modul auditing 2 - audit siklus penjualan- pertemuan 4

MODUL PERKULIAHAN

AUDITING 2

(Pertemuan 4)

Audit Siklus Penjualan dan Penagihan

14 2 Auditing 2 Kautsar Aditya Wicaksana S.E.,M.B.A

Akun dan penggolongan transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan

Lima golongan transaksi di dalam siklus penjualan dan penagihan

Tujuan keseluruhan dari audit siklus penjualan dan penagihan adalah mengevaluasi apakah

saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan

prinsip prinsip akuntansi yang diterima umum.

Lima kelas transaksi dalam siklus penjualan dan penaguhan antara lain :

1. Penjualan (tunai dan penjualan kredit)

2. Penerimaan kas

3. Retur penjualan dan potongan

4. Penghapusan piutang yang tidak tertagih

5. Estimasi beban piutang tak tertagih

Gambar 1 Akun di dalam siklus penjualan dan penagihan


Pencatatan akuntansi pada perusahaan dagang (metode perpetual)

1. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi penjualan tunai:

Kas xxx

Penjualan xxx

Harga Pokok Penjualan xxx

Persediaan xxx

2. Jika penjualan dengan menggunakan kartu kredit (Visa atau Mastercard) maka diakui

beban pemrosesan kartu kredit, biasanya senilai 2-3% dari nilai transaksi penjualan

Beban Kartu Kredit xxx

Kas xxx

3. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi penjualan kredit:

Piutang usaha xxx

Penjualan xxx


Persediaan xxx

4. Jika terdapat diskon penjualan, misalnya uang tunai diterima dari penjualan kredit

Rp1.500.000 dalam periode diskon (10 hari) atas syarat 2/10, n/30 (artinya diberikan

diskon 2% jika dibayar dalam 10 hari, jumlah bersih jatuh tempo dalam 30 hari). Maka

pencatatan jurnalnya sbb:

Kas 1.470.000

Diskon Penjualan 30.000

Piutang Usaha 1.500.000

5. Jika pembeli mengembalikan barang yang sudah dibeli kepada penjual, maka akan terjadi

retur penjualan (sales return). Jika memang terdapat barang rusak/cacat maka penjual

dapat mengurangi harga barang, disebut pemberian potongan penjualan (sales

allowance). Jurnalnya sbb:

Retur dan potongan penjualan xxx

Piutang usaha xxx

Persediaan xxx


Pencatatan akuntansi untuk akun piutang

Terdapat dua metode akuntansi untuk piutang tak tertagih, yaitu metode penghapusan

langsung dan metode penyisihan. Metode penghapusan langsung (direct write-off method) mencatat beban piutang tak tertagih hanya pada saat suatu piutang dianggap benar-benar tak tertagih. Metode penyisihan (allowance method) mencatat beban piutang tak tertagih dengan mengestimasi jumlah piutang tak tertagih pada akhir periode akuntansi.


A. Metode penghapusan langsung Contoh: Piutang sebesar Rp4.200.000 atas nama Burhan diputuskan tidak dapat ditagih.

Ayat jurnal penghapusannya sbb:

Beban Piutang Tak Tertagih (Bad Debt Expense) 4.200.000

Piutang usaha Burhan 4.200.000

Jika ternyata piutang yang telah dihapus, ternyata kemudian dapat ditagih maka

pencatatannya sbb:

Piutang Usaha Burhan 4.200.000

Beban Piutang Tak Tertagih 4.200.000

Kas 4.200.000

Piutang Usaha 4.200.000

B. Metode penyisihan untuk piutang tak tertagih Contoh:

PT Fustun memulai operasinya pada bulan Agustus dan memilih menggunakan tahun

kalender sebagai tahun fiskalnya. Pada tanggal 31 Desember 2012, PT Fustun memiliki

saldo piutang usaha sebesar Rp1.000.000.000,- termasuk beberapa piutang yang telah

lewat jatuh temponya. Tetapi PT Fustun belum mengetahui piutang pelanggan mana

yang dianggap tak tertagih, berdasarkan data industry sejenis, PT Fustun mengestimasi

sebesar Rp40.000.000 dari piutang usahanya yang tidak akan dapat ditagih. Dengan

menggunakan estimasi ini, ayat jurnal penyesuaian berikut ini dibuat pada tanggal 31

Desember 2012:

31 Des Beban piutang tak tertagih 40.000.000

Penyisihan piutang tak tertagih 40.000.000

Nilai piutang yang diharapkan dapat direalisasikan menjadi kas, disebut nilai realisasi (net

realizable value) dari piutang, yang akan dilaporkan di neraca sebesar Rp960.000.000

(Rp1.0000.000.000 40.000.000).

