PENDAHULUAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI

Bab 3 telah menjelaskan prinsip dan prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Laporan konsolidasi dihasilkan dari penggabungan laporan keuangan entitas induk dan anak dikurangi dengan jumlah akun hubungan antara perusahaan. Dalam perusahaan-perusahaan besar yang memiliki banyak akun antara perusahaan, penyusunan laporan keuangan konsolidasi akan lebih akurat jika dilakukan dalam kertas kerja konsolidasi.Kertas kerja konsolidasi adalah kertas kerja laporan keuangan gabungan entitas induk dan anak (jika entitas anak lebih dari satu) berdasarkan prosedur penyusunan yang disyaratkan. Bab ini akan membahas kertas kerja penyusunan laporan laba-rugi, laba ditahan, neraca, dan arus kas konsolidasi. Laporan laba-rugi,laba ditahan , dan neraca konsolidasi disusun dalam satu kertas kerja, sedangkan kertas kerja laporan arus kas konsolidasi disusun berdasarkan laporan laba-rugi, laba ditahan, dan neraca konsolidasi.Telah dijelaskan dalam bab 3 bahwa akun-akun laporan konsolidasi dihasilkan dengan menjumlahkan akun-akun dalam laporan keuangan entitas induk dan anak, kemudian dikurangkan dengan jumlah akun antara perusahaan. Prinsip tersebut diterapkan dalam mengembangkan format kertas kerja konsolidasi.Kertas kerja yang menghasilkan laporan laba-rugi, laba ditahan, neraca konsolidasi dibentuk dengan menyajikan kolom laporan keuangan induk, kolom laporan keuangan anak, kolom eliminasi, dan kolom laporan konsolidasi. Kolom eliminasi di bagi dua, yakni kolom debet, dan kolom kredit. Kolom debet dimaksudkan untuk mengeliminasi setiap akun antarperusahaan yang bersaldo kredit, karena dalam akuntansi pengeliminasian atau penghapusan suatu akun dilakukan dengan membalik posisi akun. Apabila akun yang ingin dieliminasi bersaldo debet, pengkreditan akun berarti telah mengeliminasi akun tersebut. Apabila akun antarperusahaan yang ingin dieliminasi bersaldo kredit, maka jumlah yang ingin dieliminasi ditempatkan pada kolom debeteliminasi. Kolom laporan konsolidasi pada kertas kerja ditempatkan terakhir karena merupakan output kertas kerja konsolidasi. Kolom laporan konsolidasi merupakan hasil penggabungan akun-akun kolom entitas induk dan anak dikurangi kolom eliminasi. Penyusunan semacam ini pada dasarnyasama dengan yang telah dijelaskan dalam Bab 3, tetapi pembuatan kertas kerjanya lebih terstruk sehingga meningkatkan keakuratan perhitunngan.Akuisisi PT Intiseka atas 80% saham PT Andaikan pada tanggal 1/1/2012 yang telah diuraikan dalam bab 2 akan dipakai kembali sebagai contoh dibab ini. Total nilai wajar ekuitas yang diakuisisi sbesar Rp 6,8 miliar terdir dari Rp 6,5 miliar nilai buku dan Rp 300 juta kenaikan nilai wajar. Goodwill kombinasi bisnis sebesar Rp 200 juta menyebabkan total harga ekuitas yang layak adalah Rp 7 miliar. Perbedaan total harga yang wajar dengan total nilai buku kekayaan PT Andaikan adalah Rp 500 juta, dan selisih harga akuisisi PT Intiseka dengan nilai buku yang diakuisisi atas 80% ekuitas PT Andaikan adalah Rp 400 juta (80% x Rp 500 juta), disajikan kembali dalam peraga 4-1.Harga akuisisi atas 80% ekuitas tersebut adalah Rp 5,6 miliar (80% x Rp 7 miliar). Kertas kerja konsolidasi dapat disusun dengan metode biaya (cost) dan metode ekuitas , di mana kedua metode tersebut menghasilkan laporan konsolidasi yang sama. Jika hubungan induk-anak telah terjadi, entitas induk tidak boleh menyajikan laporan keuangan tersendiri (laporan keuangan individu), kecuali laporan tersebut digunakan sebagai pelengkap bagi laporan konsolidasi. Jika perusahaan menyajikan laporan individu sebagai pelengkap, maka laporan individu tersebut harus disajikan dengan metode biaya (cost), seperti yang PERAGA 4-1 Nama AkunJumlahKeterangan

Piutang usaha-overvalueRp (500.000.000)

Persediaan-overvalue (350.000.000)Telah terjual tahun 2012

Bangunan- undervalue 500.000.000)10 thn, metode garis lurus

Tanah- undervalue 800.000.000

Utang pajak- overvalue (150.000.000)

Goodwill 200.000.000Penurunan nilai Rp 12,5 jt

JumlahRp 500.000.000

Disyaratkan dalam PSAK 4 revisi 2009 paragraf 35. Pembahasan kertas kerja konsolidasi dalam buku ini dilakukan dengan metode ekuitas.Kertas kerja laporan arus kas konsolidasi dapat disusun dengan metode langsung maupun tidak langsung, yang akan dibahas dalam bagian akhir bab ini.

KERTAS KERJA PADA TANGGAL AKUISISKewajiban penyusunan laporan keuangan konsolidasi muncul sejak terjadinya hubungan induk-anak. PT Intiseka disebut entitas induk sejak tanggal 1 Januari 2012, sementara PT Andaika sebagai entitas anak.Pada tanggal akuisis, hanya neraca konsolidasi yang dapat disajikan. Laba rugi entitas induk dan anak hanya dapat konsolidasi berdasarkan pegumuman laba-rugi entitas anak pada periode setelah hubungan induk-anak, karena hak entitas induk atas laba dan dividen entitas anak didasrkan pada masa kepemilikan entitas induk.Misalkan neraca PT Intiseka dan PT Andaika pada tanggal akuisisi (1 januari 2012) seperti disajikan dalam Peraga 4-2 (dalam ribuan).Kertas kerja neraca konsolidasi PT Intiseka dan PT Andaika pada tanggal 1 Januari 2012 disajikan dalam Peraga 4-3.Penyusunan kertas kerja konsolidasi akan lebih akurat jika dilakukan eliminasi atas setiap akun antarperusahaan terlebih dahulu. Akun antarperusahaan dalam kasus tersebut berasal dari suatu transaksi antarperusahaan, yakni investasi PT Intiseka dan kekayaan pemegang saham PT Andaika sebesar 80%. Akun Investasi dalam pembukuan PT Intiseka dieliminasi dengan menempatkannya pada bagian kredit kolom eliminasi, sedangkan akun kekayaan pemegang saham PT Andaika dieliminasi dengan menempatkannya pada kolom eliminasi bagian debet. Nilai wajar entitas anak pada tanggal akuisisi harus diperhitungkan dalam laporan konsolidasi. Karena itu, selisih investasi yang undervalue dan aset tidak berwujud (goodwill dan lainnya) harus ditambahkan pada aset konsolidasi, sedangkan selisih investasi akibat overvalue harus mengurangi aset atau menambah utang konsolidasi agar laporan konsolidasi menggambarkan nilai wajar. Selisih investasi pada tanggal akuisisi yang disebabkan oleh penilaian undervalue atas tanah dan bangunan serta aset tidak berwujud.PERAGA 4-3PT IntisekaPT Andaika

Kas Piutang usahaPersediaanBangunanTanahInvestasi dalam saham PT AndaikaTotal AktivaUtang usahaUtang bankModal sahamAgio sahamLaba ditahanTotal Pasiva/kewajibanRp 1.200.0001.000.0002.000.0004.200.0006.000.0005.600.000Rp20.000.000Rp 2.000.0004.000.00010.000.0002.000.0002.000.000Rp 20.000.000Rp 750.0001.250.0001.500.0003.500.0002.000.000

Rp 9.000.000Rp 500.0002.000.0005.000.000500.0001.000.000Rp9.000.000

Goodwill didebetkan untuk menambah nilai aset pada laporan konsolidasi, sedangkan selisih yang overvalue dikreditkan untuk mengurangi nilai aset atau menambah utang konsolidasi.Jurnal eliminasi pada kertas kerja konsolidasi adalah sebagai berikut :

Modal saham Rp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1.000.000.000Bangunan 500.000.000Tanah 800.000.000Goodwill 200.000.000Piutang usahaRp 500.000.000Persediaan 350.000.000Utang pajak 150.000.000Investasi 5.600.000.000Kepentinga nonpengendali 1.400.000.000

Kepentingan nonpengendali pada tanggal akuisisi sesuai dengan PSAK 22 revisi 2010 didasarkan pada nilai wajar menurut hasil penilaian independen. Sementara itu, goodwill juga dialokasikan pada kepentingan nonpengendali. Jumlah kepentingan nonpengendali dalam kasus kombinasi bisnis PT Intiseka dan PT Andaika adalah Rp 1,4 miliar, yaitu 20 % dari total nilai wajar PT Andaika atau Ro 1,36 miliar ( 20 % x Rp 6,8 miliar ) dan 20 % dari goodwill yang dialokasikan pada kepentingan nonpengendali atau Rp 40 juta ( 20 % x Rp 200 juta).

