AUDIT PROSES PENDAPATAN (PENJUALAN) DAN BEBAN

Pengakuan Pendapatan

Transaksi yang menghasilkan pendapatan biasanya terdiri dari penjualan barang atau

penyerahan jasa. Pendapatan didefinisikan sebagai aliran masuk atau kenaikan lain aktiva suatu

entitas atau pelunasan piutang utang (kombinasi keduanya ) yang berasal dari penyerahan atau

pembuatan barang, penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama.

Pengakuan dan pengukuran laporan laporan keuangan pada perusahaan bisnis, mensyaratkan

bahwa sebelum pendapatan diakui (dicatat), pendapatan terlebih dahulu direalisasikan dan

dihasilkan. Pendapatan direalisasikan bila barang atau jasa ditukar dengan kas, kesanggupan

untuk membayar kas, atau aktiva lain yang dapat dipertukarkan dengan kas. Pendapatan

dihasilkan bila entitas secara substansial telah menyelesaikan proses pendapatan, yang pada

umumnya berarti bahwa barang telah dikirimkan atau jasa telah diberikan.

Beberapa kriteria untuk pengakuan pendapatan :

1. Bukti meyakinkan bahwa terdapat suatu perjanjian.

2. Pengiriman telah dilakukan atau jasa telah diberikan

3. Harga jual sudah pasti atau dapat ditentukan

4. Kolektibilitas dapat dijamin dengan memadai.

Standar audit tentang kecurangan mensyaratkan bahwa auditor seharusnya telah menduga

sebelumnya bahwa terdapat risiko salah saji material yang disebabkan kecurangan atas

pengakuan pendapatan. Auditor harus waspada atas persoalan-persoalan berikut sehubungan

dengan pengakuan pendapatan :

1. Perjanjian sampingan adalah perjanjian yang digunkana untuk mengubah persyaratan dan

kondisi penjualan yang telah dicatat agar dapat membujuk pelanggan untuk menerima

pengiriman barang dan jasa.

2. Penumpukkan saluran distribusi adalah praktek pemasaran yang kadang-kadang digunakan

pemasok untuk mendorong penjualan dengan cara membujuk distributor untuk membeli

lebih banyak persediaan daripada yang dapat mereka jual dengan cepat.

Jenis-jenis Transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh. Tiga jenis transaksi yang

khususnya terdapat dalam proses pendapatan adalah :

1. Penjualan barang atau penyerahan jasa secara tunai atau kredit

2. Penerimaan kas dari pelanggan sebagai pembayaran atas barang dan jasa

3. Pengembalian barang oleh pelanggan secara kredit atau tunai

Pada beberapa entitas, jenis transaksi lain yang dapat terjadi sebagai bagian dari proses

pendapatan adalah penjualan barang sisa, penjualan internal perusahaan, dan penjualan kepada

pihak yang memiliki hubungan istimewa.

Jenis-jenis dokumen dan catatan yang terdapat dalam proses pendapatan :

1. Pesanan Penjualan Pelanggan (Customer Sales Order)

Dokumen ini berisi rincian jenis dan jumlah produk atau jasa yang dipesan oleh pelanggan.

Pesanan penjualan dapat dibuat dan dikirimkan oleh tenaga penjualan, dikirim atau di faks,

atau di terima melalui telepon atau internet. Pada contoh earthwarker, pegawai penerima

pesanan memasukkan informasi yang terdapat penjualan, yang dikirim atau di faks oleh

pelanggan, ke dalam sistem pendapatan. Penjualan melalui telepon atau internet dimasukkan

secara langsung ke dalam program validasi data.

2. Formulir persetujuan kredit (credit approval form)

Jika pelanggan membeli barang secara kredit dari klien untuk pertama kali, klien harus

memiliki prosedur normal untuk menginvestigasi kelayakan kredit dari pelanggan. Hasil dari

prosedur ini didokumentasikan dalam suatu jenis formulir persetujuan kredit.

