8/9/2019 04517_EkoSW_AK

1/87

EVALUASI PENGENDALIAN INTERNAL PADA ORGANISASI NIRLABA

STUDI KASUS:PERKUMPULAN UNTUK PEMILU DAN DEMOKRASI

SKRIPSI

Oleh :

Eko Sunu Wijayanto

06/201023/EE/04517

PROGRAM SWADAYA FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS GADJAH MADA

JURUSAN AKUNTANSI

2008

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

2/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

3/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

4/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

5/87

iv

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah puji serta syukur, penulis panjatkan kehadirat Allah SWT atas rahmat

dan karuniaNya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul Evaluasi

Pengendalian Internal Pada Organisasi Nirlaba Studi Kasus: Perkumpulan Untuk Pemilu Dan

Demokrasi.

Skripsi ini disusun untuk melengkapi salah satu persyaratan untuk mencapai gelar

Sarjana Ekonomi Program Swadaya Strata 1 (S1) Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas

Gadjah Mada Kelas Khusus STAN Jakarta

Terima kasih kepada Bapak Prof. Dr. Slamet Sugiri, MBA, Ak selaku Koordinator

Program Swadaya Fakultas Ekonomi Universitas Gadjah Mada Kelas Khusus STAN Jakarta

dan Ibu Dra. Diah Retno Wulandari, MBA. selaku Wakil Koordinator Bidang Umum Dan

Administrasi Program Swadaya Fakultas Ekonomi Universitas Gadjah Mada Kelas Khusus

STAN Jakarta

Terima kasih kepada Bapak Drs. Haryono, M.Com, Ak selaku dosen pembimbing

materi penulisan yang telah bersedia meluangkan waktu, tenaga dan pikiran dalam

memberikan bimbingan kepada penulis dalam menyusun penulisan ilmiah ini.

Tak lupa penulis haturkan terima kasih yang sebesarbesarnya kepada rekan kerja di

Perkumpulan Untuk Pemilu Dan Demokrasi (Perludem), Bapak Didik Supriyanto selaku

Ketua, Bapak Topo Santoso selaku Wakil, Ibu Rahmi Sosiawaty selaku Sekretaris Eksekutif,

serta Ibu Mimah Susanti dan Bapak Nelson Simanjuntak selaku Bagian Administrasi dan

Program yang telah memberikan kesempatan seluas-luasnya dan dorongan semangat kepada

penulis untuk melakukan penelitian ini

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

6/87

v

Terima kasih kepada keluarga penulis, Bapak dan Ibu Sutarto yang begitu berjasa

dalam memberikan dukungan penuh baik secara materi, moral dan spiritual kepada penulis,

adik tercinta Dwi Putro Pangestu yang selalu mengingatkan penulis dikala rasa malas hadir.

Terima kasih juga penulis ucapkan kepada Nurina Vidya Kurniawaty dengan kasih

sayangnya yang tulus senantiasa memberikan motivasi dan aspirasi secara terus menerus

dalam menyelesaikan penelitian. Terima kasih pula terkirim kepada teman-teman terbaik

kelas Universitas Gadjah Mada Kelas Khusus STAN Jakarta khususnya untuk Adit, David,

Endang dan Teguh

Akhirnya, semoga penelitian ini dapat bermanfaat bagi Perludem khususnya, dan bagi

khalayak banyak umumnya. Terima kasih.

Jakarta, Februari 2008

Penulis

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

7/87

vi

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL

LEMBAR PENGESAHAN

LEMBAR KEASLIAN

LEMBAR STANDAR ILMIAH

KATA PENGANTAR .................................................................................................... iv

DAFTAR ISI ................................................................................................................... vi

ABSTRAK ...................................................................................................................... viii

ABSTRACT...................................................................................................................... ix

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah ................................................................................. 1

B. Rumusan Masalah .......................................................................................... 5

C. Batasan Penelitian .......................................................................................... 5

D. Tujuan dan Manfaat Penelitian. ..................................................................... 7

E. Metodologi Penelitian .................................................................................... 8

F. Sistematika Penelitian ..................................................................................... 9

BAB II LANDASAN TEORI

A. Sarbanes Oxley Act of 2002 .......................................................................... 10

1. Pengertian Sarbanes Oxley Act of 2002 ............................................. 10

2. Tujuan SOA ........................................................................................ 10

B.Commite of Sponsoring Organization of Treadway Commision................. 111. Pengertian COSO ................................................................................ 11

2. Tujuan COSO...................................................................................... 11

3. Pengertian Pengendalian Internal ....................................................... 12

4. Alasan Dibutuhkannya Pengendalian Internal .................................... 13

5. Komponen Dasar Pengendalian Internal ............................................ 13

C.Hubungan PI dengan SOA dan COSO. .......................................................... 161. Penguatan PI melalui SOA ................................................................. 16

2. Evaluasi Efektivitas PI melalui COSO ............................................... 17

BAB III METODE PENELITIAN

A. Objek Penelitian ............................................................................................. 30

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

8/87

vii

B. Metode dan Desain Penelitian ........................................................................ 35

C. Teknik Pengumpulan Data ............................................................................. 36

D. Variabel Penelitian ......................................................................................... 36

E. Responden ...................................................................................................... 39

F. Teknik Analisis Data ...................................................................................... 39

BAB IV ANALISIS DATA

A. Gambaran Data Sistem Pengelolaan Dana Grant .......................................... 44

1. Jenis Dana ........................................................................................... 44

2. Peruntukan .......................................................................................... 45

2. Prosedur Pengelolaan .......................................................................... 46

B. Analisis Data .................................................................................................. 50

1. Metode Pertama .................................................................................. 50

2. Metode Kedua ..................................................................................... 61

3. Penilaian Efektivitas ........................................................................... 66

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan .................................................................................................... 69

B. Saran ............................................................................................................... 71

DAFTAR PUSTAKA.................................................................................................... 73

LAMPIRAN................................................................................................................... 75

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

9/87

viii

ABSTRAK

Tuntutan masyarakat akan penyelenggaraan Tata Pemerintahan Yang Baik disegala

bidang mendorong prinsip-prinsip yang ada, khususnya akuntabilitas untuk ditegakkan.

Menegakkan akuntabilitas dapat dimulai dengan menerapkan regulasi Sarbanes Oxley Act

2002 dengan terlebih dahulu melakukan evaluasi pengendalian internal dengan menggunakan

tools yang terdapat pada Commite of Sponsoring Organizations of Treadway Commision

(COSO).

Penelitian ini menggabungkan 2 metode dalam melakukan evaluasi pengendalian

internal berbasiskan COSO. Metode pertama yaitu metode yang dikeluarkan oleh Kantor

Akuntan Publik Ernst and Young, sedang metode kedua yang dikemukakan oleh Boynton.

Penggabungan ini tidak dilakukan diseluruh aspek COSO, hanya berfokus pada Aktivitas

Pengendalian. Hasil penggabungan kedua metode ini kemudian dianalisis sehingga didapat

tingkat efektivitas pengendalian internal pada Perkumpulan Untuk Pemilu Dan Demokrasi

(Perludem) untuk Pengelolaan Dana Grant.

Kesimpulan yang dapat diambil dari penelitian ini adalah bahwa pengendalian pada

Aktivitas Pengendalian di Perludem telah berjalan dengan efektif. Saran kepada manajemen

yaitu agar hasil penelitian ini diharapkan menjadi sebuah langkah pertama dalam melakukan

evaluasi pengendalian internal secara keseluruhan.

Kata kunci : Akuntansi, Pengendalian Internal, COSO, Organisasi Nirlaba

Nama : Eko Sunu Wijayanto

NIM : 06/201023/EE/04517

Jurusan : Akuntansi

Dosen Pembimbing : Drs. Haryono, M.Com., Ak.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

10/87

ix

ABSTRACT

The demand about implementation Good Governance in every sector motivates the

principle to be established, especially the accountability. Establishing the accountability

could be start with applying Sarbanes Oxley Act 2002. The first step to apply the regulation

is evaluating the internal control with the Committee of Sponsoring Organizations of

Treadway Commission (COSO) tools.

This research combined 2 methods of internal control evaluation COSO based. First

method is the method that published by Ernst and Young, and the second one by Boynton. The

combination is focused on Control Activity not for all COSO aspect. Then, the combination of

both methods analyzed with the result that level effectively internal control of Perkumpulan

Untuk Pemilu Dan Demokrasi (Perludem) for grant fund management.

The conclusion of this research is that internal control on Control Activity in

Perludem has been effective. Suggestion for management are in order this research could be

first step to do the evaluation for whole internal control.

Keywords : Accounting, Internal Control, COSO, Non Profit Organization

Name : Eko Sunu Wijayanto

NIM : 06/201023/EE/04517

Major : Accounting

Lecturer : Drs. Haryono, M.Com., Ak.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

11/87

1

BAB I

PENDAHULUAN

A.Latar Belakang MasalahSecara umum Tata Pemerintahan Yang Baik merupakan suatu konsep

tentang penyelenggaraan pemerintahan yang melibatkan banyak pihak

(stakeholders) yang secara umum dapat dikategorikan dalam tiga komponen

utamanya, yaitu pemerintah, dunia usaha, dan masyarakat, secara intensif. (Salomo,

2002).

Sedangkan World Bank mendefinisikan Tata Pemerintahan Yang Baik

sebagai suatu penyelenggaraan manajemen pembangunan yang solid dan

bertanggung jawab yang sejalan dengan prinsip demokrasi dan pasar yang efisien,

penghindaran salah alokasi dana investasi, dan pecegahan korupsi baik secara

politik maupun administratif, menjalankan disiplin anggaran serta penciptaan legal

dan political framework bagi tumbuhnya aktivitas usaha. (Masyarakat Transparansi

Indonesia, www.transparansi.or.id, 2007).

Dari kedua pengertian diatas, pada dasarnya Tata Pemerintahan Yang Baik

memiliki arti pengelolaan pemerintahan yang baik. Pemerintahan yang

mengedepankan kesepakatan antar berbagai pihak untuk mencapai sinergi yang

diharapkan.

Tututan masyarakat akan penyelenggaraan Tata Pemerintahan Yang Baik

disegala bidang yang makin meluas itu, menempatkan sektor pemerintah dan

swasta agar memiliki tanggung jawab moral kepada masyarakat itu sendiri. Bentuk

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

12/87

2

tanggung jawab tersebut adalah dengan memberikan pelayanan terbaik bagi

masyarakat untuk sektor pemerintah, dan memberikan kontribusi nyata kepada

masyarakat untuk sektor swasta.

Setidaknya terdapat 10 prinsip dalam mewujudkan Tata Pemerintahan Yang

Baik. Kesepuluh prinsip tersebut yaitu: Partisipasi, Penegakan Hukum,

Transparansi, Kesetaraan, Daya Tangkap, Wawasan Ke Depan, Akuntabilitas,

Pengawasan, Efisiensi dan Efektifitas, serta Profesionalisme.

(www.goodgovernance.or.id, 2007) Dari prinsip-prinsip itu, Akuntabilitas

merupakan salah satu prinsip utama dan terpenting. Melalui prinsip ini kepercayaan

publik akan pengelolaan keuangan harus dipertanggungjawabkan.

