302832828 perencanaan strategi dan anggaran

8/18/2019 302832828 Perencanaan Strategi Dan Anggaran

1/8

SPM-09 Penyusunan Anggaran

Hakikat Anggaran

Anggaran digunakan dalam perencanaan dan pengendalian jangka pendek yang efektif dalamorganisasi. Suatu anggaran operasi biasanya meliputi waktu satu tahun dan menyatakan

pendapatan dan beban yang direncanakan untuk tahun itu.

Karakteristik anggaran sebagai berikut :

1. Anggaran mengestimasi kan potensi laba dari unit bisnis tersebut

2. Dinyatakan dalam istilah moneter

. !iasanya meliputi waktu selama satu tahun

". #erupakan komitmen manajemen

$. %sulan anggaran ditinjau dan disetujui oleh pejabat yang lebih tinggi wewenangnya dari

pembuat anggaran

&. Setelah disetujui' anggaran hanya dapat diubah dala kondisi(kondisi tertentu

). Secara berkala' kinerja keuangan actual dibandingkan dengan anggaran' dan *ariansdianalisis serta dijelaskan

Hubungan dengan Perencanaan Strategis

!aik perencanaan strategis dan penyusunan anggaran melibatkan perencanaan' namun jenis

akti*itas perencanaannya berbeda antara kedua proses tersebut. +roses penyusunan anggaran

focus pada satu tahun' sementara perencanaan strategis focus pada akti*itas(akti*itas yangmencakup periode beberapa tahun. +erencanaan strategis mendahului penyusunan anggaran dan

menyediakan kerangka kerja dalam mana anggaran tahunan dikembangkan.

+erbedaan lainnya adalah bahwa rencana strategis intinya terstruktur berdasarkan lini produk

atau program lain' sementara anggaran terstruktur berdasarkan pusat tanggung jawab.

Perbedaan dengan Prediksi

Anggaran berbeda dengan prediksi dalam beberapa hal. Anggaran adalah suatu rencana

manajemen' dengan asumsi implisit bahwa langkah(langkah positif akan diambil oleh pembuat

anggaran guna membuat kegiatan nyata sesuai dengan rencana.

Kegunaan Anggaran


2/8

+enyusunan Anggaran operasi mempunyai empat tujuan utama:

1. %ntuk menyelaraskan dengan rencana strategi

2. %ntuk membantu mengoordinasikan akti*itas dari beberapa bagian

. %ntuk menugaskan tanggung jawab kepada manajer

". %ntuk memperoleh komitmen yang merupakan dasar untuk menge*aluasi kinerja actualmanajer

Isi dari Anggaran Operasi

,si dari anggaran operasi terdiri dari rencana strategis' anggaran modal' anggaran kas' dan

anggaran neraca.

Kategori Anggaran Operasi

Dalam organisasi yang besar' keseluruhan anggaran dapat berupa beberapa halaman' diantaranyahalaman ringkasan dan halaman lain yang berisi rincian dari unit bisnis' ditambah penelitian dan

pengembangan' serta beban umum dan administratif. +os(pos pendapatan disusun pertama kali.

Anggaran Pendapatan

!erisi proyeksi penjualan unit dikalikan dengan harga jual yang diperkirakan. Dari semuaelemen anggaran laba' anggaran pendapatan adalah yang paling penting' tetapi juga merupakan

elemen yang dipengaruhi oleh ketidakpastian paling besar. +erusahaan yang memiliki pesanan

tertunda dalam jumlah besaratau perusahaan yang *olume penjualannya dibatasi oleh kapasitas produksi akan memiliki lebih banyak kepastian dalam proyeksi penjualan dibandingkan dengan

perusahaan yang *olume penjualannya dipengaruhi oleh ketidakpastian di pasar. Anggaran

pendapatan biasanya didasarkan pada prediksi akan beberapa kondisi untuk mana manajer penjualan tidak dapat dianggap bertanggung jawab.

Anggaran Biaya Produksi dan Biaya Penjualan

!iaya bahan baku dan tenaga kerja standar untuk tingkat *olume yang direncanakan dari bauran

standar atas produk ditampilkan di anggaran.

Anggaran biaya yang dikembangkan oleh manajer produksi mungkin saja tidak saja untuk kuantitas produk yang sama seperti yang ditunjukkan dalam anggaran penjualan. +erbedaan

tersebut menunjukkan tambahan atas atau pengurangan dari persediaan barang jadi. -etapi' harga

pokok penjualan yang dilaporkan dalam anggaran ringkasan adalah biaya standar dari produk

yang dianggarkan akan dijual.+engendalian atas jumlah yang dapat dibeli diperoleh dari otorisasiterbuka untuk dibeli /open to buy0 terinci yang dibuat selama tahun tersebut' dan bukannya

berdasarkan jumlah yang tercantum dalam anggaran.


