analisis perencanaan pajak penghasilan pasal 21 …library.palcomtech.com/pdf/6710.pdf · analisis...

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

POLITEKNIK PALCOMTECH

LAPORAN TUGAS AKHIR

ANALISIS PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN

PASAL 21 ATAS GAJI, THR DAN BONUS KARYAWAN

TETAP PADA PT.TASPEN (PERSERO)

Diajukan Oleh :

EDI ANDRI

041180033P

Untuk Memenuhi Sebagian Syarat Mencapai Gelar Ahli Madya

PALEMBANG

2020

vi

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ................................................................................... i

HALAMAN PENGESAHAN PEMBIMBING ......................................... ii

HALAMAN PENGESAHAN PENGUJI .................................................. iii

MOTTO DAN PERSEMBAHAN ............................................................. iv

KATA PENGANTAR ................................................................................. v

DAFTAR ISI ............................................................................................... vi

DAFTAR GAMBAR ................................................................................... x

DAFTAR TABEL ....................................................................................... xi

DAFTAR LAMPIRAN.................................................................................. xiii

ABSTRAK .................................................................................................. xiv

BAB I PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang ..................................................................... 1

1.2. Rumusan Masalah ................................................................ 5

1.3. Batasan Masalah .................................................................. 6

1.4. Tujuan Penelitian ................................................................. 6

1.5. Manfaat Penelitian ............................................................... 6

1.5.1. Manfaat Bagi Mahasiswa .......................................... 6

1.5.2. Manfaat Bagi Perusahaan ......................................... 7

1.5.3. Manfaat Bagi Akademik ........................................... 7

1.6. Sistematika Penelitian .......................................................... 7

vii

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori .................................................................... 9

2.1.1. Pengertian Pajak ....................................................... 9

2.1.2. Fungsi Pajak ............................................................. 10

2.1.3. Jenis Pajak ................................................................ 11

2.1.4. Sistem Pemungutan Pajak ......................................... 13

2.1.5. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ..................... 13

2.1.6. Pajak Penghasilan 21 ................................................ 15

2.1.7. Tarif dan Penerapan Pajak Penghasilan 21 ................ 16

2.1.8. Pengertian Tax Planning ........................................... 17

2.1.9. Tujuan Tax Planning ................................................ 18

2.1.10. Manfaat Tax Planning .............................................. 19

2.1.11. Strategi Tax Planning ............................................... 20

2.1.12. Metode Tax Planning ............................................... 21

2.1.13. Penerapan Gross Method .......................................... 23

2.1.14. Penerapan Net Method .............................................. 24

2.1.15. Penerapan Groos Up Method .................................... 24

2.1.16. Penerapan Mixed Method .......................................... 25

2.2. Penelitian Terdahulu ............................................................ 25

2.3. Kerangka Penelitian ............................................................. 27

viii

BAB III METODOLOGI PENELITIAN

3.1. Lokasi dan Waktu Penelitian ................................................ 29

3.2. Jenis Data dan Sumber ......................................................... 29

3.2.1. Jenis Data ................................................................. 29

3.2.2. Sumber Data ............................................................. 30

3.3. Definisi Operasional Variabel Penelitian .............................. 30

3.4. Teknik Pengumpulan Data ................................................... 31

3.5. Teknik Analisis Data............................................................ 32

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1. Gambaran Umum Objek Penelitian ....................................... 34

4.1.1. Sejarah dan Objek Penelitian ....................................... 34

4.1.2. Kondisi Umum PT. Taspen (Persro) ............................ 35

4.1.3 Visi dan Misi Objek Penelitian ..................................... 37

4.2. Hasil Penelitian ...................................................................... 39

4.2.1. Unsur-Unsur Pajak Penghasilan di PT. Taspen

(Persro) ....................................................................... 39

4.2.2. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dengan

menggunakan Net Method .......................................... 42


menggunakan Gross Up Method ................................ 46


menggunakan Gross Method ...................................... 51

ix


menggunakan Mixed Method ..................................... 56

4.2.6. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak dengan menggunakan

Net Method, Gross Up Method ,Gross Method dan Mixed

Method ....................................................................... 62

4.3. Analisa dan Pembahasan ........................................................ 64

4.3.1. Penerapan Pajak Melalui Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada

PT. Taspen (Persro)....................................................... 64

4.3.2. Koreksi Fiskal Penerapan Metode Perencanaan Pajak

(Tax Planning).............................................................. 65

4.3.3 Dampak Penerapan Perencanaan Pajak dengan menggunakan

Net Method, Gross Up Method, Gross Method dan Mixed

Method .......................................................................... 72

BAB V PENUTUP

5.1 Kesimpulan .......................................................................... 77

5.2 Saran ................................................................................... 77

DAFTAR PUSTAKA

xiv

ABSTRACT

EDI ANDRI. Analysis of Income Tax Article 21 Analysis at PT. Taspen (Persro)

The company always tries to make the tax burden paid to the government be

as small as possible to get an increase in net profit after tax. Efforts that can be made

by companies are tax planning on Article 21 Income Tax. The purpose of this study is

to analyze the application of tax planning using four methods on Article 21 Income

Tax for employees, as well as providing a choice of which method is most efficient for

companies in minimizing tax burden. This study uses a comparative descriptive

analysis method that compares the results of Article 21 Income Tax calculations by

companies with the Net Method, Gross Up Method, Gross Method and Mixed Method

calculations.

The results of this study indicate that the application of the most efficient tax

planning in order to minimize the tax burden borne by the company is the Gross Up

Method. The application of the Gross Up Method was able to reduce the tax burden

borne by the company by Rp.25,991,278. The tax burden using the Gross Up Method

is smaller than using the Net Method in the amount of Rp.26,933,440. Difference in

savings on Article 21 of Income Tax of Rp.942,162.

Keywords: Tax Planning, Article 21 Income Tax, Net Method, Gross Up Method,

Gross Method, Mixed Method

xv

ABSTRAK

EDI ANDRI. Analisis Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji, THR dan

bonus karyawan tetap Pada PT. Taspen (Persro).

Perusahaan selalu berupaya agar beban pajak yang dibayarkan kepada

pemerintah dapat ditekan sekecil mungkin untuk memperoleh peningkatan laba bersih

setelah pajak. Upaya yang dapat dilakukan oleh perusahaan yaitu perencanaan pajak

pada Pajak Penghasilan Pasal 21. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk

menganalisis tentang penerapan perencanaan pajak menggunakan empat metode

pada Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan, serta memberikan pilihan metode mana

yang paling efesien bagi perusahaan dalam meminimalkan beban pajak. Penelitian ini

menggunakan metode analisis deskriptif komparatif yaitu membandingkan hasil

perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 oleh perusahaan dengan perhitungan Net

Method, Gross Up Method, Gross Method dan Mixed Method.

Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa penerapan perencanaan pajak yang

paling efesien guna meminimalkan beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan

adalah Gross Up Method. Penerapan Gross Up Method mampu menurunkan beban

pajak yang ditanggung oleh perusahaan sebesar Rp.25.991.278. Beban Pajak

menggunakan Gross Up Method lebih kecil dibanding dengan menggunakan Net

Method yaitu sebesar Rp.26.933.440. Selisih penghematan Pajak Penghasilan Pasal

21 sebesar Rp.942.162.

Kata kunci: Perencanaan Pajak, Pajak Penghasilan Pasal 21, Net Method, Gross

Up Method, Gross Method, Mixed Method.

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Pajak salah satu sumber penerimaan negara yang paling diandalkan selain

minyak bumi dan gas alam. Bagi perusahaan pajak merupakan “biaya” karena

beban pajak akan mengurangi laba perusahaan, oleh sebab itu meminimalkan

beban pajak adalah salah satu fungsi manajemen keuangan melalui fungsi

perencanaannya. Perusahaan tidak mungkin dapat menghindari pajak, maka

perusahaan harus melakukan upaya-upaya agar beban yang ditimbulkan dari

pajak dapat ditekan sekecil mungkin untuk memperoleh peningkatan laba

bersih setelah pajak.

Upaya yang dilakukan untuk menekankan beban pajak sekecil mungkin

adalah dengan menggunakan perencanaan pajak (tax planning). Perencanaan

pajak merupakan proses mengorganisasi usaha wajib pajak orang pribadi

maupun badan usaha sedemikian rupa dengan memanfaatkan berbagai celah

kemungkinan yang dapat ditempuh oleh perusahaan dalam koridor ketentuan

peraturan perpajakan, Pohan (2015).

Perencanaan pajak (tax planning) yang dapat dilakukan perusahaan sangat

banyak macamnya, antara lain perencanaan pajak (tax planning) untuk Pajak

Penghasilan Pasal 21. Pada umumnya perencanaan pajak dilakukan dengan

mengatur usaha Wajib Pajak atau kelompok Wajib Pajak sedemikian rupa

sehingga utang pajaknya baik pajak penghasilan (PPh) maupun pajak-pajak

lainnya berada pada posisi paling minimal sepanjang itu dimungkinkan baik

2

oleh peraturan perundang-undangan perpajakan maupun secara komersial.

Oleh sebab itu, perencanaan pajak penting untuk diterapkan oleh Wajib Pajak

dalam rangka meminimalisasi pajak yang harus dibayar dengan tidak

melanggar peraturan perpajakan yang berlaku.

Dalam menjalankan kegiatan usaha, Berdasarkan Peraturan Direktur

Jenderal Pajak No. PER-32/PJ/2015 Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak

atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran

lainnya. Imbalan tersebut merupakan hasil dari hubungan kerja antara pemberi

kerja dan karyawan. Hubungan antara kedua belah pihak akan menimbulkan

kewajiban pajak yaitu Pajak Penghasilan (PPh) pasal 21/26 untuk karyawan

dan PPh pasal 25/29 untuk pemberi kerja. Pajak Penghasilan 21 adalah pajak

yang dikenakan untuk setiap penghasilan yang diperoleh subyek pajak.

Subyek pajak adalah pihak yang memperoleh penghasilan. Maka dari itu,

setiap karyawan, pegawai, atau pekerja yang memperoleh gaji wajib

membayarkan Pajak Penghasilan.

Penghasilan yang diterima menurut Mardiasmo (2017), akan menambah

beban pajak penghasilan oleh karyawan dan menambah beban pajak

perusahaan apabila ditanggung sendiri dalam bentuk tunjangan, sedangkan

penghasilan yang bukan objek PPh pasal 21 tidak akan menambah PPh pasal

21 terutang. Demikian juga dengan suatu biaya yang dapat dibebankan dalam

menghitung PPh badan tentu akan mengurangi beban pajak yang ditanggung

oleh perusahaan, sedangkan suatu biaya yang tidak bisa dibebankan akan

menambah beban pajak perusahaan. Pajak yang pada akhirnya dapat

dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain atau pihak ketiga. Pajak tidak

langsung terjadi jika terdapat suatu kegiatan, peristiwa, atau perbuatan yang

3

menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi penyerahan barang atau

jasa, misalnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN).

Setiap perusahaan menggunakan strategi perencanaan pajak yang berbeda-

beda. Hal tersebut dapat dilihat dari cara perhitungan Pajak Penghasilan (PPh)

Pasal 21 perusahaan tersebut apakah telah mengikuti Undang-Undang

Perpajakan yang berlaku atau tidak, khususnya dalam penelitian terhadap

perencanaan pajak PPh Pasal 21 pada PT Taspen (Persero). PT. Taspen

(Persero) Cabang Palembang adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang

jasa pelayanan bagi Pegawai Negeri Sipil dengan program Tabungan Hari Tua

dan pembayaran pensiun kepada Pegawai Negeri Sipil. Pembayaran Tabungan

Hari Tua dan pensiun tersebut dilakukan langsung oleh bagian keuangan. Oleh

karena itu, penting bagi perusahaan pesaing, bahkan dengan kualitas

pelayanan yang prima dapat pula mendatangkan pelanggan baru.

