chapter#5

Sistem Pengendalian Sistem Pengendalian Manajemen-Anthony & Manajemen-Anthony & GovindarajanGovindarajan

Disusun oleh Rahmat FebriantoDisusun oleh Rahmat FebriantoUniversitas AndalasUniversitas Andalas

Profit CentersProfit Centers

Chapter 5Chapter 5



Pusat LabaPusat Laba

Jika kinerja sebuah RC diukur Jika kinerja sebuah RC diukur menurut laba, yaitu menurut menurut laba, yaitu menurut perbedaan pendapatan dan biaya.perbedaan pendapatan dan biaya.

Laba adalah indikator yang Laba adalah indikator yang komprehensif.komprehensif.



Manajemenatas

Pemasaran Pemanufakturan

Produk BProduk A Produk BProduk A

Manajer unit Manajer unit

Produk BProduk A Produk A Produk B

Pendelegasian otoritas kepada manajer



Kondisi untuk pendelegasian Kondisi untuk pendelegasian tanggungjawab labatanggungjawab laba

1.1. Manajer harus memiliki akses ke Manajer harus memiliki akses ke informasi yang relevan yang informasi yang relevan yang dibutuhkan untuk membuat dibutuhkan untuk membuat keputusan dimaksud.keputusan dimaksud.

2.2. Harus ada cara untuk mengukur Harus ada cara untuk mengukur keefektifan trade-off yang telah keefektifan trade-off yang telah dibuat oleh manajer.dibuat oleh manajer.

Manajemen harus memastikan titik Manajemen harus memastikan titik terendah di mana kedua kondisi ini terendah di mana kedua kondisi ini berlaku.berlaku.



Prevalensi Pusat LabaPrevalensi Pusat Laba DuPont dan GM telah memiliki divisi-divisi sejak tahun DuPont dan GM telah memiliki divisi-divisi sejak tahun

1920-an1920-an Namun kebanyakan perusahaan di AS baru Namun kebanyakan perusahaan di AS baru

memilikinya setelah PDIImemilikinya setelah PDII Chemical Bank: mengadopsi konsep PL dan Chemical Bank: mengadopsi konsep PL dan

menghapuskan program yang tidak menguntungkan menghapuskan program yang tidak menguntungkan dan mengukur profitabilitas cabang bank secara lebih dan mengukur profitabilitas cabang bank secara lebih akuratakurat

Novell: bisa mengidentifikasi dan menghapus Novell: bisa mengidentifikasi dan menghapus beberapa bisnis yang tidak menguntungkanbeberapa bisnis yang tidak menguntungkan

Nokia: memecah bisnis menjadi enam PL dengan Nokia: memecah bisnis menjadi enam PL dengan tanggungjawab berdasarkan segmen pasar spesifik.tanggungjawab berdasarkan segmen pasar spesifik.

Sistem pengendalian keuangan memiliki kelemahanSistem pengendalian keuangan memiliki kelemahan– Tapi manfaatnya tetap lebih besarTapi manfaatnya tetap lebih besar– Analisis digabung antara keuangan dan non-keuangan.Analisis digabung antara keuangan dan non-keuangan.



Keunggulan PLKeunggulan PL Kualitas keputusan karena dekat dengan titik Kualitas keputusan karena dekat dengan titik

masalahmasalah Kecepatan pembuatan keputusanKecepatan pembuatan keputusan Manajemen HQ bisa lebih fokus pada isu yang lebih Manajemen HQ bisa lebih fokus pada isu yang lebih

luasluas Manajer PL bisa lebih memiliki inisiatif dan imaginatifManajer PL bisa lebih memiliki inisiatif dan imaginatif Pusat pelatihan bagi manajemen umumPusat pelatihan bagi manajemen umum Meningkatkan kesadaran labaMeningkatkan kesadaran laba Memberikan manajemen puncak informasi yang siap Memberikan manajemen puncak informasi yang siap

pakaipakai Lebih responsif terhadap tekanan untuk Lebih responsif terhadap tekanan untuk