3/8

Beban Pemasaran

Adalah beban yang dikeluarkan untuk memperoleh penjualan. Sebagian besar dari jumlah yang

terdapat dalam anggaran mungkin telah dikomitmenkan sebelum tahun tersebut dimulai. ,klanharus dipersiapkan berbulan(bulan di muka sebelum diluncurkan' dan kontrak dengan media juga

demikian.

Beban Logistik

!iasanya dilaporkan secara terpisah dari beban untuk mendapatkan pesanan. #encakup entri pesanan' pergudangan dan pengambilan pesanan' transportasi ke konsumen' dan penagihan

piutang. Secara konseptual' beban(beban ini memiliki perilaku yang serupa dengan biaya

produksi daripada biaya pemasaran.

Beban Umum dan Administratif

#erupakan beban dari unit(unit staf. Secara keseluruhan' beban(beban ini merupakan biayadiskresione' walaupun beberapa komponennya merupakan biaya teknik /engineered 0. +os ini

merupakan biaya kebijakan' maka jumlah yang tepat untuk diotorisasikan sering diperdebatkan.

Beban Penelitian dan Pengembangan

Anggaran itbang menggunakan salah satu dari dua pendekatan' atau kombinasi dari keduanya.

1. 3umlah total merupakan fokusnya. 3umlah tersebut mungkin merupakan tingkat

pengeluaran saat ini yang disesuaikan dengan inflasi' ataupun julmah yang lebih besar'dengan keyakinan bahwa lebih banyak uang dapat dibelanjakan pada waktu yang baik'

jika perusahaan memperkirakan suatu peningkatan dalam pendapatan penjualan atau pengembangan suatu produk atau proses baru secara signifikan.

2. #engagregasikan rencana pengeluaran dari setiap proyek yang disetujui' ditambah

cadangan untuk pekerjaan yang mungkin akan dilaksanakan walaupun saat ini belum

teridentifikasi.

Pajak Penghasilan

!eberapa perusahaan tidak mempertimbangkan pajak penghasilan dalam penyusunan anggaranuntuk bisnis. 4al ini disebabkan karena kebijakan pajak penghasilan ditetapkan di kantor pusat.

Anggaran(anggaran ain

1. Anggaran #odal


4/8

#enyatakan proyek(proyek modal yang telah disetujui' ditambah jumlah sekaligus untuk

proyek(proyek kecil yang tidak memerlukan persetujuan tingkat yang lebih tinggi.

+ada waktu anggaran' proyek yang telah dirangkai menjadi satu paket secara keselurujan dandiperiksa secara total. %ntuk proyek(proyek yang dipertahankan /tidak dihapus atau dikurangi

ukurannya0' suatu estimasi kas yang akan dikeluarkan setiap kuartalnya disusun. 4al ini pentinguntuk mempersiapkan laporan arus kas.

2. Anggaran 5eraca

#enunjukkan implikasi neraca dari keputusan(keputusan yang tercakup dalam anggaran operasimaupun anggaran modal. !eberapa bagian neraca bermanfaat untuk pengendalian.

. Anggaran aporan Arus Kas

#enunjukkan berapa banyak uang yang dibutuhkan selama tahun tersebut yang akan dipasok

oleh laba ditahan dan yang harus dipinjam dari sumber(sumber luar lainnya' jika ada. 4altersebut penting untuk perencanaan keuangan. !endahara pun memerlukan estimasi atas

kebutuhan kas bulanan sebagai dasar untuk merencanakan jenis kredit dan pinjaman jangka

pendek.

Manajemen Berdasarkan ujuan

,mplisit dalam jumlah anggaran terdapat tujuan(tujuan tertentu : membuka kantor penjualan baru' memperkenalkan lini produk baru' melatih kembali karyawan' memasang sistem computer

baru' dan seterusnya. !eberapa perusahaan membuat sasarannya menjadi eksplisit. +roses

melakasanakan hal(hal tersebut disebut sebagai management by objecti*e /#!60.

!eberapa sistem manajemen berdasarkan tujuan dipisahkan dari proses penyusunan anggaran.

4al ini sebagian disebabkan karena #!6 pada awalnya diusulkan oleh penulis di bidang

personalia' sedangkan anggaran keuangan merupakan bidang akuntansi manajemen.

