sampling audit untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi.rtf

8/10/2019 SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TRANSAKSI.rtf

1/18

SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN

PENGUJIAN SUBSTANTIF TRANSAKSI

Pada bab ini akan dibahas sampling non statistik dan sampling statistik untuk

pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. Standar audit (SA 530)

mendefinisikan sampling audit sebagai berikut :

Penerapan prosedur audit terhadap kurang dari 100 unsur dalam suatu populasi

audit !ang rele"an sedemikian rupa sehingga semua unit sampling memiliki peluang

!ang sama untuk dipilih untuk memberikan basis memadai bagi auditor untuk

menarik kesimpulan tentang populasi se#ara keseluruhan.

SAMPEL REPRESENTATIF

Sampel representatif adalah sampel !ang memiliki karakteristik !ang hampir sama

dengan karakteristik populasi. $al ini berarti bah%a unsur sampel serupa dengan

unsur !ang tidak diikutsertakan dalam sampel.

&isiko non'sampling adalah risiko bah%a suatu pengujian audit tidak dapat

mengungkapkan adan!a pen!impangan dalam sampel. ua pen!ebab risiko non'

sampling adalah : auditor gagal mengetahui adan!a pen!impangan dan tidak tepat

atau tidak efektifn!a prosedur audit.

&isiko sampling adalah risiko auditor men#apai suatu kesimpulan !ang keliru karena

sampel tidak men#erminkan populasi. &isiko sampling adalah bagian inheren dari

sampling !ang disebabkan karena pengujian tidak dilakukan terhadap keseluruhan

populasi.

Auditor mempun!ai dua #ara untuk mengontrol risiko sampling !aitu :

1. *engubah ukuran sampel

2. *enggunakan metode !ang tepat untuk memilih unsur sampel dari populasi

1


2/18

SAMPLING STATISTIK DAN SAMPLING NON-STATISTIK SERTA

PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK DAN NON-PROBABILISTIK

SAMPLING STATISTIK DAN SAMPLING NON-STATISTIK

*etode sampling audit dapat dibagi menjadi dua golongan besar !akni sampling

statistik dan sampling non'statistik. +edua kategori ini serupa karena keduan!a terdiri

dari tiga tahapan !aitu :

1. *eren#anakan sampel

2. *emilih sampel dan melakukan pengujian

3. *enge"aluasi hasil

,indakan'tindakan tahap demi tahap :

Tindakan Langkah

*enentukan bah%a ukuran sampel adalah 100 1. *eren#anakan sampel

*emutuskan 100 unsur mana !ang akan dipilih

dari populasi

*elaksanakan prosedur audit pada 100 unsur

!ang dipilih dan menentukan bah%a terdapat

tiga pen!impangan

2. *emilih sampel

*elakukan sampel

*enarik kesimpulan tentang kemungkinan

tingkat pen!impangan dalam populasi ketika

diketahui bah%a tingkat pen!impangan dalam

sampel adalah 3 persen

3. *enge"aluasi hasil

Sampling statistik berbeda dari sampling non'statistik. alam metode sampling

statistik dengan menerapkan aturan matematika auditor dapat mengkuantifikasi

2


3/18

(mengukur) risiko sampling dalam peren#anaan sampel (tahap 1) dan dalam

menge"aluasi hasil (tahap 3).

alam sampling non'statistik auditor tidak mengkuantifikasi risiko sampling.

Auditor memilih unsur'unsur sampel !ang di!akinin!a akan memberi informasi !ang

paling bermanfaat dalam situasi !ang dihadapi dan men#apai kesimpulan tentang

populasi berdasarkan hasil pertimbangann!a.

PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK DAN NON-PROBABILISTIK

Pemilihan sampel probabilistik auditor memilih unsur'unsur sampel se#ara a#ak

(random) !ang setiap unsur populasin!a memiliki probabilitas !ang diketahui untuk

dimasukkan dalam sampel.

alam pemilihan sampel non'probabilistik auditor memilih unsur sampel dengan

menggunakan pertimbangan profesionaln!a tidak menggunakan metoda

probabilistik.

