PENCARIAN UNTUK TUJUAN

Dalil-dalil dan prinsip-prinsip pendekatan diabaikan pertanyaan tentang tujuan pengguna, tapi

masalah ini mulai mengambil peran yang lebih menonjol yang dimulai pada akhir 1960-an dalam

penelitian dan monografi berorientasi secara teoritis penting dan pernyataan disponsori oleh

organisasi seperti American Accounting Association (AAA) , American Institute of Akuntan

Publik Bersertifikat (AICPA), Prinsip Akuntansi Board (APB), dan Dewan Standar Akuntansi

Keuangan (FASB). Bahkan, pengguna kebutuhan dan tujuan menjadi link penghubung penting

di antara dokumen-dokumen ini, banyak yang sedang berusaha untuk membentuk fondasi teoritis

yang kuat untuk standar akuntansi keuangan. Oleh karena itu, kami akan memeriksa secara

kronologis laporan komite penting dan dokumen-dokumen yang memunculkan tujuan dan

standar di tempat dalil-dalil dan pendekatan prinsip-prinsip. Diskusi kita dan analisis akan

mencakup karya-karya follwing:

Judul Diterbitkan Oleh Tahun

Sebuah PERNYATAAN DASAR TEORI AKUNTANSI AAA (ASOBAT) 1966

KONSEP DASAR DAN PRINSIP AKUNTANSI mendasari LAPORAN KEUANGAN USAHA

BISNIS (APB Pernyataan 4) APB 1970

TUJUAN LAPORAN KEUANGAN (Sejati Laporan Komite) AICPA 1973

PERNYATAAN TEORI TEORI AKUNTANSI DAN PENERIMAAN (Satta) AAA 1977

Sebuah kritik umum yang dapat, dan telah, ditujukan pada karya-karya ini adalah bahwa mereka

tidak temuan dan usulan deduktif sama sekali baru umumnya tidak berasal dari laporan komite

dan dokumen serupa. Sebaliknya, laporan evaluasi posisi saat ini baik dalam praktek atau

penelitian atau kombinasi dari keduanya. Oleh karena itu, pertanyaan penting adalah apa posisi

telah diadopsi atau apa adalah pandangan umum dari pekerjaan. Dari sudut pandang ini, laporan-

laporan ini sangat signifikan. Mayor perubahan akuntansi keuangan adalah sebuah proses evolusi

yang akan terus berkembang tanpa batas. Laporan dibahas di sini telah bermain dan bisa terus

memainkan peran penting dalam evolusi teori akuntansi keuangan.

Kami menyimpulkan dengan mendiskusikan dua topik yang mendapat perhatian dalam laporan

dibahas dalam bab ini: (1) tujuan pengguna dan (2) keragaman pengguna.

ASOBAT

ASOBAT mewakili perubahan penting dalam pekerjaan AAA. Hal itu membuat istirahat yang

relatif tajam dari empat pernyataan sebelumnya dan suplemen banyak diterbitkan antara 1936

dan 1964. Yang terakhir ini sama-sama deskriptif dan normatif di alam, menyatakan aturan

umum atau pendekatan untuk transaksi pencatatan dan penyajian laporan keuangan. Tetapi

Komite Eksekutif AAA pada tahun 1964 menyimpang dari pendekatan sebelumnya dengan

memberikan komite muatan pengembangan

... Pernyataan yang terintegrasi teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk

pendidik, praktisi, dan lain-lain tertarik pada akuntansi .... Panitia mungkin ingin

mempertimbangkan ... peran, sifat, dan keterbatasan akuntansi.

Perkembangan Pendekatan Pengguna

Definisi komite akuntansi mewakili keberangkatan mendasar dari masa lalu. ASOBAT akuntansi

didefinisikan sebagai "... proses mengidentifikasi, mengukur dan mengkomunikasikan informasi

ekonomi untuk memungkinkan penilaian informasi dan keputusan oleh pengguna informasi

(penekanan ditambahkan) "Mungkin definisi sebelumnya yang paling banyak disebarkan

dikembangkan pada tahun 1941 dan digunakan dalam Buletin Terminologi Akuntansi No.1

tahun 1953. , yang menyatakan:

Akuntansi adalah seni pencatatan, mengklasifikasikan, dan meringkas secara signifikan dan

dalam bentuk uang, transaksi, dan peristiwa yang berada di bagian setidaknya yang bersifat

keuangan, dan menafsirkan hasil daripadanya.

Penekanannya adalah pada karya dan keterampilan akuntan, dengan hampir tidak menyebutkan

pengguna. Merincikan pada definisi dan pekerjaan akuntan, Buletin Terminologi menyatakan:

... itu lebih penting untuk menekankan keterampilan kreatif dan kemampuan dengan yang

akuntan menerapkan pengetahuan untuk suatu masalah yang diberikan .... Kompleksitas bisnis

modern telah membawa kepada manajemen beberapa masalah, yang hanya akuntansi dapat

memecahkan, dan di mana akuntansi melempar cahaya yang diperlukan dan membantu.

Oleh karena itu, akuntan adalah "eminensia abu-abu" yang sendiri bertanggung jawab untuk

membawa beberapa kemiripan keluar urutan kacau urusan bisnis, dan terserah kepada pengguna

untuk mengakomodasi diri untuk praktisi ini sangat terampil. Dari sudut pandang sosiologis,

definisi dan diskusi dalam buletin ini sangat tampaknya memperkuat persepsi akuntan sebagai

profesional belajar presentasi yang harus diterima oleh mereka yang tidak memiliki kualifikasi

dan kepercayaan. Pandangan ini, bagaimanapun, telah mengalami perubahan besar dalam

beberapa tahun terakhir sebagai akuntan (dan auditor eksternal juga) telah dianggap sebagai

anggota tim manajemen.

Penekanan pada pengguna dan kebutuhan mereka pertama kali muncul dalam literatur pada

1950-an, waktu sangat baru dalam terang sejarah panjang akuntansi.

Orientasi untuk Teori

Panitia didefinisikan teori sebagai ".... . Kohesif seperangkat prinsip hipotetis, konseptual dan

pragmatis yang membentuk kerangka acuan umum untuk bidang studi "Dalam menerapkan

definisi tersebut berusaha untuk melaksanakan tugas-tugas berikut:

1. Untuk mengidentifikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang bermanfaat tentang hal

ini dapat dibuat dan teori yang dikembangkan.

2. Untuk menetapkan standar dimana informasi akuntansi yang mungkin akan dinilai.

3. Untuk menunjukkan perbaikan mungkin dalam praktek akuntansi.

4. Untuk menyajikan sebuah kerangka kerja yang bermanfaat bagi para peneliti akuntansi

berusaha untuk memperpanjang penggunaan akuntansi dan ruang lingkup akuntansi subyek

sebagai kebutuhan masyarakat berkembang.

