244492051 audit keuangan negara docx

8/16/2019 244492051 Audit Keuangan Negara Docx

1/26

AUDIT KEUANGAN NEGARA

NAMA : Reni Anggraini

NIM : 12130205

Jalan Raya Serang - Jakarta, KM, 03 NO 1 B (Pakupatan) Kota Serang - Banten


2/26

BAB I

PENDAHULUAN

Latar Belakang

Audit terhadap siklus pendapatan mencakup dua pendekatan yaitu pengujian kepatuhan

dan pengujian substansi. Pengujian kepatuhan bertujuan untuk memahamai struktur

pengendalian intern terhadap siklus penjualan, yang selanjutnya digunakan sebagai dasar

pengujian substansi. Pengujian substansi dimaksudkan untuk melakukan verifikasi terhadap

kelayakan jumlah rupiah serta kesesuaian penyajiannya dengan prinsip akuntansi yang

diterapkan di Indonesia. Kedua pendekatan ini sangat berbeda dalam imlpementasinya, sehingga program audit untuk yang kedua pendekatan tersebut juga sangat berbeda.

Sebelum membahas lebih lanjut siklus pendapatan ini, terlebih dahulu perlu dijelaskan

pengertian pendapatan dan penghasilan. Pendapatan merupakan terjemahan dari istilah revenue

yang merupakan pendekatan gross sedangkan penghasilan merupakan penterjemahan istilah

income yang merupakan pendekatan netto. Dengan pengertian peristilahan tersebut istilah

revenue cycle diterjemahkan dengan siklus pendapatan. Istilah penerimaan digunakan untuk

menterjemahkan istilah receipt, sehingga cash receipt di istilahkan dengan penerimaan kas.

Dalam pembahasan ini, sistem penjualan tidak dibahas mengingat keterbatasan ruang

lingkup pembahasan. Dengan demikian kami disini akan membahas salah satu aspek yaitu

system penjualan kredit dan system penerimaan kas. System penjualan kredit dan system

penerimaan kas menjadi materi pembahasan dengan pertimbangan sebagian besar perusahaan

menggunakan mekanisme penjualan kredit dan tunai.

ransaksi penjualan dalam suatu perusahaan mengakibat transfer kekayaan !dalam hal ini

barang"barang atau jasa"jasa# kepada pihak lain dan mengakibatkan terbentuknya aktiva baru

berupa kas atau piutang dagang. $eskipun demikian harus disadari bah%a proses penjualan tidak

selalu akan mengakibatkan terbentuknya aktiva baru tersebut, mengingat dalam penjualan sering

terjadi kegagalan atau pembatalan dari pihak pelanggan.


3/26

&leh karena itu dalam siklus pendapatan ditemukan adanya transaksi penyesuaian

penjualan !sales adjustment#. Sebagai akibatnya siklus pendapatan juga terbentuk dari beberapa

system yang antar lain'

(. Sistem Penjualan Kredit !kredit dan tunai#,). Sistem Penerimaan Kas,*. Penyesuaian Penjualan yang meliputi potongan penjualan, return and allo%ance dan

rekening uncollectible.

Ketiga subsistem tersebut diatas, secar bersama"sama membentuk siklus pendapatan.

Ditinjau dari sudut pandang auditor ketiganya memiliki satu kesatuan proses audit yang dengan

sendirinya mudah mengikuti jejak transaksi dari satu system ke system lainnya, rekening"

rekening yang terkait dengan siklus pendapatan meliputi'

(. Penjualan !sales#,

). Kos penjualan !cost of sales#,*. Kas,

+. Piutang Dagang !account receivable,

. Persediaan !inventory#,-. Potongan Penjualan,

. Pencadangan dan Kembalian Piutang,

/. Pencadangan Kerugian Piutang !allo%ance for uncollectible accounts#,

0. Kerugian Piutang !bad debts e1pence#.

Semua rekening"rekening tersebut diatas dipengaruhi secara langsung oleh transaksi

siklus pendapatan. Dengan demikian besarnya jumlah rupiah yang disajikan dalam rekening"

rekening tersebut saling berelasi dan saling mempengaruhi rekening yang lain.


4/26

BAB II

PEMBAHAAN

De!ini"i A#$it ikl#" Pen$a%atan $an U&i #'"tanti!

Siklus pendapatan adalah rangkaian aktivitas bisnis dan kegiatan pemrosesan informasi

terkait yang terus berlangsung dengan menyediakan barang dan jasa ke para pelanggan dan

menagih kas sebagai pembayaran dari penjualan) tersebut. ujuan utama siklus pendapatan

adalah menyediakan produk yang tepat di tempat dan %aktu yang tepat dengan harga yang

sesuai.

Pengujian substantif !Substantive est# adalah prosedur yang digunakan untuk menguji

kekeliruan atau ketidakberesan dalam bentuk uang yang langsung mempengaruhi kebenaran

saldo laporan keuangan. Kekeliruan tersebut sering disebut dengan salah saji moneter !dalam

satuan mata uang# yang merupakan indikasi yang jelas terjadinya salah saji dalam saldo laporan

keuangan.

ujuan pengujian substantive atas transaksi adalah untuk menentukan apakah transaksi

akuntansi klien telah diotorisasi dengan pantas, dicatat dan diiktisarkan dalam jurnal dengan benar dan diposting ke buku besar dan buku tambahan dengan benar.

T#an A#$it

ujuan audit terhadap transaksi siklus pendapatan adalah untuk memperoleh bukti bah%a

saldo 2 saldo tranksasi yang terkait dengan siklus pendapatan memperoleh assersi yang

berkecukupan ! significant assertion # dari manajemen. Asersi menunjukan derajat tanggung

ja%ab manajemen terhadap informasi keuangan yang secara eksplisit dinyatakan dalam laporankeungan. ujuan auditor dalam rangka audit terhadap assersi manajemen tersebut, antara lain '

(. 3ksistensi atau okurensi ! e1istence or occurrence #, yang meliputi 'a. Pencatatan transaksi penjualan tercerminkan pada barang 2 barang yang dikirimkan

kepada pembeli dalam periode yang di audit.


