MAKALAH

KONSEP DASAR PAJAK INTERNASIONAL

(Dosen Pengampuh: Ali Irfan, S.E., M.Si., Ak., BKP.)

Disusun Untuk Memenuhi Persyaratan Tugas Pada Mata Kuliah

Manajemen Perpajakan

Oleh:

YUDIANTO (2014240922)

AMELIA PUTRI NANNA (2014240915)

PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

JUNI 2015

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Indonesia sebagai Negara berdaulat memiliki hak untuk membuat ketentuan

tentang perpajakan. Fungsi dari pajak yang ditarik oleh pemerintah ini utamanya

adalah untuk membiayai kegiatan pemerintahan dalam rangka menyediakan barang

dan jasa publik yang diperlukan oleh seluruh rakyat Indonesia. Di samping itu, pajak

juga berfungsi untuk mengatur perilaku Warga Negara untuk melakukan atau tidak

melakukan sesuatu.

Indonesia juga bagian dari dunia internasional yang sudah pasti dalam

menjalankan roda pemerintahannya melakukan hubungan internasional. Hubungan

internasional dapat berupa kerjasama di bidang keamanan pertahanan, kerjasama di

bidang sosial, ekonomi, budaya dan lainnya, namun pembahasan ini terbatas pada

kegiatan ekspor maupun impor (Transaksi Perdagangan Internasional) yang terkait

dengan pajak internasional. Setiap kerjasama yang dilakukan oleh setiap negara

tentunya harus disepakati terlebih dahulu oleh para pihak guna mencapai komitmen

bersama yang termuat dalam suatu perjanjian internasional, tidak terkecuali

perjanjian dalam bidang perpajakan.

Transaksi perdagangan antara dua negara atau beberapa negara

berpotensi menimbulkan aspek perpajakan, hal ini tentunya harus diatur oleh kedua

negara atau dunia internasional secara umum guna meningkatkan perekonomian dan

perdagangan negara-negara yang melakukan kerjasama tersebut. Ini menjadi penting

agar tidak menghambat aliran dana investasi akibat pengenaan pajak yang

memberatkan Wajib Pajak yang bekedudukan di kedua negara yang melakukan

transaksi tersebut. Untuk itu perlu adanya kebijakan perpajakan internasional dalam

hal mengatur hak pengenaan pajak yang berlaku disuatu negara, dengan asumsi

bahwa disetiap negara dapat dipastikan sudah mengatur ketentuan pajak dalam

wilayah yang menjadi kedaulatannya. Namun setiap negara tidak bebas mengatur

pengenaan pajak terhadap badan atau warga negara asing, pajak internasional

merupakan salah satu bentuk hukum internasional, dimana setiap negara harus

2

tunduk pada kesepakatan dunia internasional yang dikenal dengan istilah Konvensi

Wina.

Setiap kebijakan tentu mempunyai tujuan khusus yang ingin dicapai, begitu

juga dengan kebijakan perpajakan internasional juga mempunyai tujuan yang ingin

dicapai yaitu memajukan perdagangan antar negara, mendorong laju investasi di

masing-masing negara, pemerintah berusaha untuk meminimalkan pajak yang

menghambat perdagangan dan investasi tersebut. Salah upaya untuk meminimalkan

beban tersebut adalah dengan melakukan penghindaraan pajak berganda

internasional.

3

BAB II

PEMBAHASAN

A. Konsep Dasar Perpajakan International

1. Definisi Pajak International

Definisi Pajak Internasional dalam Undang-undang Pajak Penghasilan

sampai detik ini belum ada. Penulis bersama dengan Bapak Sriadi Kepala Seksi

Perjanjian Perpajakan Eropa, Kantor Pusat Direktorat Jendral Pajak,

memberanikan diri untuk mendefinisikan tentang pengertian Pajak Internasional

berdasarkan uraian sebelumnya.

Pajak Internasional adalah kesepakatan perpajakan yang berlaku di antara

negara yang mempunyai Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dan

pelaksanaanya dilakukan dengan niat baik sesuai dengan Konvensi Wina (Pacta

Sunservanda).

Dengan demikian peraturan perpajakan yang berlaku di Negara Indonesia

terhadap badan atau orang asing menjadi tidak berlaku bilamana terdapat

perjanjian bilateral (dua negara) tentang Persetujuan Penghindaran Pajak

Berganda dengan negara asal atau penduduk asing tersebut.

Secara umum, ketentuan pajak internasional suatu negara meliputi 2 (dua)

dimensi luas yaitu:

a. Pemajakan terhadap wajib pajak dalam negeri (WPDN) atas penghasilan dari

luar negeri, dan

b. Pemajakan terhadap wajib pajak luar negri (WPLN) atas penghasilan dari

dalam negeri (domestik).

Dimensi pertama merujuk pada permajakan atas penghasilan luar negeri

atau transaksi (ke) luar batas negara (outward, outbound transaction) karena

umumnya melibatkan eksportasi modal ke manca negara sedangkan dimensi

kedua menunjuk pada pemajakan ataspenghasilan domestik atau transaksi (ke)

dalam batas negara (inward, inbound transaction) karena umumnya melibatkan

importasi modal dari manca negara. Dalam aplikasinya pemajakan penghasilan

4

luar negeri dilakukan oleh negara domisili (residence country), sedangkan

pemajakan penghasilan domestik dilakukan oleh negara sumber (source country).

2. Tujuan Kebijakan Perpajakan Internasional

Setiap kebijakan tentu mempunyai tujuan khusus yang ingin dicapai, begitu

juga dengan kebijakan perpajakan internasional juga mempunyai tujuan yang

ingin dicapai yaitu memajukan perdagangan antar negara, mendorong laju

investasi di masing-masing negara, pemerintah berusaha untuk meminimalkan

pajak yang menghambat perdagangan dan investasi tersebut. Salah upaya untuk

meminimalkan beban tersebut adalah dengan melakukan penghindaraan pajak

berganda internasional.

3. Prinsip-Prinsip yang Harus Dipahami dalam Perpajakan Internasional

Doernberg (1989) menyebut 3 unsur netralitas yang harus dipenuhi dalam

kebijakan pemajakan internasional:

1. Capital Export Neutrality (Netralitas Pasar Domestik): Kemanapun kita

berinvestasi, beban pajak yang dibayar haruslah sama. Sehingga tidak ada

bedanya bila kita berinvestasi di dalam atau luar negeri. Maka jangan sampai

bila berinvestasi di luar negeri, beban pajaknya lebih besar karena menanggung

pajak dari dua negara. Hal ini akan melandasi UU PPh Psl 24 yang mengatur

kredit pajak luar negeri.

