tugas final akhir sammuel

8/17/2019 Tugas Final Akhir Sammuel

1/73

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS PIUTANG PINJAMAN PROGRAM

KEMITRAAN PT BFM (PERSERO)

KARYA AKHIR MAGANG

SAMMUEL DES ANDRE

0806407081

PROGRAM VOKASI

BIDANG STUDI AKUNTANSI

DEPOK

APRIL 2011


2/73

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS PIUTANG PINJAMAN PROGRAM

KEMITRAAN PT BFM (PERSERO)

KARYA AKHIR MAGANG

Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Ahli Madya

SAMMUEL DES ANDRE

0806407081

PROGRAM VOKASI

BIDANG STUDI AKUNTANSI

KEKHUSUSAN AKUNTANSI KEUANGAN

DEPOK

APRIL 2011


3/73

i Universitas Indonesia

HALAMAN PENGESAHAN

Nama : Sammuel Des Andre

NPM : 0806407081

Program Studi : Vokasi Akuntansi

Kekhususan : Akuntansi Keuangan

Judul Laporan Magang : Audit Atas Piutang Pinjaman Program Kemitraan

dan Bina Lingkungan PT BFM (Persero)

Telah berhasil dipertahankan di hadapan Dewan Penguji dan diterima

sebagai bagian persyaratan yang diperlukan untuk memperoleh gelar Ahli

Madya pada Program Vokasi Akuntansi Universitas Indonesia.

DEWAN PENGUJI

NAMA TANDA TANGAN

Pembimbing : Sandra Aulia Z SE.Ak., M.S.Ak

Penguji : Sandra Aulia Z SE.Ak., M.S.Ak

Penguji : Marsdenia SE.Ak., MARS

Ditetapkan di : Depok

Tanggal : 18 April 2011


4/73

ii Universitas Indonesia

KATA PENGANTAR

Puji serta syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT karena hanya

dengan rahmat dan karunia-Nya lah penulis dapat menyelesaikan laporan magang

ini yang berjudul “Audit Atas Akun Piutang Pinjaman Program Kemitraan dan

Program Bina Lingkungan PT. BFM”. Penyusunan laporan magang ini dilakukan

dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Ahli Madya pada

Program Vokasi Akuntansi Universitas Indonesia.

Penulis menyadari bahwa tanpa dukungan, do’a, dan bimbingan berbagai

pihak, sulit bagi penulis untuk dapat menyelesaikan laporan magang ini. Untuk itu

penulis mengucapkan terima kasih kepada:

1. Ibu Dini Marina, SE, MComm., DEA selaku ketua Program Vokasi

Akuntansi Universitas Indonesia dan seluruh staff Program Vokasi

Akuntansi Universitas Indonesia.

2. Ibu Sandra Aulia Z SE.Ak., M.S.Ak selaku dosen pembimbing. Terima

kasih banyak telah menyediakan waktu, pikiran, dan kesabaran dalam

memberikan bimbingan dan masukannya dalam menyelesaikan laporan

magang ini.

3. Keluarga penulis papa, mama, (alm) Raffael Des Andri, dan Ferdinand

Des Lara, terima kasih yang tak terhingga atas dukungan, semangat dan

do’a tiada henti yang kalian berikan kepada penulis sebelum, selama, dan

sesudah menjalani program magang hingga dapat menyelesaikan laporan

magang ini.

4. Sahabat-sahabat terdekat Elgha, Gorbi, Haris, Rezano, yang selalumenyediakan waktu untuk berbagi cerita dan keceriaan. Terima kasih

untuk selalu ada disaat penulis sedang jenuh menjalani magang dan

membuat laporan yang sangat menyiksa karena harus membagi waktunya.

Yang selalu pengertian karena telah mengorbankan waktu kalian demi

penulis untuk menyelesaikan magang dan membuat laporan. Kalian sangat

luar biasa.


5/73

iii Universitas Indonesia

5. Seluruh dosen dan staff pengajar Program Vokasi Akuntansi Universitas

Indonesia yang telah memberikan ilmu yang amat berharga selama ini.

6. KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar dan Saptoto yang telah memberikan

kesempatan kepada penulis untuk dapat melaksanakan magang dan

memberikan banyak pengalaman baru.

7. Keluarga baru di KAP KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar dan Saptoto

(Indra, Bunga, Mas Joevan, Mas J-Lo, Mbak Maya, Wina, Freddy, Gafur,

Yudi, Handi, Rahmat, Adit, Ika, Rini, Mbak Ute, Kak Ruth, Mbak Rini,

Tirza, Fitri, Rizky, Aisyah, Mastur, Mas Jamil, Irwan, Joshua Bonar, Mas

Beno). Terima kasih atas ilmu dan pengalaman baru yang telah diberikan

selama magang.

8. Teman-teman seperjuangan di KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar dan

Saptoto (Vidya, Manda, Ratih, Abi, Mellisa, Nade, Ira, Ajeng, Yudha).

Terima kasih atas semangat yang selalu kalian berikan.

9. Teman-teman satu bimbingan Ibu Sandra yang merasakan perjuangan

bersama sampai saat terakhir.

10. Teman-teman angkatan 2008 yang tidak bisa disebutkan satu per satu.

Terima kasih atas kebersamaannya selama ini.

11. Adik-adik junior angkatan 2009 dan 2010 atas bantuannya.

12. Seluruh pihak lainnya yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu.

Penulis menyadari dalam penulisan laporan magang ini masih banyak

terdapat kekurangan, untuk itu penulis mengharapkan saran dan kritik yang

membangun agar penulis dapat mewujudkan sebuah laporan yang bisa lebih bagus

lagi di kemudian hari. Semoga laporan magang ini memberikan manfaat bagi para pembacanya.

Jakarta, 18 April 2011

Penulis,

Sammuel Des Andre


6/73

iv Universitas Indonesia

HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS

AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS

Sebagai sivitas akademik Universitas Indonesia, saya yang bertanda tangan di

bawah ini :


NPM : 0806407081

Program Studi : Akuntansi Keuangan

Departemen : Akuntansi

Fakultas : Vokasi

Jenis Karya : Laporan Magang

Demi pengembangan ilmu pengetahuan, menyetujui untuk memberikan kepada

Universitas Indonesia Hak Bebas Royalti Noneksklusif ( Non-exclusive-Royalty-

Free Right ) atas karya ilmiah saya yang berjudul : “Audit Piutang Pinjaman

Program Kemitraan dan Bina Lingkungan PT BFM (Persero)” beserta perangkat

yang ada (bila diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti Non Eksklusif ini

Universitas Indonesia berhak menyimpan, mengalihmedia/ formatkan, mengelola

dalam bentuk pangkalan data (database),merawat dan mempublikasikan tugas

akhir saya tanpa meminta ijin dari saya selama tetap mencantumkan nama saya

sebagai penulis/pencipta dan sebagai pemilik Hak Cipta.

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Dibuat di : Jakarta

Pada tanggal : 18 April 2011

Yang menyatakan

(Sammuel De Andre)


7/73

v Universitas Indonesia

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS

Laporan Magang ini adalah hasil karya saya sendiri, dan semua sumber baik

yang dikutip maupun dirujuk telah saya nyatakan dengan benar.


NPM : 0806407081

Tanda Tangan :

Tanggal : 18 April 2011


8/73

vi Universitas Indonesia

ABSTRAK


Program Studi : Vokasi Akuntansi

Judul : Audit Atas Piutang Pinjaman Program KemitraanPT BFM (Persero)

Laporan magang ini berisi tentang bagaimana proses pengauditan piutang

pinjaman pada Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan PT BFM

(Persero) yang bergerak di bidang pemproduksian vaksin. Piutang pinjaman yang

diberikan oleh PT BFM (Persero) ditujukan kepada Usaha Kecil Menengah yang

memerlukan modal pinjaman sebagai dasar modal kerja. Piutang pinjaman adalah

bentuk daripada Corporate Social Responsibility perusahaan Pemerintah.