5/26

b. Pencatatan transaksi penerimaan kas terceminkan pada penerimaan kas dalam periode

penjualan kredit serta penerimaan kas.c. Pencatatan transaksi penyesuai penjualan telah memperoleh persetujuan dari pejabat

yang ber%enang.

d. Pencatatn saldo piutang dagang benar 2 benar mencerminkan jumlah yang menjadihak perusahaan untuk periode yang di audit.

). Kesempurnaan ! completeness #, yang meliputi '

a. Semua transaksi penjualan kredit, penerimaan kas, penyesuai penjualan

mencerminkan aktivitas yang terjadi dalam periode yang di audit.

b. Piutang dagang meliputi semua klaim kepada pelanggan pada saat tanggal neraca.

c. 4ak 2 hak dan ke%ajiban !rights and obligations #, piutang dagang tagihan kepada

pihak kedua.

*. Penilaian atau alokasi ! valuation or allocation #, yang meliputi 'a. Semua transaksi penjualan kredit, penerimaan tunai, penyesuai penjualan telah di

catat dalam jurnal dengan cermat.

b. Saldo rekening piutang dagang benar 2 benar mencerminkan hak netto kepada

pelanggan dan jumlahnya cocok dengan saldo buku pembantu piutang.

c. 5ekening pencadangan kerguian benar 2 benar mencerminkan perbedaan antara

piutang groos, dengan piutang netto dapat tergambar dengan masuk akal.

+. Presentasi dan peungkapan ! presentation and disclosure #, yang meliputi'

a. Piutang dagang diidentifikasi dan di klasifikasi dengan layak dalam neraca.

b. Pengungkapan yang memadai terhadap piutang dagang yang di gunakan sebagai

jaminan.

c. pencadangan penjualan, dan kerugian piutang diidentifikaasi dengan cermat dan

diklasifikasi dalam statemen penerimaan ! income statement #.

Materialita"( Ri"ik)( $an trategi A#$it

Sumber utama pendapatan suatu perusahaan berasal dari transaksi penjualan baik barang

maupun jasa. Pendapatan ini merupakan komponen utama dalam membentuk penghasilan

! income #. Proses penjualan barang atau jasa dapat dilakukan melalui dua cara yaitu penjualan

tunai yang menghasilkan penerimaan tunai, dan penjualan kredit yang menghasilkan piutang

dagang. 4ampir semua operasi perusahaan dilakukan dengan penjualan kredit, dengan tujuan

menghasilkan perputaran dagangan yang lebih cepat. 4al ini mengakibatkan jumlah saldo

piutang dalam neraca menjadi relatif besar.


6/26

6esarnya saldo piutang tersebut menghasilkan beberapa masalah dalam pengelolaan

piutang ! tagihan # kepada pihak lain. Permasalahan yang disebabkan oleh kemungkinan adanya

piutang yang tidak tertagih, kemungkinan penyajian saldo piutang yang telalu tinggi, adanya

piutang fiktif dan lain 2 lain.

Dengan keadaan seperti yang digambarkan diatas kesalahan penyajian piutang

mengandung resiko salah saji yang sangat besar. $engingat tingkat resiko melekat !inherent

risk# yang sangat tinggi, beberapa perusahaan memperluas struktur pengendalian intern guna

mendeteksi kesalahan"kesalahan tersebut. Dalam beberapa kasus, diperlukan adanya

pengurangan yang cukup berarti terhadap resiko pengendalian, eksistensi dan okurensi,

kesempurnaan dan penilaian atau alokasi yang berkaitan dengan asersi terhadap saldo ataupun

transaksi siklus pendapatan. Strategi audit yang harus dilakukan oleh auditor dengan pendekatanmencari tingkat resiko pengendalian yang rendah. 7angkah"langkah dalam pengambilan

keputusan digambarkan dalam gambar peraga ).( sebagai berikut'

Pe*a+a*an Ter+a$a% tr#kt#r Pengen$alian Intern

Stuktur pengendalian intern siklus transaksi pendapatan meliputi aspek lingkungan

pengendalian, sistem akuntansi, dan prosedur pengendalian. erhadap ketiga aspek tersebut

auditor harus memperoleh pemahaman sehingga dapat menentukan langkah 2 langkah yang

dipandang perlu dalam melakukan operasi pengauditan.

1, A"%ek Lingk#ngan Pengen$alian - .)ntr)l en/ir)nt*ent

Pemahaman terhadap lingkungan pegendalian mengahruskan auditor melakukan langkah"

langkah a%al untuk mempelajari bagian organisasi, revie% terrhadap diskripsi pekerjaan, dan

observasi terhadap performance karya%an kunci dalam mengani tugas" tugas yang di bebankan

kepadanya. Auditor harus me%a%ancarai ! in8uiries # kepada para pejabat perusahaan untuk

mengetahui apa yang menjadi tugas"tugasnya serta %e%enang yang dimilikinya dan sampai

seberapakah tanggung ja%abnya. Disamping itu perlu pula diobservasi mengenai jaminan

terhadap personel yang menangani penerimaan dan penyimpanan kas. Kebijaksanaan manajemen


7/26

dalam hak ini akan mendorong karya%an bertindak jujur dan mempunyai integritas yang tinggi

pada perusahaan. Apabila karya%an yang menangani transaksi kas beserta penyimpannya

cenderung terancam, dia akan cenderung protektif dan akan bertindak curang. &leh karena itu

maka perlu di %ajibkan menjalankan cuti, adanya rotasi pekerjaan, dan pemeriksaan mendadak

dengan maksud agar para personel terdorong untuk bertindak jujur.

Auditor harus mengetahui metode pengendalian manajemen yang di gunakan klien.

