Sugiarto-Auditing 2-1*Kuliah ke 2: Audit Siklus Pendapatan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Sasaran Belajar1. Memaparkan jenis siklus pendapatan, kelompok transaksi dan akun yang terkait serta mengidentifikasi sasaran audit untuk setiap kelompok transaksi dan saldo akun untuk siklus pendapatan2. Menjelaskan bagaimana pemahaman terhadap bisnis dan industri klien akan mempengaruhi keputusan tentang materialitas dan risiko bawaan3. Memaparkan prosedur analitik yang efektif untuk menitik akun yang berpotensi salahsaji dalam siklus pendapatan4. Menjelaskan aplikabilitas aspek komponen pengendalian internal yang relevan dengan siklus pendapatan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Membahas pertimbangan yang digunakan untuk mengevaluasi aktivitas pengendalian untuk transaksi-transaksi:Penjualan kreditPenerimaan kas dan penyesuaian penjualanMenjelaskan aspek relevan dari tes kontrol bila auditor merencanakan menilai risiko kontrol di bawah maksimum untuk transaksi-transaksi:Penjualan kreditPenerimaan kas dan penyesuaian penjualan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*7. Menitik (indikasi) faktor-faktor yang terkait dengan tingkat risiko pengujian rinci yang dapat diterima untuk asersi piutang usaha8. Merancang dan melaksanakan program audit untuk pengujian substantif untuk mencapai sasaran audit akun piutang usaha9. Menjelaskan penggunaan prosedur konfirmasi dalam audit piutang usaha10. Memaparkan bagaimana auditor dapat menggunakan pengetahuan yang diperoleh dalam audit siklus pendapatan untuk memberikan value-added service

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Audit Siklus PendpatanJenis Siklus PendapatanAktivitas Pengendalian- Transaksi Penjualan KreditAktivitas Pengendalian Transaksi Penerimaan KasAktivitas Pengendalian - Transaksi Penyesuaian PenjualanPengujian Substantif Piutang UsahaJasa Nilai Tambah

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pengertian Siklus PendapatanAktivitas yang terkait dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan dan pengumpulan kas dari pendapatan Terdiri atas transaksi:Penjualan kreditPenagihan/penerimaan piutangPenyesuaian penjualan (diskon, retur dan rabat penjualana, dan kerugian piutang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Akun-Akun Terkait:Debet:Piutang UsahaHarga Pokok PenjualanKasDiskon PenjualanRetur dan Rabat PenjualanBiaya Kerugian PiutangPenyisihan Kerugian PiutangKredit:PenjualanSediaanPiutang UsahaPenyisihan Kerugian Piutang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Sasaran Audit:Keberadaan atau Keterjadian (yang di catatan dan di laporan bukan sesuatu yang fiktif) Kelengkapan (yang ada/terjadi dicatat dan dilaporkan semua)Kepemilikan dan Kewajiban (kekayaan dan hutang yang ada dan yang tercatat merupakan milik atau kewajiban entitas)Penilaian dan Pengalokasian (metode penilaian dan alokasi sesuai dengan PABU)Penyajian dan Pengungkapan (klasifikasi dan pengungkapan sesuai dengan PABU)

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pengembangan Strategi Audit berdasar pemahaman bisnis & industri:Ekspektasi total pendapatan berdasar kapasitas, pasar, dan klienEkspektasi margin kotor berdasar pangsa pasar dan keunggugulan bersaingEkspekstasi piutang neto berdasar rerata periode penagihan klien dan industri

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Ekspektasi biaya terkait seperti: Harga pokok penjualan Biaya penjualan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pikirkan pendapatan untuk industri:Perusahaan alat rumah tanggaPerusahaan KomputerIndustri retailIndustri keuanganIndustri hotelPerguruan Tinggi

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*MaterialitasFrekuensi transaksi pendapatan tinggiJumlah pendapatan besarPiutang UsahaPenerimaan kas dari piutangJumlahnya relatif material, sehingga pendapatan sering dijadikan sebagai dasar untuk menentukan jumlah yang material

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Alokasi materialitas pada piutangRisiko salahsaji tinggiBiaya prosedur audit tinggi (konfirmasi) Menyebabkan tolerable misstatementnya relatif rendah

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Strategi audit mempertimbangkan:Risiko bawaanRisiko prosedur analitikRisiko kontrolTentukan risiko deteksi yang akan digunakan !