Berdasarkan wawancara yang telah dilakukan secara langsung kepada

pegawai PT. TASPEN (Persero) yaitu Bapak Irwan Munandi selaku Biro

Umum Perpajakan, maka terdapat hasil wawancara tersebut. Perusahaan telah

melaksanakan kewajiban perpajakannya menganut asas With holding system

yang memberi kuasa kepada perusahaan selaku pihak ketiga untuk

menentukan besar pajak yang dikenakan kepada setiap karyawannya dan

langsung dilakukan pemotongan terhadap gaji secara langsung.

Sebagai perusahaan yang berorientasi pada laba, PT. TASPEN (Persero)

mempunyai tujuan untuk mendapatkan laba semaksimal mungkin, sehingga

perusahaan membutuhkan suatu perencanaan yang baik untuk meminimalkan

biaya pengeluaran yang ditanggung perusahaan. Saat ini PT. TASPEN

(Persero) menggunakan Net Method dalam penerapan perencanaan pajak

4

(tax planning) Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan, guna meminimalkan

beban pajak yang ditanggung perusahaan. Dalam hal ini perusahaan

membutuhkan suatu perencanaan pajak (tax planning) yang paling efesien

dalam meminimalkan beban pajak yang akan dibayar oleh perusahaan.

Menurut penelitian Chaezahrani (2016), mengenai Penerapan Prencanaan

Pajak (Tax Planning) Atas Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Pegawai

Tetap PT RSA Dalam Meminimalkan Pajak Penghasilan Badan. Berdasarkan

hasil analisis yang telah dilakukan menyatakan bahwa adanya perencanaan

pajak dengan metode gross up memberikan pengaruh terhadap besarnya Pajak

Penghasilan Badan. Sebelum perencanaan pajak dengan menggunakan metode

net bassis dan setelah perencanaan pajak dengan metode gross up.

Menurut penelitian Juniawaty (2018), mengenai Tax Planning PPh Pasal

211 Sebagai Upaya Efesiensi Pajak Perusahaan. Berdasarkan hasil analisis

yang telah dilakukan menyatakan bahwa Tax planning salah satu dapat

diambil oleh perusahaan untuk mengefesiensikan beban pajak dengan cara

legal yangbtidak melanggar perundang-undangan. Dalam melaksanakan Tax

planning, metode Gross Up dapat menjadi salah satu diambil oleh perusahaan

untuk mengurangi beban PPh.

Menurut Penelitian Puri Kusuma Hartiningrum (2016), mengenai Analisis

Perencanaan Pajak Untuk PPh 21 Pada PT. Kai bandung. Berdasarkan hasil

analisis yang telah dilakukan menyatakan bahwa terdapat kekeliruan besar.

Oleh karena itu, PT. Kai bandung perlu menerapkan metode Net untuk

menghitung PPh Pasal 21 dan melakukan update PTKP agar PPh 21 yang

dibayarkan perusahaan sesuai dengan keadaan sebenarnya dan membantu

perusahaan untuk menekan nilai penyetoran PPh Pasal 21 karyawan.

5

Berdasarkan latar belakang dan penelitian terdahulu ini, maka penulis

tertarik untuk melakukan penelitian dengan judul “Analisis Perencanaan Pajak

Penghasilan 21 atas gaji, THR dan bonus karyawan tetap pada PT. TASPEN

(Persero)”.

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang diatas, maka penulis merumuskan masalah

sebagai berikut:

1. Bagaimana penerapan perencanaan pajak pada Pajak Penghasilan Pasal 21

yang dilakukan PT. TASPEN (Persero)?

2. Bagaimana perbandingan empat metode perencanaan pajak pada PT.

TASPEN (Persero)?

1.3 Batasan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah dijelaskan agar penelitian terarah

maka penelitian membatasi peneliti sebagaimana tercantum dalam judul

penelitian diatas, maka ruang lingkup permasalahannya hanya pada “Analisis

Perencanaan Pajak Penghasilan 21 atas gaji, THR dan bonus karyawan tetap

pada PT. TASPEN (Persero).”

1.4 Tujuan Penelitian

Adapun tujuan yang ingin dicapai dengan dilakukannya penelitian ini

adalah sebagai berikut :

1. Mengetahui penerapan perencanaan pada Pajak Penghasilan Pasal 21 yang

dilakukan PT. TASPEN (Persero).

6

2. Mengetahui perbandingan empat metode penerapan perencanaan pajak

pada PT. TASPEN (Persero).

1.5 Manfaat Penelitian

Manfaat yang dilakukan oleh penulis pada Tugas Akhir (TA) ini


1.5.1 Manfaat Bagi Mahasiswa

Dapat memahami pengetahuan secara teoritis, menambah

pengetahuan mengenai manfaat yang diberikan perencanaan pajak.

1.5.2 Manfaat Bagi Perusahaan

Dapat memberikan informasi kepada pihak PT. TASPEN (Persero)

serta memberikan pilihan metode yang bisa digunakan perusahaan

dalam upaya meningkatkan laba setelah pengeluaran biaya pajak

penghasilan.

1.5.3 Manfaat Bagi Akademik

Dapat memberikan informasi dan sumbangan penelitian yang

bermanfaat serta sebagai bahan referensi dan dapat menambah

wawasan bagi para pembaca yang akan melakukan penelitian.

1.6 Sistematika Penelitian

Sistematika Penelitian LTA ini adalah sebagai berikut :

BAB I PENDAHULUAN

Bab ini menguraikan latar belakang, perumusan masalah,

batasan masalah, tujuan dan manfaat penelitian, dan

sistematika penelitian.

7

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

Bab ini memuat landasan teori,penelitian terdahulu, Dan

kerangka penelitian.

BAB III METODE PENELITIAN

Bab ini menjelaskan waktu dan penelitian, jenis Penelitian,

jenis data teknik pengumpulan data, Populasi dan sampel,

definisi operasional variable Penelitian,

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN

Bab ini membahas mengenai data penelitian data

perusahaan/organisasi, hasil perhitungan dan pembahasan.

BAB V SIMPULAN DAN SARAN

Bab ini berisi kesimpulan dan saran semua uraian Pada

bab-bab sebelumnya dan juga berisi saran-saran yang

diharapkan berguna dalam penelitian.

8

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori

2.1.1 Pengertian Pajak

Menurut Mardiasmo (2018), pajak adalah iuran rakyat kepada kas

negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan

tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat

ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.

Menurut Djajadiningrat (2014), pajak sebagai suatu kewajiban

menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara yang disebabkan

suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan

tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang

ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa

timbal balik dari negara secara langsung, untuk memelihara

kesejahteraan umum.

Menurut Undang-Undang No.16 Tahun 2009, pajak adalah

kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan

tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk

keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Berdasarkan beberapa penadapat yang dikemukakan dapat ditarik

kesimpulan bahwa pajak merupakan iuran wajib rakyat kepada negara

yang bersifat memaksa dan tidak mendapat jasa imbalan yang langsung

9

-besarnya kesejahteraan dan kemakmuran rakyat. digunakan untuk

membiayai pengeluaran-pengeluaran negara.

Berdasarkan beberapa pendapat yang dikemukakan dapat ditarik

kesimpulan bahwa pajak merupakan iuran rakyat kepada kas negara

yang bersifat wajib berdasarkan Undang-Undang yang digunakan untuk

keperluan negara bagi sebesar

2.1.2 Fungsi Pajak

Terdapat dua fungsi pajak menurut Mardiasmo (2018) yaitu :

1. Fungsi anggaran (budgetair)

Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai

pengeluaran-pengeluarannya.

2. Fungsi mengatur (regulerend)

Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan

pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi.

Contoh :

a. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap minuman keras untuk

mengurangi konsumsi minuman keras.

b. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang menurut

sifat, dan menurut lembaga pemungutnya.

2.1.3 Jenis Pajak

Menurut Resmi (2016), terdapat berbagai jenis pajak, yang dapat

dikelompokan menjadi tiga, yaitu pengelompokan menurut golongan,

menurut sifat, dan menurut lembaga pemungutnya yaitu akan

dijabarkan seperti dibawah ini :

10

1. Menurut Golongan

Pajak dikelompokan menjadi dua, yaitu :

a. Pajak Langsung

Pajak langsung adalah pajak yang harus dipikul atau

ditanggung sendiri oleh Wajib pajak dan tidak dapat

dilimpahkan atau dibebankan kepada orang lain atau pihak

lain. Pajak harus menjadi beban wajib pajak yang

bersangkutan, misalnya pajak penghasilan (PPh).

b. Pajak Tidak Langsung

Pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan

kepada orang lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung

terjadi jika terdapat suatu kegiatan, peristiwa, atau perbuatan

yang menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi

penyerahan barang atau jasa, misalnya Pajak Pertambahan

Nilai (PPN).

2. Menurut Sifatnya

a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan

pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan dari Wajib

Pajak.

Contoh : Pajak Penghasilan.

b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objekya,

tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak.

Contoh : Pajak Pertumbuhan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah.

11

3. Menurut Lembaga Pemungutannya

a. Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat

dan digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara.

Contoh : Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak

Penjualan atas Barang Mewah dan Bea Materai.

b. Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah

Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.

Pajak Daerah terdiri atas :

1) Pajak Provinsi, contoh : Pajak Kendaraan Bermotor dan

Pajak Bahan Bakar Kendaraaan Bermotor.

2) Pajak Kabupaten/Kota, contoh : Pajak Hotel, Pajak

Restoran, dan Pajak Hiburan.

2.1.4 Sistem Pemungutan Pajak

Menurut Mardiasmo (2018), terdapat tiga system pemungutan

pajak yaitu :

1. Official Assesment System

adalah suatu system pemungutan yang member wewenang kepada

pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang

oleh Wajib Pajak.

2. Self Assesment System

adalah suatu sistem pemungutan pajak yang member wewenang

kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besar pajak yang

terutang.

3. With Holding System

12

adalah suatu system pemungutan pajak yang memberi wewenang

kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang

bersangkutan) untuk menentukan besarannya pajak yang terutang

oleh wajib pajak.

2.1.5 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Menurut Gunawan (2016), Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

merupakan faktor pengurangan pada penghasilan/pendapatan orang

pribadi/perseorangan/karyawan sebagai Wajib Pajak (WP) dalam negri,

dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang akan menjadi

objek pajak penghasilan yang harus dibayar Wajib Pajak

(perseorangan/orang pribadi) di Indonesia.

Penghasilan Tidak Kena Pajak adalah besarnya penghasilan yang

menjadi batasan tidak kena pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi,

apabila penghasilan neto Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan

usaha atau pekerjaan bebas jumlahnya dibawah tarif Penghasilan Tidak

Kena Pajak, maka tidak akan dikenakan Pajak Penghasilan 21. Jika

statusnya adalah sebagai pegawai atau penerima penghasilan sebagai

objek dari Pasal 21, maka penghasilan tersebut tidak akan dikenakan

pemotongan Pajak Penghasilan 21.

Tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) saat ini atau pun

PTKP 2019 masih menggunakan peraturan dari Menteri Keuangan

yaitu PMK No.101/PMK.010/2016, atau besaran tarifnya masih

menggunakan tarif PTKP 2016. Tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak

ini di berlakukan pada tanggal 22 Juni 2016 dan perhitungannya

13

berlaku surut pada tanggal 1 Januari 2016. Besaran tarif Penghasilan

Tidak Kena Pajak pada tahun 2016 adalah sebagai berikut :

Tabel 2.1

Tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak Pada Tahun 2016

Uraian Status Tarif PTKP 2016 (Rp)

Wajib Pajak (WP) TK/0 54.000.000

WP + Tanggungan 1 TK/1 58.500.000



WP Kawin (K) K/0 58.500.000

K + Tanggungan 1 K/1 63.000.000

K + Tanggungan 2 K/2 67.500.000

K + Tanggungan 3 K/0 72.000.000

Sumber : Direktorat Jenderal Pajak, 2019

2.1.6 Pajak Penghasilan 21

Menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/

2015 tentang Pajak Penghasilan Pasal 21, Pajak Penghasilan 21 adalah

pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan

pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun yang

sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang

dilakukan oleh orang pribadi subyek pajak dalam negeri. Pajak

Penghasilan 21 adalah pajak yang dikenakan untuk setiap penghasilan

yang diperoleh subyek pajak. Subyek pajak adalah pihak yang

memperoleh penghasilan. Maka dari itu, setiap karyawan, pegawai, atau

pekerja yang memperoleh gaji wajib membayarkan Pajak Penghasilan

21.

http://www.gadjian.com/blog/wp-content/uploads/2017/09/Peraturan-Direktur-Jenderal-Pajak-Nomor-PER-32-PJ-2015-tentang-Pajak-Penghasilan-Pasal-21.pdf


14

2.1.7 Tarif Dan Penerapan Pajak Penghasilan 21

Berdasarkan Peraturan Dirjen Pajak, Nomor: PER – 16/PJ/2016

Bab V Pasal 9 adalah sebagai berikut:

1. Penghasilan Kena Pajak, yang berlaku bagi:

a. Pegawai Tetap

b. Pegawai Pensiun Berkala

c. Pegawai Tidak Tetap yang penghasilannya dibayar secara

bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1

(satu) bulan kalender telah melebihi Rp.4.500.000 (empat juta

lima ratus ribu rupiah)

d. Bukan Pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c

yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan.

2. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp.450.000 sehari, yang

berlaku bagi Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang

menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah

borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1

bulan kalender belum melebihi Rp.4.500.000.

3. 50% dari jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi Bukan

Pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c yang

menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan.

4. Jumlah penghasilan bruto, yang berlaku bagi penerima

penghasilan selain penerima penghasilan sebagaimana dimaksud

pada huruf a, b, dan huruf c.

15

5. Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 26 adalah jumlah

penghasilan bruto

6. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan


a. WP dengan penghasilan tahunan sampai dengan Rp.50.000.000

adalah 5%

b. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp.50.000.000 -

Rp 250.000.000 adalah 15%

c. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp 250.000.000 -

Rp 500.000.000 adalah 25%

d. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp 500.000.000 adalah

30%

e. Untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP, dikenai tarif PPh

21 sebesar 20% lebih tinggi dari mereka yang memiliki NPWP.

2.1.8 Pengertian Tax Planning

Tax Planning atau biasa disebut dengan perencanaan pajak

merupakan langkah yang diambil Wajib Pajak atau badan usaha untuk

guna memperkecil jumlah pajak yang akan dibayarkan.

Menurut Pohan (2015), perencanaan pajak adalah proses

mengorganisasi usaha wajib pajak orang pribadi maupun badan usaha

sedemikian rupa dengan memanfaatkan berbagai celah kemungkinan

yang dapat ditempuh oleh perusahaan dalam koridor ketentuan

peraturan perpajakan (loopholes), agar perusahaan dapat membayar

pajak dalam jumlah minimum.

16

Menurut Suandy (2011), Tax Planning merupakan langkah awal

dalam manajemen pajak. Pada tahap ini telah dilakukan pengumpulan

dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis

tindakan penghematann pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya

penekanan perencanaan pajak (Tax Planning) adalah untuk

meminimumkan kewajiban pajak. Berdasarkan beberapa penadapat

yang dikemukakan dapat ditarik kesimpulan bahwa perencanaan pajak

(Tax Planning) merupakan langkah awal yang digunakan dalam

memanajemen wajib pajak atau badan usaha guna meminimalkan beban

pajak yang dibayarkan.

2.1.9 Tujuan Tax Planning

Menurut Pohan (2015), secara umum tujuan pokok Tax Planning,

yaitu :

1. Meminimalisasi beban pajak yang terutang

Tindakan yang harus diambil dalam rangka perencanaan pajak

tersebut berupa usaha-usaha mengefesiensikan beban pajak yang

masih dalam ruang lingkup perpajakan dan tidak melanggar

peraturan perpajakan.

2. Memaksimalkan laba setelah pajak.

3. Meminilmakan terjadinya kejutan pajak (tax surpise) jika terjadi

pemeriksaan pajak.

4. Memenuhi kewajiban perpajakannya secara benar, efesien dan

efektif, sesuai dengan ketentuan perpajakan yang antara lain

meliputi :

17

a. Mematuhi segala ketentuan administrative, sehingga terhindar

dari pengenaan sanksi, baik sanksi administrative maupun

pidana, seperti bunga, kenaikan denda, dan hukum kurungan

atau penjara.

b. Melaksanakan secara efektif segala ketentuan undang-undang

perpajakan yang terkait dengan pelaksanaan pemasaran,

pembelian, dan fungsi keuangan, seperti pemotongan dan

pemungutan pajak.

2.1.10 Manfaat Tax Planning

Manfaat Pohan (2015), adapun manfaat yang didapat dari Tax

Planning yang dilakukan dengan cermat adalah :

1. Penghematan kas keluar, karena beban pajak yang merupakan

unsur biaya dapat dikurangi.

2. Mengatur aliran kas masuk dan keluar (cash flow), karena

dengan perencaan pajak yang matang dapat diperkirakan

kebutuhan kas untuk pajak, dan menentukan saat pembayaran

sehingga perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih

akurat.

2.1.11 Strategi Tax Planning

Strategi Tax Planning menurut Pohan (2015) adalah:

1. Tax Saving

Adalah upaya untuk mengefesiensikan beban pajak melaluli

pemilihan alternatife pengenaan pajak dengan tarif yang lebih

rendah.

18

2. Tax Avoidance

Adalah upaya untuk mengefesiensikan beban pajak enggan cara

menghindari pengenaan pajak dengan mengarahkannya pada

transaksi yang bukan objek pajak.

3. Penundanaan/Penggeseran pembayaran pajak.

Penundaan/ penggeseran pembayaran pajak dilakukan tanpa

Melanggar peraturan perpjakan yang berlaku.

4. Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Diperkenankan Wajib Pajak

seringkali kurang meliputi informasi mengenai pembayaran

yang dapat dikreditkan. Sebagai contoh : Pajak Penghasilan

Pasal 22 atas pembelian solar dari pertamina yang bersifat final

jika pembeliannya perusahaan yang bergerak dibidang

penyaluran migas.

5. Menghindari Pemeriksaan Pajak dengan Cara Menghindari

Lebih Bayar. Menghindari pemeriksaan pajak dapat dilakukan

dengan mengajukan pengurangan pembayaran angsuran Pajak

Penghasilan Pasal 25 Ke KPP yang bersangkutan, apabila

berdasarkan estimasi dalam tahunan pajak yang bersangkutan

akan terjadi kelebihan pembayaran pajak. Selain itu dapat juga

mengajukan permohonan pembebasan Pajak Penghasilan Pasak

22 impor apabila perusahaan melakukan impor.

6. Menghindari Pelanggarab Terhadap Peraturan Perpajakan.

19

7. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan

mendapat dilakukan dengan cara menguasai peraturan

perpajakan.

2.1.12 Metode Tax Planning

Menurut Sahilatua (2013) menghitung Pajak Penghasilan Pasal 21

karyawan dapat digunakan 4 (empat) alternatif, yaitu :

1. Gross Method (Pajak Penghasilan 21 ditanggung pegawai)

Gross method merupakan metode pemotongan pajak dimana

karyawan menanggung sendiri jumlah pajak penghasilannya,

yang biasa dipotong langsung dari gaji karyawan yang

bersangkutan. Biasanya dilakukan oleh perusahaan yang baru

berdiri.

2. Net Method (Pajak Penghasilan 21 ditanggung pemberi kerja)

Net method adalah metode pemotongan pajak dimana perusahaan

memotong secara langsung Pajak Penghasilan Pasal 21 dari

penghasilan karyawan. Dengan metode ini, Pajak penghasilan

Pasal 21 karyawan dibayar oleh perusahaan sehingga penghasilan

yang diperoleh oleh karyawan adalah gaji bersih yang sudah

dipotong pajak. Metode ini mencatat tanggungan Pajak

Penghasilan Pasal 21 sebagai beban operasional dan tidak dapat

menjadi pengurang penghasilan bruto dalam rangka menentukan

penghasilan kena pajak pemberi kerja karena dianggap sebagai

kenikmatan.

20

3. Gross Up Method

Gross-Up Method adalah metode pemotongan pajak dimana

perusahaan memberikan tunjangan pajak yang jumlahnya sama

besar dengan jumlah pajak yang akan dipotong dari karyawan.

Metode ini mencatat tanggungan Pajak Penghasilan Pasal 21

tersebut diberikan dalam bentuk tunjangan yang menambah

penghasilan pekerja.

4. Mixed Method

Mixed Method bertujuan untuk membagi beban Pajak Penghasilan

211 antara yang harus ditanggung perusahaan maupun yang

ditanggung karyawan. Sama halnya dengan Gross Up Method,

pada dasarnya hanya berkaitan dengan logika perhitungan yang

dibuat sedimikian rupa sehingga tidak bertentangan dengan

ketentuan perpajakan yang berlaku. Tidak ada standar baku,

perusahaan dapat membuat beberapa alternatif perhitungan Mixed

Method yang sesuai dengan kondisi perusahaan.

2.1.13 Penerapan Groos Method

Groos Method adalah metode pemotongan pajak dimana

karyawan menanggung sendiri jumlah pajak penghasilannya. Pada

metode ini karyawan merasa tidak diuntungkan atas pemotongan

pajak langsung dari gaji. Perusahaan metode ini tidak menimbulkan

pengaruh pada laba dan tidak dikoreksi secara fiscal positif,

21

perusahaan hanya memungut, melaporkan dan menyetor kepada

Negara.

Tabel 2.2

Besaran Tunjangan Pajak Penerapan Groos Method

Lapisan Penghasilan Kena Pajak

(PKP)

Tunjangan PPh 21

1 Rp. 0 - Rp. 47.500.000 = ( PKP setahun-0) X 5 / 90+0

2 Rp. 47.500.000 -

Rp. 217.500.000

=(PKP setahun – Rp.475.500.000

x 15/85+ Rp.2.500.000

3 Rp. 217.500.000-

Rp405.000.000-

=(PKP setahun -Rp. 217.500.000)

x 25/75 +Rp.32.500.000

4 Lebih dari Rp. 405.000.000 =(PKP setahun- 405.000.000) x

30/70 +Rp.95.000.000%)

2.1.14 Penerapan Net Method

Net Method adalah metode pemotongan pajak dimana

perusahaan menanggung pph pasal 21 karyawan. Pajak penghasilan

pasal 21 yang dihiung dengan menggunakan metode net basis

dikenakan terhadap gaji karyawan, sehingga pph pasal 21 ini dihitung

berdasarkan gaji bersih yang diterima karyawan. Net method

menimbulkan beban bagi perusahaan atas pembayaran pajak

penghasilan pasal 21. Dalam metode ini perusahaan tidak diuntungkan

karena akan dikoreksi secara positif.

22

2.1.15 Penerapan Gross Up Method

Gross-Up Method adalah metode pemotongan pajak dimana

perusahaan memberikan tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar

dengan jumlah pajak yang akan dipotong dari karyawan. Tunjangan

pajak akan ditambahkan ke dalam penghasilan bruto karyawan yang

dikenai PPh 21.untuk menentukan besarnya tunjangan pajak dengan

memilih lapisan mana Gross-Up Method tersebut diterapkan, adalah

sebagai berikut :

Tabel 2.3

Besaran Tunjangan Pajak Penerapan Gross-Up Method

Lapisan Penghasilan Kena Pajak (PKP) Tunjangan PPh 21

1 Rp. 0 - Rp. 50.000.000 = PKP X 5% / 0,95

2 Rp. 50.000.000 -

Rp. 250.000.000

=(PKP x 15%) –

Rp.5.000.000/0,85

3 Rp.250.000.000-

Rp. 500.000.000

=(PKP x 25%) –

Rp.30.000.000/0,75

4 Lebih dari Rp. 500.000.000 =(PKP x 35%) –

Rp.55.000.000/0,70

2.1.16 Penerapan Mixed Method

Mixed Method adalah metode yang memadukan pendekatan

kuaalitatif angka dalam hal metodologi seperti dalam tahap

pengumpulan data dan kajian model campuran memadukan dua

penekatan dalam semua tahapan proses penelitian. Sehingga dari

23

berbagai para ahli bahwa mixed method merupakan penelitian yang

memadukan atau mengkombinasikan pendekatan penelitian.