PERAGA 4-3Kertas Kerja Neraca Konsolidasi PT Intiseka dan Entitas Anak per 1/1/2012

AktivaPTIntisekaPTAndaikaEliminasiNeracaKonsolidasi

DebetKredit

KasPiutang usahaPersediaanBangunan Tanah Investasi dalam saham PT andaiGoodwillTotal aktivaUtang pajakUtang usahaUtang bankModal saham (nominal 1.000)Agio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendalianTotal pasiva/kewajiban1.200.0001.000.0002.000.0004.200.0006.000.0005.600.000

20.000.000

2.000.0004.000.00010.000.000

2.000.0002.000.000

20.000.000750.0001.250.0001.500.0003.500.0002.000.000

9.000.000

500.0002.000.0005.000.000

500.0001.000.000

1.000.000

500.000800.000

200.000

5.000.000

500.0001.000.000

9.000.000500.000350.000

5.600.000

150.000

1.400.000

8.000.0001.950.0001.750.0003.150.0008.200.0008.800.000-

200.00024.050.000150.0002.500.0006.000.00010.000.000

2.000.0002.000.0001.400.000

24.050.000

KERTAS KERJA LABA RUGI, LABA DITAHAN, NERACA KONSOLIDASI TAHUN AKUISISI

Hubungan induk-anak setelah tanggal akuisisi memberikan hak pada entitas induk atas laba entitas anak. Salah satu laba-rugi entitas induk setelah tanggal akuisisi adalah pendapatan investasi atas entitas anak.Misalkan pada tahun 2012 PT Andaika mengumumkan laba dalam laporan keuangan sebesar Rp 200 juta dan dividen sebesar Rp 100 juta disajikan dalam Paraga 4-4. Atas laba entitas anak menunjukkan perkembangan investasi induk.Telah dijelaskan dalam Bab 2 bahwa pendapatan investasi PT Intiseka atas saham PT Andaika tahub 2012 adalah Rp 390 juta, yaitu sebagai berikut :

Laba investee ( 80% x Rp 200 juta )Rp. 160.000.000Amortisasi/impairmen selisih investasi Overvalue persediaan 280.000.000 Undervalue bangunan (40.000.000) Goodwill ( 80% x 12,5 juta ) (10.000.000)

Total pendapatan investasi Rp. 390.000.000

PARAGA 4-4 Laporan Keuangan 31/12/2012 (ribuan rupiah)

keteranganPT IntisekaPT Andaika

Laporan laba-Rugi dan laba Ditahan:PenjualanPendapatan dari PT AndaikaHPPBeban operasiLaba bersihLaba ditahan 1 des 2012DividenLaba ditahan 31 des 2012NeracaKasPiutang dividenPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam saham PT AndaikaBangunanTanahTotal aktivaUtang dividenUtang pajakUtang usahaUtang bankModal saham (nominal 1.000)Agio sahamLaba ditahanTotal Pasiva/Kewajiban

Rp 1.500.000 390.000 ( 690.000) ( 300.000)Rp 900.000 2.000.000 (400.000)Rp 2.500.000

Rp 510.000 80.000 1.000.000 1.500.000 5.910.000 4.000.000 6.000.000Rp 19.000.000

Rp 1.500.000 3.000.000 10.000.000 2.000.000 2.500.000Rp 19.000.000Rp 1.000.000

( 600.000 ) ( 200.000 )Rp 200.000 1.000.000 ( 100.000 )Rp 1.100.000

Rp 550.000

1.500.000 2.150.000

3.150.000 2.000.000Rp 9.350.000Rp 100.000 150.000 500.000 2.000.000 5.000.000 500.000 1.100.000Rp 9.350.000

Pendapatan investasi tersebut dicatat oleh PT Intiseka sebagai berikut:

Investasi dalam saham Rp 390.000.000Pendapatan investasi Rp 390.000.000

Pendapatan investasi ini telah meningkat nilai investasi sebesar Rp 390 juta, tetapi dividen yang diterima merupakan peguranga nilai investasi sehingga nilai investasi diturunkan sebesar dividen yang diterima dengan ayat jurnal berikut:

Piutang dividen ( 80% x Rp 100 juta ) Rp 80.000.000Investasi dalam saham Rp 80.000.000

Nilai investasi pada tanggal 31/12/2012 mengalami kenaikan sebesar Rp 310 juta, yang berasal dari kenaikan pendapatan investasi sebesar Rp 390 juta dan penurunan nilai investasi akibat dividen sebesar Rp 80 juta. Kenaikan sebesar Rp 310 juta ini menyebabkan nilai investasi yang pada tanggal 1 januari 2012 berjumlah Rp 5,6 miliar menjadi Rp 5,91 miliar pada tanggal 31/12/2012.Laporan keuangan entitas induk setelah penyesuaian (adjustment) atas laba da dividen entitas anak diperlihatkan pada Paraga 4-4. Pendapatan investasi sebesar Rp 390 juta dan nilai investasi sebesar Rp 5.910.000.000 tersaji dalam laporan keuangan PT intiseka per 31/12/2012. Laba individu PT intiseka pada tahun 2012 adalah Rp 510 juta, sehingga laba total menjadi: Rp 510 juta + Rp 390 juta = Rp 900 juta.Jika entitas induk tidak 100% mengendalikan entitas anak, laporan konsolidasi yang memandang entitas induk dan anak sebagai satu harus menyajikan kepentingan nonpengendali tersendiri pada sisi ekuitas konsolidasi sesuai ketentuan PSAK 4 revisi 2009 untuk menunjukkan bagian yang tidak dikuasi entitas induk. Laba entitas anak juga harus dialokasikan 20% kepada kepentingan nonpengendali, yakni Rp 40 juta ( 20% x Rp 200 juta ) yang menambah saldo kepentingan nonpengendali. Akan tetapi, jumlah laba yang dialokasikan pada kepentingan nonpengendali harus disesuaikan dengan perubahan selisih wajar dan goodwill PT Andaika. Laba kepentingan nonpegendali PT Andaika dihitung sebagi berikut :

Laba investasi (20% x Rp 200 juta)Rp 40.000.000Amortisasi/impair selisih investasi Overvalue persediaan (0,2 x 350 juta) 70.000.000 Undervalue bangunan (0,2 x 500 juta) (10.000.000) Goodwill (20% x 12,5 juta) (.500.000)Laba kepentingan nonpengendaliRp 97.500.000

Kepentingan nonpengendali juga mendapat hak atas dividen sebesar 20% atau Rp 20 juta. Dengan demikian, sisa laba yang tidak dibagi sebesar Rp. 77,5 juta akan menambah saldo kepentingan nonpengendali.Hubungan induk- anak setelah tanggal akuisisi akan mewajibkan entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasi lengkap terdiri dari laporan laba-rugi dan laba ditahan konsolidasi, Neraca konsolidasi, serta arus kas Konsolidasi.Laporan laba rugi, laba ditahan, dan neraca konsolidasi dapat dihasilkan dari satu kertas kerja laporan keuangan.Peraga 4-5 menyajikan kertas kerja konsolidasi PT Intiseka dan PT Andaika pada tanggal 31 Desember 2012. Kertas kerja tersebut terdiri dari laporan laba-rugi,laba ditahan, dan neraca individu entitas, induk serta anak yang bersumber dari Peraga 4-4. Ada beberapa akun antar perusahaan yang harus dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi itu.

1. Pendapatan dari Entitas Anak (Induk) dan laba yang dibagi (Anak)Pendapatan investasi sebesar Rp 390 juta yang tercatat dalam pembukuan entitas induk merupakan pendapatan yang berasal dari entitas anak, sehingga harus dieliminasi. Lawan dari pendapatan dari entitas anak adalah laba yang dibagi oleh entitas anak.