3. Laporan Pesanan yang belum terselesaikan (Open-Order Report)

Merupakan laporan seluruh pesanan pelanggan yang belum selesai di proses. Pada beberapa

proses pendapatan, jika pesanan pelanggan telah di terima, pesanan kemudian dimasukkan ke

dalam sistem. Setelah barang dikirimkan dan di tagih, maka harus di catat sebagai pesanan

yang telah terpenuhi.

4. Dokumen pengiriman (Shipping Document)

Dokumen pengiriman harus dibuat setiap kali barang dikirimkan kepada pelanggan.

Dokumen ini biasanya juga merupakan konosemen atau surat jalan (bill of lading) dan

berisikan informasi jenis dan jumlah produk yang dikirimkan, serta informasi relevan lain.

Pada beberapa sistem pendapatan, dokumen pengiriman, dan konosemen merupakan

dokumen terpisah. Salinan dokumen pengirimkan ke pelanggan, sedangkan salinan lain

digunakan untuk memulai proses penagihan.

5. Faktur Penjualan (Sales Invoice)

Dokumen ini digunakan untuk menagih pada pelanggan,. Faktur penjualan berisikan

informasi jenis, jumlah, harga dan syarat penjualan produk atau jasa. Faktur penjualan asli

biasanya dikirimkan ke pelanggan, dan salinan-salinannya didistribusikan kepada

departemen-departemen lain dalam organisasi. Faktur penjualan khususnya merupakan

sumber dokumen yang menandai pengakuan pendapatan.

6. Jurnal Penjualan (Sales Journal)

Bila faktur penjualan telah diterbitkan, penjualan harus di catat dalam catatan akuntansi.

Jurnal penjualan di gunakan untuk mencatat informasi yang diperlukan untuk tiap transaksi

penjualan.

7. Laporan Transaksi Pelanggan (Customer Statement)

Dokumen ini biasanya dikirimkan kepada pelanggan setiap bulan laporan ini terdiri atas

rincian seluruh transaksi-transaksi penjualan, penerimaan kas dan memorendum kredit yang

di proses dalam akun pelanggan untuk suatu periode.

8. Buku Besar Pembantu Piutang Usaha (Accounts Receivable Subsidiary Ledger)

Buku besar pembantu piutang usaha terdiri atas rekening dan rincian transaksi untuk setiap

pelanggan. Transaksi yang di catat pada jurnal penjualan dan jurnal penerimaan kas

dibukukan pada rekening pelanggan yang sesuai pada buku besar pembantu.

9. Neraca Saldo Umur Piutang Usaha (Aged Trial Balance of Account)

Laporan ini, yang biasanya disiapkan mingguan atau bulanan, meringkas seluruh saldo

pelanggan pada buku besar pembantu piutang usaha. Saldo pelanggan dilaporkan untuk

setiap kategori ( seperti kurang dari 30 hari, 30 . 60 hari, 60-90 hari, lebih dari 90 hari)

berdasarkan jangka waktu dari tanggal faktur penjualan.

10. Nota Pembayaran (Remmitance Advice)

Dokumen ini biasanya di kirimkan bersamaan dengan tagihan kepada pelanggan dan

dikembalikan bersamaan dengan pembayaran pelanggan atas barang atau jasa. Nota

pembayaran terdiri dari informasi sehubungan dengan faktur mana yang di bayar oleh

pelanggan.

11. Jurnal Penerimaan Kas (Cash Receipt Journal)

Jurnal ini digunakan untuk mencatat penerimaan kas perusahaan. Jurnal penerimaan kas

terdiri dari kolom untuk mendebit kas, mengkredit piutang usaha, dan mengkredit akun lain

seperti penjualan barang sisa atau pendapatan bunga.

12. Memorendum Kredit ( Credit Memorendum)

Dokumen ini digunakan untuk mencatat kredit atas pengembalian barang pada rekening

pelanggan atau untuk mencatat potongan yang akan diberikan pelanggan.

13. Otorisasi Penghapusan (Write-off Authorization)

Dokumen ini mengotorisasi penghapusan piutang tak tertagih. Biasanya di proses di mulai

oleh departemen kredit, dengan persetujuan akhir pada bagian keuangan.