Akuntabilitas publik merupakan hal yang mudah untuk diucapkan namun

memiliki kecenderungan sulit untuk dilaksanakan. Membahas tentang akuntabilitas

publik dalam sebuah penyelenggaraan pemerintahan akan mendorong pembicaraan

menjadi meluas tergantung latar belakang, pengalaman, atau kegiatan yang menjadi

isu utama di kalangan masyarakat maupun kepedulian dari pihak yang

membicarakannya. Kondisi ini bisa dipahami karena akuntabilitas publik

merupakan hal baru dalam penyelenggaraan tata pemerintahan di Indonesia.

Selama ini penyelenggara tata pemerintahan cenderung kurang mempedulikan

masyarakat luas sebagai stakeholder. Akuntabilitas cenderung dilakukan hanya

kepada atasan, bukan kepada publik.

Sejarah pernah mencatat jatuhnya kepercayaan publik Amerika Serikat akan

akuntabilitas, saat skandal yang melibatkan perusahaan terkemuka Enron dan

WorldCom mencuat ke permukaan. Masyarakat tidak lagi mempercayai sektor

pemerintah dan swasta dalam pengelolaan keuangannya. Kepercayaan yang

kemudian coba untuk dipulihkan dengan menerbitkan sebuah Financial

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

13/87

3

Legistlation yang disebut-sebut paling signifikan dalam kurun waktu 70 tahun

terakhir (PriceWaterhouseCoopers, 2004 : 1). Financial Legistlation yang bernama

Sarbaness Oxley Act of 2002 (SOA) dan disahkan oleh Kongres Amerika Serikat

pada 23 Januari 2002 sebagai penanda bahwa nilai kepercayaan publik begitu

penting dan harus dipulihkan seperti semula.

Dapat kita lihat bahwa Akuntabilitas dan Tata Pemerintahan Yang Baik

tidak dapat dipisahkan. Akuntabilitas adalah salah satu prinsip yang akan

melengkapi prinsip-prinsip lainnya dalam mewujudkan suatu Tata Pemerintahan

Yang Baik.

Selama dua dekade terakhir tumbuh dan berkembangnya sektor non profit

non pemerintah sangat cepat. Sektor yang sering disebut sebagaiNon Government

Organization (NGO) itu lahir atas prakarsa dari masyarakat. Secara independen

organisasi ini berdiri dalam berbagai bentuk, misalnya: aliansi, perkumpulan,

yayasan, dan Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM). Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK) Nomor 45 yang menyebut organisasi jenis ini sebagai

Organisasi Nirlaba, menyatakan bahwa organisasi ini memperoleh sumber daya

dari para anggota dan para penyumbang lain yang tidak mengharapkan imbalan

apapun dari organisasi tersebut (Ikatan Akuntan Indonesia, 1997).

Arifin Sabeni dan Imam Ghozali menyatakan bahwa Organisasi Nirlaba

dapat dikelompokakan sebagai berikut:

1. Pemerintahan (Govermental); Pemerintah Pusat dan PemerintahDaerah.

2. Lembaga Pendidikan (Eductional); SD, SMP, SMU, Universitas.3. Keagamaan (Religious); Masjid, Pesantren, Gereja, Kuil, dll.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

14/87

4

4. Kesehatan dan Kesejahteraan (Health and Welfare); RS, Puskesmas,Poliklinik, PMI, dll.

5. Lembaga Amal (Charitable); Yayasan Jantung Sehat, Yayasan Ginjal,dll.

6. Lembaga Dana (Foundation); yaitu lembaga yang dikelola untukmemberi dana bagi lembaga pendidikan, lembaga keagamaan, dan

lembaga amal. (Arifin, 1980)

Apapun bentuk organisasinya, baik itu pemerintah, non-pemerintah, atau

swasta pasti membutuhkan sebuah instrumen khusus dalam memenuhi prinsip

akuntabilitas. Instrumen yang dimaksud adalahInternal Control atau Pengendalian

Internal (PI). Commite of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision

(COSO) menyatakan bahwa PI merupakan instrumen terpenting yang dapat

menyediakan reasonable assurance (jaminan yang layak) mengenai pencapaian

dari tujuan atas kategori tertentu. Melaksanakan PI adalah alasan utama untuk

memastikan proses pencapaian tujuan dapat terlaksana dan mengurangi berbagai

risiko yang tidak diinginkan. (www.coso.org, 2007)

Keakurasian dari pencatatan transaksi dan keandalan sebuah laporan

keuangan merupakan hal yang fundamental dalam sebuah entitas apapun. PI adalah

alat pengendalian yang menjamin bahwa hal tersebut berjalan dengan baik.

Objek pada penelitian ini adalah Perkumpulan Untuk Pemilu Dan

Demokrasi (Perludem) yaitu sebuah organisasi berbentuk LSM yang memfokuskan

diri bergerak dalam bidang pemilu.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

15/87

5

B. Rumusan MasalahSOA telah terbukti dapat mengembalikan kepercayaan publik atas

praktik kerja yang sehat. Selain itu SOA merupakan regulasi yang diakui secara

internasional pada saat ini. Dalam menerapkan SOA melakukan evaluasi

terhadap PI yang berlaku adalah langkah pertama yang harus dilakukan.

Pada tahun 1992 COSO menerbitkan Internal Control-Integrated

Framework yang kemudian diamandemen pada tahun 1994. Laporan ini

memberikan definisi pengendalian internal dan pedoman mengevaluasi dan

serta memperbaiki sistem pengendalian internal itu sendiri.

PI yang dimiliki Perludem saat ini dibuat bukan berdasarkan suatu

kerangka/framework dari sebuah PI, tapi hanya berdasarkan pengalaman

organisasi orang-orang yang tergabung didalamnya. Keadaan ini yang

menyebabkan trial and errorterjadi berulang kali. Selain itu kebijakan PI yang

terlihat dari Standar Operating Procedure (SOP) organisasi sering berubah dan

mengalami penyesuaian tergantung regulasi dari donor.

Atas keadaan ini maka Perludem diharuskan segera berbenah diri

terhadap PI-nya. Perludem sebagai organisasi yang mendapat donor dari

internasional sudah selayaknya menempatkan posisinya sebagai organisasi yang

berskala internasional pula. Menerapkan SOA dengan terlebih dahulu

melakukan evaluasi terhadap PI yang dimiliki adalah langkah besar yang harus

dilakukan dalam meningkatkan kredibilitas organisasi.

C.Batasan PenelitianPenulis menyadari bahwa dalam menerapkan SOA bukanlah perkara

mudah. Banyak langkah yang harus dilakukan. Langkah pertama adalah

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

16/87

6

melakukan evaluasi/telaah terhadap PI. Penelitian ini akan memfokuskan diri

terhadap langkah pertama itu.

Evaluasi/telaah terhadap PI secara keseluruhan pun akan membutuhkan

waktu lama dan penelitian yang mendalam. Oleh karena itu penulis akan

membatasi penelitian akan berfokus pada prosedur pengelolaan Dana Grant,

yaitu prosedur yang mengatur cara pengelolaan dana yang diterima dari

lembaga donor.

Alasan utama pemilihan dikarenakan prosedur ini yang paling penting

diantara prosedur keuangan yang lain. Ini adalah prosedur primer yang akan

dijadikan bahan pertimbangan kelayakan oleh lembaga donor dalam

menyalurkan grantkepada Perludem. Atas alasan tersebut maka prosedur ini

harus dapat menunjukkan keandalannya.

Alasan yang lain karena prosedur ini memiliki tingkat risiko yang tinggi.

Besarnya jumlah dana yang diterima Perludem dari lembaga donor secara

otomatis membutuhkan prosedur yang baik dengan ditunjang oleh PI yang baik

pula namun tidak meninggalkan prinsip kemudahan, kepraktisan, dan

kecepatan. Pada akhirnya keamanan dari dana tersebut dapat

dipertanggungjawabkan secara maksimal.

Batasan penelitian yang selanjutnya adalah bahwa evaluasi PI ini hanya

dilakukan pada salah satu komponen COSO saja yaitu Aktivitas Pengendalian.

Hal ini dilakukan karena penulis melihat bahwa evaluasi pada komponen inilah

yang saat ini sangat dibutuhkan oleh Perludem. Penulis melihat bahwa terdapat

kesesuaian antara materi yang terdapat pada Aktivitas Pengendalian dengan

syarat-syarat mendasar yang diajukan oleh lembaga donor, dibanding dengan

komponen COSO lainnya.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

17/87

7

D.Tujuan dan Manfaat PenelitianTujuan dari penelitian ini adalah:

1. Sebagai kajian evaluasi/telaah atas sistem PI pada Aktivitas PengendalianPerludem khususnya dalam Pengelolaan Dana Grant sehingga mampu

menjawab pertanyaan:

a. Apakah manajemen telah membuat sebuah lingkungan pengendaliankhususnya pada Aktivitas Pengendalian dimana tiap orang

termotivasi untuk menuruti pengendalian yang ada dibanding untuk

menghiraukan atau mengelak darinya?

b. Apakah mekanisme pada Aktivitas Pengendalian yang ada itu telahberfungsi secara efektif?

2. Memberikan alternatif kepada Perludem untuk menjadikan hasil penelitianini sebagai kerangka kontrol yang baku atas PI pada Aktivitas

Pengendaliannya.

Manfaat dari penelitian ini adalah:

1. Didapat gambaran yang yang jelas tentang PI yang efektif dan efisien yangdapat diterapkan di Perludem.

2. Mengingat COSO adalah regulasi yang diterapkan secara internasional,maka jika Perludem dapat menerapkannya, dapat dipastikan akan

meningkatkan kredibilitas organisasi di mata lembaga donor yang sebagian

besar berasal dari luar negeri.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

18/87

8

E. Metodologi Penelitian1. Obyek

Pada penelitian ini yang menjadi objek penelitian adalah Organisasi

Nirlaba yang berbentuk Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) bernama

Perkumpulan Untuk Pemilu Dan Demokrasi (Perludem).

Penelitian ini dilaksanakan dalam kurun waktu 3 bulan terhitung sejak

Agustus, Nopember, dan Desember 2007. Penelitian ini dilakukan langsung

pada Sekeretariat Pengurus Perludem Nasional di Jakarta

2. Metode PenelitianPada penelitian ini penulis menggunakan metode penelitian deskriptif

kualitatif berbentuk studi kasus.

3. Pengumpulan DataTeknik pengumpulan data yang dipakai dalam penelitian ini terdiri dari

dua cara yaitu: metode pengamatan (observasi) dan metode wawancara

(interview).

4. Analisis DataDalam melakukan analisis, penulis menggabungkan 2 metode evaluasi

pengendalian internal untuk komponen aktivitas pengendalian yaitu metode

yang dikeluarkan oleh Kantor Akuntan Publik Ernst & Young dan metode

yang dikemukakan Boynton (2001).

Hasil penggabungan kedua faktor tersebut kemudian diberikan

pembobotan pada tiap faktornya untuk mengurangi nilai subjektivitas.

Kemudian penilaian efektivitas secara keseluruhan menggunakan Indeks

Efektivitas (IE).

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

19/87

9

F. Sistematika PembahasanBAB I PENDAHULUAN

Berisi tentang Latar Belakang Masalah, Rumusan Masalah, Batasan

Masalah, Tujuan dan Manfaat Penelitian, Metodologi Penelitian, dan

Sistematika Pembahasan.