Perhatikan definisi ASOBAT tentang teori adalah bagian dari definisi yang disajikan dalam Bab

1. Definisi kami lebih luas karena tidak hanya mencakup ide-ide disajikan di atas, tetapi juga

berlaku untuk sistem penilaian serta bekerja empiris dalam akuntansi keuangan.

Definisi ASOBAT khusus difokuskan pada pengaturan kerangka kerja untuk mengevaluasi

pendekatan sistematis untuk transaksi pencatatan dan penyajian laporan keuangan diarahkan

kepada pengguna. Perhatian - dengan aparat konseptual untuk mengevaluasi model akuntansi

yang spesifik dan peraturan - karena itu dengan metateori akuntansi, bagian paling atas dari

struktur teoritis untuk keperluan dan tujuan dari informasi akuntansi. metateori A juga akan

prihatin dengan pembatasan tertentu atas informasi akuntansi yang diterbitkan serta dengan

menggambarkan kriteria atau pedoman untuk memilih antara alternatif.

Tujuan Akuntansi

Karena akuntansi berkaitan dengan kebutuhan pengguna, seperangkat tujuan yang berkaitan

dengan kebutuhan pengguna berdiri di puncak metateori. Di bawah ini akan menjadi tujuan set

definisi, karakteristik kualitatif, dan ketentuan pendukung yang akan memfasilitasi pelaksanaan

tujuan. Meskipun pentingnya tujuan, bagaimanapun, ASOBAT menutupinya agak singkat. Oleh

karena itu, tampak bahwa ASOBAT diasumsikan bahwa kerangka evaluatif standar dan

pedoman dapat umumnya tidak tergantung dari tujuan itu sendiri.

Meskipun sedikit perhatian yang diberikan untuk tujuan oleh ASOBAT, kita harus

mendiskusikannya secara singkat di sini. Keempat tujuan:

1. Untuk membuat keputusan mengenai penggunaan sumber daya yang terbatas (termasuk

identifikasi wilayah keputusan penting) dan untuk menentukan tujuan dan sasaran.

2. Untuk mengarahkan dan mengendalikan sumber daya organisasi manusia dan material secara

efektif.

3. Untuk menjaga dan melaporkan perwalian sumber daya.

4. Untuk memfasilitasi fungsi sosial dan kontrol.

Membuat Keputusan Tentang Resources Limited

Pengambilan keputusan melibatkan evaluasi dari apa yang diperkirakan akan terjadi di masa

depan. Penilaian ini dapat dilakukan secara informal atau dapat melibatkan perhitungan yang

sangat kompleks. The discounted cash flow model yang digunakan dalam analisis penganggaran

modal sebagai sarana memilih antara bersaing proyek modal adalah contoh dari pendekatan

kompleks. Payback dan metode arus kas nondiscounted sederhana - dan, mungkin, kurang efektif

- alat untuk menilai masa depan mungkin. Apakah sangat mentah atau sangat kompleks dan

halus, metode yang digunakan untuk menilai apa yang akan terjadi di masa depan disebut model

keputusan. Kapasitas untuk memberikan informasi yang berguna dalam proses pengambilan

keputusan yang berkaitan dengan masa depan disebut kemampuan prediktif. Dalam pendekatan

yang berorientasi pengguna, tujuan paling penting dari akuntansi adalah menyediakan informasi

yang berguna untuk membuat keputusan.

Jika semua pengambil keputusan diperlukan informasi yang sama, masalah teori akuntansi akan lebih

sulit. Sayangnya, sebagai ASOBAT diakui, pengguna repirts akuntansi yang berasal dari beberapa

kelompok yang berbeda - kreditur, investor, pelanggan dan pemasok, badan pemerintah, dan karyawan -

dengan luas divergen latar belakang dan kemampuan. Apakah keragaman pengguna mengarah ke

informasi heterogen kebutuhan kelompok pengguna yang berbeda telah menjadi sangat penting untuk

pembangunan masa depan akuntansi (sebuah pertanyaan yang belum sepenuhnya muncul ketika

ASOBAT ditulis)

Kemampuan prediktif dibahas di ASOBAT dalam hal mengukur laba masa depan, posisi keuangan, dan

kemampuan membayar utang. Ini membuat, penting meskipun singkat, saat itu laporan akuntansi tidak

membuat prediksi, melainkan, pengguna harus membuat prediksi, menggunakan masukan dari laporan

akuntansi sebagai data dalam model keputusan mereka.

Mengarahkan dan Pengendalian Sumber Daya

Tujuan ini diarahkan manajerial menggunakan data akuntansi. ASOBAT melihat kebutuhan manajerial

sebagai berbeda dengan pengguna eksternal tetapi dengan empat standar yang sama pelaporan (akan

dibahas lama), meskipun standar sendiri mungkin diterapkan secara berbeda. Manajerial kebutuhan dan

penggunaan data akuntansi berada di luar jangkauan teks ini, jadi kami tidak akan peduli dengan tujuan

ini. Namun, kita harus menyebutkan bahwa beberapa individu tidak merasakan perbedaan antara internal

(manajerial) dan eksternal (keuangan) menggunakan data akuntansi.

Mempertahankan Perwaliamanatan Sumber Daya

Tujuan ketiga ini biasa disebut pelayanan. Sebuah akuntansi yang tepat untuk digunakan oleh satu pihak

(manajemen) dana yang telah dipercayakan kepadanya oleh pihak lain (pemegang saham) adalah

hubungan memperluas, dalam satu kedok atau yang lain, kembali ke Abad Pertengahan. Di zaman

modern, tujuan ini telah memperluas dalam kondisi kepemilikan absensi dan akuisisi mudah dan disposisi

kepemilikan saham melalui media bursa efek. Asosiasi penatalayanan telah menyebabkan pandangan

teori keagenan dari perusahaan dibahas dalam Bab 2 dan 4.

Memfasilitasi Fungsi dan Kontrol Sosial

Tujuan terakhir muncul untuk menjadi perpanjangan dari fungsi pelayanan kepada masyarakat secara

keseluruhan. Dengan demikian akuntansi berkaitan dengan bidang-bidang seperti perpajakan, pencegahan

penipuan, peraturan pemerintah, dan statistik untuk tujuan pengukuran kegiatan ekonomi. Sebuah

masalah tidak ditangani oleh kekhawatiran ASOBAT siapa yang harus menanggung biaya produksi ini

data tambahan.

Meskipun tujuan berdiri di puncak metateori, sangat jelas bahwa mereka tidak menjadi perhatian utama

ASOBAT. Laporan selanjutnya, bagaimanapun, mulai alamat topik ini.

Standar Informasi Akuntansi

Empat standar akuntansi mengevaluasi - relevansi, verifiability, kebebasan dari bias, dan quantifiability -

berada di jantung ASOBAT. Standar-standar, pedoman berikutnya untuk mengkomunikasikan informasi

akuntansi, dan tujuan dapat dipandang sebagai bagian dari metateori akuntansi. Seperti bagian lain dari

ASOBAT, standar tampaknya bertujuan untuk mengevaluasi dipublikasikan informasi laporan keuangan.

aturan Namun, badan pembuatan kebijakan untuk menilai diusulkan juga bisa menggunakannya.

