auditng : pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi dan utang usaha
TRANSCRIPT
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
1/35
PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS
TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
Di Susun Oleh:
Priam!"! Hi"a#a$ %&'()('*'*+
inie Pa$riara %&'()('*('-
.!ri/a %&'()('*'+(
Diah Arian$i De0i Asmara %&'()('*&)-
Fi$ri Dara#ani %&'()('*(1+
Pu$ri An"ri#ani Hasnel %&'()('*&*-
Deni sa"am %&'()('*'((
Allan Sa$riani %&'()('*'1(
Ilham Nur"in %&'()('*&%%
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
2/35
AKUN DAN KELAS TRANSAKSI DALAM SIKLUS AKUISISI DAN
PEMBAYARAN (Deni Sadam & ilham Nurdin)
Tujuan keseluruhan di dalam audit siklus perolehan dan pembayaran yaitu
untuk mengevaluasi apakah akun yang dipengaruhi oleh perolehan barang dan
jasa dan apakah pengeluaran kas untuk perolehan tersebut secara wajar
disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima umum. ada tiga
kelompok transaksi yang termasuk ke dalam siklus itu.
I. Perolehan barang dan jasaII. Pengeluaran kasIII. Retur dan cadangan pembelian serta potongan pembelian
Fungi!"ungi Bini dalam Si#lu er$a D%#umen dan a$a$an 'angBerhuungan (Priam%d% ida'a$ & *inie Pa$riara al+,-.)
I+ Mengurai#an "ungi ini dan d%#umen er$a /a$a$an $er#ai$ dalam
i#lu a#uiii dan 0ema'aran
Siklus perolehan dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang
diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa guna menjalankan operasi
perusahaan. Siklus tersebut biasanya dimulai dengan pengajuan permintaan
pembelian oleh seorang pegawai berwenang yang membutuhkan barang atau
jasa dan berakhir dengan pembayaran atas setiap manfaat yang diterima.
Permintaan barang atau jasa oleh pegawai kliean adalah titik awal dari
siklus. Formulir permintaan dan persetujuan yang diwajibkan tergantung pada
sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan.
Permintaan barang atau jasa oleh pegawai kliean adalah titik awal dari
siklus. Formulir permintaan dan persetujuan yang diwajibkan tergantung pada
sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan.
enyebutkan empat fungsi bisnis yang terjadi dalam setiap bisnis ketika
mencatat tiga kelas transaksi pada silus akuisis dan pembayaran.
!mpat fungsi bisnis yang terjadi pada siklus akuisisi dan pembayaran"
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
3/35
Kela
Trana#iA#un Fungi ini
D%#umen dan
/a$a$an
#kuisisi Persediaan
Properti $ pabrik
%eban dibayar
dimuka
Perbaikan
leashold
&tang usaha
%eban
anufaktur
%eban penjualan
%eban
administratif
emproses pesanan
pembelian
Permintaan
pembelian
Pesanan pembelian
enerima barang dan
jasa
'aporan
Penerimaan
engakui (ewajiban Faktur )endor
emo debet
)oucher
File transaksi
akuisisi
*urnal akuisisi
Pengeluar
an kas
(as di %ank
&tang usaha
+iskon pembelian
emproses dan
mencatat
pengeluaran kas
,ek
File pengeluaran
kas
*urnal pengeluaran
kas
II+ Mem0r%e Peanan PemelianPermintaan akan barang dan jasa oleh personil klien merupakan titik awal
bagi siklus ini. %entuk pasti dari permintaan itu sendiri dan persetujuan yang di
perlukan tergantung pada sifat barang dan jasa serta kebijakan perusaahaan.
+okumen yang umum di gunakan meliputi"A+ Permin$aan Pemelian (purchase requisition) adalah permintaan
akan barang dan jasa oleh pegawai yang berwenang. %entuknya dapat
berupa permintaan perolehan untuk bahan-bahan oleh mandor atau
pengawas gudang$ reparasi di luar oleh pegawai kantor atau pabrik$
asuransi oleh direktur perusahaan pada titik pemesanan ulang
prespecied /yang telah di program sebelumnya0 yang digunakan oleh
computer untuk memulai permintaan pembelian secara otomatis.B+ Peana Pemelian (purchase order) adalah dokumen yang
mengidentikasikan deskripsi$ jumlah$ dan informasi terkait untuk barang
dan jasa yang akan dibeli prusahaan. +okumen ini seringkali digunakan
untuk menunjukkan otorisasi guna mendapatkan barang dan jasa.
Perusahaan-perusahaan seringkali menyerahkan pesanan pembelian
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
4/35
elektronik ke pemasok yang mengatur pertukaran data secara elektronik
/!+I0.
III+ Menerima Barang dan 1aaPenerimaan barang dan jasa dari vendor oleh perusahaan merupakan titik
kritis dari siklus karena merupakan saat dimana sebagian besar perusahaan
mulai mengakui akuisisi dan kewajiban terkait pada catatannya.I*+ Menga#ui #e2a3ian
Pengakuan kewajiban yang tepat atas penerimaan barang dan jasa
memerlukan pencatatan yang tepat waktu dan akurat. Pencatatan awal akan di
pengaruhi laporan keuangan dan pengenluaran kas aktual$ karena itu
perusahaan harus berhati-hati mencantumkan semua transaksi akuisisi$ hanya
akuisisi yang di lakukan$ dan pada jumlah yang tepat. +okumen dan catatan
yang umum meliputi"A+ Fa#$ur 4end%r (vendor’s invoice) juga merupakan dokumen yang di
terima dari vendor dan menunjukan jumlah yang terutang atas suatu
akuisisi. Faktur tersebut menunjukan deskripsi dan kuantitas barang serta
jasa yang di terima$ harga /termasuk ongkos angkut0$ syarat diskon tunai$
tanggal penagihan dan total jumlahnya.B+ Mem% Dee$ (debit memo) adalah dokumen yang menunjukan
pengurangan jumlah yang menjadi hak pemasok karena pengembalian
barang atau pengurangan harga. Seringkali$ memo debet mempunyai
bentuk umum yang sama seperti faktu pemasok$ tetapi memo itu
mendukung pengurangan hutang usaha bukan penambahan.+ *%u/her sering digunakan oleh organisasi dalam menetapkan cara yang
formal sebagai sarana formal pencatatan dan pengendalian perolehan.
)oucher meliputi map atau folder yang diisi dokumen atau paket dokumen
yang relevan seperti pesanan pembelian$ tembusan slip pengepakan$
laporan penerimaan barang$ dan faktur pemasok.D+ File Trana#i A#uii adalah le yang dibuat komputer yang meliputi
semua transaksi akuisisi yang di proses oleh sistem akuntansi selama
suatu periode$ seperti satu hari$ satu minggu$ atau satu bulan. File ini
berisi semua informasi yang di cantumkan ke dalam sistem dan meliputi
informasi tentang setiap transaksi$ seperti nama vendor $ tanggal$ jumlah$
klakasi akun atau klakasi$ dan dekskripsi serta kuantitas barang dan
jasa yang dibeli. File tersebut juga dapat menampung retur dan
pengurangan pembelian atau dapat di senggelarakan le terpisah untuk
transaksi tersebut. Tergantung pada kebutuhan perusahaan$ informasi
dalam le transaksi akuisisi dapat di gunakan untuk berbagai catatan$
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
5/35
listing atau laporan seperti jurnal akuisisi$ le induk utang usaha$ dan
transaksi untuk saldo akun atau divisi tertentu.E+ 1urnal a#uiii a$au Li$ing
'isting atau laporan ini dibuat dari le transaksi akuisisi dan umumnya
meliputi nama vendor$ tanggal$ jumlah dan klasikasi akun atau klasikasi
setiap transaksi sepertiperbaikan dan pemeliharaan$ persediaan atau
utilitas. *urnal tersebut jugamengidentikasi apakah akuisisi dilakukan
secara tunai atau dengan piutang usaha.*urnal atau listing meliputi total
setiap jumlah akun yang dicatat selama periode waktutersebut. Transaksi
yang sama yang dicatat dalam jurnal atau listing juga dipostingsecara
simultan ke buku besar umum dan jika dilakukan secara kredit ke le
indukutang usaha.
