahan barang

yang dibeli dari sumber dana APBN/APBD. Pihak-pihak yang berwenang

untuk melakukan pemungutan terhadap PPh Pasal 22, antara lain Kuasa

Pengguna Anggaran (KPA) atau Pejabat Penerbit Surat Perintah

Membayar (SPM) yang mendapat pendelegasian dari KPA, Bendaharawan

Pemerintah Pusat maupun Daerah, BHMN/BLU/BUMN/BUMD yang

melakukan pembayaran atas pembelian barang yang dibiayai dari

APBN/APBD, dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

4. Bendahara pemerintah pusat/daerah bertindak sebagai pemotong Pajak

Penghasilan Pasal 23, atas pembayaran yang dilakukan yang sumber

dananya berasal dari APBN/APBD.

5. Bendahara berhak melakukan pemotongan PPh Pasal 26 terhadap Wajib

Pajak Luar Negeri (WPLN) yang memperoleh pembayaran, yang mana

pembayaran tersebut berasal dari APBN/APBD. Pemotongan tersebut

dilakukan oleh bendahara yang melakukan pembayaran, baik itu

bendahara pemerintah pusat maupun bendahara pemerintah daerah. PPh

Pasal 26 dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN), baik itu

orang pribadi maupun badan, selain Badan Usaha Tetap (BUT) yang

menerima penghasilan dari Indonesia. Pembayaran yang sumber dananya

dari APBN/APBD dikenakan pemotongan pajak berdasarkan PPh Pasal 26,

dengan tarif pajak sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh Wajib

Pajak luar negeri.

6. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) terdiri dari pajak penghasilan atas

penghasilan berupa sewa tanah dan/atau bangunan, PPh final atas

penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, dan usaha

jasa konstruksi. Pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa tanah

dan/atau bangunan dipotong oleh bendahara atas pembayaran yang

sumber dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua nilai

pembayaran atau jumlah bruto nilai persewaan yaitu semua jumlah yang

dibayarkan atau terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk

apa pun juga yang berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang

disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan,


biaya fasilitas lainnya dan ”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat

secara terpisah maupun yang disatukan. Besarnya PPh yang dipotong

adalah 10% baik atas penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak badan

maupun orang pribadi dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau

bangunan.

7. PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau

bangunan dipotong oleh bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas

pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan atas beban APBN/APBD

dilakukan sesuai dengan nilai yang disepakati atau jumlah bruto nilai

penjualan atau pengalihan hak. Jumlah bruto nilai penjualan atau

pengalihan hak adalah nilai tertinggi antara nilai berdasarkan akta

pengalihan hak termasuk bunga, pungutan dan pembayaran tambahan

lainnya yang dipenuhi pembeli dibandingkan dengan Nilai Jual Objek Pajak

(NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.

8. Dalam rangka menyederhanakan pengenaan Pajak Penghasilan dari usaha

jasa konstruksi dan memberikan kemudahan serta mengurangi beban

administrasi bagi Wajib Pajak, pemerintah telah mengeluarkan Peraturan

Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Atas

Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi. Atas penghasilan dari usaha jasa

konstruksi, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.


Tes Formatif


Kegiatan Belajar 2 tentang Pajak Penghasilan maka kepada peserta kami

sarankan untuk mengerjakan quiz berikut ini.



benar!

1. Berikut ini yang tidak termasuk subjek pajak dalam negeri adalah….

a. orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih

dari 183 hari (tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 bulan

b. orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia

c. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dimana

pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-undangan

d. warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan

yang berhak

2. Yang bukan termasuk penghasilan yang merupakan objek pajak

penghasilan adalah….

a. penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas

b. penghasilan dari usaha dan kegiatan

c. penghasilan dari hadiah undian

d. penghasilan dari bantuan atau sumbangan dan harta hibahan

3. Iwan adalah PNS dengan status kawin dengan 1 anak maka PTKP yang

bisa dikurangkan terhadap penghasilan Iwan adalah….

a. Rp54.000.000,00

b. Rp58.500.000,00

c. Rp63.000.000,00

d. Rp67.500.000,00


4. Atas pembayaran honorarium kepada Pegawai Negeri Sipil golongan III/a

dikenakan pemotongan pajak penghasilan pasal 21 sebesar….

a. 15% dari penghasilan bruto bersifat final

b. 5% dari penghasilan bruto

c. 15% dari penghasilan neto

d. tidak dipotong pajak

5. Dasar Pengenaan Pajak PPh pasal 21 atas pembayaran yang dilakukan

oleh bendahara kepada penerima penghasilan yang berkedudukan sebagai

tenaga ahli adalah….

a. 15% dari penghasilan bruto

b. 5% dari penghasilan bruto

c. 20% dari penghasilan bruto

d. 50% dari penghasilan brutto

6. Andi dipekerjakan secara harian dengan honorarium sebesar

Rp470.000,00 per hari. Atas pembayaran terhadap Andi bendahara

memotong pajak sebesar….

a. Rp8.500,00

b. Rp18.000,00

c. Rp1.000,00

d. Rp3.500,00

7. Objek pemungutan Pajak Penghasilan pasal 22 adalah....

a. penghasilan yang dari kegiatan, jasa, atau pekerjaan sehubungan

dengan hubungan kerja

b. penghasilan yang diterima karena adanya pembayaran jasa yang

dilakukan oleh badan

c. pembayaran sehubungan dengan penyerahan barang karena adanya

kegiatan pembelian

d. penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak oleh pengusaha

kena pajak


8. Apabila penyedia bara/jasa yang dikenakan pemungutan pajak

penghasilan pasal 22 tidak memiliki NPWP dikenakan sanksi berupa....

a. denda sebesar 2% per bulan

b. tambahan tarif sebesar 100% dari penghasilan bruto

c. denda sebesar 100% dari pajak yang seharusnya dipungut

d. denda sebesar 20% dari pajak yang seharusnya dipungut

9. Bendahara melakukan pembayaran sewa mesin fotokopi sebesar

Rp500.000,00 dikenakan….

a. PPh pasal 23 sebesar Rp10.000,00

b. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.10.000,00

c. tidak dikenakan Pajak Penghasilan

d. PPh pasal 23 sebesar Rp7.500,00

10. Tarif pajak penghasilan pasal 26 yang dipotong oleh bendahara adalah

sebesar….

a. 20% dari jumlah pembayaran/bruto

b. 15% dari jumlah pembayaran /bruto

c. 5% dari jumlah pembayaran /bruto

d. 20% dari jumlah pembayaran neto

11. Besarnya pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa

tanah dan/atau bangunan adalah….

a. 5%

b. 10%

c. 15%

d. 20%

12. Tarif PPh final jasa konstruksi untuk perencana konstruksi oleh penyedia

jasa yang telah memiliki kualifikasi usaha adalah….

a. 4%

b. 10%

c. 2%

d. 6%


13. Bendahara melakukan pembayaran Sewa gedung sebesar Rp1.500.000,00

(tidak termasuk PPN) terhadap pembayaran tersebut dikenakan pajak

penghasilan sebesar


b. PPh pasal 23 sebesar Rp150.000,00

c. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp30.000,00

d. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp150.000,00

14. Bendahara melakukan pembayaran pengadaan ATK sebesar

Rp1.500.000,00 (tidak termasuk PPN) kepada UD Bobo. UD Bobo tidak

mempunyai NPWP. Terhadap pembayaran tersebut bendahara memungut

PPh sebesar….


b. PPh pasal 22 sebesar Rp22.500,00

c. PPh pasal 23 sebesar Rp30.000,00

d. tidak dikenakan Pajak Penghasilan

15. Kode jenis setoran PPh pasal 22 untuk pemungutan pajak yang dilakukan

oleh bendahara APBN adalah….

a. 100

b. 900

c. 910

d. 920






keberhasilan belajar atau pemahaman tersebut dengan rumus sebagai berikut:

Tingkat Penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;





masih di bawah 80%, Anda diminta untuk mengulang mempelajari kembali materi

kegiatan belajar ini.

KEGIATAN BELAJAR 3

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK

PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH


A. Menjelaskan objek pemungutan PPN dan PPn BM

B. Menjelaskan faktur pajak

C. Menjelaskan Dasar Pengenaan PPN dan PPn BM

D. Melakukan pemungutan, penyetoran, dan pelaporan

PPN dan PPn BM


Uraian dan Contoh

Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

(PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah Undang-

Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa

dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. Pajak

Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa yang

merupakan pengganti dari Pajak Penjualan (PPn) yang diterapkan di Indonesia

A. Objek Pemungutan PPN dan PPn BM

1. Ruang Lingkup Objek PPN dan PPn BM

Sesuai Pasal 1 angka 27 Undang-Undang Nomor 42 Tahun

2009, bendahara pemerintah ditunjuk untuk memungut, menyetor,

dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak

atas penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak

kepada bendahara pemerintah, badan atau instansi pemerintah.

Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh

bendahara adalah:

a. penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena

Pajak (JKP) yang dilakukan oleh PKP penyedia barang/jasa;

b. pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar

daerah pabean di dalam daerah pabean;

c. pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar daerah pabean di

dalam daerah pabean.

Pemungutan PPN dan PPn BM dilakukan oleh bendahara,

namun terdapat beberapa pembayaran yang dikecualikan dari

pemungutan PPN dan PPn BM. Pembayaran yang dikecualikan

tersebut, antara lain sebagai berikut.

a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp1.000.000,00 dan


tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.

1) Batas jumlah pembayaran sebesar Rp 1.000.000,00,

termasuk PPN dan PPn BM;

2) PPN dan PPn BM yang terutang atas pembayaran yang

jumlahnya maksimal Rp 1.000.000,00 dipungut dan disetor

oleh PKP yang bersangkutan sesuai ketentuan yang

berlaku umum.

b. Pembayaran untuk pembebasan tanah.

c. Pembayaran atas Penyerahan BKP dan/atau JKP yang menurut

perundang-undangan yang berlaku, dibebaskan dari pengenaan

PPN, seperti:

1) pembayaran untuk penyerahan BBM oleh Pertamina;

2) pembayaran atas rekening telepon;

3) pembayaran untuk jasa angkutan udara yang diserahkan

oleh perusahaan penerbangan;

4) pembayaran yang dilakukan oleh bendahara, berdasarkan

Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 4a yaitu

atas penyerahan BKP dan atau JKP yang dibebaskan dari

pengenaan PPN.