Peraga 4-5Kertas kerja KonsolidasiPT Intiseka dan Entitas Anak PT AndaikaPer 31/12/2012

Keterangan (dalam ribuan)PTIntisekaPTAndaika

EliminasiDebetKreditLaporanKonsolidasi

Laporan laba-rugiPenjualan Pendapatan dari PT AndaikaHPPBeban operasiLaba kepentingan nonpengendalianLaba bersihLaba ditahan 1/1/2012Dividen

Laba ditahan 31/12/2012NeracaKasPiutang dividenPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam PT Andaika

Bangunan TanahGoodwillTotal aktivaUtang dividenUtang pajakUtang usahaUtang bankModal saham (nom Rp 1.000)Agio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendali

Total Pasiva/Kewajiban

1.500.000 390.000 ( 690.000 )( 300.000 )

900.0002000.000

(400.000)

2.500.000

510.000 80.0001.000.0001.500.0005.910.000

4.000.0006.000.000

19.000.000

- 1.500.000 3.000.00010.000.000 2.000.0002.500.000

19.000.0001.000.000

( 600.000 ) ( 200.000 )

200.0001.000.000

(100.000)

1.100.000

550.000

1.500.0002.150.000

3.150.0002.000.000

9.350.000 100.000 150.000 500.0002.000.0005.000.000

500.0001.100.000

9.350.000

390.000

62.500 97.500

1.000.000

350.000

500.000 800.000 200.000

80.000

5.000.000

500.000

8.980.000

350.000

80.000 20.000

80.000 500.000 350.000 310.0005600.000

50.000

12.500

150.000

77.5001.400.000

8.980.000

2.500.000-

(940.000) (562.500) ( 97.500)

900.0002.000.000 (400.000)

2.500.000

1.060.000-2.000.0003.650.000

-

7.600.0008.800.000 187.50023.297.500 20.000 300.000 2.000.000 5.000.00010.000.000

2.000.000 2.500.000

1.477.500

23.297.500

(dividen yang diumumakan entitas anak). Entitas anak mengumumkan ddividen sebesar Rp 100 juta, sehingga hak entitas induk terhadap dividen tersebut adalah Rp 80 juta. Jurnal eliminasinya adalah:Pendapatan dari entitas anak Rp 390 jutaDividen Rp 80 jutaInvestasi 310 jutaPengkreditan investasi sebesar Rp 310 juta menunjukkan eliminasi kenaikan nilai investasi selama tahun berjalan karena pendapatan investasi lebih besar dari dividen yang diumumkan entitas anak untuk tahun 2012. Apabila dalam tahun 2012 PT Andaika tidak mengumumkan dividen, maka dalam penyusunan jurnal eliminasi pendapatan investasi dieliminasi dengan mengkredit investasi dalam saham sebesar Rp 390 juta.

2. Alokasi laba kepentingan nonpengendaliKertas kerja harus mengungkapkan laba kepentingan nonpegendali seperti berikut:Laba kepentingan Nonpengendali Rp. 97,5 jutaDividen Rp. 20 jutaKepentingan Nonpengendali 77,5 juta3. Saldo Awal Investasi dengan Kekayaan Entitas AnakSetelah eliminasi pendapatan ( nomor 1 ) yang mengurangi investasi, masih terdapat saldo investasi dalam laporan keuangan entitas induk ( PT Intiseka) sebesar Rp. 5.910.000.000-Rp.310.000.000. =Rp 5.600.000.000, di mana jumlah itu merupakan nilai investasi awal (1/1/2012), sedangkan nilai investasi yang telah dieliminasi sebelumnya sebesar Rp 310 juta dalah kenaikan investasi selama tahun berjalan. Jadi, eliminasi pendapatan investasi akan menyisakan nilai investasi pada saldo awal tahun. Dalam kasus ini, saldo awal tahun juga merupakan tanggal akuisisi. Akun investasi entitas induk dalam saham entitas anak merupakan akun yang terkait kekayaan pemegang saham entitas anak yg terdiri dari akun modal saham, akun agio saham, dan akun laba ditahan. Nilai investasi awal harus dieliminasi dengan kekayaan entitas anak awal tahun, ataupada waktu yang sama dengan tanggal investasi agar terdapat kesetaraan. Kekayaan pemegang saham entitas anak pada awal tahun adalah Rp 6,5 miliar yang terdiri modal saham Rp 5 miliar, agio saham Rp 500 juta, dan laba ditahan 1 januari Rp 1 miliar. Jurnal eliminasinya adalah sebagai berikut:Modal sahamRp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1januari 1.000.000.000Selisi investasi 500.000.000Investasi dalam sahamRp 5.600.000.000Kepentingan nonpengendali 1.400.000.000

Selisi investasi dalam nilai buku kekayaan entitas anak pada awal tahun sebesar Rp 500 juta disajikan agar nilai investasi seimbang dengan nilai kekayaan yang dieliminasi. Selisi investasi sebesar Rp 500 juta dalam jurnal tersebut dapat langsung dialokasikan keakun-akun yang menyebabkan selisi bersangkutan dengan jurnal sebagai berikut:Modal saham Rp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1 jan 1.000.000.000Bangunan 500.000.000Tanah 800.000.000Goodwill 200.000.000Investasi dalam sahamRp 5.600.000.000Kepentingan nonpengendali 1.400.000.000Piutang usaha 500.000.000Persediaan 350.000.000Utang pajak 150.000.000Kertas kerja pada peraga 4-5 menyajikan jurnal yang kedua.

4. Amortisasi dan Impairment Selisih InvestasiTelah dijelaskan sebelumnya bahwa persediaan yang menyebabkan overvalue sebesar Rp 350 juta telah dijual oleh PT Andaika, sehingga nilai selisih tersebut harus diamortisasi. Dalam perhitungan pendapatan investasi entitas induk, amortisasi overvalue akan menambah pendapatan investasi. Karena kertas kerja konsolidasi dimaksudkan untuk mengetahui laba konsolidasi, dalam sudut pandang kertas kerja konsolidasi amortisasi overvalue mengurangi beban, yang pada akhirnya menambah laba konsolidasi. Amortisasi overvalue persediaan diperlukan sebagai pengurang HPP karena penyediaan merupakan komponen HPP. Selisih investasi yang disenbabkan oleh undervalue bangunan juga harus diamortisasi karena aset tersebut akan menjadi nol sesuai dengan umurnya. Amortisasi undervalue bangunan adalah Rp 50 juta pertahun. Penurunan nilai goodwill Rp 12,5 juta pada tahun berjalan diperlakukan sebagai kenaikan beban operasi. Jurnal yang diperlukan sebagai berikut:PersediaanRp 350.000.000Beban operasi 62.500.000HPP Rp 350.000.000Bangunan 50.000.000Goodwill 12.500.000

5. Utang-Piutang Sehubungan dengan Dividen yang diumumkan Entitas AnakDividen yang di umumkan entitas anak sebesar Rp 100 juta belum dibayar sehingga menimbulkan hutang dividen dalam laporan keuangan entitas anak. Entitas induk berhak atas 80% dividen entitas anak sesuai dengan persentase kepemilikan saham entitas anak, sehingga dalam laporan keuangan entitas induk terdapat piutang dividen sebesar Rp 80 juta. Utang piutang dividen ini merupakan akun antar perusahaan, sehingga harus dieliminasi dengan jurnal sebagai berikut:Untang dividenRp 80 jutaPiutang dividen Rp 80 juta

Laba-Rugi KonsolidasiSetelah entitas anak mengumumkan laba, maka laba bersih entitas induk adalah laba individu ditambah dengan pendapatan investasi.Laba bersih induk = laba individu + pendapatan investasiLaba individu PT Intiseka tahun 2012 adalah Rp 510 juta dan pendapatan investasi Rp 390 juta sehingga laba bersih menjadi Rp 900 juta. Bagi PT Intiseka, laba bersih ini merupakan laba gabungan atau laba konsolidasi. Laba bersih induk = laba konsolidiLaba konsolidasi yang dihasilkan dari kertas kerja apabila komponen pendapatan investasihanya berasal dari laba entitas anak (tidak ada amortisasi selisih investasi) pada dasarnya merupakan: Laba konsolidasi = laba induk + laba anak laba kepentingan nonpengendaliApabila pendapatan investasi dipengaruhi amortisasi selisih investasi, maka laba konsolidasi dihitung sebagai berikut:Laba indukxxxxAmortisasi selisih investasixxxx\Laba anakxxxxLaba kepentingan nonpengendali(xxxx)Laba konsolidasixxxxLaba konsolidasi sebesar Rp 900 juta dihasilkan sebagai berikut:Laba individu entitas induk Rp 510.000.000Amortisasi/ inpaiment selisih investasi Persediaan Rp 350.000.000 Bangunan( 50.000.000 ) Goodwill( 12.500.000 ) Rp 287.500.000 Laba entitas anak Rp 200.000.000 Laba kepentingan nonpengendali (Rp 97.500.000 Laba konsolidasi Rp 900.000.000