Contoh saat piutang pelanggan diputuskan tak tertagih:

Pada tanggal 21 Januari 2013, piutang Luthfi sebesar Rp6.000.000 kepada PT Fustun

dihapus sbb:

21 Jan Penyisihan piutang tak tertagih 6.000.000

Piutang usaha Luthfi 6.000.000

Jika jumlah penghapusan piutang selama periode tersebut lebih kecil daripada saldo awal

maka akun penyisihan piutang tak tertagih akan memiliki saldo kredit pada akhir periode.

Begitu juga sebaliknya.

Setelah ayat jurnal penyesuaian dicatat pada akhir periode, penyisihan piutang tak tertagih

harus selalu memiliki saldo kredit, yaitu saldo normal akun ini.


Jika piutang yang telah dihapuskan ke akun penyisihan piutang tak tertagih, ternyata

kemudian dapat ditagih, maka pencatatan akuntansinya sbb:

10 Jun Piutang Usaha Luthfi 6.000.000

Penyisihan piutang tak tertagih 6.000.000

Kas 6.000.000

Piutang usaha 6.000.000

Fungsi Bisnis Siklus Penjualan

Siklus Penjualan dan Penagihan melibatkan keputusan serta proses yang diperlukan

untuk mengalihkan kepemilikan barang dan jasa kepada pelanggan setelah keduanya

tersedia untuk dijual. Hal ini diawali dengan permintaan oleh seorang pelanggan dan diakhiri

dengan konversi bahan atau jasa menjadi piutang usaha yang akhirnya menjadi kas.

Kelas Transaksi, Akun, Fungsi Bisnis, dan Dokumen serta Catatan terkait untuk Siklus Penjualan dan Penagihan.

Kelas Transaksi Akun Fungsi Bisnis Dokumen Dan Catatan Penjualan Penjualan piutang

usaha Pemrosesan pesanan pelanggan

Pemberian kredit

Pengiriman barang

Penagihan pelanggan dan pencatatan penjualan

Pesanan pelanggan

Pesanan penjualan

Pesanan pelanggan atau pesanan penjualan

Dokumen pengiriman

Faktur penjualan

File transaksi penjualan

Jurnal penjualan atau listing

File induk piutang usaha

Neraca saldo piutang usaha

Laporan bulanan Penerimaan Kas Kas di bank ( debet

dari penerimaan kas ) piutang usaha

Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas

Prelisting penerimaan kas

File transaksi penerimaan kas

Jurnal penerimaan kas atau listing


Kelas Transaksi Akun Fungsi Bisnis Dokumen Dan Catatan Retur Dan Potongan Penjualan

Retur dan potongan penjualan

Pitang usaha

Pemrosesan dan pencatatan retur dan potongan penjualan

Memo kredit

Jurnal retur dan potongan penjualan

Penghapusan Piutang tak Tertagih

Piutang Usaha

Penyisihan untuk piutang tak tertagih

Penghapusan piutang usaha tak tertagih

Formulir otorisasi piutang tak tertagih

Jurnal umum Beban Piutang tak Tertagih

Beban piutang tak tertagih

Penyisihan untuk piutang tak tertagih

Penyediaan piutang tak tertagih

Jurnal umum

Pada kolom diatas sebelum dapat menilai resiko pengendalian dan merancang pengujian

pengendalian serta pengujian substansif atas transaksi harus memahami fungsi bisnis dan

dokumen serta catatan suatu perusahaan.

A. Pemrosesan Pesanan Pelanggan

Pesanan pelanggan : Permintaan barang dari pelanggan, dapat berupa formulir bukti

order, email, telepon dsb.

Pesanan penjualan : dokumen untuk menandai persetujuan kredit dan otorisasi

untuk pengiriman. Isinya uraian tentang barang, kuantitas barang yg dipesan oleh

pelanggan, dll

Persetujuan kredit : sebelum barang dikirim, petugas yg berwenang untuk

mengotorisasi rekening penjualan harus menyetujui kredit untuk pelanggan.