Pemungutan PPN dilakukan pada saat pembayaran dengan

cara pemotongan secara langsung dari tagihan Pengusaha Kena

Pajak Rekanan Pemerintah.

2. Barang Kena Pajak

Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang berwujud yang

menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau

barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan

pajak berdasarkan Undang-undang PPN. Pada dasarnya semua

barang adalah BKP, kecuali undang-undang menetapkan sebaliknya.

Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan

Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok barang sebagai

berikut.

a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil

langsung dari sumbernya, seperti minyak mentah, gas bumi


(tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang siap dikonsumsi

langsung oleh masyarakat), panas bumi, batubara sebelum

diproses menjadi briket batubara.

b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat

banyak, meliputi:

1) beras;

2) gabah;

3) jagung;

4) sagu;

5) kedelai;

6) garam, baik yang beryodium maupun yang tidak

beryodium;

7) daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah

melalui proses disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan,

dibekukan, dikemas atau tidak dikemas, digarami, dikapur,

diasamkan, diawetkan dengan cara lain, dan/atau direbus;

8) telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang

dibersihkan, diasinkan, atau dikemas;

9) susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses

didinginkan maupun dipanaskan,tidak mengandung

tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau dikemas atau

tidak dikemas;

10) buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik

yang telah melalui proses dicuci, disortasi, dikupas,

dipotong, diiris, di-grading, dan/atau dikemas atau tidak

dikemas; dan

11) sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci,

ditiriskan, dan/atau disimpan pada suhu rendah, termasuk

sayuran segar yang dicacah.

c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah

makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan

minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak,

termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh

usaha jasa boga atau katering. Ketentuan ini dimaksudkan untuk


menghindari pengenaan pajak berganda karena sudah

merupakan objek pengenaan Pajak Daerah.

d. Uang, emas batangan, dan surat berharga.

e. Listrik, kecuali untuk rumah dengan daya di atas 6.600 (enam

ribu enam ratus) voltase ampere.

3. Jasa Kena Pajak

Jasa Kena Pajak (JKP) adalah setiap kegiatan pelayanan

berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang

menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak

tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk

menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan

bahan dan atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak

berdasarkan Undang-undang PPN. Pada dasarnya semua jasa

dikenakan pajak, kecuali yang ditentukan lain oleh Undang-Undang

PPN. Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan

Peraturan Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok jasa

sebagai berikut:

a. jasa pelayanan kesehatan medis;

b. jasa pelayanan sosial;

c. jasa pengiriman surat dengan prangko;

d. jasa keuangan;

e. jasa asuransi;

f. jasa keagamaan;

g. jasa pendidikan;

h. jasa kesenian dan hiburan;

i. jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;

j. jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan

udara dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan

dari jasa angkutan udara luar negeri;

k. jasa tenaga kerja;

l. jasa perhotelan;

m. jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka

menjalankan pemerintahan secara umum;


n. jasa penyediaan tempat parkir;

o. jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;

p. jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan

q. jasa boga atau katering.

Jenis jasa yang dibebaskan PPN secara rinci dijelaskan sebagai

berikut.

a. Jasa pelayanan kesehatan medis, meliputi :

1) jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;

2) jasa dokter hewan;

3) jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan

ahli fisioterapi;

4) jasa kebidanan dan dukun bayi;

5) jasa paramedis dan perawat;

6) jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan,

laboratorium kesehatan, dan sanatorium;

7) jasa psikolog dan psikiater; dan

8) jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh

paranormal.

b. Jasa pelayanan sosial meliputi:

1) jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;

2) jasa pemadam kebakaran;

3) jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;

4) jasa lembaga rehabilitasi;

5) jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman,

termasuk krematorium;

6) jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.

c. Jasa pengiriman surat dengan perangko, meliputi jasa pengiriman

surat dengan menggunakan perangko tempel dan menggunakan

cara lain pengganti perangko tempel.

d. Jasa keuangan, meliputi:

1) jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro,

deposito berjangka, sertifikat deposito, tabungan, dan/atau

bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;


2) jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau

meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan

surat, sarana telekomunikasi maupun dengan wesel unjuk,

cek, atau sarana lainnya;

3) jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip

syariah, berupa:

a) sewa guna usaha dengan hak opsi;

b) anjak piutang;

c) usaha kartu kredit; dan/atau

d) pembiayaan konsumen;

4) jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk

gadai syariah dan fidusia; dan

5) jasa penjaminan.

e. Jasa asuransi, merupakan jasa pertanggungan yang meliputi

asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi yang dilakukan

oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak

termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai

kerugian asuransi, dan konsultan asuransi.

f. Jasa keagamaan, meliputi:

1) jasa pelayanan rumah ibadah;

2) jasa pemberian khotbah atau dakwah;

3) jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan

4) jasa lainnya di bidang keagamaan.

g. Jasa pendidikan, meliputi: jasa penyelenggaraan pendidikan

sekolah, seperti jasa penyelenggaraan pendidikan umum,

pendidikan kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan,

pendidikan keagamaan, pendidikan akademik dan jasa

penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.

h. Jasa kesenian dan hiburan, meliputi semua jenis jasa yang

dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan.

i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan meliputi jasa penyiaran

radio atau televisi baik yang dilakukan oleh instansi pemerintah

atau swasta yang tidak bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh

sponsor yang bertujuan komersial.


j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara

dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari

jasa angkutan udara luar negeri.

k. Jasa tenaga kerja, meliputi:

1) jasa tenaga kerja;

2) jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha

penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil

kerja dari tenaga kerja tersebut; dan

3) jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja.

l. Jasa perhotelan, meliputi :

1) jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel,

rumah penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas

yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu yang

menginap; dan

2) jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau

pertemuan di hotel, rumah penginapan, motel, losmen dan

hostel.

m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan

pemerintahan secara umum, meliputi jenis-jenis jasa yang

dilaksanakan oleh instansi pemerintah seperti pemberian Izin

Mendirikan Bangunan (IMB), pemberian Ijin Usaha Perdagangan,

pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan pembuatan Kartu

Tanda Penduduk (KTP).

n. Jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat

parkir dan/ atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir

dengan dipungut bayaran.

o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam atau koin

yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.

p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.

q. Jasa boga atau katering.

Berdasarkan PMK 18/PMK.010/2015 tentang kriteria jasa boga

atau katering yang termasuk jenis jasa yang tidak dikenai PPN

dijelaskan sebagai berikut.


1. Jasa catering merupakan jasa penyediaan makanan dan minuman

yang dilengkapi dengan peralatan dan perlengkapan untuk proses

pembuatan, penyimpanan dan penyajian untuk disajikan di lokasi

yang diinginkan oleh pemesan.

2. Penyajian makanan dan atau minuman di lokasi dapat dilakukan

dengan atau tanpa peralatan dan petugasnya.

3. Tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering yaitu

penjualan makanan dan atau minuman yang dilakukan melalui

tempat penjualan berupa toko, kios dan sejenisnya untuk menjual

makanan dan atau minuman baik penjualan secara langsung

maupun tidak langsung/pesanan.


Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak

Sumber : Non bkp-02, Untung Sukardji-02

Barang Tidak Kena Pajak (Ps.4 A UU PPN 1984 jo. Ps. 1-4 PP

No.144/2000

barang hasil pertambangan/pengeboran yang diambil langsung dari

sumbernya

minyak mentah

gas bumi, panas bumi

pasir, kerikil

batu bara sebelum diproses menjadi

briket

bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih nikel,

bijih tembaga, bijih perak, dan bijih bauksit

Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh

rakyat banyak

beras, gabah

jagung

sagu

kedelai

garam

Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya

termasuk katering

dikonsumsi di tempat maupun

tidak

Uang, emas batangan, dan surat berharga


4. PPn BM

Selain dikenakan PPN, dikenakan juga PPn BM terhadap:

a. penyerahan BKP yang tergolong mewah;

b. impor BKP yang tergolong mewah.

PPn BM dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan

BKP yang tergolong mewah. Tujuan pengenaan pajak atas barang

mewah tersebut, antara lain:

a. perlunya keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen

yang berpenghasilan rendah dan konsumen yang

berpenghasilan tinggi;

b. pengendalian pola konsumsi barang mewah; dan

c. perlunya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional.

Dengan demikian, yang dimaksud barang mewah adalah:

a. barang yang bukan kebutuhan pokok masyarakat;

b. barang konsumsi masyarakat tertentu; dan

c. pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan

tinggi dan menunjukkan status.

B. Faktur Pajak

Sesuai UU PPN pasal 1 disebutkan bahwa faktur pajak adalah bukti

pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan

penyerahan BKP atau penyerahan JKP atau pada saat impor BKP. Pada

pasal 13 UU PPN disebutkan juga Pengusaha Kena Pajak wajib membuat

faktur pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan

penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP). Orang atau badan yang tidak

dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak dilarang membuat faktur pajak.

Faktur pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material. Faktur

pajak dinyatakan memenuhi persyaratan formal apabila diisi secara

lengkap, jelas, dan benar sesuai dengan persyaratan yang diatur dengan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak, sedangkan dinyatakan memenuhi

persyaratan material apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau

sesungguhnya mengenai penyerahan BKP dan/atau JKP, ekspor Barang

Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, ekspor


Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa Kena

Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.

Sesuai Perdirjen Pajak Nomor Per-16/PJ/2014 faktur pajak dibuat

melalui aplikasi atau sistem elektronik yang disediakan oleh Ditjen Pajak.

