analisis pengendalian intern sistem penggajian
TRANSCRIPT
ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN
(Studi Kasus pada Instansi Pemerintah di Badan Pengelola Keuangan dan
Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat)
SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Oleh:
Evan Deo Gratias
NIM: 112114138
PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2018
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
iv
HALAMAN MOTO DAN PERSEMBAHAN
“Janganlah hendaknya kamu kuatir tentang apapun juga, tetapi nyatakan dalam
segala hal keinginanmu kepada Allah dalam doa dan permohonan dengan ucapan
syukur”
(Filipi 4;6)
Kupersembahkan Skripsi ini untuk:
1. Tuhan Yesus Kristus yang selalu menyertaiku
2. Bapak dan Ibu yang senantiasa mendoakan dan mendukungku
3. Adikku Venny, Felix dan Kevin yang telah mengisi hariku dengan canda
dan tawa
4. Saudara-saudara untuk dorongan dan semangatnya
5. Sahabat dan teman-temanku
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
vii
KATA PENGANTAR
Puji syukur kepada Tuhan Yesus Kristus atas berkat, karunia dan kuasa-Nya
yang luar biasa sehingga penulisan Skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.
Skripsi ini disusun oleh penulis sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar
sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Sanata
Dharma.
Penulisan Skripsi ini tidak lepas dari bantuan, bimbingan dan arahan dari
berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis mengucapkan terimakasih sebesar-
besarnya kepada:
1. Drs. Johanes Eka Priyatama, M.Sc., Ph.D., selaku Rektor Universitas
Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan bagi penulis untuk
mengikuti segala proses dan kegiatan di kampus untuk berkembang secara
akademik dan non akademik.
2. YP. Supardiyono, Drs., M.Si., AK., QIA., CA., selaku Kaprodi Akutansi
Fakultas Ekonomi Universitas sanata Dharma
3. Ilsa Haruti Suryandari, S.E., S.IP., M.Sc., Ak., CA., selaku dosen
pembimbing saya yang telah membantu serta membimbing penulis dengan
sabar untuk menyelesaikan skripsi ini.
4. Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAP) Kabupaten
Landak, Kalimantan Barat, yang telah mengijinkan saya untuk melakukan
penelitian ini.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ix
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL ........................................................................................... i
HALAMAN PERSETUJUAN ............................................................................ ii
HALAMAN PENGESAHAN ............................................................................. iii
HALAMAN MOTO DAN PERSEMBAHAN ................................................... iv
HALAMAN LEMBAR PERNYATAAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH .......... v
HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI ............... vi
KATA PENGANTAR ....................................................................................... vii DAFTAR ISI ................................................................................................... ixix
DAFTAR TABEL .............................................................................................. xi DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xii
ABSTRAK ....................................................................................................... xiii ABSTRACT ..................................................................................................... xiv
BAB I PENDAHULUAN .................................................................................... 1 A. Latar Belakang Masalah ....................................................................... 1
B. Rumusan Masalah ................................................................................ 2 C. Tujuan Penelitian ................................................................................. 2
D. Manfaat Penelitian ............................................................................... 3 E. Sistematika Penulisan .......................................................................... 3
BAB II KAJIAN PUSTAKA ............................................................................... 5 A. Sistem Penggajian ................................................................................ 5
1. Prosedur dalam Sistem Penggajian .................................................. 5 2. Informasi yang Diperlukan dalam Sistem Penggajian ...................... 6
3. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Pembayaran Gaji ............. 7 4. Catatan Akuntansi Yang Digunakan ................................................ 8
5. Unit Organisasi Yang Terkait Dalam Sistem Penggajian ................. 9 B. Pengendalian Intern ........................................................................... 10
1. Pengertian Pengendalian Intern...................................................... 11 2. Tujuan Pengendalian Intern ........................................................... 13
3. Unsur Sistem Pengendalian Intern ................................................. 13 4. Tahapan Penyelenggaraan SPIP ..................................................... 20
5. Keterbatasan Pengendalian Intern .................................................. 22 C. Analisis Pengendalian Intern Atas Sistem Penggajian ........................ 23
D. Langkah-langkah Penelitian ............................................................... 24 1. Persiapan Penelitian ...................................................................... 24
2. Pelaksanaan Penelitian .................................................................. 24 3. Penarikan kesimpulan dan penyusunan laporan ............................. 24
BAB III METODE PENELITIAN ..................................................................... 25 A. Jenis Penelitian .................................................................................. 25
B. Tempat dan Waktu Penelitian ............................................................ 25 1. Tempat Penelitian .......................................................................... 25
2. Waktu penelitian ........................................................................... 25 C. Subjek dan Objek Penelitian .............................................................. 26
D. Teknik Pengumpulan Data ................................................................. 26
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
x
1. Interview (Wawancara) ................................................................. 27
2. Observasi ...................................................................................... 27 3. Kuisioner ....................................................................................... 27
4. Dokumentasi ................................................................................. 27 E. Teknik Analisis Data .......................................................................... 27
BAB IV GAMBARAN UMUM INSTANSI ...................................................... 30 A. Sejarah Terbentuknya Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset
Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak................................................. 30 B. Visi dan Misi ..................................................................................... 30
1. Visi ............................................................................................... 30 2. Misi ............................................................................................... 30
C. Tugas, Fungsi dan Struktur Organisasi BPKAD Kabupaten Landak ... 31 1. Tugas pokok .................................................................................. 31
2. Fungsi ........................................................................................... 35 3. Struktur organisasi ......................................................................... 46
BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN ....................................................... 47 A. Sistem Penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset
Daerah Kabupaten Landak ................................................................. 47 1. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Penggajian..................... 47
2. Prosedur Penggajian ...................................................................... 49 B. Analisis Pengendalian Internal pada Sistem Penggajian ..................... 53
1. Lingkungan Pengendalian.............................................................. 53 2. Penilaian Risiko ............................................................................ 59
3. Aktivitas Pengendalian .................................................................. 61 4. Informasi dan Komunikasi............................................................. 67
5. Pemantauan ................................................................................... 69 BAB VI PENUTUP ........................................................................................... 71
A. Kesimpulan ........................................................................................ 71 B. Keterbatasan Penelitian ...................................................................... 71
C. Saran.................................................................................................. 72 DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 73
LAMPIRAN ...................................................................................................... 74 Lampiran 1. Pedoman Wawancara .......................................................... 74
Lampiran 2. Instrumen Kuesioner dan Data ............................................ 75
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xi
DAFTAR TABEL
Tabel 1 Rangkuman Pertanyaan tentang Struktur Organisasi dalam Sistem
Penggajian ......................................................................................... 29
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1 Struktur Organisasi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah .... 46
Gambar 2a Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 50
Gambar 2b Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 51
Gambar 2c Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD ........................................... 52
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiii
ABSTRAK
ANALISIS PENGENDALIAN INTERN SISTEM PENGGAJIAN
(Studi Kasus Pada Instansi Pemerintah di Badan Pengelola Keuangan dan
Aset Daerah Kabupaten Landak, Kalimantan Barat)
Evan Deo Gratias
NIM: 112114138
Universitas Sanata Dharma
Yogyakarta
2018
Gaji merupakan komponen biaya utama dihampir semua jenis organisasi.
Apabila sistem penggajian yang diterapkan diorganisasi tidak baik, maka akan
menyebabkan terjadinya penyelewengan atau penyimpangan. Oleh karena itu,
tujuan penelitian ini untuk menganalisis pengendalian intern dalam sistem
penggajian yang diterapkan Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah
(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.
Penelitian ini merupakan penelitian studi kasus di BPKAD Kabupaten
Landak, Kalimantan Barat. Teknik pengumpulan data yang digunakan yaitu
wawancara, observasi, kuesioner dan dokumentasi. Teknik analisis yang
digunakan yaitu deskriptif komparatif.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengendalian intern dalam sistem
penggajian di BPKAD Kabupaten Landak, Kalimantan Barat telah memenuhi
kelima unsur dalam pengendalian intern. Mayoritas responden dalam penelitian
ini menyatakan bahwa sistem penggajian instansi telah memenuhi kelima unsur
pengendalian internal sesuai dengan Peraturan Pemerintah No 60 tahuan 2008
tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Kata kunci: pengendalian intern, sistem penggajian
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiv
ABSTRACT
ANALYSIS OF PAYROL SYSTEM INTERNAL CONTROL
(Case Study of Government Agencies in the Regional Financial and Asset
Management Agency of Landak Regency, West Kalimantan)
Evan Deo Gratias
NIM: 112114138
Sanata Dharma University
Yogyakarta
2018
Salary is the main cost component in most of organizations type. If the
payroll system applied was not well organized, it would cause fraud or
irregularities. Therefore, the purpose of this study is to analyze the internal
controls in the payroll system applied by the Regional Financial and Asset
Management Agency (BPKAD) of Landak Regency, West Kalimantan.
This research was a case study study in BPKAD of Landak Regency, West
Kalimantan. Data collection techniques used were interviews, observation,
questionnaires and documentation. The analysis technique used was descriptive
comparative.
The results showed that internal control in the payroll system in BPKAD
of Landak Regency, West Kalimantan had fulfilled the five elements of internal
control. The majority of respondents in this study stated that the agency’s payroll
system fulfilled the five elements of internal control in accordance with
Governmen Regulation Number 60 of 2008 concerning the Government Internal
Control System.
Keywords: internal control, payroll system
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
1
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Setiap organisasi memerlukan sumber daya dalam menjalankan
operasinya. Salah satu sumber daya yang harus dimiliki organisasi bisnis
maupun organisasi non-bisnis adalah sumber daya manusia atau tenaga kerja
manusia. Meskipun perkembangan teknologi begitu pesat, namun peran
tenaga kerja masih akan dibutuhkan sebagai pengoperasian teknologi tersebut.
Gaji merupakan komponen biaya utama dihampir semua jenis organisasi.
Untuk mendukung kegiatan penggajian, sebuah organisasi hendaknya
memiliki sistem penggajian yang baik. Sistem yang baik akan membantu
mengoptimalkan kinerja dan kegiatan organisasi. Apabila sistem penggajian
yang diterapkan diorganisasi tidak baik, maka akan menyebabkan terjadinya
penyelewengan atau penyimpangan. Selain itu, gaji merupakan titik rawan
terjadinya pencurian dan manipulasi kas melalui pembayaran gaji yang fiktif.
Sistem penggajian merupakan salah satu dari sistem akuntansi yang
berfungsi untuk menjamin keamanan kekayaan organisasi dan menghasilkan
laporan keuangan yang dapat dipercaya. Organisasi harus memilliki
pengendalian intern yang baik agar sistem organisasi yang dimiliki baik pula.
Pengendalian intern pada dasarnya tidak dimaksudkan untuk menghilangkan
risiko penyelewengan dan kesalahan dari sistem akuntansi, namun dengan
sistem pengendalian intern yang baik setidaknya organisasi dapat
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
2
meminimalkan risiko tersebut. Apabila ditemukan adanya kesalahan dan
kecurangan maka hal tersebut dapat diketahui dan ditangani dengan cepat.
Berdasarkan uraian di atas, sistem informasi akuntansi penggajian
penting bagi setiap instansi pemerintahan, termasuk Badan Pengelolaan
Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.
Sistem tersebut dapat berguna untuk meminimalisisr risiko penyelewengan
dan kesalahaan yang dapat terjadi di instansi tersebut. Oleh karena itu, perlu
dilakukannya analisis pengendalian intern khususnya pada sistem akuntansi
penggajian bagi suatu organisasi, sehingga penulis tertarik untuk mengkaji
tentang “Analisis Pengendalian Intern Sistem Penggajian.”
B. Rumusan Masalah
Masalah-masalah yang ada di dalam penelitian ini adalah: “Apakah
pengendalian intern yang dilakukan oleh Instansi Badan Pengelola Keuangan
dan Aset Daerah (BPKAD) Kabuten Landak, Kalimantan Barat sudah sesuai
dengan Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah”
C. Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah yang ada, penelitian ini bertujuan untuk
menganalisis kesesuaian pengendalian intern yang dilakukan oleh Instansi
Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
3
Kalimantan Barat dengan Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008 tentang
Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
D. Manfaat Penelitian
1. Bagi Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD)
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan bagi instansi dalam
pengambilan keputusan, terutama dalam pengendalian intern terhadap gaji.
2. Bagi Universitas Sanata Dharma
penelitian ini diharapkan dapat menambah kepustakaan dan dapat
memberikan masukan dalam bidang sistem akuntansi, khususnya sistem
akuntansi penggajian.
3. Bagi penulis
Penelitian ini merupakan media untuk menerapkan teori yang diperoleh
pada waktu kuliah dengan praktek yang sesungguhnya di lapangan.
E. Sistematika Penulisan
BAB I : PENDAHULUAN
Pada bab ini diuraikan mengenai latar belakang masalah, batasan
masalah, perumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian,
dan sistematika penulisan.
BAB II : KAJIAN PUSTAKA
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
4
Pada bab ini diuraikan teori-teori yang digunakan sebagai dasar
dalam mengolah data yang diperoleh dari instansi yang terdiri dari
struktur pengendalian intern serta sistem penggajian.
BAB III : METODE PENELITIAN
Pada bab ini diuraikan jenis penelitian yang digunakan, waktu dan
lokasi dilakukannya penelitian, obyek penelitian, data yang dicari,
teknik pengumpulan data dan teknik analisis data.
BAB IV : GAMBARAN UMUM INSTANSI
Pada bab ini diuraikan secara singkat hasil kunjungan penelitian ke
dalam instansi yang mencakup sejarah instansi, struktur organisasi
instansi, dan data-data lain yang diperoleh dari hasil penelitian
lapangan mengenai instansi tersebut.
BAB V : ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Dalam bab ini menguraikan tentang struktur pengendalian intern
pada sistem penggajian, prosedur penggajian dan data hasil
penelitian yang kemudian dianalisis dengan metode analisis yang
telah ditentukan.
BAB VI : PENUTUP
Bab ini merupakan bab terakhir yang berisi kesimpulan,
keterbatasan dan saran penelitian yang dapat diberikan kepada
instansi.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
5
BAB II
KAJIAN PUSTAKA
A. Sistem Penggajian
Gaji merupakan pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh
karyawan administrasi atau yang mempunyai jenjang jabatan manajer yang
pada umumnya dibayarkan secara tetap tiap bulan (Mulyadi, 2001: 373).