PENERAPAN SAMPLING STATISTIK DAN NON-STATISTIK DALAM

PRAKTIK SERTA METODA PEMILIHAN SAMPEL

Ada tiga tipe metoda pemilihan sampel !ang la-im !ang berhubungan dengan

sampling audit non'statistik. +etigan!a adalah non'probabilistik. Ada empat tipe

metoda pemilihan sampel !ang berhubungan dengan sampling audit statistik.

+eempat metoda tersebut adalah probabilistik.

*etoda pemilihan sampel non'probabilistik (judgemental) terdiri dari :

1. Pemilihan sampel langsung (Directed sample selection)

2. Pemilihan sampel blok (Block sample selection)

3. Pemilihan sampel sembarang (Haphazard sample selection)

*etoda pemilihan sampel probabilistik terdiri dari :

3


4/18

1. Pemilihan sampel a#ak sederhana (simple random sample selection)

2. Pemilihan sampel sistematik (systematic sample selection)

3. Pemilihan sampel probabilitas proportional dengan ukuran (probability

Proportional to size sample selection)

4. Pemilihan sampel berjenjang (Stratified sample selection)

METODA PEMILIHAN SAMPEL NONPROBABILISTIK

*etoda pemilihan sampel non'probabilistik adalah metoda'metoda !ang tidak

memenuhi pers!aratan teknis untuk pemilihan sampel probabilistik.

PEMILIHAN SAMPEL LANGSUNG

Auditor sengaja memilih setiap unsur di dalam sampel berdasarkan kriteria menurut

pertimbangann!a sendiri dan tidak memilihn!a se#ara a#ak. e%asa ini pendekatan

!ang digunakan terdiri dari :

Unsur ang Pa!ing Mungkin B"risi K"sa!ahan P"na#ian

Auditor sering kali bisa mengidentifikasi unsur populasi mana !ang paling mungkin

berisi kesalahan pen!ajian. alam menge"aluasi sampel sema#am itu auditor

biasan!a beranggapan bah%a apabila dari unsur !ang dipilih tidak ada !ang kesalahan

pen!ajian maka populasi diperkirakan tidak mengandung kesalahan pen!ajian se#ara

material.

Unsur ang B"risi Karak$"ris$ik P%&u!asi T"r$"n$u

engan memilih satu atau lebih unsur !ang memiliki karakteristik populasi !ang

berbeda auditor mungkin bisa meran#ang sampel !ang representatif.

Unsur B"rni!ai Ru&iah B"sar

4


5/18

Auditor kadang kadang dapat memilih sampel !ang men#akup sebagian besar dari

total rupiah populasi dan dengan #ara itu dapat mengurangi risiko menarik

kesimpulan !ang tidak tepat karena tidak memeriksa unsur'unsur !ang ke#il.

PEMILIHAN SAMPEL BLOK

Auditor memilih unsur pertama dalam suatu blok dan selanjutn!a dipilih se#ara

berurutan. Penggunaan sampel blok biasan!a dapat diterima han!a apabila jumlah

blok !ang digunakan #ukup ban!ak. Apabila han!a sedikit blok !ang digunakan

probabilitas untuk mendapatkan satu sampel !ang tidak representatif akan terlalu

besar terutama bila terjadi pergantian pega%ai terjadi perubahan sistem akuntansi

dan adan!a sifat musiman seperti !ang sering dijumpai dalam ban!ak bisnis.

P"'i!ihan Sa'&"! S"'(arangan )haphazard*

Adalah pemilihan unsur'unsur tanpa suatu bias !ang disadari oleh auditor. alam hal

seperti ini auditor memilih unsur populasi tanpa mempertimbangkan ukuran sumber

ataupun karakteristik pembeda lainn!a.

+elemahan paling serius pemilihan sampel sembarangan adalah sulitn!a memegang

teguh untuk sepenuhn!a tidak bias dalam pemilihan. +arena pelatihan auditor dan

bias !ang tidak disengaja unsur populasi tertentu akan lebih besar kemungkinann!a

untuk dimasukkan dalam sempel ketimbang !ang lainn!a.

METODA PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK

Sampling statistik mengharuskan digunakann!a sampel probabilistik untuk

menghitung risiko sampling. ntuk sampel probabilistik auditor tidak menggunakan

pertimbangan (judgement) tentang unsur sampel mana !ang akan dipilih ke#uali

dalam memilih metoda seleksin!a.