Proses Penyusunan Anggaran

Organisasi

Departemen Anggaran

!iasanya melapor kepada kontroler korporat' menangani arus informasi dari sistem pengendaliananggaran. Departemen anggaran melakukan beberapa fungsi berikut ini :

* #enerbitkan prosedur dan formulir untuk penyusunan anggaran.

* #engooedinasikan dan menerbitkan setiap tahunnya asumsi(asumsi dasar tingkat korporatyang akan menjadi dasar untuk anggaran.


5/8

* #emastikan bahwa informasi disampaikan dengan semestinya antar unit organisasi yang

saling terkait

* #emberikan bantuan bagi pembuat anggaran.

* #enganalisis anggaran yang diajukan oleh pembuat anggaran dan memberikan rekomendasikepada manajemen senior.

* #enangani proses pembuatan re*isi anggaran.

Dengan komputer' dan terutama internet' fungsi(fungsi ini dapat dilakukan dengan lebih akurat'

lebih sedikit penyalinan dan kesalahan penghitungan' dan jauh lebih cepat.

Komite Anggaran

-erdiri dari anggota(anggota manajemen senior Di beberapa perusahaan' 786 membuat

keputusan tanpa komite. Komite tersebut meninjau dan menyetujui atau menyesuaikan masing(masing anggaran. Dalam perusahaan besar yang terdi*ersifikasi' komite anggaran mungkin

hanya bertemu dengan eksekutif operasi senior untuk meninjau anggaran dari suatu unit bisnisatau sekelompok unit bisnis.

Penerbitan Pedoman

Dalam pengembangan rencana strategis biasanya tidak melibatkan manajer pusat tanggung

jawab di tingkat yang lebih rendah. Dengan demikian' ada atau tidak ada rencana strategis'langkah pertama dalam proses penyusunan anggaran adalah mengembangkan pedoman yang

mengatur penyusunan anggaran' untuk disebarkan kepada semua manajer. +edoman ini adalah

yang dinyatakan secara implisit dalam rencana strategis dan dimodifikasi sesuai dengan perkembangan yang telah terjadi semenjak disetujui' khususnya kinerja perusahaan sampai

tanggal tersebut dan prediksi terakhir.

,si dari pedoman tersebut' misalnya asumsi inflasi secara umum dan inflasi untuk pos(pos

tertentu seperti upah9 kebijakan korporat mengenai berapa banyak karyawan yang dapatdipromosikan9 kompensasi di tiap tingkat upah dan gaji' termasuk tunjangan9 dan kemungkinan

untuk membekukanperekrutan.

!su"an A#a" Anggaran

Sebagian besar pusat tanggung jawab akan memulai tahun anggaran dengan fasilitas' karyawan'dan sumber daya lain yang sama seperti yang mereka miliki saat ini. #aka anggaran inididasarkan pada tingkatan yang ada' yang kemudian dimodifikasi sesuai dengan pedoman.

+erubahan dari tingkat kinerja saat ini dapat diklasifikasikan sebagai :

1. +erubahan dalam kekuatan eksternal


6/8

2. +erubahan dalam kebijakan dan praktik internal

$egosiasi

#endiskusikan usulan anggaran dengan pejabat di atas. ,ni merupakan inti dari proses tersebut.

S"ack

!anyak pembuat anggaran cenderung untuk menganggarkan pendapatan agak lebih rendah dan pengeluaran agak lebih tinggi' dari estimasi terbaik mereka mengenai jumlah(jumlah tersebut.

6leh karena itu' anggaran yang dihasilkan' adalah target yang lebih mudah bagi mereka untuk

dicapai.

+erbedaan antara jumlah anggaran dan estimasi terbaik disebut slack. Dalam memeriksaanggaran' atasan berusaha untuk menemukan dan menghilangkan slack .

injauan dan Persetujuan

%sulan anggaran diajukan melalui beberapa tingkatan yang berjenjang dalam organisasi. Ketika

usulan tersebut mencapai puncak dari unit bisnis' analis mengumpulkan potongan(potongantersebut bersama(sama dan memeriksa totalnya.

%e&isi Anggaran

Salah satu pertimbangan utama dalam penyusunan anggaran adalah prosedur untuk mere*isi

anggaran setelah disetujui.

Dua jenis umum re*isi anggaran :

1. +rosedur yang memungkinkan pemuktahiran anggaran secara sistematis.

2. +rosedur yang memungkinkan adanya re*isi dalam keadaan tertentu.

3ika re*isi anggaran terbatas hanya pada situasi yang tidak biasanya' maka re*isi semacam itu

harus ditinjau dengan memadai. Secara umum' iin untuk membuat re*isi sebaiknya sulit untuk

didapat. !isa dikatakan' re*is anggaran harus dijustifikasi berdasarkan perubahan kondisi yangsignifikan dari yang ada ketika anggaran yang asli disetujui.