2. Capital Import Neutrality (Netralitas Pasar Internasional): Darimanapun

investasi berasal, dikenakan pajak yang sama. Sehingga baik investor dari

dalam negeri atau luar negeri akan dikenakan tarif pajak yang sama bila

berinvestasi di suatu negara. Hal ini melandasi hak pemajakan yang sama

dengan Wajib Pajak Dalam Negeri (WPDN) terhadap permanent establishment

(PE) atau Badan Usaha Tetap (BUT) yang dapat berupa cabang perusahaan

ataupun kegiatan jasa yang melewati time-test dari peraturan yang berlaku.

3. National Neutrality: Setiap negara, mempunyai bagian pajak atas penghasilan

yang sama. Sehingga bila ada pajak luar negeri yang tidak bisa dikreditkan

boleh dikurangkan sebagai biaya pengurang laba.

4. Pemajakan Lintas Negara

5

Pemajakan berganda terjadi karena benturan antar klaim pemajakan. Hal ini

karena adanya prinsip pemajakan global untuk wajib pajak dalam negeri (global

principle) dimana penghasilan dari dalam luar negeri dan dalam negeri dikenakan

pajak oleh negara residen (negara domisili wajib pajak). Selain itu, terdapat

pemajakan teritorial (source principle) bagi wajib pajak luar negeri (WPLN) oleh

negara sumber penghasilan dimana penghasilan yang bersumber dari negara

tersebut dikenakan pajak oleh negara sumber. Hal ini membuat suatu penghasilan

dikenakan pajak dua kali, pertama oleh negara residen lalu oleh negara sumber

Misalnya: PT A punya cabang di Jepang. Penghasilan cabang di jepang dikenakan

pajak oleh fiskus Jepang. Lalu di Indonesia penghasilan itu digabung dengan

penghasilan dalam negeri lalu dikalikan tarif pajak UU domestik Indonesia.

Bentokran klaim lebih diperparah bila terjadi dual resident, dimana terdapat

dua negara sama-sama mengklaim seorang subjek pajak sebagi wajib pajak dalam

negerinya yang menyebabkan ia terkena pemajakan global dua kali. Misalnya:

Mr. A bekerja di Indonesia lebih dari 183 hari namun setiap sabtu dan minggu ia

pulang ke rumahnya di Singapura. Mr. A dianggap WPDN oleh Indonesia dan

juga Singapura sehingga untuk wajib melapor dan membayar pajak untuk

penghasilan globalnya pada Indonesia maupun Singapura.

Dalam kaitan pembagian hak pemajakan ini, negara-negara yang melakukan

perjanjian perpajakan dibagi menjadi dua jenis. Pertama adalah negara sumber

(source country) yang merupakan negara di mana penghasilan yang merupakan

objek pajak timbul. Kedua adalah negara domisili (resident country) yaitu negara

tempat subjek pajak bertempat tinggal, berkedudukan atau berdomisili

berdasarkan ketentuan perpajakan.

Baik negara sumber maupun negara domisili biasanya berhak untuk

mengenakan pajak berdasarkan undang-undang domestiknya. Pengenaan pajak

oleh dua yurisdiksi perpajakan terhadap satu jenis penghasilan inilah yang

biasanya menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga perlu diatur dalam

suatu persetujuan antara negara sumber dan negara domisili.

B. Konsep Juridical Versus Economic Double Taxation

1. Juridical Versus Economic Double Taxation

6

Dalam Pasal 23 A dan 23 B model P3B OECD membedakan antara pajak

berganda yuridis (juridical double taxation) dengan pajak ganda ekonomis

(economic double taxation). Pajak berganda yuridis terjadi apabila atas

penghasilan yang sama yang diterima oleh orang yang sama dikenakan pajak oleh

lebih dari satu negara, sedangkan pajak berganda ekonomis terjadi apabila dua

orang yang berbeda (secara hukum) dikenakan pajak atas suatu penghasilan yang

sama (atau identik).

Atas perbedaan tersebut Arnold dan McIntyre (2002) menyebutkan sebagai

definisi legal atas Pajak Berganda Internasional (sebutan lain dari PBI yuridis) dan

konsep ekonomis yang luas atas PBI. Berdasar definisi legal, pemajakan badan

usaha (atau perusahaan induk) oleh suatu Negara dan pemajakan atas pemegang

saham (atau perusahaan anak) oleh negara lain bukanlah suatu pajak berganda

karena mereka merupakan dua subjek hukum yang berbeda. Namun demikian,

secara ekonomis PBI terjadi dalam kasus badan dengan pemegang sahamnya

karena mereka merupakan satu kesatuan ekonomis. Pajak bergganda ekonomis

dapat terjadi apabila penghasilan dikenakan pajak pada persekutuan dan kepada

sekutu, atau kepada lembaga wali amanat (trust) dan pemilik manfaat manat

(beneficiaries), dan pemajakan penghasilan pada keluarga dan anggota keluarga.

Dalam komentar atas Pasal 23A dan 23B, model konvensi OECD

menjelaskan tentang PBI yuridis dan ekonomis. Sementara PBI yuridis terjadi

apabila suatu penghasilan (atau modal) yang sama dikenakan pajak di tangan

orang (subjek) yang sama oleh lebih dari satu Negara, PBI ekonomis timbul

apabila dua orang yang (secara yuridis) berbeda dikenakan pajak atas suatu

penghasilan (atau modal maupun objek) yang sama (oleh lebih dari satu negara).

Dalam PBI yuridis tampak bahwa pemajakan oleh lebih dari satu negara tersebut

dilakukan terhadap satu subjek legal yang sama (legal identityof subject). Di pihak

lain, PBI ekonomis meliputi pemajakan atas objek yang sama terhadap legal

subjek yang berbeda, namun secara ekonomis identik atau setidaknya merupakan

para wajib pajak yang terdapat hubungan (economic identity of subject).