PEMILIHAN SAMPEL A+AK SEDERHANA

5


6/18

alam suatu sampel a#ak sederhana setiap kombinasi unsur populasi mempun!ai

kesempatan !ang sama untuk dimasukkan dalam sampel. Auditor menggunakan a#ak

sederhana untuk populasi sampel apabila tidak ada kebutuhan untuk menekankan satu

atau lebih tipe unsur populasi.

/omor'nomor a#ak adalah serangkaian angka (digits) !ang memiliki probabilitas

!ang sama untuk terjadi dalam jangka panjang dan tidak memiliki pola tertentu. Para

auditor sering menghasilkan nomor'nomor a#ak dengan menggunakan salah satu dari

tiga teknik pemilihan sampel berbantuan #omputer !aitu : electronic spreadsheets,

random number generators, dangeneralized audit software.

Program komputer memberi sejumlah keuntungan !aitu : menghemat %aktu

mengurangi kemungkinan auditor salah dalam memilih nomor dan

mendokumentasikan se#ara otomatis. +arena keban!akan auditor memiliki akses ke

komputer dan ke electronic spreadsheet atau random number generator programs,

mereka biasan!a lebih senang menggunakan komputer !ang menghasilkan nomor'

nomor a#ak dibandingkan metoda pemilihan probabilistik lainn!a.

PEMILIHAN SAMPEL SISTEMATIK

alam pemilihan sampel sistematik auditor menghitung suatu inter"al dan kemudian

memilih unsur'unsur untuk sampel berdasarkan ukuran inter"al. nter"al ditentukan

dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel !ang dikehendaki.

+euntungan pemilihan sistematik adalah mudah penggunaann!a. alam keban!akan

populasi sampel sistematik dapat dengan #epat ditarik dan se#ara otomatis

meletakkan nomor'nomor se#ara berurutan sehingga memudahkan untuk membuatdokumentasi.

+elemahan pemilihan sampel sistematik ialah adan!a kemungkinan terjadi bias.

engan #ara pemilihan sampel seperti telah dilukiskan di atas sekali unsur pertama

dalam sampel dipilih maka unsur lainn!a dalam sampel akan terpilih se#ara otomatis.

6


7/18

Apabila auditor menggunakan pemilihan sistematik auditor harus

mempertimbangkan kemungkinan pola dalam data populasi !ang bisa membuat

sampel menjadi bias.

PEMILIHAN SAMPEL PROBABILITAS PROPORSIONAL TERHADAP

UKURAN DAN SAMPEL BERJENJANG

alam ban!ak situasi pengauditan biasan!a akan menguntungkan untuk memilih

sampel !ang menekankan pada unsur'unsur populasi !ang berjumlah besar. Ada dua

#ara untuk memperoleh sampel seperti ini :

1. *engambil sampel !ang kemungkinan terpilih setiap unsur indi"idualn!a

proporsional dengan jumlah rupiah di pembukuan. *etode ini disebut

pemilihan sampel probabilitas proporsional dengan ukuran (PP) dan

kemudian die"aluasi dengan menggunakan sampling non'statistik atau

sampling statistik unit moneter.

2. *embagi populasi menjadi subpopulasi biasan!a dengan ukuran rupiah dan

mengambil sampel !ang lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran !ang

lebih besar. $al seperti ini disebut pemilihan sampel berjenjang dan

die"aluasi dengan menggunakan sampling non'statistik atau sampling

statistik "ariabel.

PEMILIHAN SAMPEL UNTUK TINGKAT PEN,IMPANGAN

Auditor menggunakan sampel dalam pengujian pengendalian dan pengujian

substantif transaksi untuk menaksir persentase unsur'unsur dalam suatu populasi !ang

berisi suatu karakteristik atau atribut. Persentase ini disebut tingkat keterjadian

atau tingkat pen!impangan. Sebagai #ontoh apabila auditor menetapkan bah%a

tingkat pen!impangan untuk "eri"ikasi internal dalam faktur penjualan adalah sekitar

3 persen hal ini berarti se#ara rata rata 3 dari 100 faktur tidak di"erifikasi dengan

benar.