Apakah menggunakan forcasting penjualan 9 apakah tersedia anggaran yang dapat digunakan

untuk mengevaluasi performance 9 pertanyaan 2 pertanyaan semacam ini juga harus di ajukan

kepada manajer yang bertanggung ja%ab dalam bidangnya masing 2 masing.

2, i"te* Ak#nta"i - A..)#nting "te*

Pemahaman terhadap sistem akuntasi sangat bermanfaat guna mengetahui metode

pengolahan data, dokumen kunci, dan catatan yang digunakan. :ambar ).) yang akan disajikan

menunjukan gambaran ringkas bagaimana suatu transaksi ditangani melalui berbagai prosedur

dan penanganan pekerjaan operasional. ;lo%chart tersebut hendaknya dilihat sebagai suatu

contoh suatu sistem yang dikerjakan dengan manual. Sistem semacam ini mengandalkan

kecermatan penanganan transaksi akuntasi pada kecermatan pekerjaan klerikal. Sistem biasanya

di rancang secara spesifik untuk suatu perusahaan, yang tentunya dalam kasus yang berbeda akanditemukan sistem yang berbeda pula.

Dalam suatu sistem akuntasni yang berbasis computer, proses pengolahan informasi akan

berbeda, yaitu dengan cara memasukan semua transaksi atau fakt terlebih dahulu ke computer.

Setelah data dimasukan !fill in#,


8/26

3, Pr)"e$#r Pengen$alian - )ntr)l Pr).e$#re

Auditor berkepentingan untuk mengetahui apakah prosedur pengendalian dalam

perusahaan klien diterpakan dalam penanganan siklus transaksi pendapatan. Prosedur

pengendalian mencakup lima kategori, yaitu' adanya otorisasi yang layak, pemisahan tugas,

adanya dokumen dan catatan, akses dalam pengendalian dan adanya prosedur pengecekan oleh

individu yang berbeda.

Pengen$alian Intern Ter+a$a% Tran"ak"i Penalan Kre$it

Dalam upaya memahami sistem pengendalian intern terhadap transaksi penjualan kredit

ada empat hal yang harus senantiasa diperhatikan, yaitu'

(.


9/26

b. Sales &rder, yaitu dokumen yang dirancang untuk menuliskan perintah penjualan dari

kepala bagian penjualan kepada pejabat ba%ahan atau bagian 2bagian lain yang terkait,c. Shipping Document, yaitu dokumen yang dirancang untuk menyertai pengiriman barang

ke alamat pelanggan. Dokumen ini sangat diperlukan oleh bagian pengiriman barang atau

perusahaan pengangkutan !cargo# untuk menunjukkan legalitas barang"barang yang

dikirim,

d. Sales Invoice, yaitu dokumen yang berfungsi untuk memberitahukan kepada pelanggan

bah%a pesanan telah direalisasi. Dokumen ini berisi jumlah rupiah, kesepakatan

penjualan, tanggal penjualan serta informasi lain yang berfungsi untuk memperjelas

pesanan dari pelanggan,

e. Authori>ed Price 7ist, yaitu dokumen yang berisis daftar harga yang disetujui sebagai

dasar penentuan transaksi penjualan,

f. Accounts 5eceivable Subsidiary 7edger, yaitu catatan yang berisi informasi transaksi dansaldo untuk masing"masing pelanggan,

g. Sales ?ournal, yaitu catatan original mengenai semua transaksi penjualan,h.


10/26

dimaksudkan agar dapat mengamankan agar tidak terjadi pemindahan barang"barang dari

gudang tanpa persetujuan dari pihak yang ber%enang,d. Pengiriman 6arang !Shipping Sales &rders# fungsi ini menangani proses pengiriman

barang"barang yang dipesan para pelanggan. Pemisahan fungsi operasi !pengiriman#

dengan fungsi penyimpanan !gudang# sangat diperlukan guna menciptakan sistem

pengendalian yang memadai. emasuk dalam fungsi ini adalah pengiriman dokumen

pengiriman barang !bills of landing#,e. Penagihan !billing customers# fungsi ini menangani fungsi pembuatan invoice serta

pengirimannya kepada pelanggan. Dengan kata lain, bagian yng menangani aktivitas

billing merupakan kegiatan penagihan kepada para pelanggan. Penagihan akan dilakukan

oleh bagian ini dengan terlebih dahulu memperhatikan'

a# Semua barang telah dikirimkan kepada para pelanggan,

b# agihan hanya untuk barang"barang yang benar"benar telah dikirim,c# 4arga"harga telah disetujui oleh pejabat atasan yang ber%enang,

f. Pencatatan penjualan !recording the sales# fungsi ini ada pada bagian akuntansi yang

bertugas melakukan pencatatan secara formal terhadap transaksi penjualan. ;ungsi

pencatatan dipisahkan dari fungsi operasional agar tercipta penga%asan intern yang

memadai.


11/26

Re"ik) Pengen$alian

=ntuk memahami terhadap munculnya resiko pengendalian, auditor harus merujuk tiga

langkah yang antara lain'

(. $engidentifikasi kemungkinan salah saji,

). Identifikasi penga%asan yang dapat melindungi dan mendeteksi terhadap salah saji,

*. $emperoleh pembuktian terhadap pengujian pengendalian.

Kemungkinan yang dapat diperhitungkan terhadap resiko pengendalian transaksi

penjualan kredit adalah'

(. Penerimaan pesanan dari pelanggan, kemungkinan salah saji dalam bentuk penjualandilakukan untuk pelanggan yang tidak disetujui. Dalam hal ini diperlukan penga%asan

sebagai berikut'a# Pelanggan adalah orang yang masuk dalam daftar yang disetujui,

b# Setiap order penjualan harus disetujui pejabat atasan yang ber%enang.

