Download - Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
1/14
2.3. Posisi Asset Lancar dalam Akuntansi Pajak
A. Kas dan Setara Kas
Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 jo. KMK-51/KMK.04/2001 penghasilan dalam
en!uk unga "ang di dapa! dari deposi!o/!aungan# "ang di!empa!kan pada ank
"ang didirikan di dalam negeri maupun di luar negeri melalui $aangn"a di
%ndonesia# !ermasuk jasa giro ser!a diskon!o &er!i'ika! Bank %ndonesia (&B%)# ke$uali
*P orang priadi "ang seluruh penghasilann"a dalam sa!u !ahun pajak !ermasuk
unga dan diskon!o !idak meleihi PTKP dikenakan PPh seesar 20+ dari jumlah
ru!o.
Penghasilan a!as unga deposi!o/!aungan# diskon!o &B% dan jasa giro
dipo!ong langsung oleh ank pema"ar pada saa! pema"aran/pemeanan ia"a,
pihak ank !erseu! "ang akan mema"ar/men"e!or PPh 'inal !erseu! ke kas negara
dengan menggunakan &ura! &e!oran Pajak (&&P) dan melaporkann"a ke Kan!or
Pela"anan Pajak (KPP) dengan menggunakan &ura! Pemeri!ahuan (&PT) Masa PPh
Pasal 4 a"a! (2). Pemo!ong aji men"e!orkan paling lama! !anggal 10 ulan
eriku!n"a se!elah masa pajak erakhir dan melaporkann"a paling lama! 20 hari
se!elah masa pajak erakhir.
on!oh
Pada !anggal 1 anuari 2012 PT Ka"a mendapa! unga !aungan dalam !ahapan
seesar p1.000.000. !as pendapa!an !erseu! dipo!ong PPh 'inal seesar
p200.000 oleh pihak ank "ang memerikan penghasilan.
a. Me!ode ru!o (gross method)
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
1-an-12 Bank 00.000 -
PPh Pasal 4 a"a! (2) 200.000 -
Pendapa!an Bunga - 1.000.000
PPh 'inal dierlakukan seagai ean dan !ermasuk dalam ean operasional
(ean umum dan adminis!rasi)
. Me!ode ne!o (nett method)
Tanggal Ke!erangan ee! Kredi!
1-an-12 Bank 00.000 -
Pendapa!an unga - 00.000
Pada dasarn"a pelaporan a!as pendapa!an unga se$ara 'iskal disajikan pada
jumlah ne!o pendapa!an unga "ang di!erima "ai!u pendapa!an unga
dikurangi dengan PPh 'inal a!as unga "ang di!erima "ai!u pendapa!an unga
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
2/14
dikurangi dengan PPh 'inal a!as unga dengan jumlah p00.000. al
!erseu! sesuai dengan Buku Pe!unjuk Pengisian &PT Tahunan PPh Badan.
6n!uk jasa giro dan unga deposi!o# perlakuan akun!ansi perpajakan
sama seper!i perlakuan akun!ansi perpajakan un!uk unga !aungan. Karena
penghasilan ini !erkena PPh 'inal# maka harus dikoreksi nega!i' dalam
rekonsisliasi 'iskal pada akhir !ahun.
B. Investasi Pada Efek Tertentu
7ligasi merupakan sura! peminjaman uang "ang akan dilunasi se!elah jangka ak!u
!er!en!u. 6mumn"a oligasi memerikan penghasilan unga dengan jumlah !e!ap
kepada in8es!or. da kalan"a oligasi mempun"ai hak a!as pemagian keun!ungan.
ika dalam pemelian oligasi !ermasuk unsur unga erjalan# maka unga !erseu!
harus diperhi!ungkan seagai penghasilan. PPh "ang dipungu! a!as unga oligasi"ang !idak dijual di ursa e'ek !idak oleh dikapi!alisasi# !e!api harus di$a!a! seagai
pajak "ang dia"ar dimuka (PPh 23 dengan !ari' 15+ 9 penghasilan ru!o).
&emen!ara i!u# unga oligasi di ursa e'ek dikenakan PPh 'inal (PPh pasal 4 a"a! 2)
sesuai dengan dengan pera!uran pemerin!ah (PP).