Pemisahan Tugas Kunci

Salah-satu pengendalian yang terpenting dalam system akuntansi adalah pemisahan tugas

yang memadai. Oleh karena itu setiap individu yang terlibat dalam fungsi. fungsi pencatatan

pesanan, kredit, pengiriman, atau penagihan tidak boleh memiliki akses ke catatan piutang usaha,

buku besar, atau kegiatan penerimaan kas.

Penentuan Risiko Bawaan

Pada saat memeriksa proses pendapatan, auditor harus memperrtimbangkan factor risiko

bawaan yang dapat mempengaruhi baik transaksi pendapatan maupun penerimaan kas dan akun

laporan keuangan yang dipengaruhi oleh kedua transaksi tersebut. Keempat factor risiko bawaan

yang dapat mempengaruhi proses pendapatan adalah sebagai berikut :

1. Faktor-faktor yang terkait dengan industri

Faktor-faktor seperti profitabilitas dan kesehatan industri di mana perusahaan beroperasi,

tingkat kompetensi dalam industri, dan tingkat perubahan teknologi industri mempengaruhi

potensi salah-saji dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, jika industri mengalami

penurunan permintaan atas produk, entitas dapat menghadapi penurunan volume penjualan

yang dapat menyebabkan kerugian operasi dan arus kas yang rendah. Sama halnya, kompetisi

dalam industri dapat mempengaruhi kebijakan penetapan harga entitas, persyaratan kredit,

dan garansi produk. Jika factor yang terkait dengan industri seperti di atas ada, maka

manajemen bisa terlibat dalam kegiatan yang menimbulkan salah saji.

2. Kompleksitas dan Perdebatan atas Persoalan Pengakuan.

Pendapatan Bagi kebanyakan entitas, pengakuan pendapatan bukan merupakan masalah

besar karena pendapatan diakui pada saat produk dikirimkan atau jasa diberikan. Akan tetapi,

pada beberapa entitas pengakuan pendapatan dapat melibatkan perhitungan yang kompleks.

Sebagai contoh adalah pengakuan pendapatan atas perjanjian konstruksi jangka panjang,

perjanjian jasa jangka panjang, perjanjian sewa, dan penjualan cicilan. Dapat terjadi

perselisihan antara manajemen dan auditor kapan pendapatan, beban, dan keuntungan terkait

harus diakui. Dalam keadaan seperti ini, auditor harus menentukan risiko bahwa terdapat

salah saji material sebagai tinggi.

3. Kesulitan Audit atas transaksi dan saldo akun.

Akun-akun yang sulit untuk diaudit dapat menjadi masalah risiko bawaan bagi auditor. Di

samping itu persoalan pengakuan pendapatan seperti yang telah dibahas sebelumnya,

penyisihan atas piutang tak tertagih dapat menjadi sulit untuk diaudit karena subjektivitas

dalam penetapan nilainya.

4. Salah-saji yang terdeteksi dalam audit periode sebelumnya.

Keberadaan salah saji dalam audit periode sebelumnya merupakan indicator yang baik bahwa

akan terdapat salah saji dalam audit periode berjalan.

Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian

Transaksi Pendapatan Proses Pengambilan keputusan oleh auditor untuk perencanaan dan

pelaksanaan pengujian pengendalian termasuk mempertimbangkan asersi dan kemungkinan

salah saji yang dapat terjadi jika pengendalian internal tidak beroperasi secara efektif. Auditor

mengevaluasi system akuntansi klien untuk menetapkan pengendalian yang dapat mencegah atau

mendeteksi salah saji tersebut. Jika Pengendalian ada dan auditor memutuskan untuk

mengandalkannya, pengendalian tersebut harus diuji untuk mengevaluasi efektivitasnya. Sebagai

contoh, misalkan evaluasi auditor atas proses pendapatan perusahaan menunjukkan bahwa

laporan bulanan dikirimkan ke pelanggan oleh departemen piutang usaha sedangkan keluhan

ditangani oleh departemen penagihan. Pengendalian ini dimaksudkan untuk mencegah dicatatnya

transaksi penjualan fiktif. Auditor dapat me-review dan menguji prosedur klien atas pengiriman

laporan bulanan dan penanganan keluhan. Pemilihan atas jenis pengujian pengendalian yang

sesuai untuk suatu asersi ditentukan oleh hal berikut ini :

