C H A P T E R 9PERSEDIAAN: MASALAH PENILAIAN TAMBAHANIntermediate AccountingIFRS EditionKieso, Weygandt, and Warfield

Menggambarkan dan mengaplikasikan aturan yang terendah antara biaya atau nilai bersih yang terealisasiMenjelaskan kapan perusahaan menilai persediaan dengan nilai bersih yang terealisasiMenjelaskan kapan perusahaan menggunakan metode untuk menilai persediaanMendiskusikan permasalahan akuntansi terkait komitmen pembelianMenentukan persediaan akhir dengan menggunakan metode laba kotorMenentukan persediaan akhir menggunakan metode persediaan eceranMenjelaskan bagaimana untuk melaporkan dan menganalisa persediaan

Situasi Penilaian KhususNilai Penjualan RelatifKomitmen PembelianTerendah antara Biaya atau Nilai Bersih yg Realisasi (LCNRV)Dasar PenilaianMetode Laba KotorMetode Persediaan EceranPenyajian dan AnalisisNilai Bersih yg terealisasiIilustrasi dari LCNRVAplikasi dari LCNRVPencatatan Nilai Realisasi Bersih Penggunaan cadanganPemulihan Kerugian atas PersediaanPersentase Laba KotorKonsepMetode KonvensionalItem SpesialPenyajianAnalisis

Persediaan: Masalah Penilaian Tambahan

Nilai Bersih yang RealisasiLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Perkiraan harga penjualan dalam aktivitas bisnis normal di kurangi dengan taksiran biaya untuk menyelesaikan dan perkiraan biaya penjualanIllustration 9-1Nilai Persediaan yang belum selesaiRp.1,000Dikurangi : Perkiraan By PenyelesaianRp. 50Perkiraan By penjualanRp.200 Rp. 250Nilai Realisasi BersihRp. 750

Illustration of LCNRV: Regner Foods menghitung persediaan dengan LCNRV.LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Illustration 9-3

MakananBiayaNilai Besih terealisasiNilai Akhir PersediaanBayam $ 80,000.00 $ 120,000.00 $ 80,000.00 Wortel $ 100,000.00 $ 110,000.00 $ 100,000.00 Buncis potong $ 50,000.00 $ 40,000.00 $ 40,000.00 Kacang Polong $ 90,000.00 $ 72,000.00 $ 72,000.00 Campuran Sayuran $ 95,000.00 $ 92,000.00 $ 92,000.00 $ 384,000.00 Nilai Akhir Persediaan :BayamBiaya ($80,000) ini dipilih karena lebih rendah dibandingkan nilai bersih terealisasiWortelBiaya ($100,000) ini dipilih karena lebih rendag dibandingkan nilai bersih terealisasiBuncis potongNilai bersih terealisasi ($40,000) ini dipilih karena lebih rendah dari biayaKacang PolongNilai bersih terealisasi ($72,000) ini dipilih karena lebih rendah dari biayaCampuran SayuranNilai bersih terealisasi ($92,000) ini dipilih karena lebih rendah dari biaya

Illustration 9-4Penerapan Metode LCNRVLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.

dengan LCNRVBiayaLCNRVSetiap ItemKelompok BesarTotal PersediaanBekuBayam $ 80,000.00 $ 120,000.00 $ 80,000.00 Wortel $ 100,000.00 $ 110,000.00 $ 100,000.00 Kacang potong $ 50,000.00 $ 40,000.00 $ 40,000.00 Total yg beku $ 230,000.00 $ 270,000.00 $ 230,000.00 Kaleng $ 90,000.00 $ 72,000.00 $ 72,000.00 Kacang Polong $ 95,000.00 $ 92,000.00 $ 92,000.00 Campuran Sayuran $ 185,000.00 $ 164,000.00 $ 164,000.00 $ 415,000.00 $ 434,000.00 $ 384,000.00 $ 394,000.00 $ 415,000.00