Kelemahan sering terjadi dalam persetujuan kredit yang mengakibatkan piutang

membengkak. Penggunaan sistem komputer yang secara otomatis menyetujui kredit

penjualan berdasarkan batas kredit pada tiap data pelanggan akan mengeliminir

kelemahan tersebut.

B. Pengiriman Barang

Dokumen pengiriman : berisi tentang deskripsi barang yang dijual, kuantitas

pengiriman, dll. Yang asli diberikan kepada pelanggan dan salinannya disimpan.

Dokumen ini juga digunakan sebagai bukti untuk menagih pelanggan

C. Tagihan kepada pelanggan dan pembukuan penjualan

Aspek paling penting dari penagihan yaitu :

Semua pengiriman telah ditagih ( kelengkapan = completeness ) Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari satu kali ( keterjadian =

occurrence )


Setiap pengiriman ditagih dalam jumlah yang tepat ( keakuratan = accuracy ) Faktur penjualan : dokumen yang berisi deskripsi dan kuantitas barang yang terjual,

harga, biaya pengiriman, asuransi dll. Faktur penjualan yang asli dikirim kepada

pelanggan, dan salinannya disimpan.

File Transaksi Penjualan : Komputer akan menghasilkan file yang berisi semua

transaksi penjualan yang diproses melalui sistem akuntansi untuk satu periode,

seperti hari, minggu atau bulan. Dan semua informasi terkait lainnya seperti nama

pelanggan, tanggal, jumlah, klasifikasi rekening , tenaga sales, tariff komisi.

Jurnal penjualan dan daftarnya : Transaksi yang masuk dalam daftar atau jurnal

yang sama juga dimasukkan ke dalam jurnal buku besar. Daftar atau jurnal dapat

juga meliputi retur penjualan dan potongan atau bisa berupa daftar atau jurnal yang

terpisah dari transaksi tersebut.

File rekening piutang induk : merupakan data yang digunakan untuk mencatat setiap

penjualan, penerimaan tunai dan retur penjualan serta potongan untuk masing-

masing pelanggan dan untuk menjaga saldo rekening pelanggan.

D. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan tunai

Berita pengiriman uang / remittance advice : digunakan untuk mengotorisasi setoran

tunai dan untuk meningkatkan pengawasan terhadap penjagaan asset.

Daftar penerimaan tunai sementara : daftar yang dipersiapkan ketika uang tunai

diterima oleh seseorang yang tidak bertanggungjawab untuk mencatat penjualan,

rekening piutang atau uang tunai dan seseorang yang tidak mempunyai akses ke

dalam catatan akuntansi.

File transaksi penerimaan tunai : hasil data komputer yang berisi semua transaksi

penerimaan tunai yang diproses dengan sistem akuntansi dalam satu periode.

Daftar atau jurnal penerimaan tunai : Laporan yang dibuat dari data transaksi

penerimaan tunai yang berisi semua transaksi dalam berbagai periode.

E. Pemrosesan potongan penjualan dan retur penjualan

Memo kredit : Dokumen yang berisi potongan jumlah pembayaran dari pelanggan

karena barangnya dikembalikan atau ditukar

Jurnal retur penjualan dan potongan : jurnal yang digunakan untuk mencatat retur

penjualan dan potongan.

F. Penghapusan piutang tak tertagih

Formulir otorisasi rekening yang tak tertagih : Dokumen yang digunakan secara

internal yang berisi kewenangan untuk menghapusbukukan piutang yang tak tertagih


Metodologi untuk mendesain uji pengendalian dan uji substantif transaksi penjualan

A. Memahami pengendalian internal penjualan Pemahaman internal control dilakukan melalui mengisi internal control questionere (ICQ),

menelusuri satu atau dua transaksi / walkthrough mulai dari order penjualan sampai

penerimaan uang kas/bank.

1. Pemisahan tugas yang memadai

Untuk mencegah terjadinya kecurangan, orang yang bertanggungjawab untuk

memasukkan informasi transaksi penerimaan tunai dan penjualan ke komputer haruslah

orang yang tidak mempunyai akses terhadap kas.