1ambar jurnal akuisisi atau listing
F+ File indu# u$ang uaha (accounts payable master fle) mencatat
transaksi akuisisi$pengeluaran kas serta retur dan pengurangan akuisisi
untuk setiap vendor. File induk ini diperbaharui dari le transaksi akuisisi$
retur dan pengurangan serta pengeluaran kas yang terkomputerisasi. Total
setiap saldo akun dalam le induk sama dengan total saldo utang usaha
dalam buku besar umum. Printout le induk utang usahan
menunjukkanper vendor$ saldo awal utang usaha$ setiap akuisisi$ retur dan
pengurangan akuisisi$ pengeluaran kas dan saldo akhir. 2amun$ banyak
juga perusahaan yang tidak menyelenggarakan le induk per vendor.
Perusahaan tersebut membayar berdasarkan faktur setiap vendor. (arena
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
6/35
itu$ total faktur vendor yang belum dibayar dalam le induk sama dengan
total utang usaha.
1ambar File induk utang usaha
5+ Nera/a Sald% U$ang Dagang (account payable trial balance)
mencantumkan jumlah yangterutang kepada setiap vendor atau dari
setiap faktur atau voucer pada suatu titik waktu. 2eraca tersebut dibuat
secara langsung dari le induk utang usaha.
1ambar saldo utang dagang
+ La0%ran 4end%r (vendor ’s statement ) adalah dokumen yangdisiapkan setiap bulan oleh vendor dan menunjukkan saldo awal$ akuisisi$
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
7/35
retur dan pengurangan$ pembayaran kepada vendor dan saldo akhir. Saldo
dan aktivitas tersebut merupakan representasi vendor atas transaksi yang
dilakukan selama veriode berjalan$ bukan klien. (ecuali untuk jumlah yang
diperselisihkan atau perbedaan waktu$ le induk utang usaha klien harus
sama dengan laporan vendor.
*+ Mem0r%e Dan Men/a$a$ Pengeluaran Ka
A+ Pengeluaran #a erupakan serangkaian aktivitas bisnis dan kegiatan pengolahan data
yang berhubungan dengan pembelian dan pembayaran atas barang dan jasa
yang dibeli. Pembahasan kali ini memfokuskan pada pembelian bahan
baku$barang jadi$perlengkapan dan jasa. +alam pengeluaran kas yang
merupakan siklus kedua dari siklus kegiatan pokok perusahaan$terkait empat
kejadian ekonomi atau transaksi akuntansi$yaitu pembelian$ penerimaan
barang$pencatatan utang dan pelunasan utang.+alam melaksanakan keempat
transaksi tersebut$perusahaan menggunakan empat subsistem$yaitu sistem
pembelian$sistem penerimaan$sistem pencatatan utang atau sistem voucher$dan
sistem pengeluaran kas.+alam siklus ini$pihak eksternal yang terlibat dalam pemasok$sedangkan
pihak internal yang terkait adalah siklus produksi$siklus pendapatan$dan siklus
buku besar dan pelaporan. %entuk Interaksi antara siklus pengeluaran dan siklus
lainnya adalah siklus pengeluaran menerima pemberitahuan dari siklus
pendapatan dan sistem produksi tentang kebutuhan barang dan bahan baku$dan
juga memberitahu kapan barang tersebut harus diterima.Siklus pengeluaran juga
mengirimkan data biaya ke siklus buku besar dan pelaporan untuk dimasukkan
ke dalam laporan keuangan dan laporan kinerja.Interaksi tersebut digambarkan
secara lengkap pada sebuah diagram konteks-yang merupakan level tertinggi
dari diagram arus data.
Siklus pengeluaran dapat diselenggarakan secara manual dan berbasis
komputer. Perbedaan pokok kedua cara tersebut adalah pada mekanisme
pengolahan datanya$sedangkan input dan output yang dihasilkan relative
sama.berikut ini akan diuraikan masing-masing sistem secara komprehensif.
Tujuan Siklus pengeluaran adalah memudahkan pertukaran kas dengan pemasok
barangatau jasa perusahaan.secara lebih luas$tujuannya adalah "
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
8/35
3. enjamin bahwa semua barang dan jasa yang dipesan sesuai dengan aturan
yang dibutuhkan.4. enerima semua barang yang dipesan dan memastikan bahwa barang yang
diterima dalam kondisi baik.5. engamankan barang hingga dibutuhkan6. enentukan faktur yang berkaitan dengan barang dan jasa yang benar7. encatat dan mengklasikasi pengeluaran dengan tepat8. engirimkan uang ke pemasok yang tepat9. enjamin bahwa semua pengeluaran kas berkaitan dengan pengeluaran
yang telah dii:inkan.;. encatat dan mengklasikasi pengeluaran kas dengan tepat dan akurat.
B+ Pr%e Pengeluaran Ka
#ktivitas terakhir pada siklus pengeluaran adalah pembayaran faktur yang
telah disetujui. #ktivitas ini$disebut dengan aktivitas pengeluaran
kas$dilaksanakan oleh kasir$yang bertanggung jawab kepada manajer
keuangan.Tujuan diselenggarakannya aplikasi ini adalah untuk menjamin bahwa
pembayaran kepada pemasok dilakukan tepat waktu dan dalam jumlah yang
benar. Input bagi aplikasi ini adalah catatan dari le voucher.
(eputusan kunci dalam prosedur pengeluaran kas adalah menentukan
apakah perusahaan akan memanfaatkan fasilitas potongan yang tersedia atau
tidak. &ntuk membuat keputusan ini$dibutuhkan informasi anggaran kas jangka
pendek. +alam anggaran kas tersebut tergambar taksiran arus kas masuk dan
arus kas keluar untuk satu periode tertentu di masa mendatang /biasanya satu
tahun0. Informasi yang tercantum dalam anggaran tersebut berasal dari berbagai
sumber.
%agian piutang dagang memberikan proyeksi penerimaan kas. File utang
dagang dan le order pembelian menunjukan potensi pembayaran kepada para
pemasok$yang bermakna taksiran arus kas keluar di masa mendatang. Fungsi
sumber daya manusia memberikan informasi tentang kebutuhan kas untukpembayaran gaji karyawan.jika cukup anggaran kas menunjukan bahwa
perusahaan membutuhkan kas dalam jumlah yang untuk memenuhi kebutuhan
pengeluaran kas$maka fasilitas potongan yang tersedia harus dimanfaatkan agar
dapat diperoleh penghematan pengeluaran kas.
Pembayaran atas pembelian barang dan jasa merupakan aktivitas yang
signikan bagi semua entitas. #ktivitas tersebut secara langsung akan
mengurangi saldo akun kewajiban$ terutama utang usaha. +okumen yang terkait
dengan proses pengeluaran kas yang diperiksa auditor termasuk "
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
9/35
e# dokumen ini umumnya digunakan untuk membayar akuisisi ketika
pembayaran sudah jatuh tempo. Sebagian besar perusahaan menggunakan cek
yang dibuat melalui komputer berdasarkan informasi yang tercantumdalam le
transaksi akuisisi pada saat barang dan jasa diterima. %iasanya cek dibuat dalam
format multi salinan$ dimana yang asli diberikan pada pihak yang dibayar
/ payee0$ satu salinan diarsipkan dengan faktur vendor dan dokumen pendukung
lainnya dan yang lainnya diarsip secara numeris. Pada sebagian besar kasus$
setiap cek dicatat dalam le transaksi pengeluaran kas.
