o icms na venda para consumidor final
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Diferencial de alíquotas na venda interestadual para não
contribuintes do ICMS.PEC 197/2012 – EC 87, Convênio ICMS 93/2015, Convênio ICMS
152/2015.
Ferdinando BritoCRC 1SP 228.458
ESFERAS DO GOVERNO
OS TRÊS PODERES
OS TRÊS PODERES
HIERARQUIA DAS LEIS
PARA VALER É PRECISO CONSTAR NA CONSTITUIÇÃO
TRIBUTOS POR ESFERA:
PEC 197/2012• Em 2011 através do protocolo 21 o CONFAZ (Conselho Nacional
de Política Fazendária) responsável por determinar estudos e celebrar convênios de interesse dos estados da federação e do distrito federal, determinou que na venda não presencial de mercadorias para consumidor final não contribuinte a alíquota de destaque da venda deveria ser a alíquota interestadual, e a diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna do estado de destino deveria ser partilhada entre o Estado DESTINATÁRIO e o Estado REMETENTE da mercadoria.
STF DEFINIU INCOSTITUCIONAL• Diante de inúmeros questionamentos por parte de empresários e tributaristas o
STF (Supremo Tribunal Federal) com base no Artigo 155 § 2 VII alínea b da Constituição Federal declarou a protocolo 21 do CONFAZ como inconstitucional.
• Artigo 155 §2 VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:
a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;
EMENDA CONSTITUCIONAL / (PEC 97/2012)• Visando equilibrar as divergências entre os estados, o senado aprovou a PEC
(Proposta de Emenda Constitucional) 197/2015, seus efeitos entram em vigor a partir de 2016, onde inicialmente o ICMS fruto da venda não presencial a consumidor final não contribuinte sofrerá incidência da alíquota interestadual, e a diferença entre a alíquota interna do estado destinatário e a alíquota interestadual, será partilhado entre estado de origem e destino, conforme o seguinte cronograma:
2016 40% Destino 60% Origem 2017 60% Destino 40% Origem2018 80% Destino 20% Origem2019 100% Destino 00% Origem
ALÍQUOTA INTERESTADUAL
Norte/Nordeste/CO – 7%Sul/Sudeste – 12%Espirito Santo – 7%Importados Conteúdo de Importação inferior à 40% – 4%
QUEM É CONTRIBUINTE• Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize,
com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
ALÍQUOTA INTERESTADUAL
ABRIR 27 INSCRIÇÕES ESTADUAIS OU GERAR AS GNRESAbrir 27 Inscrições Estaduais:- Apuração Mensal do ICMS partilhado.- Melhor aproveitamento do fluxo de caixa.- Redução de erros na geração das GNREs.- Custo para abertura das inscrições.- Custo de manutenção mensal.
Gerar GNREs:- Mínimo de 1 GNRE por NFE.- Antecipação de pagamento.- Sujeição a erro.- Morosidade na operação.
ANTES E DEPOIS DA EC87
1º Exemplo:Empresa E-commerce estabelecida em São Paulo x Consumidor Final não contribuinte RJProduto Fabricado no Brasil Data da venda 10/01/2016Alíquota interna SP 18%Alíquota SP para RJ interestadual 12%Alíquota interna RJ 19% + 1% FCPValor do Produto R$ 500,00ICMS ANTERIOR PEC 197 = R$ 500,00*18% = R$ 90,00
ICMS PÓS PEC 197 = (R$ 500,00*12%) = R$ 60,00 Partilha=((19%-12%=7%) 500,00*7% ))*40% = R$ 14,00 Para o Estado de Destino RJ.FCP = 500,00*1% = R$ 5,00 Para o Estado de Destino RJPartilha=((19%-12%=7%) 500,00*7% ))*60% = R$ 21,00 Para o Estado de Origem SP. Total do ICMS da operação pós PEC = R$ 95,00
Empresa E-commerce estabelecida em São Paulo x Consumidor Final contribuinte RJProduto Fabricado no Brasil Data da venda 10/01/2016Alíquota interna SP 18%Alíquota SP para RJ interestadual 12%Alíquota interna RJ 19% + 1% FCPValor do Produto R$ 500,00
ICMS ANTERIOR PEC 197 = R$ 500,00*12% = R$ 60,00
ICMS PÓS PEC 197 = (R$ 500,00*12%) = R$ 60,00 Para o Estado de OrigemTotal do ICMS pós PEC = R$ 60,00
Partilha = ((19%-12%=7%) 500,00*7%))*100% = R$ 35,00 Para o Estado de Destino RJ.Total a recolher pelo consumidor final contribuinte do ICMS (Comprador) = R$ 35,00.
2º Exemplo:
Empresa E-commerce estabelecida em São Paulo SIMPLES NACIONAL x Consumidor Final NÃO contribuinte RJProduto Fabricado no Brasil Data da venda 10/01/2016Alíquota interna SP = Tabela do simples nacional (de 4% até 11,61%)Alíquota SP para RJ interestadual 12%Alíquota interna RJ 19% + 1% FCPValor do Produto R$ 500,00
ICMS ANTERIOR PEC 197 = R$ 500,00*(de 4% até 11,61%) = R$ X,XX
ICMS PÓS PEC 197 = (R$ 500,00*(de 4% até 11,61%) = R$ X,XX Para o Estado de Origem
Partilha = ((19%-12%=7%) 500,00*7%))*40% = R$ 14,00 Para o Estado de Destino RJ.Partilha = ((19%-12%=7%) 500,00*7%))*60% = R$ 21,00 Para o Estado de Destino SP (SP não isentou a partilha do estado de origem).FCP = R$ 500,00*1% = R$ 5,00 Para o Estado de Destino RJ.
SIMPLES NACIONAL:
SIMPLES NACIONAL - SP:
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:Empresa E-commerce estabelecida em São Paulo PRODUTO COM ST x Consumidor Final NÃO contribuinte RJProduto Fabricado no Brasil Data da venda 10/01/2016Alíquota interna SP = STAlíquota SP para RJ interestadual 12%Alíquota interna RJ 19% + 1% FCPValor do Produto R$ 500,00
ICMS ANTERIOR PEC 197 = R$ 500,00*0% = R$ 0,00
ICMS PÓS PEC 197 = (R$ 500,00*0% = R$ 0,00 Para o Estado de Origem
Partilha = ((19%-12%=7%) 500,00*7%))*40% = R$ 14,00 Para o Estado de Destino RJ.Partilha = ((19%-12%=7%) 500,00*7%))*60% = R$ 21,00 Para o Estado de Destino SP (SP não isentou a partilha do estado de origem).FCP = R$ 500,00*1% = R$ 5,00 Para o Estado de Destino RJ.