BAB II LANDASAN TEORI

Berisi tentang landasan teori yang digunakan dalam penelitian ini.

BAB III METODE PENELITIAN

Berisi tentang Objek Penelitian, Metide dan Desain Penelitian,

Teknik Pengumpulan Data, variabel Penelitian, Responden, dan

Teknik Analisis Data.

BAB IV PELAKSANAAN DAN PEMBAHASAN

Berisi tentang Gambaran Organisasi, Gambaran Data, dan Analisis

Data

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

Berisi tentang Kesimpulan dan Saran.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

20/87

10

BAB II

LANDASAN TEORI

A.Sarbanes Oxley Act of 20021. Pengertian Sarbanes Oxley Act of 2002

Sarbanes Oxley Act (SOA) adalah sebuah Financial Legistlation

yang disahkan oleh Kongres Amerika Serikat untuk mengembalikan

kepercayaan publik akan akuntabilitas pemerintah dan swasta. Senator Paul

Sarbanes dan anggota dewan Michael Oxley memprakarsai SOA yang

berfungsi untuk memperkuat standar yang telah ada bagi direksi dan

manajemen seluruh perusahaan publik dan kantor akuntan publik.

2. Tujuan SOASOA memiliki 5 tujuan utama yaitu:

1. Meningkatkan kepercayaan publik akan pasar modal.2. Menerapkan Tata Pemerintahan Yang Baik.3. Menyediakan akuntabilitas yang lebih baik dengan membuat

manajemen dan direksi bertanggung jawab akan laporan keuangan.

4. Meningkatkan kualitas audit.5. Menempatkan penekanan yang lebih kuat pada struktur di sekitar dunia

usaha untuk mencegah, mendeteksi, menginvestigasi kecurangan dan

perbuatan tidak baik. (Newman and Noyes, 2007)

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

21/87

11

SOA terdiri dari 11 title dan di dalam masing-masing title itu terdiri

dari 1 s.d. 9 section. Cakupannya mulai dari tanggung jawab direksi hingga

sanksi kriminal. Jadi secara umum SOA ditujukan untuk:

1. Menetapkan standar baru untuk direksi dan komite audit.2. Menetapkan standar akuntabilitas dan sanksi kriminal yang baru untuk

manajemen.

3. Menetapkan standar yang bersifat independen untuk eksternal auditor.4. Menetapkan Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)di

bawah Security and Exchange Commission (SEC) untuk keseluruhan

kantor akuntan publik dan mengeluarkan standar akuntansi.

B. Commite of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision1. Pengertian Commite of Sponsoring Organizations of Treadway

Commision

Commite of Sponsoring Organizations of Treadway Commision

(COSO) adalah sebuah komisi yang didirikan pada tahun 1985 oleh lima

organisasi profesi:

1. American Accounting Association (AAA)2. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)3. Financial Executives International (FEI)4. Institute of Management Accountants (IMA)5. The Institute of Internal Auditors (IIA)

2. Tujuan COSOCOSO memiliki tujuan untuk meningkatkan kualitas dari pelaporan

keuangan dengan cara berfokus pada:

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

22/87

12

tata kelola pemerintahan yang baik; praktik bisnis etis; pengendalian internal.

Pada tahun 1992 COSO menyusun dan menerbitkan Internal

Control-Integrated Framework yang kemudian diamandemen pada tahun

1994. Laporan ini memberikan definisi pengendalian internal dan pedoman

menilai dan serta memperbaiki sistem pengendalian internal itu sendiri.

3. Pengertian Pengendalian InternalCOSO menjelaskan pengertian Pengendalian Internal (PI) sebagai

berikut:

PI adalah sebuah proses, yang berefek pada entitas direksi, manajemen, dan

personal lainnya, yang didesain untuk menyediakan jaminan yang layak

(reasonable assurance) mengenai pencapaian dari tujuan atas kategori

tertentu yaitu:

efektifitas dan efisiensi dari operasi; keandalan dari laporan keuangan; kesesuaian dengan hukum dan peraturan.

Pada pengertian diatas kita mendapatkan konsep kunci dari PI yaitu:

1. PI adalah sebuah proses. Ini artinya mengacu pada sebuah akhir, tapibukan akhir itu sendiri.

2.

PI berefek pada manusia. Ini artinya tidak hanya berupa kebijakan

manual per orang, tetapi ditujukan untuk semua orang di semua level

organisasi.

3. PI diharapkan untuk dapat menyediakan jaminan yang layak, bukanjaminan yang mutlak, untuk semua entitas.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

23/87

13

4. PI cocok untuk mencapai satu tujuan atau lebih secara terpisah.4. Alasan Dibutuhkannya Pengendalian Internal

1. Untuk menyediakan jaminan yang layak akan tujuan akhir yang akandicapai.

2. Untuk mengurangi risiko akan ancaman3. Untuk menyediakan jaminan yang layak atas kepatuhan terhadap hukum

dan peraturan.

5. Komponen Dasar Pengendalian Internal1.

Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian menyediakan pondasi untuk struktur PI

dari perusahaan. Itu meliputi faktor-faktor seperti integritas dan nilai etik,

kompetensi, filosofi operasi manajemen, dan tujuan yang disediakan oleh

direksi dan komite audit.

Lingkungan pengendalian merefleksikan atas semua sikap,

kesadaraan, dan aksi dari dewan direksi, manajemen, pemilik, dan pihak

lain yang berhubungan atas pentingnya pengendalian internal dan

penekanan yang diterapkan pada pengendalian perusahaan atas

kebijakan, prosedur, metode, dan struktur organisasi. Lingkungan

pengendalian meliputi sikap manajemen kearah pembangunan estimasi

akuntansi berikut filosofi pelaporan keuangan, dan pada konteks sistem

akuntasi dan pengendalian internal beroperasi.

Berikutnya COSO menyatakan bahwa lingkungan pengendalian

memiliki pengaruh yang dalam pada aktivitas bisnis dan strukturnya,

tujuan tercapai, dan risiko ternilai. Hal ini juga berpengaruh terhadap

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

24/87

14

aktivitas pengendalian, sistem informasi dan komunikasi, dan aktivitas

pengawasan.

Lingkungan pengendalian adalah atmosfer pada pengendalian

akuntansi perusahaan dan persiapan laporan keuangan. Oleh karena itu,

memahami lingkungan pengendalian adalah hal yang penting dalam

proses identifikasi faktor-faktor yang memiliki efek terhadap penentuan

risiko error dalam proses transaksi, dan saat pengambilan keputusan

manajemen ketika menyiapkan laporan keuangan.

2. Penilaian RisikoManajemen dan direksi menentukan tujuan atas apa yang ingin

dicapai oleh perusahaan. Tujuan ini harus berhubungan dengan alasan

utama perusahaan melakukan aktivitas operasi; yang ditujukan untuk

persiapan dan publikasi atas keterandalan laporan keuangan dan laporan

lain; atau untuk meyakinkan bahwa operasi perusahaan telah diarahkan

sesuai dengan hukum dan perturan yang berlaku. Setelah tujuan

perusahaan ditetapkan, maka manajemen dan komite audit harus

menetapkan risiko yang mungkin dapat menghalangi pencapaian tujuan

tersebut.

3. Aktivitas PengendalianAktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang diambil

untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan oleh manajemen. Aktivitas

pengendalian harus memiliki sifat preventif dan detektif, manual atau

otomatis, dan dapat melibatkan review dari manajemen. Aktivitas

pengendalian dapat didokumentasikan dalam prosedur manual, sehingga

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

25/87

15

dapat dijadikan komunikasi tugas kepada pegawai yang mereka

pekerjakan.

4. Informasi dan KomunikasiSistem informasi dan komunikasi memudahkan pegawai untuk

melakukan aktivitas pengendalian. Hal ini karena sistem informasi dan

komunikasi dapat digunakan untuk mengidentifikasi, menangkap dan

mengkomunikasikan informasi berdasarkan basis waktu dan format yang

cocok sehingga manajemen operasi dapat berlangsung secara efektif.

5. PengawasanPI harus secara terus menerus diawasi untuk menjamin kualitas dan

performa sistem itu sendiri secara berkesinambungan. Pengawasan harus

diperlakukan sebagai input dalam memodifikasi sistem yang

menggambarkan perubahan lingkungan dimana perusahaan beroperasi.

Gambar 2.1 Lima komponen dasar pengendalian internal COSO

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

26/87

16

C.Hubungan PI dengan SOA dan COSO1. Penguatan PI melalui SOA

Kasus skandal bisnis di Amerika Serikat pada tahun 2002 telah

menemukan kenyataan bahwa para eksekutif di sebuah perusahaan tidak

menjalankan tugas dan kewajibannya dengan baik. Para pimpinan itu

menyerahkan berbagai hal yang mereka anggap sepele kepada bawahan,

yang dalam pengertian ini adalah pihak manajemen. Bahkan yang lebih

parah, tanggung jawab akan sebuah PI hanya dibebankan kepada

Departemen Keuangan atau Bagian Accountingnya saja dan bukan menjadi

tanggung jawab keseluruhan perusahaan. Kemudian masyarakat melihat

bahwa skandal melibatkan salah satu Kantor Akuntan Publik (KAP)

ternama di negeri Paman Sam itu. Ini adalah sebuah gambaran yang amat

buruk akan sebuah pengelolaan perusahaan yang seharusnya menjunjung

tinggi praktik kerja yang sehat.

Pada saat jatuhnya kepercayaan publik itulah SOA kemudian

disahkan pada tanggal 23 Januari 2002 oleh Senate dan House of

Representatives di Amerika Serikat. Regulasi ini diawali dengan kalimat,

To protect investors by improving the accuracy and reliability of

corporate disclosures made pursuant to the securities law, and for other

purposes.

Dapat kita lihat bahwa kata kuncinya terletak pada meningkatkan

akurasi dan keandalan. Cara peningkatan akurasi dan keandalan kemudian

dibahas dalam batang tubuh SOA. Dari 11 title pada SOA, banyak analisis

yang menganggap bahwa section 302 dan 404 merupakan bagian yang

paling penting sekaligus paling menantang. Penting karena bagian inilah

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

27/87

17

yang mendukung peningkatan keakurasian dan keandalan dari sebuah

sistem akuntansi, yang kemudian bermuara pada penguatan PI. Menantang

karena bagian ini paling sulit untuk diterapkan karena dianggap rumit dan

menghabiskan banyak biaya.