Relevansi

Relevansi berkaitan dengan kegunaan dalam pengambilan keputusan di tangan. Ini muncul secara

langsung dari empat tujuan untuk berbagai jenis informasi; maka, itu adalah standar utama. Karena ada

kelompok-kelompok pengguna yang berbeda dengan latar belakang yang berbeda membuat keputusan

dalam konteks yang berbeda, relevansi dapat dianggap sebagai masalah utama dari akuntansi. Selanjutnya

mendefinisikan relevansi, bagaimanapun, adalah di luar lingkup ASOBAT, menabung untuk contoh

sederhana dan jelas sedikit.

Verifiability

Verifiability ini identik dengan objektivitas seperti yang didefinisikan dalam Bab 1. Dengan demikian

aspek pengukuran. Bab 1 menyatakan bahwa pengukuran harus dianggap sebagai sebuah aspek penting

dari teori akuntansi meskipun beberapa percaya bahwa mereka melibatkan domain yang berbeda.

Pemilihan sistem penilaian dalam totalitas mereka, serta aturan individu untuk subset dari sistem, harus

terutama didasarkan pada pertanyaan-pertanyaan tentang relevansi. Namun, aspek pengukuran juga harus

diperhatikan karena sistem penilaian dan metode yang memiliki konsensus rendah (dalam hal

kesepakatan di antara namun langkah) mungkin harus diabaikan dalam mendukung pendekatan yang

kurang diinginkan dari sudut pandang kegunaan.

Oleh karena itu, pemilihan metode tersebut tidak harus didasarkan pada relevansi saja tanpa

mempertimbangkan verifiability didahulukan relevansi. Oleh karena itu, standar pengukuran adalah

bagian penting dari kerangka metatheoretical. Titik terakhir untuk menegaskan kembali di sini adalah

bahwa verifiability apprears memiliki menggantikan objektivitas sebagai istilah yang tepat untuk

menggambarkan derajat konsensus statistik antara namun langkah.

Kebebasan dari Bias

Standar ini diperlukan karena masalah keledai pengguna heterogenitas serta hubungan berpotensi

pertentangan antara manajemen (yang, tentu saja, bertanggung jawab untuk penyajian laporan) dan

pengguna eksternal. Bias, tentu saja, mungkin halus atau mencolok dan mungkin sangat sulit untuk

diselesaikan secara adil. Anggaplah, misalnya, bahwa demi kepentingan relevansi dan pengungkapan,

perusahaan diharuskan untuk menghitung dalam laporan keuangan atau jumlah penjelasannya terhadap

putusan yang diharapkan dalam kasus hukum. kepentingan sendiri Suatu perusahaan terbaik -

meminimalkan kerusakan hukum - akan bertentangan dengan standar relevansi dan pengungkapan karena

putusan pengadilan dapat dipengaruhi oleh pengakuan perusahaan seharusnya bersalah dalam laporan

keuangan.

Kebebasan dari bias bersifat komplementer dengan karakteristik kualitatif netralitas N0.2 SFAC.

netralitas mengacu pada orientasi lembaga standar-setting, sedangkan kebebasan dari bias

berkaitan dengan penyusunan laporan keuangan.

Quantifiability

Quantifiability tampaknya sangat erat kaitannya dengan teori pengukuran. Tetapi sementara

pengukuran dan kuantifikasi keduanya penting untuk struktur metatheoretical, ASOBAT

muncul, jika ada, telah pergi terlalu jauh dalam menekankan quantifiability: "... dapat dikatakan

bahwa primer, jika tidak perhatian total akuntan, adalah dengan kuantifikasi dan data dihitung

"Dorongan baru-baru ini terhadap pengungkapan., sebagian besar berasal dari literatur hipotesis

pasar efisien, melampaui kuantifikasi belaka. Satu masalah kecil dengan standar yang mengacu

sebagian besar area umum pengukuran adalah bahwa karena verifiability merupakan aspek teori

pengukuran, verifiability tampaknya merupakan subset dari quantifiability.

Hal penting yang dibawa oleh ASOBAT dalam Surat mempertanyakan mengapa akuntansi harus

dibatasi untuk nomor tunggal dalam laporan keuangan. ASOBAT menyarankan menggunakan

kompor dan juga basis beberapa penilaian dalam "sisi-sisi oleh-" pengaturan kolumnar.

Kemungkinan ini dilihat baik sebagai respon terhadap data meningkat dan kebutuhan informasi

pengguna dan sebagai kemungkinan solusi untuk masalah yang ditimbulkan oleh kelompok-

kelompok pengguna heterogen. Selain itu, mereka mungkin menjadi sarana untuk menyelesaikan

masalah utama dari pilihan di antara metode akuntansi yang dihadapi oleh badan pembuat aturan.

Memberikan informasi lebih lanjut, yang dikenal sebagai ekspansi data, bisa memimpin, namun,

untuk informasi yang berlebihan pada bagian pengguna. Setiap usaha untuk menghindari

masalah pilihan antara sistem penilaian atau metode dengan hanya menyediakan data lebih

tunduk pada batasan-pengolahan informasi pengguna, titik tidak dibahas dalam ASOBAT.

Pedoman Berkomunikasi Informasi Akuntansi

Selain empat standar, ASOBAT menyajikan lima pedoman untuk komunikasi informasi

akuntansi:

1. Kesesuaian untuk digunakan diharapkan.

2. Pengungkapan hubungan yang signifikan.

3. Pencantuman informasi lingkungan.

4. Keseragaman praktek di dalam dan antar entitas.

5. Konsistensi praktek melalui waktu.

Laporan itu sendiri mencatat bahwa ada tumpang tindih antara standar dan pedoman meskipun

mengakui yang terakhir kurang mendasar.

Kesesuaian untuk diharapkan Gunakan

Pedoman pertama pada dasarnya menegaskan kembali standar relevansi bagi pengguna

kebutuhan meski itu juga menyebutkan ketepatan waktu presentasi. Penggunaan informasi oleh

manajemen juga dibahas di sini.

Pengungkapan Hubungan Signifikan

Meskipun judulnya, pedoman ini berkaitan dengan hanya satu aspek dari masalah luas

pengungkapan dibahas dalam Bab 5. perhatian adalah dengan masalah agregasi data di mana

informasi penting mungkin terkubur atau tersembunyi dalam meringkas angka dalam laporan

keuangan. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 131 pada pengungkapan segmen

adalah satu pernyataan yang telah menangani masalah ini.