Dalam melakukan prosedur audit, penulis memastikan bahwa, dana Program

Kemitraan telah disalurkan secara benar dan telah disajikan secara wajar. Program

Kemitraan dan Bina Lingkungan PT BFM (Persero) telah melakukan pengakuan,

pencatatan, dan pengungkapan sesuai dengan peraturan Menteri BUMN,

walaupun, penerapan PSAK 50 dan 55 edisi revisi 2006 belum diterapkan, penulis

melihat itu bukanlah sebuah kesalahan yang material karena belum adanya

peraturan yang sinergis antara Menteri BUMN dan PSAK bersifat mengikat

terhadap pelaporan piutang pinjaman PKBL PT BFM (Persero).

Kata Kunci :

Program kemitraan, mitra binaan, piutang pinjaman, alokasi penyisihan piutang.


9/73

vii Universitas Indonesia

ABSTRACT

Name : Sammuel Des Andre

Study Program : Vokasi Akuntansi

Title : Audit on Loan Receivable Parthnership Programin PT BFM (Persero)

This internship report contain about how to process audit on receivable loan in

Parthnership and Environment Program PT BFM (Persero) which movement of

vaccine producing. The loan receivable which given by PT BFM (Persero) of

whom is for small-intermediate labor who need financial capital as basic of

working capital. The loan receivable is type of Government company corporate

social responsibility.

In doing audit procedure, the writer ensure that, fund of Parthnership program

have been given in valid and have been fairly stated. Parthnership and

Environment Construction Program PT BFM (Persero) have been perform

admission, recording, and disclosure in agree with state-owned corporation

minister, despite application of Statement of Financial Accounting Standard no.

50 and 55 revision edition year 2006 has not applicable, writer saw it not a

material mistake because there in no synergy regulation between The Minister and

Statement of Financial Accounting Standart in which have the quality to bind

concerning reporting loan receivable of Parthnership and Environtment Program

PT BFM (Persero).

Keyword :

Parthnership program, construction parthner, loan receivable, allowance for

receivable.


10/73

viii Universitas Indonesia

DAFTAR ISI

HALAMAN PERSETUJUAN LAPORAN MAGANG................................ i

LEMBAR PENGESAHAN...........................................................................ii

KATA PENGANTAR...................................................................................iii

LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH..................... v

HALAMAN PERNYATAN ORISINALITAS.............................................vi

ABSTRAK.................................................................................................... vii

DAFTAR ISI................................................................................................. ix

BAB 1 PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang...................... 1

1.2

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang .................................. 3

1.3 Ruang Lingkup Penulisan........................................................... 3

1.4 Sistematika Penulisan................................................................ 4

BAB 2 PROFIL PERUSAHAAN

2.1 Profil Perusahaan Tempat Magang.............................................. 6

2.1.1 Pendirian KAP AAJ.......................................................... 6

2.1.2 Jasa-Jasa Yang Ditawarkan KAP AAJ.............................. 6

2.1.3 Struktur Organisasi KAP AAJ.......................................... 8

2.2 Profil Perusahaan Klien.............................................................. 9

2.2.1 Tujuan Kegiatan Perusahaan............................................. 9

2.2.2 PKBL................................................................................10

2.2.3 Struktur Organisasi PKBL................................................12

BAB 3 LANDASAN TEORI

3.1 Piutang....................................................................................... 14

3.1.1 Pengertian Piutang............................................................. 14

3.2 Piutang PKBL

3.2.1 Gambaran Umum Piutang PKBL....................................... 14

3.2.2 Pihak-Pihak Terkait............................................................ 15

3.2.3 Jenis-Jenis Piutang PKBL.................................................. 16


11/73

ix Universitas Indonesia

3.2.4 Klasifikasi Alokasi Penyisihan Piutang..............................22

3.2.5 Pencatatan Jurnal atas Piutang PKBL................................ 25

3.3 Pengendalian Internal Atas Piutang ........................................... 26

3.4 Audit Atas Akun Piutang PKBL

3.4.1 Pengertian Auditing.......................................................... 28

3.4.2 Tujuan Audit Piutang......................................................... 28

3.4.3 Bukti-Bukti Auditing......................................................... 29

3.4.4 Prosedur Audit secara Umum............................................ 30

3.6.5 ProsedurAudit Atas Akun Piutang................................... 32

BAB 4 PELAKSANAAN AUDIT

4.1 Gambaran Umum Piutang PKBL PT BFM (Persero)................. 35

4.1.1 Penyaluran Dana.................................................................. 35

4.1.2 Penggolongan Jenis Piutang................................................ 36

4.2 Audit Atas Piutang Program Kemitraan PT BFM (Persero)....... 40

4.2.1 Pengendalian Internal Klien................................................ 40

4.2.2 Tujuan Pemeriksaan Akun Piutang Dalam Program

Kemitraan........................................................................... 41