&elain unga !e!ap# penghasilan oligasi dapa! erupa $api!al gain dan realisasi
diskon!o (selisih an!ara nilai nominal dengan nilai perolehan) pada saa! pelunasan
oligasi. an"a unga oligasi "ang diperdagangkan di Bursa :'ek "ang di!erima *P
orang priadi dimana !idak meleihi jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
se!ahun dieaskan dari pajak.
Surat Utan !eara
&ura! 6!ang ;egara (&6;) adalah sura! erharga "ang erupa sura! pengakuan u!ang
aik dalam ma!a uang rupiah maupun 8alu!a asing "ang dijamin pema"aran unga
dan pokokn"a oleh ;egara % sesuai dengan masa erlakun"a# "ang !erdiri dari &ura!
Perendaharaan ;egara (&P;) dan 7ligasi ;egara.1. Penghasilan erupa diskon!o &P; sesuai dengan PP 2< Tahun 200 jo. PMK-
=3/PMK.03/200 "ang mulai erlaku 4 pril 200.
&P; Berjangka ak!u paling lama 12 ulan dengan pema"aran unga se$ara
diskon!o. iskon!o &P; merupakan selisih leih an!ara
a. ;ilai nominal pada saa! ja!uh !empo dengan harga perolehan di Pasar Perdana/
di Pasar &ekunder, a!au
. arga jual di Pasar &ekunder dengan harga perolehan di Pasar Perdana/Pasar
&ekunder.
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
3/14
Besarn"a PPh adalah 20+ dari diskon!o &P; agi *P dalam negeri dan B6T,
a!au sesuai !ari' ke!en!uan P3B "ang erlaku agi *P luar negeri. Pemo!ongan
PPh !erseu! dilakukan oleh
− Peneri! &P; (emi!en) a!au kus!odian "ang di!unjuk selaku agen
pema"ara# a!as diskon!o &P; "ang di!erima pemegang &P; saa! ja!uh
!empo, a!au
− Perusahaan :'ek (roker) a!au ank selaku pedagang peran!ara
maupun selaku pemeli# a!as diskon!o &P; "ang di!erima di Pasar
&ekunder.
Te!api apaila diskon!o &P; di!erima/diperoleh *P
− Bank "ang didirikan di %ndonesia a!au $aang ank luar negeri di
%ndonesia,− ana pensiun "ang pendirian/pemen!ukann"a !elah disahkan oleh
Men!eri Keuangan,
− eksadana "ang !erda'!ar dalam Bapepam (Badan Pengaasan Pasar
Modal) selama 5 !ahun per!ama sejak pendirian perusahaan a!au
pemerian i>in usaha,
− Tidak dilakukan pemo!ongan pajak 'inal.
2. Penghasilan dari !ransaksi unga oligasi sesuai dengan PP 1= Tahun 200? jo.
PMK-5/PMK.03/2011 !en!ang PPh a!as penghasilan erupa unga oligasi, "angmulai erlaku 1 anuari 200?.
Besarn"a PPh adalah seagai eriku!.
a. Bunga dari oligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) seesar
− 15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan
− 20+ a!au sesuai dengan !ari' P3B agi *P luar negeri selain B6T,
dari jumlah ru!o unga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period)
oligasi.
. iskon!o dari oligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) seesar
−15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan
− 20+ a!au sesuai !ari' P3B agi *P luar negeri selain B6T,
dari selisih leih harga jual a!au nilai nominal di a!as harga perolehan oligasi#
!idak !ermasuk unga erjalan (accured interest).
c. iskon!o oligasi !anpa unga (non-interest bearing debt securities) seesar
− 15+ agi *P dalam negeri dan B6T, dan
− 20+ a!au sesuai P3B agi *P luar negeri selain B6T,
dari selisih leih harga jual a!au nilai nominal di a!as harga perolehan oligasi.
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
4/14
d. Bunga dan/a!au diskon!o dari oligasi "ang di!erima dan/a!au diperoleh *P
reksadana "ang !erda'!ar pada Bapepam dan lemaga Keuangan seesar
− 0+ un!uk !ahun 200? sampai dengan !ahun 2010,
− 5+ un!uk !ahun 2011 sampai dengan !ahun 2013,
−15+ un!uk !ahun 2014 dan se!erusn"a.