1. Volume transaksi atau data

2. Sifat atau kompleksitas system yang digunakan perusahaan untuk menproses dan

mengendalikan informasi

3. Sifat ketersediaan bukti, termasuk bukti audit dalam bentuk elektronik.

AUDIT PROSES PROSES BEBAN

SURAT REPRESENTASI MANAJEMEN

SA Seksi 333 menyatakan bahwa Surat Representasi Manajemen adalah bagian dari bukti

audit yang diperoleh auditor, tetapi tidak merupakan pengganti bagi penerapan prosedur audit

yang diperlukan untuk memperoleh dasar memadai bagi pendapat auditor atas laporan keuangan.

Auditor memperoleh representasi tertulis dari manajemen untuk melengkapi prosedur audit lain

yang dilakukannya. Dalam banyak hal, auditor menerapkan prosedur audit terutama didesain

untuk memperoleh informasi yang mendukung masalah yang juga direpresentasikan secara

tertulis. Jika suatu representasi yang dibuat oleh manajemen bertentangan dengan bukti audit

lain, auditor harus menyelidiki keadaan tersebut dan mempertimbangkan keandalan representasi

tersebut. Berdasarkan keadaan tersebut, auditor harus mempertimbangkan apakah keandalan

representasi manajemen yang berkaitan dengan aspek lain laporan keuangan memadai dan

beralasan.

Dalam hubungannya dengan audit laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, representasi tertentu harus berhubungan dengan hal-

hal berikut ini

Laporan Keuangan

1. Pengakuan manajemen mengenai tanggung jawabnya untuk menyajikan laporan keuangan

secara wajar, posisi keuangan, basil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum di Indonesia.

2. Keyakinan manajemen bahwa laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi

yang berlaku umum di  Indonesia

Kelengkapan Informasi

1. Keyakinan manajemen bahwa laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip yang

berlaku umum di Indonesia 

2. Ketersediaan catatan keuangan dan data yang berkaitan.

3. Kelengkapan dan ketersediaan semua notulen rapat pemegang saham, direksi, dan dewan

komisaris.

4. Komunikasi dari badan pengatur tentang ketidakpatuhan dengan atau kekurangan dalam

praktik pelaporan keuangan.

5. Tidak adanya transaksi yang tidak dicatat.

Pengakuan, Pengukuran, dan Pengungkapan

1. Informasi tentang kecurangan yang melibatkan (1) manajemen, (2) karyawan yang memiliki

peran signifikan dalam pengendalian intern, atau (3) pihak lain yang kecurangannya

berdampak material atas laporan keuangan.

2. Rencana atau maksud yang mungkin akan mempengaruhi nilai atau klasifikasi aktiva atau

kewajiban.

3. Informasi mengenai transaksi antarpihak yang memiliki hubungan istimewa dan piutang atau

utang antarpihak yang memiliki hubungan istimewa.

4. Jaminan, tertulis atau lisan, yang menyebabkan entitas memiliki utang bersyarat.

5. Estimasi signifikan dan pemusatan material yang diketahui oleh manajemen yang harus

diungkapkan sesuai dengan peraturan yang berlaku.

6. Pelanggaran atau kemungkinan pelanggaran hukum atau peraturan yang dampaknya harus

dipertimbangkan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan atau sebagai dasar untuk

mencatat rugi bersyarat.

7. Tuntutan yang belum dinyatakan atau prakiraan yang telah dikemukakan oleh penasihat

hukum merupakan tuntutan yang kemungkinan besar akan terjadi harus diungkapkan sesuai

dengan PSAK Akuntansi untuk Kontijensi.

8. Tuntutan yang tidak diungkapkan meskipun telah diberitahukan kemungkinannya oleh

penasihat hukum klien.

9. Hak atas aktiva, hak gadai atas aktiva, dan aktiva yang dijaminkan.

10. Kepatuhan dengan pasal-pasal perjanjian kontrak yang mungkin berdampak terhadap laporan

keuangan.