Metode Penerapan LCNRVLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Dalam kebanyakan situasi, perusahaan menghargakan persediaan pada item dengan dasar itemAturan pajak pada beberapa negara menyarankan perusahaan menggunakan dasar setiap itemPendekatan setiap item memberikan nilai terendah untuk tujuan laporan posisi keuangan. Metode ini harus di aplikasikan secara konsisten dari satu periode ke periode lainnya

Beban pokok penjualan (before adj. to NRV) $ 108,000 Persediaan akhir (cost)82,000Persediaan akhir (at NRV) 70,000Persediaan 12,000Kerugian karena penurunan to NRV 12,000Persediaan 12,000Beban pokok penjualan12,000Metode KerugianMetode COGSLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Mencatat Nilai Bersih yg Terealisasi, Bukan Biaya

Penyajian dalam laporan posisi keuanganLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Laporan sebagian

Sheet1

COGSLoss

MethodMethod

Aktiva Lancar:

Persediaan$70,000$70,000

Uang muka20,00020,000

Piutang350,000350,000

Kas100,000100,000

Total Aktiva Lancar540,000540,000

&A

Page &P

Penyajian dalam laporan R/LLO 1

Sheet1

COGSLoss

MethodMethod

Penjualan$200,000$200,000

Beban Pokok Penjualan120,000108,000

Laba Kotor80,00092,000

Beban Operasional

Penjualan45,00045,000

Umum dan Adm20,00020,000

Total Beban Operasional65,00065,000

Pendapatan dan Beban lainnya

Rugi karena NRV persediaan(12,000)

Pendapatan bunga5,0005,000

Total lainnya5,000(7,000)

Pendapatan dari operasional20,00020,000

Beban pajak penghasilan6,0006,000

Pendapatan bersih$14,000$14,000

&A

Page &P

Penggunaan PenyisihanLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Sebagai ganti mengkredit rekening persediaan untuk penyesuaian nilai bersih yang dapat terealisasi, perusahaan pada umumnya menggunakan rekening penyisihanPenyisihan untuk Mengurangi persediaan to NRV 12,000Kerugian karena penurunan to NRV 12,000LossMethod

Penyajian dalam laproran posisi keuanganLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Laporan sebagian

Sheet1

COGSLoss

MethodMethod

Aktiva Lancara

Persediaan$70,000$82,000

Penyisihan u pengurangan persediaan(12,000)

Persediaan pada NRV70,000

Uang Muka20,00020,000

Piutang350,000350,000

Kas100,000100,000

Total Aktiva Lancar540,000540,000

&A

Page &P

Pemulihan Kerugian atas PersediaanLO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.Jumlah catatan penurunan dibatalkanPembatalan terbatas pada jumlah asli penurunan yg tercatatMelanjutkan contoh Rcardo, diasumsikan nilai bersih yang terealisasi meningkat menjadi $74,000 (peningkatan $4,000). Ricardo membuat catatan dibawah ini, menggunakan metode kerugian.Pemulihan kerugian atas persediaan 4,000Penyisihan u mengurangi persediaan ke NRV 4,000

Situasi Penilaian KhususBerangkat dari aturan LCNRV dapat dibenarkan dalam situasi ketika : Sulit untuk menentukan biaya, Item dapat segera di pasarkan pada harga pasar yang berlaku, and Unit dari produk dapat dipertukarkanDua situasi umum dimana NRV adalah aturan umum u menilai persediaan :Asset pertanianKomoditas yang dimiliki oleh pedagang broker

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.Persediaan PertanianAsset biologis (diklasifikasikan sebagai asset tidak lancar) adalah hewan yang hidup atau tanaman, seperti domba, sapi, pohon buah-buahan, atau tanaman kapas. Asset biologis diukur pada pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar di kurangi biaya penjualan (NRV). Perusahaan mencatat untung dan rugi karena perubahan dalam NRV dari asset biologis dalam pendapatan ketika itu muncul.NRV