). Persetujuan kredit, kemungkinan salah saji dalam bentuk penjualan kredit diberikan tanpa

diminta persetujuan dari pejabat atasan yang ber%enang. Dalam hal ini diperlukan

penga%asan sebagai berikut'

a# 6agian kredit harus melakukan pengecekan semua pelanggan baru,

b# Dilakukan pengecekan terhadap batasan pemberian pagu kredit, pada setiap pelanggan.

*. Penanganan penjualan barang, kemungkinan salah saji dalam bentuk barang yang

dikeluarkan dari gudang tidak berdasarkan order yang disetujui. Dalam hal ini diperlukan

penga%asan terhadap semua barang yang dikelurkan dari gudang harus memperoleh

persetujuan dari pejabat atasan.

+. Pengiriman barang, kemungkinan salah saji dalam bentuk'

a# 6arang yang dikirim mungkin tidak cocok dengan pesanan dari pelanggan, oleh

karenanya diperlukan adanya pengecekan oleh pega%ai yang independent untuk

mengecek barang"barang yang telah dikirim, b# Pengiriman barang yang tidak diotorisasi, yang dikendalikan dengan tekhnik

pemisahan fungsi pengiriman dan operasinya, dan disamping itu perlu dia%asi proses

pengiriman tagihan pada para pelanggan.


12/26

. Penagihan, kemungkinan salah saji dalam bentuk tagihan dibuat untuk penjualan fiktif,

demikian juga beberapa transaksi penjualan pengiriman barang tidak diotorisasi pejabat

atasan yang ber%enang,

-. Pencatatan penjualan, kemungkinan salah saji dalam bentuk invoice mungkin tidak

dicatat dalam jurnal dan buku pembantunya dan dapat pula invoice dicatat dalam

rekening pelanggan yang berbeda. &leh karena itu diperlukan pejabat yang independent

untuk mengecek proses pembukuan serta dibuat laporan mutasi saldo masing"masing

pelanggan secara periodic

Peng#&ian #'"tan"i Tran"ak"i Peneri*aan Ka"

ransaksi penerimaan kas terbentuk karena adanya operasi penjualan tunai dan pelunasan

utang dari para debitur. Disamping ada sumber penerimaan kas dari beberapa trnsaksi non

operasional, misalnya penerimaan dari penjualan aktiva tetap, penerimaan bunga deposito,

penerimaan kas dari akivitas sekunder dll. Semua penerimaan yang berasal dari aktivitas non

operasional diakui berdasarkan pendekatan netto, artinya kos yang berbentuk penerimaan

tersebut langsung diperhitungkan dan dibebankan dalam penerimaan kas tersebut. Pengujian

transaksi penerimaan kas meliputi beragai aspek berikut'

•


13/26

•


14/26

Proses transaksi penerimaan kas mengandung resiko tinggi, mengingat selama

proses operasi penerimaan uang tunai dangat mudah berpindah tangan dan mudah tercuri.

&leh karena itu dalam penangana transksi penerimaan kas diperlukan adanya seperangkat

prosedur yang dapat menjamin keamanan uang yang diterima serta pencatatan transaksi

penerimaan kas tersebut. Kemungkinan lain tercurinya sejumlah uang terjadi setelah proses

transaksi penerimaan uang berlangsung. &leh karenanya manajaemen akan senantiasa

memberikan jaminan terhadap terjaganya harta milik yang berupa uang tunai ataupun

aktiva lain yang bernilai sebagai uang.

Prosedur penerimaan uang dalam suatu egara tidak akan selalu sama persis

dengan negara lainnya. 4al ini mengingatpengaruh lingkungan bisnis dan undang"undang

yang berlaku akan mempengaruhinya. Penerimaan kas akan dapat dilakukan melaluisetoran langsung melalui kasir dan penerimaan cek melaui surat !di Amerika Serikat#. im di Indonesia, mengingat kebbiasaan dagang dan undang"

undang yang melatar belakangi terbentuknya transaksi juga berbeda. &leh karenanya

auditor di Indonesia juga harus memperhatikan karakterisasi transaksi yang berlaku. Semua

penerimaan lansung sebaiknya menggunaka register kas yang akan memberikan manfaat

berikut ini'

• Dapat ditunjukan secara langsung kepada pelanggan jumlah pembayaran yang

dilakukannya,

• erdapat dua pita tercetak, yang satu pelanggan dan yang kedua berada dalam register

kas atau terekam di computer guna kepentingan penga%as.

Dengan adanya register kas ini, penga%asan secara langsung dapat dilakukan terus

menerus. 4al ini akan memberikan jaminan bah%asanya semua pembayaran dilakukan oleh para

pelanggan dapat diikuti dan dijamin kebenarannya.

). Setoran =ang unai ke 6ank !depositing cash in bank#

Alternative setoran dari para pelanggan dilakukan secara langsung ke bank klien.

Apabila pemasaran klien cukup luas seperti Indonesia, biasanya perusahaan semacam ini

membuka rekening pada beberapa bank yang berfungsi sebagai pengumpul setoran dari


15/26

para pelanggan !distributor daerah#. Situasi bisnis dan karkteristik pasar tersebut

menyebabkan perusahaan menjalin kerja sama yang lebih erat dengan pihak bank. Pada

beberapa kasus perusahaan harus menangani penerimaan harian dalam jumlah yang sangat

besar. Keadaan ini menyebabkan banj bersedia membuka loket penerimaan di kantor

perusahaan. Pendekatan ini memberikan keuntungan bagi kedua belah pihak, pihak

perusahan terbantu dalam penanganan setoran harian dan pihak bank dapat memperoleh

dana segar yang dapat diputar dengan segera. 6ermacam"macam tekhnik pengumpulan

uang dari pelanggan ini harus dipahami oleh auditor, sehingga di lapangan dapat

merumuskan stragtegi audit yang lebih sesuai dengan situasi yang dihadapinya.

