Pengertian PersediaanPersediaan adalah aset: (a) tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal,(b) dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan; atau(c) dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa.

Biaya persediaanBiaya persediaan harus meliputi biaya pembelian, biaya konversi dan biaya lain yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dijual atau dipakai (present, location and condition)

Biaya persediaan harus dihitung menggunakan rumus biaya masuk pertama keluar pertama (MPKP atau FIFO), rata-rata tertimbang (weight average cost method) atau masuk terakhir keluar pertama (MTKP atau LIFO)

Metode Pencatatan PersediaanMetode BukuYaitu mencatat seluruh transaksi mutasi dan saldo persediaan baik kuantitas dan hargaMetode PhisikYaitu mencatat seluruh transaksi persediaan hanya pada saat pembelian.

Fungsi-fungsi dalam siklus persediaan dan pergudanganProses pesanan pembelian,Proses penerimaan bahan baku,Proses penyimpanan bahan baku,Proses produksi,Proses penyimpanan barang jadi,Proses pengiriman barang jadi

Kerumitan Audit Persediaan

Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kerumitan audit persediaan:Persediaan umumnya merupakan komponen utama dalam neraca yang memiliki nilai yang materialPersediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan pengendalian fisik dan penghitungannyaPersediaan umumnya memiliki jenis yang sangat beragam dan kuantitas yang banyakPersediaan dapat mencakup bahan baku (raw material), bahan penolong (indirect material), barang dalam proses (work in process), dan barang jadi (finished goods) Penilaian persediaan memiliki tingkat kesulitan yang tinggi, karena faktor umur persediaan dan alokasi biaya pabrikasiAdanya kewajiban menerapkan metode penilaian persediaan secara konsisten

Pengujian atas Akuntansi BiayaDalam melaksanakan audit atas akuntansi biaya, auditor harus memperhatikan empat aspek:1. Pengendalian fisik atas persediaan Dilakukan dengan pengamatan fisik dan wawancara untuk dapat menentukan apakah sudah dilakukan pengendalian fis ik persediaan secara memadai

2. Dokumen dan catatan terkait dengan transfer atau pemindahan barang Dilakukan dengan memahami pengendalian intern yang terkait dan melakukan pengujian keberadaan dan akurasi pemindahan barang untuk menentukan kebenaran jumlah, deskripsi, dan tanggal.

3. Berkas induk persediaan perpetual (perpetual inventory master file) Pengujian master file dilakukan dengan pemeriksaan dokumen yang terkait dengan mutasi pada master file. Master file yang akurat dapat mengurangi pengujian fisik inventory.

4. Pencatatan harga per unit Pengujian harga per unit dilakukan dengan menil ai akurasi data biaya baha baku, tenaga kerja langsung, dan overhead; serta metode akumul asi biaya yang digunakan

I. Pengamatan Fisik PersediaanParagraf 3 SA Se ks i 331 (PSA No. 07) m eny ataka n:Jika kuantitas sediaan hanya ditentukan melalui penghitungan fisik, dan semua penghitungan dilakukan pada tanggal neraca atau pada suatu tanggal dalam periode yang tepat, baik sebe lum maupun sesudah tanggal neraca, maka perlu bagi auditor untuk hadir pada saat penghitungan fisik sediaan dan, melalui pengamatan, pengujian dan permintaan keterangan memadai, untuk meyakinkan dirinya tentang efektivitas metode penghitungan fisik sediaan dan mengukur keandalan yang dapat diletakkan atas representasi klien, kuanti tas dan kondisi fisik sediaan Artinya:

- Ada perbedaan antara pengam atan (observasi) dengan penghitungan fisik- Klien bertangg ung jawab untuk menyusun prosedur yang akurat untuk perhitungan fisik- Tanggung jawab auditor adalah mengevaluasi dan mengamati prosedur penghitungan fisik yang dilakukan oleh klien dan mangambil kesimpulan mengenai eksistensi fisik persediaan

Merancang Detail Test of Balances untukPersediaanExistenceAccuracyCompletenessClassificationCut-offRealizable ValueRight

Existence (Keberadaan)

Audi t objec tive :

- Persediaan y ang dicatat secara fisik ada Prosedur pengam atan f isik :- Pilih sam ple seca ra acak tag number pada catatan dan banding kan dengan tag number yang ditempel kan pada persed iaan aktual- Amati apakah ada pemindahan persediaan selama penghitungan fisik persediaan

Comment: tujuanny a a dalah u ntuk menemu kan persed iaan fiktif yang dimasukkan dalam catatan persediaan

Accuracy (Keakuratan)Audi t objective : Persediaan dihitung dengan akurat

Prosedur pengamatan fisik :- Hitung ulang perhitungan fisik persediaan y ang dibuat klien- Bandingkan hasil penghitungan dengan perpetual inventory master file- Catat hasil penghitungan klien untuk pengujian berikutnya

Comment: mencatat hasil penghitungan klien pada kertas kerja untuk mendokumentasikan dan agar klien tidak mengubah hasi l perhitungan

Completeness (Kelengkapan)

Audi t objective :Persediaan y ang ada telah dihitung dan diberikan tag

Prosedur pengam atan f isik :- Examine (periksa) persediaan untu k mem astikan sudah di-tagged- Observe (amati) apakah ada pemindahan persediaan selama penghitungan fisik persediaan- Inquire (tany akan) apakah ada persediaan di tempat lain- Hitung dan bukukan nomor tag

Comment: perhatian khusus diberikan pada kelom pok persediaan dengankuantitas besar

Classification (Klasifikasi)Audi t objective :- Persediaan di klasifikasi kan secara benar dalam tag Prosedur pengam atan f isik :- Examine (periksa) deskripsi pada tag dan banding kan dengan fisik persediaan- Evaluasi apakah persentase penyelesaian untuk barang dalam proses (WIP) pada tag adalah rasional Comment: pengujian ini merupa kan ta hap awal dari tujuan akurasi

Cut-off (Pisah Batas)

Audit objective : Pembelian dan penjualan persediaan dicatat pada periode yang tepat.