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.Agricultural InventoryHasil pertanian adalah produk yangdihasilkan asset bilogis, seperti wol dari lembu, susu dai kerbau, memetik buah dari pohon buah, atau kapas dari pohon kapas.Hasil pertanian diukur dengan nilai wajar dikurangi biaya penjualan (NRV) pada titik panen (harvest) Setelah panen, pada NRV menjadi biaya.NRV

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.Illustration : diasumsikan Bancroft Dairy menghasilkan susu untuk dijual ke daerah pembuat keju. Bancroft mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2011, dengan membeli 420 ekor sapi perah seharga 460.000. Bancroft memberikan informasi terkini terkait dengan pemerahan sapi .Illustration 9-9

Memerah susu sapiNilai tercatat, 1 Januari 2011 460,000.00 Perubahan nilai wajar karena pertumbuhan dan perubahan harga 35,000.00 Penurunan nilai wajar karena panen (1,200.00)Perubahan nilai tercatat 33,800.00 Nilai tercatat, 31 Januari 2011 493,800.00 Susu yg dipanen selama Januari 36,000.00

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.Bancroft membuat jurnal berikut untuk mencatat perubahan dalam catatatn nilai sapi pemerahan.Laba atau rugi yg blm terealisasipendapatan 33,800Asset biologis- Sapi perah33,800Illustration 9-9

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value. Laba atau rugi yg blm terealisasipendapatan 33,800Asset biologis- sapi perah33,800Dilaporkan dalam laporan posisi keuangan lapoan Asset Biologis - Sapi Perah sebagai aset tidak lancar pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih).Dilaporkan sebagai "Pendapatan dan beban lain " pada laporan laba rugi.

LO 2Illustration: Bancroft membuat ringkasan jurnal berikut untuk mencatat susu yg dipanen untuk bulan Januari.Laba atau rugi yg blm terealisasipendapatan 36,000Persediaan susu36,000Dengan asumsi susu dipanen pada bulan Januari dijual kepada pembuat keju lokal 38.500, Bancroft mencatat penjualan sebagai berikut.Harga pokok penjualan 36,000Kas38,500Penjualan 38,500Persediaan susu36,000

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.Pedagang komoditi brokerUmumnya mereka mengukur persediaan pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (NRV), dengan perubahan NRV diakui di laporan laba rugi pada periode perubahan.Mebeli atau menjual komoditi (seperti panenjagung, gandum, logam mulia, minyak pemanas). Tujuan utama adalah untuk menjual komoditas dalam waktu dekat dan menghasilkan keuntungan dari fluktuasi harga. NRV

Suatu masalah khusus timbul jika suatu kelompok yang terdiri dari unit-uni yang berbeda di beli dengan suatu harga sekaligus, disebut dengan pembelian sekeranjang. Penilaian Dengan menggunakan Nilai Jual RelatifLO 3 Explain when companies use the relative sales value method to value inventories.

Digunakan ketika membeli unit bervariasi dalam satu lump sum pembelian.Penilaian Dengan menggunakan Nilai Jual RelatifE9-9: Larsen Realty Corporation membeli sebidang tanah yang tidak digarap untuk $ 55.000. Tanah ini ditingkatkan dan dibagi lagi menjadi kapling bangunan dengan biaya tambahan sebesar $ 30.000. Kapling bangunan Ini semua dengan ukuran yang sama, tetapi karena perbedaan lokasi yang ditawarkan dijual dengan harga yang berbeda sebagai berikut. Beban usaha yang dialokasikan untuk proyek ini berjumlah $ 18.200.Instructions: Hitung laba bersih direalisasikan pada operasi ini sampai saat ini.LO 3 Explain when companies use the relative sales value method to value inventories.

Sheet1

No. ofPriceLots Unsold

GroupLotsper Lotat Year-End

19$3,0005

2154,0007

3192,0002

E9-9 (Relative Sales Value Method):LO 3 Explain when companies use the relative sales value method to value inventories.