Setelah cek ditandatangani oleh orang yang berwenang$ cek tersebut
menjadi sebuah aktiva. (arena itu$ cek yang ditandatangani harus dikirimkan
oleh sioleh vendor atau di kliring oleh bank klien. ,ek itu disebut sebagai cek
yang dibatalkan. Pada titik tersebut$ cek bukan lagi merupakan sebuah aktiva$
melainkan sebuah dokumen. +alam beberapa rencana !+I$ perusahaan
menyerahkan pembayaran secara elektronik kepada vendor melalui transfer
dana elektronik /elektronic funds transfer = EFT 0 antara bank perusahaan dan
bank vendor.
6+ File T rana#i Pengeluaran Ka (Cash Disbursement T ransaction
File) ini adalah le yang dibuat dengan komputer yang mencantumkan
semua transaksi pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi
selama suatu periode seperti satu hari$ satu minggu atau satu bulan. Fileini berisi jenis informasi yang sama seperti yang dibahas untuk le
transaksi akuisisi.,+ 1urnal a$au Li$ing Pengeluaran Ka (Cash Disbursement Journal
or Listing) ini adalah listing atau laporan yang dibuat dari le transaksi
pengeluaran kas yang mencantumkan semua transaksi selama setiap
periode waktu. T ransaksi yang sama termasuk semuainformasi yang
relevan akan dicantumkan dalam le induk utang usaha dan buku besar
umum.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
10/35
BA5AIMANA E!7MMERE MEMPEN5ARUI SIKLUS AKUISISI DAN
PEMBAYARAN (Allan Sa$riani)
I+ Penger$ian E!%mmer/e
E-commerce merupakan akronim dari electronic commerce. Secara
haraah$e-commerce diartikan sebagai perdagangan elektronik. Sederhananya$
kita akan memahami e-commerce sebagai proses transaksi jual beli barang dan
jasa dengan media elektronik /dalam hal ini peran utamanya adalah internet0.
&ntuk lebih memahaminya$ saya menjabarkan beberapa pengertian e-
commerce dari berbagai sumber yang memberikan gambaran secara lebih
spesik apa itu e-commerce.
#. perdagangan barang dan jasa menggunakan jaringan komputer yang
terkoneksi melalui internet.%. berbagai kegiatan bisnis online untuk produk dan jasa.,. segala bentuk transaksi bisnis dengan pihak pelaku berinteraksi secara
elektronik alih-alih pertukaran
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
11/35
#spek pertama yang perlu dilihat adalah sejauh mana para pelaku bisnis
atau masyarakat yang bersangkutan mengerti benar mengenai paradigma
sistem ekonomi digital yang memiliki 34 ciri utama$ yaitu" knowledge$
digiti:ation$ virtuali:ation$ moleculari:ation$ internet-working$ disintermediation$
convergence$ innovation$ prosumption$ immediacy$ globali:ation$ dan
discordance /Tapscott$ 3==80. #spek kedua adalah tergantung dari seberapa
besar keberadaan e-commerce berpengaruh terhadap industri atau perusahaan
yang bersangkutan.
Pada :aman sekarang telah banyak sekali perkembangan dan perubahan
dalam dunia bisnis.yaitu perubahan dalam bidang pemasaran$ pembayaran$
pembelian$ pemesanan . >aitu salah satu cara bagi produsen atau perusahaan
untuk memperkenalkan barang atau produknya kepada masyarakat. Seiring
dengan perkembangan :aman seperti sekarang yang hampir seluruh kegiatan
manusia tidak lepas dari yang namanya teknologi yang berfungsi untuk
mempermudah manusia dalam melakukan aktitasnya. Seperti halnya para
perusahaan atau pebisnis dalam melakukan aktitas bisnis nya. ereka
menggunakan cara yang baru disebut ecommerce .
e-commerce Perdagangan elektronik atau bahasa Inggris" Electronic
commerce$ juga e-commerce adalah penyebaran$ pembelian$
penjualan$ pemasaran barang dan jasa melalui sistem elektronik
seperti internet atau televisi$ www$ atau jaringan komputer lainnya. !-commerce
dapat melibatkan transfer dana elektronik$ pertukaran data elektronik$ sistem
manajemen inventori otomatis$ dan sistem pengumpulan data otomatis.
+alam hal ini beberapa manfaat yang telah didpatkan oleh para pengusaha
atau pembisnis dalam melakukan bisnis nya ya itu sebagai berikut "
6+ Mening#a$#an 0enda0a$an dengan mengguna#an %nline 'ang
ia'an'a leih murah++alam hal ini para produsen dapat memperkenalkan produknya kepada
masyarakat di seluruh dunia dengan biaya lebih murah karna hanya
membayar jasa penyedia layanan internet dan juga jasa pembuatan web
aplikasi e-commerce .,+ Mengurangi ia'a!ia'a 'ang erhuungan dengan #er$a8 e0er$i
ia'a 0% ura$8 0en/e$a#an8 re0%r$8 dan eagain'a.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
12/35
+engan melakukan pengiklanan secara online berati kita tidak
menggunakan media kertas karena kita melakukan dengan media
elektronik-+ Mengurangi #e$erlama$an dengan mengguna#an $ran"er
ele#$r%ni#90ema'aran 'ang $e0a$ 2a#$u dan da0a$ langung
di/e#+(arena menggunakan aplikasi yang tersedia dalam web e-commerce yaitu
menggunakan pembayaran langsung dari rekening bank dari tabungan
anda di bank. *adi anda tidak perlu menggunkan uang tunai untuk
melakukan pembayaran.:+ Mem0er/e0a$ 0ela'anan #e 0elanggan8 dan 0ela'anan leih
re0%ni"+
%n$%h E!%mmer/e "
%anyak sekali yang dapat kita lakukan melalui !-,ommerce yaitu "
I. Pembelian buku melalui online.II. Pembelian elektronik melalui online.III. Pembelian kendaraan melalui online.I). Pembelian pakaian melalui online$ dll.
Selain mafaat$ e-commerce juga terdapat masalah dampak buruk sebagai
berikut"+ampak negativenya$ yaitu "
I. (ehilangan dalam hal nansial secara langsung karena kejahatan
seseorang . Seorang penipu mentransfer uang dari rekening satu ke
rekening lainnya atau dia telah mengganti semua data nansial yang ada.II. Pencurian informasi atau data rahasia pribadi yang berharga. 1angguan
yang timbul bisa menyingkap semua informasi rahasia tersebut kepada
pihak-pihak yang tidak berhak dan dapat mengakibatkan kerugian yang
besar bagi si korban.III. (ehilangan kesempatan bisnis karena gangguan pelayanan. (esalahan ini
bersifat kesalahan non-teknis seperti aliran listrik tiba-tiba padam.I). Penggunaan akses ke sumber oleh pihak yang tidak berhak. isalkan
seorang hacker yang berhasil membobol sebuah sistem perbankan.