2.2. Penelitian Terdahulu

Menurut Chaezahrani (2016), mengenai Penerapan Prencanaan Pajak (Tax

Planning) Atas Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Pegawai Tetap PT

RSA Dalam Meminimalkan Pajak Penghasilan Badan. Berdasarkan hasil

analisis yang telah dilakukan menyatakan bahwa adanya perencanaan pajak

dengan metode Gross up memberikan pengaruh terhadap besarnya Pajak

Penghasilan Badan. Sebelum perencanaan pajak dengan menggunakan

metode net bassis dan setelah perencanaan pajak dengan metode gross up.

Menurut Juniawaty (2018), mengenai Tax Planning PPh Pasal 211

Sebagai Upaya Efesiensi Pajak Perusahaan. Berdasarkan hasil analisis yang

telah dilakukan menyatakan bahwa Tax planning salah satu dapat diambil

oleh perusahaan untuk mengefesiensikan beban pajak dengan cara legal

yangbtidak melanggar perundang-undangan. Dalam melaksanakan Tax

planning, metode Gross Up dapat menjadi salah satu diambil oleh perusahaan

untuk mengurangi beban PPh.

Menurut penelitian ramayanti (2017), mengenai Pengaruh Perencanaan

Pajak Terhadap Laba Perusahaan Pada PT. wardah. Berdasarkan hasil

analisis yang telah dilakukan bahwa laba perusahaan didasarkan pada metode

dan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku, dimana terdapat perbedaan

yang signifikan antara laba sebelum pajak dengan laba setelah pajak pada

saat penerapan sebelum tax planning dan sesudah tax planning.

24

Menurut Penelitian mardiasm (2016), mengenai Analisis Perencanaan

Pajak Untuk PPh 21 Pada PT. bumi putra Cabang solok. Berdasarkan hasil

analisis yang telah dilakukan menyatakan bahwa terdapat kekeliruan besar.

Oleh karena itu, PT. bumi putra Cabang solok perlu menerapkan metode Net

untuk menghitung PPh Pasal 21 dan melakukan update PTKP agar PPh 21

yang dibayarkan perusahaan sesuai dengan keadaan sebenarnya dan

membantu perusahaan untuk menekan nilai penyetoran PPh Pasal 21

karyawan.

Menurut penelitian waluyo (2015), mengenai Analisis Perbandingan

Metode Gross Up dan Net Sebagain Perencanaan Pajak Penghasilan 21

Terhadap Laba Sebelum Pajak Pada PT . Mandiri Finance. Berdasarkan hasil

analisis yang telah dilakukan menyatakan bahwa perhitungan pajak

penghasilan 21 dengan menggunakan metode gross up perusahaan dapat

menghemat.

Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu adalah berbedanya

objek penelitian serta pada penelitian terdahulu yang telah disebutkan

sebelumnya, penulis menganalisis tentang perencanaan pajak atas Pajak

Penghasilan Pasal 21 karyawan tetap yang ditanggung oleh perusahaan serta

dampak terhadap perubahan laba setelah pajak. Penulis meneliti tentang

metode apa yang sesuai untuk diterapkan pada perusahaan. Namun, penelitian

terdahulu memiliki kesamaan dengan penelitian ini yaitu memberikan

masukan terbaik yang bisa diambil oleh perusahaan untuk memaksimalkan

perencanaan keuangan serta keluar masuk dana (cash flow) pada perusahaan.

25

2.3. Kerangka Pemikiran

Perencanaan Pajak (Tax Planning) perlu dilakukan oleh perusahaan

sehubungan dengan beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan. Dalam

penelitian ini dilakukan kajian tentang analisis perencanaan Pajak

Penghasilan Pasal 21 yang digunakan sebagai strategi untuk meminimalkan

beban Pajak Penghasilan 21 yang ditanggung perusahaan serta

memaksimalkan laba setelah pajak dengan membandingkan empat metode

yaitu, Net Method, Gross-Up Method, Gross Method dan Mixed Method

Kerangka pemikiran yang dijadikan dasar dalam penelitian ini, dijelaskan

dalam gambar sebagai berikut :

26

Gambar 2.1

Kerangka Pemikiran

Laporan Keuangan

PT. TASPEN (Persero)

Perencanaan Pajak

Pajak Penghasilan 21

Net Method Mixed Method

Perbandingan

Perencanaan Pajak

Rekonsiliasi Fiskal

Penghasilan Kena Pajak Laba Setelah Pajak

Evaluasi Hasil dan Pembahasan

Gross-Up Method

Gross Method

27

BAB III

METODOLOGI PENELITIAN

3.1 Lokasi dan Waktu Penelitian

Penelitian ini dilakukan di PT. Taspen (Persero) yang beralamatkan di Jl.

Jend. Sudirman KM. 4.5 No. 732 Pahlawan Kemuning Kota Palembang,

Sumatera Selatan. Telep (0711) 312060. Sejak tanggal 25 Februari 2019 sampai

dengan 26 Maret 2019 pukul 07.45 sampai dengan 16.30 Wib.

3.2 Jenis Data dan Sumber

3.2.1 Jenis Data

Jenis data yang digunakan oleh penulis untuk tugas akhir ini adalah

sebagai berikut :

1. Menurut Sugiyono (2017), Data Primer adalah data yang diperoleh

secara langsung dari wawancara, observasi dan kuisioner. Adapun data

primer yang diperoleh adalah cara analisis penerapan Tax Planning

Pajak Penghasilan Pasal 21 pada PT. Taspen (Persero).

2. Menurut Sugiyono (2017), Data Skunder adalah data yang diperoleh

dari pihak lain secara tidak langsung. Memiliki hubungan dengan

penelitian yang dilakukan berupa ruang lingkup perusahaan, sejarah

perusahaan, struktur organisasi dan buku.

28

3.2.2 Sumber Data

Sumber data yang dapat diambil oleh peneliti yaitu data primer dan

data skunder. Data primer yaitu data yang didapat melalui wawancara

secara langsung pada pihak PT. Taspen (Persero) mengenai perencanaan

pajak yang diterapkan oleh perusahaan. Sedangkan data skunder yaitu

melalui data Pajak Penghasilan Pasal 21 seperti daftar gaji

karyawan/tunjangan perusahaan/ santunan sosial, daftar pajak pendapatan

pekerja.

3.3 Definisi Operasional Variabel Penelitian

Menurut Sugiyono (2017) Variabel adalah suatu sifat atau nilai dari orang,

obyek atau kegiatan yang mempunyai variasi tertentu yang ditetapkan oleh

peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya. Berdasarkan

dengan penelitian yang dipilih oleh penulis yaitu Analisis Perencanaan Pajak

Penghasilan 21.

1. Pajak

Menurut Mardiasmo (2018), pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara

berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat

jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang

digunakan untuk membayar pengeluaran umum.

2. Pajak Penghasilan Pasal 21

Menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2015 tentang

Pajak Penghasilan Pasal 21, Pajak Penghasilan 21 adalah pajak atas

penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain



29

dengan nama dan dalam bentuk apapun yang sehubungan dengan pekerjaan

atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi subyek

pajak dalam negeri.

3. Perencanaan Pajak ( Tax Planning)

Menurut Pohan (2015), perencanaan pajak adalah proses mengorganisasi

usaha wajib pajak orang pribadi maupun badan usaha sedemikian rupa

dengan memanfaatkan berbagai celah kemungkinan yang dapat ditempuh

oleh perusahaan dalam koridor ketentuan peraturan perpajakan (loopholes),

agar perusahaan dapat membayar pajak dalam jumlah minimum.

3.4 Teknik Pengumpulan Data

Menurut Sugiyono (2017), Teknik Pengumpulan Data merupakan cara-cara

yang dilakukan untuk memperoleh data dan keterangan- keterangan yang

diperlukan dalam penelitian. Berikut data-data yang diperlukan :

1. Observasi

Peneliti terlebih dahulu menentukan tempat peneliti harus bisa meminta data

dan mengumpulkan data dengan cara mengadakan pengamatan pada

perhitungan Pajak Penghasilan 21 pada perusahaan secara langsung pada

objek penelitian yang merupakan sumber data.

2. Wawancara

Peneliti melakukan wawancara dengan memberikan pertanyaan lisan kepada

subjek penelitian, dan bertukar ide melalui tanya jawab secara langsung

30

kepada pegawai di PT. Taspen (Persero) yaitu Bapak Irwan Munandi selaku

Biro Umum Perpajakam yang memberikan informasi tersebut.

3. Dokumentasi

Dokumentasi merupakan rekaman kejadian masalalu yang tertulis atau

dicetak berupa, surat, buku harian, dan dokumen-dokumen. Pada metode ini

penulis mengumpulkan data yang diperoleh seperti sejarah singkat, visi dan

misi, struktur organisasi, prosedur, daftar gaji karyawan, tunjangan

perusahaan, santunan sosial, dan daftar pajak pendapatan pekerja.

3.5 Teknik Analisis Data

Dalam menganalisis data penulis menggunakan teknik analisis data kualitatif

dan kuantitatif sebagai berikut :

1. Menganilisa data gaji karyawan yang meliputi komponen-komponen

pembentuk gaji dan hal-hal lainnya yang berkaitan.

2. Menghitung besarnya Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan dengan

menggunakan Net Method, Gross Method, Gross-Up Method,

Mixed Method sebagai strategi untuk meminimalkan beban pajak yang

ditanggung oleh perusahaan.

3. Membandingkan pajak yang harus dibayar perusahaan antara metode yang

saat ini digunakan perusahaan dengan metode lainnya yaitu Gross Method,

Gross-Up Method dan Mixed Method dalam meminimalkan beban pajak

perusahaan.

31

BAB IV

HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1 Gambaran Umum Objek Penelitian

4.1.1 Sejarah Objek Penelitian

PT. TASPEN (Persero) adalah Badan Usaha Milik Negara (BUMN)

yang diberi tugas oleh pemerintah untuk menyelenggarakan Program

Asuransi Sosial Pegawai Negeri Sipil yang terdiri dari Program Tabungan

Hari Tua (THT) dan Program Pensiun bagi Pegawai Negeri Sipil. Pendirian

PT. TASPEN (Persero) bertujuan untuk meningkatkan kesejahteraan

Pegawai Negeri Sipil. khususnya padasaat mencapai usia pensiun.Usaha-

usaha untuk meningkatkan kesejahteraan hari tua dan asuransi sosial bagi

Pegawai Negeri Sipil tersebut telah dirintis sejak tahun 1960 melalui

Konferensi Kesejahteraan Pegawai Negeri yang berlangsung di Jakarta

pada tanggal 25 sampai 26 Juli 1960.

Keputusan konferensi tersebut secara resmi dituangkan dalam

Keputusan Menteri Pertama RI No. 388/MP/1960 tanggal 25 Agustus

1960, yang antara lain menetapkan tentang perlunya pembentukan jaminan

sosial bagi pegawai negeri sebagai bekal bagi pegawai negeri dan

keluarganya di saat mengakhiri pengabdiannya kepada negara. Sebagai

realisasi dari konferensi tersebut maka pada tanggal 17 April 1963 melalui

32

Peraturan Pemerintah No. 15 tahun 1963 didirikan Perusahaan Negara

Dana Tabungan dan Asuransi Pegawai Negeri (PN TASPEN).

Atas diberlakukannya Undang-Undang No. 9 tahun 1969 tentang

Bentuk-bentuk Perusahaan Negara, maka pada tahun 1970 dilakukan

perubahan bentuk badan hukum PN TASPEN menjadi Perusahaan Umum

atau Perum melalui Surat Keputusan Menteri Keuangan No: Kep-

749/MK/IV/II/1970.