KlpNo KaplingxHarga per kapling=Harga PenjualanHarga Penjualan RelatifxTotal Biaya=Biaya AlokasiBiaya per Kapling19 $ 3,000.00 $ 27,000.00 27,000/125,000 $ 85,000.00 $ 18,360.00 $ 2,040.00 215 $ 4,000.00 $ 60,000.00 60,000/125,000 $ 85,000.00 $ 40,800.00 $ 2,720.00 319 $ 2,000.00 $ 38,000.00 38,000/125,000 $ 85,000.00 $ 25,840.00 $ 1,360.00 $ 125,000.00 $ 85,000.00

KlpKapling terjualharga per kaplingTotal PenjualanBiaya per kaplingTotal HPPPerhitungan Pendapatan Bersih14 $ 3,000.00 $ 12,000.00 $ 2,040.00 $ 8,160.00 Penjualan $ 78,000.00 28 4,000.00 $ 32,000.00 2,720.00 21,760.00 HPP 53,040.00 317 2,000.00 $ 34,000.00 1,360.00 23,120.00 Laba kotor 24,960.00 $ 78,000.00 $ 53,040.00 Biaya 18,200.00 Pendapatan Bersih $ 6,760.00

Umumnya penjual mempertahankan nama pada barang dagangannya.Pembeli tidak mengakui aset atau kewajiban. Jika material, pembeli harus mengungkapkan rincian kontrak dalam catatanJika harga kontrak lebih besar dari harga pasar, dan pembeli menduga bahwa kerugian akan terjadi ketika pembelian, Pembeli harus mengakui kewajiban dan kerugian yang sesuai dalam periode di mana penurunan seperti harga pasar berlangsung.LO 4 Discuss accounting issues related to purchase commitments.Komitmen pembelian- suatu masalah khusus

LO 4 Discuss accounting issues related to purchase commitments.Illustration: St. Regis Paper Co. menandatangani kontrak penebangan yang harus dipenuhi tahun 2013 seharga $10,000,000 dan nilai pasar hak penebangan pada 31 desember 2012 adalah $7,000,000. Jurnal berikut dibuat pada 31 desember 2012 :Laba rugi yg blm terealisasipendapatan3,000,000Kewajiban pada Komitmen pembelian 3,000,000Pendapatan dan beban lain2 dalam laporan R/L.Kewajiban lancar pada laporan posisi keuangan

LO 4 Discuss accounting issues related to purchase commitments.Illustration: ketika st. Regis penebang kayu dengan biaya $10 juta, akan membuat jurna berikut :Pembelian (persediaan) 7,000,000Kewajiban pada komitmen pembelian 3,000,000Kas 10,000,000Asumsikan pemerintah mengizinkan St. Regis u mengurangi harga kontrak dan oleh karena itu komitmennya dengan $1,000,000. Kewajiban komitmen pembelian 1,000,000laba rugi blm terealisasi-pendapatan1,000,000

Bergantung pada tiga asumsi:LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.Ukuran Pengganti untuk perkiraan PersediaanPersediaan awal ditambah total pembelian barang sama dengan diperhitungkan.Barang yang tidak dijual harus berada di tangan.(3) Penjualan, dikurangi biaya, pengurang dari jumlah persediaan awal ditambah pembelian, sama dengan persediaan akhir

LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.Illustration : Cetus Corp memiliki persediaan awal sebesar 60.000 dan pembelian sebesar 200,000, pada harga pokok. Penjualan pada harga jual berjumlah 280.000. Laba kotor pada harga jual adalah 30 persen. Cetus menggunakan metode laba kotor sebagai berikut.Illustration 9-13

Persediaan awal (pada harga pokok) $ 60,000 Pembelian (pada harga pokok) 200,000 Barang tersedia (pada harga pokok) 260,000 Penjualan (pada harga jual) $ 280,000 Dikurangi margin kotor (30% dari $280,000) 84,000 Penjualan (pada harga pokok) 196,000 Taksiran persediaan (pada harga pokok) $ 64,000

LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.Perhitungan persentase laba kotorIllustration 9-16