William McDonough seorang Chairman dari Public Company

Accounting Oversight Board (PCAOB) mengatakan:

Pengendalian Internal adalah salah satu cara yang paling efektif

untuk menghalangi kecurangan, dan selain itu kami harap standar itu

dapat membantu melindungi investor dari berbagai macam skandal

laporan keuangan sesuai dengan yang Sarbanes Oxley lindungi.(

D&T-E&W-KPMG-PWC, 2004)

Donald T. Nicolaisen seorang Chief Accountant dari U.S Securities

and Exchange Commission (SEC) mengatakan:

Tidak cara lain untuk menilai berapa banyak kesalahan pelaporan

dapat dihindari dan berapa banyak investasi dollar dapat

diselamatkan karena meningkatnya perhatian kepada efektifitas

pengendalian internal. Pengendalian yang kuat adalah sesuatu yang

vital untuk tingginya kualitas laporan keuangan dan penting untuk

analisis yang tepat waktu.( D&T-E&W-KPMG-PWC, 2004)

2. Evaluasi Efektifitas PI melalui COSOTuntutan yang tinggi dari regulasi SOA menjadikan perusahaan

harus berbenah diri akan PI-nya masing-masing. Langkah pertama yang

perusahaan lakukan adalah dengan melakukan evaluasi terhadap PI yang

berlaku selama ini.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

28/87

18

Kerangka untuk melakukan evaluasi PI yang lazim digunakan

adalah kerangka yang dikeluarkan oleh COSO. Kerangka yang benama

Internal Control-Integrated Framework, menjelaskan dengan lengkap

pengertian PI berkenaan dengan semua tujuan dari organisasi. Laporan

COSO tersebut menetapkan tiga kategori dari pengendalian, yang kemudian

diidentifikasikan melalui lima komponen yang saling berhubungan. Untuk

mendapatkan PI yang efektif maka kelima komponen itu harus ada dan

berfungsi dengan baik.

Kantor Akuntan Publik Ernst & Young dalam salah satu

publikasinya mengemukakan metodologi dalam melakukan evaluasi atas

pengendalian internal yang terdiri dari 5 tahap, yaitu:

1. Memahami pengertian pengendalian internal.2. Mengorganisasi sebuah tim proyek untuk melakukan evaluasi.3. Evaluasi pengendalian internal pada level entitas.4. Mengerti dan mengevaluasi pengendalian internal pada proses,

transaksi, atau level aplikasi.

5. Mengevaluasi keseluruhan efekifitas, mengidentifikasi masalah untukperbaikan, dan menetapkan sistem pengawasan. (E&Y, 2002)

Dari kelima tahap diatas, penerapan COSO pada proses evaluasi

dilakukan pada tahap ketiga, Evaluasi Pengendalian Pada Level Entitas.

Lima komponen dasar pengendalian internal menurut COSO

kemudian dievaluasi dengan 12 faktor utama dalam aktivitas pengendalian

internal. Keduabelas faktor utama itu kemudian digabungkan menjadi 5

kelompok besar:

1. Kebijakan, Prosedur, dan Pengendalian

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

29/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

30/87

20

Evaluasi ini dilakukan dengan memperhatikan kejelasan tujuan dari

manajemen. Indikator yang digunakan yaitu anggaran, profit, dan

tujuan keuangan lainnya. Kemudian melihat apakah tujuan itu ditulis,

dikomunikasikan, dan diawasi secara aktif oleh manajemen. Hal ini

dimaksudkan agar tujuan dapat senantiasa menjadi rujukan utama setiap

pegawai, dipahami, dan dilaksanakan. Pengawasan yang dilakukan

manajemen diharapkan sebagai penyempurna dari langka-langkah itu.

Evaluasi ini dilakukan juga untuk melihat sejauh mana kinerja dari

manajemen dan para pegawai di perusahaan. Kinerja ini dinilai dengan

cara membandingkan perencanaan yang terdapat pada anggaran dengan

realisasi yang ada. Hasil dari penilaian kinerja ini akan menjadi bukti

apakah kinerja sudah baik atau belum. Underbudgettidak selalu lebih

baik dari overbudget, karena faktor lainnya juga harus diperhatikan

seperti situasi ekonomi dan kesalahan estimasi pada saat anggaran

dibuat.

3. Tugas dan Tanggung jawab Tugas telah dibagi secara logika (secara manual atau melalui

aplikasi teknologi informasi) pada orang yang berbeda untuk

mengurangi risiko atas fraud atau perbedaan dan perbuatan

menyimpang.

Manajemen diharapkan telah melakukan pembagian tugas dan

tanggung jawab terhadap setiap pegawainya. Pemisahan tugas ini

mengikuti prinsip segregation of duties yaitu pemisahan dilakukan

pada aktivitas yang saling bertentangan, misal antara bagian akuntansi

dengan bagian yang mengakses aset, operator teknologi informasi

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

31/87

21

dengan sistem programer. Setelah itu manajemen melakukan review

untuk memastikan pemisahan itu ada.

Persetujuan manajemen dibutuhkan terlebih dahulu sebagai izin

akses individu terhadap aplikasi dan database tertentu. Dengan

demikian pengendalian terhadap akses dapat berjalan dengan

semestinya.

Pegawai bagian teknologi informasi dilarang untuk turut campur

atas tanggung jawab dan kewajiban dari bagian user. Proses review

berikutnya dilakukan secara periodik terhadap hak dan pengendalian

akses pada aplikasi dan database yang berbeda kedalam infrastruktur

teknologi informasi untuk menetukan jika sistem itu telah sesuai.

4. Perbandingan dan Perlindungan Perbandingan secara periodik dilakukan antara pencatatan akuntansi

dengan aset secara fisik.

Perlindungan yang cukup ditempatkan untuk mencegah akses yangtidak sah terhadap penghancuran dokumen, catatan, dan asset.

Pada evaluasi ini akan dilihat apakah manajemen telah melakukan

perbandingan secara periodik antara pencatatan akuntansi dengan aset

secara fisik. Hal ini dilihat dari kebijakan manajemen dalam

menetapkan prosedur yang mengatur tentang rekonsiliasi aset fisik

(contoh: kas, piutang, persediaan, properti, dan peralatan)

kesesuaiannya dengan pencatatan akuntansi.

Pencatatan persediaan baik secara periodik atau perpetual telah

dilakukan sesuai dengan prosedur akuntansi yang berlaku umum.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

32/87

22

Setelah itu dilakukan investigasi pada aktivitas penyesuaian persediaan

sehingga ditemukan alasan yang kuat atas itu.

Evaluasi ini juga melihat apakah manajemen telah membuat

perlindungan yang cukup atas data dan aset. Perlindungan ini mencakup

penetapan prosedur untuk mencegah akses yang tidak sah,

penghancuran dokumen, catatan (termasuk program komputer dan

data), dan aset lainnya.

5. Keamanan Akses Data Kebijakan pengendalian akses untuk program dan file data telah

ditetapkan.

Software keamanan, sistem operasi software, dan atau aplikasisoftware digunakan untuk mengendalikan akses terhadap data dan

program.

Informasi fungsi keamanan ditempatkan dan bertanggung jawabuntuk melakukan pengawasan terhadap ketaatan pada kebijakan

dan prosedur akan keamanan informasi.

Poin yang menjadi perhatian dalam melakukan evaluasi keamanan

akses data adalah kebijakan pengendalian, pemanfaatan software, dan

pengawasan terhadap pengendalian.

Pihak manajemen dituntut untuk menetapkan kebijakan

pengendalian akses danfile data. Kebijakan itu disahkan dalam bentuk

prosedur untuk kemudian disosialisasikan kepada semua pihak.

Akses keamanan software pada software sistem operasi dan software

aplikasi digunakan untuk mengendalikan akses terhadap data dan

fungsi kemampuan dari program. Dilihat pula sejauh mana keamanan

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

33/87

23

fisik yang memanfaatkan teknologi informasi telah sesuai dengan

bidang usaha perusahaan.

Pemanfaatan teknologi informasi digunakan untuk menyimpan data

penting perusahaan diluar komputer atau pada komputer lain dengan

menggunakan fasilitas backup.

Dilihat pula ketersediaan pengendalian akses dial-up terhadap

komputer utama perusahaan (contoh: firewalls, sentralisasi tempat

penyimpanan, management user, kebijakan otomatis kerena

permintaan tertentu, persetujuan, dan pemenuhan kebutuhan data akan

akses lebih lanjut).

Kemudian evaluasi dilakukan terhadap petugas khusus yang

bertugas untuk memonitor aktivitas teknologi informasi perusahaan

serta laporan periodik yang diberikan kepada manajemen.

Sistem yang berfungsi untuk memonitor dan merespon terhadap

gangguan komputer yang berakibat berhentinya aktivitas kantor dan

mampu meng-update sistem keamanan untuk mencegah hal itu.

Selanjutnya dilihat apakah kejahatan keamanan dan kecelakaan lainnya

otomatis dicatat dan di-review.

Poin terkahir adalah menilai apakah perusahaan melakukan review

secara periodik terhadap keamanan sistem teknologi informasi itu dan

pelaporannya kepada manajemen.

Selain itu Boynton (2001) menyatakan bahwa aktivitas pengendalian

dibagi atas 4 faktor, yaitu pemisahan tugas, pengendalian pemrosesan

informasi, pengendalian fisik, dan review kinerja.

1. Pemisahan Tugas

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

34/87

24

Pemisahan tugas (segregation of duties) melibatkan pemastian

bahwa individu tidak melaksanakan tugas yang tidak seimbang. Tugas

dianggap tidak seimbang dari sudut pandang pengendalian ketika

memungkinkan individu untuk melakukan suatu kekeliruan atau

kecurangan dan kemudian berada pada posisi untuk menutupinya dalam

pelaksanaan tugas normalnya.

Pemisahan tugas yang baik juga melibatkan pembandingan

akuntabilitas yang tercatat dengan aktiva ditangan. Sebagai contoh,

pengendalian intern yang baik melibatkan rekonsiliasi bank independen

yang membandingkan saldo bank dengan saldo buku perusahaan untuk

setiap akun bank. Catatan persediaan perpetual juga harus dibandingkan

secara periodik dengan persediaan yang ada ditangan.

Alasan tersebut mendukung pemisahan tugas dalam dua jenis situasi

berikut:

1. Tanggung jawab untuk melaksanakan transaksi, mencatattransaksi, dan memelihara penjagaan aktiva yang dihasilkan

dari transaksi harus dibebankan kepada departemen atau

individu yang berbeda.

2. Harus terdapat pemisahan tugas yang tepat di dalamdepartemen teknologi informasi dan antara departemen

teknologi informasi dengan departemen pemakai informasi.

2. Pengendalian Pemrosesan InformasiPengendalian pemrosesan informasi mengacu pada risiko yang

berhubungan dengan otorisasi, kelengkapan, dan akurasi transaksi.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

35/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

36/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

37/87

27

Pengecekan batasan dan kelayakan dilakukan untuk menentukan

apakah hanya data dalam batasan yang telah ditentukan sebelumnya yang

dimasukkan.

Laporan sebelumdansesudah menunjukkan suatu ikhtisar dari isi

file utama setiap sebelum dan sesudah pembaruan.

Pengujian urutan dilakukan jika transaksi memiliki nomor

identifikasi atau jika catatan seharusnya diproses dalam urutan tertentu,

file transaksi dapat diuji apakah telah berurutan, dan juga apakah terdapat

duplikasi atau item yang hilang.

Proses penelusuran data melibatkan suatu cetakan data tertentu atas

inspeksi visual untuk menentukan apakah pemrosesan telah dilakukan

dengan benar.

3. Pengendalian KeluaranDirancang untuk memastikan bahwa hasil pemrosesan adalah benar

dan hanya personal yang memiliki otorisasi yang menerima output.

Keakuratan dari hasi pemrosesan meliputi baik file yang diperbarui

ataupun hadil cetakan. Tujuan ini dipenuhi oleh hal-hal berikut:

rekonsiliasi total, perbandingan dengan dokumen, dan peninjauan secara

visual.