4.1.2 Kondisi Umum PT. TASPEN (Persero)

PT. TASPEN (Persero) Cabang Palembang merupakan salah satu

Kantor Cabang PT. TASPEN (Persero) yang ditugaskan untuk

menggerakkan/ menjalankan segala aktivitas/kegiatan Program Asuransi

(THT) dan Program Pensiun yang ditempatkan di bawah pengawasan

Kantor Cabang Utama Palembang dan TASPEN Pusat yang berkedudukan

di Jakarta yang juga bertindak sebagai pengelola aktivitas yang berkaitan

dengan Program Asuransi (THT) dan Program Pensiun.

Maksud didirikannya PT. TASPEN (Persero) adalah sebagai berikut:

1. Meningkatkan kesejahteraan para pesertanya

2. Meningkatkan pelayanan kepada pesertanya.

3. Menumbuhkan kepercayaan kepada peserta bahwa perusahaan

berkemampuan dalam memenuhi kewajiban.

33

Tujuan didirikan PT. TASPEN (Persero) sebagai berikut :

1. Untuk memberikan kesejahteraan kepada peserta melalui

pembayaran nilai manfaat (benefit).

2. Untuk meningkatkan kesejahteraan pegawai perusahaan dan

pegawainya.

3. Untuk berperan dalam pelaksanaan tanggungjawab sosial dan

kepentingan lingkungannya secara selaras dan seimbang.

Lokasi PT. TASPEN (Persero) Cabang Palembang terletak di Jalan

Jend. Sudirman KM. 4.5 No.732 Pahlawan Kemuning Kota Palembang

Sumatera Selatan. dengan luas tanah 2126 m2 dan luas bangunan 1600 m

2

serta jumlah pegawai 35 orang. Dalam menjalankan tugasnya PT. TASPEN

(Persero) Cabang Palembang memberlakukan sistem 5 (lima) hari kerja

dengan jadwal jam kerja sebagai berikut :

1. Hari biasa yaitu Senin sampai dengan kamis. Masuk pukul 07.45

sampai dengan pukul 16.00. Istirahat pukul 12.00 sampai dengan pukul

13.00.

2. Hari Jum’at Pukul 07.00 sampai dengan pukul 07.30 senam (kecuali

pada minggu pertama). Masuk pukul 07.30 sampai dengan pukul 16.00.

Istirahat pukul 11.30 sampai dengan pukul 13.00.

34

4.1.3 Visi dan Misi Objek Peenelitian

Visi dan Misi serta Tata Nilai perusahaan yang menjadi jiwa hidupnya

perusahaan merupakan hasil rumusan yang dilakukan secara bersama-sama

oleh komisaris. direksi. seluruh manajer utama. serta seluruh pimpinan

Kantor Cabang Utama dan Kantor Cabang yang dideklarasikan pada

tanggal 19 April 2004 dalam acara puncak peringatan HUT TASPEN ke-

56.

1. Visi

Sesuai dengan upaya pemerintah dalam meningkatkan kesejahteraan

Pegawai Negeri Sipil. maka visi PT. TASPEN (Persero) adalah:

“Menjadikan Taspen sebagai pengelola dana pensiun & THT berkelas

dunia yangbersih. sehat. dan benar dengan pelayanan tepat orang. tepat

jumlah. tepat waktu. tepat tempat. dan tepat administrasi’’.

Secara lebih rinci adalah sebagai berikut:

a. Tepat Orang

Manfaat dibayarkan kepada peserta yang berhak atau ahli warisnya

yang sah sesuai dengan identitas penerima yang dibuktikan dengan

KTP/SIM/Kartu Pegawai. dan sesuai dengan identitas peserta yang

meliputi NIP, nama, tanggal lahir, jenis kelamin, status, penghasilan.

Instansi, dan domisili yang tercantum pada Kartu Peserta

TASPEN/KTP. Kartu Identitas Pensiun/KARIP. Karpeg. dan

dokumen kepegawaian lainnya yang sah.

35

b.Tepat Waktu

Setelah permohonan klim diterima dan dinyatakan memenuhi syarat

oleh petugas. manfaat dibayarkan kepada peserta yang berhak atau ahli

warisnya dalam waktu tidak lebih dari 1 (satu) jam untuk Syarat

Permohonan Pembayaran (SPP) langsung dan tidak lebih dari 2 (dua)

jam untuk SPP tidak langsung.

c. Tepat Jumlah

Manfaat dibayarkan kepada peserta atau ahli warisnya setelah dihitung

berdasarkan persyaratan. jumlah dan tata cara pembayaran manfaat

yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan/ketentuan yang berlaku

dan jumlah yang dibayarkan sesuai dengan jumlah yang tertera pada

tanda penerimaan uang (tanpa dikurangi oleh biaya-biaya lain dalam

bentuk apapun).

d.Tepat Tempat

Manfaat dibayarkan kepada peserta atau ahli warisnya pada kantor

bayar yang sesuai dengan keinginan pemohon atau klim. Kantor bayar

tersebut dapat berupa Kantor Pos. Bank mitra kerja Taspen. maupun

kantor Taspen itu sendiri.

e. Tepat Administrasi

Setiap pemohon klim diterima, diperiksa, dibayarkan dan

diadministrasikan menurut prinsip-prinsip kearsipan dan dokumentasi

36

sehingga mudah dan cepat ditemukan. serta aman dari bahaya

kebakaran. kebanjiran. dan kehilangan.

2. Misi

Dengan mengemban visi tersebut maka misi PT. TASPEN (Persero)

adalah:

“Mewujudkan hari-hari yang indah bagi peserta melalui pengelolaan

dana pensiun dan THT secara profesional dan akuntabel dengan

berlandaskan etika dan integritas yang tinggi’’.

4.2 Hasil Penelitian

4.2.1 Unsur-Unsur Pajak Penghasilan di PT. TASPEN (Persero)

Unsur pembentuk pajak pada PT. TASPEN (Persero) adalah sebagai z

berikut :

1. Gaji Pokok

Ditentukan berdasarkan pangkat/golongan dan masa kerja dari

masing-masing karyawan.

2. Bonus Lembur

Diberikan kepada karyawan yang bekerja melewati batas waktu

wajib kerja yang ditentukan oleh perusahaan.

3. Tunjangan Sosial

Tunjangan Sosial diberikan kepada masing-masing karyawan.

37

4. Iuran Kesehatan

Dikenakan kepada masing-masing karyawan sebagai jaminan

kesehatan selama bekerja pada perusahaan.

5. Biaya Jabatan

Sebagai pengurang penghasilan dalam perhitungan Pajak

Penghasilasn Pasal 21 sebesar 5% dari penghasilan kotor.

Tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak Pada Tahun 2016

Uraian Status Tarif PTKP 2016 (Rp)

Wajib Pajak (WP) TK/0 54.000.000




WP Kawin (K) K/0 58.500.000

K + Tanggungan 1 K/1 63.000.000

K + Tanggungan 2 K/2 67.500.000

K + Tanggungan 3 K/0 72.000.000

Sumber : Direktorat Jenderal Pajak, 2019

Ket :

TK/0 : Tidak Kawin tidak ada tanggungan

TK/1 : Tidak Kawin Memiliki 1 tanggungan

TK/2 : Tidak Kawin memiliki 2 tanggungan

TK/3 : Tidak Kawin memiliki 3 tanggungan

K/0 : Kawin tidak ada tanggungan

K/1 : Kawin memiliki 1 tanggungan





38

Tabel 4.1

Unsur Pembentuk pajak pada PT. TASPEN (Persero)

No Nama Karyawan Status Gaji Tunjangan Lembur/ Santunan Pendapatan Biaya Jabatan

Pajak NBPJS/Kesehatan BPJS Ketenagakerjaan Premi Sosial Bruto (5%)

Potong

Gaji

Perusahaan Potong

Gaji

Perusahaan

1 Patoni K3 3.619.279 36.193 144.471 72.386 108.578 1.042.560 1.924.833 6.586.672 329.334

2 Mujito K3 2.326.841 23.268 93.074 46.537 69.805 1.799.937 3.251.236 7.378.014 368.901

3 Rozulan Firdaus K2 3.179.491 31.795 1.217.180 63.590 95.385 1.345.792 1.699.746 6.225.029 311.251

4 Sujatno K2 3.398.927 33.989 135.957 67.979 101.968 1.704.231 1.809.464 6.912.622 345.631

5 Pujianto K2 3.288.751 32.888 131.550 65.775 98.663 1.389.707 1.754.376 6.432.834 321.642

6 Suardi K2 2.954.867 29.549 118.195 59.097 88.646 1.512.514 1.616.983 6.084.364 304.218

7 Helmi TK0 2.723.851 27.239 108.954 54.477 81.716 1.165.774 1.471.926 5.361.551 268.078

8 Af\wan Sujatno K3 2.367.177 23.672 94.687 47.344 71.015 1.064.365 3.296.989 6.728.531 336.427

9 Abdu Manaf K3 3.953.056 39.531 158.122 79.061 11.852 3.363.092 2.086.529 9.402.677 470.134

10 Ahusairi K2 2.879.993 28.800 115.200 57.560 86.400 1.947.135 1.549.997 6.377.125 318.856

11 Isnandar K2 2.723.851 27.239 108.954 54.477 81.716 2.444.014 1.471.926 6.639.791 331.990

12 Lindung S K3 2.508.353 25.084 100.334 50.167 75.251 816.313 3.532.577 6.857.243 342.862

Sumber : data dari PT. TASPEN (Persero)

39

4.2.1 Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dengan menggunakan

Net Method

Perhitungan Pajak Penghasilan 21 pada PT. TASPEN (Persero) Mengguna

kan Net Method dapat dilihat pada tabel sebagai berikut :

Tabel 4.2

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Menggunakan Net Method atas

nama Patoni.

Gaji 3.619.279

(i) Tunjangan Lainnya 1.042.560

(ii) Premi 1.924.833 +

Penghasilan bruto (kotor) 6.586.672

Pengurangan

1.Biaya Jabatan: 5% x penghasilan bruto 329.334

2. Iuran BPJS KES 36.193

3. Iuran BPJS TK 63.590+

429.117-

Penghasilan neto (bersih) sebulan 6.157.555

Penghasilan neto setahun 12 bulan x penghasilan neto

(bersih) sebulan

73.785.108

Penghasilan Tidak Kena Pajak K/3 (PTKP 2016)

- Wajib Pajak Pribadi

- Wajib Pajak Kawin

- Wajib Pajak Anak (3)

54.000.000

4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -

Penghasilan Kena Pajak Setahun 1.785.108

PPh 21 Terutang 85.255

PPh Pasal 21 per bulan 7.438


40

Tabel 4.3


Nama Mujito

Gaji 2.326.841


(ii) Premi 3.251.236 +


Pengurangan


2.Iuran BPJS KES 23.268

3. Iuran BPJS TK 46.537 +

438.706 -


Penghasilan neto setahun 12 bulan x

penghasilan neto (bersih) sebulan

83.271.696

Penghasilan Tidak Kena Pajak K/1 (PTKP

2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -




Sumber : data dari PT. TASPEN (persero)