Sistem penggajian adalah suatu sistem prosedur dan catatan-catatan yang
digunakan untuk menetapkan secara tepat dan teliti berapa gaji yang harus
diterima oleh karyawan, berapa yang harus dipotong untuk pajak pendapatan
dan sisa gaji benar-benar dibayarkan kepada karyawan.
1. Prosedur dalam Sistem Penggajian
Menurut Mulyadi (2001: 385), sistem penggajian terdiri dari jaringan
prosedur berikut.
a. Prosedur pencatatan waktu hadir
Prosedur ini bertujuan untuk mencatat waktu hadir setiap karyawan.
Pencatatan waktu hadir ini dilakukan oleh fungsi pencatatan waktu
dengan menggunakan daftar hadir pada pintu masuk kantor
administrasi atau perusahaan. Daftar hadir juga digunakan untuk
menentukan apakah karyawan bekerja di perusahaan dalam jam biasa
atau jam lembur, sehingga dapat digunakan untuk menentukan apakah
karyawan menerima gaji saja atau dengan tambahan/tunjangan lembur.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
6
b. Prosedur pembuatan daftar gaji
Fungsi pembuat daftar gaji membuat daftar gaji karyawan. Data yang
dipakai sebagai dasar pembuatan daftar gaji adalah surat-surat
keputusan mengenai pengangkatan karyawan baru, kenaikan pangkat,
pemberhentian karyawan, penurunan pangkat, daftar gaji bulanan
sebelumnya dan daftar hadir.
c. Prosedur distribusi biaya gaji
Biaya tenaga kerja didistribusikan kepada departemen-departemen
yang menikmati manfaat tenaga kerja.
d. Prosedur pembuatan bukti kas keluar
Bukti kas keluar merupakan suatu perintah mengeluarkan sejumlah
uang untuk keperluan seperti yang tercantum dalam dokumen yang
dimaksud
e. Prosedur pembayaran gaji
Prosedur pembayaran gaji melibatkan fungsi akuntansi dan fungsi
keuangan. Fungsi akuntansi membuat perintah pengeluaran kas kepada
fungsi keuangan untuk menulis cek guna untuk pembayaran gaji.
2. Informasi yang Diperlukan dalam Sistem Penggajian
Gaji setiap karyawan ditetapkan berdasarkan beberapa informasi
terkait dengan karyawan tersebut. Terdapat beberapa informasi yang
diperlukan manajemen untuk menentukan besarnya gaji yang diberikan
kepada karyawan, yaitu (Mulyadi, 2001: 374):
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
7
a. Jumlah biaya gaji yang menjadi beban perusahaan selama periode
tertentu.
b. Jumlah biaya gaji yang menjadi beban setiap pusat tanggung jawaban
selama periode akuntansi tertentu.
c. Jumlah gaji yang terima setiap karyawan selama periode akuntansi
tertentu.
d. Rincian unsur biaya yang menjadi beban perusahaan dan setiap pusat
pertanggungjawaban selama periode tertentu.
3. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Pembayaran Gaji
Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi penggajian
diantaranya (Mulyadi, 2001: 374):
a. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah
Dokumen ini berupa surat-surat keputusan terkait dengan karyawan,
seperti surat keputusan pengangkatan karyawan baru, kenaikan pangkat,
perubahan tarif gaji, pemindahan/mutasi, pemberhentian dan
sebagainya. Dokumen ini dikeluarkan oleh fungsi kepegawaian.
b. Kartu jam hadir
Dokumen ini digunakan untuk mencatat waktu kehadiran karyawan
yang berupa daftar hadir biasa atau berbentuk kartu hadir yang diisi
dengan mesin pencatat waktu.
c. Kartu jam kerja
Dokumen ini biasanya digunakan untuk perusahaan manufaktur di
mana tarif gaji dihitung berdasarkan jam kerja yang telah dilakukan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
8
d. Daftar gaji dan daftar upah
Dokumen ini berisi rincian jumlah gaji yang diterima setiap karyawan
pada tiap bulannya. Rincian tersebut dapat berupa besarnya gaji
pokok, potongan pajak atau iuran untuk organisasi dan sebagainya.
e. Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
Dokumen ini berisi ringkasan gaji dan upah tiap bagian/departemen
berdasarkan daftar gaji.
f. Surat pernyataan gaji dan upah
Dokumen ini merupakan catatan bagi setiap karyawan mengenai
rincian gaji yang diterima setiap karyawan beserta berbagai potongan
yang dibebankan kepada karyawan tersebut.
g. Amplop gaji dan upah
Gaji yang diberikan kepada karyawan dimasukkan ke dalam amplop
beserta informasi mengenai identitas karyawan, seperti nama, nomor
identifikasi karyawan dan jumlah gaji bersih yang diterima karyawan.
h. Bukti kas keluar
Dokumen ini merupakan perintah pengeluaran kas/uang organisasi
berdasarkan informasi dalam daftar gaji yang diberikan.
4. Catatan Akuntansi Yang Digunakan
Catatan akuntasi yang digunakan dalam pencatatan gaji dan upah adalah:
a. Jurnal umum
Digunakan untuk mencatat distribusi biaya tenaga kerja kesetiap
departemen dalam perusahaan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
9
b. Kartu harga pokok produk
Digunakan untuk mencatat upah tenaga kerja langsung yang
dikeluarkan untuk pesanan tertentu.
c. Kartu biaya
Digunakan untuk mencatat biaya tenaga kerja tidak langsung dan biaya
tenaga kerja nonproduksi setiap departemen dalam perusahaan.
d. Kartu penghasilan karyawan
Digunakan untuk mencatat penghasilan dan potongan yang diterima
oleh setiap karyawan.
5. Unit Organisasi Yang Terkait Dalam Sistem Penggajian
a. Bagian kepegawaian
Bertanggung jawab untuk mencari karyawan baru, meyeleksi calon
karyawan, memutusakan penempatan karyawan baru, membuat surat
keputusan tarif gaji karyawan, kenaikan pangkat gaji karyawan, mutasi
karyawan dan pemberhentian karyawan.
b. Bagian pencatat waktu
Bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan waktu hadir bagi
semua karyawan.
c. Bagian pembuatan daftar gaji dan upah
Bertanggung jawab untuk membuat daftar gaji dan upah yang menjadi
hak karyawan dan berbagai potongan yang menjadi beban karyawan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
10
d. Bagian akuntansi
Bertanggung jawab untuk mencatat kewajiban yang timbul dalam
hubungannya dengan pembayaran gaji dan upah karyawan.
e. Bagian keuangan
Bertanggung jawab untuk mengisi cek guna guna pembayaran gaji dan
menguangkan cek tersebut ke bank.
B. Pengendalian Intern
Mulyadi (2001: 163) menjelaskan bahwa “Sistem pengendalian intern
meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan
untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data
akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan
manajemen. Pengertian sistem pengendalian intern tersebut menekankan pada
tujuan yang hendak dicapai, dan bukan pada unsur-unsur yang membentuk
sistem tersebut. Menurut tujuannya, sistem pengendalian intern dapat dibagi
menjadi dua macam: pengendalian intern akuntansi (internal accounting
control) dan pengendalian intern administratif (internal administrative
control). Pengendalian intern akuntansi, yang merupakan bagian dari sistem
pengendalian intern, meliputi struktur organisasi, metode, dan ukuran-ukuran
yang dikoordinasi untuk menjaga kekayaan organisasi dan mengecek
ketelitian dan keandalan data akuntansi. Pengendalian intern administratif
meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan
terutama untuk mendorong efisiensi dan dipatuhinya kebijakan manajemen
(Mulyadi 2001: 163-164).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
11
Penyelenggaraan pengendalian intern pada instansi pemerintah dilakukan
dengan berpedoman pada peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Undang-undang yang digunakan sebagai pedoman dalam melakukan
pengendalian intern pada instansi pemerintah yaitu Peraturan Pemerintah
Republik Indonesia No 60 tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern
Pemerintah.
1. Pengertian Pengendalian Intern
Menurut The Commitee Of Sponsoring Organization Of The
Treadway Commision (COSO) pengendalian intern adalah proses yang
dapat dipengaruhi oleh manajemen dan karyawan dalam menyediakan
secara layak suatu kepastian mengenai prestasi yang diperoleh secara
objektif dalam penerapannya tentang bagian laporan keuangan yang dapat
dipercaya, diterapkannya efisiensi dan efektivitas dalam kegiatan
operasional perusahaan dan diterapkannya peraturan dan hukum yang
berlaku agar ditaati oleh semua pihak. Sistem pengendalian intern
berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No 60 tahun 2008
tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah pasal 1 poin 1 merupakan:
proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan
secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk
memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi
melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan
keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap peraturan
perundang-undangan.
Sistem pengedalian intern pemerintah dilaksanakan berdasarkan
pedoman penyelenggaraan. Pedoman Penyelenggaraan SPIP disusun
dengan maksud untuk memberikan pedoman/acuan bagi pimpinan, para
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
12
pejabat struktural, fungsional, maupun seluruh pegawai dalam
menyelenggarakan SPIP. Peraturan Kepala Badan Pengawasan Keuangan
dan Pembangunan Nomor per-1391/K/SU/2011 menyebutkan bahwa
tujuan penyusunan pedoman teknis umum penyelenggaraan SPIP adalah
untuk menjelaskan proses, tahapan, dan pedoman-pedoman yang
digunakan dalam penyelenggaraan SPIP bagi instansi pemerintah pusat
dan pemerintah daerah.
Mulyadi dan Puradiredja (2002: 171) menjelaskan bahwa
pengendalian internal merupakan suatu proses yang dijalankan oleh dewan
komisaris, manajemen dan personil lain dengan maksud untuk
memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tiga golongan.
Golongan tersebut, yaitu: (1) keandalan pelaporan keuangan, (2)
kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, dan (3) efektivitas
dan efisiensi operasi.
Pengendalian intern merupakan fungsi penilaian yang bebas dalam
suatu organisasi guna menelaah atau mempelajari dan menilai kegiatan-
kegiatan perusahaan guna memberikan saran-saran kepada kepada
manajemen dalam pengambilan keputusan. Agar keputusan bisa sejalan
dengan maksud dari pihak yang mengambil keputusan, maka informasi
yang digunakan harus dapat dipercaya. Informasi yang tidak dapat
dipercaya akan mengakibatkan ketidakpastian penggunaan sumber-sumber
yang dimiliki sehingga pada akhirnya mendatangkan kerugian.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
13
2. Tujuan Pengendalian Intern
Tujuan manajemen merancang pengendalian intern adalah sebagai
berikut (Mulyadi 2001: 163):
a. Menjaga kekayaan organisasi
b. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
c. Mendorong efisiensi
d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen
Tujuan dari sistem pengendalian intern tercantum dalam Peraturan
Pemerintah Republik Indonesia No 60 tahun 2008 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah pasal 2 ayat (3) yaitu untuk memberikan
keyakinan yang memadai bagi tercapainya efisiensi dan efektivitas
pencapaian tujuan penyelenggaraan pemerintahan negara, keandalan
pelaporan keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap
peraturan perundang-undangan.
3. Unsur Sistem Pengendalian Intern
Terdapat 4 (empat) unsur pokok sistem pengendalian intern, yaitu
(Mulyadi, 2001: 164-174):
a. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional
secara tegas.
Struktur organisasi merupakan rerangka (framework) pembagian
tanggung jawab fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk
untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok perusahaan. Tujuan
pokok dari pemisahan tugas ini adalah untuk mencegah dan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
14
mendeteksi segera kesalahan dan ketidakberesan dalam pelaksanaan
tugas yang dibebankan kepada seseorang. Pembagian tanggung jawab
fungsional dalam organisasi didasarkan pada prinsip-prinsip berikut
ini:
1) Harus dipisahkan fungsi-fungsi operasi dan penyimpanan dari
fungsi akuntansi.
2) Suatu fungsi tidak boleh diberikan tanggung jawab penuh untuk
melaksanakan semua tahap suatu transaksi.
b. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan
perlindungan yang cukup terhadap kekayaan, utang, pendapatan, dan
biaya.
Transaksi dalam organisasi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari
pejabat yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya
transaksi tersebut. Dalam organisasi harus dibuat sistem yang
mengatur pembagian wewenang untuk otorisasi atas terlaksananya
setiap transaksi.
c. Praktik yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit
organisasi
Pembagian tanggung jawab fungsional, sistem wewenang dan prosedur
pencatatan yang telah diciptakan tidak akan terlaksana dengan baik
jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin praktik yang sehat
dalam pelaksanaanya. Cara-cara yang umumnya ditempuh oleh
perusahaan dalam menciptakan praktik yang sehat adalah:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
15
1) Penggunaan formulir bernomor urut tercetak.
2) Pemeriksaan mendadak.
3) Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir
oleh satu orang atau satu unit organisasi.
4) Perputaran jabatan.
5) Keharusan pengambilan cuti bagi karyawan yang berhak.
6) Secara periodik diadakan pencocokan fisik kekayaan dengan
catatannya.
7) Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek
efektivitas unsur-unsur sistem pengendalian intern yang lain.
d. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya
Karyawan yang jujur dan ahli dalam bidang yang menjadi tanggung
jawabnya akan dapat melaksanakan pekerjaannya dengan efektif dan
efisien. Untuk mendapat karyawan yang kompeten dan dapat
dipercaya dapat ditempuh dengan cara:
1) Seleksi calon karyawan berdasarkan persayaratan yang dituntut
oleh pekerjaannya.
2) Pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan
perusahaan, sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.
Sistem pengendalian intern yang dilakukan pada lembaga
pemerintah didasarkan pada Peraturan Pemerintah No 60 tahun 2008
tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah. Berdasarkan peraturan
pemerintah tersebut pada pasal 3 ayat (1), sistem pengendalian intern
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
16
memiliki lima unsur, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko,
kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan
pengendalian intern.
a. Lingkungan pengendalian
Lingkungan pengendalian adalah seperangkat standar, proses, dan
struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian
internal di seluruh organisasi. Lingkungan pengendalian yang
dihasilkan memiliki dampak luas pada sistem pengendalian internal
secara keseluruhan. Pimpinan Instansi Pemerintah/bupati dan pegawai
wajib menciptakan dan memelihara lingkungan pengendalian yang
menimbulkan perilaku positif dan kondusif untuk penerapan Sistem
Pengendalian Intern dalam lingkungan kerjanya. Lingkungan
pengedalian dilakukan melalui: 1) Penegakan integritas dan nilai etika;
2) Komitmen terhadap kompetensi; 3) Kepemimpinan yang kondusif;
4) Pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan; 5)
Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat; 6)
Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan
sumber daya manusia; 7) Perwujudan peran aparat pengawasan intern
pemerintah yang efektif; dan 8) Hubungan kerja yang baik dengan
Instansi Pemerintah terkait.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
17
b. Penilaian risiko
Risiko didefinisikan sebagai kemungkinan bahwa suatu peristiwa
akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan. Penilaian risiko
melibatkan proses yang dinamis dan berulang untuk mengidentifikasi
dan menilai risiko terhadap pencapaian tujuan. Penilaian risiko
membentuk dasar untuk menentukan bagaimana risiko akan dikelola.