Pada rekonsiliasi total, total keluaran yang dihasilkan oleh program

komputer direkonsiliasi dengan total input dan total pemrosesan oleh

kelompok pengendali data serta departemen pemakai.

Selanjutnya data keluaran merupakan subyek dari perbandingan

secara mendetil dengan dokumen sumber.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

38/87

28

Peninjauan secara visual dilakukan dengan cara mereview

kelengkapan dan kejelasan kelayakan atas keluaran itu.

3. Pengendalian FisikPengendalian fisik menaruh perhatian terhadap pembatasan dua

jenis akses ke aktiva dan catatan penting berikut: akses fisik langsung

dan akses tidak langsung melalui persiapan atau pemrosesan dokumen

seperti pesanan penjualan dan pesanan nota yang mengotorisasi

penggunaan disposisi aktiva. Jadi pengendalian tersebut terutama

berkenaan dengan alat keamanan dan mengukur penyimpanan dari

aktiva, dokumen, catatan, dan program ataufile komputer.

Pengendalian fisik juga melibatkan penggunaan peralatan mekanis

dan elektronik dalam melaksanakan transaksi. Akses terhadap komputer,

catatan komputer, file data, dan program harus dibatasi pada personal

yang memiliki otorisasi.

Labih lanjut aktivitas pengendalian fisik meliputi perhitungan

periodik atas aktiva dan perbandingan dengan jumlah yang ditujukan

dalam catatan pengendalian.

4. Review KinerjaReview kinerja meliputi review dan analisis manajemen terhadap:

1. Laporan yang mengikhtisarkan secara rinci dari saldo akunseperti neraca saldo, laporan pegeluaran kas berdasarkan

pelanggan, laporan aktivitas penjualan dan laa kotor oleh

konsumen, tenaga penjualan atau lini produk.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

39/87

29

2. Kinerja aktual dibandingkan dengan anggaran, peramalan, ataujumlah periode sebelumnya.

3. Hubungan dari rangkaian data yang berbeda seperti dataoperasi non keuangan dan data keuangan.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

40/87

30

BAB III

METODE PENELITIAN

A.Objek Penelitian1. Latar Belakang Organisasi

Demokrasi memang bukan satu tatanan yang sempurna untuk

mengatur peri kehidupan manusia. Namun sejarah dimanapun telah

membuktikan, bahwa demokrasi sebagai model kehidupan bernegara

memiliki peluang paling kecil dalam menistakan kemanusiaan. Oleh karena

itu, meskipun dalam berbagai dokumentasi negara ini tidak banyak

ditemukan kata demokrasi, para pendiri negara sejak zaman pergerakan

berusaha keras menerapkan prinsip-prinsip negara demokrasi bagi

Indonesia.

Tiada negara demokrasi tanpa pemilihan umum (pemilu), sebab

pemilu merupakan istrumen pokok dalam menerapkan prinsip-prinsip

demokrasi. Sesungguhnya, pemilu tidak saja sebagai arena untuk

mengekspresikan kebebasan rakyat dalam memilih pemimpinnya, tetapi

juga arena untuk menilai dan menghukum para pemimpin yang tampil

dihadapan rakyat. Namun, pengalaman di berbagai tempat dan negara

menunjukkan bahwa pelaksanaan pemilu seringkali hanya kegiatan

prosedural politik belaka, sehingga proses dan hasilnya menyimpang dari

tujuan pemilu sekaligus mencederai nilai-nilai demokrasi.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

41/87

31

Kenyataan tersebut mengharuskan dilakukannya usaha yang tak

henti untuk membangun dan memperbaiki sistem pemilu yang fair, yakni

pemilu yang mampu menampung kebebasan rakyat dan menjaga kedaulatan

rakyat. Para penyelenggara pemilu dituntut memahami filosofi pemilu,

memiliki pengetahuan dan keterampilan teknis penyelenggaraan pemilu,

serta konsisten menjalankan peraturan pemilu, agar proses pemilu berjalan

sesuai dengan tujuannya. Selanjutnya, hasil pemilu, yakni para pemimpin

yang terpilih, perlu didorong dan diberdayakan terus-menerus agar dapat

menjalankan fungsinya secara maksimal; mereka juga perlu dikontrol agar

tidak menyalahgunakan kedaulan rakyat yang diberikan kepadanya.

Menyadari bahwa kondisi-kondisi tersebut membutuhkan partisipasi

setiap warga negara, maka para mantan Pengawas Pemilu (Panwaslu) 2004

berhimpun dalam wadah yang bernama Perkumpulan untuk Pemilu dan

Demokrasi, disingkat Perludem, agar dapat secara efektif terlibat dalam

proses membangun negara demokrasi dan melaksanakan pemilu yang fair.

Nilai-nilai moral pengawas pemilu yang tertanam serta pengetahuan dan

keterampilan tentang pelaksaan dan pengawasan pemilu, merupakan modal

bagi Perludem untuk memaksimalkan partisipasinya.

2. Visi dan MisiVisi dari Perludem adalah terwujudnya negara demokrasi dan

terselenggaranya pemilu yang mampu menampung kebebasan rakyat dan

menjaga kedaulatan rakyat.

Misi dari Perludem yaitu:

1. Membangun sistem pemilu legislatif, pemilu presiden, dan pemilu kepaladaerah yang sesuai dengan prinsip-prinsip demokrasi.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

42/87

32

2. Meningkatkan kapasitas penyelenggara pemilu agar memahami filosofitujuan pemilu, serta memiliki pengetahuan dan keterampilan teknis

penyelenggaraan pemilu.

3. Memantau pelaksanaan pemilu agar tetap sesuai dengan peraturan yangtelah ditetapkan.

4. Meningkatkan kapasitas anggota legislatif yang terpilih agar bisamemaksimalkan perannya sebagai wakil rakyat.

3. KegiatanDalam menjalankan aktivitasnya, Perludem membagi kegiatan

menjadi 3 jenis:

1. Pengkajian: mengkaji peraturan, mekanisme dan prosedur pemilu;mengkaji pelaksanaan pemilu; memtakan kekuatan dan kelemahan

peraturan pemilu; menggambarkan kelebihan dan kekurangan

pelaksanaan pemilu; mengajukan rekomendasi perbaikan sistem dan

peraturan pemilu.

2. Pelatihan: meningktkan pemahaman para stakeholder pemilu tentangfilosofi pemilu; meningkatkan pemahaman tokoh masyarakat tentang

pentingnya partisipasi masyarakat dalam pemilu; meningkatkan

pengetahuan dan keterampilan para pemantau pemilu.

3. Pemantauan: memonitor pelaksanaan pemilu; mengontrol danmengingatkan penyelenggara pemilu agar bekerja sesuai dengan

peraturan yang ada; mencatat dan mendokumentasikan kasus-kasus

pelanggaran dan sengketa pemilu; menyampaikan pelaku-pelaku

kecurangan dan pelanggaran pemilu kepada pihak yang berkompeten.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

43/87

33

4. KepengurusanBadan Pengarah:

1. Prof. Dr. Komaruddin Hidayat2. HM. Rozy Munir3. Pdt. Saut Hamonangan Sirait, MTh4. Prof. Ir. Qazuini, MSc5. Ramdlon Naning, MH6. Marudut Hasugian, MH

Badan Pelaksana:

Ketua : Didik Supriyanto

Wakil Ketua : Topo Santoso, MH

Sekretaris : Nur Hidayat Sardini, Msi

Bendahara : Siti Noordjannah, MM

Sekretaris Eksekutif : Rahmi Sosiawaty, SH

Bidang Pengkajian

Koordinator : Dr. Aswanto, MH

Anggota : Aminuddin Kasim, MH

Nurkholis

KH. Ali Abdurrahman, MH

Bidang Pelatihan

Koordinator : A.R. Muzamil

Anggota : Andi Nurpati

Arief Rachman

Muhammad Nadjib

Bidang Pemantauan

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

44/87

34

Koordinator : Muhammad Muchdar, MH

Anggota : Aldri Frinaldi

I Made Wena

5. Tim KhususKepengurusan Perludem memang terdiri Badan Pengarah, Badan

Pelaksana, dan bidang-bidang, namun dalam aktivitas sehari-harinya dibuat

sebuah Tim Khusus untuk menangani kerjasama dengan masing-masing

donor. Banyaknya anggota tim bergantung pada kesepakatan antara

Perludem dengan donor. Secara umum anggota tim dibagi menjadi 2 bagian,

yaitu Bagian Program dan Bagian Keuangan. Bagian Program bertugas

untuk menjalankan aktivitas utama dari organisasi sesuai dengan anggaran

dan kontrak yang telah disepakati dengan donor. Bagian Keuangan dibagi

menjadi 2 bagian, yaitu Bagian Akuntansi dan Bagian Administrasi,

bertugas untuk menjalankan aktivitas yang berkaitan dengan keuangan yang

akan bertanggungjawab langsung kepada bagian keuangan donor.

6. Anggota dan StrukturPara mantan Pengawas Pemilu 2004 secara sukarela mendaftarkan

diri menjadi anggota Perludem. Basis keanggotaan Perludem berada di

kabupaten/kota, yang kemudian dikoordinasikan pada setiap provinsi.

Dengan demikian struktur organisasi Perludem terdiri dari Perludem

Nasional, Perludem Provinsi, dan Perludem Kabupaten/Kota yang masing-

masing memiliki kepengurusan.

Pada penelitian kali ini yang menjadi objek adalah Perludem

Nasional.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

45/87

35

7. SekretariatSekretariat Pengurus Perludem Nasional beralamat di Gedung

Fuyinto Sentra Mampang Lt. 3, Jl. Mampang Prapatan Raya No. 28, Jakarta

12790.

B. Metode dan Desain PenelitianPada penelitian ini penulis menggunakan metode penelitian deskriptif

kualitatif berbentuk studi kasus. Menurut Travers dalam Husein (2001), metode

deskriptif bertujuan untuk menggambarkan sifat sesuatu yang tengah

berlangsung pada saat riset dilakukan dan memeriksa sebab-sebab dari suatu

gejala tertentu. Kemudian menurut Consuelo dalam Husein (2001), penelitian

berbentuk studi kasus merupakan penelitian yang rinci mengenai suatu objek

tertentu selama kurun waktu tertentu dengan cukup mendalam dan menyeluruh

termasuk lingkungan dan kondisi masa lalunya. Selanjutnya Husein (2001)

menyatakan bahwa penelitian kualitatif menggunakan data yang bukan dalam

bentuk skala rasio, tetapi dalam bentuk skala yang lebih rendah yaitu skala

nominal, ordinal, ataupun interval yang kesemuanya dapat dikategorikan,

sehingga apa yang akan disamakan dan dibedakan dari yang akan

diperbandingkan menjadi jelas untuk dapat menjawab permasalahan yang telah

dirumuskan dalam riset.

Desain penelitian dalam penelitian ini menggunakan desain deskriptif.

Desain ini menguraikan sifat atau karakteristik suatu fenomena tertentu (ibid).

Kesimpulan yang diambil tidak terlalu jauh atas data yang ada karena tujuan

desain ini hanya mengumpulkan fakta dan menguraikannya secara menyeluruh

dan teliti sesuai dengan persoalan yang akan dipecahkan.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

46/87

36

Penulis memfokuskan penelitian ini dalam mengevaluasi Pengendalian

Internal (PI) Perludem pada prosedurAdvance Fundsesuai denganframework

yang terdapat pada Commite of Sponsoring Organization of Treadway

Commision (COSO) khususnya pada Control Activities (Aktivitas

Pengendalian).