Setelah itu dia memindahkan sejumlah rekening orang lain ke rekeningnya
sendiri.). (ehilangan kepercayaan dari para konsumen. Ini karena berbagai macam
faktor seperti usaha yang dilakukan dengan sengaja oleh pihak lain yang
berusaha menjatuhkan reputasi perusahaan tersebut.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
13/35
)I. (erugian yang tidak terduga. +isebabkan oleh gangguan yang dilakukan
dengan sengaja$ ketidakjujuran$ praktek bisnis yang tidak benar$
kesalahan faktor manusia$ kesalahan faktor manusia atau kesalahan
sistem elektronik.
asalah yang di timbulkan saat menggunakan e-commerce"
I+ Peni0uan dengan /ara 0en/urian iden$i$a dan mem%h%ngi
0elanggan+Seperti pada ulasan yang di atas yaitu pencurian data pribadi misalnya
dalam hal transaksi internet $ hal ini adalah masalah yang terjadi dalam e-
commerce (arena kurangnya ketelitian dan juga atau beberapa pihak
inigin melakukan kejahatan.II+ u#um 'ang #urang er#emang dalam idang e!/%mmer/e ini+
(urang nya hukum tentang kejahatan elektronik yang membuat susah bagi para
penjahat elektronik untuk di jerat.
I+ AKTI*ITAS E!7MMERE Tidak semua aktivitas yang dilakukan di duniamaya termasuk dalam
kategori e-commerce. %eberapa aktivitas berikut adalah contoh proses
yang biasa berlangsung dalam dunia e-commerce.A+ mobile commerceB+ Transfer dana elektronik /pembayaran elektronik atas pembelian
barang
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
14/35
II+ 1ENIS!1ENIS E!7MMEREE-commerce secara umum terbagi dalam beberapa jenis berdasarkan
lingkup transaksinya$ yaitu"A+ Business-to-business /%4%0 " transaksi terjadi antar perusahaanB+ Business-to-consumer (B2C " transaksi terjadi antara perusahaan
dengan konsumen+ Business-to-go!ernment (B2" " transaksi terjadi antara perusahaan
dengan sektor publik
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
15/35
Salah satu isu terbesar dalam implementasi sistem !-,ommerce adalah
mengenai mekanisme transaksi pembayaran via internet. +alam bisnis
konvensional sehari-hari$ seseorang biasa melakukan pembayaran terhadap
produk atau jasa yang dibelinya melalui berbagai cara. ,ara yang paling umum
adalah dengan membayar langsung dengan alat pembayaran yang sah /uang0
secara tunai /cash0. ,ara lain adalah dengan menggunakan kartu kredit /credit
card0$ kartu debit /debet card0$ cek pribadi /personal check0$ atau transfer antar
rekening /(osiur$ 3==90. Proses pembayaran biasanya dilakukan di tempat
dimana produk atau jasa tersebut diperjualbelikan.'okasi tersebut biasa disebut sebagai PAS /Point-Af-Sale0. Prinsip
pembayaran di dalam sistem !-,ommerce sebenarnya tidak jauh berbeda
dengan dunia nyata$ hanya saja internet /dunia maya0 berfungsi sebagai PAS
yang dapat dengan mudah diakses melalui sebuah komputer pesonal /P,0.
'angkah pertama yang biasa dilakukan konsumen adalah mencari produk atau
jasa yang diinginkan di internet dengan cara melakukan browsing terhadap situs-
situs perusahaan yang ada. Secara sederhana$ proses e-commerce dapat
dilakukan dengan cara konsumen berkunjung ke website merchant untuk melihat
memilih produk yang diinginkan. 'alu$ konsumen setuju untuk membeli di
merchant dan memberi instruksi pembelian online ke merchant. Arder form$
Penawarannya terbagi atas 6 bagian yaitu" ,heck bo@ /dibuat untuk memberi
kesempatan kepada customer untuk memilih produk yang ditawarkan0$
penjelasan produk$ kuantitas barang yang dipesan$ harga tiap-tiap produk.
b. (ereta dorong /shopping card0 merupakan sebuah software disebut situs
wab yang mengi:inkan seorang customer untuk melihat toko yang dibuka oleh
merchant dan kemudian memilih item-item untuk diletakkan dalam kereta
dorong yang kemudian membelinya saat melakukan check out.
c. elalui e-mail$ dapat dilakukan dengan mudah dengan syarat customer sudah
harus mempunyai email address. ,ustomer tinggal menuliskan nama produk-produk dan jumlah produk$ alamat pengiriman dan metode pembayaran.
(emudian customer akan menerima konrmasi mengenai barang yang dipesan.
Selanjutnya customer diminta untuk mengirimkan salinan dari informasi kredit
card atau media pembayaran lain. *ika semua telah terpenuhi$ masih diperlukan
pihak ke tiga yang berhak mengeluarkan kartu untuk customer. Setelah
dinyatakan sah$ beberapa hari kemudian barang yang dipesan sampai pada
tujuan.
'angkah selanjutnya adalah konsumen berhadapan dengan sebuah
halaman situs yang menanyakan berbagai informasi sehubungan dengan proses
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
16/35
pembayaran yang ingin dilakukan. Informasi yang biasa ditanyakan sehubungan
dengan aktivitas ini adalah sebagai berikut"
I. ,ara pembayaran yang ingin dilakukan$ seperti" transfer$ kartu kredit$
kartu debit$ cek personal$ dan lain sebagainya. *ika menggunakan kartu
kredit misalnya$ informasi lain kerap ditanyakan$ seperti nama yang
tercantum dalam kartu$ nomor kartu$ e@pire date$ dan lain sebagainya.
,ontoh lain adalah jika menggunakan cek personal$ biasanya selain nomor
cek$ ditanyakan pula nama dan alamat bank yang mengeluarkan cek
tersebut.II. +ata atau informasi pribadi dari yang melakukan transaksi$ seperti" nama$
alamat$ nomor telepon$ alamat penagihan$ dan lain sebagainya. *ika
konsumen ingin melakukan pembayaran dengan metoda lain$ seperti
digital cash atau electronic check misalnya$ konsumen diminta untuk
mengisi user name dan password terkait sebagai bukti otentik transaksi
melalui internet.III. %agi perusahaan yang memperbolehkan konsumennya untuk melakukan
pembayaran beberapa kali /cicilan0$ biasanya akan ditanyakan pula termin
pembayaran yang dikehendaki.