Penilaian risiko juga mengharuskan manajemen untuk
mempertimbangkan dampak dari kemungkinan perubahan dalam
lingkungan eksternal dan dalam model bisnis sendiri yang mungkin
membuat pengendalian internal tidak efektif. Pimpinan Instansi
Pemerintah wajib melakukan penilaian risiko yang terdiri atas
identifikasi risiko dan analisis risiko. Identifikasi risiko setidaknya
dilaksanakan dengan menggunakan metode yang sesuai untuk tujuan
Instansi Pemerintahan dan tujuan pada tingkatan kegiatan secara
komprehensif, menggunakan mekanisme yang memadai untuk
mengenali risiko dari faktor eksternal dan faktor internal, serta menilai
faktor lain yang dapat meningkatkan risiko. Analisis risiko yang
dimaksud dilaksanakan untuk menentukan dampak dari risiko yang
telah diidentifikasi terhadap pencapaian tujuan Instansi Pemerintah.
c. Kegiatan pengendalian
Aktivitas pengendalian adalah tindakan ditetapkan melalui
kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan arahan
manajemen untuk mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
18
dilakukan. Kegiatan pengendalian dilakukan di semua tingkat entitas,
pada berbagai tahap dalam proses bisnis, dan lebih dari lingkungan
teknologi. Pimpinan Instansi Pemerintah wajib menyelenggarakan
kegiatan pengendalian sesuai dengan ukuran, kompleksitas, dan sifat
dari tugas dan fungsi Instansi Pemerintah yang bersangkutan. Kegiatan
pengendalian terdiri atas: 1) Reviu atas kinerja Instansi Pemerintah
yang bersangkutan; 2) Pembinaan sumber daya manusia; 3)
Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi; 4) Pengendalian fisik
atas aset; 5) Penetapan dan reviu atas indikator dan ukuran kinerja; 6)
Pemisahan fungsi; 7) Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang
penting; 8) Pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan
kejadian; 9) Pembatasan akses atas sumber daya dan pencatatannya;
10) Akuntabilitas terhadap sumber daya dan pencatatannya; dan 11)
Dokumentasi yang baik atas Sistem Pengendalian Intern serta transaksi
dan kejadian penting
d. Informasi dan komunikasi
Manajemen memperoleh atau menghasilkan dan menggunakan
informasi yang relevan dan berkualitas dari sumber internal dan
eksternal untuk mendukung berfungsinya komponen lain dari
pengendalian internal. Informasi yang diperlukan untuk entitas untuk
melaksanakan tanggung jawab pengendalian internal untuk
mendukung pencapaian tujuannya. Komunikasi internal adalah sarana
yang informasi disebarkan di seluruh organisasi, mengalir ke atas,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
19
bawah, dan di entitas. Komunikasi eksternal adalah dua:
memungkinkan komunikasi terikat informasi eksternal yang relevan,
dan menyediakan informasi kepada pihak eksternal dalam menanggapi
kebutuhan dan harapan. Pimpinan Instansi Pemerintah wajib
mengidentifikasi, mencatat, dan mengkomunikasikan informasi dalam
bentuk dan waktu yang tepat. Untuk menyelenggarakan komunikasi
yang efektif, pimpinan Instansi Pemerintah harus sekurang-kurangnya:
1) menyediakan dan memanfaatkan berbagai bentuk dan sarana
komunikasi; dan 2) mengelola, mengembangkan, dan memperbarui
sistem informasi secara terus menerus.
e. Pemantauan
Evaluasi berkelanjutan, evaluasi terpisah, atau beberapa
kombinasi dari keduanya digunakan untuk memastikan apakah
masing-masing dari lima komponen pengendalian internal, termasuk
kontrol untuk efek prinsip-prinsip dalam setiap komponen, hadir dan
berfungsi. Temuan dievaluasi terhadap kriteria yang ditetapkan oleh
regulator, diakui badan penetapan standar atau manajemen dan dewan
direksi, dan kekurangan dikomunikasikan kepada manajemen dan
dewan direksi yang sesuai. Pemantauan Sistem Pengendalian Intern
dilaksanakan melalui pemantauan berkelanjutan, evaluasi terpisah, dan
tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya. Pemantauan
harus dapat menilai kualitas kinerja dari waktu ke waktu dan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
20
memastikan bahwa rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya dapat
segera ditindaklanjuti.
4. Tahapan Penyelenggaraan SPIP
Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) dilaksanakan melalui
beberapa tahap. Tahapan penyelenggaraan SPIP menurut Peraturan Kepala
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomo: Per-
1391/K/SU/2011 terdiri atas:
a. Tahap persiapan
Tahap persiapan terdiri atas empat langkah, yaitu:
1) Pembentukan satuan tugas penyelenggara SPIP, yang bertugas
untuk mengkoordinasikan pelaksanaan seluruh tahapan
penyelenggaraan SPIP dan memfasilitasi seluruh kebutuhan atas
pedoman dan materi yang diperlukan untuk melaksanakan SPIP.
2) Pemahaman/knowing, untuk membangun kesadaran dan persamaan
persepsi sehingga setiap individu memiliki pengertian dan persepsi
yang sama mengenai SPIP. Pemahaman dilakukan dengan
sosialisasi, diklat SPIP, focus group discussion (FGD), dan
diseminasi.
3) Pemetaan, yaitu diagnosis awal yang dilakukan sebelum
penyelenggaraan SPIP dengan tujuan untuk mengtahui kondisi
pengendalian intern pada instansi pemerintah yang mencakup
keberadaan kebijakan dan prosedur, serta implementasi dari
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
21
kebijakan dan prosedur tersebut terkait penyelenggaraan sub unsur
SPIP.
4) Penyusunan rencana kerja penyelenggaraan/pengembangan SPIP
dengan memperhatikan karakteristik organisasi yang meliputi
kompleksitas organisasi, SDM dan perseptif pengembangannya.
b. Tahap Pelaksanaan
Tahap pelaksanaan terdiri atas beberapa langkah, yaitu:
1) Pembangunan infrastruktur, mencakup kegiatan untuk membangun
infrastruktur baru atau memperbaiki infrastruktur yang ada sesuai
dengan permasalahan-permasalahan yang diungkap dalam AOI.
2) Internalisasi, merupakan proses yang dilakukan unit kerja untuk
membuat kebijakan dan prosedur menjadi kegiatan operasional
sehari-hari yang ditaati oleh seluruh pejabat dan pegawai.
3) Pengembangan berkelanjutan, agar tetap memberikan manfaat
yang optimal terhadap pencapaian tujuan organisasi dengan
memanfaatkan hasil proses pemantauan penyelenggaraan SPIP.
c. Tahap pelaporan
Laporan penyelenggaraan SPIP disusun untuk seluruh tahapan
penyelenggaraan SPIP, yang antara lain memuat pelaksanaan kegiatan,
hambatan kegiatan, saran perbaikan dan tindak lanjut atas saran pada
periode sebelumnya.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
22
5. Keterbatasan Pengendalian Intern
Pengendalian intern memiliki beberapa keterbatasan. Mulyadi (2001:
181) menjelaskan bahwa keterbatasan dari pengendalian intern yaitu:
a. Kesalahan dalam pertimbangan
Terkadang manajemen maupun personel lain melakukan kesalahan
dalam mempertimbangkan keputusan terkait pelaksanaan tugas rutin
karena informasi yang terbatas, kurang memadai, waktu yang terlalu
sempit dan tekanan lainnya.
b. Gangguan
Gangguan yang telah diperhitungkan dapat terjadi karena adanya
personel yang salah mengartikan/memahami perintah yang diberikan
atau membuat suatu kesalahan, kelalaian atau kurangnya perhatian
dalam mengerjakan tugasnya.
c. Kolusi
Kolusi merupakan tindak kejahatan yang dilakukan oleh seseorang atau
sekelompok orang untuk kepentingan pribadi/kelompok. Tindakan
kolusi dapat merugikan organisasi karena sistem pengendalian internal
yang dirancang tidak dapat mendeteksi adanya tindak kecurangan.
d. Pengabaian manajemen
Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah
ditetapkan demi keuntungan pribadi manajer, serta penyajian kondisi
keuangan yang berlebihan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
23
e. Biaya lawan manfaat
Biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan pengendalian intern
seharusnya tidak boleh melbih manfaat yang diharapkan dari
pengendalian intern tersebut.
C. Analisis Pengendalian Intern Atas Sistem Penggajian
Unsur pengendalian intern berfungsi sebagai pedoman penyelenggaraan
dan tolok ukur dalam menganalisis penyelenggaraan sistem penggajian.
Sistem pengendalian intern dalam sistem penggajian yang digunakan dalam
lingkungan pemerintah terdiri atas lima unsur, yaitu lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta
pemantauan. Oleh karena itu, dalam penelitian ini, analisis penendalian intern
dalam sistem penggajian dinilai dari unsur pengendalian intern tersebut.
Tujuan dilakukannya pengendalian intern terhadap sistem penggajian
diantaranya (Messier, Glover dan Prawitt, 2014: 13):
1. Keterjadian, yaitu pembayaran biaya penggajian yang dibuat untuk
karyawan yang valid dengan pekerjaan yang benar-benar dilakukan.
2. Kelengkapan, yaitu seluruh transaksi penggajian dicatat dengan baik.
3. Otorisasi, yaitu seluruh transaksi penggajian diotorisasi dengan tepat.
4. Akurasi, yaitu seluruh transaksi penggajian telah dihitung dan dicatat
dengan benar.
5. Pisah batas, yaitu biaya penggajian yang terkait dicatat dalam periode
akuntansi yang benar.
6. Klasifikasi, yaitu penggajian telah dicatat dalam akun yang tepat.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
24
D. Langkah-langkah Penelitian
Penelitian ini dilakukan dalam beberapa tahap/langkah. Langkah-
langkah tersebut yaitu:
1. Persiapan Penelitian
a. Menyusun proposal penelitian beserta dengan instrumen penelitian
b. Membuat surat ijin untuk melakukan penelitian
2. Pelaksanaan Penelitian
a. Menyebarkan kuesioner kepada responden penelitian
b. Pengumpulan dan tabulasi data
3. Penarikan kesimpulan dan penyusunan laporan
a. Mengolah data yang telah diperoleh menggunakan kuesioner dengan
b. Menarik kesimpulan dari hasil penelitian.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
25
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Studi Kasus
Penelitian ini merupakan penelitian studi kasus. Penelitian studi kasus
yaitu jenis penelitian yang dilakukan terhadap suatu objek tertentu dengan
populasi yang terbatas, sehingga kesimpulan yang diambil dari penelitian ini
hanya berlaku pada objek yang diteliti dan berlaku pada waktu tertentu.
Deskriptif Komparatif
Disebut penelitian deskriptif komparatif karena penelitian ini meneliti
suatu sistem yang diterapkan dalam instansi dan membandingkannya dengan
standar yang digunakan. Data yang diperoleh kemudian dideskripsikan dan
dibandingkan dengan standar yang digunakan, yaitu berupa undang-undang
yang berlaku. Hasil deskripsi tersebut kemudian diambil suatu kesimpulan
yang menunjukkan hasil penelitian.
B. Tempat dan Waktu Penelitian
1. Tempat Penelitian
Penelitian ini dilakukan di Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset
Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat.
2. Waktu penelitian
Penelitian ini dilakukan pada bulan Juni 2016.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
26
C. Subjek dan Objek Penelitian
1. Subjek penelitian merupakan pihak-pihak yang terkait dengan sistem
penggajian Instantsi. Subjek dalam penelitian ini terdiri atas:
a. Pimpinan perusahaan
b. Bagian Akuntansi
c. Bagian Personalia
d. Bagian Keuangan
2. Objek penelitian merupakan sesuatu yang diteliti. Objek dalam penelitian
ini adalah sistem penggajian beserta pengendalian internnya.
D. Teknik Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data primer dan
data sekunder. Data primer diperoleh langsung dari responden penelitian,
sedangkan data sekunder diperoleh melalui pihak ketiga yang dipercaya
mengetahui data-data yang diperlukan dalam penelitian ini. Data yang
diperlukan dalam penelitian ini, yaitu:
1. Sejarah dan perkembangan perusahaan.
2. Struktur organisasikan Instansi dan deskripsi jabatan.
3. Dokumen, formulir, dan catatan-catatan yang digunakan oleh perusahaan
yang berkaitan dengan sistem akuntansi penggajian.
4. Prosedur-prosedur dalam sistem akuntansi penggajian.
Data primer diperoleh dengan interview, observasi dan kuesioner. Data
sekunder diperoleh dengan cara dokumentasi.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
27
1. Interview (Wawancara)
Teknik pengumpulan data dengan cara mengadakan tanya jawab secara
langsung kepada pihak-pihak yang terkait.
2. Observasi
Teknik pengumpulan data dengan cara melakukan pengamatan secara
langsung terhadap obyek yang diteliti.
3. Kuisioner
Teknik pengumpulan data dengan memberikan daftar pertanyaan untuk
mengumpulkan informasi menggenai elemen-elemen sistem pengendalian
intern atas sistem penggajian.
4. Dokumentasi
Teknik pengumpulan data dengan pengumpulan dan mempelajari
dokumen atau data yang ada diinstansi yang berhubungan dengan sistem
akuntansi penggajian.
E. Teknik Analisis Data
Analisis data dilakukan dengan cara membandingkan pengendalian
intern yang berlaku di Instansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah
(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat dengan Pengendalian Intern
Pemerintah yang diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 60 tahun 2008
tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah. Untuk menjawab rumusan
masalah dilakukan langkah-langkah analisis sebagai berikut:
1. Mendeskripsikan sistem pengendalian intern pada penggajian yang
dilaksanakan instansi berdasarkan kebijakan yang ditetapkan dengan
menggunakan kuesioner yang disusun peneliti dengan mengacu pada
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
28
unsur pengendalian intern pemerintah yang tercantum dalam peraturan
pemerintah nomor 60 tahun 2008.