7


8/18

Auditor menaruh perhatian pada jenis'jenis pen!impangan dalam populasi data

akuntansi berikut:

1. Pen!impanan dari pengendalian !ang ditetapkan klien

2. +esalahan pen!ajian rupiah dalam populasi data transaksi

3. +esalahan pen!ajian rupiah dalam populasi detil saldo akun

Pengetahuan tentang tingkat pen!impangan terutama berguna untuk pen!impangan

tipe satu dan tipe dua !ang bersangkutan dengan transaksi. leh karena itu auditor

ban!ak menggunakan audit sampling !ang mengukur tingkat pen!impangan dalam

melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. ntuk

pen!impangan tipe tiga auditor biasan!a perlu menaksir jumlah total rupiah

pen!impanan karena auditor harus menetapkan apakah kesalahan pen!ajian material

atau tidak. Apabila auditor ingin mengetahui jumlah total kesalahan pen!ajian

auditor harus menggunakan metoda !ang mengukur rupiah bukan tingkat

pen!impangan.

,ingkat pen!impangan dalam suatu sampel akan digunakan untuk menaksir tingkat

pen!impangan dalam keseluruhan populasi. ni merupakan 2taksiran terbaik auditormengenai tingkat pen!impangan dalam populasi. stilah pen!impangan harus

diartikan baik berupa de"iasi dari prosedur pengendalian !ang ditetapkan klien dan

jumlah rupiah !ang tidak benar baik !ang disebabkan oleh kesalahan akuntansi !ang

tidak disengaja maupun oleh pen!ebab lainn!a. stilah de"iasi terutama berkaitan

dengan pen!impangan dari pengendalian !ang ditetapkan.

alam penggunaan sampling audit untuk tingkat pen!impangan auditor ingin

mengetahui tingkat pen!impangan !ang paling mungkin dan bukan lebarn!a inter"alke!akinann!a. leh karena itu auditor fokus pada batas atas dari taksiran inter"al

!ang disebut taksiran atau computed upper exception rate)+UER*dalam pengujian

pengendalian dan pengujian substantif transaksi. engan menggunakan angka'angka

dari #ontoh !ang lalu auditor dapat men!impulkan bah%a 4& untuk dokumen

8


9/18

pengiriman !ang hilang adalah 6 dengan risiko sampling sebesar 5 !ang berarti

auditor men!impulkan bah%a tingkat penge#ualian populasi tidak lebih besar dari 6

dengan risiko sebesar 5 tingkat penge#ualian itu akan melampaui 6. Setelah

dihitung auditor dapat mempertimbangkan 4& dalam konteks tujuan audit

khusus. Sebagai #ontoh jika pengujian dilakukan atas dokumen pengiriman !ang

hilang auditor harus menentukan apakah tingkat pen!impangan sebesar 6 itu

merupakan risiko pengendalian !ang dapat bagi tujuan keterjadian (o##urren#e).

PENERAPAN PEMILIHAN SAMPEL AUDIT NON-STATISTIK

Auditor menggunakan 16 langkah !ang diran#ang untuk menerapkan sampling audit

dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. 7angkah langkah

tersebut dibagi menjadi tiga tahap !ang telah digambarkan sebelumn!a. Auditor harus

mengikuti langkah langkat tersebut dengan #ermat untuk memastikan diterapkann!a

pers!aratan audit maupun sampling dengan benar.

M"r"nanakan Sa'&"!

1.*enetapkan tujuan pengujian audit

2. *enentukan apakah sampling audit dapat diterapkan

3. *erumuskan atribut dan kondisi penge#ualian

4. *erumuskan populasi

5. *erumuskan unit sampling

6. *enetapkan tingkat penge#ualian !ang dapat ditoleransi

7. *enetapkan risiko !ang dapat diterima atas penentuan risiko penilaian !ang

terlalu rendah

8. *enaksir tingkat penge#ualian populasi

9. *enentukan ukuran sampel a%al

M"'i!ih Sa'&"! dan M"!aksanakan Pr%s"dur Audi$

1. *emilih sampel

2. *elaksanakan proseur audit

9


10/18

M"ng".a!uasi Hasi!