KERTAS KERJA KONSOLIDASI SETELAH TAHUN AKUISISI

Misalkan pada tahun 2013 perusahaan anak mengumumkan laba sebesar Rp 400 juta. Pada tanggal 1 november, dividen diumumkan sebesar Rp 100 juta yang akan dibayar tanggal 20 desember. Dalam tahun berjalan, utang pajak yang tercatat pada tanggal akuisisi (1 januari 2012) telah dilunasi, piutang telah ditagih, dan tanah telah dijual. Goodwill kombinasi bbisnis mengalami penurunan nilai sebesar Rp 37,5 juta. Karena itu pendapatan investasi dihitung sebagai berikut:Laba entitas anak ( 80% x 400 juta )Rp 320.000.000Amortisasi /impairment selisih investasi Overvalue piutang usaha (80% x 500 juta) 400.000.000 Overvalue utang pajak (80% x 150 juta) 120.000.000 Undervalue bangunan ( 80% x 50 juta) ( 40.000.000) Undervalue tanah (80% x 800 juta) ( 640.000.000) Goodwill ( 80% x 37,5 juta) ( 30.000.000) Pendapatan investasi Rp 130.000.000Nilai investasi PT Intiseka pada tanggal 13/12/2013 dihitung sebagaiberikut : Investasi 31/12/2013Rp 5.910.000.000Pendapatan investasi 2013 130.000.000Dividen entitas anak (80% x Rp100juta) ( 80.000.000 )Investasi 31/12/2013Rp 5.960.000.000Laporan keuangan individu entitas induk dan anak pada tanggal 31/12/2013 disajikan dalam Peraga 4-6. Kertas kerja konsolidasi disusun dengan eliminasi akun antarperusahaan:1. Pendapatan dari entitas anak dan laba dibagi entitas anak. Pendapatan investasi sebesar Rp. 130 juta dieliminasi pada dividen entitas anak yang menjadi hak entitas induk sebesar Rp 89 juta. Kemudian, kenaikan investasi selama tahun berjalan sebesar Rp 50 juta dikreditkan.Pendapatan dari entitas anak Rp 130 jutaDividen Rp 80 jutaInvestasi dalam Saham Rp 50 juta2. Laba kepentingan nonpengendali. Laba entitas anak tahun berjalan adalah Rp 400 juta, sehingga laba kepentingan nonpengendali harus dialokasikan sebesar 20% x Rp 400 juta = Rp 80 juta dan disesuaikan dengan perubahan nilai wajar serta goodwill bagian kepentingan nonpengendali, dengan perhitungan sebagai berikut:

Laba entitas anak (20% x 400 juta)Rp 80.000.000.Amortisasi/Impairtment selisih investasi Overvalue piutang usaha (20% x 500 juta) 100.000.000 Overvalue utang pajak ( 20 % x 150 juta) 30.000.000 Undervalue bangunan ( 20% x 50 juta) (10.000.000) Undervalue tanah ( 20% x 800 juta ) (160.000.000) Goodwill ( 20% x 37,5 juta) (7500.000) Laba kepentingan nonpengedali Rp 32.500.000

Kepentingan nonpengendali juga mendapat dividen sebesar 20% dari Rp 100 juta yang diumukan. Jurnal alokasi laba kepentingan nonpengedali adalah:Laba Kepentingan Nonpengendali Rp 32.500.000Dividen Rp 20.000.000Kepentingan Nonpengendali 12.000.000

3. Eliminasi saldo Awal. Pengkreditan kenaikan investasi sebesar Rp 50 juta pada jurnal eliminasi (1) mengembalikan posisi investasi ke nilai awal tahun, yaitu Rp 5,91 miliar. Jumlah ini harus dieliminasi dengan saldo awal kekayaan pemegang saham entitas anak. Posisi nilai wajar dan goodwill per 1 januari 2013 merupakan saldo yang terbawa dari posisi per 31/12/2012, dengan perhitungan sebagai berikut:

1/1/2012perubahan31/12/2012

Piutang usahaPersediaan-overvalueBangunanTanahUtang pajak -overvalueGoodwillJumlahRp (500.000.000)(350.000.000)500.000.000800.000.000(150.000.000)200.000.000Rp 500.000.000-350.000.000 50.000.000-- 12.500.000Rp (500.000.000)- 450.000.000 800.000.000 (150.000.000) 187.500.000Rp 787.500.000

Kepentingan nonpengendali per 1/1/2013 juga merupakan saldo yang terbawa dari tahun lalu (31/12/2012). Jurnal eliminasi saldo awal adalah sebagai berikut:Modal sahamRp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1 jan 2013 1.100.000.000Selisih Investasi 787.500.000Investasi dalam sahamRp 5.910.000.000Kepentingan nonpegendali 1.477.500.000Jurnal eliminasi tersebut juga dapat dicatat sebagai berikut :Modal saham Rp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1/1 1.100.000.000Bagunan 450.000.000Tanah 800.000.000Goodwill 187.500.000Investasi dlm saham 1/1Rp 5.910.000.000Kepentingan nonpengendalian 1.477.500.000Piutang usaha 500.000.000Utang pajak 150.000.0004. Amortisasi Selisih Investasi. Undervalue bangunan yg tetap diamortisasi selama umurnya berjumlah Rp 50 juta. Penurunan nilai goodwill juga menjadi beban sejumlah Rp 37,5 juta. Penjualan persediaan oleh PT Andaika pada tahun berjalan menyebabkan selisi investasi akibat overvalue persediaan diamortisasi seluruhnya, dimana hal ini terjadi apabila utang pajak dilunasi oleh entitas anak pada tahun berjalan. Amortisasi undervalue dan penurunan nilai goodwill dilakukan dengan mendebet beban operasi, sedangkan amortisasi overvalue mengurangi beban operasi. Jurnal eliminasinya adalah sebagi berikut:Piutang usaha Rp 500.000.000Utang pajak 150.000.000Beban operasi 237.500.000Bangunan Rp 50.000.000Tanah 800.000.000Goodwill 37.500.000Kertas kerja konsolidasi disajikan dalam peraga 4-6

KERTAS KERJA KONSOLIDASI DISKON PEMBELIANDiskon pembelian disajikan dalam neraca konsolidasi sebagai keuntungan. Dalam kasus kombinasi bisnis PT Intiseka dan PT Andaika, karena nili wajar total ekuitas entitas yg diakuisisi adalah Rp 6,8 miliar, berarti harga akuisisi yg wajar atas 80% ekuitas adalah Rp 5,44 miliar (80% x Rp 6,8 miliar) sementara nilai wajar kepentingan nonpengendali Rp 1,36 miiar (20% x Rp 6,8 miliar). Misalkan, berdasarkan negoisiasi, harga akuisisi disetujui Rp 5,42 miliar). Keuntungan ini menjadi bagian dari pendapatan investasi sebesar Rp 20 juta (Rp 5,44 miliar Rp 5,42 miliar). Keuntungan ini menjadi bagian pendapatan investasi PT Intiseka tahun 2012 atau tahun akuisisi. Pendapatan investasi PT Intiseka tahun 2012 adalah sebagai berikut: Laba entitas anak (80% x Rp 200 juta) Rp 160.000.000 Amortisasi selisih investasi- Overvalue persediaan (80% x Rp350 juta) 280.000.000- Undervalue bangunan (80% x Rp 50 juta) (40.000.000)Keuntungan diskon pembelian 20.000.000Total pendapatan investasiRp 420.000.000Investasi awal 5.420.000.000Dividen ( 80.000.000 )Nilai investasi 31/12/2012Rp5.760.000.000Kertas kerja laporan konsolidasi dengan diskon pembelian disajikan dalam peraga 4-7. Jurnal eliminasinya adalah sebagai berikut:

PERAGA 4-6

Kertas kerja Laporan KonsolidasiPT Intiseka dan Entitas AnakPer 31/12/2013

Keterangan (dalam ribuan)PTIntiseka PTandaikaEliminasilaporankonsolidasi

DebetKredit

Laporan laba-rugiPenjualan Pendapatan dari PT AndaikaHPPBeban operasiLaba kepentingan nonpengendalianLaba bersihLaba ditahan 1/1/2013Dividen

Laba ditahan 31/12/2013NeracaKasPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam PT Andaika

Bangunan TanahGoodwillTotal aktivaUtang pajakUtang usahaUtang bankModal sahamAgio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendali

Total Pasiva/Kewajiban

2.800.000 130.000

1.000.000 500.000

1.430.0002.500.000

500.000

3.430.000

1.470.0001.000.0002.000.0005.960.000

4.000.0006.000.000

20.430.000

2.000.0003.000.00010.000.000 2.000.0003.430.000

20.430.0001.300.000

700.000 200.000

400.0001.100.000

100.000

1.400.000

900.0001.700.0002.500.000

2.800.0002.000.000

9.900.000

1.000.0002.000.0005.000.000 500.0001.400.000

9.900.000

130.000

237.500 32.500

1.100.000

500.000

450.000800.000187.500

150.000

5.000.000 500.000

9.087.500

80.00020.000

500.000

50.00015.910.000

50.000 800.000 37.500

150.000

12.5001.477.500

9.087.5004.100.000-

1.700.000 937.500 32.500

1.430.0002.500.000

500.000

3.430.000

2.700.0004.500.000-

7.200.0008.000.000 150.00024.920.000-3.000.0005.000.00010.000.000 2.000.000 3.430.000

1.490.000

24.920.000

1. Pendapatan Investasi Entitas Induk dan Laba Dibagi Entitas Anak

Pendapatan InvestasiRp 420.000.000 DividenRp 80.000.000 Investasi dalam saham biasa 340.000.000

2. Alokasi Laba dan Dviden Kepentinngan NonpengendaliLaba kepentingan nonpenngendali dihitung sebagai berikut:Laba entitas anak (20% x Rp 200 juta)Rp 40.000.000Amortisasi selisih investasiOvervalue persediaan (20% x Rp350 juta) 70.000.000 Undervalue bangunan (20% x Rp50 juta ) (10.000.000)Laba kepentingan nonpengendaliRp 100.000.000 Laba kepentingan nonpengendali sejumlah Rp 20 juta (20% juta x Rp 100 juta) ditarik dalam bentuk ividen, sehingga kepentingan nonpengendali adalah sisanya yakni Rp 80 juta, yang dialokasikan dgn jurnal sebagai berikut:Laba kepentingan nonpengendaliRp 100.000.000DividenRp 20.000.000Kepentingan nonpengendali 80.000.000

Saldo Awal Investasi dan kekayaan Entitas Anak Awal. Saldo awal investasi dalam hari ini adalah harga akuisisi dgn diskon Rp 20 juta, yakni Rp 5,42 miliar. Hasil penilaian berdasarkan nilai wajar aset dan liabilitas yg totalnya jumlah Rp 300 juta (penjumlahan antara kondisi undervalue dan overvalue aset dan liabilitas) juga merupaka bagian dari akuisisi. Jurnal eliminasi saldo awal adalah sebagai berikut:Modal saham5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan awal1.000.000.000Bangunan 500.000.000Tanah 800.000.000Piutang usaha500.000.000Persediaan350.000.000Utang pajak150.000.000Diskon pembelian 20.000.000Investasi dalam saham 5.420.000.000Kepentingan nonpengendali 1.360.000.000Diskon pembelian adalah keuntungan yg hanya dialokasikan ke entitas induk, karena merupakan pengurangan harga akuisisi bagi induk saja. Kepentingan nonengendali didasarkan pada nilai wajar hasil penilaian independen sebesar Rp 1,36 miliar (20% x Rp 6,8 miliar).

PERAGA 4-7Kertas Kerja Laporan KonsolidasiPT Intiseka 31/12/2012Diskon Pembelian

KeteranganPTIntisekaPTAndaikaeliminasiLaporan konsolidasi

DebetKredit

Laporan laba-rugiPenjualan Pendapatan dari PT MMHPPBeban operasiDiskon pembelianLaba kepentingan nonpegendaliLaba bersihLaba ditahan 1jan 2012Dividen

Laba ditahan 31/12/2012NeracaKasPiutang dividenPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam PT Andaika

Bangunan TanahTotal aktivaUtang dividenUtang pajakUtang usahaUtang bankModal saham Agio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendali

Total Pasiva/Kewajiban

1.500.000 420.000

-690.000-300.000

930.0002.000.000

-400.000

2.530.000

690.00080.0001.000.0001.500.0005.760.000

4.000.0006.000.00019.030.000

1.500.0003.000.00010.000.0002.000.0002.530.000

19.030.000

1.000.000

-600.000-200.000

200.0001.000.000

-100.000

1.100.000

550.000

1.500.0002.150.000

3.150.0002.000.0009.350.000100.000150.000500.0002.000.0005.000.000500.0001.100.000

9.350.000

420.000

50.000.

100.000

1.000.000

350.000

500.000800.000

5.000.000500.000

8.800.000

350.000

20.000

100.000

80.000500.000350.000340.0005.420.000

50.000

150.000

80.0001.360.000

8.800.000

2.500.000

-940.000-550.00020.000

-100.000

930.0002.000.000

400.000

2.530.000

2.000.0003.650.000

7.600.0008.800.00023.290.00020.000300.0002.000.0005.000.00010.000.0002.000.0002.530.000

1.440.000

23.290.000

5. Amortisasi nialai wajar overvalue persediaan dan undervalue bangunanPersediaanRp 350.000.000HPPRp 350.000.000BebanRp 350.000.000BangunanRp 350.000.000Penjualan persediaan dan penyusutan bangunan pada tahun berjalan oleh entitas anak juga mengharuskan entitas induk mengamortisasi selisih investasi yg disebabkan penilaian atas kewajaran pd tanggal akuisisi.6. Eliminasi Utang Piutang DividenUtang DividenRp 80.000.000Piutang DividenRp 80.000.000

ARUS KAS KONSOLIDASIKewajiban peyusunan laporankonsolidasi juga mengharuskan entitas induk menyusun laporan arus kas konsolidasi. Laporan arus kas konsolidasi harus disajikan sesuai dengan PSAK 2 yg mensyaratkan penyajian laporan arus kas dimaksudkan untuk mengetahui sebarapa mampu perusahaan mengelola arus kas dari sumber yg ada lagi penggunaan yg tepat. Kas dihasilkan dan digunakan daru untuk operasi, penjualan atau pembelian aset nonkas yg tercantum dalam neraca perusahaan di kelompok aset, dan pengadaan atau pembayaran pinjaman kepada pihak eksternal atau penjualan saham yg tersaji dalam neraca di kelompok pasiva/kewajiban.Laporan arus kas dapat diketahui dgn membandingkan neraca tahun berjalan dan tahun lalu berdasarkan laporan operasi pd tahun berjalan. Topik ini aka menyajikan laporan arus kas konsolidasi PT Intiseka untuk tahun yg berakhir 31/12/2013. Neraca konsolidasi per 31/12/2012 serta laporan laba-rugi periode 2013 yg dihasilkan dari kertas konsolidasi pada peraga 4-5 dan 4-6 akan dijadikan dasar penyusunan kertas kerja arus kas konsolidasi.misalkan informasi menyangkut akun-akun laporan konsolidasi adalah sebagai berikut:1. Tdk ada pembelian dan peralatan dlm tahun berjalan2. Pengurangan nilai buku tanah tahun 2013 dibandingkan tahun 2012 disebabkan penjualan tanah senilai Rp800 juta. Penjualan dilakukan pada harga yang sama dgn nilai bukunya.3. Beban operasi meliputi bebabn perusahaan nilai goodwill sebesar Rp 12,5 juta dan beban penyusutan.Prosedur penyusunan laporan konsolidasi tdk menetukan masalah eliminasi akun antarperusahaan lagi, karena arus kas diturunkan dari neraca, laporan laba ditahan, dan laporan laba-rugi konsolidasi yg telah mengeliminasikan setiap antarperusahaan. Berikut laporan laba-rugi konsolidasi yg telah mengeliminasi setiap antarperusahaan. Berikutakan disajikana prosedur penyusunan laporan arus kas konsolidasi dari aktivitas operasi, investasi, dan pembiayaan. Laporan arus kas dapat disajikan dengan mtode langsung maupun tdk langsung, dimana kedua metode tersebut pada dasarnya menghasilakn laporan arus kas yg sama. Perbedaan kedua metode itu hanya terletak pd penelusuran arus kas aktivitas operasi. Metode langsung menelusuri arus kas operasi berdasarkan aktivitas operasi yg dilakukan, sedangkan metode tdk langsung menelusuri arus kas operasi berdasarkan output atau hasil operasi, yakni laba usaha. Kertas kerja arus kas konsolidasi menurut metode langsung dan tidak langsung disajikan pada peraga 4-8 dan 4-9.