2. Membandingkan antara hasil temuan lapangan dengan unsur pengendalian
intern pemerintah yang dijelaskan dalam Peraturan Pemerintah No 60
tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah, yaitu
lingkungan pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian,
informasi dan komunikasi, serta pemantauan.
3. Dari hasil membandingkan antara hasil temuan lapangan dengan kajian
teori tersebut maka dapat ditarik kesimpulan. Kesimpulan ini diambil
dengan cara melihat isi jawaban dari kuesioner. Jika mayoritas atau
bahkan seluruh responden menjawab ‘Ya’, artinya praktik/sistem
pengendalian internal yang diimplementasikan sudah sesuai dengan
undang-undang yang berlaku. Jika mayoritas jawaban responden ‘Tidak’,
artinya sistem pengendalian internal yang diimplementasikan belum sesuai
undang-undang yang berlaku dan perlu dilakukan penyesuaian agar
evaluasi sistem dapat dilakukan dengan lebih mudah. Namun, jika
responden yang menjawab ‘Ya’ dan ‘Tidak’ sama banyaknya, artinya
terdapat perbedaan pengetahuan antara pengetahuan karyawan satu dengan
lainnya terkait dengan sistem pengendalian yang diimplementasikan
instansi. Perbedaan pengetahuan ini dapat disebabkan kurangnya
sosialisasi terkait sistem yang diimplementasikan sehingga terdapat
karyawan yang tidak mengetahui sistem yang digunakan. Sebagai contoh
item pertanyaan kuesioner yang digunakan mengandung unsur lingkungan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
29
pengendalian di mana di dalamnya terdapat indikator struktur organisasi
yang bisa dilihat dari jawaban kuesioner mengenai organisasi sebagai
berikut:
Tabel 1. Rangkuman Pertanyaan Tentang Struktur Organisasi Dalam
Sistem Penggajian di PT.X
PERTANYAAN YA TIDAK
Struktur Organisasi
1. Apakah fungsi pembuatan daftar gaji terpisah
dari fungsi pembayaran gaji?
2. Apakah fungsi pencatatan waktu hadir terpisah
dari fungsi operasi?
Dari pertanyaan tersebut bila jawaban semuanya adalah “YA” maka
dapat disimpulkan bahwa struktur organisasi yang ada telah memisahkan
tanggung jawab fungsional secara tegas dalam sistem penggajian.
Sebaliknya jika semua jawaban “TIDAK” atau ada salah satu jawaban
“TIDAK” berarti belum ada pemisahan tanggung jawab fungsional secara
tegas dalam organisasi perusahaan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
30
BAB IV
GAMBARAN UMUM INSTANSI
A. Sejarah Terbentuknya Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah
(BPKAD) Kabupaten Landak
Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten
Landak ini terletak di Jalan Raya Ngabang Pontianak, Km. 3 Ngabang.
BPKAD terbentuk dengan adanya Peraturan Daerah (Perda) Provinsi
Kalimantan Barat Nomor 7 Tahun 2010 tentang Perubahan Atas Perda Nomor
10 tahun 2008 tentang Susunan Organisasi Perangkat Daerah (SOPD)
Pemerintah Provinsi Kalimantan Barat dan Peraturan Gubernur Kalimantan
Barat Nomor 45 Tahun 2010 tentang Tugas Pokok, Fungsi dan Tata Kerja
Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Provinsi Kalimantan Barat.
BPKAD ini terbentuk dari penggabungan antara dua Biro, yaitu Biro
Pengelolaan Keuangan Setda Provinsi Kalimantan Barat dengan Biro
Pengelolaan Aset Setda Provinsi Kalimantan Barat. Biro Pengelolaan
Keuangan Setda Provinsi Kalimantan Barat dibentuk berdasarkan Perda
Nomor 7 tahun 2010.
B. Visi dan Misi
1. Visi
“Prima dalam Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah”
2. Misi
a. Meningkatnya pengelolaan keuangan daerah yang berbasis teknologi
informasi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
31
b. Meningkatnya pengelolaan asset daerah yang akuntabel dan transparan
c. Meningkatnya pembinaan administrasi keuangan daerah kabupaten
atau kota.
C. Tugas, Fungsi dan Struktur Organisasi BPKAD Kabupaten Landak
1. Tugas pokok
Tugas pokok BPKAD Kabupaten Landak sesuai dengan Peraturan
Daerah Kabupaten Landak Nomor 3 Tahun 2012 tentang Perubahan Atas
Peraturan Daerah Kabupaten Landak Nomor 9 Tahun 2008 tentang
Susunan Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Landak, dan Peraturan
Bupati Landak Nomor 17 Tahun 2012 tentang Tugas Pokok dan Fungsi
Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah dalam Bab II Pasal 2, yaitu
melaksanakan penyusunan dan pelaksanaan kebijakan daerah yang bersifat
spesifik dan tugas pembantuan serta tugas lain dibidang pengelolaan
keuangan dan asset daerah yang diserahkan oleh Bupati sesuai dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Tugas pokok setiap bagian di BPKAD Kabupaten Landak sebagai
mana diatur dalam Peraturan Bupati Nomor 17 Tahun 2012, yaitu:
a. Kepala Badan
Memimpin, membina, mengkoordinasikan, menyelenggarakan,
mengevaluasi dan mengendalikan kegiatan badan berdasarkan
kebijakan bupati dan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
32
b. Sekretariat
Membantu kepala badan dalam hal mempersiapkan perangkat
pelayanan penunjang teknis administrasi, keuangan, kepegawaian,
pengelolaan urusan umum, rumah tangga, perlengkapan,
ketatausahaan, kearsipan, penggandaan, protokoler pengorganisasian,
tatalaksana, hukum dan dokumentasi, hubungan masyarakat,
perencanaan dan pelaporan.
1) Sub bagian umum dan kepegawaian: membantu sekretaris untuk
melaksanakan dan mengkoordinasikan penyiapan bahan
perumusan kebijakan, pelayanan teknis administrsi, pengelolaan
urusan umum, rumah tangga, pengelolaan barang, kearsipan,
pengorganisasian, tata laksana, hokum, hubungan masyarakat dan
protokoler serta urusan kepegawaian.
2) Sub bagian keuangan: mengumpulkan, mengolah dan merumuskan
bahan kebijakan penyusunan rencana kerja, rencana strategis dan
pengelolaan tata usaha keuangan serta penyusunan laporan.
3) Sub bagian perencanaan, evaluasi dan pelaporan: membantu
sekretaris menghimpun masukan/informasi dari bidang dan sub
bidang lain sebagai bahan untuk menyusun perencanaan umum
Badan, menganalisis informasi dan mengolahnya menjadi sumber
data, dan menghimpun data yang masuk sebagai bahan pembuatan
laporan akhir.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
33
c. Bidang Anggaran
Menyusun program dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan
pembuatan APBD, perubahan APBD, nota pengantar APBD dan nota
pengantar perubahan APBD.
1) Sub bidang penyusunan anggaran: menyusun program dan
petunjuk teknis dalam penyelenggaraan penyusunan, perubahan,
nota keuangan pengantar dan nota keuangan pengantar perubahan
APBD.
2) Sub bidang analisa dan pengendalian anggaran: mengumpulkan
dan mengolah bahan perumusan kebijakan teknis sub bidang.
d. Bidang Perbendaharaan
Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis dalam
penyelenggaraan penerbitan SP2D, pengujian kebenaran penagihan,
pembinaan, ketatausahaan keuangan, penyelesaian masalah
perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi.
1) Sub bidang pengendalian pencairan dana: mengumpulkan dan
mengolah bahan perumusan kebijakan teknis bidang pengendalian
pencairan dana.
2) Sub bidang pengelolaan penggajian: mengumpulkan dan mengolah
bahan perumusan kebijakan teknis bidang pengelolaan penggajian.
e. Bidang Pembukuan
Menyelenggarakan sistem akuntansi dan pelaporan keuangan daerah
dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
34
1) Sub bidang verifikasi: menyusun dan menata pembukuan,
pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran, dokumentasi dalam
bentuk buku jurnal dan buku besar yang dilaksanakan baik secara
manual maupun mempergunakan aplikasi komputer.
2) Sub bidang pelaporan keuangan: menyusun laporan keuangan
daerah setiap periode sesuai mekanisme sistem pertanggung
jawaban APBD menurut peraturan perundangan yang berlaku.
f. Bidang Aset
Mengumpulkan bahan atau dokumen untuk menyusun, menata,
merencanakan dan pemerliharaan serta inventarisasi asset daerah.
1) Sub bidang pengadaan dan distribusi: mengumpulkan bahan
penyusunan program dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan
pengadaan barang-barang daerah serta distribusinya.
2) Sub bidang inventarisasi dan pemeliharaan: mengumpulkan bahan
penyusunan dan petunjuk teknis dalam penyelenggaraan
inventarisasi dan pemeliharaan barang daerah.
g. Unit Pelaksanaan Teknis Badan (UPTB)
Melaksanakan sebagian tugas teknis operasional dan kegiatan teknis
penunjang badan yang mempunyai wilayah satu atau beberapa
kecamatan.
h. Kelompok Jabatan Fungsional
Melaksanakan kegiatan teknis tertentu berdasarkan keahlian dan
keterampilan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
35
2. Fungsi
Fungsi dari BPKAD secara umum, yaitu:
a. Merumuskan kebijakan teknis di bidang pengelolaan keuangan dan
asset
b. Memberikan dukungan atas penyelenggaraan pemerintahan daerah di
bidang pengelolaan keuangan dan asset
c. Membina dan melaksanakan tugas di bidang pengelolaan keuangan
dan asset
d. Pengelolaan administrasi kepegawaian, keuangan dan asset di
lingkungan badan
e. Melaksanakan tugas lain di bidang pengelolaan keuangan dan asset
yang diserahkan oleh Bupati sesuai dengan peraturan perundang-
undangan yang berlaku.
Fungsi dari tiap-tiap bagian/jabatan dalam BPKAD Kabupaten
Landak dijelaskan sebagai berikut:
a. Kepala Badan
1) Merumuskan kebijakan teknis di bidang pengelolaan keuangan dan
asset, berdasarkan perundang-undangan
2) Menyelenggarakan urusan pemerintahan dan pelayanan umum di
bidang pengelolaan keuangan dan asset
3) Melaksanakan tugas pokok dan fungsi di bidang pengelolaan
keuangan dan asset berdasarkan program kerja yang telah
ditetapkan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
36
4) Mengawasi dan membina pelaksanaan tugas pokok dan fungsi
dalam bidang pengelolaan keuangan dan asset
5) Memberi saran dan pertimbangan kepada bupati terkait dengan
kebijakan di bidang pengelolaan keuangan dan asset
6) Penyampaian laporan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi
di bidang pengelolaan keuangan dan asset
7) Melaksanakan tugas pembantu dan tugas lainnya di bidang
pengelolaan keuangan dan asset yang diserahkan Bupati
b. Sekretariat
1) Menyusun program kerja di lingkungan secretariat
2) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis umum dan
kepegawaian
3) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis keuangan di
lingkungan badan
4) Menyiapkan bahan dan perumusan kebijakan teknis perencanaan
evaluasi dan pelaporan
5) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi Kepala Sub
Bagian di lingkungan secretariat
6) Mengkoordinasikan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di
lingkungan secretariat
7) Menyelenggarakan evaluasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di
lingkungan sekretariat
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
37
8) Melaksanakan pengelolaan keuangan, asset, kepegawaian, hokum,
organisasi, urusan tata usaha umum lainnya serta penyelarasan dan
kompilasi program kerja di lingkungan badan
9) Memberikan saran dan pertimbangan kepada Kepala Badan terkait
tugas pokok dan fungsi secretariat
10) Pelaporan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi badan
11) Melaksanakan tugas lain kesekretariatan yang diserahkan oleh
Kepala Badan
Fungsi dari Sub bagian Umum dan Kepegawaian, yaitu:
1) Menyusun program kerja sub bagian
2) Mengumpulkan, mengelola dan merumuskan bahan kebijakan
teknis umum dan kepegawaian
3) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di lingkungan
sub bagian
4) Melaksanakan koordinasi sesuai dengan tugas pokok dan fungsi
staf di lingkungan sub bagian
5) Melaksanakan rencana kerja dan pengelolaan tata usaha umum dan
kepegawaian
6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris
terkait tugas pokok dan fungsi di bidang umum dan kepegawaian
7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas di bidang umum dan
kepegawaian
8) Melaksanakan tugas lain di bidang umum dan kepegawaian
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
38
9) Memberi pelayanan umum dan teknis administrasi umum dan
kepegawaian
Fungsi dari Sub bagian Keuangan, yaitu:
1) Menyusun laporan kerja sub bagian
2) Mengumpulkan, mengolah dan perumusan bahan kebijakan teknis
keuangan
3) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di lingkungan
sub bagian
4) Melaksanakan koordinasi sesuai tugas pokok dan fungsi di bidang
keuangan
5) Melaksanakan rencana kerja dan pengelolaan tata usaha keuangan
6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris
terkait tugas pokok dan fungsi di bidang keuangan
7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas di bidang keuangan
8) Melaksanakan tugas lain di bidang keuangan yang diserahkan oleh
sekretaris
Fungsi dari Sub bagian Perencanaan, Evaluasi dan Pelaporan,
yaitu:
1) Menyusun program kerja sub bagian
2) Mengumpulkan, mengolah dan merumuskan bahan kebijakan
teknis perencanaan, evaluasi dan pelaporan
3) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di lingkungan
sub bagian
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
39
4) Melaksanakan koordinasi sesuai tugas pokok dan fungsi di bidang
perencanaan, evaluasi dan pelaporan
5) Pembinaan teknis administrasi dalam bidang perencanaan, evaluasi
dan pelaporan
6) Penyusunan konsep saran dan pertimbangan kepada sekretaris
terkait tugas pokok dan fungsi di bidang perencanaan, evaluasi dan
pelaporan
7) Menyusun laporan pelaksanaan tugas di bidang perencanaan,
evaluasi dan pelaporan
8) Melaksanakan tugas lain di bidang perencanaan, evaluasi dan
pelaporan yang diserahkan oleh sekretaris
c. Bidang Anggaran
1) Menyusun rencana program kerja bidang anggaran berdasarkan
program kerja badan sebagai pedoman pelaksanaan tugas
2) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam hal penyelenggaraan penyusunan dan
perubahan APBD
3) Mengumpulkan bahan penyusunan progam dan petunjuk teknis
dalam hal penyelenggaraan pembuatan nota keuangan pengantar
dan Nota Keuangan pengantar perubahan APBD
4) Melaksanakan tugas lain di bidang anggaran yang diserahkan oleh