1. *enggenaralisasi dari sampel ke populasi

2. *enganalisis pen!impangan

3. *enentukan aksebtabilitas populasi

MENETAPKAN TUJUAN PENGUJIAN AUDIT

,ujuan pengujian harus ditetapkan sesuai dengan siklus transaksi !ang akan diuji.

8iasan!a auditor merumuskan tujuan pengujian pengendalian dan pengujian

substantif transaksi sebagai berikut :

*enguji keefektifan operasi pengendalian

*enentukan apakah transaksi berisi kesalahan pen!ajian rupiah

MENENTUKAN APAKAH SAMPLING AUDIT BISA DITERAPKAN

Audit sampling dapat diterapkan apabila auditor meren#anakan untuk memperoleh

kesimpulan mengenai populasi berdasarkan suatu sampel. Auditor harus memeriksa

program audit dan memilih prosedur audit dimana sampling audit dapat diterapkan:

1. &e"ie% transaksi penjualan apakah ada !ang berjumlah besar atau tidak biasa

(prosedur analitis)

2. 7akukan pengamatan (obser"asi) apakah tugas pega%ai !ang menangani

piutang usaha terpisah dari tugas pega%ai !ang menangani kas (pengujian

pengendalian)

3. Periksa suatu sampel duplikat faktur penjualan dan periksalah :

a. Persetujuan kredit oleh manajer kredit (pengujian pengendalian)

b. +eberadaan dokumen pengiriman !ang dilampirkan (pengujian

pengendalian)

c. Pen#antuman nomor bagan akun(pengujian pengendalian)

4. *emilih sampel dokumen pengiriman dan menelusuri masing masing ke

salinan faktur penjualan terkait (pengujian pengendalian)

10


11/18

5. *embandingkan kuantitas !ang ter#antum pada setiap salinan faktur

penjualan dengan kuantitas pada dokumen pengiriman !ang terkait (pengujian

substantif atas transaksi)

Sampling audit tidak dapat diterapkan bagi dua prosedur pertama dalam program

audit ini. Prosedur !ang pertama adalah prosedur analitis dimana sampling tidak

la!ak diterapkan. Sementara !ang kedua adalah prosedur obser"asi !ang tidak

memiliki dokumentasi untuk melaksanakan sampling audit.

MERUMUSKAN ATRIBUT DAN KONDISI-KONDISI PEN,IMPANGAN

Apabila akan menggunakan sampling audit auditor harus merumuskan karakteristik

(atribut) !ang akan diuji dan kondisi'kondisi pen!impangan. Apabila atribut tidak

dirumuskan di muka dengan #ermat para staf audit !ang melaksanakan prosedur

audit tidak memiliki pegangan untuk mengidentifikasi pen!impangan. Atribut dan

kondisi pen!impangan untuk sampling audit diambil langsung dari prosedur audit

!ang ditetapkan auditor.

PERUMUSAN POPULASI

Populasi adalah unsur'unsur !ang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat

merumuskan populasi untuk mengikutsertakan setiap unsur !ang diinginkan tetapi

ketika memilih sampel sampel tersebut harus dipilih dari sepuluh populasi seperti

!ang telah didefinisikan. Auditor harus mendefinisikan dengan #ermat terlebih

dahulu sejalan dengan tujuan pengujian audit.

PERUMUSAN UNIT SAMPLING

nit sampling dirumuskan oleh auditor berdasarkan definisi tentang populasi dan

tujuan pengujian audit. nit sampling adalah unit fisik uang berhubungan dengan

angka a#ak ang dihasilkan auditor. 9adi sangatlah bermanfaat memikirkan unit

sampling sebagai titik a%al untuk melakukan pengujian audit. ntuk siklus penjualan

11


12/18

dan penagihan unit sampling biasan!a berupa nomor faktur penjualan atau dokumen

pengiriman.

MENETAPKAN TINGKAT PEN,IMPANGAN BISA DITOLERANSI

Penetapan tingkat pen!impangan bisa ditoleransi atau tolerabel exeption rate

)TER*untuk setiap atribut membutuhkan pertimbangan profesional auditor. ,&

merupakan tingkat pen!impangan tertinggi !ang bisa diterima auditor dalam

pengendalian !ang sedang diuji dan masih dapat disimpulkan bah%a pengendalian

berjalan efektif (dan atau tingkat kesalahan pen!ajian jumlah rupiah dalam transaksi

!ang bisa diteriima).