Aspek pengendalian yang sangat penting dalam rangka penerimaan kas,

mengharuskan penyetoran uang tunai secara langsungke bank pada hari yang sama dengan penerimaan uang tersebut. Penyetoran uang tunai yang diterima hari itu adalah para

petugas penerimaan uang tersebut, mengingat petugas bagian penyetoran tidak ditugas

untuk menangani pengeluaran kas. 4al ni menunjukan bah%a tidak ada uang yang

disimpan lebih dari satu hari di brankas perusahaan. &leh karenanya kasir tidak mungkin

mengguanakn uang yang diterima hari itu untuk keperluan apapun.

*. Pencatatan Penerimaan !recording the receipts#

;ungsi pencatatan bertugas melakukan pencatatan semua transaksi penerimaan

uang tunai, dan memposting ke jurnal penerimaan kas. Pengendalian terhadap pencatatan

ini menyangkut validitas catatan akuntansi yang meliputi ketetapan jumlah yang dicatat

dan apakah informasi yang di catat merupakan penerimaan yang sesungguhnya. =ntuk

menjamin ketepatan pencatatan informasi, maka petugas yang menangani dan

mempunyai akses dalam proses pencatatan tersebut harus dibatasi. &leh karena itu

petugas yang melakukan pencatatatan adalah individu yang diberi otoritas melaksanakan

tugas tersebut

Peng#&ian #'"tan"i Ter+a$a% al$) Pi#tang

Pembahasan pengujian substansi dalam siklusini haya menyngkut pengujian terhadap

piutang saja, mengingat pengujian untuk beberapa rekening lainnya akan dibahas dalam siklus


16/26

yang lain. 3lemen piutang terdiri dari piutang dagang dan piutang %esel kedua elemen tersebut

secacra dominan membentuk membentuk piutang perusahaan. Piutang dagang adalah piutang

yang timbul dari aktivitas utama perusahaan dalam menjual barang atau jasa kepada para

distributor atau konsumen langsung. Piutang terbentuk karena berlakunya kesepakatan bisnis dan

undang"undang yang berlaku pada suatu negara. Apabila tidak terdapat dasar"dasar hukum yang

mendasari timbulnya utang piutang, maka utang piutang juga tidak ada. Karakter ini menunjukan

bah%a ruang lingkup yuridis sangat berperan dalam menentukan eksistemsi piutang !dagang

maupun %easel#. Auditor harus memperhatikan sisi hokum dalam pelaksanaan penerimaan

piutang trsebut.

Perikatan dalam piutang dagang sebatasas pada transaksi jual beli barang dan jasa antara

klien dengan perusahaan lain, sehingga inisiatif terjadinya perikatan tersebut sangat ditentukanoleh pembeli. Apabila tidak ada permintaan dari pihak lain untuk menunda pembayarannya maka

transaksi piutang dagang juga tidak ada. Disamping itu kesenjangan %aktu antara saat terjadinya

proses pegiriman barang, dengan saat penerimaan barang, dan saat realisasi pembaayaran

seringkali menjadikan masalah penundaan pembayaran tersebut. Dengan melihat keadaan

tersebut piutang dagang pada hakekatnya berupa klaim ataupun tagihan kepada pihak lain dalam

rangka proses dagang tersebut. 4al ini menunjukan bah%asanya piutang merupakan kekayaan

perusahaan yang tidak ber%ujud !intangible# yang keberadaanya dapat dibuktikan melalui

dokumen yang digunakan untuk mencatat transaksi diantara kedua pihak atau berdasar

pengakuan dari pihak lain.

Dalam audit terhadap saldo piutang dagang, auditor harus melakukan verifikasi

kebeneran rincian piutang dagang tersebut. $asalah yang harus dihadapai, bagaimana auditor

meyakini kebenran angka"angka yang tersaji dalma saldo piutang. Persoalan tersebut harus

dipecahkan dengan pertanyaan sebagai berikut'

• 7angkah"langkah !dengan tekhnik tertentu# apa saja yang harus ditempuh9

• Apakah informasi yang dikumpulkan sudah cukup9

• 6agaimana cara mengujinya sehingga akuntan yakin terhadap kebeneran informasi yang

diterimanya9

• 6agaimana mendokumentasi segala langkah yang dilakukannya dalam kertas kerja

pemerikasaan9


17/26

Dalam memperoleh keyakinan terhadap assersi dalam statemen keuangan klien auditor

harus melakukan program peemrikasaan sebagai berikut'

@erifikasi kecermatan rekening piutang dagang apakah cocok dengan buku besar !general

ledger control#, :unakan prosedur penelaahan analytical,

7akukan konfirmasi piutang dagang sebagai ihak ketiga yang independent,

7akukan vouching catatan piutang dengan dokumen pendukungnya,

7akukan pengujian terhadp cuttof penerimaan kas,

7akukan pengujian transaksi setelah tanggal neraca,

7akukan verifikasi kecermatan daftar umur piutang,

6andingkan penyajian piutang dagang dalam neraca dengan Standar Akuntansi

Keuangan yang berlaku di Indonesia.

Kedelapan program tersebut harus dikembangkan ke teknik audit yang lebih rinci guna

mendeteksi assersi piutang dagang. 5incian program dijelaskan dalam uraian berikut ini'

(. @erifikasi kecermatan rekening Piutang Dagang apakah cocok dengan buku besar.

Prosedur ini digunakan untuk memperoleh keyakinan terhadap assersi penilaian

ataupun alokasi rekening piutang dagang. Alasan program audit ini adalah untuk memperoleh

keyakinan apakah saldo piutang dagang dalam buku besar telah cocok dengan total piutang

dagang yang disajikan dalam trial balance. Apabila auditor menghadapi risiko pendeteksian

yang tinggi, maka auditor harus melakukan scanning terhadap jumlah yang tidak biasa dan

sangat mencurigakan serta melakukan pencocokkan dengan daftar tersebut. Sedangkan

apabila pendeteksian risiko rendah, maka auditor cukup melakukan verifikasi terhadap saldo

pelanggan yang material.