Kepala Badan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
40
Fungsi Sub Bidang Penyusunan Anggaran, yaitu:
1) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan penyusunan dan
perubahan APBD
2) Pengumpulan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis serta
monitoring dalam penyelenggaraan penyusunan nota keuangan
pengantar dan perubahan APBD
3) Mengkoordinasi kegiatan penyusunan dan perubahan APBD
4) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan Kepala
Bidang
Fungsi Sub Bidang Analisis dan Pengendalian Anggaran, yaitu:
1) Menyusun program kerja sub bidang
2) Mengumpulkan, mengolah dan merumuskan bahan kebijakan
teknis sub bidang
3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian sub bidang
4) Pengawasan terhadap pelaksanaan tugas pokok dan fungsi staf di
lingkungan sub bidang
5) Melaksanakan fasilitas dan koordinasi sesuai dengan tugas dan
fungsinya
6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada kepala bidang
terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi sub bidang
7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi sub
bidang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
41
8) Pelaksanaan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh Kepala
Bidang
d. Bidang Perbendaharaan
1) Mengumpulkan bahan penyusunan progam dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan SPP
2) Mengumpulkan bahwan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan Surat Perintah
Membayar
3) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan penerbitan SP2D
4) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan pengujian kebenaran
penagihan, pembinaan, ketatausahaan keuangan
5) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelnggaraan penyelesaian masalah
perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi
6) Melaksanakan tugas lain di bidang perbendaharaan yang
diserahkan oleh Kepala Badan
Fungsi Sub Bidang Pengendalian Pencairan, yaitu:
1) Menyusun program kerja di sub bidang
2) Mengumpulkan dan mengolah bahan rumusan kebijakan teknis sub
bidang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
42
3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian bidang pengendalian
pencairan dana
4) Pelaksanaan fasilitasi dan koordinasi sesuai dengan tugas pokok
dan fungsi di sub bidang
5) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada Kepala Bidang
terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di sub bidang
6) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di
bidang pengendalian pencairan dana
7) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh
kepada bidang
Fungsi Sub Bidang Penggajian, yaitu:
1) Menyusun program kerja di sub bidang
2) Mengumpulkan dan mengolah bahan perumusan kebijakan teknis
di sub bidang
3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian di sub bidang
4) Mengawasi pelaksanaan tugas pokok dan fungsi dengan tugas staf
di lingkungan sub bidang
5) Melaksanakan fasilitasi dan koordinasi sesuai tugas pokok dan
fungsi di sub bidang
6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada Kepala Bidang
terkait pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di sub bidang
7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas pokok dan fungsi di
sub bidang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
43
8) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh
kepala bidang
e. Bidang Pembukuan
1) Mengumpulkan bahan atau dokumen dalam rangka
penyelenggaraan administrasi keuangan daerah sesuai dengan
sistem akuntansi pemerintah
2) Membina dan mengendalikan penyelenggaraan tugas bidang
akuntansi dan penyusunan laporan keuangan daerah
3) Mengkoordinasi pelaksanaan sistem akuntansi dan pelaporan
keuangan daerah
4) Melaksanakan tugas lain di bidang pembukuan yang diserahkan
oleh Kepala Badan
Fungsi Sub Bidang Verifikasi, yaitu:
1) Menyusun rencana program kerja sub bidang berdasarkan program
kerja badan
2) Mengumpulkan bahan penysusuan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam hal penyelenggaraan sistem akuntansi
keuangan daerah
3) Membina dan mengendalikan penyelenggaraan prosedur akuntansi
keuangan daerha
4) Melaksanakan tugas lain di bidang verifikasi yang diserahkan oleh
Kepala Bidang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
44
Fungsi Sub Bidang Pelaporan Keuangan, yaitu:
1) Menyusun program kerja sub bidang
2) Mengumpulkan, mengolah dan merumuskan bahan kebijakan
teknis sub bagian
3) Melaksanakan pembinaan dan pengendalian sub bidang
4) Mengawasi pelaksanaan tugas dan fungsi staf di lingkungan sub
bidang
5) Melaksanakan fasilitasi dan koordinasi sesuai tugas dan fungsinya
6) Menyusun konsep saran dan pertimbangan kepada Kepala Bidang
terkait pelaksanaan tugas dan fungsi sub bidang
7) Menyusun bahan laporan pelaksanaan tugas dan fungsi sub bidang
8) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh
Kepala Bidang
f. Bidang Aset
1) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
dalam hal penyelenggaraan pengadaan dan penyimpanan asset
daerah
2) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
dalam hal penyelenggaraan pemeliharaan dan inventarisasi asset
daerah
3) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
dalam hal penyelenggaraan pengelolaan asset daerah
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
45
4) Melaksanakan tugas lain di bidang asset yang diserahkan oleh
Kepala Badan
Fungsi Sub Bidang Pengadaan dan Distribusi, yaitu:
1) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan pengadaan barang daerah
2) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan distribusi barang ke unit
kerja
3) Mengendalikan dan mengelola pengadaan/pendistribusian barang-
barang daerah
4) Mengkoordinasi penyelenggaraan kegiatan pada sub bagian
pengadaan dan distribusi
5) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh
Kepala Badan
Fungsi Sub Bidang Inventarisasi dan Pemeliharaan, yaitu:
1) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan inventarisasi barang-
barang daerah
2) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
serta monitoring dalam penyelenggaraan pemeliharaan barang
daerah
3) Mengumpulkan bahan penyusunan program dan petunjuk teknis
dalam pengendalian pengelolaan inventarisasi barang daerah
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
46
4) Mengkoordinasi penyelenggaraan kegiatan pada sub bagian
inventarisasi dan pemeliharaan
5) Melaksanakan tugas lain di sub bidang yang diserahkan oleh
Kepala Bidang.
3. Struktur organisasi
Gambar 1. Struktur Organisasi Badan Pengelola Keuangan dan Aset
Daerah Kabupaten Landak
Sumber: BPKAD Kabupaten Landak
Kepala Badan
Sekretariat
Sub Bagian Umum dan
Kepegawaian
Bidang
Perbendaharaan
Bidang
Pembukuan
Bidang
Anggaran
Jabatan
Fungsional
Sub Bagian
Keuangan
Sub Bagian Evaluasi &
Pelaporan
Bidang Aset
Kasubid
Penyusunan Anggaran
Kasubid Analisa
dan Pengendalian Anggaran
Kasubid
Pengendalian Pencairan Dana
Kasubid
Pengelolaan Penggajian
Kasubid
Verifikasi
Kasubid
Pelaporan Keuangan
Kasubid
Pengadaan dan Distribusi
Kasubid
Inventarisasi dan Pemeliharaan
UPTB
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
47
BAB V
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
A. Sistem Penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset Daerah
Kabupaten Landak
1. Dokumen yang Digunakan dalam Sistem Penggajian
Sistem penggajian pada Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset
Daerah Kabupaten Landak memerlukan beberapa dokumen untuk
mendukung kelancaran sistem. Dokumen-dokumen yang diperlukan,
yaitu:
a. Dokumen pendukung perubahan gaji
Dokumen ini berisi surat keputusan yang berkaitan dengan
pengangakatan pegawai, kenaikan pangkat dan gaji, perubahan tarif,
mutasi, pemberhentian dan sebagainya.
b. Daftar presensi/kehadiran pegawai
Daftar ini berisi jumlah kehadiran pegawai dalam satu periode gaji.
Selain itu, daftar ini juga memuat waktu kedatangan tiap pegawai ke
instansi, dan waktu keluar atau pulang tiap pegawai.
c. Daftar gaji
Daftar gaji ini memuat rincian pendapatan dan potongan tiap pegawai
yang digunakan sebagai pedoman dalam penyusunan daftar dan jumlah
gaji yang diperoleh pegawai.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
48
d. Rekap daftar gaji
Dokumen ini memuat ringkasan gaji pegawai dari tiap bagian pada
instansi. Ringkasan tersebut dibuat berdasarkan daftar gaji yang
dimiliki tiap pegawai.
e. SP2D (Surat Perintah Pencairan Dana)
Dokumen ini dikeluarkan oleh bagian bendahara umum untuk
pencairan dana. Dokumen ini dikatakan sah jika telah ditandantangani
oleh pimpinan.
f. Surat pernyataan gaji (slip gaji)
Dokumen ini memuat rincian pendapatan dan potongan, serta jumlah
gaji yang diperoleh tiap pegawai. Dokumen ini yang nantinya
diserahkan pada tiap pegawai bersamaan dengan penyerahan gaji.
g. Amplop gaji
Gaji yang berupa uang kas dimasukkan ke dalam amplop. Pada
amplop tersebut diberi identitas pegawai, seperti nama, nomor
kapegawaian, dan jumlah gaji bersih.
h. Bukti kas keluar
Bukti kas ini menunjukkan uang kas uang dikeluarkan untuk
membayarkan gaji pegawai. Bukti kas ini digunakan sebagai bukti
bahwa gaji pegawai telah dibayarkan sebesar yang tercantum pada
bukti tersebut.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
49
2. Prosedur Penggajian
Sistem penggajian di Instansi Badan Pengelolaan Keuangan Aset
Daerah Kabupaten Landak dimulai dengan pencatatan presensi,
pembuatan daftar gaji, pembuatan bukti kas keluar, hingga gaji dibayarkan
kepada para pegawai.
a. Pencatatan presensi pegawai
Setiap pegawai yang masuk atau datang untuk bekerja
diwajibkan untuk melakukan presensi terlebih dahulu. Presensi
pegawai dilakukan menggunakan bantuan perangkat komputer, di
mana pegawai tinggal memasukkan identitasnya pada tempat yang
telah ditentukan, dan secara otomatis komputer akan mencatat waktu
kedatangan pegawai tersebut. Begitu pula pada waktu pulang, pegawai
harus mengisi waktu kepulangannya. Hal tersebut bertujuan untuk
mengetahui tingkat kehadiran pegawai, serta ketepatan pegawai dalam
mematuhi jam kerja instansi. Pegawai yang terlambat datang, dapat
mendapat sanksi berupa potongan uang kehadiran atau uang makan,
sesuai dengan peraturan kebijakan instansi.
b. Pembuatan daftar gaji
Pembuatan daftar gaji dilakukan oleh sub bidang penggajian.
Pembuatan daftar gaji berdasarkan daftar gaji tiap pegawai yang
terekap di komputer, sehingga bagian penggajian tinggal memasukkan
nomor kepegawaian untuk mengetahui daftar gaji dari tiap pegawai
yang dibutuhkan. Daftar gaji ini dibuat secara rinci, baik pendapatan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
50
maupun potongan yang harus ditanggung tiap pegawai untuk
menunjukkan transparansi pada sistem penggajian. Daftar gaji yang
telah disusun tersebut kemudian dicetak untuk diverifikasi oleh bagian
bendahara pengeluaran dan diotorisasi oleh pimpinan.
c. Pembuatan bukti kas keluar
Daftar gaji yang telah diotorisasi oleh pihak-pihak yang
berwenang tersebut, kemudian dibuatkan bukti kas keluar oleh bagian
pengendalian pencairan dana.
d. Pembayaran gaji
Pembayaran gaji dilakukan oleh bagian penggajian. Setelah
bukti kas keluar, bagian penggajian memasukkan uang tunai ke dalam
amplop yang sudah diberi identitas pegawai penerima gaji. Kemudian
amplop tersebut didistribusikan kepada masing-masing pegawai.
Berdasarkan penjelasan tersebut, jika digambarkan dalam bagan alir
atau flow chart secara sederhana dapat dilihat pada gambar berikut.
Bagian Pencatatan Kehadiran
Gambar 2a. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD
Mulai
Membuat
daftar hadir
pegawai
Daftar Kehadiran
Pegawai 2
1
Daftar Kehadiran Pegawai 1
N
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
51
Bagian Pembuat Daftar Gaji Bagian Bendahara Umum
Gambar 2b. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD
2
Rekapitulasi Gaji 2 Pegawai Tiap Golongan
Daftar Kehadiran
Pegawai 1
Rekapitulasi Gaji 1
Pegawai Tiap Golongan
Merekap daftar hadir
dan dokumen
pendukung penggajian
dari fungsi
Kepegawaian
1
SK Pengangkatan
SK Tarif Gaji
Daftar Tunjangan
Daftar Potongan
Daftar Gaji Tiap 3
Pegawai
Daftar Gaji Tiap 2
Pegawai
Daftar Gaji Tiap 1
Pegawai
SPJ (Surat Pernyataan
Tanggung Jawab)
Amplop Gaji
N
3
Meneliti dokumen
yang diterima dari
pembuat gaji dan
membuat SP2D
Rekapitulasi Gaji 1 Pegawai Tiap Golongan
Daftar Gaji Tiap 2
Pegawai
Daftar Gaji Tiap 1
Pegawai
SPJ (Surat Pernyataan
Tanggung Jawab)
Amplop Gaji
SP2D (Surat Perintah
Pencairan Dana
Rekapitulasi Gaji 1
Pegawai Tiap Golongan
Daftar Gaji Tiap 2
Pegawai
Daftar Gaji Tiap 1
Pegawai
SPJ (Surat Pernyataan
Tanggung Jawab) Amplop Gaji
Ditandatangani
pejabat yang berwenang
N
2
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
52
Bagian Bendahara Pengeluaran Bagian Pembukuan
Gambar 2c. Flow Chart Sistem Penggajian BPKAD
4
Bukti Kas Keluar 1
Jurnal N
4
Daftar Gaji Tiap 1
Pegawai
Amplop Gaji
SP2D (Surat
Perintah
Pencairan Dana
Mencairkan
dana penggajian
berdasarkan
SP2D
Memasukkan
uang gaji ke
amplop gaji
Daftar Gaji Tiap
1 Pegawai
Amplop Gaji
Selesai
Daftar Gaji tiap 1
Pegawai
Amplop Gaji
SP2D (Surat
Perintah Pencairan
Dana
Bukti Kas Keluar 2
Bukti Kas
Keluar 2
Bukti Kas Keluar 1
Bukti Kas
Keluar 1
Pegawai menerima gaji
dan
menandatangai
Daftar Gaji
N
3
Membuat bukti kas
keluar
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
53
B. Analisis Pengendalian Internal pada Sistem Penggajian
Pengendalian internal dilakukan dengan tujuan untuk menjaga kekayaan
organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, medorong
efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen (Mulyadi, 2001:
163). Oleh karena itu pengendalian internal penting untuk dilakukan pada tiap
bagian/sistem dalam suatu organisasi agar tujuan organisasi dapat tercapai.