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Risiko BawaanTekanan untuk melebihsajikan pendapatanTekanan untuk melebihsajikan kas dan piutang usahaTekanan untuk mengurangsajikan kerugian piutang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Faktor lain yang berpengaruh atas salahsaji pada asersi siklus pendapatan:Volume transaksi penjualan, penerimaan kas, dan penyesuaian penjualan tinggiWaktu dan jumlah piutang yang harus diakui sering membingungkanAnjak piutang (factoring) dan penggadain piutang (cessie) sering salah klasifikasi

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Piutang lancar dan tidak lancar sulit ditaksir kolektibilitasnyaTransaksi penerimaan kas mudah disalahgunakanTransaksi penyesuaian penjualan dapat dipakai untuk menyembunyikan penggelapan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Risiko Prosedur AnalitikBagian dari risiko deteksiEfektivitas tergantung pada pengetahuan auditor atas bisnis dan industriJuga efektif untuk mengidentifikasi issues dalam memberikan pelayanan value-added

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Langkah-langkah prosedur analitik:Memahami total pendapatan dengan menggunakan informasi kapasitas dan pasar klien Pendapatan per jam karyawan pabrik Pendapatan per mesin Pendapatan per meter persegi Pendapatan dibandingkan dg tingkat hunian Pendapatan per mahasiswa

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Peka terhadap trend penjualan produk klienMemahami pangsa pasar klienMenilai perputaran piutang usaha atau hari rata-rata pengumpulan piutang usaha

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Prosedur Analitik lain:Perputaran Penjualan -> Sales/TATrend gross margin dg trend market shareEstimasi AR berdasar volume penjualan, harga, dan periode koleksi masa laluPembandingan AR dg anggarannyaBiaya kerugian piutang dg penjualan kredit netoBiaya kerugian piutang dg piutang yang dihapus

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Prosedur Analitik yang biasa digunakan dalam audit siklus pendapatan:Sales to capacityMarket shareSales to total assetsAR Growth to Sales GrowthAR Turn DaysUncollectable Account Expense to Net Credit SalesUn collectable Account Expense to AR write-offNew product revenues to Total Revenues

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pertimbangan Pengendalian InternalLingkungan PengendalianPenilaian RisikoInformasi dan Komunikasi (sistem akuntansi)MonitoringAktivitas Pengendalian

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Lingkungan PengendalianStandar nilai etika dan integritas yang tinggiMengurangi insentif pelaporan yang tidak jujurKomitmen terhadap kompetensi untuk CFO dan personil akuntansiPelimpahan wewenang dan tanggungjawab dikomunikasi dengan jelasKebijakan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Kebijakan dan praktik SDMUang jaminan karyawan Penilaian atas kejujuran dan integritas calon karyawan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Penilaian Risiko:Sumber baru pendapatanStandar akuntansi baruPengaruh pertumbuhan cepat terhadap akuntansi dan pelaporanPerubahan personalia

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Sistem Akuntansi1. Bagaimana penjualan dimulai2. Bagaimana barang dan jasa dikirim3. Bagaimana piutang dicatat4. Bagaimana kas diterima5. Bagaimana penyesuaian penjualan dilakukan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*MonitoringCari informasi yang terkait, kalau ada:1. Kesalahan penagihan2. Ketidak sepakatan kebijakan pengakuan pendapatan atau pengendalian internal3. Reportable condition dari auditor sebelumnya

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Penilaian Risiko Kontrol dan Strategi Audit Awal:Pemahaman atas disain keempat komponen pengendalian internalApakah semuanya telah diaplikasikanEvaluasi efektivitas pengendalian internal dengan wawancara, observasi, dan inspeksi terhadap bukti dokumen

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Banyak auditor menilai risiko kontrol pada level sedikit di bawah maksimum atau tinggiAuditor harus dapat mengidentifikasi potensi salahsaji dan mengembangkan disain pengujian substantif

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Strategi Audit tergantung:Jenis bisnis dan industriJika sumber revenues sedikit (hotel, perguruan tinggi dll) auditor menekankan pada prosedur analitik dan pengujian substantif rinciSumber revenues bervariasi risiko kontrol rendah

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Aktivitas Pengendalian: Penjualan KreditCara penjualan1. Langsung2. lewat telepon/fax3. Lewat pos4. EDI

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Dokumen dan catatanCustomer orderSales OrderShipping DocumentSales InvoiceAuthorized price listSales transaction fileSales journalAR master fileCustomer Master fileCustomer monthly statement