PENGGUNAAN PEKERJAAN SPESIALIS

Adalah seorang atau perusahaan yang memiliki keahlian atau pengetahuan khusus dalam

bidang selain akuntansi dan auditing. Spesialis mencakup, namun tidak terbatas pada, aktuaris,

appraiser, insinyur, konsultan lingkungan, dan ahli geologi. Seksi ini juga berlaku untuk

penasihat hukum yang ditugasi sebagai spesialis dalam situasi selain dalam penyediaan jasa

kepada klien berkaitan dengan tuntutan pengadilan, klaim. Sebagai contoh, penasihat hukum

dapat ditugasi oleh klien atau auditor untuk menafsirkan pasal-pasal dalam perjanjian kontrak.

Ada pekerjaan yang menurut auditor memerlukan pekerjaan spesialis dengan

mempertimbangkan pada hal-hal berikut ini:

1. Penilaian (misalnya: karya seni, obat-obatan khusus dan restricted securities).

2. Penentuan karakteristik fisik yang berhubungan dengan kuantitas yang tersedia atau kondisi

(misalnya : cadangan mineral atau tumpukan bahan baku yang tersedia di gudang).

3. Penentuan nilai yang diperoleh dengan menggunakan teknik atau metode khusus (misalnya :

beberapa penghitungan aktuarial).

4. Penafsiran persyaratan teknis, peraturan atau persetujuan (misalnya : pengaruh potensial

suatu kontrak atau dokumen hukum lainnya atau hak atas properti).

PERMINTAAN KETERANGAN KEPADA PENASEHAT HUKUM KLIEN

Per t imbangan Akuntans i

Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan dan prosedur untuk

mengidentifikasi, mengevaluasi, dan mempertanggungjawabkan litigasi, klaim, dan asesmen

sebagai basis untuk pembuatan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

umum di Indonesia

P e r t i m b a n g a n A u d i t

Berkaitan dengan litigasi, klaim, dan asesmen, auditor independen harus memperoleh

bukti audit yang relevan dengan faktor-faktor berikut ini:

a. Keberadaan suatu kondisi, situasi, atau serangkaian keadaan yang menunjukkan suatu

ketidakpastian tentang kerugian yang mungkin terjadi bagi suatu entitas yang timbul dari litigasi,

klaim, dan asesmen .

b. Periode terjadinya penyebab yang melandasi tindakan hukum yang terjadi.

c. Tingkat kemungkinan terjadinya hasil yang tidak menguntungkan.

d. Jumlah atau kisar kerugian potensial

NILAI WAJAR (FAIR VALUE)

Akuntansi merupakan suatu alat yang digunakan untuk mengubah input (data-data

transaksi) menjadi output (laporan keuangan) yang menjadi dasar dalam pengambilan keputusan

ekonomik. Suatu entitas akan menggunakan akuntansi untuk menunjukkan bahwa kondisi

keuangannya layak untuk mendapatkan tambahan kredit, atau untuk menunjukkan bahwa entitas

tersebut aman untuk dijadikan tempat berinvestasi. Suatu entitas juga akan menggunakan

akuntansi untuk meninjau apakah pemasoknya masih layak, apakah entitas sudah mengalahkan

pesaing, atau apakah strategi bisnis yang dicanangkannya sudah berhasil.

Manfaat Nilai Wajar

Nilai wajar didefinisikan dalam IFRS sebagai, “the amount for which an asset could be

exchanged between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.” Nilai wajar

ini digunakan untuk mengukur:

1. Satu aset

2. Sekelompok aset

3. Satu liabilitas

4. Sekelompok liabilitas

5. Konsiderasi bersih dari satu atau lebih aset dikurangi satu atau lebih liabilitas terkait

6. Satu segmen atau divisi dari sebuah entitas

7. Satu lokasi atau wilayah dari suatu entitas

8. Satu keseluruhan entitas

TRANSAKSI HUBUNGAN ISTIMEWA

Menurut PSAK No. 07 Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa adalah pihak-

pihak yang dianggap mempunyai hubungan istimewa bila satu pihak mempunyai kemampuan

untuk mengendalikan pihak lain atau mempunyai pengaruh signifikan atas pihak lain dalam

mengambil keputusan keuangan dan operasional. Transaksi antara Pihak-Pihak yang Mempunyai

Hubungan Istimewa adalah suatu pengalihan sumber daya atau kewajiban antara pihak-pihak

yang mempunyai hubungan istimewa, tanpa menghiraukan apakah suatu harga diperhitungkan.

KELANGSUNGAN HIDUP SUATU SATUAN USAHA

Kelangsungan hidup (going concern) suatu satuan usaha pada umumnya diartikan

sebagai kemampuan suatu satuan usaha dalam memenuhi kewajiban pada saat jatuh tempo tanpa

melakukan penjualan sebagian besar aktiva kepada pihak luar melalui bisnis biasa, restrukturisasi

utang, ketidakpastian profitabilitas, perbaikan operasi yang dipaksakan dari luar, dan kegiatan

serupa yang lain. Informasi tentang kelangsungan hidup satuan usaha biasanya tidak

disampaikan dalam laporan keuangan karena laporan keuangan melaporkan data historis

perusahaan.

KEJADIAN SETELAH TANGGAL NERACA

Namun, ada peristiwa atau transaksi yang kadang-kadang terjadi sesudah tanggal tersebut

tetapi sebelum diterbitkannya laporan keuangan dan laporan audit, yang mempunyai akibat

material terhadap laporan keuangan, sehingga memerlukan penyesuaian atau pengungkapan

dalam laporan-laporan tersebut. Kejadian ini untuk selanjutnya disebut "peristiwa kemudian

(subsequent events).

PERTIMBANGAN ATAS PROSEDUR YANG TIDAK DILAKSANAKAN SETELAH

TANGGAL LAPORAN AUDIT

PSA No 49 memberikan pedoman tentang pertimbangan dan prosedur yang harus

diterapkan oleh auditor, yang setelah tanggal laporan auditor, berkesimpulan bahwa satu atau lebih

prosedur audit yang dipandang perlu pada saat audit, dengan adanya keadaan kemudian, tidak

dilaksanakan dalam audit atas laporan keuangan, namun tidak terdapat indikasi bahwa laporan

keuangan tersebut tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

di Indonesia atau atas basis akuntansi komprehensif yang lain.

PENYELESAIAN AUDIT

Proses Yang Dilakukan Menjelang Akhir Audit

Dalam menyelesaikan pekerjaan lapangan, auditor melakukan prosedur-prosedur audit

tertentu guna memperoleh bukti tambahan. Prosedur-prosedur tersebut meliputi:

1) Melakukan Review Peristiwa – peristiwa Kemudian

Tanggung jawab auditor dalam menentukan kewajaran laporan keuangan klien tidak terbatas

pada pemeriksaan atas kejadian dari transaksi yang terjadi sampai dengan tanggal neraca. SA

560 tentang Peristiwa Kemudian menyatakan bahwa auditor mempunyai tanggung jawab

tertentu atas kejadian dan transaksi-transaksi yang:

Mempunyai pengaruh material atas laporan keuangan. 

Terjadi setelah tanggal neraca tetapi sebelum diterbitkannya laporan keuangan dan

laporan auditor.

2) Membaca Notulen Rapat

Notulen rapat pemegang saham, dewan komisaris, komite – komitenya, sepertinya komite

keuangan dan komite audit, mungkin berisi hal – hal penting bagi suatu audit. Auditor harus

memastikan bahwa semua notulen hasil rapat yang diselenggarakan selama periode diperiksa

dan selama periode sejak tanggal neraca sampai dengan akhir pekerjaan lapangan telah

disediakan klien untuk direview. Pembacaan notulen-notulen rapat biasanya dilakukan segera

setelah auditor menerimanya, agar auditor mempunyai waktu yang cukup untuk mempelajari

dan menilai signifikansinya terhadap audit.