!as penghasilan "ang di!erima dan/a!au diperoleh *P erupa unga oligasi
dikenai pemo!ongan PPh "ang ersi'a! 'inal# ke$uali agi *P !er!en!u "ai!u
i. ana pensiun "ang pendirian/pemen!ukann"a disahkan oleh
Men!eri Keuangan, dan
ii. Bank "ang didirikan di %ndonesia a!au $aang ank luar negeri di
%ndonesia.
"onto#$
Investasi dalam o%liasi
Pada 1 uli 2011 PT Budi memeli 10 lemar oligasi PT ;oni dengan harga nominal
p10.000 dan kurs seesar 110+. Bunga oligasi 12+ per !ahun dia"ar se!iap !anggal 1
pril dan 1 7k!oer. Komisi pialang seesar p.000. 7ligasi akan dilunasi pada 31
esemer 2015 (4#5 !ahun lagi).
Pen$a!a!an in8es!asi oligasi oleh PT Budi !ahun 2011 adalah seagai eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!1 uli 2011 %n8es!asi apada e'ek !er!en!u 110.000 -
Pendapa!an unga 3.000 -
6!ang PPh psl 4 a"a! (2) 1.500
Kas/Bank 111.500
&esuai PP 1= Tahun 200?# PT Budi erkeajian melakukan pemo!ongan PPh Pasal 4
a"a! (2) a!as diskon!o "ang merupakan penghasilan agi "ang meneri!kan oligasi seesar
15+ 9 p10.000 @ p1.500. Paling lama! !anggal 10 ulan eriku!n"a# PT Budi harus
men"e!orkan PPh Pasal 4 a"a! (2) "ang !elah dipo!ongn"a ke kas negara
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
10 gs! 2011 6!ang PPh Psl 4 a"a! (2) 1.500 -
Kas/Bank - 1.500
&esuai Pasal 21 66 PPh# PT Budi erkeajian melakukan pemo!ongan PPh 21 a!as
pema"aran komisi "ang merupakan penghasilan agi "ang menerima seesar 5+ 9 p.000
@ p400.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!1 uli 2011 Bean komisi .000 -
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
5/14
6!ang PPh 21 - 400
Kas/Bank -
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
6/14
Investasi dalam Sa#am
PT &a!urnus pada 1 Mare! 2012 menjual saham PT Mars# "ang dielin"a p1.000.000
dengan harga p1.100.000 dan ia"a penjualan (jasa pialang dan seagain"a) p20.000.
Aaa ne!o PT &a!urnus dari penjualan saham i!u seesar p0.000. ;amun# un!uk !ujuan
perpajakan jumlah keun!ungan i!u dikesampingkan# dan PT &a!urnus harus mema"ar pajak
'inal sejumlah p1.100 (0#1+ 9 p1.100.000).
emikian juga jika sealikn"a !erdapa! kerugian# misaln"a saham dijual dengan harga
p?50.000 dan jasa pialang seesar p10.000. Menuru! pera!uran perpajakan kerugian i!u
dikesampingkan dan perusahaan !e!ap harus mema"ar PPh sejumlah p?50 (0#1+ 9
p?50.000) !anpa memper!imangkan adan"a 'ak!a kerugian. al ini sema!a-ma!a karena
alasan kesederhanaan adminis!rasi perpajakan dan pemerian kepas!ian kepada pema"ar
pajak.
urnal un!uk memukukan !ransaksi !erseu! oleh PT &a!urnus adalah seagai eriku!.