Yang perlu dipisahkan adalah fungsi pemberian kredit dengan fungsi penjualan sebab

pengecekan kredit cenderung mengimbangi personil penjualan untuk mengoptimalkan

volume penjualan meskipun banyak piutang yang harus dihapuskan.

Memahami pengendalian internal penjualan

Menilai rencana resiko pengendalian terhadap

penjualan

Menentukan tingkat keluasan uji pengendalian

Mendesain pengujian pengendalian dan uji substantif transaksi

penjualan untuk mencapai sasaran audit


2. Otorisasi yang tepat

Auditor harus memperhatikan otorisasi dari tiga key area yaitu:

a. kredit harus benar-benar disepakati sebelum penjualan berlangsung

b. barang-barang harus dikirimkan bila telah diotorisasi dengan tepat

c. harga termasuk didalamnya biaya pengiriman, dan diskon harus diotorisasi

3. Kelengkapan catatan dan dokumen

Kelengkapan prosedur pengelolaan catatan yang memadai harus ada sebelum transaksi-

transaksi yang berkaitan dengan sasaran audit yang diketahui.

4. Dokumen bernomor urut (Prenumbered)

Karakteristik penting dokumen penjualan adalah penggunaan dokumen bernomor urut,

yang bertujuan untuk mencegah kesalahan penagihan atau pencatatan ganda atas

penjualan dan penagihan.

5. Laporan Bulanan

Laporan bulanan merupajan dokumen yang dikirimkan melalui surat atau secara

elektronik kepada setiap pelanggan yang menunjukkan saldo awal piutang usahanya.

Mengirimkan laporan bulanan adalah pengendalian yang baik, karena customer dapat

mengetahui dan merespon apabila terdapat perbedaan pencatatan saldo dalam laporan

bulanan. laporan bulanan harus diserahkan pada petugas yang tidak bertanggungjawab

terhadap penanganan uang atau pencatatan penjualan atau rekening piutang untuk

mencegah kegagalan pengiriman laporan bulanan yang disengaja.

B. Menilai resiko pengendalian dan menentukan tingkat keluasan uji pengendalian Setelah auditor mengidentifikasi kunci pengendalian internal dan kelemahannya, mereka

harus menilai resiko pengendaliannya. Hal ini penting untuk menentukan apakah uji

substantif akan dikurangi seperlunya sehingga menguatkan alasan untuk

menggantikannya dengan melakukan uji pengendalian. Luas pengujian pengendalian

pada perusahaan tergantung pada keefektifan pengendalian dan sejauh mana auditor

yakin bahwa pengujian itu dapat diandalkan untuk mengurangi resiko pengendalian.

C. Merancang pengujian pengendalian untuk penjualan

Evaluasi internal control dicapai dengan menghubungkan delapan tujuan internal control

ke ICQ untuk menentukan kekuatan-kekuatan dan kelemahan-kelemahan dari internal

control.

Ke-delapan tujuan internal control adalah sbb:

1) Transaksi-transaksi yang tercatat adalah wajar

2) Transaksi yang tercatat adalah sah (valid)

3) Transaksi diotorisasikan sebagaimana mestinya


4) Transaksi yang ada memang tercatat

5) Transaksi diberi nilai yang wajar

6) Transaksi diklasifikasikan sebagaimana mestinya

7) Transaksi dicatat pada saat yang tepat

8) Transaksi dicatat sebagaimana mestinya dalam catatan pembantu dan diikhtisarkan

dengan benar

Test terhadap internal control terdiri dari compliance test (tes kepatuhan) untuk

memungkinkan auditor mengevaluasi efektivitas internal control dan substantive test

untuk memungkinkan auditor menilai kebenaran jumlah-jumlah rupiah dalam catatan

akuntansi.