Pencantuman Informasi Lingkungan

Sebagaimana digunakan di sini, informasi lingkungan mengacu pada kategori sangat luas dari

kondisi tempat data dikumpulkan dan asumsi preparer relatif terhadap penggunaan informasi

tersebut, terutama jika informasi tersebut ditujukan untuk khusus daripada tujuan umum. More

detail juga mungkin tepat di mana informasi akan diterapkan untuk penggunaan khusus

dimaksudkan.

Keseragaman dan Praktek Dalam Entitas dan Konsistensi Praktek Melalui Waktu

Dua yang terakhir pedoman mengacu langsung kepada keseragaman dan konsistensi seperti

dibahas dalam Bab 5. ASOBAT diinginkan jenis keseragaman yang muncul sesuai dengan

keseragaman terbatas sebagai istilah yang sebelumnya ditetapkan. Hingga keseragaman tidak

dapat dicapai hanya dengan pengaturan itu sebagai panduan atau bahkan standar. Harus ada

cukup rinci dalam struktur teoritis; topik untuk diselidiki lebih lanjut dalam Bab 9.

Penutup pada ASOBAT

ASOBAT dapat dikritik dalam berbagai landasan. Tentu saja pedoman itu terlalu singkat untuk

menutup topik yang memadai. Struktur metatheoretical bisa diperpanjang dan digunakan lebih

tepat istilah. Namun, ini adalah tukang kritik. ASOBAT telah memiliki pengaruh penting dan

bermanfaat pada dokumen berhasil dan laporan, karena akan menjadi jelas dalam sisa bab ini dan

bab selanjutnya.

APB Pernyataan 4

APB Pernyataan 4 muncul ketika dalil-dalil dan pendekatan prinsip ajalnya dan tujuan dan

standar yang muncul. Pernyataan itu diterbitkan pada bulan Oktober 1970, tepat setengah tahun

sebelum pembentukan komite Gandum dan Sejati. Pada saat itu, APB berada di bawah api berat

untuk Opini 16 dan 17 pada kombinasi bisnis dan goodwill selain kritik yang lebih luas, seperti

kekurangan penelitian, kurangnya kemandirian anggotanya dan kurangnya eksposur yang

memadai kerjanya sebelum diterbitkan akhir .

Tujuan Pernyataan 4 adalah keadaan konsep dasar pelaporan keuangan untuk melayani sebagai

dasar untuk pendapat dari APB. Ini cuma dari Komite Khusus Pendapat dari APB Mei 1965,

datang pada saat itu jelas tampak bahwa APB akan terus menerus walaupun masalah yang sudah

mulai ke permukaan. Moonitz merasa bahwa laporan harus telah diterbitkan sebagai pendapat

dan bukan sebagai sebuah pernyataan - sejak keberangkatan dari "prinsip akuntansi yang berlaku

umum" yang dibuat dalam sebuah pernyataan tidak perlu diungkapkan. Harus, bagaimanapun,

struktur teoritis - muatan ditujukan untuk para perancang pernyataan - dipaksa oleh fiat?

Penerimaan teori tidak dapat dengan mudah diamanatkan, seperti yang akan kita lihat nanti

dalam bab ini.

Orientasi untuk Definisi

Definisi Akuntansi

APB Pernyataan 4 dimulai dengan mendefinisikan akuntansi sepanjang lagu, baru berorientasi

pengguna yang ASOBAT mengambil:

Akuntansi adalah aktivitas jasa. Fungsinya adalah untuk memberikan informasi kuantitatif,

terutama keuangan di alam, tentang entitas ekonomi yang dimaksudkan untuk berguna dalam

pengambilan keputusan ekonomi (penekanan ditambahkan).

Pernyataan itu juga mengadopsi penekanan ASOBAT sangat kuat pada keragaman pengguna.

Pengguna informasi keuangan diklasifikasikan menjadi dua kelompok: mereka yang memiliki

kepentingan langsung dalam perusahaan dan orang-orang dengan kepentingan tidak langsung.

APB Pernyataan 4 pergi lebih jauh dari ASOBAT - yang telah diam dalam masalah ini - dengan

menyatakan bahwa pengguna laporan keuangan harus berpengetahuan dan harus memahami

karakteristik dan keterbatasan laporan keuangan. Akhirnya, dan dalam perjanjian dengan

ASOBAT, laporan keuangan itu dipandang sebagai tujuan umum yang di alam sebagai lawan

yang berorientasi pada kelompok terbatas pengguna.

Definisi lain

Meskipun mulai menjanjikan, APB Pernyataan 4 sering dikembalikan ke definisi tidak berguna.

Ini pasti aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, dan beban sebagai "elemen dasar

akuntansi keuangan." Semua definisi (menyimpan owners'equity, yang merupakan sisa)

menyatakan bahwa mereka adalah "... diakui dan diukur sesuai dengan prinsiples akuntansi yang

berlaku umum. "Namun, pernyataan ini kemudian dibuat bahwa" ... prinsiples akuntansi yang

berlaku umum menggabungkan konsensus pada suatu waktu tertentu sebagai mana sumberdaya

ekonomi dan kewajiban harus dicatat sebagai aktiva dan kewajiban ...." Oleh karena itu,

akuntansi terminologi dasar yang sekali lagi ditentukan oleh apa pun yang dilakukan dalam

praktek. Selanjutnya, karena dokumen itu pernyataan daripada pendapat sehingga membawa

status penegakan kurang, keputusan untuk tidak mengambil posisi preskriptif kuat dalam hal

definisi dasar adalah dua kali lipat mengecewakan.

Aspek lainnya Pernyataan APB 4

Meskipun kekurangan, ada banyak aspek baik dari dokumen ini. Sebagai contoh, fakta bahwa

akuntansi adalah disiplin pengukuran dicatat dalam ayat 67. Bagian pada tujuan sejajar dengan

karya ASOBAT. Standar dan pedoman laporan yang telah digabungkan dan sangat tumpang

tindih dengan "tujuan kualitatif" dari APB Pernyataan 4.

Tujuan kualitatif terdiri dari relevansi, dimengerti, verifiability, netralitas, ketepatan waktu,

komparatif, dan kelengkapan. Ini akan muncul sebagai "karakteristik kualitatif" dalam kerangka

konseptual. Tidak ada peringkat hirarkis kualitas ini dalam APB Pernyataan 4. Ketepatan waktu,

dalam daftar sebelumnya, yang diterima menyebutkan sedikit di ASOBAT. APB Pernyataan 4

sepakat dengan ASOBAT pada kemungkinan konflik antara tujuan (seperti relevansi dan

kehandalan) dan bahwa konflik adalah masalah yang sangat rumit yang harus diselesaikan dalam

kerangka metatheoretical. Sementara APB Pernyataan 4 setuju dengan ASOBAT tentang

perlunya keseragaman terbatas, itu mengakui kesulitan mencapai tujuan ini. Akhirnya, APB

Pernyataan 4, independen dari ASOBAT, terkonsentrasi pada pengembangan pendekatan yang

berorientasi pengguna (bekerja di daerah ini sebenarnya mungkin sudah mulai sebelum

melakukan ASOBAT's).