Laba Kotor pada harga jualPersentase markup pada biayaDitentukan : 20 %.20=25%1.00 - .20Ditentukan 25 %.25=33 1/3 %1.00 - .25.25=20%Ditentukan : 25 %1.00 - .25.50=33 1/3 %Ditentukan : 50 %1.00 - .50

E9-14: Astaire Perusahaan menggunakan metode laba kotor untuk memperkirakan persediaan untuk tujuan pelaporan bulanan. Berikut ini adalah informasi untuk bulan Mei.Instructions:(a) Hitunglah perkirakan persediaan 31 Mei, dengan asumsi bahwa laba kotor adalah 25% dari penjualan.(b) Hitunglah perkirakan persediaan 31 Mei, dengan asumsi bahwa laba kotor adalah 25% dari biayaLO 5

Sheet1

Inventory, May 1 160,000

Purchases (gross)640,000

Freight-in30,000

Sales1,000,000

Sales returns70,000

Purchase discounts12,000

E9-14 (Solution):(a) perkiraan persediaan 31 Mei, dengan asumsi bahwa laba kotor adalah 25% dari penjualan.LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.

Persediaan, 1 Mei (pada biaya) 160,000.00 Pembelian (kotor)(pada biaya) 640,000.00 Diskon Pembelian (12,000.00)Ongkos Angkut 30,000.00 Barang tersedia (pada biaya) 818,000.00 Penjualan (pada harga jual) 1,000,000.00 Retur penjualan (pada harga jual) (70,000.00)Penjualan bersih (pada harga jual) 930,000.00 Pengurangan laba kotor (25 % dari 930,000) 232,500.00 Penjualan (pada biaya) 697,500.00 Perkiraan persediaan, 31 Mei (pada biaya) 120,500.00

(b) Hitunglah perkirakan persediaan 31 Mei, dengan asumsi bahwa laba kotor adalah 25% dari biayaE9-14 (Solution):LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.25%100% + 25%= 20% of sales

Persediaan, 1 Mei (pada biaya) 160,000.00 Pembelian (kotor)(pada biaya) 640,000.00 Diskon Pembelian (12,000.00)Ongkos Angkut 30,000.00 Barang tersedia (pada biaya) 818,000.00 Penjualan (pada harga jual) 1,000,000.00 Retur penjualan (pada harga jual) (70,000.00)Penjualan bersih (pada harga jual) 930,000.00 Pengurangan laba kotor (20 % dari 930,000) 186,000.00 Penjualan (pada biaya) 744,000.00 Perkiraan persediaan, 31 Mei (pada biaya) 74,000.00

LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.Sebuah metode yang digunakan oleh pengecer, untuk menilai persediaan tanpa perhitungan fisik, dengan mengubah harga eceran biaya.Total biaya dan nilai eceran barang yang dibeli. Total biaya dan nilai eceran dari barang yang tersedia untuk dijual. Penjualan periode berjalan.Mensyaratkan pengecer untuk tetap :Metode konvensional atau Metode biaya(berdasarkan LCNRV)

P9-9: Fuque Inc. menggunakan metode persediaan eceran untuk memperkirakan persediaan akhir untuk laporan keuangan bulanan. Data berikut berkaitan dengan departemen tunggal untuk bulan Oktober 2011.Instructions: Siapkan persediaan eceran diperkirakan komputasi jadwal menggunakan metode berikut : (1) Conventional(2) CostLO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.