Penelitian ini dilakukan terhadap satu obyek dalam waktu tertentu

dengan menekankan pada kedalaman analisa dan bukan untuk menguji

hipotesa.

C.Teknik Pengumpulan DataTeknik pengumpulan data yang dipakai dalam penelitian ini terdiri dari

dua cara yaitu: metode pengamatan (observasi) dan metode wawancara

(interview).

Metode observasi dilakukan dengan cara pengamatan langsung

terhadap objek yang akan diteliti yaitu sistem dan prosedur keuangan

Perludem.

Metode interview dilakukan secara langsung terhadap pengurus yang

terlibat langsung dalam prosedur keuangan yaitu Sekretaris Eksekutif dan Staf

Administrasi dan Keuangan Perludem.

D.Variabel PenelitianVariabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah Evaluasi

Pengendalian Internal. Kemudian selanjutnya variabel itu dibagi menjadi Sub

Variabel A. Dalam hal ini Sub Variabel A adalah dasar pemikiran mengapa

harus dilakukan evaluasi pengendalian internal. Tuntutan dalam SOA 2002

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

47/87

37

mengharuskan diperlukan sebuahframeworkkhusus dalam melakukan evaluasi

tersebut. Oleh karena itu muncul lah Sub Variabel baru sebagai landasan teori

yaitu COSO, yang penulis sebut sebagai Sub Variabel B.

Melakukan evaluasi pengendalian internal berbasiskan framework

COSO membutuhkan penelitian yang mendalam dan waktu yang lama. Maka

dari itu penulis memutuskan untuk memperkecil cakupan penelitian dari 5

komponen dasar pengendalian internal menurut COSO menjadi hanya 1

komponen saja, yaitu Aktivitas Pengendalian.

Langkah berikutnya penulis membahas aktivitas pengendalian itu

menjadi indikator-indikator yang sesuai dengan pedoman 12 faktor utama

dalam evaluasi aktivitas pengendalian berdasarkan publikasi Kantor Akuntan

Publik Ernst & Young (2002).

Selain 12 faktor tersebut, penulis juga membuat indikator berdasarkan 4

faktor aktivitas pengendalian menurut Boynton, Johnson, dan Kell (2001).

Kedua indikator diatas diramu sehingga didapat indikator yang

berbentuk satu kesatuan. Berdasarkan indikator tersebut analisis akan penulis

lakukan.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

48/87

38

Gambar 3.1 Bagan Variabel Penelitian

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

49/87

39

E. RespondenResponden dalam penelitian ini adalah pengurus dan karyawan tetap

Perludem yang ikut bertanggungjawab ataupun bersinggungan langsung

terhadap sistem keuangan organisasi. Mereka adalah Ketua, Wakil, Sekretaris

Eksekutif, dan Karyawan tetap bagian keuangan. Selain itu terdapat pula

wawancara tambahan dengan Bagian Keuangan dari donor untuk menentukan

pembobotan faktor pengendalian.

F. Teknik Analisis DataPenulis melakukan analisis data dengan menggabungkan 2 metode

evaluasi pengendalian internal untuk komponen aktivitas pengendalian. Hal ini

dilakukan untuk memperdalam analisis terhadap aktivitas pengendalian itu

sendiri. Dikarenakan metode ini melalui basis yang sama yaitu pengendalian

menurut COSO, maka kedua metode ini banyak memiliki kesamaan faktor

dalam analisisnya. Sangat sulit untuk menentukan metode mana yang lebih

baik. Oleh karena itu menggabungkan keduanya merupakan langkah terbaik

untuk menghasilkan evaluasi yang maksimal.

Metode pertama yaitu dengan menggunakan metode yang dikeluarkan

oleh Kantor Akuntan Publik Ernst & Young, yaitu dengan cara melakukan

evaluasi berdasarkan 12 faktor utama evaluasi pengendalian internal pada level

entitas aktivitas pengendalian.

Metode kedua yaitu dengan menggunakan metode yang dikemukakan

Boynton (2001), yaitu dengan cara melakukan evaluasi berdasarkan faktor

pemisahan tugas, pemrosesan informasi, pengendalian fisik, dan review

kinerja.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

50/87

40

Penulis melakukan pemetaan antara metode pertama dengan metode

kedua. Pemetaan ini dilakukan untuk mengetahui kemiripan/kesamaan faktor

dari kedua metode. Berikut adalah hasil pemetaan Metode Ernst & Young

kepada metode Boynton, Johnson, & Kell:

Metode Ernst & Young

Metode Boynton,

Johnson, & Kell

Kebijakan dan prosedur yang sesuai (....)

Pemisahan Tugas

Penerapan kebijakan pengendalian yang

dibuat oleh manajemen (....)

Manajemen memiliki tujuan yang jelas pada

sisi anggaran (....)

Tujuan tersebut telah ditulis dengan jelas,

dikomunikasikan (....)

Pengendalian Pemrosesan

Informasi

Sistem perencanaan dan pelaporan (....)

Manajemen yang bersangkutan melakukan

investigasi (....)

Tugas telah dibagi secara logika (....)

Pengendalian FisikPerbandingan secara periodik (....)

Perlindungan yang cukup (....)

Kebijakan pengendalian akses (....)

Review Kinerja

Software keamanan, sistem operasi software,

dan aplikasi software (....)

Informasi fungsi keamanan ditempatkan dan

bertanggung jawab (....)

Gambar 3.2 Bagan Pemetaan Kedua Metode

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

51/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

52/87

42

(SKS) digantikan dengan Nilai Dasar (ND), IP diganti dengan Indeks

Efektivitas (IE). Berikut adalah daftar nilai dan pembobotan tersebut:

No Faktor ND Nilai Bobot Nilai Maksimal

1. Kebijakan dan prosedur yang

sesuai dengan aktivitas entitas.

3 A 4 12

2. Penerapan kebijakan

pengendalian yang dibuat oleh

manajemen untuk

melaksanakannya.

3 A 4 12

3. Manajemen memiliki tujuan yang

jelas pada sisi anggaran, profit,

dan tujuan keuangan dan operasi

lainnya.

3 A 4 12

4. Tujuan tersebut telah ditulis

dengan jelas, dikomunikasikan

pada semua entitas, dan diawasisecara aktif.

3 A 4 12

5. Sistem perencanaan dan

pelaporan telah ditempatkan

untuk mengidentifikasikan

perbedaan dari performa yang

sudah direncanakan dan

dikomunikasikan pada level

manajemen yang bersangkutan.

3 A 4 12

6. Manajemen yang bersangkutan

melakukan investigasi atas

perbedaan dan mengambil

tindakan koreksi yang sesuai

terhadapnya secara tepat waktu.

3 A 4 12

7. Tugas telah dibagi secara logika

(secara manual atau melalui

aplikasi teknologi informasi)

pada orang yang berbeda untuk

mengurangi risiko atas fraud atau

perbedaan dan perbuatan

menyimpang.

3 A 4 12

8. Perbandingan secara periodik

dilakukan antara pencatatan

akuntansi dengan aset secara

fisik.

2 A 4 8

9. Perlindungan yang cukup

ditempatkan untuk mencegah

akses yang tidak sah terhadap

penghancuran dokumen, catatan,

dan asset.

2 A 4 8

10. Kebijakan pengendalian akses

untuk program dan file data telah

ditetapkan.

2 A 4 8

11. Software keamanan, sistem

operasi software, dan aplikasi

3 A 4 12

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

53/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

54/87

44

BAB IV

ANALISIS DATA

A.Gambaran Data Sistem Pengelolaan Dana Grant1. Jenis Dana

Organisasi nirlaba memperoleh sumber daya dari sumbangan para

anggota dan para penyumbang lain yang tidak mengharapkan imbalan apapun

dari organisasi tersebut.

Sumbangan atau kontribusi ini seringkali dibatasi tujuannya oleh

penyumbang, baik hanya untuk waktu tertentu atau untuk waktu yang tidak

terbatas. Sumbangan ini dinamakan sumbangan terikat, dan dananya disebut

dana terikat (restricted fund).

Dana terikat dapat bersifat sementara, yaitu bila penyumbang atau

kontributor tidak mengharuskan ketentuan peruntukan untuk waktu yang tidak

terbatas. Dana ini disebut dana terikat sementara (temporary restricted fund).

Sedangkan bila peruntukannya ditentukan dalam waktu yang tidak terbatas,

dana tersebut merupakan dana terikat permanen (permanent restricted fund).

Sumbangan yang oleh penyumbang tidak ditentukan penggunaannya

untuk program tertentu atau belanja tertentu lainnya disebut sumbangan tidak

terikat. Dana yang tersedia untuk sumbangan ini merupakan dana tidak terikat

(unrestricted fund).

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

55/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

56/87

46

Penyumbang mungkin mengubah atau mencabut peruntukan

suatu dana. Perubahan peruntukan suatu dana sadapat mungkin

dengan kontrak tertulis.

c)Pemakaian Dana Terikat Untuk Tujuan LainPemakaian dana terikat untuk tujuan lain pada prinsipnya tidak

dibenarkan. Penggunaan untuk tujuan lain dari suatu dana terikat dapat

dilakukan setelah mendapat persetujuan tertulis dari penyumbang.

3.Prosedur Pengelolaana) Prosedur Pengelolaan Dana Grant

a. Setiap dana yang diperoleh dari Pemberi Dana (Grantor)disimpan dalam rekening bank berbunga sendiri yang dipisah

dengan dana dari Grantor lain atau sumber lainnya. Rekening

tersebut harus diidentifikasi dengan Grantor atau penyumbang

itu sendiri.

b.