Aspek lain dari APB Pernyataan 4 kurang inovatif. The "fitur dasar" akuntansi keuangan

sebagian besar merupakan pengulangan dari beberapa dalil-dalil dari ARS 1. Prinsip-prinsip

meresap dan konvensi memodifikasi pada bagian prinsip akuntansi yang berlaku umum terdiri

dari konsep-konsep yang merupakan jantung dari sistem saat ini tidak jelas biaya historis.

Bagian-bagian yang tersisa dari laporan, yang meliputi laporan prinsip-prinsip seleksi dan

pengukuran dan penyajian laporan keuangan, juga hadir hampir tidak ada inovasi teoritis.

Penutup Pernyataan APB 4

bagian besar APB Pernyataan 4 adalah penyesuaian kebijaksanaan konvensional saat itu,

sedangkan bagian lain mengakui bahwa perubahan evolusioner penting sudah mulai terjadi.

Kebijaksanaan konvensional dinyatakan relatif singkat dan lengkap. Bahkan, kantor akuntan

publik di paper yang menjelaskan posisi mereka di berbagai usulan sering dikutip dokumen.

Tetapi banyak bagian dokumen tidak mengikat sama sebagai suatu keseluruhan. Sebagai contoh,

hal ini sangat dipertanyakan apakah tujuan, yang sebagian besar berasal dari. ASOBAT, dapat

diterapkan dengan menggunakan berbagai prinsip-prinsip yang berasal dari tubuh yang ada

akuntansi. Masalah ini lebih diperparah oleh longgar - jika tidak sirkuler - worded set definisi.

Oleh karena itu, dokumen, untuk sebagian besar, adil dituduh segala sesuatu untuk semua orang.

Namun demikian, mengingat aspek-aspek positif serta fakta bahwa APB berada di bawah api

berat selama penyusunan dokumen, telah melayani tujuan yang bermanfaat.

laporan Sejati

AICPA membentuk panitia Sejati pada bulan April 1971, pada waktu ketika APB di

bawah kritik berat, tetapi juga pada suatu titik ketika beberapa tingkat kemajuan tenang sedang

dibuat dalam hal perumusan struktur teori akuntansi.

komite itu dibebankan dengan menggunakan laporan APB 4 sebagai wahana untuk

menyempurnakan tujuan laporan keuangan sebagai bagian dari struktur metatheoretical.

Panitia laporan keuangan enumerated total 12 Tujuan akuntansi keuangan:

1. tujuan dasar laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk

membuat keputusan ekonomi.

2. tujuan laporan keuangan adalah untuk melayani terutama para pengguna yang memiliki kewenangan

kemampuan, terbatas, atau sumber daya untuk mendapatkan informasi dan yang bergantung dalam

laporan keuangan sebagai sumber utama mereka informasi tentang kegiatan ekonomi suatu perusahaan.

3. tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan

kreditur untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi potensi arus kas kepada mereka

dalam hal jumlah, waktu, dan ketidakpastian terkait

4. tujuan laporan keuangan adalah untuk menyediakan pengguna dengan informasi untuk

memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi, perusahaan daya produktif

5. tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang berguna dalam menilai

kemampuan manajemen untuk memanfaatkan sumber daya perusahaan secara efektif dalam

mencapai tujuan perusahaan utama

6. tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi faktual dan interpretatif tentang

transaksi dan peristiwa lain, yang berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan

mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Asumsi dasar yang mendasari sehubungan dengan hal-

hal tunduk pada interpretasi, evaluasi, prediksi, atau estimasi harus diungkapkan.

7. Tujuannya adalah untuk memberikan laporan posisi keuangan berguna untuk memprediksi,

membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Pernyataan ini harus

menyediakan informasi tentang transaksi perusahaan dan peristiwa lainnya yang merupakan

bagian dari siklus produktif tidak lengkap. Nilai kini juga harus dilaporkan ketika mereka

berbeda secara signifikan dari harga perolehan. Aktiva dan kewajiban harus dikelompokkan atau

dipisahkan oleh ketidakpastian relatif dari jumlah dan waktu realisasi calon atau likuidasi.

8. Tujuannya adalah untuk memberikan laporan laba periodik berguna untuk memprediksi,

membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Hasil bersih dari siklus pendapatan

selesai dan kegiatan perusahaan yang menghasilkan penyelesaian dikenali terhadap penyelesaian siklus

lengkap harus dilaporkan. Perubahan nilai-nilai yang tercermin dalam laporan posisi keuangan yang

berurutan harus dilaporkan, namun secara terpisah, karena mereka berbeda dalam hal kepastian mereka

realisasi.

9. Tujuan lain adalah untuk memberikan laporan aktivitas inancial berguna untuk memprediksi,

membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Pernyataan ini harus melaporkan

terutama dalam aspek faktual transaksi perusahaan memiliki atau diharapkan untuk memiliki

konsekuensi kas signifikan. Pernyataan ini harus melaporkan data yang memerlukan penilaian

minimal dan interpretasi oleh preparer tersebut.

10. tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk proses

prediksi. Prakiraan keuangan harus diberikan ketika mereka akan meningkatkan keandalan

prediksi pengguna.

11. tujuan laporan keuangan untuk pemerintah dan bukan untuk organisasi nirlaba adalah untuk provie

informasi yang berguna untuk mengevaluasi affectiveness pengelolaan sumber daya dalam mencapai

tujuan organozation itu. Pengukuran kinerja harus diukur dari segi tujuan diidentifikasi.

12. tujuan laporan keuangan adalah untuk melaporkan kegiatan-kegiatan dari perusahaan yang

mempengaruhi masyarakat yang dapat ditentukan dan dijelaskan atau diukur dan yang penting dengan

peran perusahaan dalam lingkungan sosialnya.

Tujuan laporan keuangan

Tujuan 1

Tujuan paling atas setuju dengan penekanan pada pengguna baik ASOBAT dan pernyataan APB

4. Tujuan 1 tumpang tindih dengan standar pedoman relevansi dan kesesuaian untuk penggunaan

yang diharapkan dari ASOBAT dan tujuan umum dari pernyataan APB 4. Tujuan ini bukan satu

operasional, lebih tepatnya, itu adalah pernyataan luas vry suatu tujuan atau arahan untuk proses

pengaturan standar.

Tujuan 2

Tujuan kedua menggambarkan utama menggunakan yang dilayani oleh laporan keuangan.

Melalui penekanan pada pengguna dengan "kewenangan yang terbatas, kemampuan, atau

sumber daya," menyimpang panitia Sejati dari dua pendahulunya. Dalam hal kemampuan,

ASOBAT punya apa-apa untuk dikatakan. Tp sejauh mana masalah itu dibahas dalam laporan

APB 4, pengguna diharapkan pengetahuan tentang laporan keuangan dan informasi. Memilih

untuk melayani pengguna dengan keterbatasan mungkin tampak sebuah inlight pilihan yang

tidak biasa dari-pasar yang efisien hipotesis-sejak tubuh menyatakan penelitian yang naif

investor tidak dihukum di pasar afficient pengaturan sepanjang mereka benar terdiversifikasi.

