akbi05
DESCRIPTION
oTRANSCRIPT
-
BAB 5Kalkulasi Biaya berdasarkan-aktivitas (ABC) danManajemen berdasarkan-aktivitas (ABM)
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Latar BelakangIngat bahwa Overhead Pabrik dimasukkan ke produksi dengan cara yang rasional dan sistematis, menggunakan beberapa jenis perataan. Ada berbagai metode untuk melakukan hal ini. Metode-metode ini sering melibatkan tradeoff antara kesederhanaan dan realisme
Metode Simpel Metode Kompleks Tak realistis Realistis
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Perataan Secara UmumSecara historis, perusahaan memproduksi berbagai barang sementara biaya tidak langsungnya relatif kecil. Mengalokasikan biaya overhead adalah simpel: gunakan rata-rata umum (broad average) untuk mengalokasikan biaya secara seragam apa pun cara biaya-biaya itu dibuatPerhitungan biaya selai-kacang (Peanut-butter Costing)Hasil-akhir: kalkulasi biaya terlalu tinggi (overcosting) dan terlalu rendah (undercosting)
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Over- dan UndercostingOvercosting sebuah produk menghabiskan sumber daya yang sedikit tapi dialokasikan biaya per unit yang tinggiUndercosting sebuah produk menghabiskan sumber daya yang banyak tapi dialokasikan biaya per unit yang tinggi
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Subsidi-silangHasil dari overcosting suatu produk dan undercosting produk yang lainProduk yang overcost menyerap terlalu banyak biaya, membuatnya terlihat kurang menguntungkan daripada yang sebenarnyaProduk yang undercost punya terlalu sedikit biaya, membuatnya terlihat lebih menguntungkan daripada yang sebenarnya
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
ContohnyaPerhatikan contoh dua produk Cactus Jelly: Regular dan Deluxe De-spinedCactiCorp menjual jumlah yang sama dari keduanyaRegular berharga $35 per toples, dan Deluxe $46Kedua produk punya biaya bahan langsung yang samaDeluxe punya dua kali lebih banyak tenaga kerja langsung karena de-spining ekstensif yang diharuskan
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Contoh, lanjutanBerdasarkan asumsi sebelumnya, biaya dapat dialokasikan, berdasarkan unit, sebagai berikut:12344
Sheet1
Pemeliharaan$15,000
Pengapalan5,000Biaya Unit Standard:Biaya Unit Deluxe:
Biaya overhead total$20,000
Bahan Langsung$15Bahan Langsung$15
Unit Regular1,000
Unit Deluxe1,000Tenaga kerja10Tenaga kerja20
Unit Total2,000langsunglangsung
Overhead10Overhead10
Biaya overhead total$20,000
Unit Total2,000Biaya Total$35Biaya Total$45
= Biaya OH per Unit$10
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Labor hrs-Standard1,000
Labor hrs-Deluxe2,000Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Total Hrs3,000
Overhead7Overhead14
Total Overhead Costs$20,000
Total Units3,000Total Costs$32Total Costs$49
OH Cost per DL hr$7
Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Maintenance$15,000Direct Materials$15Direct Materials$15
Total Hrs3,000
= Maintenance / DLhr$5Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Shipping$5,000OverheadOverhead
Total Units2,000Maintenance5Maintenance10
Shipping Cost per Unit$3Shipping3Shipping3
Total Costs$33Total Costs$48
Sheet2
Sheet3
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Contoh, lanjutanAtau biaya dapat diperhitungkan berbeda menggunakan pemicu biaya lain, dalam kasus ini, Jam Tenaga kerja langsung (Direct Labor, DL)12344
Sheet1
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Regular Units1,000
Deluxe Units1,000Direct Labor10Direct Labor20
Total Units2,000
Overhead10Overhead10
Total Overhead Costs$20,000
Total Units2,000Total Costs$35Total Costs$45
= OH Cost per Unit$10
Pemeliharaan$15,000
Pengapalan5,000Biaya Unit Standard:Biaya Unit Deluxe:
Biaya overhead total$20,000
Bahan Langsung$15Bahan Langsung$15
Jam pekerja-Standard1,000
Jam pekerja-Deluxe2,000Pekerja langsung10Pekerja langsung20
Jam Total3,000(1 jam)(2 jam)
Overhead7Overhead14
Biaya overhead total$20,000
Unit Total3,000Biaya Total$32Biaya Total$49
Biaya OH per DL hr$7
Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Maintenance$15,000Direct Materials$15Direct Materials$15
Total Hrs3,000
= Maintenance / DLhr$5Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Shipping$5,000OverheadOverhead
Total Units2,000Maintenance5Maintenance10
Shipping Cost per Unit$3Shipping3Shipping3
Total Costs$33Total Costs$48
Sheet2
Allocate Maintenance on Machine Hours:
Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units =1,000
Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units =4,000
Total Machine Hours5,000
Maintenance Costs$15,000
Machine Hours5,000
Mainteance cost per Mhr$3
Maintenance Cost per Standard Unit $3 X 1 Mhr/unit$3
Maintenance Cost per Deluxe Unit $3 X 4 Mhr/unit$12
Sheet3
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Contoh, lanjutanAtau biaya dapat diperhitungkan menggunakan dua pemicu biaya terpisah. Menggunakan multi pemicu biaya disebut kalkulasi biaya berdasarkan aktivitas (Activity-based Costing, ABC)Pemicu adalah tiap aktivitas yang relevan atau berkaitanJumlah PasienJumlah MakananPound, Galon, Barel, Board-Feet, dsb.Slide berikut menampilkan alokasi biaya untuk Cactus Jelly menggunakan dua pemicu baru bersamaan
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
12Contoh, lanjutan
Multiple Cost Multiple Driver
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Regular Units1,000
Deluxe Units1,000Direct Labor10Direct Labor20
Total Units2,000
Overhead10Overhead10
Total Overhead Costs$20,000
Total Units2,000Total Costs$35Total Costs$45
= OH Cost per Unit$10
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Labor hrs-Standard1,000
Labor hrs-Deluxe2,000Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Total Hrs3,000
Overhead7Overhead14
Total Overhead Costs$20,000
Total Units3,000Total Costs$32Total Costs$49
OH Cost per DL hr$7
Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Direct Materials$15Direct Materials$15
Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
OverheadOverhead
Maintenance3Maintenance3
Shipping1Shipping4
Total Costs$29Total Costs$42
ABC
Alokasikan pemeliharaan dalam Jam Mesin:
Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units =1,000
Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units =4,000
Jam mesin total5,000
Biaya pemeliharaan$15,000
Jam Mesin5,000
Biaya pemeliharaan per Mhr$3
Biaya pemeliharaan per Unit Standard $3 X 1 Mhr/unit$3
Biaya pemeliharaan per Unit Deluxe $3 X 4 Mhr/unit$12
Allocate Shipping on Number of Shipments
Standard Shipments (shipped in lots of 40)25
Deluxe Shipments (shipped in lots of 10)100
Total Shipments125
Shipping Costs$5,000
Shipments125
Shipping Cost per Shipment$40
Shipping Cost per unit:
Standard: $40 40 units per shipment$1
Deluxe $40 10 units per shipment$4
Sheet3
Multiple Cost Multiple Driver
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Regular Units1,000
Deluxe Units1,000Direct Labor10Direct Labor20
Total Units2,000
Overhead10Overhead10
Total Overhead Costs$20,000
Total Units2,000Total Costs$35Total Costs$45
= OH Cost per Unit$10
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Labor hrs-Standard1,000
Labor hrs-Deluxe2,000Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Total Hrs3,000
Overhead7Overhead14
Total Overhead Costs$20,000
Total Units3,000Total Costs$32Total Costs$49
OH Cost per DL hr$7
Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Direct Materials$15Direct Materials$15
Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