BiayaEceranPersediaan awal, 1 okt $ 52,000.00 $ 78,000.00 Pembelian 272,000.00 423,000.00 Ongkos angkut 16,600.00 Potongan Pembelian 5,600.00 8,000.00 Markup tambahan 9,000.00 Pembatalan markup 2,000.00 Markdown (bersih) 3,600.00 Kerugian yg normal 10,000.00 Penjualan 390,000.00

LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.=Conventional Method

By ke Eceran %BiayaEceranPersediaan awal 52,000 78,000 Pembelian 272,000 423,000 Ongkos Angkut 16,600 Potongan Pembelian (5,600) (8,000)Markup (bersih) 7,000 Penambahan Tahun berjalan 283,000 422,000 Barang tersedia u dijual 335,000 500,000 67.00 Markdown (bersih) (3,600)Kerugian normal (10,000)Penjualan (390,000)Persediaan akhir pada eceran 96,400 Persediaan akhir pada biaya :$ 96.400 X 67.00%= $ 64,588

LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method./Cost Method

By ke Eceran %BiayaEceranPersediaan awal 52,000 78,000 Pembelian 272,000 423,000 Ongkos Angkut 16,600 Potongan Pembelian (5,600) (8,000)Markdown (bersih) (3,600)Markup (bersih) 7,000 Penambahan Tahun berjalan 283,000 418,400 Barang tersedia u dijual 335,000 496,400 67.49 Kerugian normal (10,000)Penjualan (390,000)Persediaan akhir pada eceran 96,400 Persediaan akhir pada biaya :$ 96.400 X 67.49%= $ 65,060

Item KhususLO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.Biaya pengirimanRetur pembelianDiskon pembelian dan potongaPengalihan kekurangan yang normalkekurangan tidak normaldiskon karyawan

Special ItemsLO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.Illustration 9-22

EXTREME SPORT APPREALBiayaEceranPersediaan awal 1,000 1,800 Pembelian 30,000 60,000 Ongkos angkut 600 - Potongan Pembelian (1,500) (3,000)Total 30,100 58,800 Net markups 9,000 Kerusakan normal (1,200) (2,000)Total 28,900 65,800 Pengurang :Net Markdowns 1,400 Penjualan 36,000 Potongan Penjualan (900) 35,100 Diskon karyawan 800 Kerusakann Normal 1,300 27,200 By ke Rasio Eceran=$28,900 =43.9$65,800 Persediaan akhir pada LCNRV (43.9% X 27,200)= 11,946.50

Standar akuntansi memerlukan pengungkapan :LO 7 Explain how to report and analyze inventory.Penyajian PersediaanKebijakan akuntansi yang dianut dalam mengukur persediaan, termasuk rumus biaya yang digunakan (rata-rata tertimbang, FIFO).Jumlah persediaan tercatat dan jumlah tercatat dalam klasifikasi (barang dagangan, persediaan produksi, bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi).Jumlah persediaan yang dicatat sebesar nilai wajar dikurangi biaya penjualan. Jumlah persediaan yang diakui sebagai beban selama periode berjalan.

Standar akuntansi memerlukan pengungkapan :LO 7 Explain how to report and analyze inventory.Penyajian persediaanJumlah setiap penurunan persediaan yang diakui sebagai beban dalam periode berjalan dan jumlah setiap penurunan pengembalian diakui sebagai pengurang beban pada periode berjalanKeadaan atau peristiwa yang menyebabkan penurunan persediaan.Jumlah tercatat persediaan dijadikan jaminan untuk kewajiban, jika ada.

LO 7 Explain how to report and analyze inventory.Rasio yang umum digunakan dalam pengelolaan dan evaluasi tingkat persediaan adalah perputaran persediaan dan rata-rata hari untuk menjual persediaan.Analisis Persediaan

Mengukur berapa kali rata-rata perusahaan menjual persediaan selama periode berjalan. LO 7 Explain how to report and analyze inventory.Rasio Perputaran PersediaanIllustration 9-25Illustration: Dalam laporan tahunan 2009 Tate & Lyle plc (GBR) melaporkan persediaan awal 562.000.000, persediaan akhir 538,000,000, dan harga pokok penjualan 2.019 juta untuk tahun ini.

Ukuran mewakili rata-rata jumlah hari penjualan persediaan yang di mimiliki perusahaan di tangan.LO 7 Explain how to report and analyze inventory.Rata-rata hari u menjual persediaan365 days / 3.67 times = every 99.5 daysAverage Days to SellIllustration 9-25

THANKS FOR YOUR ATTENTIONAND