Faktur ini berbentuk elektronik atau disebut e-faktur. E-Faktur tersebut

harus dibuat pada:

1. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena

Pajak;

2. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran

terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum

penyerahan Jasa Kena Pajak;

3. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian

tahap pekerjaan; atau

4. saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan.

E-Faktur harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit

memuat:

1. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan

Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak;

2. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena

Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak;

3. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan

potongan harga;

4. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;

5. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;

6. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

7. nama dan tanda tangan elektronik yang berhak menandatangani

faktur pajak.


C. Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM

Dasar pemungutan PPN dan PPn BM yakni berdasarkan jumlah

pembayaran baik dalam bentuk uang muka, pembayaran sebagian,

maupun pembayaran seluruhnya yang dilakukan oleh pemungut PPN

kepada PKP penyedia barang/jasa. Jumlah pembayaran yang dilakukan

oleh pemungut PPN tersebut, termasuk PPN dan PPn BM yang terutang

tanpa memperhatikan apakah dalam kontrak menyebutkan ketentuan

pemungutan PPN dan/atau PPn BM maupun tidak.

PPN yang dipungut oleh bendahara adalah 10/110 bagian dari jumlah

pembayaran (harga yang sudah termasuk PPN).

Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara

mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak yang meliputi harga jual,

penggantian, nilai impor, nilai ekspor, atau nilai lain. Nilai lain adalah nilai

berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak. Nilai lain

sesuai PMK 38/PMK.03/2013 ditetapkan bermacam-macam antara lain

1. untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh

persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih;

atau

2. untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata

adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang

seharusnya ditagih.

Contoh:

Satker Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan perikatan

kepada PT Kiriman Kilat untuk pengiriman paket buku sebesar

Rp10.000.000,00. Terhadap perikatan itu bendahara harus memungut PPN

sebesar:

Harga jasa pengiriman = Rp10.000.000,00

Dasar Pengenaan Pajak: 10% x Rp10.000.000,00 = Rp1.000.000,00

PPN: 10% x Rp1.000.000,00 = Rp100.000,00


D. PPN dan PPN BM 1. Tarif

Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen),

sedangkan tarif PPN atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen).

Pengenaan tarif 0% (nol persen) bukan berarti pembebasan dari

pengenaan PPN, tetapi pajak masukan yang telah dibayar dari barang

yang diekspor dapat dikreditkan. Berdasarkan pertimbangan

perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk

pembangunan, dengan Peraturan Pemerintah tarif PPN dapat diubah

serendah-rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15%

(lima belas persen) dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal.

Perubahan tarif tersebut, harus dengan Peraturan Pemerintah.

Tarif PPn BM yang berlaku sekarang ini paling rendah 10% dan

paling tinggi 200%. Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara

kepada PKP, sehubungan dengan penyerahan BKP atau JKP, maka

PPN terutang pada saat penyerahan BKP atau JKP. Pemungutan

PPN dan/atau PPn BM oleh Bendahara dilakukan pada saat

dilakukan pembayaran kepada penyedia barang/jasa Pemerintah,

dengan cara pemungutan secara langsung dari tagihan Pengusaha

Kena Pajak Rekanan/penyedia barang/jasa Pemerintah tersebut.

2. Tata Cara Pemungutan PPN dan PPn BM

Tata cara pemungutan dalam PPN dan PPn BM, meliputi berikut

ini.

a. PKP selaku penyedia barang/jasa wajib menerbitkan faktur pajak

dan SSP pada saat menyampaikan tagihan kepada bendahara

pemerintah baik untuk sebagian maupun seluruh pembayaran.

Dalam hal pembayaran diterima sebelum penagihan atau

sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP maka Faktur Pajak

wajib diterbitkan pada saat pembayaran diterima.

b. PKP selaku penyedia barang/jasa pemerintah mencantumkan

jumlah ppn bm yang terutang pada faktur pajak, apabila dalam

penyerahan BKP tersebut terdapat PPn BM yang terutang.


c. Faktur Pajak dibuat dalam rangkap tiga:

1) lembar pertama untuk bendahara;

2) lembar kedua untuk arsip PKP rekanan/penyedia

barang/jasa pemerintah;

3) lembar ketiga untuk KPP melalui bendahara pemerintah.

Setoran Pajak dibuat oleh PKP rekanan dengan nama, alamat

dan NPWP dari PKP rekanan/penyedia barang jasa pemerintah yang

bersangkutan.

3. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan PPN dan PPn BM

Tata cara penyetoran dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. PPN/PPn BM yang dipungut Bendahara selaku Pemungut

Pajak, wajib disetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling

lambat 7 (tujuh) hari setelah berakhirnya bulan terjadinya

pembayaran tagihan. Dalam hal pada hari ketujuh (7) bertepatan

dengan hari libur, maka penyetoran harus dilakukan pada hari

kerja berikutnya;

b. faktur pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan

penyetoran.

Tata cara pelaporan dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. pemungutan PPN/PPn BM yang dilakukan oleh Bendahara

Pemerintah harus dilaporkan di KPP tempat bendahara terdaftar

paling lambat akhir bulan setelah berakhirnya bulan dilakukan

pembayaran tagihan. Bentuk pelaporan bagi bendahara

dilakukan dengan menggunakan formulir ” Surat Pemberitahuan

Masa Bagi Pemungut Pajak Pertambahan Nilai (Formulir 1107

PUT)”;

b. dalam hal Bank Pemerintah atau Bank Pembangunan Daerah

bertindak sebagai ”Kasir” dari Bendahara Pemerintah (misalnya

Proyek jaring pengaman sosial), maka faktur pajak dan SSP

diteruskan ke Bank yang bersangkutan melalui Bendahara. Bank

yang bersangkutan tersebut berkewajiban untuk memungut dan

melaporkannya;

c. apabila dalam satu bulan tidak terdapat


pemungutan/penyetoran, laporan tetap dibuat dengan

mempergunakan laporan nihil.

Contoh

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembelian

komputer ke CV Wijaya yang beralamat di Jalan Sewu 1 Nomor 14

Bogor, dengan NPWP 01.029.298.0.561.000 dan NPPKP

01.562.358.3-529.000. Pembayaran sebesar Rp11.000.000,00

(termasuk PPN) dilakukan pada tanggal 8 April 2016. Bagaimana

kewajiban perpajakan yang harus dilakukan oleh bendahara?

a. Pemungutan PPN

Jumlah Pembayaran termsuk PPN = Rp11.000.000,00

Dasar Pengenaan Pajak:

Rp11.000.000,00 x 100/110 = Rp10.000.000,00

PPN yang dipungut:

10% x Rp 10.000.000,00 = Rp1.000.000,00

b. Pemungutan PPh pasal 22

Dasar Pengenaan Pajak :

Rp11.000.000,00 x 100/110 = Rp10.000.000,00

PPh: 22 dipungut:

1,5 % x Rp 10.000.000,00 = Rp150.000,00


1) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang

telah diisi dengan data Wajib Pajak CV Wijaya dengan

cara membubuhi cap “disetor tanggal....” serta membubuhi

tandatangan dan memastikan bahwa

a) Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur

b) Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut

sesuai dengan keadaan yang sebenarnya dan/atau

sesungguhnya melalui pemindaian barcode / QR

Code yang tertera pada e-Faktur (handphone atau

smartphone tertentu dapat melakukan scanning QR

Code)


2) menyetorkan secara elektronik PPN dan PPh pasal 22

atas nama CV Wijaya paling lambat tanggal 15 April 2016

3) menyerahkan copy bukti setor ektronik PPh Pasal 22 dan

PPN, Faktur pajak kepada CV Wijaya;

4) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 paling lama tanggal

14 Mei 2016 ke KPP Pratama Bogor;

5) melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling

lama tanggal14 Mei 2016.

E. Studi Kasus

Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir

Pajak Bendahara

1. Belanja Barang


Pada bulan Maret 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran

dan Perbendaharaan melakukan transaksi sebagaimana berikut.

1) Membayarkan makanan dari sebuah restoran untuk

keperluan rapat sebesar Rp 900.000,00.

2) Membayarkan pembelian bensin untuk kendaraan dinas

Rp700.000,00 dan membayar tagihan listrik sebesar Rp

800.000,00 dan membeli benda pos sebesar

Rp400.000,00 di kantor pos.

3) Membayarkan pembelian ATK pada tanggal 18 Maret 2016

sebesar Rp 33.000.000,00 (harga sudah termasuk PPN)

kepada CV Betacomp dengan NPWP 06.325.456.3-

404.000. Atas pembelian itu CV Betacomp menerbitkan

faktur dengan kode nomor seri 020.000-13.00000101.

Terhadap transaksi tersebut bagaimana kewajiban

perpajakan bendahara?

1) Transaksi Pembelian Makanan

a) Pemungutan PPh pasal 22

Pembelian makanan siap saji di restoran pada

dasarnya harus dipungut PPh pasal 22, akan tetapi


karena nilai pembeliannya di bawah Rp2.000.000,00

maka atas pembelian tersebut tidak dipungut PPh

pasal 22

b) Pemungutan PPN

Pembelian makanan dan minuman yang disajikan di

hotel, restoran, rumah makan, warung dan sejenisnya

merupakan barang yang tidak dikenai PPN sehingga

tasa pembelian tersebut tidak dipungut PPN

2) Transaksi pembelian BBM, listrik dan benda pos

a) Pemungutan PPh

Atas pembelian BBM, Listrik dan benda pos tidak

dipungut PPh pasal 22

b) Pemungutan PPN

Terkait dengan PPN, dalam hal bahan bakar minyak

dibeli dari Pertamina maka tidak dilakukan

pemungutan PPN. Selain itu, listrik ditetapkan

sebagai barang kena pajak tertentu yang dibebaskan

dari pemungutan PPN sehingga atas pembayaran

tagihan listrik tidak perlu dipungut PPN. Sedangkan

atas pembelian benda-benda pos karena nilai

pembelian di bawah Rp1.000.000,00 maka tidak

dipungut PPN oleh Bendaharawan, tetapi dipungut

dan disetor oleh PKP yang bersangkutan sesuai

ketentuan yang berlaku umum.