Namun, penyortir dan Gans membuat disclaimer penasaran tentang hal ini.

Tujuan 3

Tujuan ketiga adalah tentang pentingnya arus kas. Para pengguna tersebut untuk siapa informasi ini

diperlukan adalah pemberi pinjaman dan investor. Meskipun pemberi pinjaman dan investor mungkin

menjadi kelompok pengguna yang paling penting, tidak benar-benar WHI jelas itu perlu untuk satu

mereka keluar dalam terang penghakiman nilai komite pengguna keputusan dan kebutuhan informasi

sebagian besar homogen. Karena arus kas yang dibahas adalah masa depan (potensial) di alam, mereka

harus diprediksi, yang membutuhkan operasi berkualitas tinggi dan informasi keuangan.

Tujuan 4

Daya produktif (menghasilkan pendapatan potensial), yang penting dalam dirinya sendiri,

dipandang sebagai salah satu langkah yang sangat berguna untuk membantu untuk memprediksi,

membandingkan, dan mengevaluasi potensi arus kas. Selama jangka panjang, arus kas dan

pendapatan memiliki korelasi yang tinggi.

Selama jangka pendek, pendapatan sebenarnya bisa prediktor yang lebih baik potensi penghasil

kas dari arus kas diri karena banyak yang terakhir mungkin baik non operasional atau

diinvestasikan kembali ke perusahaan itu untuk tujuan pemuliaan arus kas masa depan dan

penghasilan.

Tujuan5

Akuntabilitas Kata digunakan baik dalam laporan Sejati itu sendiri dan oleh tukang sortir dan Gans untuk

meringkas tujuan kelima. Ini melampaui konsep kuno kepengurusan.

Tujuan 6

kata-kata kunci dalam tujuan keenam adalah faktual dan interpretatif. Perbedaan antara kedua

kualitas dihubungkan dengan konsep siklus berbagai perusahaan. Siklus dapat berupa luas atau

sempit. Perolehan, penggunaan, dan disposisi dari suatu aktiva tetap akan menjadi contoh dari

siklus yang luas.

Tujuan 7,8, dan 9

Tujuan 7,8,9 panggilan untuk neraca, laba (pendapatan) pernyataan, dan jenis aliran dana dari

pernyataan yang akan berguna untuk prediksi, perbandingan, dan evaluasi usaha produktif

kekuasaan-tanpa resep format laporan.

Tujuan 10

prakiraan keuangan, tentu saja, benar-benar interpretatif di alam. Akibatnya, optimisme yang

berlebihan atau terlalu pesimis dapat mempengaruhi mereka. Selain itu, perusahaan akuntan

publik tidak menunjukkan antusiasme yang besar untuk perkiraan audit. Pada saat ini, SEC

mendorong-tapi tidak berarti membutuhkan-perusahaan untuk membuat them.25 manfaat

potensial mereka untuk memprediksi, membandingkan, dan evaluasi usaha produktif daya harus

mudah terlihat.

Tujuan11dan12

Kedua tujuan berada di luar lingkup umum dari teks ini sehingga mereka tidak akan dibahas di sini.

Namun, akuntansi untuk pemerintah dan organisasi-organisasi nirlaba merupakan area yang penting-biaya

kepada masyarakat yang tidak ditanggung oleh usaha adalah topik menarik. Selain itu, ada banyak

kegiatan yang dijalankan oleh usaha yang tidak dilaporkan pada laporan keuangan yang mempengaruhi

lingkungan-yang akan menarik cukup bagi pengguna.

Penutup pada laporan komite Sejati 

Laporan sejati juga berisi bab singkat tentang "karakteristik kualitatif laporan" sebagian besar didasarkan

pada standar dan pedoman ASOBAT dan tujuan kualitatif laporan APB 4. Selain itu, ada bab singkat tapi

berguna pada sistem berbagai penilaian akuntansi. Laporan tersebut mengungkapkan keyakinan bahwa

dasar penilaian yang berbeda sesuai untuk aktiva dan kewajiban yang berbeda, pandangan yang

mengabaikan argumen aditif.

Tetapi pada definisi tujuan laporan keuangan bahwa laporan harus dievaluasi. Kritik telah

menunjukkan bahwa tujuan yang jelas dan tidak menentukan tujuan-tujuan operasional yang bisa

dimasukkan ke dalam praktek. Kritik itu benar, tetapi sangat tidak relevan. Tujuan-tujuan ini merupakan

sebuah langkah penting yang diambil menuju pembentukan kerangka kerja konseptual bermakna tujuan.

Akhirnya, penting untuk menegaskan bahwa laporan Sejati menekankan pentingnya arus

kas bagi pengguna dan hubungan produktif pengukuran kekuatan untuk generasi arus kas masa

depan. Orientasi daya produktif terhadap pendapatan didasarkan pada gagasan bahwa

pendapatan ekonomi adalah perubahan nilai sekarang dari arus kas masa mendatang yang

didiskontokan pada tingkat yang sesuai.

SATTA

Komite Eksekutif bertugas AAA Satta pada tahun 1973. Tujuan keseluruhan Its, mirip dengan

ASOBAT dekade sebelumnya, adalah untuk menyediakan sebuah survei mengenai literatur

akuntansi yang berlaku keuangan dan pernyataan dari mana profesi berdiri relatif terhadap teori

akuntansi. Laporan ini dicapai tujuan mengagumkan.Namun, hasil mungkin tidak menyenangkan

untuk teori akuntansi dan pembuat kebijakan.

Satta, di sisi lain, memperhitungkan banyak sistem penilaian akuntansi serta pertimbangan teoritis lain

dan disebutkan alasan mengapa hal itu tidak mungkin untuk mengembangkan kriteria yang akan

memungkinkan profesi dengan jelas menerima sistem penilaian tunggal untuk akuntansi. Akibatnya,

kemudian, Satta adalah dokumen yang sangat peringatan dalam hal kemungkinan untuk mengadopsi

setiap teori penilaian satu.

Pendekatan Teori Akuntansi 

Pendekatan Klasik 

Satta ringkas dan efisien dilacak dan dikategorikan berbagai sistem penilaian disajikan dalam

literatur. sistem yang lebih tua diklasifikasikan sebagai "pendekatan klasik untuk pengembangan teori". 

Keputusan-kegunaan pendekatan 

Di antara pendekatan kontemporer dengan teori akuntansi adalah tubuh besar penelitian yang

telah terkonsentrasi pada pengguna laporan akuntansi, keputusan mereka, kebutuhan informasi,

dan kemampuan pemrosesan informasi. Pendekatan kegunaan keputusan telah lebih lanjut

dichotomized menjadi model keputusan dan pembuat keputusan. 