2. Sumber Hukum Perpajakan Internasional

Ottmar Buhler membagi Hukum Pajak Internasional dalam arti sempit dan

hukum pajak internasional dalam arti luas. Hukum Pajak Internasional dalam arti

7

sempit adalah (Agus Setiawan, 2006): Kaedah-kaedah norma hukum perselisihan

yang didasarkan pada hukum antar bangsa (hukum internasional), Sedangkan

hukum pajak dalam arti luas ialah: Kaedah-kaedah hukum antar bangsa ini

ditambah peraturan nasional yang mempunyai obyek hukum perselisihan,

khususnya tentang perpajakan.

Teicher memberikan kesimpulan bahwa dalam hukum pajak internasional

dalam arti luas termasuk sebagai berikut:

a. Hukum Pajak Internasional dan Nasional

b. Hukum yang mengatur perjanjian pajak untuk mencegah pajak ganda dan lain-

lain perjanjian internasional;

c. Bagian dari hukum antar bangsa, yaitu :

1) Peraturan hukum yang mengandung soal-soal pajak dalam hukum

internasional/antar bangsa yang diakui secara umum;

2) Keputusan Pengadilan Internasional Den Haag yang memuat soal-soal

perpajakan;

3) Apa yang telah berkembang sebagai hukum pajak pada masyarakat

internasional (tertentu) seperti supranationales steuerrecht.

Menurut Rosendorff, Hukum Pajak Internasional sebagai keseluruhan

Hukum Pajak Nasional dari semua negara yang ada di Dunia. Menurut PJA

Adriani, Hukum Pajak Internasional ialah keseluruhan peraturan yang mengatur

tata tertib hukum dan yang mengatur soal penyedotan daya beli itu di masing-

masing negara.

Pengertian Hukum Pajak Internasional itu merupakan suatu pengertian yang

lebih luas dari pada pengertian Pajak Ganda dan Hukum Pajak Nasional itu

termasuk di dalam Hukum Pajak Internasional. Hukum Pajak Internasional

merupakan suatu kesatuan hukum yang mengupas suatu persoalan yang diatur

dalam Undang-undang nasional mengenai :

a. Pengenaan pajak terhadap orang-orang luar negeri;

b. Peraturan-peraturan nasional untuk menghindari pajak ganda;

c. Traktat-traktat.

8

Menurut Negara-negara Anglo Saxon, hukum Pajak Internasional dibagi

sebagai berikut :

a. Hukum Pajak Nasional mengatur Hukum Pajak Luar Negeri (National

External Tax Law);

National External Tax Law merupakan bagian dari hukum pajak nasional yang

memuat ketentuan-ketentuan mengenai pengenaan pajak yang mempunyai

daya kerja sampai di luar batas-batas negara karena terdapat unsur-unsur asing,

baik mengenai obyeknya (sumber ada di luar negeri) maupun mengenai

subyeknya (subyek ada di Luar Negeri).

b. Hukum Pajak Luar Negeri (Foreign Tax law);

Foreign Tax Law ialah keseluruhan perundang-undangan dan peraturan-

peraturan dari negara-negara yang ada di seluruh dunia.

c. Hukum Pajak Internsional (Internasioanal Tax Law);

Internasional Tax Law dibedakan dalam arti sempit dan arti luas. Hukum Pajak

Internasional dalam arti sempit merupakan keseluruhan kaedah pajak yang

berdasarkan prinsip-prinsip hukum pajak yang telah lazim diterima baik oleh

Negara-negara di Dunia, mempunyai tujuan mengatur soal perpajakan antara

negara yang saling mempunyai kepentingan.

3. Kaidah Hukum Pajak Nasional/Inilateral Yang Mengandung Unsur Asing

Kaedah Hukum Pajak Nasional/Inilateral yang mengandung unsur asing,

antara lain:

a. Peraturan Perpajakan Nasional yang mengatur P3B (Pasal 32 A UU PPh)

tentang Pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian dengan negara

lain dalam rangka penghindaran pajak berganda dan pencegahan pengelakan

pajak.;

b. Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 2 UU PPh) tentang : Subjek Pajak Luar

Negeri dan Bentunk Usaha Tetap (BUT);

c. Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 2 UU PPh) tentang: Tidak Termasuk

Subyek Pajak;

d. Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 5 ayat (2) UU PPh) tentang: Peraturan

Perpajakan Nasional (Pasal 3 UU PPh) tentang: Tidak Termasuk Subyek Pajak

9

Bentuk Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 3 UU PPh) tentang: Tidak

Termasuk Subjek Pajak Usaha Tetap;

e. Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 18 UU PPh) tentang: Hubungan

Istimewa, Billamana Terdapat Ketidakwajaran dalam Perpajakan;

f. Peraturan Perpajakan Nasional (Pasal 24 UU PPh) tentang: Kredit Pajak Luar

Negeri;

g. Peraturan Perpajakan Nasianal (Pasal 26 UU PPh) tentang: Pemotongan Pajak

atas Subjek Pajak Luar Negeri yang memperoleh penghasilan dari Indonesia.

Sedangkan kaedah-kaedah yang berasal dari traktat adalah:

a. Perjanjian bilateral;

b. Perjanjanjian ini diwujudkan dengan adanya Perjanjian Penghindaran Pajak

Berganda (P3B).

c. Perjanjian multirateral. Perjanjian ini seperti Konvensi Wina.

4. Keputusan Hakim Nasional Atau Komisi Internasional Tentang Pajak-Pajak

Internasional.

Hal ini dapat diwujudkan dengan adanya putusan pengadilan pajak yang

menyangkut tentang perpajakan Internasional, atau Keputusan Pengadilan

internasional Den Haag yang memuat soal-soal perpajakan.

Berdasarkan Pasal 32A UU PPh, pemerintah berwenang untuk melakukan

perjanjian dengan pemerintah negara lain dalam rangka penghindaran Pajak

Berganda dan pencegahan Pengelakan Pajak. Dalam penjelasannya, perjanjian ini

dimaksudkan dalam rangka peningkatan hubungan ekonomi dan perdagangan

dengan negara lain diperlukan suatu perangkat hukum yang berlaku khusus (lex-

spesialis) yang mengatur hak-hak pengenaan pajak dari masing-masing negara

guna memberikan kepastian hukum dan menghindarkan pengenaan pajak

berganda serta pengelakan pajak. Adapun bentuk dan meterinya mengacu pada

Konvensi Internasional dan ketentuan lainnya serta ketentuan perpajakan nasional

masing-masing negara. Atas dasar tersebut maka Negara Indonesia mengakui

Konvensi Wina tahun 1961 (CD) dan 1963 (CC), dan tax treaty berbagai negara.