1. Aktivitas OperasiArus kas dari aktivitas operasi terkait dgn aktivitas utama entitas yg dapat ditelusuri dari laporan laba-rugi. Aktivitas utama setiap entitas usaha adalah menghasilkan laba operasi atau laba usaha. Arus kas aktivitas operasi dapat ditelusuri secara langsung pd aktivitas-aktivitas yg dilakukan selama satu periode atau berdasarakan hasil aktivitas dlm periode dimaksud. Penelusuran aktivitas operasi secara langsung ini disebut dengan metode langsung, sedangkan penelusuran arus kas hasil aktivitas laba-rugi usaha disebut dengan metode tidak langsung.

Metode langsungArus kas pd tahun berjalan ditentukan dari penerimaan dan pengeluaran kas atau terkait dengan aktivitas utama.a. Arus kas masuk dlm tahun berjalan berasal dari aktivitas penjualan swlam tahun berjalan yg telah diterima atau sevara tunai dan penagihan piutang usaha awal tahun. Laporan laba-rugi tahun 2013 pada peraga 4-6 menunjukkan penjualan sejumlah Rp 4,1 miliar. Penjualan yg belum dilunasi akan menimbulkan saldo akun piutang usaha di neraca akhir tahun. Saldo piutang awal neraca per 31/12/2012 sebesar Rp 2,1 miliar pada akhir tahun 2013 yg bertambah menjadi Rp2,7 miliar menunjukkan adanya penjualan tahun berjalan yg belum dilunasi. Jadi, arus kas masuk dari penjualan tahun berjalan adalah sebagai berikut:

Arus kas masuk-OperasiPenjualanRp 4.100.000.000Piutang per 31/12/2012 2.000.000.000Piutang usaha per 31/12/2013 (2.700.000.000)Penerimaan tahun berjalanRp 3.400.000.000

b. Arus kas keluar selama tahun berjalan berkaitan dgn aktivitas pembelian barang dagang (dalam perhitungan HPP) dan berbagai operasi. Laporan laba rugi menunjukkan HPP sebesar Rp1,7 miliar. Persediaan dlm neraca per 31/12/2012 masing-masing sebesar Rp 3.650.000.000 dan Rp 4.500.000.000. kenaikan persediaan sebsar Rp 850 juta itu menunjukkan adanya aktivitas pembelian barang dagang sebesar Rp 2.550.000.000 (1.700.000.000 + 850.000.000). aktivitas ini tdk dilakukan secara tunai karena terjadi kenaikan saldo utang usaha padaneraca per 31/12/2013 dibandingkan neraca per 31/12/2012 sebesar Rp 1 miliar jadi arus kas untuk pembayaran pembelian barang dagang adalah Rp 1.550.000.000 Beban operasi tahun 2013 sebesar rp 937,5 juta terdiri dari beban penurunan nilai goodwill Rp 37,5 juta serta beban penyusutan bangunan dan peralatan Rp 400 juta (berdasarkan pengurangan nilai buku bangunan dan peralatan dr tahun 2012). Beban penurunan nilai goodwill dan beban penyusutan merupakan beban nonkas per 31/12/2012 sebesar Rp 300 juta yg telah dilunasi pada tahun 2013 menunjukkkan adanya pengeluaran kas untuk pelunasan utang tersebut. Selain utang pajak, uatang dividen sebasar Rp 20 juta telah dilunasi selama tahun 2013, karena itu arus kas dikeluarkan untuk bebabn operasi pada tahun 2013 adalah Rp820 juta (Rp 937,5 juta -437,5 juta + 300 juta + 20 juta)Arus kas masuk dan arus kas dari aktivitas operasi dgn metode langsung adalah:Arus kas aktivitas operasi- metode langsungPenerimaan dari penjualanRp 3.400.000.000Pengeluaran kas untuk pembelian (1.550.000.000)Pengeluaran kas atas beban operasi (820.000.000)Arus kas dari aktivitas operasiRp 1.030.000.000

Metode Tidak LangsungApabila seluruh aktivitas operasi entitas dilakukan per kas secara tunai, maka laba menunjukkkan kelebihan kas masuk dan rugi menunjukkan bahwa kas keluar lebih besar dari kas masuk. Karena tdk seluruh aktivitas operasi dilakukan per kas, saldo utang dan piutang yg terkait dgn operasi (aset dan utanglancar menjadi acuan penerimaan dan pengeluaran kas. Penggunaan sistem akrual, yg mengaku adanya beban nonkas seperti beban penyusutan dan penurunan nilai goodwill, menyebabkan diperlukan koreksi dgn mengeluarkan pos-pos tersebut dari perhitungan laba-rugi sehingga laba-rugi mebcerminkan arus kas. Laba konsolidasi periode 2013 milik PT Intiseka meliputi beban penurunan nilai goodwill sebesar Rp 37,5 juta serta beban penyusutan bangunan dan peralatan sebesar Rp 400 juta, yg berasal dari pengurangan saldo bangunan dan peralatan dalam neraca per 31/12/2013 dibandingkan neraca per 31/12/2012.Laba diumumkan oleh perusahaan merupakan gabungan laba/rugi entita induk dan ank dikurangi laba kepentingan nonpenegendali. Pengurangan laba kepentingan nonpengendali tdk menunjukkan arus kas keluar sehingga dlm penghitungan arus kas konsolidasi, laba konsolidasi harus dikoreksi laba kepentingan nonpengendali. Arus kas operasi berdasrkan perhitungan tdk langsung adalah sebagai berikut:Laba bersih periode 2013 Rp 1.430.000.000Laba kepentingan nonpengendali 32.500.000Penurunan ilai goodwill 37.500.000Beban penyusutan 400.000.000Kenaikan piutang dr tahun lalu (700.000.000)Kenaikan persediaan (850.000.000)Kenaikan utang usaha 1.000.000.000Pelunasan utang dividen (20.000.000)Pelunasan utang pajak (300.000.000)Arus kas aktivitas operasiRp 1.030.000.000

2. Aktivitas InvestasiArus kas dari aktivitas investasi pd dasarnya berasal dari pembelian dan penjualan aset tetap perusahaan. Arus kas investasi PT Intiseka dan perusahaan anak pada tahun 2013 semata-mata disebabkan oleh penjualan tanah seharga Rp 800 juta. Penjualan tanah pada harga yg sama dengan nilai buku menunjukkan penerimaan kas sebesar Rp 800 juta.

3. Aktivitas PembiayaanArus kas masuk aktivitas pembiayaan berasal dari pinjaman pada pihak eksternal dan atau penjualn saham, sedangkan arus kas keluar disebabkan oleh pembayaran utang jangka panjang dan pembayaran dividen. Dividen yg diumumkan pada tahun 2013 adalah Rp 500 juta. Selain itu dividen untuk kepentingan nonpengendalian sebesar Rp 20 juta juga merupakan aktivitas pembiayaan. Aktvitas pembiayaan selama tahu 2013 menyebabkan arus kas keluar sebesar Rp 520 juta.Laporan arus kas dgn metode langsung yg dihasilkan dalm kertas kerja peraga 4-9 adalah sebagai berikut:

Arus kas dari aktivitas operasi- metode langsungPenerimaan dari penjualanRp 3.400.000.000Pengeluaran kas untuk pembelian ( 1.550.000.000)Pengeluaran kas atas beban operasi (820.000.000)Arus kas dari aktivitas operasi 1.030.000.000Arus kas dari aktivitas investasiPenjualan tanah 800.000.000Arus kas aktivitas pembiayaanPembayaran dividen 500.000.000Dividen nonpengendali (20.000.000)Arus kas masukRp 1.310.000.000Saldo kas 31/12/2012 1.060.000.000Saldo kas 31/12/2013Rp 2.370.000.000

PERAGA 4-8

KERTAS Kerja Arus Kas KonsolidasiPT Intiseka dan Anak per 31/12/2013Metode Langsung

Keterangan (dalam rupiah31/12/2012DebetKredit31/12/2013

KasPiutang usahaPersediaanBangunan TanahGoodwillTotal asetUtang dividenUtang pajakUtang usahaUtang bankModal sahamAgio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendaliTotal pasiva/kewajibanPenjualanHPPBeban operasiLaba kepentingan nonpengendaliLaba bersihArus kas dan aktivitas operasiPenerimaan dari penjualanPengeluaran kas untuk pembelianPengeluaran kas atas beban operasiArus kas dari aktivitas investasi:Penjualan tanahArus kas aktivitas pembayaran:Pembayaran dividenDividen kepentingan nonpengendali Arus kas1.060.0002.000.0003.650.0007.600.0008.800.000187.50023.297.50020.000300.0002.000.0005.000.00010.000.0002.000.0002.500.0001.477.50023.297.5004.100.000 (1.700.000)(937.500)(32.500)