meningkatkan kinerja persainganmeningkatkan kinerja persaingan



Kesulitan dengan PLKesulitan dengan PL Manajemen puncak “terpaksa” mengandalkan pada laporan Manajemen puncak “terpaksa” mengandalkan pada laporan

pengendalian.pengendalian. Jika manajemen puncak yang lebih mampu atau paham, Jika manajemen puncak yang lebih mampu atau paham,

maka kualitas keputusan di PL bisa buruk.maka kualitas keputusan di PL bisa buruk. Perselisihan bisa timbul karena harga transfer, kos Perselisihan bisa timbul karena harga transfer, kos

bersama, dan kredit pendapatan.bersama, dan kredit pendapatan. Timbul kompetisi di antara PL.Timbul kompetisi di antara PL. Kos tambahan karena kebutuhan jumlah manajer yang Kos tambahan karena kebutuhan jumlah manajer yang

lebih banyak.lebih banyak. Sulit untuk memenuhi kebutuhan manajer yang bisa Sulit untuk memenuhi kebutuhan manajer yang bisa

menguasai manajemen secara umum.menguasai manajemen secara umum. Jika perputaran manajer di PL tinggi, ada tendensi untuk Jika perputaran manajer di PL tinggi, ada tendensi untuk

lebih mementingkan laba jangka pendeklebih mementingkan laba jangka pendek Apakah laba yang memuaskan di PL akan menghasilkan Apakah laba yang memuaskan di PL akan menghasilkan

laba yang optimum juga bagi perusahaan secara laba yang optimum juga bagi perusahaan secara keseluruhan?keseluruhan?



BU sebagai PLBU sebagai PL

Sebagian besar BU dibentuk sebagai Sebagian besar BU dibentuk sebagai PLPL

Alasannya:Alasannya:– Manajer BU bisa mengendalikan Manajer BU bisa mengendalikan

pengembangan produk, pengembangan produk, pemanufakturan, dan pemasaran.pemanufakturan, dan pemasaran.

– Mereka ada dalam posisi yang bisa Mereka ada dalam posisi yang bisa mempengaruhi pendapatan dan kos.mempengaruhi pendapatan dan kos.



Batasan pada Otoritas BUBatasan pada Otoritas BU Untuk bisa mendapat manfaat penuh dari Untuk bisa mendapat manfaat penuh dari

konsep PL, maka manajer BU harus konsep PL, maka manajer BU harus seindenpenden seorang presiden sebuah seindenpenden seorang presiden sebuah perusahaan yang independen.perusahaan yang independen.

Kerugiannya: kehilangan manfaat ukuran Kerugiannya: kehilangan manfaat ukuran dan sinergidan sinergi

Jika BU sangat independen, maka Jika BU sangat independen, maka manajemen senior akan melepaskan manajemen senior akan melepaskan tanggungjawabnya.tanggungjawabnya.

Jadi, keefektifan organisasi BU untuk Jadi, keefektifan organisasi BU untuk menjadi PL tergantung dari trade-off antara menjadi PL tergantung dari trade-off antara otonomi BU dengan batasan korporat.otonomi BU dengan batasan korporat.



Batasan dari BU yang lainBatasan dari BU yang lain Pengelolaan PL melibatkan pengendalian Pengelolaan PL melibatkan pengendalian

atas 3 jenis keputusan:atas 3 jenis keputusan:– Keputusan produkKeputusan produk– Keputusan pemasaranKeputusan pemasaran– Keputusan pengadaanKeputusan pengadaan

Makin tinggi derajat integrasi di dalam Makin tinggi derajat integrasi di dalam sebuah perusahaan, makin sukar untuk sebuah perusahaan, makin sukar untuk memberikan tanggungjawab kepada satu memberikan tanggungjawab kepada satu PL untuk ketiga jenis aktivitas pada satu PL untuk ketiga jenis aktivitas pada satu lini produk.lini produk.– Jika sudah terintegrasi maka sulit untuk Jika sudah terintegrasi maka sulit untuk

memisahkan kontribusi dari masing-masing BU memisahkan kontribusi dari masing-masing BU terhadap kesuksesan satu lini produk.terhadap kesuksesan satu lini produk.