Menurut Rochmat Soemitro, dalam Hukum Pajak Internasional mencakup

juga perjanjian bilateral perpajakan yang disebut dengan istilah Traktat antar

negara utuk mengatur soal-soal perpajakan dan dalam mana dapat ditunjukan

10

adanya unsur-unsur asing, baik mengenai subyeknya maupun mengenai

obyeknya.

Kekuasaan Negara tidak hanya menciptakan UU Pasal 23 ayat 2 UUD 1945,

namun kekuasaan ini juga tercemin dalam mana negara mempertahankan

kedaulatan negara dimana tidak ada Hukum Internasional mana atau oleh siapa

yang dapat membatasi wewenang ini.

Apabila negara kita tidak tunduk dan patuh terhadap hukum internasional,

maka negara kita akan diberikan sanksi secara bersama oleh negara yang

mengikuti konvensi tersebut, dalam hal demikian Indonesia akan dikucilkan

dalam dunia internasional dan berdampak terhadap perekonomian negara

Indonesia secara keseluruhan, sehingga mau tidak mau Indonesia harus turut serta

menjalankan konvensi tersebut.

5. Prinsip Non Diskriminasi

Ketentuan non diskriminasi dimaksudkan untuk memberikan perlindungan

di bidang perpajakan bagi warga negara dari suatu negara treaty partner yang

melakukan kegiatan di negara treaty partner lainnya. perlindungan yang

dimaksud adalah warga negara dari negara treaty partner lainnya dibandingkan

warga negara di negara itu dalam keadaan atau kondisi yang sama (the same

circumstances).

Ketentuan non diskriminasi itu berlaku atas suatu bentuk usaha tetap dari

perusahaan yang adalah penduduk dari suatu negara treaty partner lainnya atau

perusahaan penanaman modal di negara itu yang modalnya sebagian atau

seluruhnya dimiliki atau dikuasai baik langsung maupun tidak langsung oleh

penduduk dari negara yang disebutkan pertama. Namun, ketentuan ini tidak

mewajibkan negara treaty partner lainnya memberikan keringanan (allowances),

potongan (reliefs) ataupun pengurangan (deductions) pengenaan pajak kepada

warga negara atau penduduk dari negara yang disebutkan pertama di atas.

Sebagai perusahaan yang berorientasi laba, sudah tentu suatu perusahaan

domestik maupun perusahaan multinasional berusaha meminimalkan beban pajak

dengan cara memanfaatkan kelemahan sistem ketentuan pajak dari suatu negara.

Di banyak negara, skema penghindaran pajak dapat dibedakan menjadi:

a. Penghindaran pajak yang diperkenankan (acceptable tax avoidance).

11

b. Penghindaran pajak yang tidak diperkenankan (unacceptable tax avoidance).

Antara suatu negara dengan negara lain bisa jadi saling berbeda

pandangannya tentang skema apa saja yang dapat dikategorikan sebagai

acceptable tax avoidance atau unacceptable tax avoidance. Dengan demikian,

bisa saja suatu skema penghindaran pajak tertentu di suatu negara dikatakan

sebagai penghindaran pajak yang tidak diperkenankan, tetapi di negara lain

dikatakan sebagai penghindaran pajak yang diperkenankan. Istilah lain yang

sering dipergunakan untuk menyatakan penghindaran pajak yang tidak

diperkenankan adalah aggressive tax planning dan istilah untuk penghindaran

pajak yang diperkenankan adalah defensive tax planning.

Dalam buku-buku perpajakan, istilah tax avoidance biasanya diartikan

sebagai suatu skema transaksi yang ditujukan untuk meminimalkan beban pajak

dengan memanfaatkan kelemahan-kelemahan (loophole) ketentuan perpajakan

suatu negara. Dengan demikian, banyak ahli pajak menyatakan skema tersebut

sah-sah saja (legal) karena tidak melanggar ketentuan perpajakan. Lebih lanjut,

The Asprey Comittee of Australia, seperti yang dikutip oleh Indrayagus Slamet

menyatakan bahwa tax avoidance umumnya menyangkut perbuatan yang masih

dalam koridor hukum tapi tidak berdasarkan bonafide dan adequate

consideration, atau berlawanan dengan maksud dari pembuat undang-undang

(the intention of parliament).

Tax planning adalah upaya Wajib Pajak untuk meminimalkan pajak yang

terutang melalui skema yang memang telah jelas diatur dalam peraturan

perundang-undangan perpajakan dan sifatnya tidak menimbulkan dispute antara

Wajib Pajak dan otoritas pajak.

Sedangkan tax evasion diartikan sebagai suatu skema memperkecil pajak

yang terutang dengan cara melanggar ketentuan perpajakan (illegal) seperti

dengan cara tidak melaporkan sebagian penjualan atau memperbesar biaya dengan

cara fiktif.

Berkaitan dengan tax avoidance, pertanyaan yang layak kita ajukan adalah

apakah suatu skema transaksi yang tujuannya semata-mata untuk penghindaran

pajak (tidak ada tujuan bisnisnya) dengan cara memanfaatkan kelemahan

ketentuan perpajakan yang ada dapat dibenarkan? Dalam konteks perpajakan

12

internasional, ada berbagai skema yang biasa dilakukan oleh PMA untuk

melakukan penghematan pajak yaitu dengan skema seperti (1) transfer pricing,

(2) thin capitalization, (3) treaty shopping, dan (4) controlled foreign corporation

(CFC).

Pada umumnya dalam melakukan penghematan pajak tersebut, Wajib Pajak

dapat menjalankan dalam bentuk:

a. Substantive tax planning, yang terdiri atas:

1) Memindahkan subjek pajak (transfer of tax subject) ke negara-negara yang

dikategorikan sebagai tax haven atau negara yang memberikan perlakuan

pajak khusus (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.

2) Memindahkan objek pajak (transfer of tax subject) ke negara-negara yang

dikategorikan sebagai tax haven atau negara yang memberikan perlakuan

pajak khusus (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.

3) Memindahkan subjek pajak dan objek pajak (transfer of tax subject and of

tax object) ke negara-negara yang dikategorikan sebagai tax haven atau

negara yang memberikan perlakuan pajak khusus (keringanan pajak) atas

suatu jenis penghasilan.

b. Formal tax planning.