3) Mendapatkan Bukti tentang Tuntutan Hukum, Klaim, dan Keputusan Pengadilan

FASB mendefinisikan kontingensi (contingency) sebagai adanya kondisi, situasi, atau

sejumlah keadaan yang tidak pasti, baik yang bersifat menguntungkan maupun yang

merugikan yang kepastiannya akan tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya satu atau

lebih kejadian di masa datang. Tergantung pada tingkat kemungkinan pembayaran di masa

datang, prinsip akuntansi berlaku umum mengharuskan kontingensi merugikan untuk

diperlakukan sebagai salah satu dari kemungkinan berikut: (1) dicatat sebagai utang

bersyarat, (2) diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, dan (3) diabaikan. 

4) Mendapatkan Surat Pernyataan dari Klien

Untuk memenuhi standar pekerjaan lapangan ketiga auditor harus mendapatkan surat

pernyataan dari manajemen. Manfaat surat pernyataan dari manajemen adalah:

Mengkonfirmasi pernyataan lisan yang telah diberikan kepada auditor.

Mendokumentasikan ketepatan pernyataan tersebut secara berkelanjutan.

Mengurangi kemungkinan terjadinya salah pengertian tentang pernyataan manajemen.

5) Melaksanakan Prosedur Analitis

Prosedur analitis diperlukan dalam tahap penyelesaian suatu audit sebagai suatu review

menyeluruh (akhir) atas laporan keuangan. SA 329 tentang Prosedur Analitis menyatakan

bahwa tujuan prosedur analitis yang diterapkan dalam tahap review menyeluruh suatu audit

adalah untuk membantu auditor dalam menilai kesimpulan yang diperoleh dan dalam

mengevaluasi laporan keuangan secara keseluruhan. Dalam melaksanakan review

menyeluruh, auditor membaca laporan keuangan beserta catatan atas laporan keuangan dan

mempertimbangkan kecukupan bukti yang diperoleh sebagai tanggapan atas saldo-saldo

yang tidak biasa atau di luar perkiraan serta hubungan-hubungan (1) yang diantisipasi dalam

perencanaan audit, atau (2) diidentifikasi selama pelaksanaan pengujian substantif. Prosedur

analitis kemudian diterapkan atas laporan keuangan untuk menentukan apakah masih ada

hubungan yang tidak biasa atau tidak diharapkan. Apabila hubungan demikian masih ada,

maka diperlukan prosedur audit tambahan dalam tahap penyelesaian audit.

Evaluasi Temuan Audit

Penilaian temuan dilakukan auditor dengan dua tujuan: (1) menetapkan jenis pendapat yang

akan diberikan dan  (2) menentukan apakah standar auditing telah dipenuhi dalam audit. Untuk

memenuhi tujuan-tujuan tersebut, auditor melakukan langkah-langkah berikut:

1) Membuat Penetapan Akhir tentang Materialitas dan Risiko Audit

Titik tolak dalam proses ini adalah menjumlahkan semua salah saji yang ditemukan dalam

pemeriksaan atas semua rekening yang tidak dikoreksi oleh klien. Langkah berikutnya adalah

menentukan pengaruh dari total salah saji terhadap laba bersih dan terhadap total-total

lainnya dalam laporan keuangan yang ada kaitannya dengan salah saji tersebut, seperti

misalnya total aktiva lancar atau total hutang lancar.

Penentuan salah saji dalam suatu rekening harus meliputi komponen-komponen berikut:

Salah saji tidak dikoreksi yang secara spesifik ditemukan melalui pengujian substantif

detail atas transaksi dan saldo-saldo.

Proyeksi salah saji tidak dikoreksi yang ditaksir melalui teknik sampling audit.

Estimasi salah saji yang dideteksi melalui prosedur analitis dan dikuantifikasi dengan

prosedur audit lainnya.