3) Transaksi pembelian ATK

a) Pemungutan PPh pasal 22

Pembelian komputer dipungut PPh pasal 22

karena total pembelian telah melebihi nilai

Rp2.000.000,00.

Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut

bendahara adalah

Karena nilai pembayaran sebesar

Rp33.000.000,00 maka harus dicari dulu nilai

jual sebelum pajak atau Dasar Pengenaan


Pajak (DPP)

DPP = Rp33.000.000,00 x 100/110

= Rp30.000.000,00

PPh Pasal 22 = Rp30.000.000,00 x 1,5 %

= Rp450.000,00

Dalam hal CV Betacomp merupakan wajib

pajak dengan peredaran bruto tidak melebihi

Rp4,8 miliar dalam 1 tahun pajak yang dikenai

PPh final dengan tarif sebesar 1% sebagaimana

diatur dalam Pp No.46 Tahun 2013, dibebaskan

dari pemungutan PPh pasal 22 sepanjang dapat

menyerahkan fotokopi Surat Keterangan Bebas

Pemotongan dan atau Pemungutan Pph pasal

22 atas nama CV Betacomp yang telah

dilegalisasi oleh KPP tempat wajib pajak

terdaftar

b) Pemungutan PPN

Komputer pada dasarnya merupakan salah satu jenis

barang kena pajak, sehingga PPN yang dipungut

sebesar:

PPN = Rp30.000.000,00 x 10 %

= Rp3.000.000,00

4) Bea Meterai

Dalam setiap pembuatan bukti pembayaran, bendahara

sebagai pihak penerima kuitansi terutang bea meterai

sebesar:

a) Rp3.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai

transaksinya di atas Rp250.000,00 s.d.

Rp1.000.000,00;

b) Rp6.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai

transaksinya di atas Rp1.000.000,00.

5) Kewajiban selanjutnya yang harus dilakukan Bendahara

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan adalah

a) melakukan validasi faktur pajak yang telah diisi


dengan data Wajib Pajak CV Betacomp dengan cara

membubuhi cap “disetor tanggal....” serta membubuhi

tanda tangan dan memastikan bahwa :

Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur


sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui

pemindaian barcode / QR Code yang tertera

pada e-Faktur (handphone atau smartphone

tertentu dapat melakukan scanning QR Code.

b) menyetorkan PPh Pasal 22 atas pembelian ATK

kantor sebesar Rp450.000,00 ke kas negara melalui

Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling

lambat pada tanggal 25 Maret 2016 dengan surat

setoran atas nama CV Betacomp;

c) menyetorkan PPN atas pembelian ATK sebesar

Rp3.000.000,00 ke kas negara melalui Bank Persepsi

atau Kantor Pos dan Giro paling lama tanggal 25

Maret 2016 dengan surat setoran atas nama CV

Betacomp;

d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke Kantor

Pelayanan Pajak Pratama Purbalingga paling lama

tanggal 14 April 2016;

e) melaporkan SPT Masa PPN ke Kantor Pelayanan

Pajak Pratama Purbalingga paling lama tanggal 31

Maret 2016;

f) memberikan copi bukti setor elektronik PPh Pasal 22,

PPN kepada CV Betacomp.



1) Pengisian surat setoran elektronik


NPWP 06.325.456.3-404.000

Nama CV Betacomp

Alamat Jalan Raya Kradenan

Kota Bogor


Jenis Setoran Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016




NPWP 06.325.456.3-404.000

Nama CV Betacomp

Alamat Jalan Raya Kradenan

Kota Bogor

Jenis Pajak PPN Dalam Negeri (412111)

Jenis Setoran Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016


Jumlah Setor 3.000.000


2) Pengisian SPT Masa PPh pasal 22


3) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP


4) Pengisian SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN


5) Melengkapi SPT dengan Daftar Bukti Pungut

2. Belanja Jasa



melakukan pembayaran untuk pekerjaan pembuatan seragam

kantor kepada PT Valino yang beralamat di Jl. Baru No.5 Bogor

dengan NPWP No.02.425.347.2-404.000 pada tanggal 3 Mei

2016 dengan menerbitkan faktur pajak bernomor seri

020.000.13.00000875. Dalam perjanjian disepakati bahwa

bahan baku kain berasal dari Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan, PT Valino menyediakan bahan tambahan.

Imbalan yang disepakati sebesar Rp33.000.000,00 dengan

rincian:

Biaya jasa maklon : Rp25.000.000,00

Biaya untuk bahan tambahan : Rp5.000.000,00

PPN 10% : Rp3.000.000,00

Jumlah : Rp 33.000.000,00

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?


1) Pemotongan/Pemungutan PPh

a) Atas pembayaran ongkos pembuatan baju seragam

kepada PT Valino dipotong PPh pasal 23 atas jasa

maklon sebesar 2% x Rp25.000.000,00 =

Rp500.000,00

b) Atas pembayaran bahan tambahan kepada PT Valino

dipungut PPh pasal 22 atas belanja barang sebesar

1,5% x Rp5.000.000,00 = Rp75.000,00

c) Apabila tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan

diatas jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh

pasal 23 adalah sebesar Rp30.000.000,00, sehingga

pengenaan pajak yang dilakukan bendahara sebesar

2 % x Rp30.000.000,00 = Rp600.000,00

d) Dalam hal CV Valino merupakan wajib pajak dengan

peredaran bruto tidak melebihi 4,8 miliar rupiah dalam

1 tahun pajak yang dikenai PPh final dengan tarif

sebesar 1% sebagaimana diatur dalam Peraturan

Pemerintah Nomor 46 tahun 2013, dibebaskan dari

pemungutan PPh Pasal 23 sepanjang CV Valino dapat

menyerahkan fotokopi Surat Keterangan Bebas

Pemotongan dan/atau Pemungutan PPh atas nama CV

Valino yang telah dilegalisasi oleh Kepala Kantor

Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.

2) Pemungutan PPN

Atas penyerahan jasa maklon dan bahan tambahan tersebut.

Bendahara memungut PPN sebesar

10% x Rp30.000.000,00 = Rp3.000.000,00

3) Bea Meterai



sebesar:



Rp1.000.000,00;





Kewajiban bendahara pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan atas jasa maklon tersebut adalah

a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang

telah diisi dengan data Wajib Pajak CV Valino dengan

cara membubuhi cap “disetor tanggal...” serta

membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa:

Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan

e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-faktur


sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR

yang tertera pada e-Faktur (handphone atau

smartphone tertentu dapat melakukan scanning

QR kode)

b) menyetorkan secara elektronik PPh Pasal 22 dan SSP

PPN atas nama CV. Valino paling lambat tanggal 10

Mei 2016;

c) membuat bukti potong PPh Pasal 23 atas PT. Valino;

d) Menyerahkan copi bukti setor PPh pasal 22 dan PPN,

Faktur pajak lembar ke-2; dan Bukti pemotongan PPh

Pasal 23, kepada CV Valino;

e) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 23 yang telah

dilengkapi dengan bukti setor PPh Pasal 23 atas nama

bendahara ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal

20 Juni 2016;

f) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke KPP Pratama

Bogor paling lama tanggal 14 Juni 2016;

g) melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor

paling lama tanggal 31 Mei 2016.



1) Pengisian Surat Setoran Elektronik


NPWP 00.030.485.6.404.0



Kota Bogor

Jenis Pajak PPH pasal 23 (411124)

Jenis Setoran PPh Pasal 23 atas Jasa / 104


Tahun Pajak 2016




NPWP 02.425.347.2-404.000

Nama PT Valino

Alamat Jl. Baru No.5 Bogor

Kota Bogor


Jenis Setoran

Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016


Jumlah Setor 75.000


NPWP 02.425.347.2-404.000

Nama PT Valino

Alamat Jl. Baru No.5 Bogor

Kota Bogor




Tahun Pajak 2016




2) Pembuatan Bukti Potong PPh Pasal 23


3) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 23


4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong PPh

Pasal 23


5) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 22


6) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP PPh Pasal 22


7) Pengisian SPT Masa PPN


8) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar PPN yang

Dipungut Bendahara

3. Belanja Modal


Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

rehabilitasi gedung asrama diklat dengan melakukan kontrak

perencana pekerjaan kontruksi kepada PT Indoraya konsultan

dengan NPWP nomor 02.234.567.8-404.000 (mempunyai

kualifikasi usaha) dengan nilai kontrak Rp 44.000.000,00

(termasuk PPN)

Terhadap perikatan tersebut sudah dilakukan pembayaran

pada tanggal 5 Maret 2016 dengan faktur bernomor seri

020.000-13.00000950. Bagaimana kewajiban terhadap

perpajakan tersebut

1) Pemungutan PPh pasal 4 (2)

Terhadap pembayaran tersebut dilakukan

pemotongan/pemungutan pajak sebesar:


PT Indoraya Konsultan

a) Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

= Rp44.000.000,00 x 100/110 = Rp40.000.000,00

b) PPh pasal 4 (2)

= Rp40.000.000,00 x 4% = Rp1.600.000,00

PPh final tersebut dipotong dari pembayaran kepada PT

Indoraya Konsultan

2) Pemungutan PPN

Bendahara memungut PPN sebesar 10%

a) PPN = Rp40.000.000,00 x 10% = Rp4.000.000,00

3) Bea Meterai



sebesar:



Rp1.000.000,00;




a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak

yang telah diisi dengan data Wajib Pajak PT Indoraya

Konsultan dengan cara membubuhi cap “disetor

tanggal...” serta membubuhi tandatangan dan

memastikan bahwa:

Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan

e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-faktur


sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR

yang tertera pada e-Faktur (handphone atau

smartphone tertentu dapat melakukan scanning

QR kode)

b) membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2)


atas jasa konstruksi paling lama 31 Maret 2016;

c) menyerahkan copi bukti setor elektonik PPh Final

Pasal 4 ayat (2) dan SSP PPN, Faktur pajak lembar

ke-2; dan bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2),

kepada PT Indoraya Konsultan;

d) melakukan pelaporan SPT Masa PPh Final Pasal 4

ayat (2) paling lama tanggal 20 April 2016 ke KPP

Pratama Bogor;

e) melakukan pelaporan SPT Masa PPN ke Kantor

Pelayanan Pajak Pratama Bogor paling lama tanggal

31 Maret 2016.

b. Pengisian formulir

1) Pengisian Surat Setoran Elektronik


NPWP 00.030.485.6.404.0



Kota Bogor

Jenis Pajak PPh Pasal 4 (2) / 411128

Jenis Setoran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa Konstruksi / 409


Tahun Pajak 2016




NPWP 02.234.567.8-404.000

Nama PT Indoraya Konsultan

Alamat Jalan Baru No.6 Bogor

Kota Bogor




Tahun Pajak 2016




2) Pembuatan Bukti Potong PPh Final Pasal 4 (2)


3) Pembuatan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2)


4) Pembuatan Daftar Bukti Potong PPh Pasal 4 Ayat (2)


5) Pembuatan SPT Masa PPN


6) Pembuatan Daftar PPN


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 3 tentang Pajak

Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah

maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila

peserta dalam mengerjakan menemukan hambatan, peserta dapat membuka

kembali pembahasan terkait dengan latihan pada kegiatan belajar dari latihan

tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Apa yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak? Berikan contoh!

2. Apa yang dimaksud dengan Jasa Kena Pajak? Berikan contoh!

3. Jelaskan apa yang dimaksud faktur pajak!

4. Apakah yang dimaksud dengan dasar pengenaan pajak dan harga jual

dalam pemungutan PPN?

5. Jelaskan tata cara pelaporan PPN dan PPn BM!

6. Soal Kasus

Bambang Belany adalah Bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan dengan NPWP 00.030.485.6.404.000 selama bulan Maret

2016 melakukan transaksi sebagai berikut

a. Melakukan pembayaran pembelian alat tulis kantor senilai Rp

22.000.000,00 (harga termasuk PPN) pada tanggal 7 Maret 2016

kepada CV. Indo Visa Mandiri dengan NPWP No.01.123.456.7-

404.000 dengan faktur bernomor seri 020.000-13.00000750.

b. Pembayaran sewa 4 buah truk untuk mengangkut arsip/dokumen hasil

audit ke gudang dengan nilai seluruhnya Rp 44.000.000,00 termasuk

pajak kepada CV Otobus dengan NPWP 01.345.657.8.404.000

dengan faktur bernomor seri 020.000-13.00000750 pada tanggal 10

Maret 2016.

Berkaitan dengan transaksi tersebut di atas :

b. Hitunglah pajak yang harus dipungut/disetor atas transaksi diatas

dengan mengisi form perhitungan pajak transaksi dibawah ini!


c. Tulislah langkah-langkah yang harus dilakukan bendahara terkait

pemungutan/pemotongan pajak atas transaksi diatas

d. Buatlah formulir – formulir yang diperlukan dengan mengisi form yang

disediakan!


Perhitungan Pajak Transaksi

No Transaksi Jenis Pajak

Tarif

Dasar Pengenaan

Pajak

Besaran Pajak Dipungut/Potong

Batas Waktu Penyetoran

Batas Waktu Pelaporan

Kode Akun

setoran

Kode Jenis Setoran


Rangkuman

1. Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

(PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah undang-

undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan

Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah

beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun

2009.

2. Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh bendahara

adalah penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak

(JKP) yang dilakukan oleh PKP Penyedia barang/jasa, pemanfaatan

Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean, dan pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah

Pabean di dalam Daerah Pabean. PPn BM hanya dipungut oleh bendahara

dalam hal PKP Penyedia Barang/Jasa adalah pabrikan dari BKP yang

tergolong mewah.

3. Pada dasarnya semua barang dan jasa adalah BKP dan JKP, kecuali

undang-undang menetapkan sebaliknya. Jenis barang yang tidak

dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah. Tarif PPN yang

berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen), sedangkan tarif PPN atas

ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Tarif PPn BM yang berlaku sekarang

ini paling rendah 10% dan paling tinggi 200%.


Tes Formatif


Kegiatan Belajar 3 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak

Penjualan Atas Barang Mewah maka kepada peserta kami sarankan untuk

mengerjakan quiz berikut ini.



benar!

1. Undang-undang yang mengatur tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM), adalah….

a. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000

b. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1985

c. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009

d. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007

2. Berikut ini merupakan pembayaran yang tidak dipungut Pajak pertambahan

nilai barang/jasa, kecuali….

a. pembayaran untuk pembebasan tanah

b. pembayaran pembelian beras

c. pembayaran atas pembelian makanan catering

d. pembayaran atas pembelian ATK sebesar Rp1.200.000,00

3. Berikut ini adalah termasuk jasa yang dipungut PPN adalah….

a. jasa perhotelan

b. jasa kesenian/hiburan

c. jasa pelayanan medis

d. jasa sewa gedung


4. Bendahara melakukan pembayaran atas pembelian ATK sebesar

Rp10.000.000 (harga termasuk PPN) berapakah PPN yang dipungut oleh

bendahara….

a. Rp100.000,00

b. Rp90.909,00

c. Rp90.000,00

d. Rp110.000,00

5. Faktur pajak adalah….

a. bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak

yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena

Pajak atau sebagai bukti pemungutan pajak karena impor barang

kena pajak

b. bukti setoran Pajak Pertambahan Nilai barang/jasa atau Pajak

Penjualan Barang Mewah yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak

c. bukti pelaporan Pajak Pertambahan Nilai barang/jasa dan Pajak

Penjualan Barang Mewah yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak

d. bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilai barang/jasa dan Pajak

Penjualan Barang Mewah yang dibuat oleh bendahara

6. Pembelian alat-alat tulis kantor (ATK) sebesar Rp 1.000.000,00 dikenakan

pemungutan PPN oleh bendahara sebesar….

a. 10% x Rp1.000.000,00

b. 10/110 x Rp 1.000.000,00

c. 10% x (Rp 1.000.000,00 – PPh pasal 22)

d. tidak dipungut

7. Pembayaran pembebasan tanah oleh bendahara dikenakan PPN

sebesar….

a. 10% x nilai penggantian

b. 10/100 x nilai penggantian

c. 5% x nilai penggantian

d. tidak dipungut


8. Atas pengadaan komputer dengan nilai pembayaran sebesar

Rp9.350.000,00 (harga sudah termasuk PPN) dikenakan pemungutan PPN

oleh bendahara sebesar….

a. Rp935.000,00

b. Rp850.000,00

c. Rp425.000,00

d. Rp467.500,00

9. Pajak Penjualan Barang Mewah hanya dipungut oleh bendahara dalam

hal….

a. PKP penyedia barang bertindak selaku pabrikan dari barang kena

pajak yang tergolong mewah

b. PKP penyedia barang bertindak selaku pedagang besar

c. PKP penyedia barang bertindak selaku pengusaha kecil

d. PKP penyedia barang bertindak selaku agen tunggal

10. Pemungutan PPN oleh bendahara harus dilaporkan ke Kantor Pelayanan

Pajak paling lambat pada….

a. tanggal 10 bulan berikutnya

b. akhir bulan berikutnya

c. tanggal 20 bulan berikutnya

d. tiga bulan setelah tahun pajak berakhir









x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;







KEGIATAN BELAJAR 4

BEA METERAI


A. Menjelaskan jenis dokumen yang tidak dikenakan tarif

bea meterai

B. Menjelaskan saat terutangnya bea meterai

C. Menjelaskan tata cara pelunasan bea meterai


Uraian dan Contoh

A. Dokumen yang Dikenakan dan Tidak Dikenakan Bea Meterai

Bea meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen berupa

kertas yang menurut Undang- Undang Bea Meterai menjadi objek Bea

Meterai

Dasar hukum pengenaan bea meterai adalah Undang-Undang Nomor

13 Tahun 1985 atau disebut juga Undang-Undang Bea Meterai. Undang-

undang ini berlaku sejak tanggal 1 Januari 1986. Selain itu, untuk mengatur

pelaksanaannya, telah dikeluarkan Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun

1995 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 24

Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan Besarnya Batas

Pengenaan Harga Nominal yang Dikenakan Bea Meterai.

Objek pemungutan bea meterai diatur berdasarkan Aturan Bea

Meterai 1921 sebagaimana telah diubah dan ditambah dengan Undang-

undang nomor 13 tahun 1985 adalah dokumen. Dokumen yang menjadi

objek pemungutan adalah dokumen yang ditulis di atas kertas. Dokumen

yang tidak ditulis di atas kertas tidak termasuk ke dalam objek dari

pemungutan bea meterai. Misal dokumen yang disimpan di dalam

komputer, film dan CD bukan merupakan objek pemungutan bea meterai,

namun tidak semua dokumen harus membayar bea meterai. Dokumen

yang harus dibayar bea meterainya adalah dokumen yang akan digunakan

sebagi alat bukti di peradilan dalam rangka hukum perdata.

1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 atau

disebut juga Undang-Undang Bea Meterai dan Peraturan Pemerintah

Nomor 7 Tahun 1995 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan

Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea

Meterai dan Besarnya Batas Pengenaan Harga Nominal yang


Dikenakan Bea Meterai, menyatakan bahwa dokumen-dokumen yang

dikenakan tarif bea meterai antara lain sebagaimana Tabel 4.1.

Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai

No Objek Tarif

1 Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata

Rp6.000,00

2 Akta-akta notaris termasuk salinannya Rp6.000,00

3 Akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah termasuk rangkap-rangkapnya.

Rp6.000,00

4 Surat yang memuat jumlah uang, seperti kuitansi, billing statement, dll:

a 0 s.d. Rp250.000,00 -

b Di atas Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00 Rp3.000,00

c Di atas Rp1.000.000,00. Rp6.000,00

5 Surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep

Rp6.000,00

6 Cek dan bilyet giro Rp3.000,00

7 Efek atau sekumpulan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun:

a Harga nominal Rp.250.000,00 sampai dengan Rp1.000.000,00

Rp3.000,00

b Harga nominal di atas Rp1.000.000,00 Rp6.000,00

8 Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktiandi muka Pengadilan.

Rp6.000,00

2. Dokumen yang Tidak Dikenakan Bea Meterai

Terdapat beberapa pendapat yang mengatakan bahwa tidak

ada dokumen tanpa bea meterai, tetapi berdasarkan Pasal 4 Undang-

Undang Nomor 13 Tahun 1985 disebutkan bahwa terdapat dokumen-

dokumen tertentu tidak dikenakan bea meterai, antara lain sebagai

berikut.

a. Dokumen yang berupa:

1) surat penyimpanan barang;

2) konosemen;

3) surat angkutan penumpang dan barang;

4) bukti pengiriman dan penerimaan barang;


5) surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan

pengirim; dan

6) surat-surat lainnya dalam rangka hukum publik.

b. Segala bentuk ijazah, yang termasuk dalam pengertian ini

adalah Surat Tanda Tamat Belajar (STTB), tanda lulus, surat

keterangan telah mengikuti suatu pendidikan, latihan, kursus,

dan penataran.

c. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, tunjangan, dan

pembayaran lainnya yang ada kaitannya dengan hubungan

kerja serta surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan

pembayaran tersebut.

d. Tanda bukti penerimaan uang Negara dari kas Negara, kas

daerah, dan bank.

e. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya

yang dapat disamakan dengan itu dari kas Negara, kas pemda

dan bank.

f. Tanda terima penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan

intern organisasi.

g. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang

tabungan kepada penabung oleh bank, koperasi, dan badan-

badan lainnya yang bergerak di bidang tersebut.

h. Surat gadai yang diberikan oleh Perum Pegadaian.

i. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek, dengan

nama dan dalam bentuk apapun.

B. Saat Terutangnya Bea Meterai

Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat dokumen tersebut

selesai dibuat atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Untuk

mengetahui suatu dokumen mulai terutang bea meterai maka dapat dilihat

dari sifat dokumen tersebut. Sifat dokumen digolongkan ke dalam tiga

bagian, yaitu sebagai berikut.


1. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, adalah terutang pada saat

dokumen itu diserahkan dan diterima oleh pihak untuk siapa dokumen

itu dibuat, jadi bukan pada saat ditandatangani.

Contoh:

Kuitansi tanda terima uang, terutang bea meterai pada saat kuitansi

tersebut diserahkan.

2. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak, adalah terutang pada

saat dokumen itu telah selesai dibuat, yang ditutup dengan

pembubuhan tanda tangan dari yang bersangkutan.

Contoh:

Dokumen perjanjian hutang piutang, terutang bea meterai setelah

dokumen hutang piutang tersebut ditandatangani oleh kedua belah

pihak.

3. Dokumen yang dibuat di luar negeri, adalah terutang pada saat

digunakan di Indonesia.

Contoh:

Dokumen perjanjian antara Departemen Energi dan Sumber Daya

Mineral dengan Perusahaan Kontraktor di Prancis dalam rangka

pembuatan sistem pengeboran minyak lepas pantai. Perjanjian dibuat

di Paris, maka atas dokumen perjanjian tersebut terutang bea meterai

pada saat dimulainya pelaksanaan perjanjian tersebut di Indonesia

C. Tata Cara Pelunasan Bea Meterai

Pihak yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat

manfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan

menentukan lain. Pelunasan bea meterai terhadap dokumen yang terutang

bea meterai dapat dilakukan dengan berbagai cara, antara lain sebagai

berikut.

1. Menggunakan benda meterai/meterai tempel

Pelunasan dengan meterai tempel/benda meterai diatur

berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor 122A/PJ/2000

tanggal 1 Mei tahun 2000. Pelaksanaan pelunasan dilakukan dengan

menempelkan meterai di tempat di mana tanda tangan akan


dibubuhkan dan tanda tangan tersebut harus dibubuhkan sebagian di

atas meterai tempel dan sebagian di atas dokumen.

2. Menggunakan kertas meterai/kertas segel

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan kertas meterai

atau sering dikenal dengan kertas segel, yakni dengan menggunakan

kertas meterai/kertas segel yang sah dikeluarkan oleh pemerintah

dengan bentuk, ukuran dan warna sesuai dengan Peraturan

Pemerintah nomor 42 tahun 2000 c.q. Keputusan Menteri Keuangan

nomor 133/KMK.04/2000, yaitu ukuran kertas A3 atau A4 kopur

Rp6.000,00.

3. Menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph)

Pelunasan bea meterai dengan mesin tera bea meterai dapat

dilakukan dengan izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dan hasil

pencetakan bea meterai lunas dibayar, dilaporkan ke Direktur

Jenderal Pajak (Surat Keputusan Menteri Keuangan Nomor

133B/KMK.04/2000), dengan ketentuan pelunasan dengan

membubuhkan tanda meterai lunas dibayar.

Cara pelunasan dengan mesin tera hanya diperkenankan

kepada penerbit dokumen yang melakukan pemeteraian dengan

jumlah rata-rata setiap hari minimal 50 dokumen. Berikut ini beberapa

hal yang wajib diperhatikan dalam hal penerbitan dokumen yang

menggunakan mesin tera, antara lain:

a. penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan bea meterai

dengan mesin tera bea meterai harus mengajukan izin secara

tertulis kepada Kantor Pelayanan Pajak setempat dengan

mencantumkan jenis/merek dan tahun pembuatan mesin tera

yang akan dipergunakan. Dilampiri surat pernyataan tentang

jumlah rata-rata dokumen yang harus dilunasi bea meterai

setiap hari;

b. sebelum menggunakan mesin tera bea meterai, harus

melakukan penyetoran di muka minimal sebesar

Rp15.000.000,00 ke Kas Negara (melalui bank persepsi);


c. kepada penerbit dokumen yang mendapat izin penggunaan

mesin tera bea meterai berkewajiban untuk:

1) menyampaikan laporan bulanan ke Kantor Pelayanan

Pajak setempat, paling lambat tanggal 15 setiap bulan.

2) apabila mesin tera tidak dipakai lagi, harus membuat

laporan paling lambat satu bulan setelah mesin tera tidak

dipakai.

d. izin penggunaan mesin tera bea meterai berlaku 2 tahun,

apabila sudah melewati batas waktu 2 tahun dan tidak

diperpanjang izinnya, maka izin penggunaan mesin tera bea

meterai tersebut dicabut.

e. laporan ke kantor Pelayanan Pajak akan mengakibatkan

pencabutan izin penggunaan mesin tera bea meterai.

4. Menggunakan alat cetak

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan alat cetak,

dilaksanakan oleh Perum PERURI dan/atau Perusahaan Sekuriti

yang mendapat izin dari Badan Koordinasi Pemberantasan Uang

Palsu (BASUPAL) yang ditunjuk oleh Bank Indonesia, dengan

ketentuan sebagai berikut:

a. diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk cek, bilyet giro dan

efek dengan nama atau bentuk apapun;

b. harus dilakukan pembayaran di muka sejumlah dokumen yang

harus dilunasi bea meterai ke kas negara melalui bank persepsi;

c. mengajukan izin ke Direktur Jenderal Pajak;

d. Perum PERURI harus lapor bulanan ke Direktur Jenderal Pajak

paling lambat tanggal 10 di bulan berikutnya;

e. tanpa izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dapat dikenakan

sanksi pidana selama-lamanya 7 tahun.

5. Menggunakan Sistem Komputerisasi

Pelunasan dengan sistem komputerisasi dilaksanakan hanya

untuk dokumen yang berbentuk surat:

a. yang menyebutkan jumlah uang;


b. yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang

dalam rekening bank;

c. yang berisi pengakuan bahwa utang yang seluruhnya atau

sebagian telah dilunasi.

Pelaksanaan penggunaan sistem komputerisasi dilakukan

dengan ketentuan sebagai berikut.

a. Pelaksanaannya harus mengajukan izin tertulis kepada Direktur

Jenderal Pajak dengan mencantumkan jenis dokumen dan

perkiraan jumlah rata-rata dokumen yang akan dilunasi bea

meterai setiap hari.

b. Penerbit dokumen dengan membubuhkan tanda bea meterai

lunas dengan sistem komputer, harus terlebih dahulu melakukan

pembayaran bea meterai di muka, minimal sebesar perkiraan

jumlah dokumen yang harus dilunasi bea meterai setiap

bulannya ke rekening Kas Negara, yang mana penyetorannya

melalui bank persepsi.

c. Pelunasan dengan menggunakan komputerisasi harus membuat

laporan bulanan tentang realisasi penggunaan (paling lambat

tanggal 15 setiap bulannya).

d. Saldo bea meterai yang lebih dibayar pada saat mengajukan izin

masih mencukupi kebutuhan untuk pemeteraian 1 bulan.

e. Penggunaan pelunasan bea meterai dengan sistem

komputerisasi tanpa izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak

dapat dikenakan sanksi pidana sesuai dengan Pasal 13

Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985, dipidana maksimal 7

(tujuh) tahun.

f. Bea meterai kurang bayar yang disebabkan oleh kelebihan

pemakaian dari pembayaran di muka dikenakan sanksi denda

administrasi sebesar 200% dari bea meterai yang kurang

dibayar.

g. Apabila melewati masa berlakunya izin yang diberikan, maka

dikenakan sanksi administratif berupa pencabutan izin.

h. Apabila laporan ke Direktorat Jenderal Pajak melewati batas

waktu dikenakan sanksi pencabutan izin.


Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai

Apabila dokumen tidak atau kurang dilunasi bea meterai sebagaimana

mestinya maka akan dikenakan denda administrasi sebesar 200% (dua

ratus persen) dari bea meterai yang tidak atau kurang dibayar. Pemeteraian

kemudian atas dokumen tersebut dilakukan oleh pejabat pos menurut tata

cara yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai

yang dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen

yang bea meterainya belum dilunasi sebagaimana mestinya. Pemeteraian

kemudian dilakukan atas:

a. dokumen yang semula tidak terutang bea meterai, namun akan

digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan;

b. dokumen yang bea meterainya tidak atau kurang dilunasi

sebagaimana mestinya;

c. dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan digunakan di

Indonesia.

Cara Pelunasan Bea Meterai

Pelunasan

Benda

Meterai Cara Lain

Kertas

Meterai

Meterai

Tempel

Mesin

Teraan

Meterai

Digital

Tempel

Teknologi

Percetakan

Sistem

Kompu

terisasi

Cek

Bilyet

Giro

Billing

statemen

tTagihan

Telepon

etc


Kewajiban pemenuhan bea meterai dan denda administrasi yang

terutang mempunyai daluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun sejak

tanggal dokumen dibuat. Hal ini berlaku untuk seluruh dokumen termasuk

kuitansi.

Berdasarkan pasal 8 UU No.13 Tahun 1985 disebutkan bahwa

dokumen yang tidak atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya dikenakan

denda administrasi sebesar 200% dari bea meterai yang tidak atau kurang

dibayar. Pelunasan bea meterai terutang berikut dendanya dilakukan

dengan cara pemeteraian kemudian. Pemeteraian kemudian dilakukan oleh

pejabat pos.


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 4 tentang Bea

Meterai maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini.

Apabila peserta dalam mengerjakan menemukan hambatan, peserta dapat

membuka kembali pembahasan terkait dengan latihan pada kegiatan belajar dari

latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Jelaskan apakah yang dimaksud dengan bea meterai!

2. Jelaskan yang menjadi objek pemungutan bea meterai!

3. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp6.000,00!

4. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp3.000,00!

5. Sebutkan dokumen yang tidak dikenakan bea meterai!

6. Kapan bea meterai mulai terutang?

7. Sebutkan dan jelaskan tata cara dan pelunasan bea meterai!

8. Jelaskan tentang daluwarsa dalam bea meterai?


Rangkuman

1. Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13

Tahun 1985. Objek pemungutan bea meterai adalah dokumen. Dokumen

yang menjadi objek pemungutan adalah dokumen yang ditulis di atas

kertas. Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat dokumen tersebut

selesai dibuat atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Pihak

yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat manfaat dari

dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan

lain. Pelunasan bea meterai terhadap dokumen yang terutang bea meterai

dapat dilakukan dengan berbagai cara, antara lain menggunakan benda

meterai/meterai tempel, menggunakan kertas meterai/kertas segel, dan

menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph).

2. Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai yang

dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang bea

meterainya belum dilunasi sebagaimana mestinya. Pelanggaran dalam

pelunasan bea meterai terjadi sebagai akibat dari pelanggaran formal dan

pelanggaran material. Sanksi terkait dengan bea meterai ini mencakup

sanksi administrasi dan sanksi pidana. Kewajiban pemenuhan bea meterai

dan denda administrasi yang terutang mempunyai daluwarsa setelah

melampaui waktu 5 tahun sejak tanggal dokumen dibuat, kecuali untuk

kuitansi.


Tes Formatif


Kegiatan Belajar 4 tentang Bea Meterai maka kepada peserta kami sarankan

untuk mengerjakan quiz berikut.



benar!

1. Objek pemungutan bea meterai adalah.…

a. dokumen

b. surat tanda/stuk

c. kuitansi

d. perjanjian

2. Dokumen yang harus bayar bea meterai adalah.…

a. dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam

keadaan yang bersifat pidana

b. dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam

keadaan yang bersifat perdata

c. dokumen yang akan digunakan sebagai bukti kepemilikan

d. dokumen pemerintah yang dikeluarkan untuk diberikan kepada orang

dan/atau badan

3. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, mulai terutang bea meterai pada

saat.…

a. pada saat dokumen ditandatangani untuk memperoleh pembayaran

b. pada saat dokumen selesai dibuat dan ditandatangani oleh pihak

yang berkepentingan

c. pada saat dokumen selesai dibuat, diserahkan dan diterima oleh

pihak yang berkepentingan

d. pada saat dokumen memperoleh pengesahan dari yang berhak

menerima


4. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak mulai terutang bea meterai

pada saat….

a. dokumen disahkan oleh Notaris/PPAT

b. dokumen diterima oleh bendahara

c. dokumen selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang

berkepentingan

d. dokumen digunakan untuk memperoleh pembayaran

5. Dokumen yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai pada saat.…

a. dokumen digunakan di Indonesia

b. dokumen ditandatangani oleh pihak yang berkepentingan

c. dokumen memperoleh pengesahan dari Departemen Hukum dan Hak

Asasi Manusia

d. dokumen dilegalisir oleh Departemen Luar Negeri

6. Dokumen yang tidak dikenakan bea meterai, kecuali….

a. surat penyimpanan barang

b. bukti pengiriman barang

c. tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara

d. kuitansi pembayaran ATK senilai Rp.300.000,00

7. Tata cara pelunasan bea meterai adalah sebagai berikut, kecuali.…

a. menggunakan kertas meterai

b. menggunakan mesin tera bea meterai

c. menyetorkan secara tunai bea meterai

d. menggunakan alat cetak

8. Kewajiban pemenuhan bea meterai menjadi daluwarsa apabila telah

melampaui.…

a. 3 tahun

b. 5 tahun

c. 8 tahun

d. 10 tahun


9. Bea meterai atas kuitansi dengan nilai sebesar Rp.1.000.000,00 dikenakan

bea meterai sebesar….

a. Rp6.000,00

b. Rp3.000,00

c. Rp3000,00 ditambah sanksi denda 200%

d. tidak terutang bea meterai

10. Bea meterei atas surat perjanjian yang akan digunakan sebagai alat

pembuktian di peradilan dikenakan bea memerai sebesar….

a. Rp6.000,00

b. Rp3.000,00

c. Rp6.000,00 ditambah denda keterlambatan sebesar 200%

d. tidak terutang bea meterai









x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;








Tes Sumatif

A. Esai

Setelah peserta mempelajari seluruh isi Modul Perpajakan Bendahara

Pengeluaran ini maka untuk menguji hasil belajar peserta diklat, peserta

disarankan untuk mengerjakan tes sumatif berikut ini.

1. Satker A menerima tagihan dari Penyedia Barang/Jasa (ber NPWP

dan PKP):

a. Tagihan dari PT Sentani Indocom atas penyerahan barang Alat

Pengolahan Data berupa 2 unit komputer dan mesin printer

sebesar Rp49.000.000 (termasuk PPN).

b. Tagihan yang diajukan oleh PT Cendrawasih Bangun Persada

(ber NPWP dan PKP) selaku penyedia jasa yang telah memiliki

izin/sertifikasi di bidang konstruksi, sehubungan dengan

pekerjaan pembangunan gedung kantor dengan nilai sebesar

Rp125.000.000,00 (Termasuk PPN).

c. Tagihan yang diajukan oleh CV. Jaya Konsultan (ber NPWP dan

PKP) yang belum memiliki sertifikat di bidang jasa konstruksi,

Rp 23.000.000,00 (termasuk PPN) atas pekerjaan konsultan

pengawas pembangunan gedung.

d. Tagihan yang diajukan oleh CV Karya Konsultan (ber NPWP

dan PKP) sudah memiliki sertifikat jasa kontruksi sebesar Rp.

15.000.000 (Termasuk PPN) atas pekerjaan konsultan

perencana pembangunan gedung.

2. Bendahara Satker A melakukan transaksi pembayaran-pembayaran

sebagai berikut.

a. Pembayaran honorarium kepada Markus SE MM, Gol. III/d (ber

NPWP) sebagai pengajar sebesar Rp600.000,00.


b. Pembayaran honorarium kepada Mario Teguh seorang

motivator profesional pada acara Capacity Building sebesar

Rp120.000.000,00 (ber NPWP).

c. Pembayaran honorarium kepada Mr. Paul Lambert seorang

pengajar dari Australia sebesar US$ 20.000,00 (kurs pada saat

pembayaran kepada tenaga ahli tersebut US$ 1= Rp10.300,00).

d. Pembayaran upah kepada Usman yang bekerja mengecat

gedung kantor dengan upah kerja Rp1.500.000,00. Pekerjaan

diselesaikan selama 3 hari (tidak ber NPWP).

e. Pembayaran sewa 4 buah kendaraan truk pada UD Mobil (ber

NPWP dan PKP) untuk mengangkut arsip/dokumen hasil audit

ke gudang dengan nilai seluruhnya Rp22.000.000,00 (termasuk

PPN).

f. Pembayaran upah pegawai harian (tukang/kuli bangunan) untuk

perbaikan saluran air selama 17 hari, status tidak kawin dengan

upah Rp 300.000,00 per hari (ber NPWP)

g. Membayar tunai tagihan CV Kurnia Boga (pengusaha catering,

ber NPWP) sebesar Rp6.600.000.

h. Membayar tagihan perbaikan kendaraan dinas dari CV Sarana

Oto (NPWP dan PKP) sebesar Rp4.400.000 (termasuk PPN)

dengan rincian Jasa: Rp800.000, suku cadangRp3.600.000.

3. Pembayaran gaji kepada Drs. Surya, MA seorang pegawai negeri di,

Golongan IV/c, menikah dengan jumlah anak 2 (dua) orang,

memperoleh gaji pokok Rp 4.200.000,00 Selain dari itu, sebagai

seorang pejabat ia memperoleh tunjangan jabatan Rp1.200.000,00

serta mendapat tunjangan beras Rp 217.260,00.