paila saham !erjual dengan harga p1.100.000
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
1 Mar 2012 Kas/Bank 1.0
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
7/14
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
8/14
urnal akun!ansi pajak un!uk in8es!asi pada :'ek ekui!as @ &aham
Klasi'ikasi Pemelian Pemagian di8iden
Pengumuman
laa/rugi
perusahaan
in8es!ee
Pen"esuaian
HTM Tidak ada# karena saham !idak memiliki !anggal ja!uh !empo
Trading %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada jurnal i8iden
Kas/Bank PPh Psl 4 a"a! (2) ;ilai ajar Pendapa!an di8iden
r. &urplus "g di!rans'er ke ekui!as
r. Aaa/rugi "g elum direalisasi
AFS %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada jurnal i8iden
Kas/Bank PPh Psl 4 a"a! (2) ;ilai ajar
Pendapa!an di8iden r. &urplus "g di!rans'er ke ekui!as
r. Aaa/rugi "g elum direalisasi
urnal akun!ansi pajak un!uk in8es!asi pada :'ek u!ang @ 7ligasi
Klasi'ikasi Pemelian Penerimaan unga mor!isasi Pen"esuaian
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
9/14
Premi iskon!o
HTM %n8es!asi Kas/Bank Pendapa!an unga %n8es!asi Bunga
Kas/Bank
PPh Psl 4 a"a! (2) %n8es!asi
Pndapa!n unga
mor!isasi premi/diskon!o
Pendapa!an unga Bunga
;ilai ajar
Trading %n8es!asi Kas/Bank Tidak ada r. &urplus "g di!rans'er ke
laa rugi !hn erjalan
Kas/Bank
PPh Psl 4 a"a! (2)
r. Aaa/rugi "g lm
direalisasi
Pendapa!an unga
AFS %n8es!asi Kas/Bank Pendapa!an unga %n8es!asi Bunga
Kas/Bank
PPh Psl 4 a"a! (2)
%n8es!asi Pndapa!n unga
mor!isasi premi/diskon!o
Pendapa!an unga
;ilai ajar
r. &urplus "g di!rans'er ke
laa rugi !hn erjalan
r. Aaa/rugi "g lmdirealisasi
ikenakan PPh Pasal 4 a"a! (2)
pada saa! ja!uh !empo
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
10/14
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
11/14
". Piutan
Peredaan pen$a!a!an an!ara me!ode penghapusan langsung (direct written-off
method) dengan me!ode pen"isihan (allowance method) adalah seagai eriku!.
(direct written-off method) (allowance method)
:s!imasi jumlah piu!ang !ak
!er!agih
Tidak diperlukan Bean piu!ang !ak !er!agih adangan piu!ang !ak !er!agih
Penghapusan
piu!ang usaha
Bean piu!ang !ak !er!agih
Piu!ang usaha
adangan piu!ang !ak !er!agih
Piu!ang usaha
Piu!ang usaha
"ang !elah
dihapus !ern"a!a
dapa! dilunasi
Piu!ang usaha
Bean piu!ang !ak
Ter!agih
Piu!ang usaha
adangan piu!ang !ak
!er!agih
Kas Kas
Piu!ang usaha Piu!ang usaha
Meskipun demikian# ke!en!uan perpajakan !idak memperkenankan pemen!ukan
$adangan penghapusan !erseu!. Ke!en!uan perpajakan leih meliha! reali!as dan
memerlakukan me!ode penghapusan langsung (direct written-off method).
kan !e!api# pemen!ukan $adangan/pemupukan dana $adangan un!uk jenis usaha
!er!en!u seper!i
1. 6saha ank dan adan usaha lain "ang men"alurkan kredi!# sea guna usaha
dengan hak opsi# perusahaan pemia"aan konsumen# dan lain seagain"a,
2. adangan u!nuk usaha asuransi !ermasuk $adangan an!uan sosial "ang dien!ukoleh Badan Pen"elenggara aminan &osial (BP&),
3. adangan penjaminan un!uk lemaga Penjamin &impanan,
4. adangan ia"a reklamasi un!uk usaha per!amangan
5. adangan ia"a penanaman kemali un!uk usaha kehu!anan, dan
=. adangan ia"a penu!upan dan pemeliharaan !empa! pemuangan limah indus!ri
un!uk usaha pengolahan limah indus!ri.
"onto#$
a. PT adi menjual arang se$ara kredi! kepada PT Cap seesar p5.500.000
(sudah !ermasuk PP; 10+) pada !anggal 10 Deruari 2012. PT adi !elah
dikukuhkan seagai PKP pada !anggal 15 Mare! 200=. &is!em pen$a!a!an
persediaan "ang digunakan oleh PT adi adalah sis!em perpe!ual# dimana arga
Pokok Penjualan (PP) adalah seesar p3.500.000.