Begitu pula pada instansi Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah
(BPKAD) Kabupaten Landak, Kalimantan Barat yang juga melakukan
pengendalian internal dengan memperhatikan lima unsur pengendalian seperti
yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah, khususnya pada sistem penggajian, yaitu
lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, aktivitas pengendalian, informasi
dan komunikasi, serta pengawasan.
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian adalah seperangkat standar, proses, dan
struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian
internal di seluruh organisasi. Lingkungan pengedalian dapat dilakukan
melalui beberapa komponen, seperti: 1) Penegakan integritas dan nilai
etika; 2) Komitmen terhadap kompetensi; 3) Kepemimpinan yang
kondusif; 4) Pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan
kebutuhan; 5) Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat;
6) Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat tentang pembinaan
sumber daya manusia; 7) Perwujudan peran aparat pengawasan intern
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
54
pemerintah yang efektif; dan 8) Hubungan kerja yang baik dengan Instansi
Pemerintah terkait.
Pada unsur lingkungan pengendalian ini, sebanyak 96,45%
responden menyatakan bahwa instansi telah melakukan pengendalian.
Pada sub komponen penegakan integritas dan nilai etika, terdapat empat
item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh
yaitu sebesar 97,12%, dengan persentase terkecil untuk item pertanyaan
“menghapus kebijakan atau penugasan yang dapat mendorong perilaku
tidak etis atau menyimpang”. Hal tersebut menunjukkan bahwa
pengendalian yang terkait dengan penghapusan kebijakan atau penugasan
yang dapat menimbulkan perilaku menyimpang belum dilakukan
sepenuhnya, sehingga dapat memungkinkan pegawai yang mendapat suatu
tugas dengan kebijakan yang longgar memnungkinkan pegawai tersebut
melakukan tindak penyimpangan. Namun, instansi telah memiliki
kebijakan yang mengatur tentang etika atau perilaku pegawai, sehingga
pegawai harus mematuhi berdasarkan kebijakan tersebut selama bekerja.
Selain itu, manajemen juga telah memberikan teldan atau contoh yang
baik dalam pelaksanaan aturan perilaku tersebut, sehingga pegawai dapat
mencotohnya. Sanksi juga diberikan kepada pegawai yang melakukan
pelanggaran/penyimpangan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan.
Hal demikian ditujukan agar tindak penyimpangan yang dilakukan oleh
pegawai dapat diminimalisir.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
55
Pada sub komponen komitmen terhadap kompetensi, terdapat tiga
item pertanyaan di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh
sebesar 97,44%. Hal demikian menunjukkan bahwa pelatihan dan
pembimbingan yang dilakukan instansi untuk membantu pegawai dalam
mempertahankan dan meningkatkan kompetensinya belum terselenggara
bagi semua pegawai, karena masih ada pegawai yang merasa belum
mendapat pelatihan dan bimbingan tersebut. Selain itu, pemilihan
pimpinan instansi yang memiliki kemampuan manajerial dan pengalaman
teknis telah dilaksanakan meskipun terdapat pegawai yang merasa bahwa
pemilihan pimpinan belum berdasarkan kompetensi dalam manajerial.
Namun demikian, instansi telah memiliki kebijakan yang menetapkan
standar kompetensi untuk tiap tugas dan fungsi, khususnya pada bagian
penggajian, sehingga pegawai dalam sistem penggajian tersebut telah
memiliki kompetensi yang sesuai dengan yang diperlukan.
Pada sub komponen kepemimpinan yang kondusif, terdapat lima
item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh
sebesar 99,23%, dengan item pertanyaan. Hal tersebut dikarekana masih
ada pegawai yang belum melihat pimpinannya melakukan perlindungan
terhadap aset dan informasi dari akses dan penggunaan yang tidak sah.
Namun demikian, pimpinan telah mempertimbangkan risiko yang dapat
terjadi pada setiap keputusan yang hendak diambil, sehingga telah
dipersiapkan pula langkah antisipasi yang tepat. Pimpinan juga
mendukung setiap fungsi dalam penerapan pengendalian internal agar
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
56
tidak terjadi penyimpangan yang dilakukan oleh pegawai yang tidak
bertanggungjawab. Selain itu, pimpinan juga melakukan interaksi yang
intensif dengan pegawainya untuk membentuk hubungan yang baik,
sekaligus sebagai bentuk pengawasan terhadap apa yang sedang dilakukan
oleh pegawai tersebut. Pimpinan juga memberikan respon atas laporan
penggajian yang diserahkan oleh bagian penggajian.
Sub komponen pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan
kebutuhan, terdiri atas lima item pertanyaan, di mana secara keseluruhan
persentase yang diperoleh sebesar 96,15%. Hal tersebut menunjukkan
bahwa fungsi pencatatan waktu hadir terpisah dengan fungsi operasi, yang
berarti telah dipegang atau dikelola oleh orang yang berbeda. Fungsi
pembuatan daftar gaji terpisah dari fungsi pembayaran gaji, di mana fungsi
pembuatan daftar gaji menyusun terlebih dahulu daftar-daftar sumber
pendapatan serta potongan-potongannya, dan kemudian diserahkan pada
fungsi pembayaran gaji untuk pencairan setelah mendapat verifikasi dari
pimpinan. Pemisahan fungsi-fungsi tersebut untuk menghindari tindak
penyimpangan yang dapat dilakukan oleh oknum yang tidak bertanggung
jawab. Instansi juga telah menetapkan jumlah pegawai yang sesuai dengan
yang diperlukan untuk tiap fungsi, sehingga dapat lebih efektif dalam
menyelesaikan setiap pekerjaannya, namun terdapat beberapa pegawai
yang menyatakan bahwa jumlah pegawai belum ditetapkan sesuai
kebutuhannya. Namun demikian, instansi telah memiliki struktur
organisasi yang memiliki kejelasan wewenang dan tanggung jawab tiap
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
57
fungsinya, sehingga tiap pegawai telah mengetahui apa saja yang menjadi
tugasnya dan apa saja yang dapat dilakukannya terkait dengan aktivitas
instansi. Selain itu, struktur organisasi yang dibuat telah memberikan
kejelasan hubungan dan jenjang pelaporan intern dalam instansi, sehingga
dapat dengan jelas diketahui hubungan antar fungsi dalam instansi.
Sub komponen pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang
tepat terdiri atas tiga item pertanyaan, di mana persentase secara
keseluruhan sebesar 97,44%. Secara keseluruhan pendelegasian wewenang
dan tanggung jawab tersebut telah dilakukan dengan baik dan sesuai
dengan prosedur. Pimpinan memberikan wewenangnya kepada pegawai
yang sesuai dengan tingkat dan tanggung jawabnya dalam instansi,
sehingga wewenang tersebut dapat dilaksanakan dan diselesaikan dengan
baik. Pelaksanaan wewenang dan tanggung jawab tersebut terkait dengan
penerapan pengendalian intern, sehingga meskipun bukan pegawai yang
berada pada posisi tersebut, pengendalian intern tetap dapat dilaksanakan
oleh orang lain yang berkompeten. Wewenang dan tanggung jawab yang
didelegasikan tidak semuanya terkait dengan pihak dalam Instansi, namun
juga ada yang terkait dengan pihak di luar instansi, seperti kerja sama
dengan pihak lain.
Pada sub komponen penyusunan dan penerapan kebijakan yang
sehat tentang pembinaan sumber daya manusia terdiri atas tiga item
pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh sebesar
89,74%. Instansi memiliki kebijakan dan prosedur dalam proses
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
58
rekruitmen calon pegawai, di mana kebijakan dan prosedur tersebut
ditetapkan sejak perekrutan hingga pemberhentian pegawai. Namun,
instansi tidak melakukan penelusuran latar belakang para calon
pegawainya secara menyeluruh dan mendalam saat proses rekruitmen.
Latar belakang calon pegawai yang ditelusuri biasanya berupa latar
belakang pendidikan, kepribadian yang dapat diperoleh melalui psikotes,
serta yang terkait dengan tindak pelanggaran/kejahatan yang pernah
dilakukan dan tercatat dalam dokumen kepolisian. Pengawasan juga
dilakukan terhadap setiap pegawai dan dilakukan secara periodik oleh
pimpinan atau bagian kepegawaian. Pengawasan ini dilakukan untuk
mengendalikan tindakan pegawai agar tetap sesuai dengan prosedur dan
kebijakan instansi.
Perwujutan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif
terdiri atas dua item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase
yang diperoleh sebesar 100%. Hal tersebut berarti bahwa aparat
pengawasan intern pemerintah telah memberikan peringatan dini jika
terjadi suatu permasalahan yang timbul akibat kebijakan yang ditetapkan,
sesuai dengan analisis risiko yang telah diprediksi sebelumnya, maupun di
luar prediksi awal. Aparat pengawasan juga melakukan peningkatan
efektivitas manajemen risiko dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi,
yang ditujukan agar pengendalian internal dapat terus diperbaiki dan
diperbarui sesuai dengan perkembangan instansi dan teknologi. Selain itu,
aparat pengawasan juga telah memelihara dan meningkatkan kualitas tata
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
59
kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi terkait dengan sistem penggajian.
Peningkatan pada kualitas tata kelola ini bertujuan untuk memudahkan
fungsi yang terkait dalam melaksanakan tugasnya serta memudahkan
dalam penyusunan laporan serta dapat menyerahkan laporan penggajian
tersebut tepat waktu. Selain itu, dengan peningkatan tata kelola dalam
sistem penggajian, dapat memudahkan aparat pengawasan intern dalam
melakukan pengawasan pada fungsi penggajian, serta dapat meminimalisir
terjadinya tindak penyimpangan oleh oknum tertentu.
Instansi melakukan hubungan kerja dengan instansi pemerintahan
terkait. Hubungan kerja ini juga dimanfaatkan untuk melakukan pengujian
yang berguna dalam pengendalian intern. Pengujian dilakukan antar
instansi terkait agar pengendalian intern yang dilakukan lebih terpercaya
karena juga dilakukan oleh instansi lain.
2. Penilaian Risiko
Penilaian risiko melibatkan proses yang dinamis dan berulang untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko terhadap pencapaian tujuan. Penilaian
risiko dilakukan untuk membentuk dasar dalam menentukan pengelolaan
risiko, serta mempertimbangkan dampak yang dapat terjadi, baik pada
lingkungan eksternal maupun internal. Penilaian risiko ini dapat dilakukan
dengan melakukan identifikasi risiko dan analisis risiko.
Berdasarkan hasil analisis, penilaian risiko dalam penelitian ini
dinilai dengan menggunakan lima item pertanyaan, di mana secara
keseluruhan persentase yang diperoleh sebesar 97,69%, dengan persentase
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
60
terkecil untuk item “manajemen melakukan pertimbangan terhadap
dampak dari kemungkinan perubahan dalam lingkungan ekstenal”. Hal
tersebut menunjukkan bahwa manajemen dalam instansi belum
sepenuhnya melakukan pertimbangan terhadap dampak yang mungkin
terjadi, sehingga masih terdapat responden yang belum merasakan upaya
manajemen dalam penilaian risiko. Selain itu, manajemen juga belum
sepenuhnya melakukan antisipasi atas risiko yang akan dihadapi jika
terjadi perubahan dalam sistem informasi dan penggunaan teknologi baru.
Namun demikian, secara umum manajemen telah melakukan
tindakan pengendalian untuk mengurangi risiko yang dihadapi oleh
instansi. Pengendalian tersebut dilakukan dalam bentuk antisipasi terhadap
perubahan dalam sumber daya manusia, dan terhadap perubahan prinsip-
prinsip akuntansi, khususnya yang terkait dengan sistem penggajian
instansi. Sumber daya manusia merupakan hal yang penting dalam suatu
instansi, khususnya instansi pemerintahan, karena jika sumber daya
manusia pada instansi memiliki kompetensi yang sesuai dengan yang
dibutuhkan pada setiap fungsi, serta memiliki rasa tanggung jawab pada
tugas-tugasnya, maka risiko terjadinya praktek penyimpangan dapat
diminimalisir. Begitu pula pada prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan
instansi dalam mengelola sistem penggajian. Jika instansi melakukan
perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi, maka instansi akan segera
mensosialisasikan perubahan tersebut, dan melakukan pembimbingan dan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
61
pelatihan agar pegawai dapat menyesuaikan diri dengan prinsip akuntansi
yang baru.
3. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian adalah tindakan ditetapkan melalui kebijakan
dan prosedur yang membantu memastikan arahan manajemen untuk
mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan dilakukan. Kegiatan
pengendalian terdiri atas: 1) Reviu atas kinerja Instansi Pemerintah yang
bersangkutan; 2) Pembinaan sumber daya manusia; 3) Pengendalian atas
pengelolaan sistem informasi; 4) Pengendalian fisik atas aset; 5)
Penetapan dan reviu atas indikator dan ukuran kinerja; 6) Pemisahan
fungsi; 7) Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang penting; 8) Pencatatan
yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan kejadian; 9) Pembatasan
akses atas sumber daya dan pencatatannya; 10) Akuntabilitas terhadap
sumber daya dan pencatatannya; dan 11) Dokumentasi yang baik atas
Sistem Pengendalian Intern serta transaksi dan kejadian penting.
Berdasarkan hasil analisis, unsur aktivitas pengendalian dalam
penelitian ini dilihat dari 30 item pertanyaan, di mana secara keseluruhan
persentase yang diperoleh sebesar 96,92%. Pada sub komponen review
kinerja instansi, terdiri atas 2 item pertanyaan dengan persentase sebesar
96,15%, dengan persentase terkecil pada item instansi melakukan
peninjauan atas kinerja secara periodik. Peninjauan tersebut dilakukan
secara periodik namun waktu peninjauan tidak ditetapkan pada hari yang
sama, sehingga terkadang peninjauan dilakukan tanpa pemberi tahuan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
62
untuk mengetahui bagaimana kinerja pegawai dalam keseharian. Hasil
peninjauan yang dilakukan manajemen tersebut kemudian dibandingkan
dengan capaian kinerja yang ditetapkan instansi. Perbandingan tersebut
ditujukan untuk mengetahui sejauh mana kinerja yang telah dilakukan
dengan yang ditetapkan. Jika hasilnya tidak sebanding maka akan
dilakukan evaluasi agar kinerja yang dihasilkan sesuai dengan yang
ditetapkan instansi.