OverheadOverhead
Maintenance3Maintenance3
Shipping1Shipping4
Total Costs$29Total Costs$42
ABC
Allocate Maintenance on Machine Hours:
Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units =1,000
Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units =4,000
Total Machine Hours5,000
Maintenance Costs$15,000
Machine Hours5,000
Maintenance cost per Mhr$3
Maintenance Cost per Standard Unit $3 X 1 Mhr/unit$3
Maintenance Cost per Deluxe Unit $3 X 4 Mhr/unit$12
Alokasikan Pengapalan pada Jumlah Pengirima
Pengapalan Standard (dikapalkan per 40)25
Pengapalan Deluxe (dikapalkan per 10)100
Pengapalan Total125
Biaya pengiriman$5,000
Jumlah pengapalan125
Biaya pengiriman per pengapalan$40
Biaya pengiriman per unit:
Standard: $40 40 unit per pengapaln$1
Deluxe: $40 10 unit per pengapalan$4
Sheet3
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Contoh, lanjutanABC menyebabkan berbagai biaya per unit, berbeda dari metode-metode pemicu-tunggal sebelumnya:3
Multiple Cost Multiple Driver
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Regular Units1,000
Deluxe Units1,000Direct Labor10Direct Labor20
Total Units2,000
Overhead10Overhead10
Total Overhead Costs$20,000
Total Units2,000Total Costs$35Total Costs$45
= OH Cost per Unit$10
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Labor hrs-Standard1,000
Labor hrs-Deluxe2,000Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Total Hrs3,000
Overhead7Overhead14
Total Overhead Costs$20,000
Total Units3,000Total Costs$32Total Costs$49
OH Cost per DL hr$7
Biaya Unit Standard:Biaya Unit Deluxe:
Bahan Langsung$15Bahan Langsung$15
Pekerja langsung10Pekerja langsung20
(1 jam)(2 jam)
OverheadOverhead
Pemeliharaan3Pemeliharaan3
Pengapalan1Pengapalan4
Biaya Total$29Biaya Total$42
ABC
Allocate Maintenance on Machine Hours:
Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units =1,000
Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units =4,000
Total Machine Hours5,000
Maintenance Costs$15,000
Machine Hours5,000
Maintenance cost per Mhr$3
Maintenance Cost per Standard Unit $3 X 1 Mhr/unit$3
Maintenance Cost per Deluxe Unit $3 X 4 Mhr/unit$12
Allocate Shipping on Number of Shipments
Standard Shipments (shipped in lots of 40)25
Deluxe Shipments (shipped in lots of 10)100
Total Shipments125
Shipping Costs$5,000
Shipments125
Shipping Cost per Shipment$40
Shipping Cost per unit:
Standard: $40 40 units per shipment$1
Deluxe $40 10 units per shipment$4
Sheet3
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Contoh, kesimpulan:Biaya Berbeda Mengarah ke Laba Berbeda
Multiple Cost Multiple Driver
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Regular Units1,000
Deluxe Units1,000Direct Labor10Direct Labor20
Total Units2,000
Overhead10Overhead10
Total Overhead Costs$20,000
Total Units2,000Total Costs$35Total Costs$45
= OH Cost per Unit$10
Maintenance$15,000
Shipping5,000Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Total Overhead Costs$20,000
Direct Materials$15Direct Materials$15
Labor hrs-Standard1,000
Labor hrs-Deluxe2,000Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
Total Hrs3,000
Overhead7Overhead14
Total Overhead Costs$20,000
Total Units3,000Total Costs$32Total Costs$49
OH Cost per DL hr$7
Standard Unit Cost:Deluxe Unit Cost:
Direct Materials$15Direct Materials$15
Direct Labor (1hr)10Direct Labor (2hrs)20
OverheadOverhead
Maintenance3Maintenance3
Shipping1Shipping4
Total Costs$29Total Costs$42
ABC
Allocate Maintenance on Machine Hours:
Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units =1,000
Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units =4,000
Total Machine Hours5,000
Maintenance Costs$15,000
Machine Hours5,000
Maintenance cost per Mhr$3