Prosedur pengamatan fisik :Catat dalam kertas kerja, nomor-nomor dokumen pengangkutan (shipping document) yang diguna kan pada akhir tahunPastikan bahwa persediaan untuk dokumen di atas sudah dikeluar kan dari catatan persediaanAmati area pengiriman untuk melihat persediaan yang akan dikirimCatat dalam kertas kerja, nomor-nomor dokumen penerimaan (receiving report) y ang digunakan pada akhir tahun. Pastikan bahwa persediaan untuk dokumen di atas sudah dimasukkan dalam catatan persediaan (goods intransit)Amati area penerimaan untuk melihat persediaan yang seharusnya dimasukkan dalam catatan persediaan

Comment: mendapatkan informasi cut-off yang benar mengenai penerimaandan pengiriman persediaan merupakan hal yang sangat penting dalampengujian persediaan

Realizable Value (Nilai yang Dapat Direalisasikan)Audi t objective :Persediaan yang usang atau tidak terpakai dikeluarkan dari catatan atau dilakukan pencatatan terpisah.

Prosedur pengamatan fisik :Inquire (tanyakan) pegawai atau manajemen klien untuk menentukan persediaan yang usang, rusak, berkarat, atau ditempat kan pada tempat yang tidak semestiny a

Right (Hak)Audi t objective : Klien memiliki hak atas persediaan yang tercatat dalam tag

Prosedur pengam atan fisik :Inquire (tanyakan) tentang konsinyasi atau persediaan konsumen yang mungkin dimasukkan dalam persediaan klienWaspadai persediaan yang dipisahkan atau ditandai sebagai bukan milik klien

Audit atas Penetapan Harga (Pricing) dan KompilasiInventory price tes t: mencakup seluruh pengujian untu k menilai apakah unit price yang ditetap kan oleh klien sudah tepat(FIFO,LIFO dll)Inventory compilation tes t: mencakup pengujian terhadap ikhtisar fisik persediaan, perkalian ulang harga dengan kuantitas, footing ikhtisar persediaan, dan trace (penelusuran) jumlah totalny a ke ledger .

Klien bertanggung jawab untuk menyusun prosedur yang akurat untuk perhitungan fisikTanggung jawab auditor adalah mengevaluasi dan mengamati prosedur penghitungan fisik yang dilakukan oleh klien dan mengambil kesimpulan mengenai eksisten si fisik persediaan

Functions in the inventory and Warehousing Cycle

Fungsi

Pesanan Penerimaan Penyimpanan Proses Penyimpanan Pengiriman Pembelian Bahan baku Bahan baku Produksi Barang jadi Barang jadi

ArusBarang

Dokumen Permintaan Laporan Kartu Permintaan Kartu Bukti Pembelian Penerimaan Persediaan Bahan baku Persediaan Pengiriman Barang

Pesanan Faktur Akuntansi Akuntansi Kartu Pembelian Pembelian Biaya Biaya Persediaan

Akuntansi BiayaPenerimaanBahan bakuPenyimpananBahan baku PenyerahanBahan baku PenyimpananBarang jadi PengirimanBarang jadi

Arus Persediaan dan Biaya

Bahan Baku Saldo awal Pemakaian bahan baku Pembelian

Upah Langsung

Barang Dlm Proses Barang jadi Harga Pokok Penjualan Aktual Pembebanan Saldo awal Saldo awal CGM CGS Biaya Overhead

Aktual Pembebanan

Bagian-bagian audit persediaan Siklus yang diuji Perolehan dan pembayaran dan Personalia dan penggajian Persediaan dan Pergudangan

Penjualan dan Penerimaan

Persediaan dan Pergudangan

Persediaan dan PergudanganPembelian dan pencatatanPersediaan, upah dan overheadTransfer internalAset dan biayaPengiriman barang danPencatatan pendapatan dan biayaObservasi phisikpersediaanPenilaian dan kompilasipersediaan

Audit Akuntansi BiayaPengendalian akuntansi biaya,Pengujian akuntansi biaya,Pencatatan perpetual,Pencatatan unit cost.

Prosedur AnalitisBandingkan prosentasi gross margin tahun berjalan dengan tahun lalu,Bandingkan perputaran persediaan tahun berjalan dengan tahun lalu,Bandingkan unit cost persediaan tahun berjalan dengan tahun lalu,Bandingkan besarnya nilai persediaan tahun berjalan dengan tahun lalu Bandingkan biaya manufaktur tahun berjalan dengan tahun lalu.

Observasi phisik persediaanPengendalian persediaan,Keputusan audit : Waktu, sampel dan seleksi item yang dipilihPengujian observasi phisik

Audit pricing dan kompilasiPengendalian pricing dan kompilasi,Prosedur pricing dan kompilasiPenilaian persediaan : Pada waktu pembelian dan pemakaian

Hubungan diantara berbagai test

Bahan baku Barang Dlm Proses

Barang JadiSaldo awal+Pembelian-Saldo akhir=PemakaianSaldo awal+Bahan baku+Upah+Overhead-Saldo akhir=CGMSaldo awal+CGM-Saldo akhir=CGSPengujianSiklus Perolehandan pembayaranPengujianSiklus PersonaliaDan penggajianPengujianSiklus penjualanDan penerimaanPengujian Persediaan:Test akuntansi biayaTest observasi phisikTest pricing dan kompilasi