Bunga dari dana tersebut harus dimasukkan dan dicatat kedalam

rekening simpanan Grantor tersebut. Penerimaan bunga dari

dana Grantor harus dicatat sesuai dengan rekening koran.

c. Setiap dana yang diperoleh dari suatu Grantor dilakukanpencatatan secara terpisah. Catatan yang dibuat, disimpan dalam

jangka waktu minimal 5 (lima) tahun.

d. Catatan atau pembukuan dana suatu Grantor harus dapatmemberikan informasi penggunaan dan sisa dana Grantor

tersebut.

e. Penggunaan dan pemakaian dana tersebut harus sesuai dengantujuan yang diharuskan oleh Grantor tersebut.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

57/87

47

f. Penggunaan untuk tujuan lain dari anggaran yang disetujuiGrantor, hanya dapat dilakukan setelah mendapat persetujuan

tertulis dari Grantor yang bersangkutan.

g. Aktiva tetap yang didapat dari suatu Grantor harus digunakanuntuk tujuan yang diharuskan oleh Grantor tersebut, dan tidak

dapat dijual, atau digunakan untuk tujuan lain. Selain itu

pencatatan aktiva tetap disesuaikan dengan kebijakan yang

ditetapkan oleh Grantor, mis. suatu aktiva tetap dicatat sebagai

beban (cost) dan bukan aktiva (asset) sehingga tidak perlu

dilakukan penyusutan atas aktiva tetap tersebut.

h. Setiap periode yang diharuskan oleh Grantor tersebut, harusdibuat laporan keuangan yang memuat informasi penggunaan

dana sesuai dengan anggaran yang disetujui oleh Grantor

tersebut.

i. Jika diminta oleh Grantor, laporan keuangan yang dibuat padaakhir periode akuntansi harus dinyatakan dalam dalam mata

uang yang diminta oleh Grantor.

j. Jika tidak ada ketentuan secara khusus, laporan keuangan untuksuatu Grantor, dapat dibuat berdasarkan standar yang diakui

secara umum (general accepted standard) yang memuat

sekurang-kurangnya:

Laporan Posisi Keuangan (Statement of Financial Positions)

Laporan Aktivitas (Statement of Activities)

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

58/87

48

k. Untuk memenuhi transparansi dan akuntanbilitas penggunaandana suatu Grantor, harus dibuat Laporan Sisa Dana (Funds

Balance Reconciliation Sheet) bagi setiap Grantor.

l. Laporan Sisa Dana harus dibuat berdasarkan pos mata anggaranyang diusulkan dan disetujui (approved) oleh Grantor tersebut.

m. Jika diminta secara khusus, laporan yang dikirim kepada Grantorharus disertai Laporan Keuangan.

n. Laporan Sisa Dana dibuat secara tahunan, apabila periode grantlebih dari satu tahun, atau dibuat diakhir periode grant apabila

periode grant kurang dari satu tahun. Jika diminta untuk

memberikannya dalam waktu yang lebih pendek, harus dibuat

laporan interim untuk periode yang dimaksud.

o. Pemindahan atau penyaluran kembali dana Grantor harusmengikuti anggaran yang disetujui oleh Grantor yang

bersangkutan.

p. Jika telah disyaratkan secara khusus oleh Grantor, penggunaan,pembebanan, penyimpanan, pelaporan, serta disposal dari dana

tau sumber daya yang diberikan oleh Grantor, harus dilakukan

sesuai persyaratan.

q. Perbedaan dapat diterima sepanjang tidak material (nosubstantial variance) mengikuti ketentuan dari Grantor.

r. Prinsip-prinsip pencatatan dilakukan agar proses penyimpanandan penggunaan dapat diaudit (auditable).

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

59/87

49

b) Prosedur Pengelolaan Dana Lainnyaa. Dana lainnya yang diluar grant atau sumbangan terikat,

disimpan dalam rekening bank berbunga tersendiri yang dipisah

dengan dana lain sehingga bunga yang dihasilkan dapat

diketahui dan tidak tercampur dengan dana lain.

b. Bunga dan segala hasil dari penyimpanan dana tersebut dapatdigunakan untuk tujuan-tujuan operasional organisasi.

c. Jika dinyatakan dan atau ditetapkan secara khusus, penggunaandan pemakaian dana tersebut harus sesuai dengan tujuan yang

ditetapkan.

d. Jika ditetapkan secara khusus, semua aktiva tetap yang diperolehdan atau dibeli dengan dana tersebut harus digunakan untuk

tujuan yang ditetapkan, dan tidak dapat dijual atau

dipindahtangankan kepada pihak lain atau digunakan untuk

tujuan lain yang tidak relevan.

e. Setiap periode yang diharuskan, harus dibuat Laporan Sisa Danayang memuat informasi penggunaan dana sesuai dengan

anggaran yang ditetapkan.

f. Laporan keuangan penggunaan dana dibuat sesuai denganperiode akuntansi.

g. Laporan Sisa Dana harus dibuat berdasarkan pos mata anggaranyang ditetapkan, yang dibuat minimal mengikuti Laporan

Keuangan Perludem.

h. Prinsip-prinsip pencatatan dilakukan agar proses penyimpanandan penggunaan dapat diaudit (auditable).

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

60/87

50

B. Analisis Data1. Metode Pertama

Metode yang pertama digunakan adalah dengan metode yang

dikeluarkan oleh Kantor Akuntan Publik Ernst & Young, yaitu dengan cara

melakukan evaluasi berdasarkan 12 faktor utama evaluasi pengendalian

internal pada level entitas aktivitas pengendalian. Dari 12 faktor tersebut

dapat dikelompokkan menjadi 5 faktor utama, yaitu:

1. Kebijakan, Prosedur dan Pengendalian;2.Tujuan, Perencanaan, dan Pelaporan Manajemen;3.Tugas dan Tanggung jawab;4.Perbandingan dan Perlindungan;5.Keamanan Akses Data.

a) Kebijakan, Prosedur, dan PengendalianFaktor-faktor yang tercakup dalam faktor ini yaitu:

Kebijakan dan prosedur yang sesuai dengan aktivitas entitas. Penerapan kebijakan pengendalian yang dibuat oleh manajemen untuk

melaksanakannya.

Perludem telah melaksanakan praktek akuntansi dan closing secara

konsisten tiap bulan dalam satu periode grant. Satu periode grant artinya

lamanya jangka waktu kontrak Perludem dengan donor. Satu periode grant

berkisar antara 3 bulan sampai 1 tahun takwim. Laporan keuangan disajikan

dan dilaporkan kepada Badan Pelaksana (Ketua dan Wakil) dan kepada

donor selaku pemberi dana. Laporan keuangan yang disajikan terdiri dari:

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

61/87

51

Laporan Aktivitas, Neraca, Laporan Kas dan Bank, Laporan Aktivitas

Banding Anggaran, dan Laporan Arus Kas. Pada akhir periode grant,

Perludem harus membuat ClosingStatementyang menyatakan bahwa kerja

sama antara Perludem dengan donor telah berakhir.

Manajemen Perludem yang dalam hal ini adalah Badan Pelaksana

terlibat langsung terhadap setiap transaksi non petty cash. Transaksi yang

dimaksud adalah transaksi bank keluar yang menggunakan Voucher Kas

Bank Keluar (VKBK). VKBK digunakan hanya pada transaksi yang

nilainya telah tercantum dalam anggaran. VKBK dapat diajukan oleh

Bagian Program (bagian yang berfungsi menjalankan aktivitas utama

organisasi) atau Bagian Administrasi untuk kemudian diotorisasi oleh Ketua

dan Wakil setelah sebelumnya diperiksa oleh Bagian Akuntansi untuk

diperiksa apakah sesuai anggaran atau tidak. Setelah itu Ketua dan Wakil

melakukan otorisasi cek sesuai dengan jumlah yang tertera pada VKBK.

Pencatatan transaksi dan dokumentasi yang dilakukan oleh Bagian

Administrasi tidak tepat waktu. Kegiatan ini masih dikerjakan secara

simultan per pekan atau 2 pekan. Memang jumlah transaksi yang terjadi

tidaklah banyak karena organisasi non profit berbeda dengan perusahaan

dagang/jasa pada umumnya yang memiliki perputaran transaksi yang tinggi.

Transaksi per pekan tidak sampai 10 transaksi. Akan tetapi menunda

pencatatan transaksi merupakan sebuah kesalahan prinsip akuntansi dan

prosedur yang ada. Kesulitan yang dihadapi adalah ketika manajemen

membutuhkan laporan keuangan per tanggal tertentu di tengah bulan.

Manajemen harus menunggu Bagian Administrasi melakukan rekap

transaksi selama hari yang dilewatkan.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

62/87

52

Manajemen tidak melakukan review atas kebijakan dan prosedur

secara periodik untuk menentukan apakah aktivitas organisasi telah

dilakukan secara benar dan sesuai. Namun demikian bukan berarti bahwa

manajemen tidak pernah melakukan review. Manajemen melakukan review

hanya bila terdapat masalah saja. Kelemahan inilah yang kemudian

menjadikan manajemen bertindak terlambat atas kejadian yang ada. Salah

satu contohnya adalah pada saat terjadi kasus pelaksanaan beberapa mata

anggaran program menjadi satu waktu. Pada saat itu mata anggaran

Pembuatan DIM RUU Pemilu Legislatif, Pembuatan DIM RUU Pemilu

Presiden, dan Pembuatan DIM RUU Pilkada adalah 3 mata anggaran

yang saling berdiri sendiri. Akan tetapi pada pelaksanaannya digabung

menjadi 1 acara dan dilaksanakan dalam satu waktu. Memang telah terjadi

komunikasi antara Bagian Program Perludem dengan Bagian Program

Donor untuk melakukan hal itu, namun yang disayangkan adalah

kesepakatan itu tidak didokumentasikan dalam bentuk tertulis. Padahal

prosedur Persetujuan Dana Anggaran oleh Penyumbang (Donor) yang

dimiliki Perludem telah mengatur hal itu. Ternyata Bagian Program Donor

juga tidak mengkomunikasikan hal itu kepada Bagian Keuangannya.

Akibatnya pada saat laporan keuangan bulanan Perludem direview oleh

Bagian Keuangan Donor, terjadi kesalahpahaman. Bagian Keuangan Donor

meminta bukti-bukti pendukung yang menyatakan bahwa 3 mata anggaran

itu benar-benar telah mendapat persetujuan. Meski akhirnya masalah dapat

diselesaikan, namun ini adalah bukti lemahnya penerapan serta pengawasan

prosedur dan kebijakan.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

63/87

53

Anggota dari manajemen Perludem memiliki kepemilikan atas

kebijakan dan prosedur yang ada. Tiap kebijakan yang ada dibuat, diubah,

dan dihapus berdasarkan musyawarah dari para anggota manajemen.

Kepemilikan itu termasuk untuk memastikan bahwa kebijakan dan prosedur

telah sesuai dengan aktivitas organisasi, walau pada kenyataannya fungsi ini

belum berjalan dengan maksimal.

b)Tujuan, Perencanaan, dan Pelaporan ManajemenFaktor-faktor yang tercakup dalam faktor ini yaitu:

Manajemen memiliki tujuan yang jelas pada sisi anggaran, profit, dan

tujuan keuangan dan operasi lainnya.

Kemudian tujuan tersebut telah ditulis dengan jelas, dikomunikasikanpada semua entitas, dan diawasi secara aktif.

Sistem perencanaan dan pelaporan telah ditempatkan untukmengidentifikasikan perbedaan dari performa yang sudah direncanakan

dan dikomunikasikan pada level manajemen yang bersangkutan.

Manajemen yang bersangkutan melakukan investigasi atas perbedaan danmengambil tindakan koreksi yang sesuai terhadapnya secara tepat waktu.

Perludem telah memiliki tujuan yang jelas. Tujuan ini tercermin

dengan adanya anggaran yang dibuat oleh Bagian Program dengan dibantu

oleh Bagian Keuangan. Melalui proses ini maka anggaran secara otomatis

telah dikomunikasikan kepada seluruh personal organisasi. Mengingat

bahwa Pelrudem adalah organisasi nirlaba dimana tidak mencari profit

dalam melakukan aktivitasnya, maka tujuan keuangan profit tidak ada.

Pengawasan secara aktif terhadap anggaran telah dilakukan oleh manajemen

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

64/87

54

dengan memanfaatkan fasilitas keuangan yang diberikan Bank. Fasilitas

yang digunakan adalah penggunaan cek/bilyet giro untuk setiap transaksi

non petty cash yang harus ditandatangani oleh Ketua dan Wakil (tidak boleh

hanya salah satu) dan fasilitas transfer rekening untuk setiap transaksi yang

memungkinkan untuk ditransfer (misal pembayaran jasa desain cover buku)

atau yang jumlahnya sudah dapat diprediksi sebelumnya (misal pembayaran

langganan koran atau sewa gedung).