Pada sub pembinaan sumber daya manusia, dilihat dengan delapan
item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang diperoleh
sebesar 95,19%, dengan persentase terkecil ada pada item terdapat sistem
kompensasi. Hal tersebut menunjukkan bahwa instansi belum sepenuhnya
memberikan kompensasi pada pegawainya. Kompensasi tidak diberikan
pada setiap pegawai, namun pada beberapa pegawai yang dimungkinkan
mendapat pekerjaan tambahan diluar pekerjaannya untuk membantu
pegawai lain. Selain itu, program kesejahteraan dan fasilitas untuk
pegawai mendapat persentase terendah kedua, yang artinya bahwa belum
semua pegawai memperoleh atau merasakan program kesejahteraan yang
diberikan instansi, serta fasilitas yang diberikan juga belum dapat
sepenuhnya menunjang kinerja pegawai.
Instansi memiliki perencanaan dan pembinaan terhadap sumber daya
manusia. Pembinaan tersebut bertujuan untuk mendukung tercapainya visi
dan misi instansi. Namun, perencanaan tersebut tidak disusun secara rutin,
terkadang menggunakan perencanaan pada periode sebelumnya jika tidak
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
63
memiliki cukup waktu untuk menyusun perencanaan baru, serta
perencanaan periode sebelumnya tersebut masih dapat digunakan untuk
periode saat ini. Pembinaan tersebut berisi pendidikan dan pelatihan bagi
pegawai instansi. Setiap pegawai yang baru diterima akan mendapat
pelatihan dan pendidikan. Namun, bagi pegawai yang memiliki masa
bekerja beberapa tahun, tidak semuanya mendapat pelatihan dan
pendidikan sebagai pembaharuan pengetahuan dan keterampilannya,
sehingga terdapat beberapa pegawai senior yang belum mahir
menggunakan teknologi baru, seperti pengoperasian komputer. Terkait
dengan pengembangan karir, instansi tidak sepenuhnya memiliki
wewenang, karena telah terdapat peraturan tersendiri yang mengatur
pengembangan karir pegawainya, dan instansi hanya menjalankan
peraturan tersebut.
Instansi mensosialisasikan visi, misi, tujuan, nilai dan strateginya
pada setiap pegawai, khususnya pegawai yang baru saja bergabung dengan
instansi. Hal demikian dilakukan agar pegawai dapat bekerja sesuai
dengan visi misi tersebut dan dapat turut aktif dalam mencapai tujuan
instansi, serta tidak melakukan tindak penyimpangan/kecurangan yang
dapat merugikan instansi, rekan kerja dan diri pribadi.
Instansi telah melakukan tindakan pencegahan terkait dengan
perilaku menyimpang/kecurangan yang dapat dilakukan oleh oknum
tertentu. Tindakan tersebut berupa prosedur rekrutmen pegawai baru.
Proses rekrutmen tersebut dilakukan dengan beberapa tes yang dapat
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
64
menyaring pegawai sesuai dengan kriteria yang diperlukan instansi. Selain
itu pada proses rekrutmen tersebut juga diberikan pemahaman terkait
dengan sanksi yang dapat diberikan bagi pegawai yang melakukan
tindakan yang menyimpang atau merugikan instansi. Instansi juga
melakukan penilaian terhadap kinerja pegawai. Penilaian tersebut selain
untuk mengetahui hasil kinerja pegawai, juga dapat digunakan untuk
menilai apakah terdapat tindak kecurangan yang dilakukan oleh
pegawainya atau tidak.
Pada sub pengendalian atas pengelolaan sistem informasi, dinilai
dengan lima item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang
diperoleh sebesar 98,46%. Sumber daya sistem informasi yang ada di
dalam instansi diklasifikasikan berdasarkan kepentingan dan
sensitivitasnya. Klasifikasi informasi tersebut memudahkan pihak-pihak
terkait untuk mendapatkan informasi sesuai dengan yang dibutuhkan.
Informasi tersebut dapat klasifikasikan dengan menggunakan bantuan
perangkat lunak yang dimiliki instansi. Adanya perkembangan teknologi
membuat instansi juga harus mengikuti perkembangan tersebut dengan
memperbaharui perangkat lunak yang telah ada. Setiap perangkat lunak
yang diperbaharui dalam instansi terlebih dahulu dilakukan pengujian
kelayakan perangkat tersebut dan harus disesuaikan dengan yang
diperlukan oleh instansi, khususnya pada tiap bagian. Setiap perangkat
lunak yang lolos uji, baru dapat diimplementasikan setelah mendapat
persetujuan oleh pimpinan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
65
Akses terhadap perangkat lunak hanya dapat diperoleh oleh pegawai
yang bersangkutan berdasarkan tanggung jawabnya. Pembatasan akses
bertujuan untuk meminimalisir akses oleh pegawai lain di luar fungsi dan
mengantisipasi terjadinya tindak kecurangan yang dapat dilakukan oleh
orang lain di luar fungsi, serta jelas siapa penanggung jawabnya.
Meskipun terdapat pembatasan akses, manajemen juga melakukan
pengendalian dan pemantauan atas akses tersebut, karena tidak dapat
dipungkiri bahwa akses yang hanya dapat diakses oleh fungsi terkait juga
dapat disalahgunakan oleh oknum yang tidak bertanggungjawab. Oleh
karena itu, manajemen juga melakukan langkah-langkah pencegahan
untuk meminimalisir potensi kerusakan dan terhentinya operasi komputer
yang digunakan untuk membantu pegawai menyelesaikan setiap tugas dan
fungsinya.
Pada sub pengendalian fisik dan aset, dinilai dengan lima item
pertanyaan, yang secara keseluruhan persentase menunjukkan sebesar
97,69%. Terkait dengan pengendalian fisik dan aset, instansi telah
memiliki rencana dalam mengidentifikasi pengamanan fisik aset.
Pengamanan fisik ini untuk melindungi aset yang instansi dari kerusakan-
kerusakan, baik yang disengaja maupun yang tidak disengaja. Pengamanan
fisik ini juga telah diatur dalam kebijakan instansi, terdapat prosedur
tersendiri dalam pelaksanaannya, serta terdapat rencana pemulihan
terhadap aset fisik jika terjadi suatu bencana. Selain itu, terkait dengan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
66
penggajian, terdapat pengecekan kesesuain antara total gaji menurut
catatan dengan yang dibayarkan.
Pada sub pemisahan tugas, secara keseluruhan persentase
menunjukkan sebesar 100%. Hal tersebut menunjukkan bahwa instansi
telah melakukan pemisahan tugas antara fungsi kepegawaian, pencatatan
waktu, pembuatan daftar hadir, akunting dan keuangan. Pemisahan tugas
ini berfungsi untuk menghidari perhitungan gaji pegawai oleh satu orang
di mana hal tersebut dapat memberikan peluang yang lebih besar untuk
melakukan tidak kecurangan, dibanding dengan pemisahan tugas. Selain
itu, pimpinan juga telah menetapkan dan mengkomunikasikan syarat dan
ketentuan otorisasi pada seluruh pegawai, sehingga otorisasi tugas dan
fungsi dapat dilakukan jika telah memenuhi syarat dan ketentuan tersebut.
Setiap transaksi dan kejadian yang terkait dengan penggajian
diklasifikasikan dengan tepat. Klasifikasi yang dilakukan berdasarkan gaji
pokok, tunjangan yang diperoleh, serta potongan-potongan yang
dikenakan. Transaksi-transaksi tersebut segera dicatat agar tidak ada
transaksi yang terlewat, dan pencatatan dilakukan dalam seluruh siklus
transaksi.
Pembatasan atas akses sumber daya dan pecatatan juga dilakukan.
Pembatasan akses hanya kepada pegawai yang berwenang, sehingga jelas
siapa yang menjadi penanggunjawab atas keluar masuknya sumber daya
tersebut. Berdasarkan pembatasan tersebut, piminan melakukan review
secara berkala sebagai bentuk pengendalian. Pimpinan juga memberikan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
67
tugas pada pegawai yang berwenang untuk melakukan pencatatan dan
penyimpanannya, dan atas tugas tersebut pimpinan melakukan review
secara berkala sebagai bentuk pengendaliannya.
Terkait dengan pengendalian sistem penggajian, dokumen yang
terkait dengan penggajian telah dikelola dan dipelihara dengan baik oleh
pegawai bagian penggajian, khususnya pengarispan gaji. Dokumen yang
tertata dan terpelihara dengan baik menunjukkan pengendalian atas sistem
penggajian, khususnya pada dokumentasi telah berjalan dengan baik.
Dokumen-dokumen tersebut juga dilakukan pemutakhiran oleh pimpinan,
yang mencakup seluruh sistem pengendalian intern, serta transaksi dan
kejadian secara berkala. Pemutakhiran ini berguna agar seluruh sistem
penggajian dapat tetap didokumentasikan dengan baik dan dapat
memudahkan dalam pengendalian intern oleh pimpinan.
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi yang diperlukan untuk entitas untuk melaksanakan
tanggung jawab pengendalian internal untuk mendukung pencapaian
tujuannya. Komunikasi internal adalah sarana yang informasi disebarkan
di seluruh organisasi, mengalir ke atas, bawah, dan di entitas. Pimpinan
Instansi Pemerintah wajib mengidentifikasi, mencatat, dan
mengkomunikasikan informasi dalam bentuk dan waktu yang tepat. Untuk
menyelenggarakan komunikasi yang efektif, pimpinan Instansi Pemerintah
harus sekurang-kurangnya: 1) menyediakan dan memanfaatkan berbagai
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
68
bentuk dan sarana komunikasi; dan 2) mengelola, mengembangkan, dan
memperbarui sistem informasi secara terus menerus.
Pada unsur informasi dan komunikasi, item pertanyaan yang
digunakan untuk mengukur informasi dan komunikasi instansi ada
sebanyak 8 item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang
diperoleh sebesar 96,15%, dengan persentase terkecil ada pada item
“sistem akuntansi perusahaan telah cukup memadai dalam
mengidentifikasi, menghimpun dan melaporkan transaksi instansi”. Hal
tersebut berarti bahwa sistem akuntansi yang diterapkan belum
sepenuhnya memadai dalam mengidentifikasi, menghimpun dan
melaporkan transaksi terkait penggajian pegawai. Sarana komunikasi yang
tersedia di Instansi telah mampu mendukung komunikasi antar pegawai
maupun dengan pimpinan, namun sarana yang tersedia tersebut dirasakan
oleh beberapa pegawai belum mendukung secara penuh kefektifan
komunikasi di lingkungan instansi. Informasi yang diperlukan oleh tiap
fungsi dalam menyusun laporan telah tersedia meskipun tidak selalu tepat
waktu. Manajemen juga telah memberikan tindak lanjut pada setiap
informasi yang diperoleh.
Informasi yang diperoleh instansi, khususnya yang terkait dengan
sistem penggajian, telah menggambarkan kejadian dan aktivitas dengan
efektif, sehingga pihak-pihak yang terkait dan membutuhkan informasi
tersebut dapat dengan mudah memahami dan menggunakannya untuk
kepentingan instansi, khususnya manajemen. Manajemen menggunakan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
69
informasi tersebut sebagai alat pengambilan keputusan yang terkait dengan
instansi, termasuk dalam penentuan besaran gaji yang diperoleh oleh tiap
pegawai. Informasi yang terkait dengan sistem penggajian, seperti tarif
gaji (pokok), tunjangan-tunjangan yang diperoleh, serta potongan-
potongan yang dibebankan telah dicantumkan secara rinci dalam daftar
gaji dan laporan/rekapitulasi gaji seluruh pegawai. Terkait dengan fasilitas
komunikasi yang ada, pegawai telah memanfaatkan fasilitas yang tersedia
di instansi dengan baik untuk kepentingan instansi.
5. Pemantauan
Pemantauan Sistem Pengendalian Intern dilaksanakan melalui
pemantauan berkelanjutan, evaluasi terpisah, dan tindak lanjut
rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya. Pemantauan harus dapat
menilai kualitas kinerja dari waktu ke waktu dan memastikan bahwa
rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya dapat segera ditindaklanjuti.
Berdasarkan hasil analisis, pemantauan dalam penelitian ini terdiri
atas tiga item pertanyaan, di mana secara keseluruhan persentase yang
diperoleh sebesar 100%. Hal tersebut berarti bahwa manajemen telah
secara aktif melakukan pemantauan atas laporan terkait dengan penggajian
secara periodik. Pemantauan yang dilakukan oleh manajemen tersebut
dilakukan secara berkesinambungan terhadap perhitungan gaji dan
pembayaran gaji, sehingga apa yang dipantau pada periode ini juga
dipantau pada periode berikutnya, baik pada hal yang sama maupun hal
lain yang perlu dilakukan pemantauan, seperti bagian pencatatan atau
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
70
pendataan pendapatan dan potongan gaji, hingga bukti kas keluar. Selain
itu, hasil proses penggajian memiliki telah dilaksanakan sesuai dengan
prosedur yang ditetapkan, baik dari waktu hingga jumlah atau besaran gaji
pokok, tunjangan dan potongan yang diberikan untuk tiap pegawai.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
71
BAB VI
PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan data dan hasil analisis yang telah dilakukan, maka dapat
ditarik kesimpulan bahwa sistem penggajian yang dilakukan oleh Instansi
Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak,
Kalimantan Barat telah sesuai dengan kelima unsur pengendalian internal
yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah. Hal tersebut ditunjukkan dengan jawaban
responden yang menyatakan “Ya” mayoritas mendekati 100%, yaitu unsur
lingkungan pengendalian sebesar 96,45%, penaksiran risiko 97,69%, aktivitas
pengendalian 96,92%, informasi dan komunikasi 96,15% dan pengawasan
sebesar 100,00%.