Setelah konsumen mengisi formulir elektronik tersebut$ maka perusahaan
yang memiliki situs akan melakukan pengecekan berdasarkan informasi
pembayaran yang telah dimasukkan ke dalam sistem. elalui sebuah sistem
gateway /fasilitas yang menghubungkan dua atau lebih sistem jaringan
komputer yang berbeda0$ perusahaan akan melakukan pengecekan /otorisasi0
terhadap bank atau lembaga keuangan yang berasosiasi terhadap medium
pembayaran yang dipilih oleh konsumen /misalnya menghubungi )isa atau
astercard untuk jenis pembayaran kartu kredit0. 'embaga keuangan yang
terkait kemudian akan melakukan proses otorisasi dan verikasi terhadap
berbagai hal$ seperti" ketersediaan dana$ validitas medium pembayaran$kebenaran informasi$ dan lain sebagainya. *ika metode pembayaran yang dipilih
melibatkan lebih dari satu bank atau lembaga keuangan$ proses otorisasi dan
verikasi akan dilakukan secara elektronik melalui jaringan komputer antar bank
atau lembaga keuangan yang ada.Basil dari proses otorisasi dan verikasi di atas secara otomatis akan
CdiinformasikanD kepada pelanggan melalui situs perusahaan. *ika otorisasi dan
verikasi berhasil$ maka konsumen dapat melakukan proses berikutnya
/menunggu0 barang dikirimkan secara sik ke lokasi konsumen atau konsumendapat melakukan download terhadap produk-produk digital0. *ika otorisasi dan
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
17/35
verikasi gagal$ maka pesan kegagalan tersebut akan diberitahukan melalui situs
yang sama. %erbagai cara biasa dilakukan oleh perusahaan maupun bank untuk
membuktikan kepada konsumen bahwa proses pembayaran telah dilakukan
dengan baik$ seperti"
I. Pemberitahuan melalui email mengenai status transaksi jual beli produk
atau jasa yang telah dilakukanEII. Pengiriman dokumen elektronik melalui email atau situs terkait yang berisi
Cberita acaraD jual-beli dan kwitansi pembelian yang merinci jenis produk
atau jasa yang dibeli berikut detail mengenai metode pembayaran yang
telah dilakukanEIII. Pengiriman kwitansi pembayaran melalui kurir ke alamat atau lokasi
konsumenEI). Pencatatan transaksi pembayaran oleh bank atau lembaga keuangan yang
laporannya akan diberikan secara periodik pada akhir bulanE dan lain
sebagainya. enyangkut transaksi pembayaran melalui internet$ terdapat
prinsip-prinsip yang harus diperhatikan dengan sungguh-sungguh
oleh mereka yang mengembangkan sistem !-,ommerce$ yaitu"#. Security data atau informasi yang berhubungan dengan hal-hal
sensitif semacam nomor kartu kredit dan password tidak boleh
sampai CdicuriD oleh yang tidak berhak$ karena dapat
disalahgunakan di kemudian hariE
%. ,ondentiality perusahaan harus dapat menjamin bahwa tidakada pihak lain yang mengetahui terjadinya transaksi jual beli dan
pembayaran$ kecuali pihak-pihak yang memang secara hukum
harus mengetahuinya /misalnya bank0E,. Integrity sistem harus dapat menjamin adanya keabsahan dalam
proses jual beli$ yaitu harga yang tercantum dan dibayarkan hanya
berlaku untuk jenis produk atau jasa yang telah dibeli dan disetujuai
bersamaE+. #uthentication proses pengecekan kebenaran dimana pembeli
maupun penjual merupakan mereka yang benar-benar berhak
melakukan transaksi seperti yang dinyatakan oleh masing-masing
pihakE3. #uthori:ation mekanisme untuk melakukan pengecekan
terhadap keabsahan dan kemampuan seorang konsumen
untuk melakukan pembelian /adanya dana yang diperlukan
untuk melakukan transaksi jual beli0E dan4. #ssurance kondisi dimana konsumen yakin bahwa
perusahaan !-,ommerce yang ada benar-benar berkompeten
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
18/35
untuk melakukan transaksi jual beli melalui internet /tidak
melanggar hukum$ memiliki sistem yang aman$ dsb.0.
+alam perkembangannya$ sistem pembayaran melalui internet dapat
dilakukan dengan berbagai cara. engingat bahwa seluruh mekanisme tersebut
dilakukan di sebuah dunia maya yang penuh dengan potensi kejahatan$ maka
adalah merupakan suatu keharusan bagi perusahaan-perusahaan besar untuk
melakukan audit terhadap kinerja sistem pembayaran perusahaan !-,ommerce-
nya agar tidak terjadi hal-hal yang tidak diinginkan bersama.
+i pihak konsumen$ adalah baik untuk tidak langsung percaya begitu saja
terhadap perusahaan maupun Cdunia mayaD yang ada. %elajar berbelanja
melalui internet dapat dilakukan dengan melibatkan uang dalam jumlah yang
kecil dahulu. *ika benar-benar tidak diketemukan masalah$ barulah secara
perlahan dapat dilakukan frekuensi dan volume jual beli dengan nilai yang lebih
besar. enggunakan kartu kredit atau kartu debit dengan limit terbatas
merupakan salah satu cara terbaik untuk mulai belajar berbelanja di internet.
,ara pembayaran yang digunakan antara lain melalui transfer #T /automatic
teller macine0$ pembayaran tanpa perantara$ pembayaran dengan pihak ketiga
/kartu kredit
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
19/35
yang biasa dilakukan melalui perantara bank. enggunakan e-gold lebih
baik daripada kartu kredit$ karena lebih aman. !-gold bisa langsung
diuangkan melalui #T yang berlogo cirrus dan alto.
MET7L75I UNTUK MERANAN5 PEN5U1IAN PEN5ENDALIAN DAN
PEN5U1IAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI (M%ri;a & Diah Arian$i De2i
Amara)
Tujuan keseluruhandari audit atas siklus akuisisi dan pembayaran adalah
untuk mengevaluasi apakah akun-akun yang dipengaruhi oleh akuisisi barang
dan jasa serta pengeluaran kas bagi akuisisi tersebut disajikan secara wajar
sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum.
Terdapat 5 kelastransaksi yang dimasukkandalamsiklus"
I. #kuisisi barang dan jasaII. Pengeluaran kasIII. Retur dan pengurangan pembelian serta diskon pembelian
FUN5SI BISNIS DALAM SIKLUS SERTA D7KUMEN DAN ATATAN YAN5
TEPAT
Siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang
diperlukan untuk memperoleh barang serta jasa guna mengoperasikan suatu
bisnis. Siklus tersebut umumnya dimulai dengan pembuatan permintaan
pembelian oleh karyawan yang berwenang yang memerlukan barang dan jasa
itu dan berakhir dengan pembyaran utang usaha$ menyebutkan empat fungsi
bisnis yang terjadi dalam setiap bisnis ketika mencatat tiga kelas transaksi pada
siklus akuisis dan pembayaran.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
20/35
!mpat fungsi bisnis yang terjadi pada siklus akuisisi dan pembayaran "
(elasTransak
si#kun Fungsibisnis
+okumendancatata
n
#kuisisi Persediaan
Properti $ pabrik
%eban dibayar
dimuka
Perbaikan
leashold
&tang usaha
%eban
anufaktur
%eban penjualan
%eban
administratif
emroses pesanan
pembelian
Permintaan
pembelian
Pesanan pembelian
enerima barang dan
jasa
'aporan Penerimaan
engakui (ewajiban Faktur )endor
emo debet
)oucher
File transaksiakuisisi
*urnalakuisisi
Pengeluarank
as
(as di %ank
&tang usaha
+iskon pembelian
emroses dan
mencatat
pengeluarankas
,ek
File pengeluarankas
*urnal pengeluaran
kas
Permin$aan Pemelian adalah permintaanakan barang dan jasa
olehpegawai yang berwenang. %entuknya dapat berupa permintaan perolehan
untuk bahan-bahan oleh mandor atau pengawas gudang$ reparasi di luar oleh
pegawai kantor atau pabrik$ asuransi oleh direktur perusahaan pada titik
pemesanan ulang prespecied /yang telah di program sebelumnya0 yang
digunakan oleh computer untuk memulai permintaan pembelian secara
otomatis.
Peana Pemelian adalah dokumen yang mengidentikasikan deskripsi$
jumlah$ dan informasi terkait untuk barang dan jasa yang akan dibeli
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
21/35
perusahaan. +okumen ini sering kali digunakan untuk menunjukkan otorisasi
guna mendapatkan barang dan jasa. Perusahaan-perusahaan sering kali
menyerahkan pesanan pembelian elektronik ke pemasok yang mengatur
pertukaran data secara elektronik /!+I0.
La0%ran arang adalah dokumen yang dibuat pada saat barang
berwujud diterima yang menunjukkan deskripsi tentang barang$ jumlah yang
diterima$ tanggal penerimaan$ dan data lain yang relevan.