41

Tabel 4.4


Nama Rozulan Firdaus

Gaji 3.179.491


(ii) Premi 1.699.746 +


Pengurangan




438.706 -




69.820.717


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

9.000.000 +

67.500.000 -





42

Tabel 4.5

Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Net Method

No Nama

Karyawan

StatusPajak Pendapatan

Bruto

Biaya

JabatanSebulan

Jumlah

Pengurangan

Penghasilan

Netto

Penghasilan

Netto

PTKP Penghasilan

Kena Pajak

PPH 21

Terutang

PPH 21

Perbulan

1 Patoni K3 6.579.234 328.962 437.912 6.148.760 73.785.122 72.000.000 1.785.123 89.256 7.438

2 Mujito K3 7.331.049 366.552 436.358 6.939.308 83.271.694 72.000.000 11.271.695 563.584 46.965

3 Rozulan Firdaus K2 6.215.360 310.768 406.153 5.818.393 69.820.717 67.500.000 2.320.717 116.035 9.669

4 Sujatno K2 6.870.621 343.531 445.499 6.465.023 77.580.271 67.500.000 10.080.272 504.013 42.001

5 Pujianto K2 6.413.458 320.673 419.335 6.012.530 72.150.357 67.500.000 4.650.357 232.517 19.376

6 Sukardi K2 6.081.077 304.054 392.700 5.691.500 68.298.001 67.500.000 798.002 39.450 3.287

7 Helmi Silalahi TK0 5.335.964 266.798 348.514 5.011.758 60.141.095 54.000.000 6.141.095 307.054 25.587

8 Afwan Sujatno K3 6.712.477 335.624 406.640 6.321.089 75.853.064 72.000.000 3.853.064 192.653 16.054

9 Abdul Manap K3 8.901.980 445.099 563.691 8.453.952 105767419 72.000.000 33.767.419 1.688.370 140.697

10 Alkhusairi K2 6.259.780 312.989 399.349 5.871.909 71.662.906 67.000.000 4.162.906 208.145 17.345

11 Isnandar K2 6.609.737 330.487 412.202 6.226.086 74.713.031 67.000.000 7.213.031 360.651 30.054

12 Lindung S. K3 6.835.287 341.764 417.015 6.439.130 77.269.564 72.000.000 5.269.564 263.478 21.956

Sumber : data yang diperoleh dari PT. TASPEN (Persero)

43


Gross Up Method

Perhitungan Pajak Penghasilan 21 menggunakan Gross Up Method.

ialah pemotongan pajak dimana perusahaan memberikan suatu tunjangan

pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang akan dipotong

dari karyawan. Maka jumlah tunjangan pajak tersebut akan menambah

penghasilan karyawan dan dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 21. Untuk

mengetahui jumlah suatu tunjangan pajak tersebut. maka dilakukan

perhitungan suatu tunjangan pajak dengan menjumlahkan Penghasilan

Kena Pajak dari karyawan tersebut lalu dihitung sesuai dengan besaran

tunjangan pajak yang telah ditentukan. Besaran tunjangan tersebut dapat

dilihat pada tabel 2.2.

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan metode

Gross Up Method atas nama tuan Patoni. dapat diketahui bahwa suatu

tunjangan pajak dari metode Gross Up Method adalah sebagai berikut:

Rumus dari Tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21 :

Lapisan – 1 = ( PKP x 5%)

0.95

Tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21atas nama Tuan Patoni :

Lapisan – 1 = ( 1.785.123 x 5%)

0.95

= 93.953

44

Tabel 4.6

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Menggunakan Gross Up Method

atas nama Tuan Patoni

Gaji 3.619.279


(ii) Premi 1.924.833 +


Pengurangan




437.192-


Penghasilan neto setahun 12 bulan x penghasilan

neto (bersih) sebulan

73.785.108

Tunjangan Pajak 93.953+

73. 879.061


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -



Sumber : data diolah(2019)

45

Tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21atas nama Tuan Mujito :

Lapisan - 1 = (11.271.695 x 5%)

0.95

= 593.247

Tabel 4.7


atas Nama Tuan Mujito

Gaji 2.326.841


(ii) Premi 3.251.236 +


Pengurangan




438.706 -



neto (bersih) sebulan 83.271.696

Tunjangan Pajak 593.247 +

83.864.943


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000 13.500.000 +

72.000.000 -




46

Tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21atas nama Tuan Rozulan Firdaus :

Lapisan - 1 = (2.320.717 x 5%)

0.95

= 122.143

Tabel 4.8


atas Nama Tuan Rozulan Firdaus

Gaji 3.179.491


(ii) Premi 1.699.746 +


Pengurangan




438.706 -



neto (bersih) sebulan 69.820.717

Tunjangan Pajak 122.143 +

69.942.860



- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000 9.000.000 +

67.500.000 -




47

Tabel 4.9

Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Gross Up Method

No Nama Karyawan StatusPajak Jumlah Bruto Penghasilan

Netto

Setahun

Tunjangan

Pajak

Jumlah

Netto

Setahun

PTKP Penghasilan

Kena Pajak

PPH 21

Terutang

PPH 21

Perbulan

1 Patoni K3 6.148.760 73.785.122 93.954 73.879.076 72.000.000 1.879.076 93.954 7.829

2 Mujito K3 6.939.308 83.271.694 593.247 83.864.941 72.000.000 11.864.941 593.247 49.437

3 Rozulan Firdaus K2 5.818.393 69.820.717 122.143 69.942.860 67.500.000 2.442.860 122.143 10.179

4 Sujatno K2 6.465.023 77.580.271 530.541 78.110.812 67.500.000 10.610.812 530.541 44.212

5 Pujianto K2 6.012.530 72.150.357 244.756 72.395.113 67.500.000 4.895.113 244.756 20.396

6 Sukardi K2 5.691.500 68.298.001 42.000 68.340.001 67.500.000 840.001 42.000 3.500

7 Helmi Silalahi TK0 5.011.758 60.141.095 323.216 60.464.311 54.000.000 6.464.311 323.216 26.935

8 Afwan Sujatno K3 6.321.089 75.853.064 202.793 76.055.857 72.000.000 4.055.857 202.793 16.899

9 Abdul Manap K3 8.453.952 105767419 1.777.233 107.544.652 72.000.000 35.544.652 1.777.233 148.103

10 Alkhusairi K2 5.871.909 71.662.906 219.100 71.882.006 67.000.000 4.882.006 244.100 20.342

11 Isnandar K2 6.226.086 74.713.031 379.633 75.092.664 67.000.000 8.092.664 404.633 33.719

12 Lindung S. K3 6.439.130 77.269.564 277.345 77.546.909 72.000.000 5.546.909 277.345 23.112

Sumber : data diolah

48


Gross Method

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Gross

Method ialah metode dimana jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 yang

terutang akan ditanggung oleh karyawan itu sendiri. sehingga mengurangi

penghasilan karyawan. Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang dengan

menggunakan Net Method maupun Gross Method hasilnya akan sama.

perbedaanya terdapat pada penghasilan yang akan diterima oleh karyawan.

Hal ini terjadi karena pada Net Method Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang

akan ditanggung oleh perusahaan. Sedangkan pada Gross Method Pajak

Penghasilan Pasal 21 yang terutang akan ditanggung oleh karyawan itu

sendiri. Sehingga penghasilan yang akan diterima oleh karyawan dengan

pemotongan pajak menggunakan Gross Method akan lebih kecil dari pada

Net Method.

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang pada

PT. TASPEN (Persero) dengan menggunakan Gross Method atas nama

Tuan Patoni. maka dapat dilihat pada tabel sebagai berikut :

49

Tabel 4.10

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Menggunakan Gross Method atas

nama Tuan Patoni


Gaji 3.619.279


(ii) Premi 1.924.833 +


Pengurangan




429.117-




73.785.108


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -




50

Tabel 4.11


Nama Tuan Mujito

Gaji 2.326.841


(ii) Premi 3.251.236 +


Pengurangan




438.706 -




83.271.696


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -





51

Tabel 4.12


Nama Tuan Rozulan Firdaus

Gaji 3.179.491


(ii) Premi 1.699.746 +


Pengurangan




438.706 -




69.820.717


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000

4.500.000

9.000.000 +

67.500.000 -




Sumber : data diolah

52

Tabel 4.13

Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Gross Method

No Nama

Karyawan

StatusPajak Pendapatan

Bruto

Biaya

JabatanSebulan

Jumlah

Pengurangan

Penghasilan

Netto

Penghasilan

Netto

PTKP Penghasilan

Kena Pajak

PPH 21

Terutang

PPH 21

Perbulan

1 Patoni K3 6.579.234 328.962 437.912 6.148.760 73.785.122 72.000.000 1.785.123 89.256 7.438

2 Mujito K3 7.331.049 366.552 436.358 6.939.308 83.271.694 72.000.000 11.271.695 563.584 46.965

3 Rozulan

Firdaus

K2 6.215.360 310.768 406.153 5.818.393 69.820.717 67.500.000 2.320.717 116.035 9.669

4 Sujatno K2 6.870.621 343.531 445.499 6.465.023 77.580.271 67.500.000 10.080.272 504.013 42.001

5 Pujianto K2 6.413.458 320.673 419.335 6.012.530 72.150.357 67.500.000 4.650.357 232.517 19.376

6 Sukardi K2 6.081.077 304.054 392.700 5.691.500 68.298.001 67.500.000 798.002 39.450 3.287

7 Helmi Silalahi TK0 5.335.964 266.798 348.514 5.011.758 60.141.095 54.000.000 6.141.095 307.054 25.587

8 Afwan Sujatno K3 6.712.477 335.624 406.640 6.321.089 75.853.064 72.000.000 3.853.064 192.653 16.054

9 Abdul Manap K3 8.901.980 445.099 563.691 8.453.952 105767419 72.000.000 33.767.419 1.688.370 140.697

10 Alkhusairi K2 6.259.780 312.989 399.349 5.871.909 71.662.906 67.000.000 4.162.906 208.145 17.345

11 Isnandar K2 6.609.737 330.487 412.202 6.226.086 74.713.031 67.000.000 7.213.031 360.651 30.054

12 Lindung S. K3 6.835.287 341.764 417.015 6.439.130 77.269.564 72.000.000 5.269.564 263.478 21.956


53


Mixed Method.

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Mixed Method atas

nama Tuan Patoni adalah sebagai berikut :

Tabel 4.14

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dengan Menggunakan Mixed

Method atas nama Tuan Patoni

Gaji 3.619.279


(ii) Premi 1.924.833 +


Pengurangan




437.192-


Penghasilan neto setahun 12 bulan x penghasilan neto (bersih) sebulan

73.785.108

Tunjangan Pajak 4% (dari gaji pokok) 144.771+

73. 929.879



- Wajib Pajak Kawin


54.000.000 4.500.000 13.500.000 +

72.000.000 -




54

Tabel 4.15


Method atas Nama Tuan Mujito

Gaji 2.326.841


(ii) Premi 3.251.236 +


Pengurangan




438.706 -



83.271.696

Tunjangan Pajak 4% (dari gaji pokok) 93.073 +

83.364.769


2016)


- Wajib Pajak Kawin


54.000.000 4.500.000

13.500.000 +

72.000.000 -




55

Tabel 4.16


Method atas Nama Tuan Rozulan Firdaus

Gaji 3.179.491


(ii) Premi 1.699.746 +


Pengurangan




438.706 -



69.820.717

Tunjangan Pajak 4% (dari gaji pokok) 127.179 +

69.947.896



- Wajib Pajak Kawin


54.000.000 4.500.000 9.000.000 +

67.500.000 -




56

Tabel 4.17

Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan Mixed Method

No Nama

Karyawan

Status

Pajak

Pendapatan

Bruto

Jumlah

Pengurangan

Penghasilan

Netto

Penghasilan

Nettosetahun

Tunjangan

Pajak

PTKP Penghasilan

Kena Pajak

PPh 21

terutang

PPh 21

Perbulan

1 Patoni K3 6.579.234 437.912 6.148.760 73.785.122 144.771 72.000.000 1.929.893 96.495 8.041

2 Mujito K3 7.331.049 436.358 6.939.308 83.271.694 93.074 72.000.000 11.364.768 568.238 47.353

3 Rozulan Firdaus K2 6.215.360 406.153 5.818.393 69.820.717 127.180 67.500.000 2.447.897 122.395 10.200

4 Sujatno K2 6.870.621 445.499 6.465.023 77.580.271 135.957 67.500.000 10.216.228 510.811 42.568

5 Pujianto K2 6.413.458 419.335 6.012.530 72.150.357 131.550 67.500.000 4.781.907 239.095 19.925

6 Sukardi K2 6.081.077 392.700 5.691.500 68.298.001 118.195 67.500.000 916.196 45.810 3.817

7 Helmi Silalahi TK0 5.335.964 348.514 5.011.758 60.141.095 108.954 54.000.000 6.250.049 312.502 26.042

8 Afwan Sujatno K3 6.712.477 406.640 6.321.089 75.853.064 94.687 72.000.000 3.947.751 197.388 16.449

9 Abdul Manap K3 8.901.980 563.691 8.453.952 105767419 158.122 72.000.000 33.925.541 1.696.277 141.356

10 Alkhusairi K2 6.259.780 399.349 5.871.909 71.662.906 115.200 67.000.000 4.778.106 238.905 19.909

11 Isnandar K2 6.609.737 412.202 6.226.086 74.713.031 108.954 67.000.000 7.821.985 391.099 32.592

12 Lindung S. K3 6.835.287 417.015 6.439.130 77.269.564 100.334 72.000.000 5.369.898 268.495 22.375


57

Berdasarkan dari tabel perhitungan di atas . maka terlihat suatu

perbedaan yang terjadi pada Penghasilan Kena Pajak antara empat metode

perencanaan pajak yaitu :

1. Net Method

Berdasarkan hasil perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan

Net Method seperti perhitungan diatas. maka perusahaan harus

menanggung Beban Pajak Penghasilan Pasal 21 sebesar Rp.91.313.244.