1.430.0001.310.000700.000850.000

20.000300.000

500.00020.000

1.700.000937.50032.500

1.430.000

3.400.000

800.000

12.000.000

400.000800.00037.500

1.000.000

1.430.00032.500

4.100.000

1.550.000820.000

500.00020.0001.310.000

12.000.0002.370.0002.700.0004.500.0007.200.0008.000.000150.00024.920.000

3.000.0005.000.00010.000.0002.000.0003.430.0001.490.00024.920.000

PERAGA 4-9KERTAS Kerja Arus Kas KonsolidasiPT Intiseka dan Anak per 31/12/2013Metode Tidak Langsung

Keterangan (dalam rupiahKasPiutang usahaPersediaanBangunan TanahGoodwillTotal asetUtang dividenUtang pajakUtang usahaUtang bankModal sahamAgio sahamLaba ditahanKepentingan nonpengendaliTotal pasiva/kewajibanArus kas Aktivitas Operasi:Laba bersihLaba kepentingan nonpengendaliPenurunan nilai goodwillBeban penyusutanKenaikan piutangKenaikan persediaanKenaikan utang usahaPelunasan utang pajakPembayaran dividen nonpengendaliArus kas investasi:Penjualan tanhArus kas pembiayaanDividenKenaikan kas31/12/2012debetkredit31/12/2013

1.060.0002.000.0003.650.0007.600.0008.800.000187.50023.297.50020.000300.0002.000.0005.000.00010.000.0002.000.0002.500.0001.477.500

23.297.500

1.310.000700.000850.000

20.000300.000

500.000

1.430.00032.500

37.500

400.000

1.000.000

800.000

7.380.000

400.000800.00037.500

1.000.000

1.430.00032.500

700.000850.000

300.00020.000

500.0001.310.0007.380.0002.370.0002.700.0004.500.0007.200.0008.000.000150.000

24.920.000

3.000.0005.000.00010.000.0002.000.0003.430.0001.490.00024.920.000

Laporan arus kas dengan metode tidak langsung yg dihasilkan dlm kertas kerja di peraga 4-9 adalah sebagai berikut:Arus kas dari aktivitas operasi:Laba bersih periode 2013Rp 1.430.000.000Laba kepentingan nonpengendali 32.500.000Penurunan nilai goodwill 37.500.000Beban penyusutan 400.000.000Kenaikan piutang dari tahun lalu ( 700.000.000)Kenaikan persediaan ( 850.000.000)Kenaikan utang usaha 1.000.000.000Pelunasan utang dividen ( 20.000.000)Pelunasan utang pajak ( 300.000.000)Arus kas dari aktivitas operasiRp 1.030.000.000Arus kas investasi:Penjualan tanah 800.000.000Arus kas aktivitas pembiayaan:Pembayaran dividen (500.000.000)Pembayaran dividen nonpengendalian ( 20.000.000)Arus kas masukRp 1.310.000.000Saldo kas 31/12/2012 1.060.000.000Saldo kas 31/12/2013Rp 2.370.000.000

PERTANYAAN1. Jelaskan manfaat kertas kerja konsolidasi!2. Dapatkah laporan konsolidasi disusun tanpa kertas kerja konsolidasi!3. Jelaskan perhitungan laba konsolidasi dari sudut pandang entitas induk dan sudut pandang kertas kerja konsolidasi!4. Laba konsolidasi adalah laba entitas induk. Jelaskan mengapa demikian!5. Jelaskan perhitungan kepentingan Nonpengendali dalam kertas kerja konsolidasi!6. Jelaskan dampak perubahan niali wajar dan penurunan goodwill kombinasi bisnis dalam perhitungan pendapatan investasi entitas induk dan kertas kerja konsolidasi!7. Jelaskan eliminasi akun antarperusahaan dalam kertas kerja arus kas konsolidasi8. Je;askan apa yang dimaksud dengan eliminasi saldo awal dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi!9. Arus kas aktivitas operasi ditelusuri dari laba. Jelaskan perhitungan arus kas konsolidasi aktivitas operasi menurut metode tdak langsung!10. Bagimana memperlakukan diskon pembelian dalam laporan konsolidasi!

Pilihan Berganda1. Entitas induk menguasai 90% saham biasa entitas anak per 1jan 2012 pada harga yang sama dengan niali buku yang diperoleh. Laba konsolidasi saham 2012 adalaha. Gabungan laba individu entitas induk dari laba individu entitas anak dikurangi 10% dari laba gabungan tersebut.b. Gabungan laba individu entitas dan laba individu entitas anak dikurangi 10% laba entitas anakc. Laba bersih entitas induk ditamba pendapatan investasid. Semau jawaban benar2. Entitas induk menguasai 90% saham entitas anak per 1jan 2012 pada harga diatas niali buku yang dimiliki sebesar Rp300 juta yang disebabkan oleh goodwill. Goodwill itu diimpair pada tahun 2012 sebesar Rp 30 juta. Laba konsolidasi tahun 2012 adalah:a. Gabungan laba individu entitas induk dan individu entitas anak dikurangi 10% dari laba gabungan tersebutb. Gabungan laba individu entitas induk dan individu entitas anak dikurangi 10% dari laba entitas anakc. Laba bersih entitas induk ditambah pendapatan investasid. Semua jawaban benar3. Entitas induk menguasai 100% saham entitas anak per 1 jan 2012 pada harga di atas nilai buku yg dimiliki Rp 100 juta yg disebabkan oleh goodwill. Goodwill diimpair Rp 50 juta pada tahun 2012. Laba bersih entitas induk tahun 2012 adalah Rp1,2 miliar. Pendapatan investasi induk tahun 2012 adalah Rp 650 juta. Pada akhir tahun 2012.a. Nilai goodwill akan muncul dalam laporan konsolidasi akhir tahun sebesar Rp100 jutab. Laba konsolidasi adalah laba entitas induk dikurangi penurunan nialai goodwill Rp50 jutac. Nilai investasi dalam saham entitas anak pada akhir tahun 2012 berselisih Rp100 juta dengan kekayaan entitas anakd. Laba konsolidasi tahun 2012 adalah Rp1,2 miliar4. Masih dalam soal no 3. Laba entitas anak tahun 2012 adalaha. Rp640 jutab. Rp630 jutac. Rp700 jutad. Semua jawaban benar5. Entitas induk menguasai 80% saham entitas anak pada harga yg memperhitungkan goodwill Rp200 juta per 1jan 2012. Goodwill diimpair Rp20 juta pada tahun 2012. Laba entitas anak tahun 2012 adalah Rp400 juta. Laba kepentingan nonpengendali tahun 2012 adalah:a. Rp80 jutab. Rp60 jutac. Rp76 jutad. Semua jawaban benar

Latihan

1. Entitas induk menguasai 90% saham entitas anak dengan niali investasi sama dengan kekayaan entitas anak yg dimiliki. Informasi mengenai data keuangan entitas induk dan anak per 31/12/2012adalah:

keteranganindukAnak

Laba tahun 2012(individu)Dividen diumumkan 31 des 2012Modal sahamLaba ditahan awal tahun 2012Rp 1.500.000500.0003.000.0001.000.000Rp 500.000 200.000 1.000.000 400.000

Diminta :a. Hitunglah laba konsolidasi tahun 2012 dari sudut pandang entitas indukb. Hitunglah laba konsolidasi dari sudut pandangan kertas kerja konsolidasic. Berapakah nilai investasi entitas induk atas saham entitas per 31/12/2012

2. PT Insani menguasai 70% saham PT Arwani pada 1jan 2012 dgn harga Rp2,5 juta miliar. Selisih investasi dgn nilai buku sebesar Rp 500 juta disebabkan oleh undervalue tanah sebesar Rp300 juta dan sisanya oleh goodwill. Pada tahun 2012, goodwill mengalami penurunan nilai Rp50 juta, dan pada tahun 2013 goodwill mengalami penurunan nilai lagi Rp75 juta. Laba PT Arwani tahun 2013 adalah Rp800 juta. Cuplikan pasiva/kewajiban di neraca PT Arwani per 31/12/2013 adalah:

keteranganPT Arwani

Utang dividenModal sahamLaba ditahan 31/12/2013 500.000.0005.000.000.0002.000.000.000

Diminta:a. Hitunglah pendapatan investasi tahun 2013 dan niali investasi per 31/12/2013b. Buatlah investasi jurnal eliminasi untuk penyusunan kertas laporan konsolidasi Eliminasi pendapatan investasi dan laba yg dibagi entitas anak dividen Alokasi laba kepentingan Nonpengendali Eliminasi saldo awal