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Fungsi1. Otorisasi PenjualanPenerimaan Pesanan PelangganPersetujuan kredit2. Pengiriman Barang dan JasaPemenuhan pesanan penjualanPengiriman Pesanan Penjualan3. Pencatatan PenjualanPenagihan PelangganPencatatan Penjualan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Perolehan Pemahaman dan Penilaian Risiko KontrolTujuan:1. Identifikasi tipe potensi salahsaji2. Pertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi salahsaji material3. Perancangan pengujian substantif

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Penilaian risiko kontrol: moderat atau tinggiMemahami efektivitas pengendalian internalEvaluasi efektivitas pelaksanaan computer general controlTanyakan dan lakukan inspeksi terhadap dokumen yang terkait dg prosedur tindak lanjut atas laporan eksepsi (perkecualian)

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Penilaian risiko kontrol: rendahUji efektivitas general controlGunakan TABK untuk menilai efektivitas programmed controlUji efektivitas prosedur follow-up atas perkecualian yang diidentifikasi oleh programmed control

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Lakukan uji data, bila:Kode pelanggan yang hilang atau tidak sahKode produk yang tidak sahPesanan melebihi paguJumlah barang yang dikirim berbeda dengan yang dipesanPesanan atas produk yang habis

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Karakter abjad dimasukan dalam field angkaHarga, nomor vendor, atau informasi lain tidak sama dengan pesanan penjualanJumlah pada faktur tidak cocok dengan jumlah dalam dokumen pengiriman

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Dokumen dan catatan transaksi kas:Remittance advicePrelistCash count sheetDaily cash summaryValidated deposit slip

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Aktivitas Pengendalian: Penerimaan KasPenerimaan kas berasal dari:Transaksi pendapatanPinjaman jangka pendek atau jangka panjangPenerbitan (emisi) modal sahamPenjualan efek, investasi jangka panjang, dan aktiva lain

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Cash receipt transaction fileCash Receipt Journal

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Fungsi Penerimaan KasPenerimaan Kas MasukPenerimaan langsung (cash register)Via pos (lockbox system)Penyetoran Kas Ke BankSecara utuh dan setiap hariPencatatan Penerimaan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Aktivitas Pengendalian: Transaksi Penyesuaian PenjualanPemberian diskon tunaiPemberian retur dan rabat penjualanPenentuan jumlah piutang tak tertagih

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pengujian Substantif Piutang UsahaPenentuan Risiko Deteksi untuk Pengujian RinciPerancangan Pengujian Substantif

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Korelasi Komponen Risiko Asersi Piutang UsahaKR EO C RO VA PDAR L L L L LIR Max Mo Mo Max MoAPR Mo L Mo Mo HCR-CS L Mo Mo L MoCR-CR L Mo Mo L MoCR-SA Mo Mo Mo L MoCR-Com Mo Mo Mo L MoDR Mo H H Mo Mo

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Perancangan Tes Substantif:Initial ProceduresAnalytical ProceduresTests of Details of TransactionsTests of Details of BalancesTests of Details of Balance: Accounting EstimateRequired ProceduresPresentation and Disclosures

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Initial Procedures:1. Dapatkan pemahaman bisnis dan industri dan tentukan:A. Pentingnya pendapatan dan piutang usaha bagi entitasB. Pemacu ekonomik kunci yang mempengaruhi penjualan, margin dan pengumpulan piutang entitasC Standar kredit industriD. Luas konsentrasi aktivitas dengan pelanggan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*2. Lakukan prosedur pendahuluan atas saldo piutang dan catatan yang harus diuji lebih lanjutTelusuri saldo awal AR ke KKP tahun laluReview aktivitas dalam buku besar piutang usaha dan selidiki ayat-ayat yang tampak tidak biasa (jumlah dan sumber)Dapatkan daftar saldo piutang usaha dan tentukan ..

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Keakuratannya dalam catatan akuntansi dengan cara:Jumlahkan ke bawah dan cocokan dengan (1) penjulahan buku pembantu atau fail induk piutang usaha (2) saldo buku besarUji kecocokan saldo debitur pada daftar saldo dengan buku pembantu atau master file

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*3. Lakukan prosedur analitikKembangkan ekspektasi untuk piutang usaha berdasar pengetahuan tentang aktivitas bisnis, pangsa pasar, syarat penjuaan normal dan perputaran piutang masa laluHitung nisbah (ratio):Bandingkan penjualan dengan kapasitas

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Bandingkan pertumbuhan penjualan dengan pertumbuhanh piutangHari perputaran piutangBiaya kerugian piutang dengan penjualan kredit netoBiaya kerugian piutang dengan penghapusan piutang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Analisis hasil rasio dengan prakiraan berdasar tahun lalu, data industri, jumlah anggaran, atau data lain