Suatu hal yang penting bahwa tindakan(tindakan manajemen didasarkan pada informasi terkiniyang tersedia. Konsekuensinya' manajer sebaiknya bertindak sesuai dengan informasi paling

akhir. Kinerja terus akan diukur terhadap anggaran yang asli' tetapi penjelasan untuk *ariansyang wajar dapat diterima.

Anggaran Kontijensi


7/8

Adalah mengidentifikasikan tindakan(tindakan manajemen yang akan diambil jika ada

penurunan yang signifikan dalam *olume penjualan dari apa yang telah diantisipasi ketika

mengembangkan anggaran /misalnya: tindakan yang akan diambil berdasarkan penurunan 2;<dari estimasi terbaik atas *olume penjualan0. Anggaran kontikensi menyediakan suatu cara yang

cepat untuk menyesuaikan dengan kondisi yang berubah jika situasinya telah tiba'

Aspek-aspek Keperi"akuan

!eberapa pertimbangan moti*asional dalam penyusunan anggaran operasi dijelaskan berikut:

Partisipasi dalam Proses Penyusunan Anggaran

Suatu prose anggaran bisa bersifat dari atas(ke(bawah atau dari bawah(ke(atas. Dengan

penyusunan anggaran dari atas(ke(bawah' manajemen senior menetapkan anggaran bagi tingkat

yang lebih rendah. Dengan penyusunan anggaran dari bawah(ke(atas' manajer tingkat yang lebih

rendah berpartisipasin dalam menentukan besarnya anggaran.-etapi' pendekatan dari atas(ke(

bawah jarang berhasil. +enyusunan anggaran dari bawah(ke(atas kemungkinan besar akanmenciptakan komitmen untuk mencapai tujuan anggaran' dengan pengendalian yang hati(hati.

Sebenarnya' proses penyusunan anggaran yang efektif menggabungkan kedua pendekatantersebut. +enelitian telah menunjukkan bahwa partisipasi anggaran mempunyai dampak yang

positif terhadap moti*asi manajerial karena dua alasan :

1. Kemungkinan ada peneriman yang lebih besar atas cita(cita anggaranjika anggaran

dipandang berada dalam kendali pribadi manajer' dibandingkan bila dipaksakan secaraeksternal.

2. 4asil penyusunan anggaran partisipatif adalah pertukaran informasi yang efektif. !esar

anggaran yang telah disetujui merupakan hasil dari keahlian dan pengetahuan pribadi dari pembuat anggaran' yang paling dekat dengan lingkungan produk=pasar.

ingkat Kesu"itan dari arget Anggaran

Anggaran yang ideal adalah anggaran yang menantang tetapi dapat dicapai. Dalam istilah

statistik' hal ini dapat diartikan bahwa seorang manajer yang berkinerja dengan cukup

baikmempunyai kesempatan paling tidak $;< untuk mencapaijumlah naggraran. Salah satuketerbatasan dari target yang dapat dicapai adalah kemungkinan bahwa manajer unit bisnis tidak

melakukan usaha yang memuaskan ketika anggaran tercapai.4al ini dapat diatasi dengan

menyediakan pembayaran bonus untuk kenerja actual yang melebihi anggaran.

Keter"ibatan Manajemen Senior

Adalah perlu supaya sistem anggaran mana pun menjadi lebih efektif dalam memoti*asi pembuat

anggaran. -anpa partisipasi aktif mereka dalam proses persetujuan' akan ada godaan besar bagi

pembuat anggaran untuk bermain(main dengan sistem tersebut(yaitu' beberapa manajer akan

menyerahkan anggaran yang mudah dicapai atau yang berisi kelonggaran yang berlebihan untuk kontijensi yang mungkin.


8/8

'epartemen Anggaran

Departemen anggaran memiliki masalah keperilakuan yang sangat sulit. Departemen ini harus

menganalisis anggaran secara rinci' dan harus yakin bahwa anggaran disusun dengan memadaidan informasinya adalah akurat.

%ntuk melaksanakan tugasnya dengan efektif' maka anggota departemen anggaran harus

mempunyai reputasi sebagai orang yang tidak memihak dan adil. 3uga memilki keahlian yang

diperlukan untuk berurusan secara efektif dengan orang lain.

>eferensi:

Sistem +engendalian #anajemen / Management Control Systems, 11th0=>obert 5. Anthony' ?ijay

@o*indarajan : 3akarta' Salemba 8mpat' 2;;$.

302832828 perencanaan strategi dan anggaran

Documents