3. PT Inikah menguasai 100% saham biasa PT apakah pada tanggal 1jan 2007 dgn harga dibawah nialai buku diperoleh sebesar Rp100 juta. Nilai buku kekayaan entitas anak pada tanggal akuisisi telah embcerminkan nilai wajarnya. Laba entitas anak tahun 2013 adalah Rp 800 juta. Cuplikan data keuangan entitas anak per 31/12/2013 adalah:

keteranganPT Apakah

Dividen diumumkan 31/12/2013Modal sahamLaba ditahan awal tahun 2013 300.000.000 3.000.000.000 2.000.000.000

Diminta:1. hitunglah pendapatan investasi tahun 2013 dan investasi per 31/12/20132. susunlah jurnal eliminasi dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi per 31/12/2013

4 laporan laba rugi konsolidasi untu tahun yg berakhir 31/12/2012 milik PT Isadora, sebuah perusahaan dagang adalah sebagai berikut:PenjualanHPPBeban operasi beban penyusutan (nonkas) penurunan nilai goodwill(nonkas) beban operasi lainnyalaba kepentingan nonpengendalilaba konsolidasiRp 6.000.000.000 ( 3.600.000.000) (200.000.000) (50.000.000) (750.000.000) (400.000.000)Rp 1.000.000.000

Pada neraca per 31/12/2012 dibagi aset dan utang, terdapat informasi sebagai berikut:Peningkatan piutang usaha sebesar Rp400 juta dari neraca per 31/12/2011Penurunan persediaan barang dagang sebesar Rp150 juta dibanding persediaan pada neraca per 31/12/2011Peningkatan utang usaha sebesar Rp 250 juta dari neraca per 31/12/2011Gaji yg harus dibayar muncul sebesar Rp 100 jutaDiminta:Susunlah laporan arus kas aktivitas dati dat tersebut.5 Laba konsolidasi PT Ibunda dan perusahaan anaknya. PT Ananda yg dikuasi 805 untuk periode yg berakhir 31/12/2012 adalah Rp 1,5 miliar. Laba kepentingan nonpengendalian adalah Rp120 juta. Perhitungan laba konsolidasi meliputi niali goodwill Rp50 juta dan amortisasi overvalue tanah sebesar Rp 40 juta.Diminta:a. hitunglah pendapatan investasi tahun 2012b. Berapakah laba PT Ananda untuk periode yg berakhir 31/12/2012c. Hitunglah laba individu PT Ibunda untuk periode yg berakhir 31/12/2012

Laporan KeuanganPT Ina dan PT AniPer 31/12/2013

keteranganPT InaPT Ani

Laporan laba-rugiPenjualanPendapatan dari PT AniHPPBeban operasiLaba bersihLaba ditahan 1/1/2013DividenLaba ditahan 31/12/2013NeracaKasPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam saham PT AniBangunanTanahTotal aktivaUtang usahaUtang bankModal sahamAgio sahamLaba ditahanTotal pasiva/kewajiban2.800.000300.000(1.000.000)(500.000)1600.0002.500.000(500.000)3.600.000

1.470.0001.150.0002.000.0005.980.0004.000.0006.000.00020.600.0002.000.0003.000.00010.000.0002.000.0003.600.00020.600.0001.300.000

(700.000)(200.000)400.0001.100.000(100.000)1.400.000

900.0001.700.0002.500.000

2.800.0002.000.0009.900.0001.000.0002.000.0005.000.000500.0001.400.0009.900.000

PT Ina menguasai 80% saham PT Ani selisih Investasi pada tanggal akuisis hanya disebabkan oleh goodwill. Laporan keuangan PT Ina dan PT Ani untuk periode yg berakhiran 31/12/2013 disajikan sebagai berikut:Diminta:1. Berapakah goodwill yg mengalami penurunan nilai pada tahun berjalan?2. Berapakah saldo goodwill pada awal dan akhir tahun 2013?3. Susunlah kertas kerja konsolidasi per 31/12/2013.

Soal IILaporan KeuanganPT Idia dan AldoTanggal 31/12/2012

keteranganPT IdiaPT Aldo

PenjualanPendapatan dari PT AniHPPBeban operasiLaba bersihLaba ditahan 1/1/2013DividenLaba ditahan 31/12/2013NeracaKasPiutang usahaPersediaanInvestasi dalam saham PT AidoBangunanTanahTotal aktivaUtang usahaUtang bankModal sahamLaba ditahanTotal pasiva/kewajiban3.000.000?(1.500.000)(600.000)?2.500.000(500.000)?

1.470.0001.000.0002.000.000?4.000.0005.000.000?1.000.000????

1.600.000

(800.000)(300.000)(500.000)1.000.000(100.000)1.400.000

800.0001.000.0001.500.000

2.800.0002.000.0008.100.000700.0001.000.0005.000.0001.400.0008.100.000

PT Idia menguasai seluruh saham PT Aido pada tanggal 1 jan 2012.selisih investasi dgn kekayaan entitas anak yg dimiliki disebabakan oleh undevalue bangunan senilaiRp 300 juta yg di amortisasi 5 tahun dan goodwill senilai Rp 200 juta, yg pada tahun 2012 mengalami penurunan nilai 25%. Laporan keuangan PT Idia dan PT Aido tanggal 31/12/2012 tersaji atas.Diminta:Susunlah kertas kerja konsolidasi PT Idia dan perusahaan anaknya. PT Aido tanggal 31/12/2012

Soal IIINeraca saldo individu PT Wahana beserta perusahaan anaknya per 31 dese 2013 disajikan berikut ini. Neraca saldo PT Wahana mencakup adjustment atas laporan keuangan perusahaan anak. PT Lahana dimiliki oleh PT Wahana pada tanggal 1 jan 2013 dengan memiliki seluruh saham biasa PT Lahana. Selisih investasi dgn niali buku disebabkan goodwill yg pada tahun 2013 nilainnya 20%.

Neraca SaldoPT Wahana dan PT LahanaPer 31/12/2013

keteranganPT WahanaPT Lahana

KasPiutang usahaInvestasi dlm saham biasa PT LahanaAset tetap (net)Harga pokok penjualanBeban umum dari administrasiPersediaan Total debetUtang usahaUtang jangka panjangSaham biasaAgio saham biasaLaba ditahan 1/1/2013Penjualan Total kredit

400.0001.200.0002.900.0009.000.0003.000.0001.000.000750.00018.250.0001.400.0002.000.0006.000.000-8.500.0008.000.00018.250.000

100.000700.000

3.750.0001.700.000800.000500.0007.550.000500.000750.0002.000.000500.000300.0003.500.0007.550.00

Diminta:Hitunglah pendapatan investasi tahun 2013 dan nilai per 31/12/2013Susunlah kertas kerja laporan konsolidasi serta hitunglah laba konsolidasi tanggal 31 des 2013

Soal IVNeraca saldo PT Illion beserta anaknya, PT Armen per 31 des 2013Disajikan berikut ini. Nerca saldo PT Illion belum mencukupi laporan keuangan perusahaan anak. PT Armeny dimiliki PT Illion pada tanggal 1jan 2013 dgn kepemilikan 80% atas saham biasa PT Armeny. Selisih investasi dgn nilai buku disebabkan oleh undervalue total piutang usaha Rp 93.75 juta. Undervalue bangunan Rp 250 juta umur 20 tahun, overvalue persediaan Rp 218.75 juta dan goodwill Rp 125 juta tahun 2013 nilainnya diimpair 20%

Neraca SaldoPT Illion dan PT ArmenyPer 31/12/2013

keteranganPT IllionPT Armeny

KasPiutang usahaInvestasi dlm saham biasa PT armenyBangunan dan peralatanHarga pokok penjualanBeban umum dan administrasiPersediaan Total debetUtang usahaUtang jangka panjangSaham biasaLaba ditahan 1/1/2013Penjualan Total kredit

400.0001.200.0002.600.000

9.000.0003.000.0001.000.000

750.00017.950.0001.100.0002.000.0006.000.000850.0008.000.00017.950.000

300.000700.000

3.750.0001.700.000800.000

500.0007.750.000500.000750.0002.500.000500.0003.500.0007.750.000

Diminta:a. Hitunglah pendapatan investasi PT Illion tahun 2013 dan nilai investasi per 31/12/2013b. Buatlah jurnal penyesuaian (adjustment yg harus dilakukan PT Illion pada 31/12/2013c. Berdasarkan urnal penyesuaian (adjustment pada permintaan (b), susunlah kertas kerja laporan konsolidasi per 31 des 2013.