Melakukan penghindaran pajak dengan cara tetap mempertahankan substansi

ekonomi dari suatu transaksi dengan cara memilih berbagai bentuk formal jenis

transaksi yang memberikan beban pajak yang paling rendah.

C. Konsep Anti Tax Avoidance

Dalam menghadapi skema-skema unacceptable tax avoidance atau aggressive

tax planning seperti tersebut di atas, umumnya suatu negara menerbitkan ketentuan

pencegahan penghindaran pajak yang diatur dalam peraturan perundang-undangan

perpajakan sebagai berikut ini:

a. Specific Anti Avoidance Rule (SAAR), yaitu ketentuan anti penghindaran pajak

atas transaksi seperti (i) transfer pricing, (ii) thin capitalization, (iii) treaty

shopping, dan (iv) controlled foreign corporation (CFC).

13

b. General Anti Avoidance Rule (GAAR), yaitu ketentuan anti penghindaran pajak

untuk mencegah transaksi yang semata-mata dilakukan oleh Wajib Pajak yang

semata-mata untuk tujuan penghindaran pajak atau transaksi yang tidak

mempunyai substansi bisnis.

Di banyak negara, seperti di Israel dan Kanada, telah membuat suatu ketentuan

untuk menangkal praktik unacceptable tax avoidance atau aggressive tax planning

yang dilakukan oleh Wajib Pajak. Hal ini disebabkan karena tax planning yang

dilakukan oleh Wajib Pajak tidak bersifat defensive tax planning lagi tetapi sudah

semakin offensive yaitu dengan membuat suatu transaksi semu yang pada dasarnya

tidak ada tujuan bisnisnya atau membuat suatu entitas usaha di negara-negara yang

dikategorikan sebagai tax haven country. Di Australia, skema-skema yang dapat

dikategorikan sebagai aggressive tax planning oleh Australian Taxation Office

(ATO) adalah sebagai berikut:

a. Transaksi yang dibuat semata-mata untuk tujuan menghindari pajak. Dengan kata

lain transaksi tersebut tidak mempunyai tujuan bisnis, kalaupun ada tujuan

bisnisnya tetapi sangat tidak signifikan.

b. Berusaha untuk mendapatkan fasiltas pajak yang sebenarnya fasilitas pajak

tersebut tidak ditujukan kepadanya.

c. Membuat transaksi yang berputar-putar yang akhirnya transaksi tersebut akan

kembali lagi kepadanya (round-robin flow of funds).

d. Penggelelembungan nilai aset untuk mendapatkan biaya penyusutan yang besar di

masa yang akan datang.

e. Memanfaatkan suatu entitas usaha di mana penghasilan yang diterima oleh entitas

usaha tersebut dikecualikan sebagai objek pajak.

f. Transaksi bisnis yang melibatkan negara-negara yang dikategorikan sebagai tax

haven countries.

Tax Avoidance di Indonesia

Dalam peraturan perundang-undangan perpajakan kita yang berlaku saat ini,

belum ada definisi yang jelas mengenai tax plannning, agresive tax planning,

acceptable tax avoidance dan unacceptable tax avoidance. Dengan demikian, dalam

praktiknya sering menimbulkan penafsiran yang berbeda antara Wajib Pajak dan

14

aparat pajak. Wajib Pajak dan aparat pajak tentu akan memberikan penafsiran

sendiri-sendiri yang menguntungkan mereka, sehingga menimbulkan ketidakpastian

hukum.

Dari sudut pandang Wajib Pajak, tentu akan berpendapat bahwa sepanjang

skema penghindaran pajak yang mereka lakukan tidak dilarang dalam peraturan

perundang-undangan perpajakan tentu sah-sah saja (legal). Hal ini dimaksudkan

untuk memberi kepastian hukum bagi Wajib Pajak. Akan tetapi, di sisi lain,

pemerintah tentu juga berkepentingan bahwa jangan sampai suatu ketentuan

perpajakan disalahgunakan oleh Wajib Pajak untuk semata-mata tujuan

penghindaran pajak yang akan merugikan penerimaan negara. Oleh karena itu, untuk

kepastian hukum baik bagi Wajib Pajak maupun bagi pemerintah, ketentuan tentang

tax planning, tax avoidance, dan anti tax avoidance yang berupa Specific Anti

Avoidance Rule (SAAR) maupun General Anti Avoidance Rule (GAAR) harus diatur

secara jelas dan rinci dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,

baik untuk ketentuan formalnya yaitu terkait dengan sanksi, maupun dalam ketentuan

materialnya.

D. Penghindaran Pajak Berganda (P3B)

1. Definisi P3B

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) adalah perjanjian

internasional di bidang perpajakan antar kedua negara guna menghindari

pemajakan ganda agar tidak menghambat perekonomian kedua negara dengan

prinsip saling menguntungkan antar kedua negara dan dilaksanakan oleh

penduduk antar kedua negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut.

2. Tujuan P3B

Tujuan P3B adalah sebagai berikut:

a. Tidak terjadi pemajakan berganda yang memberatkan ikim dunia usaha;

b. Peningkatan investasi modal dari luar negeri ke dalam negeri;

c. Peningkatan sumber daya manusia;

15

d. Pertukaran informasi guna mencegah pengelakan pajak;

e. Kedudukan yang setara dalam hal pemajakan antar kedua negara.

3. Azas P3B

Azaz utama yang dijadikan landasan untuk mengenakan pajak adalah:

a. Azas domisili atau azas kependudukan;

b. Azas Sumber;

c. Azas Nasionalitas atau azas kewarganegaraan.

4. Metode P3B

Metode hak pemajakan di berbagai negara, untuk menghindari pemajakan

berganda, antara lain:

a. Metode Pemajakan Unilateral

Metode ini mengatur bahwa negara Republik Indonesia mempunyai kekuatan

hukum didalamnya yang mengatur masyarakat atau badan internasional dan

ditetapkan sepihak oleh negara Indonesia sendiri, dengan kata lain tidak ada

yang bisa mengatur negara kita lain karena hail itu merupakan kewibawaan dan

kedaulatan negara kita.

b. Metode Pemajakan Bilateral

Metode ini dalam penghitungan pengenaan pajaknya harus mempertimbangkan

perjanjian kedua negara (Tax Treaty). Indonesia tidak dapat sesuka hati

menerapkan jumlah pajak terutang penduduk asing atau badan internasional

dua negara yang telah mengadakan perjanjian. Justru peraturan perpajakan

Indonesia tidak berlaku bilamana terdapat Tax Treaty.

c. Metode Pemajakan Multilateral

16

Metode ini didasarkan pada konvensi internasional yang ketentuan atau

ketetapan atau keputusan yang dihasilkan untuk kepentingan banyak negara

yang ditandatangani oleh berbagai negara, misalnya Konvensi Wina.