Maintenance Cost per Standard Unit $3 X 1 Mhr/unit$3
Maintenance Cost per Deluxe Unit $3 X 4 Mhr/unit$12
Allocate Shipping on Number of Shipments
Standard Shipments (shipped in lots of 40)25
Deluxe Shipments (shipped in lots of 10)100
Total Shipments125
Shipping Costs$5,000
Shipments125
Shipping Cost per Shipment$40
Shipping Cost per unit:
Standard: $40 40 units per shipment$1
Deluxe $40 10 units per shipment$4
Sheet3
Unit StandardUnit Deluxe
Pendapatan$40Pendapatan$50
Biaya Total:Biaya Total:
Unit sbg pemicu OH tunggal35Unit sbg pemicu OH tunggal45
Laba Kotor5Laba Kotor5
Laba Kotor %12.5%Laba Kotor %10.0%
Biaya TotalBiaya Total
Jam DL sbg pemicu OH tunggal32Jam DL sbg pemicu OH tunggal49
Laba Kotor8Laba Kotor1
Laba Kotor %20.0%Laba Kotor %2.0%
Biaya TotalBiaya Total
OH dialokasikan melalui ABC29OH dialokasikan melalui ABC42
Laba Kotor11Laba Kotor8
Laba Kotor %27.5%Laba Kotor %16.0%
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
KesimpulanSetiap metode benar secara matematisSetiap metode dapat diterimaSetiap metode menghasilkan bentuk biaya berbeda, yang akan mengarah ke perhitungan Marjin Kotor berbedaHanya Overhead dilibatkan. Biaya Total untuk perusahaan tetap sama biaya-biaya hanya dialokasikan ke objek biaya berbeda dalam perusahaanPemilihan metode dan pemicu yang tepat sebaiknya didasarkan pada pengalaman, praktik industri, seperti juga analisis biaya-manfaat dari setiap pilihan yang dipertimbangkan
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Cerita PeringatanSejumlah keputusan penting dapat dibuat dengan menggunakan informasi ini :Apakah sebaiknya suatu produk didorong lebih dari yang lain?Apakah sebaiknya suatu produk diturunkan?Akuntansi untuk biaya overhead adalah ilmu yang tidak presisi. Karenanya, upaya terbaik sebaiknya dilakukan agar biaya tetap stabil-moderat dan logis.
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Alasan Memilih Sistem Kalkulasi-Biaya yang Lebih Baik Peningkatan keanekaragaman produkPeningkatan Biaya Tidak LangsungKemajuan teknologi informasiPersaingan di pasar
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Hierarki BiayaABC menggunakan struktur biaya empat-tingkat untuk menentukan seberapa jauh biaya siklus produksi sebaiknya didorong turun:Biaya tingkat unit output (output unit level costs)Biaya tingkat-Batch (batch-level costs)Biaya pendukung produk (product-sustaining-level)Biaya pendukung fasilitas (facility-sustaining-level)
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
ABC vs. Skema Kalkulasi Biaya SederhanaABC pada umumnya dianggap menghasilkan bentuk kalkulasi biaya yang lebih baik karena penggunaan multi pemicu sepanjang multi tingkatanABC hanya baik tergantung pemicu yang dipilih, dan hubungan aktualnya dengan biaya. Pemicu yang tidak dipilih dengan baik akan menghasilkan biaya yang tidak akurat, bahkan dengan ABC
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Manajemen Berdasarkan-AktivitasMetode manajemen yang menggunakan ABC sebagai bagian integral dalam situasi penting pengambilan-keputusan, meliputi:Keputusan penetapan harga dan bauran-produkKeputusan pengurangan harga dan perbaikan prosesKeputusan perancanganAktivitas perencanaan dan pengelolaan
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.5-*
Tanda-tanda Bahwa ABC Dapat Membantu Perusahaan:Biaya overhead yang signifikan dialokasikan dengan hanya menggunakan satu atau dua pool biaya sajaSemua atau sebagian besar overhead diidentifikasi sebagai biaya tingkat-unitProduk-produk yang menggunakan berbagai jumlah sumber dayaProduk-produk yang yang perusahaan seharusnya buat dan jual dengan sukses secara konsisten menunjukkan laba yang kecil sajaStaf operasi berbeda pendapat dengan staf akuntansi tentang biaya-biaya manufaktur dan pemasaran