Batasan dari Manajemen Batasan dari Manajemen KorporatKorporat

Yang disebabkan oleh pertimbangan strategisYang disebabkan oleh pertimbangan strategis– Pendanaan hanya boleh dilakukan oleh manajemen korp Pendanaan hanya boleh dilakukan oleh manajemen korp

BU berebut dana BU berebut dana– Kesepakatan antar BU untuk menentukan aktivitas Kesepakatan antar BU untuk menentukan aktivitas

produksi dan/atau pemasaran mana yang boleh dilakukanproduksi dan/atau pemasaran mana yang boleh dilakukan– Citra korp atas produkCitra korp atas produk

Yang disebabkan oleh alasan keseragamanYang disebabkan oleh alasan keseragaman– Sistem akuntansi dan pengendalian manajemenSistem akuntansi dan pengendalian manajemen– Penggajian dan kebijakan personelPenggajian dan kebijakan personel– Pemilihan vendor, peralatan kompt dan komunikasi, dan Pemilihan vendor, peralatan kompt dan komunikasi, dan

surat menyuratsurat menyurat Yang disebabkan oleh keekonomian dari Yang disebabkan oleh keekonomian dari

sentralisasi.sentralisasi.



Pusat Laba yang LainPusat Laba yang Lain

Unit fungsionalUnit fungsional– Perusahaan multibisnis biasanya terbagi Perusahaan multibisnis biasanya terbagi

menjadi beberapa BUmenjadi beberapa BU– Masing-masing BU diperlakukan sebagai unit Masing-masing BU diperlakukan sebagai unit

penghasil laba.penghasil laba.– Subunit di dalam BU bisa diorganisasi secara Subunit di dalam BU bisa diorganisasi secara

fungsional.fungsional.– Tidak ada salahnya juga jika satu atau dua unit Tidak ada salahnya juga jika satu atau dua unit

fungsional dijadikan sebagai PL.fungsional dijadikan sebagai PL.– Dasarnya adalah seberapa besar pengaruh Dasarnya adalah seberapa besar pengaruh

yang dimiliki oleh manajer unit tersebut yang dimiliki oleh manajer unit tersebut terhadap laba.terhadap laba.



PL yang Lain--PemasaranPL yang Lain--Pemasaran Bisa diubah menjadi PL dengan cara Bisa diubah menjadi PL dengan cara

membebankannya dengan kos barang terjual.membebankannya dengan kos barang terjual. Harga transfer yang dibebankan sebaiknya Harga transfer yang dibebankan sebaiknya

berdasarkan kos standar, bukan kos aktual, agar berdasarkan kos standar, bukan kos aktual, agar bisa memisahkan mana kinerja bagian bisa memisahkan mana kinerja bagian pemasaran dengan bagian pemanufakturan.pemasaran dengan bagian pemanufakturan.

Diperlakukan sebagai PL jika bagian pemasaran Diperlakukan sebagai PL jika bagian pemasaran ada dalam posisi untuk membuat trade-off ada dalam posisi untuk membuat trade-off kos/pendapatankos/pendapatan– Terjadi jika kondisi berbeda pada area geografis yang Terjadi jika kondisi berbeda pada area geografis yang

berbeda, misalnya pada aktivitas pemasaran luar negeri berbeda, misalnya pada aktivitas pemasaran luar negeri karena sulit untuk mengendalikan secara sentral banyak karena sulit untuk mengendalikan secara sentral banyak keputusan.keputusan.



PL yang Lain—PL yang Lain—Pemanufakturan Pemanufakturan

Biasanya adalah pusat biaya; kinerja dihitung dari Biasanya adalah pusat biaya; kinerja dihitung dari kos standar vs. kos aktual dan anggaran overhead.kos standar vs. kos aktual dan anggaran overhead.