B. Keterbatasan Penelitian
Penelitian yang dilakukan ini memiliki keterbatasan, yaitu metode yang
digunakan dalam pengambilan data berupa kuesioner. Meskipun terdapat
kolom “keterangan” pada kuesioner yang ditujukan untuk menuliskan hal-hal
atau keterangan terkait dengan jawaban responden, namun hanya terdapat satu
responden yang bersedia mengisinya, sehingga data yang diperoleh kurang
mendalam karena tidak menggunakan wawancara langsung untuk mengetahui
keterangan lebih lanjut. Selain itu, terdapat keterbatasan peneliti terkait
dengan pengalaman dalam pengendalian internal pada sistem penggajian.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
72
C. Saran
Berdasarkan kesimpulan dan keterbatasan penelitian di atas, Badan
Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kabupaten Landak telah
melakukan pengendalian internal pada sistem penggajian meskipun terdapat
beberapa responden yang merasa institusi tidak/belum melakukan
pengendalian internal pada salah satu unsur, dan hasil analisis menunjukkan
pengendalian yang dilakukan sudah sesuai dengan peraturan pemerintah yang
berlaku, yaitu peraturan pemerintah no 60 tahun 2008 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah. Oleh karena itu, saran yang dapat diberikan
yaitu untuk terus meningkatkan pengendalian internal pada sistem penggajian
di setiap unsur pengendalian sehingga setiap pegawai dapat merasakan
pengendalian tersebut dan terus mempertahankan efektivitas pengendalian
dengan melengkapi dokumen-dokumen yang terkait dengan sistem
penggajian.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
73
DAFTAR PUSTAKA
Comitte of Sponsoring Organization of the Treadway Commission. 2013. Internal
Control-Integrated Framework, Executive Summary. COSO, Durham.
Dan M, Guy. 1993. Introduction to Statitical Sampling in Auditing. Messier, New
York.
Kepala Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan, Peraturan Kepala Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor: Per-1391/K/SU/2011
tentang Pedoman Penyelenggaraan Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
pada Sekretariat Utama Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan.
Mulyadi. 2001. Sistem akuntansi (Edisi ke-4). STIE YKPN, Yogyakarta.
Mulyadi dan Puradiredja, K. 2002. Auditing. Jilid 1, Edisi 6. Salemba Empat,
Jakarta.
Presiden Republik Indonesia, Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No 60
tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
William F., Glover, Steven M. dan Prawitt Douglas F. 2014. Jasa Audit dan
Assurance: Pendekatan Sistematis. Ed.8. Salemba Empat, Jakarta.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
74
LAMPIRAN
Lampiran 1. Pedoman Wawancara
1. Fungsi apa saja yang terkait dengan sistem penggajian pegawai?
2. Apa saja tugas dan tanggung jawab dari tiap fungsi?
3. Dokumen apa saja yang digunakan dalam sistem penggajian pegawai?
4. Informasi apa saja yang tercantum dalam setiap dokumen penggajian?
5. Bagaimana proses/prosedur penggajian pegawai dari awal sampai pencairan
gaji?
6. Apakah terdapat pengendalian internal dalam sistem penggajian pegawai?
7. Apa tujuan dilakukannya pengendalian internal dalam sistem penggajian?
8. Siapa yang terlibat dalam pengendalian intenal tersebut?
9. Kapan auditor melakukan audit terhadap pengendalian internal dalam sistem
penggajian?
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
75
Lampiran 2. Instrumen Kuesioner dan Data
KUESIONER PENGENDALIAN INTERNAL PADA SISTEM
PENGGAJIAN
Petunjuk Pengisian Kuesioner
1. Berikan tanda check list (√) pada salah satu jawaban yang menurut Anda
paling sesuai dengan kondisi yang Anda ketahui.
2. Jawaban atas pertanyaan meliputi “Ya” dan “Tidak”.
3. Kolom “Keterangan” digunakan untuk memberikan penjelasan/pemaparan
terkait jawaban yang Anda berikan.
No Pernyataan Ya Tidak Keterangan
Lingkungan Pengendalian
1. Penegakan integritas dan nilai etika:
a. Terdapat kebijakan yang mengatur tentang
etika atau perilaku pegawai
b. Manajemen memberikan teladan atau contoh
pelaksanaan aturan perilaku
c. Menindak atau memberi sanksi pada pegawai
yang melakukan penyimpangan kebijakan
dan prosedur atau pelanggaran terhadap
aturan perilaku
d. Menghapus kebijakan atau penugasan yang
dapat mendorong perilaku tidak etis atau
menyimpang
2. Komitmen terhadap kompetensi:
a. Terdapat kebijakan yang menetapkan standar
kompetensi untuk tiap tugas dan fungsi pada
bagian penggajian
b. Terdapat pelatihan dan pembimbingan untuk
membantu pegawai mempertahankan dan
meningkatkan kompetensi pekerjaannya
c. Pemimpin dipilih yang memiliki kemampuan
manajerial dan pengalaman teknis yang luas
dalam pengelolaan sistem penggajian
pegawai
3. Kepemimpinan yang kondusif:
a. Pimpinan mempertimbangkan risiko dalam
setiap keputusan yang diambil
b. Pimpinan mendukung setiap fungsi dalam
penerapan pengendalian internal pada sistem
penggajian
c. Pimpinan melindingi setiap asset dan
informasi dari akses dan penggunaan yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
76
No Pernyataan Ya Tidak Keterangan
tidak sah
d. Pimpinan melakukan interaksi secara intensif
dengan pegawainya
e. Pimpinan memberikan respon terhadap
laporan penggajian
4. Pembentukan struktur organisasi yang sesuai
dengan kebutuhan:
a. Struktur organisasi instansi memiliki
kejelasan wewenang dan tanggung jawab tiap
fungsi
b. Fungsi pembuatan daftar gaji terpisah dari
fungsi pembayaran gaji
c. Fungsi pencatatan waktu hadir terpisah dari
fungsi operasi
d. Struktur organisasi memberikan kejelasan
hubungan dan jenjang pelaporan intern dalam
instansi
e. Menetapkan jumlah pegawai yang sesuai,
terutama untuk posisi pimpinan
5. Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab
yang tepat:
a. Wewenang diberikan kepada pegawai yang
sesuai dengan tingkat tanggung jawabnya
b. Wewenang dan tanggung jawab yang
diberikan terkait dengan pihak lain dalam
Instansi
c. Pelaksanaan wewenang dan tanggung jawab
terkait dengan penerapan pengendalian intern
6. Penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehat
tentang pembinaan sumber daya manusia:
a. Penetapan kebijakan dan prosedur sejak
rekruitmen sampai dengan pemberhentian
pegawai
b. Penelusuran latar belakang calon pegawai
dalam proses rekrutmen
c. Supervis secara periodik terhadap tiap
pegawai
7. Perwujudan peran aparat pengawasan intern
pemerintah yang efektif dengan:
a. Memberikan peringatan dini dan peningkatan
efektivitas manajamen risiko dalam
penyelenggaraan tugas dan fungsi
b. Memelihara dan meningkatkan kualitas tata
kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi
terkait dengan sistem penggajian
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
77
No Pernyataan Ya Tidak Keterangan
8. Hubungan kerja yang baik dengan Instansi
Pemerintah terkait yaitu dengan adanya
mekanisme saling uji antar instansi terkait
Penafsiran Risiko
9. Manajemen melakukan pertimbangan terhadap
dampak dari kemungkinan perubahan dalam
lingkungan eksternal
10. Terdapat tindakan pengendalian untuk
mengurangi risiko yang dihadapi instansi
11. Manajemen melakukan antisipasi risiko yang
dihadapi jika terjadi perubahan dalam sumber
daya manusia
12. Manajemen melakukan antisipasi risiko yang
dihadapi jika terjadi perubahan dalam prinsip-
prinsip akuntansi
13. Manajemen melakukan antisipasi risiko yang
dihadapi jika terjadi perubahan dalam sistem
informasi dan penggunaan teknologi baru
Informasi dan Komunikasi
14. Informasi menggambarkan kejadian dan aktivitas
yang efektif
15. Informasi tersedia tepat waktu
16. Manajemen segera menindaklanjuti informasi
yang diperoleh
17. Informasi dapat digunakan sebagai alat
pengambilan keputusan oleh manajemen dalam
mengelola dan mengendalikan kegiatan instansi
18. Sistem akuntansi perusahaan telah cukup
memadai dalam mengidentifikasi, menghimpun
dan melaporkan transaksi instansi
19. Seluruh unsur penggajian telah disajikan dengan
terperinci
20. Terdapat sarana komunikasi yang cukup untuk
mendukung komunikasi yang efektif
21. Pegawai memanfaatkan fasilitas komunikasi
Aktivitas Pengendalian
22. Review kinerja Instansi:
a. Instansi melakukan peninjauan atas kinerja
secara periodik
b. Membandingkan kinerja dengan tolok ukur
kinerja yang ditetapkan
23. Pembinaan sumber daya manusia:
a. Mengkomunikasikan visi, misi, tujuan, nilai
dan strategi instansi kepada setiap pegawai
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
78
No Pernyataan Ya Tidak Keterangan
b. Terdapat perencanaan dan pembinaan sumber
daya manusia yang mendukung pencapaian
visi dan misi instansi
c. Terdapat prosedur rekrutmen pegawai
d. Terdapat program pendidikan dan pelatihan
pegawau
e. Terdapat sistem kompensasi
f. Terdapat program kesejahteraan dan fasilitas
untuk pegawai yang dapat menunjang kinerja
pegawai
g. Terdapat penilaian kinerja pegawai
h. Terdapat rencana pengembangan karir
24. Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi:
a. Klasifikasi sumber daya sistem informasi
berdasarkan kepentingan dan sensitivitasnya
b. Pengujian dan persetujuan atas seluruh
perangkat lunak yang baru dan yang
dimutakhirkan
c. Pembatasan akses ke perangkat lunak sistem
berdasarkan tanggung jawab pekerjaan dan
dokumentasi atas otorisasi akses
d. Pengendalian dan pemantauan atas akses dan
penggunaan perangkat lunak sistem
e. Langkah-langkah pencegahan dan
minimalisasi potensi kerusakan dan
terhentinya operasi komputer
25. Pengendalian fisik atas aset:
a. Terdapat rencana identifikasi pengamanan
fisik aset
b. Terdapat kebijakan pengamanan fisik aset
c. Terdapat prosedur pengamanan fisik aset
d. Terdapat rencana pemulihan setelah bencana
e. Terdapat pengecekan kesesuaian antara total
gaji menurut catatan dengan yang dibayarkan
26. Pemisahan tugas:
Terdapat pemisahan tugas antara fungsi
kepegawaian, pencatatan waktu, pembuat daftar
hadir, akunting dan keuangan
27. Otorisasi atas transaksi dan kejadian yang
penting:
Pimpinan menetapkan dan mengkomunikasikan
syarat dan ketentuan otorisasi pada seluruh
pegawai
28. Pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas
transaksi dan kejadian:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
79
No Pernyataan Ya Tidak Keterangan
a. Transaksi dan kejadian diklasifikasikan
dengan tepat dan segera dicatat
b. Klasifikasi dan pencatatan yang tepat
dilaksanakan dalam seluruh siklus transaksi
atau kejadian
29. Pembatasan akses atas sumber daya dan
pencatatannya:
a. Terdapat pembatasan akses hanya kepada
pegawai yang berwenang
b. Pimpinan melakukan review atas pembatasan
akses secara berkala
30. Akuntabilitas terhadap sumber daya dan
pencatatannya:
a. Pimpinan menugaskan pegawai yang
bertanggungjawab terhadap penyimpanan
sumber daya dan pencatatannya
b. Pimpinan melakukan review atas penugasan
tersebut secara berkala
31. Dokumentasi yang baik atas Sistem
Pengendalian Intern serta transaksi dan kejadian
penting:
a. Dokumen penggajian dikelola dan dipelihara
dengan baik
b. Pimpinan melakukan pemutakhiran
dokumentasi yang mencakup seluruh sistem
pengendalian intern serta transaksi dan
kejadian secara berkala
Pemantauan
32. Manajemen aktif dalam memantau laporan
mengenai penggajian secara periodik
33. Pemantauan dilakukan secara berkesinambungan
terhadap perhitungan gaji dan pembayaran gaji
34. Terdapat kesesuaian hasil proses penggajian
dengan tujuan yang ini dicapai
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
80
Rangkuman Kuesioner Responden
1a 1b 1c 1d 2a 2b 2c 3a 3b 3c 3d 3e 4a 4b 4c 4d 4e 5a 5b 5c 6a 6b 6c 7a 7b 8
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
5 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
6 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
7 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1
8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
9 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 0
10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1
11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
13 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 1 1
16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1
17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
19 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0
23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 1 1 1
24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
26 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0
Ʃ 26 26 26 23 26 25 25 26 26 25 26 26 26 25 24 26 24 26 24 26 24 23 23 26 26 23
% 100.00 100.00 100.00 88.46 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 96.15 100.00 100.00 100.00 96.15 92.31 100.00 92.31 100.00 92.31 100.00 92.31 88.46 88.46 100.00 100.00 88.46
88.4689.74 100.00
Res
pon
96.45
Lingkungan Pengendalian
97.12 97.44 99.23 96.15 97.44
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
81
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
5 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
6 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
7 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1
8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
9 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1
10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1
11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
13 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1
16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
19 1 1 1 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1
20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
26 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Ʃ 24 26 26 26 25 26 25 25 26 22 26 24 26
% 92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 96.15 100.00 84.62 100.00 92.31 100.00
92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 96.15 100.00 84.62 100.00 92.31 100.00
Res
pon
97.69 96.15
Penafsiran Risiko Informasi dan Komunikasi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
82
22a 22b 23a 23b 23c 23d 23e 23f 23g 23h 24a 24b 24c 24d 24e 25a 25b 25c 25d 25e 26 27 28a 28b 29a 29b 30a 30b 31a 31b 32 33 34
1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
4 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
5 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
6 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
7 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
9 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
10 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1
11 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
12 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
13 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
14 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 1 1 1 1
16 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
17 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
18 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
19 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
20 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
21 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
22 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
23 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
24 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
25 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
26 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Ʃ 24 26 26 25 26 25 21 24 26 25 25 26 26 26 25 25 26 26 24 26 26 26 25 26 25 24 25 24 26 26 26 26 26
% 92.31 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 80.77 92.31 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 100.00 96.15 96.15 100.00 100.00 92.31 100.00 100.00 100.00 96.15 100.00 96.15 92.31 96.15 92.31 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.0097.69 98.08 94.23 94.23 100.0096.15 95.19 98.46
100
Res
pon
96.92
Aktivitas Pengendalian Pemantauan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
83
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI