posisi asset lancar dalam akuntansi pajak

8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak

1/14

2.3. Posisi Asset Lancar dalam Akuntansi Pajak

A. Kas dan Setara Kas

Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 jo. KMK-51/KMK.04/2001 penghasilan dalam

en!uk unga "ang di dapa! dari deposi!o/!aungan# "ang di!empa!kan pada ank

"ang didirikan di dalam negeri maupun di luar negeri melalui $aangn"a di

%ndonesia# !ermasuk jasa giro ser!a diskon!o &er!i'ika! Bank %ndonesia (&B%)# ke$uali

*P orang priadi "ang seluruh penghasilann"a dalam sa!u !ahun pajak !ermasuk

unga dan diskon!o !idak meleihi PTKP dikenakan PPh seesar 20+ dari jumlah

ru!o.

Penghasilan a!as unga deposi!o/!aungan# diskon!o &B% dan jasa giro

dipo!ong langsung oleh ank pema"ar pada saa! pema"aran/pemeanan ia"a,

pihak ank !erseu! "ang akan mema"ar/men"e!or PPh 'inal !erseu! ke kas negara

dengan menggunakan &ura! &e!oran Pajak (&&P) dan melaporkann"a ke Kan!or

Pela"anan Pajak (KPP) dengan menggunakan &ura! Pemeri!ahuan (&PT) Masa PPh

Pasal 4 a"a! (2). Pemo!ong aji men"e!orkan paling lama! !anggal 10 ulan

eriku!n"a se!elah masa pajak erakhir dan melaporkann"a paling lama! 20 hari

se!elah masa pajak erakhir.

on!oh

Pada !anggal 1 anuari 2012 PT Ka"a mendapa! unga !aungan dalam !ahapan

seesar p1.000.000. !as pendapa!an !erseu! dipo!ong PPh 'inal seesar

p200.000 oleh pihak ank "ang memerikan penghasilan.

a. Me!ode ru!o (gross method)

Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!

1-an-12 Bank 00.000 -

PPh Pasal 4 a"a! (2) 200.000 -

Pendapa!an Bunga - 1.000.000

PPh 'inal dierlakukan seagai ean dan !ermasuk dalam ean operasional

(ean umum dan adminis!rasi)

. Me!ode ne!o (nett method)

Tanggal Ke!erangan ee! Kredi!

1-an-12 Bank 00.000 -

Pendapa!an unga - 00.000

Pada dasarn"a pelaporan a!as pendapa!an unga se$ara 'iskal disajikan pada

jumlah ne!o pendapa!an unga "ang di!erima "ai!u pendapa!an unga

dikurangi dengan PPh 'inal a!as unga "ang di!erima "ai!u pendapa!an unga


2/14

dikurangi dengan PPh 'inal a!as unga dengan jumlah p00.000. al

!erseu! sesuai dengan Buku Pe!unjuk Pengisian &PT Tahunan PPh Badan.

6n!uk jasa giro dan unga deposi!o# perlakuan akun!ansi perpajakan

sama seper!i perlakuan akun!ansi perpajakan un!uk unga !aungan. Karena

penghasilan ini !erkena PPh 'inal# maka harus dikoreksi nega!i' dalam

rekonsisliasi 'iskal pada akhir !ahun.

B. Investasi Pada Efek Tertentu

7ligasi merupakan sura! peminjaman uang "ang akan dilunasi se!elah jangka ak!u

!er!en!u. 6mumn"a oligasi memerikan penghasilan unga dengan jumlah !e!ap

kepada in8es!or. da kalan"a oligasi mempun"ai hak a!as pemagian keun!ungan.

ika dalam pemelian oligasi !ermasuk unsur unga erjalan# maka unga !erseu!

harus diperhi!ungkan seagai penghasilan. PPh "ang dipungu! a!as unga oligasi"ang !idak dijual di ursa e'ek !idak oleh dikapi!alisasi# !e!api harus di$a!a! seagai

pajak "ang dia"ar dimuka (PPh 23 dengan !ari' 15+ 9 penghasilan ru!o).

&emen!ara i!u# unga oligasi di ursa e'ek dikenakan PPh 'inal (PPh pasal 4 a"a! 2)

sesuai dengan dengan pera!uran pemerin!ah (PP).

&elain unga !e!ap# penghasilan oligasi dapa! erupa $api!al gain dan realisasi

diskon!o (selisih an!ara nilai nominal dengan nilai perolehan) pada saa! pelunasan

oligasi. an"a unga oligasi "ang diperdagangkan di Bursa :'ek "ang di!erima *P

orang priadi dimana !idak meleihi jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

se!ahun dieaskan dari pajak.

Surat Utan !eara

&ura! 6!ang ;egara (&6;) adalah sura! erharga "ang erupa sura! pengakuan u!ang

aik dalam ma!a uang rupiah maupun 8alu!a asing "ang dijamin pema"aran unga

dan pokokn"a oleh ;egara % sesuai dengan masa erlakun"a# "ang !erdiri dari &ura!

Perendaharaan ;egara (&P;) dan 7ligasi ;egara.1. Penghasilan erupa diskon!o &P; sesuai dengan PP 2< Tahun 200 jo. PMK-

=3/PMK.03/200 "ang mulai erlaku 4 pril 200.

&P; Berjangka ak!u paling lama 12 ulan dengan pema"aran unga se$ara

diskon!o. iskon!o &P; merupakan selisih leih an!ara

a. ;ilai nominal pada saa! ja!uh !empo dengan harga perolehan di Pasar Perdana/

di Pasar &ekunder, a!au

. arga jual di Pasar &ekunder dengan harga perolehan di Pasar Perdana/Pasar

&ekunder.


3/14

Besarn"a PPh adalah 20+ dari diskon!o &P; agi *P dalam negeri dan B6T,

a!au sesuai !ari' ke!en!uan P3B "ang erlaku agi *P luar negeri. Pemo!ongan

PPh !erseu! dilakukan oleh

− Peneri! &P; (emi!en) a!au kus!odian "ang di!unjuk selaku agen

pema"ara# a!as diskon!o &P; "ang di!erima pemegang &P; saa! ja!uh

!empo, a!au

− Perusahaan :'ek (roker) a!au ank selaku pedagang peran!ara

maupun selaku pemeli# a!as diskon!o &P; "ang di!erima di Pasar

&ekunder.

Te!api apaila diskon!o &P; di!erima/diperoleh *P

− Bank "ang didirikan di %ndonesia a!au $aang ank luar negeri di

%ndonesia,− ana pensiun "ang pendirian/pemen!ukann"a !elah disahkan oleh

Men!eri Keuangan,

− eksadana "ang !erda'!ar dalam Bapepam (Badan Pengaasan Pasar

Modal) selama 5 !ahun per!ama sejak pendirian perusahaan a!au

pemerian i>in usaha,

− Tidak dilakukan pemo!ongan pajak 'inal.

2. Penghasilan dari !ransaksi unga oligasi sesuai dengan PP 1= Tahun 200? jo.

PMK-5/PMK.03/2011 !en!ang PPh a!as penghasilan erupa unga oligasi, "angmulai erlaku 1 anuari 200?.

Besarn"a PPh adalah seagai eriku!.

a. Bunga dari oligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) seesar

− 15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan

− 20+ a!au sesuai dengan !ari' P3B agi *P luar negeri selain B6T,

dari jumlah ru!o unga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period)

oligasi.

. iskon!o dari oligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) seesar

−15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan

− 20+ a!au sesuai !ari' P3B agi *P luar negeri selain B6T,

dari selisih leih harga jual a!au nilai nominal di a!as harga perolehan oligasi#

!idak !ermasuk unga erjalan (accured interest).

c. iskon!o oligasi !anpa unga (non-interest bearing debt securities) seesar

− 15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan

− 20+ a!au sesuai P3B agi *P luar negeri selain B6T,

dari selisih leih harga jual a!au nilai nominal di a!as harga perolehan oligasi.


4/14

d. Bunga dan/a!au diskon!o dari oligasi "ang di!erima dan/a!au diperoleh *P

reksadana "ang !erda'!ar pada Bapepam dan lemaga Keuangan seesar

− 0+ un!uk !ahun 200? sampai dengan !ahun 2010,

− 5+ un!uk !ahun 2011 sampai dengan !ahun 2013,

−15+ un!uk !ahun 2014 dan se!erusn"a.

!as penghasilan "ang di!erima dan/a!au diperoleh *P erupa unga oligasi

dikenai pemo!ongan PPh "ang ersi'a! 'inal# ke$uali agi *P !er!en!u "ai!u

i. ana pensiun "ang pendirian/pemen!ukann"a disahkan oleh

Men!eri Keuangan, dan

ii. Bank "ang didirikan di %ndonesia a!au $aang ank luar negeri di

%ndonesia.

"onto#$

Investasi dalam o%liasi

Pada 1 uli 2011 PT Budi memeli 10 lemar oligasi PT ;oni dengan harga nominal

p10.000 dan kurs seesar 110+. Bunga oligasi 12+ per !ahun dia"ar se!iap !anggal 1

pril dan 1 7k!oer. Komisi pialang seesar p.000. 7ligasi akan dilunasi pada 31

esemer 2015 (4#5 !ahun lagi).

Pen$a!a!an in8es!asi oligasi oleh PT Budi !ahun 2011 adalah seagai eriku!.

Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!1 uli 2011 %n8es!asi apada e'ek !er!en!u 110.000 -

Pendapa!an unga 3.000 -

6!ang PPh psl 4 a"a! (2) 1.500

Kas/Bank 111.500

&esuai PP 1= Tahun 200?# PT Budi erkeajian melakukan pemo!ongan PPh Pasal 4

a"a! (2) a!as diskon!o "ang merupakan penghasilan agi "ang meneri!kan oligasi seesar

15+ 9 p10.000 @ p1.500. Paling lama! !anggal 10 ulan eriku!n"a# PT Budi harus

men"e!orkan PPh Pasal 4 a"a! (2) "ang !elah dipo!ongn"a ke kas negara


10 gs! 2011 6!ang PPh Psl 4 a"a! (2) 1.500 -

Kas/Bank - 1.500

&esuai Pasal 21 66 PPh# PT Budi erkeajian melakukan pemo!ongan PPh 21 a!as

pema"aran komisi "ang merupakan penghasilan agi "ang menerima seesar 5+ 9 p.000

@ p400.

Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!1 uli 2011 Bean komisi .000 -


5/14

6!ang PPh 21 - 400

Kas/Bank -


6/14

Investasi dalam Sa#am

PT &a!urnus pada 1 Mare! 2012 menjual saham PT Mars# "ang dielin"a p1.000.000

dengan harga p1.100.000 dan ia"a penjualan (jasa pialang dan seagain"a) p20.000.

Aaa ne!o PT &a!urnus dari penjualan saham i!u seesar p0.000. ;amun# un!uk !ujuan

perpajakan jumlah keun!ungan i!u dikesampingkan# dan PT &a!urnus harus mema"ar pajak

'inal sejumlah p1.100 (0#1+ 9 p1.100.000).

emikian juga jika sealikn"a !erdapa! kerugian# misaln"a saham dijual dengan harga

p?50.000 dan jasa pialang seesar p10.000. Menuru! pera!uran perpajakan kerugian i!u

dikesampingkan dan perusahaan !e!ap harus mema"ar PPh sejumlah p?50 (0#1+ 9

p?50.000) !anpa memper!imangkan adan"a 'ak!a kerugian. al ini sema!a-ma!a karena

alasan kesederhanaan adminis!rasi perpajakan dan pemerian kepas!ian kepada pema"ar

pajak.

urnal un!uk memukukan !ransaksi !erseu! oleh PT &a!urnus adalah seagai eriku!.

paila saham !erjual dengan harga p1.100.000


1 Mar 2012 Kas/Bank 1.0


7/14


8/14

urnal akun!ansi pajak un!uk in8es!asi pada :'ek ekui!as @ &aham

Klasi'ikasi Pemelian Pemagian di8iden

Pengumuman

laa/rugi

perusahaan

in8es!ee

Pen"esuaian

HTM Tidak ada# karena saham !idak memiliki !anggal ja!uh !empo

Trading %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada jurnal i8iden

Kas/Bank PPh Psl 4 a"a! (2) ;ilai ajar Pendapa!an di8iden

r. &urplus "g di!rans'er ke ekui!as

r. Aaa/rugi "g elum direalisasi

AFS %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada jurnal i8iden

Kas/Bank PPh Psl 4 a"a! (2) ;ilai ajar

Pendapa!an di8iden r. &urplus "g di!rans'er ke ekui!as

r. Aaa/rugi "g elum direalisasi

urnal akun!ansi pajak un!uk in8es!asi pada :'ek u!ang @ 7ligasi

Klasi'ikasi Pemelian Penerimaan unga mor!isasi Pen"esuaian


9/14

Premi iskon!o

HTM %n8es!asi Kas/Bank Pendapa!an unga %n8es!asi Bunga

Kas/Bank

PPh Psl 4 a"a! (2) %n8es!asi

Pndapa!n unga

mor!isasi premi/diskon!o

Pendapa!an unga Bunga

;ilai ajar

Trading %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada r. &urplus "g di!rans'er ke

laa rugi !hn erjalan

Kas/Bank

PPh Psl 4 a"a! (2)

r. Aaa/rugi "g lm

direalisasi

Pendapa!an unga

AFS %n8es!asi Kas/Bank Pendapa!an unga %n8es!asi Bunga

Kas/Bank

PPh Psl 4 a"a! (2)

%n8es!asi Pndapa!n unga

mor!isasi premi/diskon!o

Pendapa!an unga

;ilai ajar

r. &urplus "g di!rans'er ke

laa rugi !hn erjalan

r. Aaa/rugi "g lmdirealisasi

ikenakan PPh Pasal 4 a"a! (2)

pada saa! ja!uh !empo


10/14


11/14

". Piutan

Peredaan pen$a!a!an an!ara me!ode penghapusan langsung (direct written-off

method) dengan me!ode pen"isihan (allowance method) adalah seagai eriku!.

(direct written-off method) (allowance method)

:s!imasi jumlah piu!ang !ak

!er!agih

Tidak diperlukan Bean piu!ang !ak !er!agih adangan piu!ang !ak !er!agih

Penghapusan

piu!ang usaha

Bean piu!ang !ak !er!agih

Piu!ang usaha

adangan piu!ang !ak !er!agih

Piu!ang usaha

Piu!ang usaha

"ang !elah

dihapus !ern"a!a

dapa! dilunasi

Piu!ang usaha

Bean piu!ang !ak

Ter!agih

Piu!ang usaha

adangan piu!ang !ak

!er!agih

Kas Kas

Piu!ang usaha Piu!ang usaha

Meskipun demikian# ke!en!uan perpajakan !idak memperkenankan pemen!ukan

$adangan penghapusan !erseu!. Ke!en!uan perpajakan leih meliha! reali!as dan

memerlakukan me!ode penghapusan langsung (direct written-off method).

kan !e!api# pemen!ukan $adangan/pemupukan dana $adangan un!uk jenis usaha

!er!en!u seper!i

1. 6saha ank dan adan usaha lain "ang men"alurkan kredi!# sea guna usaha

dengan hak opsi# perusahaan pemia"aan konsumen# dan lain seagain"a,

2. adangan u!nuk usaha asuransi !ermasuk $adangan an!uan sosial "ang dien!ukoleh Badan Pen"elenggara aminan &osial (BP&),

3. adangan penjaminan un!uk lemaga Penjamin &impanan,

4. adangan ia"a reklamasi un!uk usaha per!amangan

5. adangan ia"a penanaman kemali un!uk usaha kehu!anan, dan

=. adangan ia"a penu!upan dan pemeliharaan !empa! pemuangan limah indus!ri

un!uk usaha pengolahan limah indus!ri.

"onto#$

a. PT adi menjual arang se$ara kredi! kepada PT Cap seesar p5.500.000

(sudah !ermasuk PP; 10+) pada !anggal 10 Deruari 2012. PT adi !elah

dikukuhkan seagai PKP pada !anggal 15 Mare! 200=. &is!em pen$a!a!an

persediaan "ang digunakan oleh PT adi adalah sis!em perpe!ual# dimana arga

Pokok Penjualan (PP) adalah seesar p3.500.000.

urnal un!uk !ransaksi !erseu! adalah


10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.500.000

Pajak keluaran 500.000

Penjualan 5.000.000arga Pokok Penjualan 3.500.000


12/14

Persediaan 3.500.000

paila sis!em pen$a!a!an persediaan "ang digunakan adalah sis!em periodik

maka akan diua! jurnal seagai eriku!.


10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.500.000


Penjualan 5.000.000

;ilai PP dapa! dike!ahui dengan perhi!ungan PP. Persediaan akhir dinilai

erdasarkan perhi!ungan 'isik persediaan "ang dilakukan pada akhir periode

(akhir ulan/!ahun)

paila elum dikukuhkan seagai PKP# maka PT adi !idak oleh melakukan

pemungu!an PP; dengan memua! 'ak!ur pajak. urnaln"a dengan sis!em

perpe!ual# adalah seagai eriku!.


10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.000.000

Penjualan 5.000.000

arga Pokok Penjualan 3.500.000

Persediaan 3.500.000

6n!uk *P "ang elum dikukuhkan seagai PKP# Pajak Masukan !e!ap dikenakan.

Te!api !idak dapa! dikredi!kan# sehingga Pajak Masukann"a !idak diukukan

seagai Pajak Masukan# melainkan diukukan seagai harga perolehan arang

"ang dieli.

. Pada !anggal 14 Deruari 2012# PT Cap mengemalikan arang "ang !elah

dielin"a pada !anggal 10 Deruari 2012 dari PT adi senilai p2.000.000.

harga Pokok arang !erseu! seesar p500.000. PT adi men$a!a! !ransaksi

re!ur penjualan ini seagai eriku!.


14 De 2012 e!ur penjualan 2.000.000


Piu!ang usaha 2.200.000

arga Pokok Penjualan 500.000

Persediaan 500.000

paila menggunakan sis!em periodik maka jurnal "ang diua! adalah seagai

eriku!.



13/14

14 De 2012 e!ur penjualan 2.000.000



$. Pada !anggal 2= Deruari 2012 PT adi menghapuskan piu!ang usaha !erhadapsalah sa!u dei!urn"a# karena PT Bola !elah mengalami paili!. dapun s"ara!-

s"ara! penghapusan piu!ang "ang !idak dapa! di!agih !elah memenuhi ke!en!uan

perpajakan. Piu!ang "ang dihapuskan !erseu! seesar p1.000.000.

urnal un!uk !ransaksi !erseu!# apaila menggunakan direct written-of method

"ai!u seagai eriku!.


2= De 2012 Bean piu!ang !ak !er!agih 1.000.000


Piutan &enan Pi#ak 'an (em)un'ai *u%unan Istime+a

Menuru! 66 PPh ;omor 3= !ahun 200 Pasal 1 a"a! (4)# huungan is!imea !erjadiapaila

a. Kepemilikan a!au pen"er!aan modal.

*P mempun"ai pen"er!aan modal langsung a!au !idak langsung paling rendah

25+ pada *P lain.

. dan"a penguasaan melalui manajemen a!au penggunaan !eknologi.

uungan is!imea dian!ara *P dapa! juga !erjadi karena penguasaan melalui

manajemen a!au penggunaan !eknologi alaupun !idak !erdapa! huungan

kepemilikan.

$. dan"a huungan keluargauungan is!imea di an!ara :P orang priadi dapa! !erjadi karena adan"a

huungan darah a!au perkainan# "ai!u huungan sedarah maupun semenda dalam

garis ke!urunan lurus dan/a!au ke samping sa!i deraja!.

Maksud pera!uran ini adalah un!uk men$egah !erjadin"a penghindaran pajak

akia! adan"a huungan is!imea. paila !erdapa! huungan is!imea di an!ara

*P maka akan menimulkan dampak !erhadap aspek perpajakan masing-masing

pihak "ang memiliki huungan is!imea !erseu!. ampak !erhadap huungan


14/14

is!imea ini dia!ur dalam Pasal 1 a"a! (3)# (3a)# (3)# (3$)# dan a"a! (3d) 66 PPh

;omor 3= Tahun 200.

posisi asset lancar dalam akuntansi pajak

Documents