Ber#a Trana#i Pemelian. %erkas yang dihasilkan melalui computer
yang meliputi semua transaksi perolehan yang diproses oleh sisteim akuntasi
untuk suatu periode$ sepert satu hari$ satu minggu$ satu minggu$ atau satu
bulan. Informasi didalam berkas transaksi perolehan digunakan untuk
bermacam-macam catatan$ daftar$ atau laporan$ tergantung pada kebutuhan
perusahaan. ,ontoh-contoh nya meliputi jurnal perolehan$ berkas induk hutang
usaha
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
22/35
Ber#a Indu# u$ang Uaha9Dagang. %erkas induk hutang
usaha
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
23/35
pelanggan bisnis mengkomunikasikan serta melakukan bisnis secara langsung
dalam setting yang aman.
Me$%d%l%gi un$u# Meran/ang Pengu3ian Pengendalian dan Pengu3ian
Su$an$i" a$a Trana#i
Pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi untuk siklus
akuisisi dan pembayaran dibagi ke dalam dua bidang$ yaitu"
I. Pengujian akuisisi" memroses pesanan pembelian$ menerima barang dan
jasa$ serta mengakui kewajiban.II. Pengujian pembayaran$ meliputi proses bisnis" memroses dan mencatat
pengeluaran kas.
#. emahami pengendalian internal. &ntuk memahami pengendalian
internal sikus akuisisi dan pembiayaan$ auditor mempelajari bagan
arus klien$ mereview kuosioner pengendalian internal$ serta
melaksanakan pengujian walkthrough untuk transaksi akuisisi dan
pengeluaran kas.%. enilai risiko pengendalian yang direncanakan. Informasi yang
diperoleh dari pemahaman pengendalian internal selanjutnya
digunakan untuk menilai risiko pengendalian dengan mengkaji
pengendalian kunci untuk setiap fungsi bisnis siklus ini.Pengendalian kunci tersebut adalah"
3. Atorisasi pembelianAtorisasi yang tepat untuk melakukan akuisisi akan
memastikan bahwa barang dan jasa yang diperoleh adalah
demi memenuhi tujuan perusahaan yang diotorisasi$ dan
mengindari akuisis item yang berlebihan atau diperlukan.4. Pemisahan penyimpanan aktiva dari fungsi lainnya
Sebagian besar perusahaan meminta departemen
penerimaan untuk mulai membuat laporan penerimaansebagai barang bukti penerimaan dan pemeriksaan barang.
Satu salinan biasanya diserahkan ke gudang bahan baku dan
yang lainnya ke departemen utang usaha yang memerlukan
informasinya.&ntuk mencegah pencurian dan
penyalahgunaan$ barang tersebut harus dikendalikan secara
sik dari saat penerimaannyahingga penggunaan atau
pelepasannya. Personil di departemen penerimaan harus
independen dari personil ruang penyimpanan dan
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
24/35
departemen akuntasi. ,atatan akuntansi harus mentransfer
tanggung jawab atas barang setiap kali barang itu
dipindahkan$ dari penerimaan ke penyimpanan$ dari
penyimpanan ke manufaktur dan seterusnya.
5. Pencatatan yang tepat waktu dan review independen atas
transaksi+alam beberapa perusahaan$ pencatatan kewajiban atas
akuisisi dibuat atas dasar penerimaan barang dan jasa.
+alam perusahaan lainnya$ pencatatan ditangguhkan hingga
faktur vendor diterima. +alam kedua kasus$ departemen
utang usaha umumnya bertanggung jawab untuk
memverikasi kelayakan akuisisi. Bal ini dilakukan dengan
membandingkan rincian pada pesanan pembelian$ laporan
penerimaan dan faktur vendor untuk menentukan bahwa
deskripsi $ harga$ kuantitas$ syarat dan ongkos angkut yang
ada dalam faktur vendor sudah benar.
6. Atorasi pembayaranPengendalian yang paling penting terhadap pengeluaran kas termasuk "
I. Penandatanganan cek oleh individu yang memiliki wewenang yang tepatII. Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangi cek dan melaksanakan
fungsi utang usaha
III. Pemeriksaan yang cermat atas dokumen pendukung oleh si
penandatangancek pada saat cek ditandatangani.I). enentukan luas pengujian pengendalian
Setelah mengkaji pengendalian kunci$ auditor menilai risiko pengendalian.
'uas pengujian pengendalian tergantung keefektifan dan keandalan
pengendalian tersebut untuk mengurangi risiko pengendalian. Setelah
efektitas ditingkatkan$ auditor akan mampu mengurangi pengujian
subtantif$ banyak waktu bersih yang dapat dihemat.). erancang pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi
akuisisi dan pengeluaran kas guna memenuhi tujuan audit yang berkaitan
dengan transaksi.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
25/35
Me$%d%l%gi un$u# Meran/ang Pengu3ian Pengendalian Su$an$i" a$a
Trana#i un$u# Si#lu A#uiii dan Pema'aran
emahami pengendalian internal-akuisisi dan pengeluaran kas
enilai risiko pengendalian yang direncanakan akuisisi dan
pengeluaran kas
enentukan luas pengujian
pengendalianG
erancang pengujian pengendalian
dan pengujian substantif atas
transaksi untuk akuisisi dan
pengeluaran kas guna memenuhi
tujuan audit yang berkaitan dengan
transaksi
Prosedur audit
&kuran sampelItem yang akan dipilih
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
26/35
Penetapan waktu
• 'uas pengajuan pengendalian ditentukan oleh ketrgantungan yang
direncanakan pada pengendalian . &ntuk perusahaan publik$ pengujian
harus cukup untuk menerbitkan opini mengenai pengendalian internal
terhadap pelaporan keuangan.
!mpat dari enam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi akuisisi
memerlukan perhatian khusus sehungga harus ddiperiksa secara lebih teliti.
(ebenaran banyak aturan akun aktiva$ dan beban tergantung pada pencatatan
transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi$ terutama yang berhubungan dengan
keempat tujuan tersebut.
I+ A#uiii Yang Dia/a$a$ un$u# arang dan 1aa 'ang Di$erima8
K%ni$en dengan #e0en$ingan U$ama dari #lien ( Ke$er3adian) *ika auditor yakin bahwa pengendalian sudah memadai untuk
tujuan ini$ pengujian atas transaksi yang tidak benar dan transaksi yang
dicatat padahal sebenarnya tidak ada dapat dikurangi secara drastis.
Pengendalian yang memadai akan mencegah pencatatan akuisisi yang
sebenarnya tidak ada secara tidak sengaja $ terutama pencatatan akuisisi
ganda. Pengendalian yang memadai juga dapat mencegah klien untuk
mencantumkan beban bisnis atau transaksi aktiva yang curang atau yang
terutama memberikan manfaat bagi manajemen atau karyawan lainnya
atau bukan entitas yang sedang diaudit.II+ A#uiii 'ang Ada $elah Di/a$a$ ( #eleng#a0an )
(elalaian untuk mencatat akuisisi barang dan jasa yang diterima
secara langsung akan mempengaruhi saldo utang usaha dan mungkin
menghasilkan lebih saji laba bersih serta ekuitas pemilik.III+ A#uiii Telah Di/a$a$ /ara A#ura$ ( Kea#ura$an )
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
27/35
'uas pengujian yang terinci atas banyak akun neraca dan beban
tergantung pada evaluasi auditor kefektifan pengendalian internal
terhadap keakuratan transaksi akuisisi yang dicatat.n ,ontoh " *ika auditor
merasa yain bahwa transaksi aktiva tetap telah dicatat dengan benar
dalam jurnal akuisisi$ maka dapat diterima untuk memvoucing lebih sedikit
akuisis periode berjalan selama pengujian atas rincian saldo ketimbang
jika pengendaliannya tidak memadai.I*+ A#uiii Telah Di#lai
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
28/35
mencakup pembayaran bunga$ hal tersebut harus dicatat sebagai wesel bayar$
utang kontrak$ utang hipotik$ atau utang obligasi.