Hal ini memebrikan keuntungan bagi karyawan karena penghasilan yang

diterima oleh karyawan tidak berkurang. Namun. bagi perusahaan akan

merugikan karena Beban Pajak Penghasilan Pasal 21 yang ditanggung

tersebut tidak dapat menjadi pengurang Penghasilan Kena Pajak.

2. Gross Up Method


Gross Up Method seperti perhitungan diatas. jumlah tunjangan pajak dan

jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang adalah sama yaitu sebesar

Rp.97.119.201. Sehingga. penghasilan bersih yang diterima oleh karyawan

akan sama seperti pada saat perusahaan menerapkan Net Method. Hal

tersebut menguntungkan bagi karyawann maupun perusahaan. karena bagi

perusahaan beban pajak penghasilan tersebut dapat dijadikan sebaagai

pengurang Penghasilan Kena Pajak.

58

3. Gross Method

tapi akan merugikan karyawan karena penghasilan bersih yang


Gross Method seperti perhitungan diatas. jumlah beban pajak terutang

menggunakan Gross Method dan Net Method akan sama. Hal ini terjadi

karena perhitungan dari keduan metode tersebut sama. perbedaannya

hanya pada penghasilan yang akan diterima oleh karyawan. Karena pada

Gross Method jumlah beban pajak ditanggung oleh karyawan. sedangkan

pada Net Method beban pajak ditanggung oleh perusahaan. Pada Gross

Method perusahaan harus memotong Beban Pajak Penghasilan Pasal 21

sebesar Rp.91.313.244 dari penghasilan karyawan. Hal ini tidak akan

merugikan perusahaan akan diterima oleh karyawan akan berkurang.

4. Mixed Method


Mixed Method seperti perhitungan diatas. bahwa perusahaan memberikan

jumlah tunjangan pajak yang tidak sama dari pajak terutang. Hal ini

menguntungkan bagi karyawan karena menambah penghasilan karyawan.

Namun. merugikan bagi perusahaan karena tunjangan yang ditanggung

oleh perusahaan lebih besar dari pajak terutang karyawan.

59

4.2.6 Perhitungan Penghasilan Kena Pajak dengan menggunakan Net

Method, Gross Up Method, Gross Method dan Mixed Method.

Berikut ini adalah perbandingan selisih yang dihasilkan dari Net

Method. Gross Up Method. Gross Method dan Mixed Method pada

Penghasilan Kena Pajak setahun pada karyawan PT. TASPEN (Persero)

Tabel 4.18

Perbandingan Pajak PT. TASPEN (Persero) dengan penerapan empat

metode perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21.

No Nama Karyawan Net Method Gross Up

Method

Gross

Method

Mixed

Method

1 Patoni 1.785.123 1.879.076 1.785.123 1.929.893

2 Mujito 11.271.695 11.864.941 11.271.695 11.364.768

3 Rozulan Firdaus 2.320.717 2.442.860 2.320.717 2.447.897

4 Sujatno 10.080.272 10.610.812 10.080.272 10.216.228

5 Pujianto 4.650.357 4.895.113 4.650.357 4.781.907

6 Sukardi 798.002 840.001 798.002 916.196

7 Helmi Silalahi 6.141.095 6.464.311 6.141.095 6.250.049

8 Afwan Sujatno 3.853.064 4.055.857 3.853.064 3.947.751

9 Abdul Manap 33.767.419 35.544.652 33.767.419 33.925.541

10 Alkhusairi 4.162.906 4.882.006 4.162.906 4.778.106

11 Isnandar 7.213.031 8.092.664 7.213.031 7.821.985

12 Lindung S. 5.269.564 5.546.909 5.269.564 5.369.898

Jumlah 91.313.244 97.119.201 91.313.244 93.750.218

Sumber : data diolah (2019)

60

Berdasarkan tabel diatas. dari 249 karyawan tetap yang ada pada PT.

TASPEN (Persero) hanya 12 karyawan tetap yang penghasilannya

terpotong Pajak Penghasilan Pasal 21. Dari penghasilan 12 karyawan

tersebut lalu dilakukan perhitungan Penghasilan Kena Pajak setahun

dengan menggunakan Net Method. Gross Up Method. Gross Method dan

Mixed Method terlihat bahwa terdapat selisih yang cukup signifikan.

Berdasarkan tabel perhitungan menggunakan Net Method sebesar

Rp.91.313.244 sedangkan total perhitungan dengan menggunakan. Gross

Up Method terdapat selisih sebesar Rp.5.805.957 menjadi Rp.97.119.201.

Sedangkan total perhitungan dengan menggunakan Gross Method tidak

terdapat selisih karena hasil perhitungan tersebut sama besar jumlahnya

dengan menggunakan Net Method yaitu sebesar Rp.91.313.244.

Sedangkan total perhitungan dengan menggunakan Mixed Method

terdapat selisih sebesar Rp.2.436.974 menjadi Rp.93.750.218.

Selisih Perhitungan yang ada pada perhitungan tersebut terjadi karena

adanya penambahan unsur Tunjangan Pajak dalam komponen gaji

karyawan yang diberikan oleh perusahaan sehingga berdampak jumlah

dari Penghasilan Kena Pajak mengalami peningkatan. Tunjangan Pajak

pada Gross Up Method yang diberikan oleh perusahaan akan sama dengan

jumlah Penghasilan Kena Pajak karyawan tersebut. Sedangkan Tunjangan

Pajak pada Mixed Method yang diberikan tidak sama dari pajak terutang.

61

4.3 Analisa dan Pembahasan

4.3.1 Penerapan Pajak Melalui Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada


Berdasarkan hasil penelitian yang penulis lakukan mengenai

Perencanaan Pajak (Tax Planning). pada penerapan pajak melalui Pajak

Penghasilan Pasal 21 PT. TASPEN (Persero) menggunakan Net Method

dimana perusahaan memotong secara langsung Pajak Penghasilan Pasal

21 dari penghasilan karyawan. hal tersebut memberikan keuntungan bagi

karyawan karena penghasilan tidak akan berkurang. Namun bagi

perusahaan akan merugikan karena biaya Pajak Penghasilan Pasal 21

yang ditanggung tersebut tidak dapat menjadi pengurang Penghasilan

Kena Pajak. Dari hasil penelitian diatas. dapat penulis analisa bahwa ada

perbedaan antara perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan

Net Method. Gross Up Method. dan Mixed Method.

Pada Mixed Method tunjangan pajak yang diberikan tidak sama dari

pajak terutang. Beban Pajak menggunakan Net Method PKP setahunnya

total perhitungan sebesar Rp.91.313.244 sedangkan total perhitungan

dengan menggunakan Mixed Method Rp.93.750.218. sehingga

menghasilkan selisih sebesar Rp.2.436.974. Hal ini menguntungkan bagi

karyawan karena menambah penghasilan karyawan. Namun. merugikan

62

bagi perusahaan karena tunjangan yang ditanggung oleh perusahaan lebih

besar dari pajak terutang karyawan

Pada Gross Up Method. tunjangan pajak yang diberikan kepada

karyawan dengan jumlah yang sama dengan jumlah pajak terutang

karyawan tersebut. Beban Pajak menggunakan Net Method PKP

setahunnya total perhitungan sebesar Rp.91.313.244 sedangkan total

perhitungan dengan menggunakan Gross Up Method Rp.97.119.201

sehingga menghasilkan selisih sebesar Rp.5.805.957. Dari perbandingan

hasil perhitungan antara Net Method dan Gross Up Method ini akan

memberikan keuntungan bagi perusahaan serta dapat membebankan biaya

tunjangan pajak tersebut sehingga memperkecil beban pajak yang akan

dibayar oleh perusahaan.

4.3.2 Koreksi Fiskal Penerapan Metode Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Menurut Sumarsan (2013) Koreksi Fiskal adalah Koreksi atau

penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum menghitung

Pajak Penghasilan (PPh) bagi wajib pajak badan dan wajib pajak orang

pribadi (yang menggunakan pembukuan dalam menghitung Penghasilan

Kena Pajak). Dalam perhitungan laba rugi PT. TASPEN (Persero) harus

dilakukan penyesuaian dengan melakukan koreksi fiscal (baik secara

positif maupun negatif) untuk menghasilkan beban pajak penghasilan dan

laba setelah pajak sesuai dengan ketentuan atau Undang-Undang

63

Perpajakan. Maka dari itu. Perencanaan Pajak (Tax Planning) diperlukan

oleh perusahaan terhadap Pajak Penghasilan 21 dengan menggunakan Net

Method dan Gross Up Method.

Perencanaan Pajak (Tax Planning) Pajak Penghasilan Pasal 21 ada dua

metode yang tidak terdapat koreksi fiskal. antara lain :

1. Gross Method. tidak terdapat koreksi fiskal pada beban usaha PT.

TASPEN (Persero). karena Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan

telah dipotong langsung dari penghasilan karyawan.

2. Mixed Method. tidak terdapat koreksi fiskal pada beban usaha PT.

TASPEN (Persero). karena beban tunjangan pajak dapat dijadikan

sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak perusahaan.

Berikut ini merupakan Tabel perbandingan perhitungan koreksi fiskal

dengan menggunakan Net Method dan Gross Up Method :

64

Tabel 4.19


Rekonsialisasi Perhitungan Laba Rugi Dengan Net Method (dalam satuan rupiah)

Uraian Laba Rugi Komersial Koreksi Laba Rugi Fiskal

Positif Negatif

Penjualan bersih 16.464.053.26 16.464.053.206

Harga Pokok Penjualan 7.985.402.540 7.985.402.540

LABA KOTOR 8.478.650.666 8.478.650.666

Beban Usaha :

Beban Pemasaran dan penjualan 664.092.277 664.092.277

Beban pemeliharaan mesin 453.699.032 453.699.032

Beban pemeliharaan kendaraan 398.941.290 398.941.290

Beban Umum dan administrasi 263.034.814 263.034.814

Beban Gaji 944.448.056 91.313.244 853.134.812

Beban Transportasi 164.903.333 164.903.333

Beban Perlengkapan 102.889.402 102.889.402

Beban listrik. telepon dan air 196.003.672 196.003.672

Total beban usaha 3.198.011.876 3.106.698.632

LABA/RUGI 5.280.638.790 5.371.952.034

Pendapatan Lain-lain 17.002.437 17.002.437

Beban Lain-lain 2.666.408 2.666.408

Pendapatan (Beban) Lainnya 14.736.029 14.736.029

Laba Bersih sebelum pajak 5.265.902.761 5.386.688.063

Beban Pajak Penghasilan 26.329.513 26.933.440

Laba/rugi Bersih setelah pajak 5.239.573.248 5.359.754.623

Sumber :data diolah(2019)

65

Berdasarkan rekonsialisasi perhitungan laba rugi dengan Net Method

diatas. PT. TASPEN (Persero) harus melakukan Addjusment

(Penyesuaian) dengan mengoreksi fiskal positif sebesar Rp.91.313.244.