4. Pembayaran honorarium dokter non PNS sebesar Rp5.000.000,- per

bulan selama setahun, status TK, yang bersangkutan mempunyai

NPWP dan mendapat penghasilan di tempat lain.

PERTANYAAN :

Pajak-pajak apa sajakah yang terutang atas transaksi/pembayaran-

pembayaran tersebut? Hitunglah besarnya pajak tersebut!


B. Pilihan Ganda

Pilih satu jawaban yang paling benar, dengan memberi tanda silang

(x) pada Pilihan jawaban yang telah tersedia!

1. Pembayaran oleh Bendahara Pengeluaran atas belanja barang

sebesar Rp1.800.000,00 dari penyedia yang tidak ber NPWP dan

telah dikukuhkan sebagai PKP dikenakan....

a. PPh pasal 22 dengan tarif 1,5 % dan PPN

b. PPh pasal 22 sebesar 3% dan PPN

c. PPN dengan tarif 10%

d. PPh pasal 23

2. Kode akun dan jenis setoran untuk penyetoran PPh atas pembelian

barang sebesar Rp5.000.000,00 oleh Bendahara Pengeluaran

adalah....

a. 411122 / 100

b. 411122 / 900

c. 411122 / 910

d. 411122 / 920

3. Bendahara melakukan pembayaran honorarium pejabat pengadaan

kepada Iwan, golongan III/a. Atas pembayaran tersebut bendahara

memotong PPh sebesar....

a. PPh pasal 21 sebesar 15%

b. PPh pasal 21 sebesar 5%

c. PPh pasal 21 sebesar 0%

d. PPh pasal 21 sebesar 5% x (50% x honorarium)

4. Penghasilan Kena Pajak yang diperoleh wajib pajak orang pribadi

dengan jumlah paling banyak 50 juta dikenakan tarif PPh sebesar.…

a. 5%

b. 10%

c. 15%

d. 25%


5. Besarnya PTKP dalam satu tahun pajak ditentukan oleh kondisi atau

keadaan wajib pajak pada.…

a. awal memiliki status sebagai wajib pajak

b. 1 Januari tahun pajak berjalan

c. 31 Desember tahun pajak sebelumnya

d. bulan pertama menerima gaji/penghasilan

6. Iwan Prayitno adalah seorang PNS dengan status K/3, Penghasilan

Tidak Kena Pajak yang bisa dikurangkan terhadap penghasilannya,

sebesar....

a. Rp58.500.000,00

b. Rp63.000.000,00

c. Rp67.500.000,00

d. Rp72.000.000,00

7. Saat terutang Pajak Penghasilan pasal 22 atas pembelian barang

yang dananya berasal dari APBN/D adalah....

a. pada saat dilakukannya kontrak pengadaan barang

b. pada saat penyerahan barang

c. pada saat dilakukan pembayaran

d. pada saat pembelian barang

8. Salah satu bukti bahwa rekanan/penyedia barang/jasa adalah

pengusaha kena pajak (PKP) adalah....

a. rekanan memiliki NPWP

b. rekanan memiliki SIUP

c. rekanan memiliki laporan keuangan

d. rekanan memiliki nomor seri faktur pajak dari KPP setempat


9. Pajak Penghasilan Pasal 26 adalah.…

a. pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk

apapun yang diterima oleh wajib pajak karena adanya hubungan

kerja

b. pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk

apapun, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri

selain Bentuk Usaha Tetap di Indonesia

c. pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan dengan nama

dan dalam bentuk apapun yang diterima orang asing yang telah

memilih untuk dikukuhkan sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri

d. pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam

bantuan apapun yang dibayarkan atau terutang oleh badan

pemerintah selaku subyek pajak dalam negeri

10. Kode Akun untuk penyetoran PPh pasal 4 ayat 2 adalah.…

a. 411121

b. 411122

c. 411124

d. 411128

11. Faktur Pajak adalah.…

a. bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena

Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa

Kena Pajak atau sebagai bukti pungutan pajak karena impor

Barang Kena Pajak

b. bukti setoran Pajak Pertambahan Nilai Barang/Jasa atau Pajak

Penjualan Barang Mewah yang dibuat Pengusaha Kena Pajak

c. bukti pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Barang/Jasa dan

Pajak Penjualan Barang Mewah yang dibuat oleh Pengusaha

Kena Pajak

d. bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/Jasa dan Pajak

Penjualan Barang Mewah yang dibuat oleh Kantor Pelayanan

Pajak


12. Format NPWP adalah xx.xxx.xxx.x-xxx.xxx

A B C D

Huruf C menunjukkan kode.…

a. identitas wajib pajak

b. nomor registrasi

c. kode KPP

d. status wajib pajak

13. Bendahara Pengeluaran Satker A pada tanggal 15 April 2016 telah

memungut PPh pasal 22. Terhadap pemungutan tersebut penyetoran

pajak harus dilakukan selambat-lambatnya....

a. tanggal 10 Mei 2016

b. tanggal 14 Mei 2016

c. tanggal 31 April 2016

d. tanggal 22 April 2016

14. Batas pelaporan PPh pasal 4 (2) oleh Bendahara Pengeluaran

adalah.…

a. 20 hari setelah masa pajak berakhir

b. 14 hari setelah masa pajak berakhir

c. 7 hari setelah masa pajak berakhir

d. akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

15. Bendahara satker A melakukan transaksi pembayaran Jasa catering

kepada CV Rindu Catering sebesar Rp10.000.000,00. Terhadap

pembayaran tersebut dikenakan pajak....

a. PPN dan PPh Pasal 22

b. PPN dan PPh Pasal 23

c. PPN

d. PPh Pasal 23

16. Terhadap transaksi pemeliharaan gedung kepada CV Maju

Kontruksindo seorang pengusaha kontruksi yang mempunyai Izin

Usaha Jasa Kontruksi dikenakan Pajak Penghasilan....

a. PPh Pasal 23

b. PPh Pasal 22

c. PPh Pasal 4 (2)

d. PPh Pasal 26


17. Berikut adalah transaksi yang tidak dibebaskan dari pungutan PPN....

a. pembelian makanan dari warung padang

b. pembelian beras untuk bahan makanan tahanan

c. jasa akomodasi penginapan ke Park Hotel

d. jasa pengiriman surat ke PT Kertagaya Pusaka

18. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 jenis dokumen

yang tidak dikenakan bea meterai adalah....

a. surat perjanjian dan surat-surat lain yang dibuat dengan tujuan

untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan,

kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata

b. akta- akta notaris termasuk salinannya

c. akta-akta yang dibuat oleh pejabat pembuat akta tanah/PPAT

termasuk salinannya

d. tanda terima gaji, uang tunggu dan pembayaran lain yang ada

kaitannya dengan hubungan kerja serta surat-surat yang

diserahkan untuk mendapatkan pembayaran itu

19. Untuk bea meterai yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai

pada.…

a. saat selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang

berkepentingan

b. saat dokumen selesai dibuat dan diserahkan kepada pihak–

pihak yang berkepentingan

c. saat dokumen akan digunakan di Indonesia

d. saat dokumen akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan

20. Tanda penerimaan uang yang mempunyai nilai nominal lebih dari

Rp250.000,00 sampai dengan Rp1.000.000,00 dikenakan bea

meterai sebesar.…

a. Rp6.000,00

b. Rp3.000,00

c. tidak ada bea meterai/tidak dipungut

d. bea meterai bisa dilakukan dengan pelunasan kemudian


Kunci Jawaban

Tes Formatif Kegiatan Belajar 1

Pilihan Ganda


Pilihan Ganda

NO JAWABAN NO JAWABAN NO JAWABAN

1 D 6 C 11 B

2 D 7 C 12 A

3 B 8 C 13 D

4 B 9 A 14 A

5 D 10 A 15 C

NO JAWABAN NO JAWABAN

1 C 6 D

2 D 7 A

3 D 8 A

4 A 9 C

5 A 10 A



Pilihan Ganda


1 C 6 D

2 D 7 D

3 D 8 B

4 B 9 A

5 A 10 B


Pilihan Ganda


1 A 6 D

2 B 7 C

3 C 8 B

4 C 9 B

5 A 10 A


Tes Sumatif

Pilihan Ganda


1 C 11 A

2 C 12 C

3 B 13 D

4 A 14 A

5 B 15 D

6 D 16 C

7 C 17 D

8 D 18 D

9 B 19 C

10 D 20 B


Daftar Pustaka

Sumber Peraturan Perundang-undangan

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum Perpajakan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan atau Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 47 Tahun 2009. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2000. Jakarta: Sekretariat Negara.

Sumber Buku

Halim, Abdul, Icuk Rangga Bawono dan Amin Dara.2014. Perpajakan, Konsep, Aplikasi, Contoh dan Studi Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Mardiasmo. 2009. Perpajakan Edisi Terbaru 2016. Yogyakarta: ANDI.

Rahardjo, Budi. 2012. Perpajakan Bendahara Pengeluaran. Bogor: Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan.

Sakti, Nufransa Wira dan Asrul Hidayat. E-Faktur Mudah dan Cepat Penggunaan

Faktur Pajak Online. Jakarta: Visimedia Pustaka.


Supramono, Theresia Woro Damayanti. 2014. Perpajakan Indonesia, Mekanisme dan Perhitungan. Yogyakarta: ANDI.

Tatang, Hasanudin. 2013. PPh Pemotongan/Pemungutan. Jogjakarta: Indie Book Corner.

Tim Kreatif. 2010. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) (Edisi Revisi 201 0). Bandung: Fokus Media.

Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II . 2013. Bendahara Mahir Pajak. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak.

PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAANJalan Raya Puncak KM 72, GadogMegamendung - Bogor, Jawa Barat 16770

(0251)8244771 (0251)8245412

HAK CIPTAPusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

2018

3(53$-$.$1 %(1'$+$5$ 3(1*(/8$5$1 · ©pusdiklat anggaran dan perbendaharaan dilarang...

Documents