). :unakan prosedur penelaahan analitikal.

5atio keuangan digunakan pula dalam prosedur penelaahan analitikal terhadap

piutang dagang. Prosedur audit ini diterapkan dalam rangka memahami assersi"assersi

eksistensi atau okurensi, keterlengkapan, dan assersi penilaian atau alokasi. 6erbagai bentuk

ratio yang dapat digunakan dalam prosedur analitikal ini, antara lain'


18/26

a# ingkat perputaran piutang dagang

b# Perbandingan antara piutang dagang dengan utang lancar

c# Perbandingan antara piutang tak tertagih dengan penjualan kreditd# Perbandingan antara kerugian piutang dengan piutang yang benar"benar tak tertagih.

Penggunaan ratio ini sangat penting, mengingat pembandingan ratio dengan tahun

yang lain ataupun dengan ratio industri yang sejenis akan dapat memberikan petunjuk

kemungkinan adanya masalah dalam penyajian piutang dagang tersebut. :ejala yang terlihat

dari fluktuasi ataupun perubahan yang begitu mencolok memberi indikasi yang meragukan

terhadap penyajian saldo piutang tersebut. Petunjuk yang diperlihatkan oleh berbagai ratio

tersebut harus dikembangkan dengan langkah"langkah yang ada dalam program lainnya. Ini

berarti pelaksanaan suatu program audit tidaklah berdiri sendiri"sendiri, mengingat

kesemuanya merupakan suatu rangkaian prosedur yang pada akhirnya dalam rangkamencapai tujuan yang sama.

*. 7akukan konfirmasi Piutang Dagang

Konfirmasi piutang dagang adalah bentuk komunikasi tertulis yang dilakukan secara

langsung antara pelanggan secara individual dengan auditor. Prosedur audit ini merupakan

prosedur standar yang la>im dilakukan sesuai dengan standar pelaksanaan audit yang

ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Prosedur konfirmasi mempunyai peranan pentingdalam rangka memahami assersi eksistensi atau okurensi penyajian piutang dagang dalam

laporan keuangan klien. $engingat sumber bukti pencatatan transaksi berasal dari pihak luar

perusahaan !pihak ketiga# yang tentunya bersikap independen maka kepercayaan

terhadapnya mempunyai derajat kecermatan yang sangat tinggi. eknik ini sangat penting

dalam setiap pelaksanaan audit piutang dagang, sehingga disebutkan dalam standar

pelaksanaan audit yang ketiga. 6ahkan, sering disebutkan sebagai mandatory procedure

dalam pengauditan piutang. $eskipun prosedur konfirmasi merupakan standar yang la>im

dilaksanakan oleh auditor, namun prosedur audit ini dapat tidak dilakukan dengan kondisi

dan situasi yang bersifat spesifik. Pengecualian yang layak diterima !berdasar justifikasi

profesional# adalah sebagai berikut'

a. ?umlah saldo piutang dagang dalam neraca jumlahnya tidak meterial.


19/26

b. Penggunaan prosedur audit ini justru menjadi tidak efektif. Sebagai contoh, apabila

klien hanya menggunakan sebuah distributor tunggal dalam menyalurkan produknya ke

pasar.

c. Adanya ketentuan umum !seperti undang"undang kerahasiaan bank# yang tidak

memungkinkan terlaksananya prosedur audit tersebut.

Dalam menggunakan pengecualian tersebut hendaknya auditor menerapkannya

dengan hati"hati !prudence#, mengingat dia akan menghadapi risiko tidak dapat memperoleh

informasi yang memadai. Ini berarti penerapan dalam praktik benar"benar membutuhkan

keahlian dan pengalaman kerja sebagai auditor yang lama. &leh karena itu, apabila akuntan

memutuskan untuk tidak menggunakan prosedur konfirmasi, Dia harus menggunakan

prosedur lain yang dipandang dengan mengantisipasi lemahnya prosedur audit yang

direncanakannya tersebut. 4al"hal yang perlu dipersiapkan oleh auditor dalam melakukan

prosedur konfirmasi adalah sebagai berikut'

(. Penentuan format konfirmasi.Ada dua bentuk teknik konfirmasi yaitu konfirmasi positif dan konfirmasi negatif.

Konfirmasi positif dilakukan dengan cara meminta debitur menja%ab permintaan

konfirmasi dengan tidak mempertimbangkan apakah catatan saldo utangnya cocok atau

tidak dengan jumlah yang diterakan dalam surat konfirmasi. Konfirmasi positif

digunakan bila ' !(# ?umlah debitur tidak begitu banyak, !)# mutasi transaksi antara

klien dengan debitur sering terjadi.

Sedangkan konfirmasi negatif dilakukan dengan cara meminta debitur menja%ab

pertanyaan apabila catatan saldo utangnya tidak cocok dnegan jumlah yang diterakan

dalam surat konfirmasi. Kadangkala dalam surat ja%aban diminta untuk menjelaskan

alasan terjadinya perbedaan antara catatan debitur dengan klien. Konfirmasi negatif

digunakan bila' !(# ?umlah debitur relatif banyak dan jumlahnya relatif kecil"kecil ,dan

!)# mutasi transaksi untuk masing"masing debitur relatif jarang. Di antara kedua bentuk

konfirmasi tersebut mempunyai keunggulan dan kelemahan sendiri"sendiri, oleh

karenanya penggunaannyapun sangat tergantung pada situasi yang ada. Pemilihan di

antara kedua teknik konfirmasi ini tergantung pada pertimbangan profesional auditor


20/26

dalam mengantisipasi risiko tidak menemukan kesalahan penyajian dalam laporan

keuangan.