MERUMUSKAN RISIKO ,ANG BISA DITERIMA UNTUK PENETAPAN

RISIKO PENGENDALIAN TERLALU RENDAH

ntuk sampling audit dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif

transaksi risiko tersebut disebut sebagai risiko !ang bisa diterima untuk penetapan

risiko pengendalian terlalu rendah atau acceptable risk of assessing control risk to

low (ARACR). A&A4& mengukur risiko !ang bersedia ditanggung auditor untuk

menerima suatu pengendalian sebagai efektif (atau tingkat salah saji sebagai dapat

ditoleransi) apabila tingkat pen!impangan populasi !ang sebenarn!a lebih besar

daripada tingkat pen!impangan !ang dapat ditoleransi (,&).

MENAKSIR TINGKAT PEN,IMPANGAN POPULASI

Auditor harus menaksir di muka tingkat pen!impangan populasi untuk meren#anakan

ukuran sampel !ang tepat. Apabila taksiran tingkat pen!impangan populasi atau

estimated population exception rate (EER)rendah maka ukuran sampel !ang lebih

12


13/18

ke#il akan memenuhi tingkat penge#ualian !ang dapat di toleransi (,&) auditor

karena han!a diperlukan suatu tingkat ketepatan taksiran !ang rendah.

MENENTUKAN UKURAN SAMPEL A/AL

Ada empat faktor !ang menentukan ukuran sa'&"! a0a! untuk sampling audit

!aitu : ukuran populasi ,& A&A4& dan P&. Setelah ketiga faktor !ang

mempengaruhi ukuran sampel ditentukan auditor dapat memutuskan ukuran sampel

a%al. isebut 2ukuran sampel a%al karena pen!impangan dalam sampel !ang

sesungguhn!a harus die"aluasi sebelum auditor memutuskan apakah sampel #ukup

besar untuk men#apai tujuan pengujian.

S"nsi$i.i$as Ukuran Sa'&"! T"rhada& Sua$u P"ru(ahan da!a' Fak$%r P"n"n$u

ntuk memahami konsep !ang melandasi sampling dalam pengauditan anda harus

memahami pengaruh dari kenaikan atau penurunan !ang terjadi pada salah satu dari

keempat faktor !ang menentukan ukuran sampel dengan asumsi bah%a faktor

lainn!a konstan.

+ombinasi dua faktor akan berpengaruh besar terhadap ukuran sampel : ,&

dikurangi P&. Selisih antara kedua faktor adalah presisi sampel a%al. Presisi !ang

lebih ke#il !ang biasa disebut taksiran lebih persis memerlukan sampel !ang lebih

besar.

MEMILIH SAMPEL

Auditor harus memilih unsur'unsur dalam populasi !ang akan diikutsertakan dalam

sampel. Auditor dapat melakukan pemilihan sampel dengan metoda probabilistik atau

non'probabilistik. ntuk memperke#il kemungkinan klien merubah unsur sampel

auditor tidak memberitahu klien terlalu jauh sebelumn!a mengenai unsur sampel

!ang akan dipilih. Auditor juga harus mengontrol sampel setelah klien men!erahkan

13


14/18

dokumen. 8eberapa unsur sampel tambahan bisa dipilih sebagai ekstra untuk

mengganti unsur !ang dibatalkan dalam sampel semula.

MELAKSANAKAN PROSEDUR AUDIT

Auditor melaksanakan prosedur audit dengan memeriksa unsur'unsur dalam sampel

untuk menentukan apakah unsur tersebut konsisten dengan definisi dari atribut dan

dengan men#atat semua pen!impangan !ang ditemukan. Apabila prosedur audit telah

selesai diterapkan pada sampel auditor telah memiliki ukuran sampel dan sejumlah

pen!impangan untuk setiap audit. ntuk mendokumentasikan pengujian dan memberi

informasi untuk keperluan re"ie% auditor membuat daftar hasil.