Informasi ekonomi pendekatan 

Informasi ekonomi yang diterapkan pada teori akuntansi tidak berhubungan langsung dengan sistem

penilaian alternatif. Sebaliknya, berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang timbul dari informasi

produksi dan penggunaan. Oleh karena itu, informasi akuntansi dipandang sebagai barang ekonomi, suatu

pandangan yang sebelumnya tidak pernah dipertimbangkan dalam perumusan teori.  

Informasi pendekatan ekonomi

Informasi ekonomi yang diterapkan pada teori akuntansi tidak menangani sistem penilaian

langsung dengan alternatif. Sebaliknya, berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang

timbul dari informasi produksi dan penggunaan. Oleh karena itu, informasi akuntansi dipandang

sebagai barang ekonomi, suatu pandangan yang sebelumnya tidak pernah dipertimbangkan

dalam perumusan teori.

Definisi pendekatan dalam teori

Pesan utama dari Satta berkaitan dengan mengapa kita tidak dapat mencapai teori closure-

acceptance dari sistem penilaian tertentu-saat ini. Analisis kami dari aspek Satta akan menutupi

isu yang paling penting yang diangkat (dari sudut pandang teori akuntansi).

Mungkin masalah pokok yang dibawa oleh Satta adalah keragaman pengguna dalam hal

keputusan mereka dan kebutuhan mereka mungkin dalam hal informasi yang berbeda. Baik

ASOBAT dan pernyataan APB 4 menyadari fakta bahwa banyak kelompok pengguna

membutuhkan informasi untuk keperluan pengambilan keputusan. Salah satu reaksi ASOBAT

untuk masalah ini adalah panggilan untuk tindakan ganda. Namun, ada dirasakan batas-batas

kemampuan pengguna untuk menyerap dan memproses informasi tambahan, sehingga data

ekspansi tidak cure all. Trueblood report, di sisi lain, menetapkan premis lebih awal walaupun

ada kelompok-kelompok pengguna yang berbeda, yang membuat keputusan sejenis dan memiliki

kebutuhan informasi yang sama.

(gambar 6-2)

Lingkaran mewakili kelompok pengguna dan kebutuhan informasi mereka. Ada gelar besar

tumpang tindih di bagian homogenitas tinggi pengguna diagram dan jauh lebih sedikit itu bagian

lain. Heterogenitas preferensi informasi dan kebutuhan senyawa situasi yang sulit. laporan

keuangan perusahaan dan pengungkapan adalah bebas yang baik. Pengguna tidak membayar

preparer untuk informasi yang diterima, dan informasi tersedia untuk hampir siapa saja yang

benar-benar menginginkan itu.

Kesimpulan komentar pada Satta

Satta adalah sintesis yang luar biasa dari literatur teori akuntansi keuangan. Juri masih keluar

pada pertanyaan heterogenitas kebutuhan informasi dan penerapan Pareto-optimal, tetapi sulit

untuk berdebat dengan kesimpulan Satta. Kita tidak bisa berharap teori akuntansi untuk

mengembangkan kerangka teoritis yang universally akan memuaskan. Pada gilirannya kita dapat

berharap laporan dan pernyataan kelompok aturan keputusan, seperti FASB, yang dikemukakan

dalam suasana pasar yang tidak lengkap, yang harus dipenuhi dengan antusiasme kurang penuh.

Oleh karena itu, muncul situasi paradoks. Dokumen penting ditulis oleh sekelompok akademisi

terkemuka mengambil pandangan yang sangat pesimis tentang peran dan kemungkinan

perumusan teori akuntansi tepat pada saat yang sama bahwa sebuah kerangka kerja konseptual-

teoritik-dokumen dimulai oleh badan pembuat aturan.

TUJUAN PENGGUNA DAN KERAGAMAN PENGGUNA

Pencarian untuk tujuan pengguna telah diliputi oleh masalah keanekaragaman pengguna dibahas

dalam laporan Satta. Pada bagian ini, kita akan secara singkat membahas pelaporan tujuan mayor

dan minor perusahaan dan kemudian berhubungan dengan masalah keanekaragaman pengguna

untuk tujuan.

Tujuan Pengguna tercantum dalam dokumen seperti trueblood committee report dan SFAC No.1

yang cukup luas dan umum. spesifisitas lebih lanjut mungkin diperlukan jika membuat kebijakan

harus tepat dieksekusi. Sayangnya, hanya jumlah yang sangat terbatas dari penelitian akuntansi

difokuskan pada isu ini. Namun demikian, tampaknya ada dua bidang utama di mana informasi

umum yang berlaku untuk kelompok pengguna banyak. Yang pertama disebut sebagai tujuan

kemampuan prediktif. Yang kedua adalah akuntabilitas.

Kemampuan prediktif

Data akuntansi kegunaan sebagai bantuan untuk memprediksi variabel masa depan dalam

konteks pasar modal yang sebagian besar "efisien" telah menjadi sangat penting dalam penelitian

akuntansi. Meskipun efisiensi pasar memvalidasi tujuan kemampuan prediktif, tugas FASB's

masih merupakan salah satu memilih antara bersaing alternatif akuntansi dalam konteks di mana

manfaat dari standar akuntansi harus melebihi biaya mereka.

Sejumlah penelitian awal berusaha untuk menggunakan data akuntansi untuk memprediksi

variabel masa depan. Satu kelompok studi telah berusaha untuk memprediksi pendapatan masa

depan berdasarkan angka pendapatan sekarang dan masa lalu. Salah satu tujuan dari studi ini

adalah untuk memperoleh bukti tentang apakah biaya perolehan pendapatan, laba-tingkat harga

disesuaikan umum, atau pendapatan nilai saat ini adalah prediktor yang lebih baik dari dirinya

sendiri. Studi ini menunjukkan bahwa biaya historis tampaknya paling tidak sebagai baik

prediktor dirinya sebagai dua metode yang lain.

Namun, Revsine telah menunjukkan bahwa pendapatan sendiri merupakan "artefak". Artefak,

dalam pengertian ini, merujuk ke suatu nomor, penentuan yang didasarkan pada aturan yang

ditentukan daripada kesetiaan representasional untuk atribut yang diukur. Banyak penelitian awal

lain difokuskan pada kemampuan prediksi dari dua set lainnya accounting-generated number:

pengumuman laba triwulanan sebagai prediktor laba tahunan dan rasio keuangan sebagai

prediktor kebangkrutan. Dalam kedua kasus, data akuntansi yang - seperti yang diharapkan telah

sangat berguna dalam proses prediksi.