Agar tujuan konfirmasi dapat dicapai dengan baik, maka diperlukan perencanaan

yang matang. Perencanaan konfirmasi piutang dagang meliputi langkah"langkah

berikut'

a. Dapatkan daftar piutang dagang beserta kebijaksanaan akuntansi terhadapnya.

b. entukan apakah akan menggunakan konfirmasi negatif ataukah konfirmasi

positif

c. Siapkan surat konfirmasi !biasanya sudah terstandar#

d. $intakan persetujuan kepada direktur keuangan atau pejabat yang ber%enang

menandatangani surat konfirmasi.

e. Kirimkan surat konfirmasi yang telah ditandatangani pejabat klien, yang dalam

hal ini hendaknya surat konfirmasi dikirim oleh akuntan pemeriksa sendri, dan

ja%abannya langsung dialamatkan langsung pada kantor auditor.

f. 7akukan evaluasi terhadap surat konfirmasi yang tidak kembali, tentukan sikap

untuk langkah selanjutnya.

). Pemilihan %aktu yang dianggap tepat untuk mengajukan permintaan konfirmasi.

=mur %aktu pengiriman surat konfirmasi dapat menjadi penentu kesuksesan

prosedur audit ini. Baktu yang dianggap tepat untuk melakukan konfirmasi sangat

tergantung pada antisipasi resiko deteksi. Apabila risiko deteksinya dinilai rendah,

maka auditor lebih leluasa menentukan kapan surat konfirmasi akan dikirim kepada

pihak ketiga. Sebaliknya apabila risiko deteksinya tinggi, penentuan %aktu

penyelenggaraan konfirmasi menjadi sangat strategis dalam memperoleh ja%aban dari

pihak ketiga tersebut. Sebagai contoh, penyelenggaraan konfirmasi di a%al pekerjaan

lapangan akan memunculkan kemungkinan prosedur ini dilaksanakan dengan tidak

cermat. $engingat auditor belum memahami masalah yang ada dalam assersi piutang

tersebut. Kemunkinan seperti ini harus menjadi pertimbangan selama pekerjaan

lapangan berlangsung.

*. Penga%asan terhadap penyelenggara konfirmasi.Auditor harus menga%asi setiap langkah proses konfirmasi dengan tujuan

memperoleh jaminan bah%a pihak ketiga yang dimintai konfirmasi benar"benar pihak


21/26

yang mempunyai utang kepada klien. :una menghindarkan kemungkinan terjadinya

kolusi antara klien !pega%ai klien# dengan debitur, maka pemilihan siapa debitur yang

harus dimintai keterangan sepenuhnya menjadi %e%enang auditor. Para pega%ai klien

benar"benar hanya membantu pelaksanaan pengiriman surat konfirmasi tersebut.

+. Disposisi dan evaluasi hasil konfirmasi.?a%aban konfirmasi seringkali menyajikan informasi yang berbeda dengan

informasi yang diperoleh dari pihak klien. 7angkah yang harus dipertimbangkan oleh

auditor adalah melakukan evaluasi terhadap ja%aban konfirmasi dari pihak ketiga

tersebut. Auditor harus mengambil keputusan mengenai perbedaan informasi tersebut,

apakah mengusulkan membuat adjustment terhadap saldo Disposisi dan evaluasi hasil

konfirmasi. ?a%aban konfirmasi seringkali menyajikan informasi yang berbeda dengan

informasi yang diperoleh dari pihak klien. 7angkah yang harus dipertimbangkan oleh

auditor adalah melakukan evaluasi terhadap ja%aban konfirmasi dari pihak ketiga

tersebut. Auditor harus mengambil keputusan mengenai perbedaan informasi tersebut,

apakah mengusulkan membuat adjustment terhadap saldo yang piutang dagang,

ataukah auditor harus mendiskusikan kepada manajemen mengenai berbedaan

informasi yang sangat material. Apabila diantara auditor dan klien tidak ada

kesepakatan auditor harus memberikan catatan tersendiri terhadap penyimpangan yang

terjadi. Keputusan akhir mengenai hal ini, sepenuhnya menjadi %e%enang auditor in

chrages, dalam pemberian opini atas laporan keuangan klien tersebut. 7angkah"langkah

yang ditempuh dalam konfirmasi piutang dagang memberikan keyakinan terhadap

assersi eksistensi atau okurensi, keterlengkapan, dan hak dan ke%ajiban yang terungkap

dalam informasi piutang tersebut dalam neraca.

. 7akukan vouching catatan Piutang dengan dokumen pendukungnya

Semua dokumen pendukung transaksi penjualan kredit disimpan oleh bagian

akuntansi. Auditor perlu mencocokkan apakah saldo piutang yang disajikan oleh klien

benar"benar berdasarkan catatan yang dibuat oleh bagian akuntansi dan mencocokkan

apakah informasi yang disajikan didukung oleh bukti transaksi yang memadai. Sisi

debit dicocokkan pendukung invoice penjualan seperti dokumen pengiriman, perintah

penjualan, dan pesanan dari pelanggan. Sisi kredit dicocokkan ke remittance advices

dan otorisasi sales adjustment. Pada dasaranya prosedur ini merupakan pelengkap dari

prosedur konfirmasi, apabila ternyata konfirmasi tidak ditanggapi oleh debitur klien.


22/26

Program audit ini akan memberikan keyakinan terhadap assersi eksistensi dan okurensi

piutang dagang.-. 7akukan pengujian terhadap cut off transaksi penjualan

Pengertian cut off transaksi penjualan dirancang untuk memperoleh jaminan yang

kuat bah%a' !(# semua penjualan dan piutang dagang yang disajikan dalam neracamerupakan transaksi yang benar"benar terjadi selama periode akuntansi yang diaudit,

dan !)# bah%asannya jurnal untuk persediaan dan harga pokok penjualan dicatat untuk

periode yang sama. Dalam memilahkan suatu transaksi apakah masuk dalam suatu

periode akuntansi, akuntan harus memperhatikan klausula pengiriman barang dagangan

kepada konsumen. Apakah menggunakan ;&6 destination ataukah ;&6 shiping point

yang keduanya mempunyai dampak yang sangat berbeda terhadap pengakuan

pendapatan maupun timbulnya hak atas piutang pada pihak ketiga. Auditor harus

melakukan analisis transaksi mana yang masuk kategori dalam periode akuntansi yang

diperiksanya, dan mana yang masuk periode akuntansi berikutnya. Prosedur

pemeriksaan yang dilakukan antara lain'

a. 7akukan pengujian dokumen pengiriman barang sebelum dan setelah tanggal

neraca, untuk menetapkan kategori tanggal dan perjanjian pengiriman barang.