Pengujian pengendalian yang sesuai untuk pemisahan tugas biasanya terbatas pada

pengamatan auditor atas aktivitas dan diskusi dengan personil. Mencatat penjualan yang

terjadi untuk tujuan ini, auditor harus memperhatikan tiga jenis salah saji yang mungkin

terjadi :

i). Penjualan dimasukkan dalam jurnal sementara pengiriman tidak pernah dilakukan

Auditor dapat menelusuri dari data yang dimasukkan ke dalam jurnal penjualan

untuk meyakinkan bahwa salinan yang menyangkut pengiriman dan dokumen

pendukung lainnya ada. Jika auditor melihat kemungkinan adanya duplikat salinan

data yang palsu dari dokumen pengiriman, mungkin yang perlu dilacak adalah

pencatatan terus menerus jumlah stock barang sebagai tes apakah stock barang

ada yang dikurangi.

ii). Penjualan dicatat lebih dari satu kali

Pejualan yang dicatat dua kali dapat diketahui dengan memeriksa ulang daftar urut

nomor dari catatan transaksi penjualan yang nomornya dicatat dua kali. Auditor

dapat juga melakukan tes untuk pembatalan dokumen pengiriman yang tepat.

Pembatalan yang tepat dapat menurunkan kemungkinan terjadinya dokumen

pengiriman yang digunakan untuk pencatatan penjualan lain.

iii). Pengiriman dilakukan kepada pelanggan fiktif dan dicatat sebagai penjualan.

Penipuan jenis ini biasanya terjadi ketika orang yang mencatat penjualan juga diberi

hak untuk melakukan pengiriman. Ketika pengawasan internal lemah, sukar untuk

medeteksi pengiriman palsu.

Dua jenis salah saji yang pertama dapat disebabkan oleh kekeliruan atau

kecurangan,sementara jenis yang terakhir selalu disebabkan oleh kecurangan.

Konsekuensi potensial dari ketiga jenis salah saji tersebut sangatlah besar karena akan

menimbulkan lebih saji aktiva dan laba.


Contoh Uji Pengendalian dan Uji Substantif pada siklus penjualan Tujuan Internal

Control dan Audit Kunci Internal Control Compliance Test (Tes

Kepatuhan) Substantive Test

Transaksi penjualan yang dicatat dalam jurnal penjualan adalah wajar

Transaksi penjualan ditelaah secara periodik oleh orang yang independen mengenai kewajarannya

Ditelaah oleh orang yang independen

Telaah jurnal penjualan, buku besar dan perkiraan buku besar pembantu piutang mengenai pos-pos yang besar dan luar biasa

Penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang benar-benar telah diselenggarakan kepada langganan yang tidak fiktif

- Pencatatan penjualan didukung oleh dokumen penjualan yang telah diotorisasi dan order langganan yang telah disetujui.

- Faktur penjualan diberi prenumber dan dipertanggungjawabkan semestinya

- Pernyataan/laporan bulanan dikirimkan kepada langganan; keluhan-keluhan difollow up secara independen

- Periksa copy faktur penjualan untuk mengecek surat jalan dan order langganan sebagai pendukungnya

- pertanggungjawabkan integritas dari urutan-urutan nomor faktur penjualan

- Observasi apakah laporan bulanan dikirimkan per pos dan periksa arsip korespondensi dengan langganan

- Telusuri pemasukan ke dalam jurnal penjualan ke surat jalan

- Telusuri pengiriman dengan surat-surat jalan ke pemasukan pengiriman-pengiriman ke dalam catatan persediaan

- Telusuri pemasukan jurnal penjualan ke order penjualan untuk mengecek peretujuan pemberian kredit dan otorisasi pengiriman

- Telusuri pemasukan pemberian kredit ke dalam perkiraan buku besar pembantu piutang sampai ke sumber yang sah

Transaksi penjualan diberi otorisasi semestinya

- Otorisasi khusus atau umum harus terjadi melalui prosedur-prosedur semestinya pada tiga titik kunci:

1. Pemberian kredit sebelum pengiriman dilakukan

2. Penentuan harga

Periksa dokumen-dokumen untuk mengetahui persetujuan semestinya pada ketiga titik ini

Perbandingkan harga-harga dalam faktur penjualan dengan daftar harga yang diotorisasi atau kontrak-kontrak yang sah


Tujuan Internal Control dan Audit

Kunci Internal Control Compliance Test (Tes Kepatuhan)

Substantive Test

dan syarat-syarat, muatan dan potongan

3. Pengiriman barang-barang

Transaksi yang ada memang telah tercatat

- Dokumen pengiriman (yakni surat jalan) diberi prenumber untuk dipertanggungjawabkan