Akuntabilitas

Kami menggunakan kata akuntabilitas berarti suatu konsep yang lebih luas daripada yang yang

lebih sempit stewardship, yang terutama berkaitan dengan pengamanan aset. Makna berikut

penggunaan Ijiri ini – tanggung jwb manajemen untuk laporan tentang pencapaian tujuan untuk

penggunaan sumber daya perusahaan yang efektif dan efisien. Pengukuran berdasarkan tujuan

akuntabilitas akan mencakup laba per saham dan tingkat pengembalian investasi dan

komponennya (modal omset dan profit margin).

kemampuan prediktif dan akuntabilitas merupakan tujuan yang terpisah. Salah satunya adalah

terkait dengan data yang akan berguna dalam hal menilai prospek masa depan, sedangkan yang

lainnya berkaitan dengan mengevaluasi kinerja perusahaan. Antara dua tujuan, ada, tentu saja,

sebuah hubungan yang bersifat feed-forward nature. Akuntabilitas mulai menerima lebih dari

perhatian sebagai pengganti mungkin untuk tujuan kemampuan-prdiktif. Objektivitas dan

pemastian akan menjadi komponen penting dari kerangka ini.

Tujuan Sekunder

Kami melihat dua tujuan pengguna lain untuk yang informasi akuntansi dapat sangat berguna.

Mereka jauh lebih sempit daripada konsep kemampuan prediktif dan akuntabilitas. Salah satunya

adalah ukuran dari pemeliharaan modal yang memberikan informasi tentang jumlah dividen

yang dapat dibayarkan selama periode tanpa returning capital kepada pemegang saham. Tujuan

lain adalah beradaptasi. Tujuan ini berkaitan dengan mengukur total likuiditas yang tersedia

bagi perusahaan. Menurut definisi, ini ditentukan dengan mengukur exit value aset perusahaan

dikurangi kewajiban. Sebuah laporan laba rugi sebagai pendekatan keluar-nilai mengukur

perubahan likuiditas yang terjadi selama periode sebagai hasil usaha.

Ukuran total likuiditas yang tersedia bagi perusahaan pasti memiliki beberapa, tapi kita anggap

beradaptasi jauh lebih penting daripada kemampuan prediktif dan akuntabilitas. Perusahaan yang

sukses going concern mungkin akan memanfaatkan hanya sebagian sangat kecil dari total

likuiditas yang tersedia selama periode waktu yang relatif singkat. Pengukuran adaptasi mungkin

akan paling penting bagi para pemilik kecil, dipegang perusahaan dan mungkin kreditor jangka

pendek.

Pengguna keanekaragaman

Tidak diragukan lagi, ada sejumlah besar dan beberapa pengguna laporan keuangan yang

dipublikasikan. Apa yang tidak jelas, bagaimanapun, adalah apakah informasi kebutuhan untuk

berbagai jenis tujuan dapat dipenuhi oleh pernyataan tujuan umum. Daftar kelompok pengguna

mungkin memang panjang. Ini akan mencakup:

1. Pemegang Saham

2. Kreditor

3. Analis keuangan dan penasihat

4. Karyawan

5. Serikat buruh

6. Pelanggan

7. Pemasok

8. Asosiasi perdagangan industri

9. Instansi Pemerintah

10. Public-kelompok kepentingan

11. Penelitian dan pembuat standar

Selanjutnya, bahkan dalam kelompok-kelompok ini ada keragaman yg luas. Pemegang Saham

termasuk mereka yang portofolio yang terdiversifikasi dibandingkan dengan mereka yang tidak,

mereka menggunakan penasihat keuangan profesional dan mereka yang tidak, laporan keuangan

tersebut abot berpengetahuan keuangan versus mereka yang kurang informasi, dan pemilik

aktual versus potensial efek. Kreditor dapat dipisahkan menjadi pendek-waktu dan jenis lama.

kelompok kepentingan umum akan mencakup, antara lain, konsumen dan kelompok-kelompok

lingkungan. Peneliti dan pembuat standar termasuk akuntan akademisi, anggota SEC dan FASB,

dan ekonom. lembaga pemerintah (seperti Internal Revenue Service, Interstate Commerce

Commission, dan Federal Trade Commission), tidak seperti kelompok lain, seringkali mampu

dengan mandat memperoleh informasi yang mereka inginkan.

Beberapa kebutuhan informasi dari kelompok-kelompok pengguna yang berbeda dapat saling

melengkapi. Misalnya, kreditor jangka pendek mungkin prihatin dengan pengukuran likuiditas,

seperti rasio lancar atau cepat, sedangkan kreditor jangka panjang mungkin memiliki

kepentingan yang lebih besar dalam komposisi struktur modal. Masalah serius tampaknya tidak

ada di mana ada kebutuhan pelengkap.

Dalam diskusi Satta dicatat bahwa beberapa penulis dipanggil Pareto-optimal sebagai asumsi

dasar yang akan membuat satu set tujuan laporan keuangan tidak mungkin untuk mencapai di

hadapan kelompok pengguna heterogen dan kebutuhan. Kami percaya bahwa keseriusan masalah

ini telah dibesar-besarkan. Pembahasan di pusat-pusat heterogenitas Satta pada sebagian besar

pengguna pada pertanyaan tentang apa sistem penilaian untuk mempekerjakan. Namun,

masalahnya jauh lebih penurut jika unit pengukuran terbatas pada biaya historis (unit pengukuran

yang ditolak oleh semua anggota komite). Berbagai upaya telah dilakukan, dengan beberapa

keberhasilan, untuk berkeliling masalah heterogenitas pengguna dirasakan. Ogan dan ziebart

melihat informasi yang berbeda kebutuhan lima kelompok yang berbeda: pemilik, pegawai

pemerintah, kreditur, pelanggan, dan masyarakat umum. Kekhawatiran mereka, bagaimanapun,

adalah benar-benar dengan pengungkapan tambahan, sebuah sudut pandang bahwa kita berada

dalam perjanjian dengan dan yang furhter dibahas dalam bab 9. Organ dan ziebart membuat dua

poin tambahan yang cukup penting: 1) mungkin ada tumpang tindih antara kelompok-kelompok

ini dan 2) teknologi informasi khusus membuat penyebaran informasi yang relatif murah.

Sebuah upaya besar untuk memeriksa kebutuhan pengguna dibuat oleh komite AICPA penting.

Komite ini jelas melihat keragaman kebutuhan pengguna:

Sebagai contoh, kontras kebutuhan informasi dari petugas kredit bank yang sedang mengevaluasi

resiko kredit yang sangat baik dan kepercayaan departemen bank eveluating saham perusahaan

yang sama itu.

Keragaman kebutuhan informasi yang dibahas dalam laporan ini jelas saling melengkapi

bukannya sangat bertentangan satu sama lain.

Akuntabilitas adalah perluasan dari tujuan penatalayanan tradisional untuk penggunaan efektif

dan efisien sumber daya perusahaan oleh manajemen. tujuan Minor tampaknya pemeliharaan

modal pengukuran dan adaptasi. Kemampuan beradaptasi yang terbaik ditentukan oleh penilaian

keluar aset, yang memberikan hasil yang sedikit jika ada utilitas untuk kemampuan prediktif atau

tujuan akuntabilitas.