Kelemahan pengukuran kinerja spt itu:Kelemahan pengukuran kinerja spt itu:– Manajer bisa mengorbankan kualitas demi kos standar.Manajer bisa mengorbankan kualitas demi kos standar.– Manajer menolak menyela skedul produksi untuk Manajer menolak menyela skedul produksi untuk

menghasilkan pesanan yang mendesak untuk menghasilkan pesanan yang mendesak untuk mengakomodasi seorang pelanggan.mengakomodasi seorang pelanggan.

– Manajer akan kehilangan insentif untuk memproduksi Manajer akan kehilangan insentif untuk memproduksi produk yang sulit untuk diproduksi.produk yang sulit untuk diproduksi.

Alternatif solusi: Alternatif solusi: – Jadikan PL; berikan kredit atas penjualan dikurangi Jadikan PL; berikan kredit atas penjualan dikurangi

dengan biaya pemasaran estimasian.dengan biaya pemasaran estimasian. Pendapat lain: hanya menjadi PL jika sepenuhnya Pendapat lain: hanya menjadi PL jika sepenuhnya

menjual produk ke pihak luar. menjual produk ke pihak luar. – Jika hanya ke pihak internal, maka hanya bisa disebut Jika hanya ke pihak internal, maka hanya bisa disebut

dengan PL semu.dengan PL semu.



PL yang Lain—Unit Layanan dan PL yang Lain—Unit Layanan dan DukunganDukungan

Yang bisa diubah menjadi PL:Yang bisa diubah menjadi PL:– Pemeliharaan, TI, transportasi, Pemeliharaan, TI, transportasi,

perekayasaan, konsultasi, CS, dll.perekayasaan, konsultasi, CS, dll. Bisa diberikan divisi atau unit lain di Bisa diberikan divisi atau unit lain di

dalam perusahaan atau kepada dalam perusahaan atau kepada pihak lain di luar perusahaan.pihak lain di luar perusahaan.

Manajer kemudian termotivasi untuk Manajer kemudian termotivasi untuk mengendalikan kos untuk mencegah mengendalikan kos untuk mencegah pelanggan lari ke tempat lain.pelanggan lari ke tempat lain.



Mengukur ProfitabilitasMengukur Profitabilitas

Dua jenis ukuran profitabilitasDua jenis ukuran profitabilitas– Ukuran kinerja manajemenUkuran kinerja manajemen

Seberapa baik manajemen telah menjalankan Seberapa baik manajemen telah menjalankan tugasnyatugasnya

Digunakan untuk perencanaan, Digunakan untuk perencanaan, pengkoordinasian, dan pengendalian aktivitas pengkoordinasian, dan pengendalian aktivitas harian dan pemberian motivasi bagi manajer.harian dan pemberian motivasi bagi manajer.

– Ukuran kinerja ekonomisUkuran kinerja ekonomis Seberapa baik PL sebagai sebuah entitas Seberapa baik PL sebagai sebuah entitas

ekonomis.ekonomis.



Jenis ukuran profitabilitasJenis ukuran profitabilitas

Margin kontribusiMargin kontribusi Laba langsungLaba langsung Laba terkendali/bisa dikendalikanLaba terkendali/bisa dikendalikan IBITIBIT NINI



Margin KontribusiMargin Kontribusi

= Pendapatan -/- biaya variabel= Pendapatan -/- biaya variabel Argumen pendukungArgumen pendukung

– Biaya tetap tidak bisa dikendalikan manajerBiaya tetap tidak bisa dikendalikan manajer Argumen penolakArgumen penolak

– Tidak semua bagian dari biaya tetap yang Tidak semua bagian dari biaya tetap yang tidak bisa dikendalikan oleh manajer.tidak bisa dikendalikan oleh manajer.

– Sebagian biaya adalah bersifat diskresionerSebagian biaya adalah bersifat diskresioner Manajer masih bisa mengendalikan biaya Manajer masih bisa mengendalikan biaya

tersebut.tersebut.