Metode Penghindaran Pajak Berganda adalah:

a. Pembebasan / Pengecualian;

b. Kredit Pajak;

c. Metode Lainnya.

5. Model Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda:

a. Model OECD (Organization for Economic Cooperation and Development);

b. Model UN (United Nation);

c. Model Indonesia (Gabungan antara model OECD dan UN).

6. Dasar Hukum P3B

P3B merupakan perjanjian antara negara berdaulat dan mempunyai status

legal sebagai perjanjian internasional dan berfungsi sebagai perjanjian pembuat

undang-undang (lawmaking treaties) berdasar hukum publik internasional karena

disepakati (pemerintah) negaranegara (contracting states) dalam kapasitasnya

sebagai subjek hukum publik internasional (knechtle; 1979). Negara (Pemerintah)

Indonesia dapat menutup P3B yang menyatakan berdasar amanat Pasal 11 (1)

Undang-Undang Dasar 1945 yang menyatakan bahwa presiden dengan

persetujuan DPR membuat perjanjian dengan negara lain. Selanjutnya Pasal 4 (1)

Undang-Undang No 24 Tahun 2000 tentang Perjanjian Internasional antara lain

menyatakan bahwa Pemerintah RI membuat perjanjian internasional dengan satu

negara atau lebih, atau subjek hukum internasional lain berdasarkan kesepakatan;

dan para pihak berkewajiban untuk melaksanakan perjanjian tersebut dengan

itikad baik. Khusus untuk pajak penghasilan, Pasal 32 A UU PPh menyatakan

bahwa pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian dengan pemerintah

negara lain dalam rangka penghindaran pajak berganda dan pencegahan

pengelakan pajak.

17

E. Transfer Pricing

1. Proses Terjadinya Transfer Pricing

Transfer pricing adalah transaksi antara pihak-pihak yang memiliki

hubungan istimewa.Pertumbuhan kegiatan ekonomi internasional yang

berkembang pesat turut memacu perkembangan korporasi multinasional

(multinational company). Kegiatan korporasi multinasional sebagai group-group

perusahaan telah banyak ditemukan dalam negara berkembang, sehingga menjadi

unit-unit bisnis yang besar dan berkuasa, dengan konsep dan strategi yang lebih

luas.

Transfer pricing (harga transfer) merupakan sebutan atau istilah yang umum

digunakan untuk penentuan harga atas berbagai transaksi antar anggota group

korporasi multinasional. Transfer pricing dapat ditentukan berbeda dengan harga

wajar atau harga yang berlaku di pasaran bebas, namun dapat juga ditentukan

lebih tinggi atau bahkan lebih rendah. Transfer pricing ini merupakan isu klasik

dalam bidang perpajakan, khususnya menyangkut transaksi internasional yang

dilakukan oleh korporasi multinasional.

Sementara itu, penelitian tim UNTC PBB yang diketuai oleh Silvain

Plasschaert yang dinyatakan kembali oleh Gunadi (1999), disebutkan bahwa

motivasi transfer pricing di Indonesia terkait dengan beberapa hal antara lain:

a. Pengurangan objek pajak, terutama pajak penghasilan;

b. Pelonggaran pengaruh pembatasan kepemilikan luar negeri;

c. Penurunan pengaruh depresiasi Rupiah;

d. Menguatkan tuntutan kenaikan harga atau proteksi terhadap saingan impor;

e. Mempertahankan sikap low profile tanpa mempedulikan tingkat keuntungan

usaha;

f. Mengamankan perusahaan dari tuntutan atas imbalan atau kesejahteraan

karyawan dan kepedulian lingkungan;

18

g. Memperkecil akibat pembatasan dan risiko bisnis di luar negeri.

Untuk menghindari praktik penyalahgunaan transfer pricing oleh korporasi

multinasional, Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

junto Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas

Undang- Undang No. 7 Tahun 1983 memberikan kewenangan kepada otoritas

pajak untuk menentukan kembali harga wajar transaksi antar pihak-pihak yang

memiliki hubungan istimewa (associated enterprises/related parties) dan

mewajibkan Wajib Pajak yang mempunyai transaksi dengan pihak-pihak yang

memiliki hubungan istimewa untuk membuat perjanjian dengan Direktur Jenderal

Pajak dalam bentuk Advance Pricing Agreement (APA) atau kesepakatan harga

transfer mengenai harga wajar produk dalam transaksi yang dilakukan antar

mereka.

Kunci utama keberhasilan transfer pricing dari sisi pajak adalah adanya

transaksi karena adanya hubungan istimewa. Hubungan istimewa merupakan

hubungan kepemilikan antara satu perusahaan dengan perusahaan lain. Hubungan

ini terjadi karena adanya keterkaitan satu pihak dengan pihak lain yang tidak

terdapat pada hubungan biasa. Hubungan istimewa ini dapat mengakibatkan

kekurangwajaran pelaporan, sebagai akibat pengalihan penghasilan atau dasar

pengenaan biaya pada suatu transaksi dari suatu pihak ke pihak lainnya.