2) Menilai Kelangsungan Hidup (Going Concern)

Auditor umumnya menilai apakah terdapat kesangsian besar tentang kemampuan klien untuk

mempertahankan kelangsungan hidupnya berdasarkan hasil pelaksanaan prosedur-prosedur

audit yang normal baik dalam tahap perencanaan, pengumpulan bukti, maupun penyelesaian

audit. Apabila auditor yakin bahwa terdapat kesangsian besar tentang kemampuan klien

untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam periode waktu pantas, maka ia harus

melakukan langkah-langkah berikut: (1) dapatkan informasi tentang rencana manajemen

yang ditujukan untuk mengurangi pengaruh dari kondisi atau kejadian tersebut, dan (2)

tentukan kemungkinan rencana tersebut akan dapat diterapkan secara efektif.

Apabila setelah mengevaluasi rencana manajemen, auditor masih berkesimpulan terdapat

kesangsian besar tentang kemampuan klien untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya,

maka auditor harus (1) mempertimbangkan kecukupan pengungkapan tentang

ketidakmampuan perusahaan klien untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam

periode waktu pantas, dan (2) mencantumkan paragraf penjelasan (di bawah paragraf

pendapat) dalam laporan auditor untuk mencerminkan kesimpulannya. Apabila auditor

berpendapat bahwa kesangsian bear sudah tidak ada, auditor masih harus mempertimbangkan

kebutuhan akan pengungkapan. Beberapa informasi yang perlu diungkapkan meliputi:

a) Kondisi atau kejadian yang bersangkutan yang telah memunculkan kesangsian besar

tentang kemampuan klien untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya selama periode

waktu pantas.

b) Dampak yang mungkin terjadi sebagai akibat dari kondisi atau kejadian tersebut.

c) Evaluasi manajemen mengenai signifikansi kondisi atau kejadian dan faktor-faktor yang

bisa mengurangi kesangsian tersebut.

d) Kemungkinan terhentinya operasi.

e) Informasi tentang kemungkinan pulihnya kembali keadaan perusahaan klien, atau

klasifikasi aktiva yang dicatat atau klasifikasi hutang.

3) Melakukan Review Teknis atas Laporan Keuangan

Kebanyakan kantor akuntan publik memiliki daftar pengecekan laporan keuangan detail yang

dikerjakan oleh auditor yang melakukan review atas laporan keuangan. Daftar pengecekan

yang telah dirampungkan selanjutnya direview kembali oleh manajer atau partner yang

ditunjuk dalam penugasan yang bersangkutan. Daftar pengecekan meliputi hal-hal yang

berhubungan dengan bentuk dan isi setiap bagian pokok laporan keuangan beserta

pengungkapan-pengungkapannya.

4) Merumuskan Pendapat dan Membuat Konsep Laporan Audit

Sebelum sampai pada keputusan akhir tentang opini yang akan diberikan, biasanya klien

menyelenggarakan pertemuan dengan auditor. Dalam pertemuan tersebut auditor melaporkan

temuan-temuan secara lisan dan memberikan alasan atas usulan penyesuaian dan/atau

tambahan pengungkapan. Sebaliknya, manajemen biasanya bertahan dengan pendapat atas

kemauannya. Apabila pada akhirnya dicapai kesepakatan untuk melakukan perubahan, maka

auditor bisa memberi pendapat wajar tanpa pengecualian. Namun apabila tidak dicapai

kesepakatan, maka auditor harus memberi pendapat lain selain pendapat wajar tanpa

pengecualian.

5) Melakukan Review Akhir atas Kertas Kerja

Review yang dilakukan partner atas kertas kerja dimaksudkan untuk mendapat jaminan

bahwa:

a) Pekerjaan yang dilakukan oleh para bawahan telah dilakukan dengan cermat dan teliti.

b) Pertimbangan yang diberikan oleh bawahan cukup beralasan dengan tepat sesuai dengan

keadaan yang dihadapi.

c) Penugasan audit telah selesai dikerjakan sesuai dengan ketentuan-ketentuan dalam

perjanjian kerja.

d) Semua persoalan akuntansi, pengauditan, dan pelaporan yang menimbulkan pertanyaan

yang signifikan selama audit berlangsung telah terpecahkan dengan memuaskan.

e) Kertas kerja mendukung pendapat auditor.

f) Standar auditing dan kebijakan serta prosedur pengendalian mutu yang berlaku di kantor

akuntan publik yang bersangkutan telah terpenuhi.