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Test Rinci Transaksi4. Usut sampel catatan transaksi penjualan dan piutang usaha untuk mendukung dokumentasi.Usut (vouch) debet piutang ke faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan pesanan penjualanUsut kredit piutang ke remittance advises atau penyesuaian penjualan, otorisasi retur dan rabat penjualan atau penghapusan piutang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*5. Lakukan uji pisah-batas untuk penjualan dan retur penjualanPilih sampel catatan transaksi penjualan dari beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca dan periksa dokumen faktur penjualan, bukti pengiriman untuk menentukan bahwa penjualan telah dicatat dalam periode yang tepat

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pilih sampel memo kredit yang dikeluarkan sesudah tanggal neraca, periksa dokumen pendukung tanggal laporan penerimaan barang dan tentukan bahwa retur telah dicatat dalam periode yang tepat. Juga pertimbangkan apakah volume retur penjualan sesudah akhir tahun menunjukkan kemungkinan adanya pengiriman barang tanpa otorisasi.

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*6. Lakukan uji pisah-batas penerimaan kas.Amatai bahwa seluruh kas masuk sampai dengan hari terakhir tutup buku sudah dilaporkan sebagai kas yang ada di tangan atau setoran dalam proses dan tidak ada penerimaan sesudahnya yang ikut dilaporkan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Review dokumentasi seperti ikhtisar kas harian, duplikat slip setoran bank, dan rekening koran yang mencakup beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca apakah sudah mencakup perioda yang tepat

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Tes Rinci Saldo7. Konfirmasi piutang usaha:Tentukan bentuk, waktu, dan luas permintaan konfirmasiPilih dan lakukan sampel kemudian selidiki perbedaanUntuk konfirmasi positif yang tidak dijawab, lakukan prosedur alternatif berikut:

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Usut penerimaan kas kemudian yang dapat diidentifikasi dengan saldo debitur pada tanggal konfirmasi ke dokumen pendukungUsut pos-pos dalam saldo tanggal konfirmasi ke dokumen pendukung seperti pesanan penjualan dan dokumen pengiriman barang

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Uji Rinci Saldo: Estimasi Akuntansi8. Evaluasi kecukupan komponen penyisihan untuk setiap kategori umur dan secara keseluruhan.Jumlahkan ke bawah dan ke samping daftar saldo umur piutang dan cocokan dengan jumlah dalam buku besarUji umur piutang dengan mengusut jumlah dalam kelompok sampel akun ke dokumen pendukung

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Untuk debitur yang menunggak:Periksa bukti kolektibiltas seperti korespondensi dengan debitur dan agensi penagihan eksternal, laporan kredit, dan laporan keuangan klienBahas kolektibilitas akun dengan personel manajemen terkait

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Evaluasi proses manajemen ketika menaksir penyisihan kerugian piutangEvaluasi kecukupan penyisihan bersadar informasi berian tentang:Tren industriTren umurRiwayat penagihan untuk debitur tertentu

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Prosedur Mandatori (Wajib):Konfirmasi piutang (lihat langkah 7)Bentuk konfirmasi:PositifNegatifBlanko

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Penyajian dan Pengungkapan:10. Bandingkan penyajian dengan PABUTentukan bahwa piutang telah diidentifikasi dan diklasifikasi menurut jenis dan perioda realisasi yang diharapkanTentukan apakah ada debitur bersaldo kredit yang jumlahnya berarti secara keseluruhan dan harus direklasifikasikan sebagai kewajiban

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Tentukan kelayakan pengungkapan dan akuntansi piutang untuk pihak terkait, penjaminan, penganjakan, atau faktoring

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Pelayanan Nilai TambahDalam proses pelaksanaan audit, auditor dapat menilai kinerja perusahaan klien dengan melakukan benchmarking terhadap perusahaan lain. Sebagai contoh menilai:Efektivitas penggunaan asset untuk menghasilkan pejualan

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*AR tumbuh lebih cepat d/p pertumbuhan penjualan, pemborosan penggunaan arus kasPerusahaan menghadapi risiko tinggi dengan mengubah wilayah pasarnyaPerusahaan berhasil melakukan inovasi produknya dibanding para pesaingnya

Sugiarto-Auditing 2-1

Sugiarto-Auditing 2-1*Selesai: Auditing Siklus Pendapatan

Sugiarto-Auditing 2-1