Transfer pricing sering digunakan oleh perusahaan-perusahaan

multinasional untuk meminimalkan jumlah pajak yang dibayar melalui rekayasa

harga yang ditransfer antardivisi. Perusahaan multinasional cenderung merelokasi

penghasilan globalnya pada low tax country dan menggeser biaya-biaya dalam

jumlah yang lebih besar pada high tax country. Artinya, ada pergeseran kewajiban

perpajakan dari Negara-negara yang memiliki tarif pajak yang tinggi ke Negara

yang menerapkan pajak rendah. Disinilah terlihat praktik transfer pricing tersebut

yang mengakibatkan potensi penerimaan suatu Negara khususnya yang berasal

dari penerimaan pajak akan berkurang. Sementara dari sisi bisnis, perusahaan

akan cenderung berupaya meminimalkan biaya-biaya termasuk efisiensi dalam hal

pembayaran pajak perusahaan. Bagi perusahaan multinasional, transfer pricing

merupakan strategi yang efektif untuk memenangkan persaingan dengan sumber

19

daya yang terbatas. Jika transfer pricing dilakukan antar perusahaan lokal (dalam

negeri) maka hal ini tidak menjadi persoalan, karena pemerintah tetap akan

memperoleh pajak dari salah satu perusahaan yang diuntungkan. Yang menjadi

masalah adalah jika transfer pricing dilakukan oleh perusahaan asing dengan

perusahaan lokal. Jika hal ini terjadi maka akan sangat berbahaya. Perusahaan

lokal yang menjadi subsidiari dari perusahaan asing akan dikorbankan. Artinya,

perusahaan lokal itu sengaja dibuat merugi, padahal sebenarnya perusahaan lokal

tersebut sedang tidak merugi. Tujuannya tentu untuk menghindari pembayaran

pajak oleh kedua perusahaan tersebut. Kasus ini sering terjadi pada industri batu

bara. Jenis tambang itu merupakan incaran perusahaan tambang multinasional.

perusahaan asing yang mendekati perusahaan tambang batu bara lokal. Dari

sinilah akan timbul negosiasi harga. Setelah itu yang terjadi justru praktik transfer

pricing. Jika batu bara banyak dibeli oleh perusahaan asing, maka tidak mungkin

perusahaan lokal itu akan merugi. Jika ada dua perusahaan yang berkonspirasi

untuk merugikan suatu perusahaan, hal ini sudah pasti transfer pricing.

Saat ini transfer pricing diatur dalam Pasal 18 ayat (3) dan (4) Undang-

Undang No. 36 Tahun 2008. Dalam Pasal 18 ayat (3) diatur mengenai

kewenangan Ditjen Pajak untuk menghitung kembali suatu transaksi yang

dipengaruhi oleh hubungan istimewa. Dalam Pasal 18 ayat (3) (a) diatur bahwa

Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan perjanjian dengan Wajib Pajak

dan bekerja sama dengan pihak otoritas pajak negara lain untuk menentukan harga

transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagaimana

dimaksud dalam ayat (4), yang berlaku selama suatu periode tertentu dan

mengawasi pelaksanaannya serta melakukan renegosiasi setelah periode tertentu

tersebut berakhir. Penjelasan pasal ini juga menyatakan bahwa kesepakatan

harga transfer (Advance Pricing Agreement/APA) adalah kesepakatan antara

Wajib Pajak dengan Direktur Jenderal Pajak mengenai harga jual wajar produk

yang dihasilkannya kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa

(related parties) dengan Wajib Pajak tersebut.

Tujuan diadakannya APA adalah untuk mengurangi terjadinya praktik

penyalahgunaan transfer pricing oleh perusahaan multinasional. Persetujuan

20

antara Wajib Pajak dengan Direktorat Jenderal Pajak tersebut dapat mencakup

beberapa hal, antara lain harga jual produk yang dihasilkan, jumlah royalty, dan

lain-lain yang tergantung pada kesepakatan. Keuntungan dari APA selain

memberikan kepastian hukum dan kemudahan penghitungan pajak, fiskus tidak

perlu melakukan koreksi terhadap harga jual dan keuntungan produk yang dijual

oleh wajib pajak kepada perusahaan dalam suatu group yang sama. APA dapat

bersifat unilateral, yaitu merupakan kesepakatan antara Direktorat Jenderal Pajak

dengan wajib pajak. APA dapat juga bersifat bilateral, yaitu merupakan

kesepakatan antara Direktorat Jenderal Pajak dengan otoritas perpajakan Negara

lain yang menyangkut wajib pajak yang berada di wilayah yurisdiksinya.

Pasal 18 ayat (4) Undang-Undang PPh memberikan pengertian mengenai

apa yang dimaksud dengan hubungan istimewa dan penanganan transfer pricing

harus memenuhi kedua unsur, yaitu adanya kewenangan Direktorat Jenderal Pajak

serta memenuhi definisi hubungan istimewa.

Pasal 18 ayat (4) Undang-Undang PPh mengatur hubungan istimewa

dianggap ada apabila:

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung

paling rendah 25% pada Wajib Pajak lain;

b. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak

berada di bawah pengusaan yang sama baik secara langsung ataupun tidak

langsung; atau

c. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis

keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.

2. Metode Transfer Pricing

Beberapa metode transfer pricing yang sering digunakan oleh perusahaan

konglomerasi dan divisionalisasi/departementasi adalah sebagai berikut:

a. Harga transfer dasar biaya (cost based transfer pricing)

21

Perusahaan yang menggunakan metode transfer ini menetapkan harga transfer

atas biaya variabel dan tetap, yang bisa dalam 3 (tiga) pemilihan bentuk, yaitu

biaya penuh (full cost), biaya penuh ditambah mark-up (full cost plus markup),

dan gabungan antara biaya variabel dan tetap (variable cost plus fixed fee).

b. Harga transfer atas dasar harga pasar (market basis transfer pricing)

Apabila ada suatu pasar yang sempurna, metode ini merupakan ukuran yang

paling memadai, karena sifatnya yang independen. Namun keterbatasan

informasi pasar yang terkadang menjadi kendala dalam menggunakan metode

transfer pricing ini.

c. Harga transfer negosiasi (negotiated transfer prices)

Dalam ketiadaan harga, beberapa perusahaan memperkenankan divisi-divisi

dalam perusahaan yang berkepentingan dengan transfer pricing untuk

menegosiasikan harga transfer yang diinginkan. Harga transfer negosiasi

mencerminkan perspektif kontrol abilitas yang inheren dalam pusat-pusat

pertanggungjawaban, karena setiap divisi yang berkepentingan tersebut pada

akhirnya akan bertanggungjawab atas harga transfer yang dinegosiasikan.

3. Transfer Pricing Pada Perusahaan Multinasional

Ada dua tujuan transfer pricing yang ingin dicapai oleh perusahaan

multinasional, yaitu:

a. Performance evaluation

Salah satu ukuran yang digunakan oleh banyak perusahaan untuk menilai

kinerjanya adalah menghitung berapa tingkat ROI-nya atau return on

investment. Terkadang tingkat ROI untuk satu divisi dengan divisi lainnya

dalam satu perusahaan yang sama berbeda satu dengan yang lain. Misalnya,

divisi penjual menginginkan harga transfer yang tinggi yang akan

meningkatkan income, yang secara otomatis juga akan meningkatkan ROI-nya.