&tang usaha termasuk sebagai utang lancar. &tang lancar digolongkan
menjadi 8 kelompok berikut ini "
I. &tang usaha yang timbul dari transaksi pembelian bahan baku dan bahan
penolong$ suku cadang$ dan bahan habis pakai pabrik /faktory supplies.II. &ang jaminan masuk dari pelangganIII. &tang yang timbul dari berlalunya waktu (accrued payable.I). &tang yang timbul kepada pihak ketiga karena pihak perusahaan yang
ditunjuk sebagai pemungut pajak iuran yang lain$ seperti utang Pajak
Pertambahan 2ilai /PP20$ &tang Pajak Penghasilan (aryawan /PPh Pasal
470$ utang dana pensiun$ utang asuransi karyawan.
#. %ccrual yang timbul dari kegiatan usaha perusahaan meskipun "
3. *umlah utang tersebut harus ditaksir seperti utang bonus
4. (rediturnya tidak diketahui seperti utang biaya reparasi untuk
produk perusahaan yang dijual dengan garansi
5. &tang yang jumlahnya harus diukur dari transaksi sekarang
misalnya utang sewa$ pendapatan yang diterima dimuka$
utang yang jumlahnya dihitung dari besarnya deplesi sumber
alam
%. &tang lain yang diperkirakan dilunasi dalam jangka waktu pendekseperti utang bank /kredit modal kerja misalnya0$ utang jangka
panjang yang segera jatuh tempo$ utang pajak penghasilan utang
deviden.
*ika pengujian pengendalian dan pengujian subtantive atas transaksi terkait
menunjukkan bahwa pengendalian telah beroperasi secara efektif$ dan jika hasil
prosedur analitis memuaskan$ auditor mungkin akan mengurangi pengujian atas
rincian saldo utang usaha. #kan tetapi$ karena utang usaha cenderung material
bagi sebagian besar perusahaan$ auditor hampir selalu melaksanakan sejumlah
pengujian atas rincian saldo.
+enisi-denisi lain dari utang usaha "
I. &ang berutang untuk barang atau jasa yang dibeli pada kredit. Butang
adalah saat kewajiban untuk perusahaan dan diharapkan akan dibayar
dalam waktu singkat$ sering 3H$ 5H$ atau =H hari.
II. Sebuah unit dalam perusahaan departmen akuntansi yang berhubungan
dengan hutang$ mengelola jalur kredit$ pesanan pembelian$ dan laporan
audit.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
29/35
Butang yaitu uang bisnis berutang kepada orang lain. Butang adalah
kewajiban lancar yang timbul dalam kegiatan usahanya sebagai perusahaan
barang pembelian atau jasa dengan pengertian bahwa jatuh tempo pembayaran
dikemudian hari. *ika suatu perusahaan membayar tunai untuk semua
pembelian$ tidak ada hutang yang akan muncul pada neraca perusahaan.
Tujuan audit terhadap utang usaha "
I. emperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang
bersangkutan dengan utang usaha.II. embuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi
yang berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca.III. embuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neracaI). embuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang usaha
di neraca.). embuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan
akuntansi dan kelengkapan saldo utang usaha yang disajikan di
neraca.
Prosedur audit dilaksanakan dalam 7 tahap$ yaitu "
I. Prosedur audit awal$ meliputi "
#. &rut saldo utang usaha yang tercantum di neraca ke saldo utang
usaha yang bersangkutan di dalam buku besar.
%. Bitung kembali saldo akun utang usaha di buku besar
,. &rut saldo utang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu
+. 'akukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan
sumber posting dalam akun aktiva tetap dan akumulasi
depresiasinya!. &sut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha ke
jurnal yang bersangkutan
F. 'akukan rekonsiliasi buku pembantu utang usaha dengan akun
utang kantor utang usaha di buku besar.
II. Prosedur analitik$meliputi "
Pengujian analitik dimasudkan untuk membantu auditor dalam memahami
bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan audit lebih
insentif. &ntuk itu auditor melakukan perhitungan berbagai ratio untuk
membandingkan harapan auditor.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
30/35
Pembandingan ini membantu auditor untuk mengungkapkan "
#. Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa
%. Perubahan akuntansi
,. Perubahan usaha
+. Fluktuasi acak
!. Salah saji
III. Pengujian terhadap transaksi rinci$ meliputi "
#. 'akukan konrmasi utang usaha
%. Periksa dokumen yang mendukung transaksi pembayaran utang
usaha setelah tanggal neraca.
,. 'akukan rekonsiliasi utang usaha yang tidak di konrmasi ke
penyatuan piutang bulanan yang diterima oleh klien dari kreditor
I). Pengujian terhadap saldo akun rinci
). )erikasi terhadap penyajian dan pengungkapan$ meliputi "
#. Periksa klasikasi utang usaha di neraca
%. Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang non-usaha
,. Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang usaha
+. intalah informasi dari klien untuk menemukan komitmen yang
belum diungkapkan dan utang bersyarat dan periksa penjelasan
yang bersangkutan dengan utang tersebut.+alam etodologi yang digunakan untuk merancang pengujian atas rincian
saldo utang usaha terbagi sebagai berikut "
I. engidentikasi Risiko %isnis (lien yang empengaruhi &tang &saha
/Tahap II0
Focus yang diberikan banyak perusahaan pada perbaikan aktivitas
manajemen mata rantai suplainya telah menimbulkan banyak perubahan
dalam rancangan system yang digunakan untuk mengawali serta
mencatataktitas akuisisi dan pembayaran. &saha untuk merampingkan
proses pembelian barang dan jasa telah mengubah semua aspek siklus
akuntansi dan pembayaran bagi banyak perusahaan. Pengaturan system
tersebut dapat menjadi kompleks. #uditor harus memahami sifat
perubahan system tersebut untuk mengidentikasi apakah risiko bisnis
klien dan pengendalian manajemen yang terkait mempengaruhi
kemungkinan salah saji yang material dalam utang usaha.
II. enetapkan Salah Saji yang +apat +itoleransi dan enilai Risiko Inheren
/Tahap I0
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
31/35
Seperti halnya piutang usaha$ utang usaha seringkali saldonya berjumlah
besar dan terdiri dari sejumlah besar saldo vendor serta serta relative
mahal untuk mengaudit akun tersebut.
(arena alasan itu auditor umumnya menetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi yang relative tinggi untuk utang usaha. #uditor sering menilai
risiko inheren sebagai sedang atau tinggi. ereka peduli dengan tujuan
audit yang berkaitan dengan saldo pisah batas dan kelengkapan karena
berpotensi menimbulkan kurang saji saldo akun.
III. enilai Risiko Pengendalian dan erancang serta elaksanakan Pengujian
pengendalian dan pengujian Subtantif atas Transaksi /Tahap I dan II0
Setelah menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan risiko
pengendalian berdasarkan pemahaman terhadap pengendalian internal.
Pengujian subtantif bergantung pada keefektifan relative pengendalian
internal yang berhubungan dengan utang usaha. Setelah menilai risiko
pengendalian$ auditor merancang dan melaksanakan pengujian
pengendalian serta pengujian subtantif atas transaksi akuisisi dan
pengeluaran kas.