Manajemen telah melakukan review secara periodik atas selisih

anggaran dengan realisasi. Review ini dilakukan pada saat laporan keuangan

disajikan tiap bulannya sebelum diserahkan kepada donor. Review yang

dilakukan tidak hanya berkaitan dengan overbudget saja akan tetapi juga

yang underbudget. Hasil review ini kemudian digunakan untuk menentukan

langkah organisasi selanjutnya. Namun demikian, review ini tidak dilakukan

secara tertulis. Manajemen hanya menanyakannya secara lisan saja. Oleh

karena itu kesalahan yang sama kerap terjadi pada waktu yang akan datang.

Sebagai contoh adalah masalah reimbursment transportasi yang berulang

kali selalu overbudget.

Selain dijadikan sebagai dasar dalam menentukan langkah organisasi,

hasil review juga sudah ditidaklanjuti dalam bentuk kebijakan baru atau

tindakan koreksi yang diperlukan. Tindakan koreksi yang dilakukan

biasanya berbentuk revisi anggaran. Revisi anggaran ini baru bisa dilakukan

setelah mendapat persetujuan dari donor.

Selisih antara anggaran dengan realisasi kemudian dikomunikasikan

langsung kepada seluruh personel Perludem. Bagi pihak-pihak yang telah

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

65/87

55

melakukan kesalahan diberikan teguran lisan kemudian disosialisasikan

kebijakan serta tindakan koreksinya.

c) Tugas dan Tanggung Jawab Tugas telah dibagi secara logika (secara manual atau melalui aplikasi

teknologi informasi) pada orang yang berbeda untuk mengurangi risiko

atas fraud atau perbedaan dan perbuatan menyimpang.

Sudah ada pemisahan tugas dan tanggung jawab khususnya pada

aktivitas yang bertentangan. Pemisahan yang dilakukan adalah pemisahan

tugas antara Bagian Program dengan Bagian Keuangan. Bagian Program

bertugas untuk mengerjakan program kegiatan organisasi sesuai dengan

anggaran yang ada. Salah satu tugas Bagian Program di Perludem adalah

melakukan advokasi penegakan hukum pemilu. Bagian Keuangan di

Perludem terbagi atas 2 bagian, yaitu Bagian Administrasi dan Bagian

Akuntansi. Bagian Administrasi bertugas melakukan pencatatan transaksi

pada Voucher Kas Bank Masuk (VKBM), Voucher Kas Bank Keluar

(VKBK), dan Voucher Umum (VU). Bagian ini juga bertugas untuk

melakukan dokumentasi terhadap berbagai dokumen bukti transaksi.

Meski secara prosedur telah ada pemisahan tugas dan tanggung jawab

akan tetapi pada kenyataannya pegawai Bagian Administrasi juga

merangkap sebagai Staf Bagian Program dengan alasan kekurangan sumber

daya manusia. Akibatnya tugas yang dikerjakan menjadi tidak maksimal.

Penumpukan pekerjaan menjadi hal yang sering terjadi. Kondisi ini

diperparah manakala Bagian Program melimpahkan kewajiban

keuangannya kepada Staf Bagian Program yang juga adalah Bagian

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

66/87

56

Administrasi, misal pelaporan keuangan sisa dana penyelenggaraan

kegiatan. Hal ini membuat pengendalian internal menjadi lemah karena

pemisahan tugas tidak ada. Pembagian tugas yang benar-benar berjalan

terdapat pada Bagian Akuntansi.

Kesalahan yang dilakukan Perudem adalah tidak pernah melakukan

review terhadap sistem organisasi untuk memastikan pemisahan tugas dan

tanggung jawab ada. Inilah salah satu faktor yang membuat masalah kerap

terjadi berulang kali.

Secara prosedur memang tidak ada persetujuan manajemen apapun

untuk akses individu terhadap aplikasi dan database tertentu. Tapi

pengendalian akses dibuat manajemen Perludem adalah dengan membagi

tempat penyimpanan database ditiap komputer masing-masing bagian.

Komputer Bagian Akuntansi menyimpan database akuntansi, komputer

Bagian Program menyimpan database kegiatan organisasi, dan komputer

Bagian Administrasi menyimpan database administrasi. Kemudian untuk

akses ke masing-masing komputer harus dengan dengan persetujuan

bagiannya.

Perludem tidak memiliki bagian dibidang teknologi informasi.

Perawatan komputer dilakukan secara mandiri oleh masing-masing

personal. Apabila terjadi kerusakan, Perludem menyewa jasa dari luar

organisasi. Jadi pemisahan tugas antara bagian teknologi informasi dengan

bagian bagian usermutlak tidak diperlukan.

Mengingat bahwa pengendalian terhadap akses database dilakukan

dengan cara pembagian tempat penyimpanan, maka review terhadap hal itu

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

67/87

57

pun tidak pernah dilakukan. Dimasa yang akan datang manajemen berniat

melakukan instalasi program akuntansi Accurate pada semua komputer

yang selama ini hanya diinstal pada komputer Bagian Akuntansi. Kemudian

dengan memanfaatkan jaringan Local Area Network (LAN) database

akuntansi akan di-share sehingga dapat diakses oleh semua komputer.

Penyimpanan database akan dilakukan di Bagian Akuntansi. Komputer

Bagian Akuntansi akan berfungsi sebagai server. Untuk pembatasan

aksesnya akan digunakan management user yang memanfaatkan fasilitas

pada program aplikasi Accurate. Jadi tiap bagian akan dibatasi aksesnya

terhadap modul atau laporan tertentu saja.

d)Perbandingan dan Perlindungan Perbandingan secara periodik dilakukan antara pencatatan akuntansi

dengan aset secara fisik.

Perlindungan yang cukup ditempatkan untuk mencegah akses yang tidaksah terhadap penghancuran dokumen, catatan, dan asset.

Manajemen di Perludem sudah menjalankan kegiatan rekonsiliasi aset

fisik sesuai dengan pencatatan akuntansi. Rekonsiliasi ini dilakukan pada

akun kas. Pelaksanaan kas opname dilakukan tiap kali suatu kegiatan

program selesai dilaksanakan, pada saat permohonan pengisian petty cash,

dan pada saat sebelum laporan keuangan diserahkan kepada Badan

Pelaksana tiap bulannya. Kekurangannya adalah kegiatan ini belum

ditetapkan dalam bentuk prosedur yang baku. Sehingga berjalan atau

tidaknya kegiatan ini masih tergantung dari personal Perludem itu sendiri

karena tidak ada sistem yang melakukan pengendalian terhadapnya.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

68/87

58

Mengingat bahwa Perludem adalah sebuah organisasi nirlaba maka

organisasi ini tidak memiliki persediaan/inventory dalam bentuk apapun.

Oleh karena itu pencatatan persediaan secara periodik atau perpetual berikut

mekanisme penyesuaian persediaan mutlak tidak dilakukan.

Prosedur perlindungan untuk mencegah akses yang tidak sah,

penghancuran dokumen, catatan, dan aset lainnya tidak dimiliki oleh

Perludem. Satu-satunya perlindungan yang dimiliki untuk mencegah akses

yang tidak sah adalah dengan menggunakan fasilitas password pada tiap

komputer dan padafile data penting. Hal ini tentulah tidak memadai karena

kesempatan untuk melakukan penghancuran dokumen penting masih sangat

terbuka. Apalagi fasilitas recovery data tidak dimiliki disemua komputer.

Keadaan ini juga terjadi bagi program komputer yang telah terinstal pada

masing-masing komputer. Tidak ada pembatasan terhadap fasilitas admin

pada komputer. Artinya tiap orang yang mengakses, meski telah diberikan

persetujuan dari user, dapat melakukan perbuatan merusak baik disengaja

ataupun tidak terhadap program komputer yang ada, misal melakukan

uninstall.

Untuk perlindungan dokumen, catatan, dan harta lain yang bersifat

fisik, manajemen juga belum mengatur mengenai hal itu. Penyimpanan

bukti transaksi telah dilakukan dengan binder, tapi masih diletakkan di

tempat yang mudah untuk dijangkau oleh tiap orang, sehingga risiko

kehilangan sangat tinggi. Untuk aset yang bersifat portable, mudah dibawa

kemana-mana, seperti laptop dan infocus, tidak diletakkan ditempat yang

aman dengan fasilitas kunci. Akses terhadap aset itu sangat mudah

dilakukan oleh tiap orang.

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

69/87

59

e) Keamanan Akses Data Kebijakan pengendalian akses untuk program dan file data telah

ditetapkan.

Software keamanan, sistem operasi software, dan atau aplikasi softwaredigunakan untuk mengendalikan akses terhadap data dan program.

Informasi fungsi keamanan ditempatkan dan bertanggung jawab untukmelakukan pengawasan terhadap ketaatan pada kebijakan dan prosedur

akan keamanan informasi.

Perludem belum memiliki kebijakan pengendalian akses untuk

program dan file data. Seperti yang telah dijelaskan diatas pengendalian

terhadap akses data hanya memanfaatkan password pada sistem operasi

masing-masing komputer atau padafile tertentu saja.

Pemanfaatan sistem keamanan pada software sistem operasi dan

software aplikasi memang sudah dilakukan, akan tetapi belum secara

maksimal. Buktinya adalah meskipun sistem operasi, yang dalam hal ini

adalah Windows XP, telah menggunakanpasswordtetap saja fasilitas user

guesttidak diaktifkan. Fasilitas user guestmembantu userutama membatasi

akses terhadap file data tertentu, misal file data yang disimpan di My

Document tidak dapat diakses oleh user guest meskipun file itu tidak di-

passwordoleh penggunanya. Selain itu fasilitas ini juga membantu dalam

melindungi software sistem operasi dari aktivitas install dan uninstall

software aplikasi. Bukti lainnya adalah fasilitas read only yang disediakan

oleh software aplikasi Microsoft Office tidak digunakan. Fasilitas ini

berguna untuk melindungi data asli dari perubahan yang dilakukan

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

70/87

8/9/2019 04517_EkoSW_AK

71/87

61

Tidak ada petugas khusus yang ditempatkan untuk melakukan monitor

aktivitas teknologi informasi sehingga pelaporan kepada manajemen juga

tidak ada.

Perludem sudah memiliki sistem yang mampu untuk memonitor dan

merespon terhadap gangguan komputer yang berakibat berhentinya aktivitas

kantor dan kemampuan meng-update sistem keamanan untuk mencegahnya.

Sistem maintenance software yang digunakan oleh Perludem adalah Norton

GoBack 4.0 dan TuneUp Utilities 2007. Kedua program ini digunakan

untuk melakukan perawatan software sistem operasi dan melakukan

recovery apabila terjadi sistem yang crash. Untuk melindungi data dari

serangan virus komputer, Perludem menggunakan software Kaspersky Anti-

Virus. Software ini kemudian di-update secara otomatis pada saat komputer

tersambung dengan jaringan internet. Proses scan pada software ini juga

dilakukan tiap hari dan tiap removable storage sepertiflashdiskdicolokkan

pada komputer. Kejahatan keamanan dan kecelakaan lainnya (selain

seranagan virus komputer) tidak otomatis dicatat dan tidak direview.

Manajemen Perludem tidak pernah me