Namun di sisi lain, divisi pembeli menuntut harga transfer yang rendah yang

nantinya berakibat pada peningkatan income, yang berarti juga peningkatan

22

dalam ROI. Oleh karena itu dalam hal ini induk perusahaan akan sangat

berkepentingan dalam penentuan harga transfer.

b. Optimal determination of taxes

Tarif pajak antar satu Negara dengan Negara yang lain berbeda. Perbedaan ini

disebabkan oleh lingkungan ekonomi, sosial, politik, dan budaya yang berlaku

dalam Negara tersebut. Sebagai contoh di Afrika, karena tingkat investasi

rendah, tarif pajak yang berlaku di Negara itu juga rendah. Akan tetapi jika kita

bandingkan dengan Amerika, tidak mungkin tarif pajak yang diberlakukan di

Negara tersebut sama dengan di Afrika. Hal ini jelas karena di Negara maju

seperti Amerika tingkat investasi sangat tinggi yang dibuktikan dengan tingkat

pertumbuhan badan usaha yang semakin meningkat. Atas dasar inilah tarif

pajak yang ditetapkan di Negara tersebut tinggi.

4. Transfer Pricing Atas Royalti

Perkembangan ekonomi global dan adanya persaingan internasional

membuat suatu perusahaan harus melakukan berbagai upaya untuk menguasai

pasar dan mendekatkan diri dengan konsumen yang berada di berbagai Negara.

Perkembangan tersebut mengakibatkan banyak perusahaan di berbagai Negara

mengubah konsep bisnisnya menjadi perusahaan multinasional. Dalam konsep

perusahaan multinasional ini, kontrol yang dimiliki oleh perusahaan induk

terhadap anak perusahaan di berbagai Negara seringkali menyebabkan terjadinya

transaksi internasional, yaitu transfer pricing. Transaksi transfer pricing dapat

berupa transfer harga atas barang, jasa dan harta tidak berwujud. Transaksi antar

perusahaan yang memiliki hubungan istimewa seringkali menimbulkan

ketidakwajaran harga transfer. Hal ini dilakukan sebagai upaya memonopoli pasar

global sebagai strategi bisnis ataupun untuk mengurangi total beban pajak global

yang harus ditanggung perusahaan akibat transaksi lintas Negara.

23

Contoh Kasus Transfer Pricing

Jika PT A mengekspor produk dengan harga pokok dan biaya lainnya US$100

ke XY di Negara PQ dengan harga US$200, atas laba US$100 dibayar PPh di

Indonesia sebesar US$30. Namun jika dijual ke perusahaan afiliasi SQ di Singapura

dengan harga transfer pricing sebesar US$120 dan kemudian SQ menjual kepada

XY dengan harga US$200. Maka, atas laba PT A sebesar US$20 dan QS sebesar

US$80 akan dibayar pajak sejumlah US$22 (di Indonesia US$6, dan di Singapura

US$16).

Dengan chanelling ke Singapura, dari laba global US$100 sudah didapat

penghematan pajak sebesar US$8. Kalau SQ menjual ke perusahaan afiliasinya HK

di HongKong (yang mengenakan pajak korporasi sebesar US$16) dengan harga

US$150, maka atas laba di Indonesia US$20, di Singapura US$30 dan di HongKong

US$50 akan dibayar PPh sebesar US$20 (PT A membayar US$6, SQ membayar

US$6, dan HK membayar US$8). Dengan tiga tahap penjualan ini, terdapat

penghematan pajak sebesar US$10. Jadi, semakin rendah tarif pajak Negara tempat

kedudukan perusahaan trading afiliasi yang dimanfaatkan dalam mata rantai

perdagangan, semakin besar pula penghematan pajak dari praktik transfer pricing

ini.

24

BAB III

PEMBAHASAN KASUS

Simulasi Kasus Pajak Internasional

Wajib pajak A yang berkedudukan di Negara P yang mengenakan pajak

penghasilan dengan tarif 25% mendapat penghasilan dari Negara Q sebesar 100.000.000

yang telah dikenakan pajak sebesar 30%, sedangkan penghasilan domestic adalah

200.000.000, berapakah pajak terutangnya ?

Penghasilan domestik (Negara P) 200.000.000

Penghasilan Luar Negeri (Negara Q) 100.000.000

Penghasilan global 300.000.000

Pajak terutang (300.000.000 x 25%) 75.000.000

Eksemsi pajak

100.000.000 75.000.000 (25.000.000)

Pajak Penghasilan kurang bayar 50.000.000

Jika, misalnya, dari operasi di Negara Q tersebut diperoleh kerugian sebesar 50,

maka penghitungan pajaknya adalah sebagai berikut :

Penghasilan domestik (Negara P) 200.000.000

Rugi Penghasilan Luar Negeri (Negara Q) (50.000.000)

Penghasilan global 150.000.000

Pajak Penghasilan kurang bayar:

25% x 150.000,000 37.500.000

Dengan demikian, apabila kegiatan diluar negeri mendapat kerugian sebagai

konsekuansi dari sistem pemajakan global, kerugian tersebut sepertinya dapat

mengurangi penghasilan kena pajak domestic. Namun secara berkesinambungan

pengurangan tersebt harus dipulihkan/diganti kembali (recaptured) pada periode

berikutnya apabila memperoleh laba. Kalau misalnya, dalam contoh tersebut, pada

25

tahun berikutnya dari operasi di Negara Q didapat laba 150.000,000, di samping laba

domestik 250.000.000, maka penghitungan pajak terutangnya adalah:

Penghasilan domestik (Negara P) 250.000.000

Penghasilan Luar Negeri (Negara Q) (150.000.000)

Penghasilan global 400.000.000

Pajak terutang (400.000.000 x 25%) 100.000.000

Eksemsi pajak

Penghasilan luar negeri 150.000.000

Perhitungan rugi laba tahun lalu (50.000.000)

Basis penghitungan eksemsi 100.000.000

Eksemsi pajak 100.000.000 x 25% (25.000.000)

Pajak Penghasilan kurang bayar 75.000.000