I). erancang dan elaksanakan Prosedur analitis /Tahap III0
Tujuan audit atas utang usaha secara keseluruhan adalah untuk
menentukan apakah saldo utang usaha telah dinyatakan secara wajar dan
diungkapkan secara layak. 2ilai realisasi tidak dapat diterapkan pada
kewajiban. Penekanan yang penting dalam audit atas kewajiban dan
aktiva. (etika memverikasi aktiva auditor menekankan lebih saji melalui
verikasi dengan konrmasi$ pemeriksaan sik$ dan pemeriksaan
dokumen pendukung. #uditor tidak boleh mengabaikan kemungkinan
aktiva mengalami kurang saji tetapi lebih memperhatikan lebih saji.
(arena lebih saji ekuitas pemilik dapat terjadi baik dari lebih saji aktiva
atau kurang saji kewajiban$ merupakan hal yang alami bagi akuntan public
untuk menekankan kedua salah saji tersebut.
Penggunaan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo saldo sama dengan
yang diterapkan untuk memverikasi piutang usaha$ karena tujuan itu
juga dapat diterapkan pada kewajiban dengan tiga modikasi kecil.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
32/35
Tujuan nilai realisasi tidak dapat diterapkan pada kewajiban. 2ilai realisasi
hanya dapat diterapkan pada :ktiva.
#spek hak dalam tujuan hak dan kewajiban tidak dapat diterapkan pada
kewajiban. &ntuk aktiva auditor menggunakan hak klien atas penggunaan
dan pelepasan aktiva$ untuk kewajiban auditor memperhatikan kewajiban
klien atas pembayaran kewajiban.
&ntuk kewajiban$ penekanan diberikan pada pencarian kurang saji dan
bukan lebih saji.
Pengu3ian Ke2a3ian Se$elah Peri%de
(arena menekankan pada kurang saji dalam akun kewajiban$ pengujian
kewajiban setelah periode /out-of-period liabilities test0 merupakan hal yang
penting bagi utang usaha. 'uas pengujian untuk mengungkapkan utang usaha
yang belum tercatat$ sering disebut pencarian utang usaha yang belum tercatat$
sangat tergantung pada penilaian risiko pengendalian dan materialitas saldo
akun yang potensial. Prosedur audit yang sama digunakan untuk
mengungkapkan utang yangbelum tercatat dapat diterapkan pada tujuan
keakuratan.
emeriksa dokumentasi yang mendasari pengeluaran kas selanjutnya.
auditor memeriksa dokumen pendukung menyangkut pengeluaran kas setelah
tanggal neraca guna menentukan apakah pengeluaran kas dilakukan untuk
kewajiban periode berjalan. *ika memang untuk kewajiban periode berjalan$
auditor harus menelusurinya ke neraca saldo utang usaha untuk memastikan
bahwa pembayaran tersebut telah dilakukan.
emeriksa dokumentasi yang mendasari untuk tagihan yang belum dibayar
beberapa minggu setelah akhir tahun$ auditor melaksanakan prosedur ini
dengan cara yang sama seperti sebelumnya dan untuk tujuan yang sama.
Prosedur ini berbeda karena dilakukan untuk kewajiban yang belum dibayar
mendekati akhir pekerjaan lapangan audit bukan untuk kewajiban yang telah
dibayar.
enelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan sebelum akhir tahun ke
faktur vendhor terkait$ semua barang dagang yang diterima sebelum akhir tahun
periode akuntansi harus dicantumkan sebagai utang usaha.
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
33/35
enelusuri laporan vendor yang menunjukan saldo yang jatuh tempo ke neraca
saldo utang usaha$ jika klien menyimpan le laporan vendor$ auditor dapat
menelusuri setiap laporan yang memiliki saldo yang jatuh tempo pada tanggal
neraca ke listing untuk memastikan bahwa hal itu telah dicantumkan sebagai
utang usaha.
engirim konrmasi ke vendor dengan siapa klien melakukan bisnis$
walaupun penggunaan konrmasi untuk utang kurang begitu umum ketimbang
untuk piutang usaha$ auditor kadang-kadang menggunakannya untuk menguji
vendor yang dihapus dari daftar utang usaha$ transaksi yang dihilangkan dan
saldo akun yang salah saji.
Pengujian pisah batas /cuto tests0 utang usaha dilakukan untuk menentukan
apakah transaksi yang dicatat beberapa hari sebelum dan setelah tanggal
neraca dicantumkan pada periode yang benar. 'ima pengujian audit kewajiban
setelah periode yang baru saja kita bahas semuanya$ merupakan pengujian
pisah batas untuk akuisisi tapi menekankan pada kurang saji.
Bubungan pisah batas dengan observasi sik persediaan$ dalam
menentukan apakah pisah batas utang usaha sudah benar$ sangatlah penting
jika pengujian pisah batas dikoordinasikan dengan observasi sik persediaan.
Perbedaan dalam perjalanan$ menyangkut utang usaha$auditor harus
membedakan antara akuisisi persediaan atas dasar FA% destination dan atasdasar FA% origin. &ntuk FA% destination$ hak akan berpindah ke pembeli ketika
persediaan diterima$ sehingga hanya persediaan yang diterima pada atau
sebelum tanggal neraca yang harus dimasukkan dalam persediaan dan utang
usaha pada akhir tahun.
*ika akuisisi dilakukan atas dasar FA% origin$ perusahaan harus mencatat
persediaan dan utang yang terkait pada periode berjalan jika pengiriman
dilakukan pada atau setelah tanggal neraca.
Perbedaan antara faktur vendor dan laporan vendor$ auditor harus
membedakan antara faktur vendor dengan laporan vendor$ auditor harus
membedakan antara faktur vendor dengan laporan keuangan ketika
memverikasi jumlah yang terutang kepada vendor. #uditor akan memperoleh
bukti yang sangat handal mengenai setiap transaksi ketika mereka memeriksa
faktur-faktur vendor dan dokumen pendukung terkait setiap laporan penerimaan
dan pesanan pembelian.
Perbedaan antara laporan vendor dan konrmasi perbedaan yang paling
penting terletak pada sumber informasinya. 'aporan vendor disiapkan oleh
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
34/35
vendor /pihak ketiga yang independen0 tetapi berada ditangan klien pada saat
auditor memeriksanya. Bal ini memberikan klien kesempatan untuk mengubah
laporan vendor untuk menyimpan laporan tertentu dari auditor.
%n$%h #au =
Pemelian Fi#$i" Seagai Kamu>ae Laa Yang Leih Sa3i+
,omputroni@ ,orporation mengumumkan bahwa beberapa pejabat
seniornya telah melakukan lebih saji$ sehingga akan dilakukan penyesuaian
material pada hasil audit laporan keuangan di tahun-tahun sebelumnya. Inti
pelanggaran tersebut berupa pengadaan utang dagang ktif terhadap pembelian
peralatan dalam jumlah besar untuk melebih sajikan aset tetap dan
menyembunyikan penjualan ktif.
Pejabat-pejabat tersebut mengelabui bagian pengendalian internal
,omputroni@ dengan menelingkung departemen pembelian dan penerimaan
sehingga tidak ada seorang pun di ,omputroni@ yang menemukan pelanggaran
tersebut. Pegawai ,omputroni@ biasanya membuat pencatatan yang lengkap
dalam pembelian peralatan. Pengendalian internal$ dalam mengontrol transaksi
pembelian dan pengeluaran kas$ biasanya mensyaratkan adanya pemesanan
pembelian$ laporan penerimaan$ dan faktur dari vendor sebelum pembayarannya
diotorisasi oleh direktur pelaksana atau kontroler
-
8/18/2019 auditng : PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI DAN UTANG USAHA
35/35
Da"$ar Pu$a#a=
#lvin #.#rens dkk$ 4H34$ %uditng dan &asa %ssurance'endekatan Terintegrasi
&ilid 2) !rlangga$ *akarta.
http"