urnal un!uk !ransaksi !erseu! adalah
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.500.000
Pajak keluaran 500.000
Penjualan 5.000.000arga Pokok Penjualan 3.500.000
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
12/14
Persediaan 3.500.000
paila sis!em pen$a!a!an persediaan "ang digunakan adalah sis!em periodik
maka akan diua! jurnal seagai eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.500.000
Pajak keluaran 500.000
Penjualan 5.000.000
;ilai PP dapa! dike!ahui dengan perhi!ungan PP. Persediaan akhir dinilai
erdasarkan perhi!ungan 'isik persediaan "ang dilakukan pada akhir periode
(akhir ulan/!ahun)
paila elum dikukuhkan seagai PKP# maka PT adi !idak oleh melakukan
pemungu!an PP; dengan memua! 'ak!ur pajak. urnaln"a dengan sis!em
perpe!ual# adalah seagai eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
10 De 2012 Piu!ang 6saha 5.000.000
Penjualan 5.000.000
arga Pokok Penjualan 3.500.000
Persediaan 3.500.000
6n!uk *P "ang elum dikukuhkan seagai PKP# Pajak Masukan !e!ap dikenakan.
Te!api !idak dapa! dikredi!kan# sehingga Pajak Masukann"a !idak diukukan
seagai Pajak Masukan# melainkan diukukan seagai harga perolehan arang
"ang dieli.
. Pada !anggal 14 Deruari 2012# PT Cap mengemalikan arang "ang !elah
dielin"a pada !anggal 10 Deruari 2012 dari PT adi senilai p2.000.000.
harga Pokok arang !erseu! seesar p500.000. PT adi men$a!a! !ransaksi
re!ur penjualan ini seagai eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
14 De 2012 e!ur penjualan 2.000.000
Pajak keluaran 200.000
Piu!ang usaha 2.200.000
arga Pokok Penjualan 500.000
Persediaan 500.000
paila menggunakan sis!em periodik maka jurnal "ang diua! adalah seagai
eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
13/14
14 De 2012 e!ur penjualan 2.000.000
Pajak keluaran 200.000
Piu!ang usaha 2.200.000
$. Pada !anggal 2= Deruari 2012 PT adi menghapuskan piu!ang usaha !erhadapsalah sa!u dei!urn"a# karena PT Bola !elah mengalami paili!. dapun s"ara!-
s"ara! penghapusan piu!ang "ang !idak dapa! di!agih !elah memenuhi ke!en!uan
perpajakan. Piu!ang "ang dihapuskan !erseu! seesar p1.000.000.
urnal un!uk !ransaksi !erseu!# apaila menggunakan direct written-of method
"ai!u seagai eriku!.
Tanggal Ke!erangan ei! Kredi!
2= De 2012 Bean piu!ang !ak !er!agih 1.000.000
Piu!ang usaha 1.000.000
Piutan &enan Pi#ak 'an (em)un'ai *u%unan Istime+a
Menuru! 66 PPh ;omor 3= !ahun 200 Pasal 1 a"a! (4)# huungan is!imea !erjadiapaila
a. Kepemilikan a!au pen"er!aan modal.
*P mempun"ai pen"er!aan modal langsung a!au !idak langsung paling rendah
25+ pada *P lain.
. dan"a penguasaan melalui manajemen a!au penggunaan !eknologi.
uungan is!imea dian!ara *P dapa! juga !erjadi karena penguasaan melalui
manajemen a!au penggunaan !eknologi alaupun !idak !erdapa! huungan
kepemilikan.
$. dan"a huungan keluargauungan is!imea di an!ara :P orang priadi dapa! !erjadi karena adan"a
huungan darah a!au perkainan# "ai!u huungan sedarah maupun semenda dalam
garis ke!urunan lurus dan/a!au ke samping sa!i deraja!.
Maksud pera!uran ini adalah un!uk men$egah !erjadin"a penghindaran pajak
akia! adan"a huungan is!imea. paila !erdapa! huungan is!imea di an!ara
*P maka akan menimulkan dampak !erhadap aspek perpajakan masing-masing
pihak "ang memiliki huungan is!imea !erseu!. ampak !erhadap huungan
-
8/18/2019 Posisi Asset Lancar Dalam Akuntansi Pajak
14/14
is!imea ini dia!ur dalam Pasal 1 a"a! (3)# (3a)# (3)# (3$)# dan a"a! (3d) 66 PPh
;omor 3= Tahun 200.