Laba LangsungLaba Langsung

= MK -/- biaya tetap yang terjadi di PL= MK -/- biaya tetap yang terjadi di PL Mencerminkan kontribusi PL terjadi OH Mencerminkan kontribusi PL terjadi OH

umum dan laba perusahaan.umum dan laba perusahaan. Biaya tersebut adalah biaya yang terjadi Biaya tersebut adalah biaya yang terjadi

atau secara langsung bisa ditelusuri ke atau secara langsung bisa ditelusuri ke PL, lepas dari apakah biaya tersebut PL, lepas dari apakah biaya tersebut ada dalam kendali manajer PL.ada dalam kendali manajer PL.– Biaya yang terjadi di HQ tidak dibebankanBiaya yang terjadi di HQ tidak dibebankan



Laba yang bisa dikendalikan Laba yang bisa dikendalikan

= Laba langsung -/- beban korp yang = Laba langsung -/- beban korp yang bisa dikendalikanbisa dikendalikan

Di antara biaya korp yang bisa Di antara biaya korp yang bisa dikendalikan ada yang bisa dikendalikan ada yang bisa dikendalikan oleh manajer BU.dikendalikan oleh manajer BU.

Pembebanan biaya ini akan Pembebanan biaya ini akan menghasilkan biaya-biaya yang bisa menghasilkan biaya-biaya yang bisa dikendalikan oleh manajer PL.dikendalikan oleh manajer PL.



Laba sebelum pajakLaba sebelum pajak = Laba yang bisa dikendalikan -/- alokasi korp yang = Laba yang bisa dikendalikan -/- alokasi korp yang

lainlain Argumen penolak:Argumen penolak:

– Manajer PL tidak seharusnya dibebankan biaya yang tidak Manajer PL tidak seharusnya dibebankan biaya yang tidak bisa ia kendalikanbisa ia kendalikan

– Sukar untuk mengalokasikan layanan staf korp agar dengan Sukar untuk mengalokasikan layanan staf korp agar dengan pantas mencerminkan kos yang dibebankan kepada pantas mencerminkan kos yang dibebankan kepada masing-masing PL.masing-masing PL.

Argumen pendukung:Argumen pendukung:– Pembebanan biaya itu bisa membuat manajer PL terus Pembebanan biaya itu bisa membuat manajer PL terus

memastikan bahwa biaya tsb tidak terus menaik (agar unit memastikan bahwa biaya tsb tidak terus menaik (agar unit layanan tidak meningkatkan terus SD-nya).layanan tidak meningkatkan terus SD-nya).

– Kinerja PL akan lebih realistis dan bisa ditandingkan dengan Kinerja PL akan lebih realistis dan bisa ditandingkan dengan kinerja pesaing yang mengeluarkan biaya yang sejenis.kinerja pesaing yang mengeluarkan biaya yang sejenis.

– Manajer akan lebih termotivasi untuk mengejar tujuan Manajer akan lebih termotivasi untuk mengejar tujuan jangka panjang.jangka panjang.



Laba bersihLaba bersih

Argumen penolak:Argumen penolak:– Laba setelah pajak adalah persentase Laba setelah pajak adalah persentase

konstan dari laba sebelum pajakkonstan dari laba sebelum pajak– Kebanyakan keputusan yang Kebanyakan keputusan yang

mempengaruhi PPh dibuat oleh HQmempengaruhi PPh dibuat oleh HQ Argumen pendukung:Argumen pendukung:

– Tarif pajak efektif bervariasi antar PL.Tarif pajak efektif bervariasi antar PL. Misalnya operasi di LN.Misalnya operasi di LN.



PendapatanPendapatan

Kapan pengakuan pendapatan harus Kapan pengakuan pendapatan harus dilakukan?dilakukan?– Basis kas atau akrual?Basis kas atau akrual?

Siapa yang mendapat kredit jika dua Siapa yang mendapat kredit jika dua PL berpartisipasi dalam penciptaan PL berpartisipasi dalam penciptaan pendapatan. pendapatan. – Ada yang tidak peduliAda yang tidak peduli– Ada yang memberikan semacam kredit Ada yang memberikan semacam kredit

yang ekuivalen dengan komisi.yang ekuivalen dengan komisi.

chapter#5

Education