- Dokumen penjualan diberi prenumber dan dipertanggungjawabkan

- Pertanggungjawabkan integritas dari urutan nomor dokumen pengiriman

- Pertanggungjawabkan integritas urutan nomor faktur penjualan

Telusuri dokumen pengiriman ke faktur penjualan yang berkaitan dan pemasukan dalam jurnal penjualan ke perkiraan buku besar pembantu piutang

Penjualan yang tercatat memang sejumlah barang-barang yang dipesan/disorder dan difaktur serta dicatat dengan benar

- Verifikasi intern mengenai pembuatan faktur dan pencatatan ke dalam buku besar oleh orang yang independen

- Periksa indikasi adanya verifikasi intern pada dokumen yang terlibat

- Hitung kembali informasi pada faktur penjualan

- Telusuri pemasukan-pemasukan dalam faktur penjualan dan pemasukan ke dalam perkiraan buku besar pembantu piutang

Transaksi penjualan diklasifikasikan semestinya

- Penggunaan bagan perkiraan yang cukup memadai

- Penelaahan dan verifikasi intern

- Telaah bagan perkiraan mengenai kecukupannya

- Periksa indikasi adanya verifikasi intern pada dokumen yang terlihat

- Periksa dokumen pendukung transaksi penjualan apakah pencatatannya sudah diklasifikasikan dengan semestinya

Penjualan dicatat tepat waktu

- Prosedur-prosedur yang mengharuskan pemfakturan dan pencatatan penjualan setiap hari sedekat mungkin dengan saat kejadiannya

- Verifikasi intern

- Periksa dokumen-dokumen untuk pengiriman yang belum difaktur dan penjualan yang belum tercatat pada suatu saat

- Periksa indikasi adanya verifikasi intern pada dokumen

- Perbandingkan tanggal-tanggal transaksi penjualan yang tercatat dengan tanggal-tanggal pada catatan pengiriman


Tujuan Internal Control dan Audit

Kunci Internal Control Compliance Test (Tes Kepatuhan)

Substantive Test

yang terlibat

Transaksi penjualan termasuk semestinya dalam catatan pembantu dan diikhtisarkan dengan benar

- Pemisahan tugas untuk pencatatan jurnal penjualan dan perkiraan buku besar pembantu piutang

- Pernyataan/laporan bulanan teratur kepada langganan

- Verifikasi intern

- Observasi prosedur-prosedur

- Observasi apakah pernyataan-pernyataan diposkan

- Periksa indikasi adanya verifikasi intern

- Tes ketelitian klerikal yaitu footing jurnal penjualan dan penelusuran pemasukan dalam buku besar dan perkiraan buku besar pembantu piutang

Audit atas retur dan potongan penjualan Tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi dan metode yang digunakan klien untuk

mengendalikan salah saji pada intinya sama seperti untuk memroses memo kredit (retur dan

potongan penjualan) yang telah digambarkan bagi penjualan, dengan dua perbedaan.

Perbedaan yang pertama adalah materialitas. Dalam banyak hal, retur dan potongan

penjualan sangat tidak material sehingga auditor dapat mengabaikannya. Perbedaan yang

kedua adalah penekanan pada tujuan kejadian. Untuk retur dan potongan penjualan,

umumnya auditor menekankan pada pengujian transaksi yang tercatat untuk

mengungkapkan setiap pencurian kas dari penagihan piutang usaha yang ditutupi oleh retur

atau potongan penjualan fiktif.

Tujuan kelengkapan juga merupakan hal yang penting terutama dalam menguji saldo akun

untuk menentukan apakah retur dan penjualan ditetapkan terlalu rendah pada akhir tahun.

Secara alami, tujuan lainnya tidak boleh diabaikan, akan tetapi, karena tujuan dan

metodologi untuk mengaudit retur dan potongan penjualan pada intinya sama seperti untuk

penjualan, tidak dimasukkan studi yang mendalami mengenai hal tersebut. Jika ingin

mengaudit retur dan potongan penjualan, harus dapat menerapkan logika yang sama untuk

mendapatkan pengendalian, pengujian pengendalian, dan pengujian substansif atas

transaksi yang sesuai guna memverifikasi jumlahnya.