GENERALISASI DARI SAMPEL KE POPULASI

,ingkat pen!impangan sampel atau SER )sample exception rate* dapat dengan

mudah dihitung dari hasil sampel sesungguhn!a. S& sama dengan jumlah

pen!impangan sesungguhn!a dibagi dengan ukuran sampel sesungguhn!a.

Apabila S& lebih besar daripada P& !ang digunakan dalam peran#angan sampel

auditor biasan!a berkesimpulan bah%a hasil sampel tidak mendukung penetapan

risiko pengendalian pendahuluan. alam keadaan demikian auditor akan

berkesimpulan bah%a terdapat risiko tinggi bah%a tingkat de"iasi dalam populasi

!ang sesungguhn!a lebih besar dari pada ,&.

MENGANALISIS PEN,IMPANGAN

Sebagai tambahan atas penentuan S& untuk setiap atribut dan menge"aluasi apakah

pen!impangan sesungguhn!a (!ang tidak diketahui) kemungkinan lebih besar dari

tingkat pen!impangan bisa ditoleransi auditor harus menganalisis pen!impangan

indi"idual untuk menentukan titik lemah dalam pengendalian inheren !ang

memungkinkan terjadin!a pen!impangan.

MEMUTUSKAN AKSEPTABILITAS POPULASI

14


15/18

Pada saat melakukan generalisasi dari sampel ke populasi keban!akan auditor

menggunakan sampling non'statistik mengurangkan S& dari ,& dan menge"aluasi

apakah selisihn!a (kesalahan sampling terhitung) #ukup besar. Apabila auditor

berkesimpulan bah%a selisih #ukup besar maka pengendalian !ang diuji dapat

digunakan untuk mengurangi penetapan risiko pengendalian sebagaimana

diren#anakan dengan asumsi analisis !ang #ermat tentang pen!impangan tidak

menunjukkan kemungkinan adan!a masalah signifikan lain dalam pengendalian

internal.

M"r".isi TER a$au ARA+R

Alternatif ini harus diikuti han!a jika auditor telah men!impulkan bah%a spesifikasi

a%al terlalu konser"atif. *engurangi baik ,& maupun A&A4& mungkin sulit

dipertahankan jika auditor akan dire"ie% oleh pengadilan atau komisi. Auditor harus

mengubah pers!aratan tersebut han!a setelah pers!aratan !ang #ermat diberikan.

M"'&"r("sar Ukuran Sa'&"!

Peningkatan dalam ukuran sampel dapat menurunkan kesalahan sampling jika tingkat

pen!impangan sampel (S&) aktual tidak meningkat. S& juga dapat meningkat atau

menurun jika unsur'unsur tambahan dipilih. +enaikan ukuran sampel akan diberikan

jika auditor !akin sampel a%al tidak bersifat presentatif atau jika penting untuk

memperoleh bukti bah%a pengendalian telah beroperasi se#ara efektif.

M"r"1isi P"n"$a&an Risik% P"ng"nda!ian2

Apabila hasil pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi tidak mendukung

penilaian risiko pengendalian auditor harus mere"isi penilaian risiko pengendalian ke

atas. $al ini mungkin men!ebabkan auditor meningkatkan pengujian substantif

transaksi dan pengujian atas rin#ian saldo.

B"rk%'unikasi d"ngan K%'i$" Audi$ a$au Mana#"'"n2

15


16/18

+omunikasi diperlukan bersamaan dengan salah satu dari ketiga tindakan lainn!a

!ang baru saja dijelaskan memang harus dilakukan tanpa memandang sifat

pen!impangan. 9ika auditor menentukan bah%a pengendalian internal tidak

beroperasi se#ara efektif.

SAMPLING AUDIT STATISTIK

*etode sampling statistik !ang paling umum digunakan untuk pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi adalah sampling atribut (atribute

sampling). Sampling non'statistik juga memiliki atribut !ang merupakan

karakteristik !ang sedang diuji dalam populasi tetapi sampling atribut merupakan

metode statistik.