Koreksi tersebut disebabkan penghasilan karyawan tidak dikurangi

dengan beban Pajak Penghasilan Pasal 21. Karena beban Pajak

Penghasilan sepenuhnya ditanggung oleh PT. TASPEN (Persero) yang

menjadi beban perusahaan. Hal ini karena jumlah Pajak Penghasilan Pasal

21 yang ditanggung oleh perusahaan tidak dimasukan dalam perhitungan

SPT (Surat Pemberitahuan) Pajak Penghasilan Pasal 21 maka tidak

deductible sehingga Net Method bagi perusahaan merupakan non

deductible expense. Maka beban Pajak Penghasilan 21 tidak dapat

dijadikan sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak. Sehingga

mengakibatkan jumlah laba fiskal lebih besar dari pada laba komersial.

66

Tabel 4.20


Rekonsialisasi Perhitungan Laba Rugi Dengan Gross Up Method

(dalam satuan rupiah)

Uraian Laba Rugi Komersial Koreksi Laba Rugi

Fiskal Positif Negatif

Penjualan Bersih 16.464.053.26 16.464.053.206

Harga Pokok Penjualan 7.985.402.540 7.985.402.540

LABA KOTOR 8.478.650.666 8.478.650.666

Beban Usaha :

Beban Pemasaran dan penjualan 664.092.277 664.092.277

Beban pemeliharaan mesin 453.699.032 453.699.032

Beban pemeliharaan kendaraan 398.941.290 398.941.290

Beban Umum dan administrasi 263.034.814 263.034.814

Beban Gaji 944.448.056 944.448.056

Tunjangan Pajak 97.119.201 97.119.201

Beban Transportasi 164.903.333 164.903.333

Beban Perlengkapan 102.889.402 102.889.402

Beban listrik. telepon dan air 196.003.672 196.003.672

Total beban usaha 3.295.131.077 3.295.131.077

LABA/RUGI 5.183.519.589 5.183.519.589

Pendapatan Lain-lain 17.002.437 17.002.437

Beban Lain-lain 2.666.408 2.666.408

Pendapatan (Beban) Lainnya 14.736.029 14.736.029

Laba Bersih sebelum pajak 5.198.255.618 5.198.255.618

Beban Pajak Penghasilan 25.991.278 25.991.278

Laba/rugi Bersih setelah pajak 5.172.264.340 5.172.264.340


67

Berdasarkan rekonsialisasi perhitungan Laba Rugi dengan Gross Up

Method di atas. bahwa Gross Up Method akan mengeluarkan beban gaji

pegawai lebih besar daripada Net Method. yaitu sebesar Rp.944.448.056

pada Gross Up Method dan Rp. 853.134.812 pada Net Method. terdapat

selisih sebesar Rp.91.313.244. Akan tetapi perusahaan yang menetapkan

Perencanaaan Pajak (Tax Planning)dengan metode Gross Up Method

tidak akan di Adjusment (disesuaikan) dengan koreksi fiskal. karena

pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawannya diberikan dalam

bentuk tunjangan pajak. Beban tunjangan pajak yang dikeluarkan Gross

Up Method adalah sebesar Rp. 97.119.201. Hal ini berdampak pada laba

setelah pajak perusahaan menjadi lebih kecil.

68

Tabel 4.21

Perbandingan Selisih Pajak (Penghematan Pajak)

Uraian Sebelum Tax

Planning (Net

Method)

Sesudah Tax

Planning (Gross

Up Method)

Selisih Pajak

(Penghematan

Pajak)

Laba Bersih sebelum pajak 5.386.688.063 5.198.255.618 188.432.445

Beban Pajak Penghasilan 26.933.440 25.991.278 942.162

Laba/rugi Bersih setelah

pajak

5.359.754.623 5.172.264.430 187.490.193


Berdasarkan tabel diatas. Beban Pajak Penghasilan sebelum

penerapan Gross Up Method adalah sebesar Rp.26.933.440 dan setelah

penerapan Gross Up Method adalah sebesar Rp.25.991.278. Selisih

penghematan pajak atas perusahaan sebesar Rp.942.162. Selisih beban

pajak penghasilan ini disebabkan oleh biaya tunjangan pajak yang

diberikan kepada seluruh karyawan yang dapat dibebankan sebagai

pengurang pada laporan laba rugi fiskal perusahaan. Sehingga laba

fiskal perusahaan menjadi lebih kecil. Maka hal tersebut

menguntungkan bagi perusahaan karena jumlah beban pajak

penghasilan yang akan dibayarkan oleh perusahaan menjadi lebih kecil

dari sebelumnya.

69

Dari keempat metode Perencanaan Pajak (Tax Planning) pada

perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 pada PT. TASPEN (Persero).

maka dapat diketahui bahwa metode yang paling sesuai untuk PT.

TASPEN (Persero) adalah Gross Up Method. yaitu metode dimana

perusahaan memberikan tunjangan pajak sesuai dengan pajak terutang

karyawan. Metode ini dipilih karena menguntungkan bagi kedua belah

pihak. yaitu karyawan dan perusahaan. Bagi karyawan. penghasilan

yang akan diterima oleh karyawan akan sama seperti saat perusahaan

menerapkan Net Method. Sehingga tidak mengurangi kesejahteraan

karyawan. Sementara bagi perusahaan. tunjangan pajak yang diberikan

dapat menjadi pengurang pada perhitungan Laba Rugi fiskal

perusahaan.

4.3.3 Dampak Penerapan Perencanaan Pajak dengan menggunakan Net

Method. Gross Up Method.Gross Method dan Mixed Method.

Berdasarkan hasil dari Perencanaan Pajak (Tax Planning) dengan

menggunakan Net Method. Gross Up Method.Gross Method dan Mixed

Method yang telah diperhitungkan sebelumnya. maka terjadi perubahan

Beban Pajak Penghasilan yang cukup signifikan. antara lain sebagai berikut :

70

1. Net Method

Berdasarkan hasil Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan

Net Method terdapat koreksi fiskal positif atas beban Pajak Penghasilan

Pasal 21 sebesar Rp.91.313.244. sehingga menghasilkan laba setelah

pajak sebesar sebesar Rp.26.933.440, maka perusahaan harus

menanggung Beban Pajak Penghasilan Pasal 21 sebesar sebesar

Rp.26.933.440.

2. Gross Up Method

Berdasarkan hasil Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 menggunakan

Gross Up Method adalah sebesar Rp.25.991.278. maka terdapat

penurunan Rp.25.991.278 Penurunan beban pajak penghasilan ini

disebabkan oleh biaya tunjangan pajak yang diberikan kepada seluruh

karyawan yang dapat dibebankan sebagai pengurang pada laporan laba

rugi fiskal perusahaan. Sehingga laba fiskal perusahaan menjadi lebih

kecil. secara otomatis hal tersebut menguntungkan bagi perusahaan

karena jumlah beban pajak penghasilan yang akan dibayarkan oleh

perusahaan menjadi lebih kecil dari sebelumnya.

3. Gross Method


Gross Method. maka jumlah beban Pajak Penghasilan Pasal 21

menggunakan Gross Method sebesar Rp.91.313.244 dari penghasilan

karyawan. Hal ini tidak akan merugikan perusahaan tapi akan merugikan

71

karyawan karena penghasilan bersih yang akan diterima oleh karyawan

akan berkurang. Gross Method tidak terdapat koreksi fiskal pada beban

usaha PT. TASPEN (Persero). karena Pajak Penghasilan Pasal 21

karyawan telah dipotong langsung dari penghasilan karyawan.

4. Mixed Method


Mixed Method seperti perhitungan diatas. jumlah beban Pajak

Penghasilan Pasal 21 menggunakan Mixed Method Rp.93.750.218.

Metode ini akan menguntungkan bagi karyawan karena menambah

penghasilan karyawan. Hal ini merugikan perusahaan karena tunjangan

yang ditanggung oleh perusahaan lebih besar dari pajak terutang

karyawan. Mixed Method tidak terdapat koreksi fiskal pada beban usaha

PT. TASPEN (Persero). karena beban tunjangan pajak dapat dijadikan

sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak perusahaan.

Dampak penerapan Tax Planning Pajak Penghasilan 21 selain

bertujuan untuk meminimalkan jumlah beban pajak penghasilan terutang

yang dibayar perusahaan. juga berpengaruh terhadap kesejahteraan hidup

karyawan. Hal ini dikarenakan dengan adanya Tax Planning Pajak

Penghasilan 21. take home pay yang diterima karyawan lebih besar.

Perusahaan tidak memotong gaji bulanan yang diterima karyawan atas

biaya pajak penghasilan 21 dengan cara memberikan tunjangan pajak

kepada karyawan.

72

Tunjangan pajak diberikan pada saat sebuah perusahaan menggunakan

Gross Up Method saat melakukan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21

karyawannya. Tunjangan pajak merupakan jenis penghasilan secara tunai

(BIC) diberikan kepada karyawan. Sebuah perusahaan dapat memberikan

penghasilan berupa Benefit In Cash (BIC) maupun Benefit In Kind (BIK).

Pemberian BIC dan BIK dapat menjadi objek pajak dan non objek pajak.

Jika perusahaan memberikan BIC maka pada saat perusahaan melakukan

koreksi fiskal. beban tersebut dapat dibiayakan. Penggunaan Gross Up

Method biasanya digunakan oleh perusahaan untuk mengefisiensikan Beban

Pajak Penghasilan perusahaan yang terutang. Namun penentuan strategi

yang akan digunakan dalam tax planning untuk melakukan efisiensi beban

Pajak Penghasilan perusahaan yang terutang harus memperhatikan

jenispenghasilan dan pemberi penghasilan. Bagi sebuah perusahaan yang

dikenakan Pajak Penghasilan Final. BIC dan BIK yang diberikan kepada

karyawan merupakan objek pajak. Artinya metode apapun yang dipilih oleh

perusahaan. Net Method. Gross Method. Gross Up Method maupun Mixed

Method. maka metode tersebut tetap merupakan non-deductible expense.

Sebab bagi perusahaan atau pemberi kerja yang penghasilannya sudah

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final. biaya apapun yang

dikeluarkan tidak lagi diperhitungkan dalam penghitungan Pajak

Penghasilan atas penghasilan usahanya.

73

Selain metode perhitungan Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 21

tersebut diatas. dampak penerapan Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 21

yaitu sebagai strategi untuk mengefisiensikan biaya pajak penghasilan

perusahaan yang terutang harus diperhatikan oleh perusahaan yang berkaitan

dengan biaya kesejahteraan karyawan adalah :

1. Bagi sebuah perusahaan yang pada akhir tahun pembukuannya

memperoleh laba dan pengenaan beban pajak penghasilan perusahaan

yang terutang tidak final. agar diupayakan seminimal mungkin

memberikan BIK kepada karyawan. Hal ini dikarenakanpengeluaran

tersebut merupakan non deductible expense. Jika terlalu banyak

pengeluaran dalam bentuk BIK dapat mengakibatkan beban pajak

penghasilan perusahaan yang terutang akan meningkat karena biaya

tersebut tidak dapat dikoreksi fiskal.

2. Sedangkan bagi perusahaan yang masih rugi. pemberian BIK akan tetap

membuat beban pajak penghasilan perusahaan yang terutang nihil.

74

BAB V

PENUTUP

5.1 Simpulan

Berdasarkan penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) pada

Pajak Penghasilan 21 yang telah dilakukan pada PT. Taspen (persero),

bahwa Perencanaan Pajak berpengaruh positif terhadap beban Pajak

Penghasilan yang akan dibayarkan oleh perusahaan. Dalam penerapan

Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 maka sebaiknya menggunakan

Gross Up Method.

5.2 Saran

Berdasarkan kesimpulan yang telah dikemukakan oleh peneliti, maka

terdapat beberapa saran yang diharapkan dapat bermanfaat bagi PT. Taspen

(persero).

1. Dengan menggunakan Gross Up Method laba yang diperoleh perusahaan

akan menjadi kecil.

2. Dengan menggunakan Gross Up Method dapat meminimalkan beban

pajak sekecil mungkin dibandingkan dengan Net Method, Gross Method

dan Mixed Method.

analisis perencanaan pajak penghasilan pasal 21 …library.palcomtech.com/pdf/6710.pdf · analisis...

Documents