Metodologi untuk merancang uji pengendalian dan uji substantif atas transaksi penerimaan uang tunai Auditor menggunakan metodologi yang sama untuk merancang pengujian pengendalian dan

pengujian substansif atas transaksi penerimaan kas seperti yang digunakan untuk

penjualan. Prosedur audit untuk pengujian pengendalian dan pengujian substansif atas

transaksi penerimaan kas dikembangkan dengan kerangka kerja yang sama seperti yang

digunakan untuk penjualan, tetapi tujuan khususnya diterapkan bagi penerimaan kas.

Berdasarkan tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi, auditor mengikuti proses berikut

ini :

Menentukan pengendalian internal kunci untuk setiap tujuan audit

Merancang pengujian pengendalian bagi setiap pengendalian yang digunakan untuk

mendukung pengurangan resiko pengendalian

Merancang pengujian substansif atas transaksi untuk menguji salah moneter bagi setiap

tujuan.

Prosedur audit untuk menentukan apakah semua kas yang diterima memang dicatat

Jenis penyelewengan kas yang paling sulit ditemukan auditor ialah yang terjadi sebelum

penerimaan kas dicatat dalam jurnal penerimaan kas atau pendaftaran kas.

Praktik yang lazim dilakukan ialah menelusuri dari remittance advice atau daftar penerimaan

uang sementara ke jurnal penerimaan kas dan perkiraan pembantu piutang sebagai suatu

substantif tes atas pencatatan penerimaan kas yang actual.

Proof Cash Receipts

Prosedur audit yang bermanfaat untuk menguji apakah semua penerimaan kas yang dicatat

telah disetorkan dalam akun atau rekening bank adalah bukti penerimaan kas ( proof of cash

receipts ). Dalam pengujian ini, total penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan

kas selama suatu periode tertentu, seperti bulan, akan direkonsiliasi dengan deposito atau

setoran aktual yang dilakukan ke bank selama periode yang sama. Perbedaan diantara

keduanya mungkin diakibatkan oleh setoran dalam perjalanan dan pos pos lainnya, tetapi

jumlahnya dapat direkonsiliasi dan dibandingkan.


Pengujian untuk mengungkapkan lapping piutang usaha

Lapping piutang usaha yaitu suatu jenis fraud yang lazim dilakukan dengan menangguhkan

pemasukan-pemasukan untuk penagihan piutang untuk menutupi kekurangan kas yang ada.

Penggelapan dilakukan seseorang yang menangani penerimaan kas sekaligus menginput

penerimaan kas dan kedalam sistem / perkiraan pembantu piutang.

Ia menangguhkan pencatatan penerimaan kas dari seorang customer dan menutupi

kekurangan-kekurangannya dengan penerimaan-penerimaan dari customer yang lain. Ini

kemudian ditutupi dengan penerimaan-penerimaan dari langganan yang ketiga beberapa

hari kemudian. Orang itu harus terus menerus menutupi kekurangan itu melalui lapping yang

berulang-ulang, mengganti uang yang dicuri, atau menemukan cara lain untuk

menyembunyikan kekurangan itu.

Fraud ini dapat ditemukan/dideteksi dengan membandingkan nama, jumlah, dan tanggal

yang ditunjukkan pada remmitance advice dengan pemasukan-pemasukan dalam jurnal

penerimaan kas dan salinan slip setoran terkait.

Penggelapan ini sebenarnya dapat dicegah dengan mudah melalui pemisahan tugas atau

kebijakan cuti wajib bagi karyawan yang menangani kas sekaligus menginput penerimaan

kas dan kedalam sistem / perkiraan pembantu piutang.

Daftar Pustaka Arens, Alvin A, Elder, Randal J Beasly, Mark S, 2012, Auditing and Assurance Service, An

Integrated Approach, 14th

Edition, Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey

Agoes, Sukrisno, 2004, Petujuk Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan, FEUI, Jakarta


LAMPIRAN (ICQ PENJUALAN)


Akun dan penggolongan transaksi dalam siklus penjualan dan penagihanLima golongan transaksi di dalam siklus penjualan dan penagihan

Fungsi Bisnis Siklus PenjualanMetodologi untuk mendesain uji pengendalian dan uji substantif transaksi penjualanAudit atas retur dan potongan penjualanMetodologi untuk merancang uji pengendalian dan uji substantif atas transaksi penerimaan uang tunaiDaftar Pustaka

modul auditing 2 - audit siklus penjualan- pertemuan 4

Documents