b. 7akukan penelusuran dokumen pengiriman ke catatan penjualan dan persediaan

untuk menentukan apakah jurnal pencatatan transaksi telah dilakukan dengan

tepat.

c. 7akukan inspeksi terhadap dokumen pengiriman barang yang terjadi sebelum dan

setelah tanggal neraca, guna menentukan apakah pengiriman barang memang

benar"benar dapat dipercayai !valid#.

d. 7akukan %a%ancara dengan para manager perusahaan.

Dengan melakukan prosedur audit diatas, auditor akan memperoleh keyakinan

apakah assersi eksistensi dan okurensi saldo piutang dapat dipercaya. 7angkah"langkah

yang ditempuh tersebut harus didokumentasikan dalam kertas kerja pemeriksaan.

Komentar dan kesimpulan yang diperoleh harus disajikan dalam tickmark diba%ah

pemaparan informasi daftar piutang dagang.

. 7akukan pengujian transaksi penerimaan kas setelah tanggal neraca


23/26

Pengujian terhadap transaksi penerimaan kas setelah tanggal neraca mempunyai

peran yang sangat penting untuk mendeteksi assersi eksistensi atau okuresi, serta sejauh

mana keterlengkapan assersi piutang dagang. Setoran yang dilakukan para pelanggan

setelah tanggal neraca memberi petunjuk eksistensi piutang dagang secara individual.

Demikian sebaliknya tagihan yang seharusnya jatuh tempo setelah tanggal neraca

!masih dalam periode audit#, namun tidak ada reaksi dari para pejabat perusahaan

memberi indikasi adanya piutang dagang fiktif, dalam praktik , kemungkinan adanya

kolusi antara pelanggan dengan perusahaan dengan mudah dapat dilakukan. Situasi

semacam ini menjadikan prosedur konfirmasi tidak bermanfaat, mengingat permintaan

konfirmasi justru akan menghasilkan informasi palsu dari para pelanggan tersebut.

Sebagai alternatif prosedur konfirmasi, seringkali pengujian transaksi setelah tanggal

neraca memberikan hasil yang jauh lebih baik dibandingkan prosedur konfirmasi.

/. 7akukan verifikasi kecermatan daftar umur piutang

Daftar umur piutang iasanya disajikan sebagai lampiran laporan keuangan, yang

memuat rincian debitur yang terkait dengan terbentuknya piutang dagang . Auditor

harus mengecek kembali kecermatan perhitungan daftar tersebut guna memperoleh

keyakinan tehadap assersi saldo piutang dagang. Dalam kasus perusahaan

menggunanakan pengolahan data dengan komputer, pengujian terhadap kecermatan

penyajian daftar tersebut diuji dengan paket soft%are audit.

0. 6andingkan penyajian piutang dagang dalam neraca dengan :AAP

Auditor harus benar"benar memahami standar pelaporan piutang dagang laporan

keuangan. &leh karena itu, menjadi tugas auditor untuk membandingkan apakah

statement yang disajikan laporan keungan telah cocok dengan standar akuntansi

keuangan yang la>im diterapkan di Indonesia. Auditor perlu memperhatikan bagaimana

cara"cara penyajian dan pengungkapannya, aik berupa klasifiaksi maupun ungkapan

hal"hal lain yang dapat mempengaruhi kesimpulan pembaca laporan keuangan klien,

auditor harus %aspada tergadap kemungkinan piutang dagang tersebut telah dijaminkan

ataupun kemungkinan telah dijual melalui anjak pitang !factoring#.


24/26

Semua pengujian yang dilakukan dalam program di atas harus didokumentasikan

dalam kertas kerja pemeriksaan. Semua informasi dan kesimpulan yang diperoleh

dalam menjalankan program tersebut dicatat dalam kertas kerja. 6entuk kertas kerja

yang dibutuhkan dalam audit ini antara lain'

(. Daftar piutang dan umur piutang,). Konfirmasi piutang dagang,

*. Analisi kolektibiltas piutang dagang.


25/26

BAB III

PENUTUP

Ke"i*%#lan

Dalam melaksanakan audit, auditor harus menaruh perhatian pada semua bidang

pertanggung ja%aban manajemen seperti diuraikan diatas, tetapi dengan tingkat tekanan yang

berbeda"beda dengan masing"masing penugasan. 6idang mana yang akan memeperoleh

perhatian yang lebih besartergantung pada pertimbangan terhadap bergabai factor yang terlibat

pada %aktu menentuka arah kegiatan audit dan resiko yang dihadapai organisasi.

4asil dari tahap pengujian substantive adalah temuan. emuan audit berpangkal dari

perbandingan kondisi !apa yang sebenrnya terjadi# dengan criteria !apa yang seharusnya terjadi#,

mengungkap akibat yang ditimbulkan dari perbedaan kondisi dan criteria tersebut serta mencari

penyebabnya. Pengembangan temuan setelah pengujian substantive dangat menetukan

keberhasilan tugas audit. =ntuk itu, auditor perlu memahami unsure"unsur temuan, sehingga

pengembangan temuan menjaid lebih efektif.


26/26

DAFTAR PUSTAKA

Elearning.gunadarma.ac.id/docmodul/pemeriksaan_akuntansi_2/bab_2_audit_

terhadap_siklus_pendapatan.pdf

http://semuatugaskuliah.blogspot.com/2013/10/audit-siklus-pendapatan.html

244492051 audit keuangan negara docx

Documents