DISTRIBUSI SAMPLING

Auditor mendasarkan pengujian statistikn!a pada distribusi sampling. istribusi

sampling adalah distribusi frekuensi hasil semua sampel berukuran khusus !ang dapat

diperoleh dari populasi !ang memiliki beberapa karakteristik tertentu. istribusi

sampling memungkinkan auditor untuk membuat laporan probabilitas mengenai

kemungkinan ter%akiln!a setiap sampel dalam distribusi. Sampling atribut

didasarkan pada distribusi binominal dimana setiap sampel dalam populasi memiliki

satu dari dua nilai !ang mungkin atau de"iasi pengendalian.

PENERAPAN SAMPLING ATRIBUT

M"r"nanakan sa'&"!

16


17/18

1. *enetapkan tujuan pengujian audit

2. *emastikan apakah sampling audit dapat diterapkan

3. *erumuskan atribut dan kondisi pengendalian

4. *erumuskan populasi

5. *erumuskan unit sampling

6. *erumuskan tingkat pen!impangan !ang dapat ditoleransi

7. *enetapakan risiko !ang bisa diterima untuk penetapan risiko

pengendalian terlalu rendah.

8. *enaksir tingkat pen!impangan populasi

9. *enentukan ukuran sampel a%al

P"nggunaan Ta("!

Apabila auditor akan menggunakan tabel untuk menentukan ukuran sampel a%al

harus diikuti empat tahap berikut ini :

i. Pilih tabel !ang #o#ok dengan A&A4&

ii. ,entukan lokasi ,& pada bagian atas tabel

iii. ,entukan lokasi P& pada kolom paling kiri

iv. 8a#a kolom ,& !ang sesuai ke ba%ah hingga memotong baris P& !ang

sesuai. Angka !ang tertulis dalam titik perpotongan itu menunjukkan ukuran

sampel a%al.

P"ngaruh dari Ukuran P%&u!asi

M"'i!ih sa'&"! dan '"!aksanakan &r%s"dur audi$

10. *emilih sampel. Satu satun!a perbedaan dalam pemilihan sampel bagi

sampling statisti# dan non'statistik adalah terletak pada pers!aratan bah%a

metode probabilistik harus digunakan untuk sampling statistik. 8aik samplinga#ak sederhana maupun sampling sistematis akan digunakan pada sampling

atribut.

11. *elaksanakan prosedur audit sama untuk sampling atribut maupun sampling

non'statistik

17


18/18

M"ni!ai hasi!

12. eneralisasi dari sampel ke populasi. ntuk sampling atribut auditor

menghitung batas kemampuan atas 4& dengan A&A4& tertentu !ang

sekali lagi menggunakan program komputer khusus atau tabel !ang

dikembangkan dari rumus statistik.

M"nggunakan Ta("!2 Penggunaan tabel untuk menghitung 4& terdiri dari empat

tahap !aitu:

i. *emilih tabel !ang sesuai dengan A&A4& !ang ditetapkan auditor. A&A4&

ini harus sama dengan A&A4& !ang digunakan untuk menetapkan ukuran

sampel a%al.

ii. *enentukan lokasi jumlah pen!impanan sesungguhn!a !ang ditemukan

dalam pengujian audit pada bagian atas tabel

iii. *enentukan lokasi ukuran sampel sesungguhn!a pada kolom paling kiri

iv. 8a#a kolom jumlah pen!impangan sesungguhn!a !ang sesuai ke ba%ah

sampai memotong baris ukuran sampel !ang sesuai angka !ang ter#antum

pada titik perpotongan adalah 4&.

KEBUTUHAN AKAN PERTIMBANGAN PROFESIONAL

Salah satu kritik terhadap pemakaian sampling statistik adalah bah%a metoda statistik

telah mengurangi penggunaan pertimbangan profesional auditor. Sampling atribut

menuntut auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional pada berbagai

tahapan. ntuk memilih ukuran sampel a%al auditor menggantungkan pada ,& dan

A&A4& !ang membutuhkan pertimbangan profesional tingkat tinggi demikian pula

untuk P& diperlukan penaksiran !ang #ermat. $al !ang sama juga terjadi dalam

penilaian akhir tentang ke#ukupan penerapan sampling atribut keseluruhan termasuk

ke#ukupan ukuran sampel juga harus didasarkan pada pertimbangan profesional

tingkat tinggi.

18

sampling audit untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi.rtf

Documents