4.2.3 Prosedur Audit Atas Akun Piutang Dalam Program

Kemitraan............................................................................43

4.3 Temuan Audit.............................................................................. 46

BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1 Kesimpulan.................................................................................. 49

5.2 Saran............................................................................................ 505.2.1 Saran terhadap Program Kemitraan dan Bina Lingkungan

PT BFM (Persero).............................................................. 50

5.2.2 Saran Terhadap KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar,

dan Saptoto..........................................................................50

5.2.3 Saran untuk Program Vokasi Akuntansi Universitas

Indonesia............................................................................ 50

DAFTAR REFERENSI...............................................................................52


12/73

1

BAB 1

PENDAHULUAN

1. 1. Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang

Dalam rangka menyelesaikan studi di Program Vokasi Bidang Studi

Akuntansi Universitas Indonesia (UI), seluruh mahasiswa diwajibkan untuk

memenuhi salah satu persyaratan kelulusan dengan menyelesaikan tugas karya

akhir. Dimana mahasiswa terlebih dahulu menjalani kegiatan magang yang

diselenggarakan oleh Program Vokasi Bidang Studi Akuntansi untuk menerapkan

dan mempraktekkan ilmu dan pengetahuan yang telah didapat serta dipelajari

selama mengikuti proses belajar di bangku perkuliahan.

Program Vokasi adalah program pendidikan pada jenjang pendidikan

tinggi yang bertujuan untuk mempersiapkan tenaga yang dapat menetapkan

keahlian dan ketrampilan di bidangnya, siap kerja dan mampu bersaing secara

global. Secara umum pendidikan vokasi (program diploma) bertujuan menyiapkan

peserta didik menjadi anggota masyarakat yang memiliki kemampuan tenaga ahli

profesional dalam menerapkan, mengembangkan, dan menyebarluaskan teknologi

dan/atau kesenian serta mengupayakan penggunaannya untuk meningkatkan taraf

kehidupan masyarakat dan memperkaya kebudayaan nasional. Secara khusus,

Program Vokasi Bidang Studi Akuntansi Universitas Indonesia (UI) diarahkan

untuk menghasilkan lulusan yang menguasai kemampuan dalam bidang kerja

tertentu sehingga dapat langsung diserap sebagai tenaga kerja di industri/swasta,

lembaga pemerintah atau berwiraswasta secara mandiri, hal ini karena beban

pengajaran pada program pendidikan vokasi telah disusun lebih mengutamakan

beban mata kuliah ketrampilan dibandingkan dengan beban mata kuliah teori.Mulai tahun 2008 pengelolaan administrasi program pendidikan vokasi dilakukan

secara terpusat di Universitas Indonesia. Hal ini dilakukan untuk melakukan

efisiensi mengingat banyaknya jalur pendidikan yang ada di UI serta untuk

merealisasikan visi Universitas Indonesia menjadi universitas riset kelas dunia

dalam menghadapi tantangan global. Universitas Indonesia tetap menjalankan

Program Vokasi UI dilandasi oleh tujuan untuk turut mencerdaskan kehidupan

bangsa, dengan menyediakan pendidikan tinggi jalur profesional secara


13/73

2

Universitas Indonesia

berdampingan dengan pendidikan tinggi pada jalur sarjana dan pascasarjana.

Secara statistik, Program Vokasi di Universitas Indonesia sangat diperlukan oleh

masyarakat, hal ini terlihat dari tingginya animo terhadap program-program yang

ditawarkan maupun permintaan terhadap para lulusan. Selain itu, Program Vokasi

Bidang Studi Akuntansi UI khususnya jurusan Akuntansi Keuangan juga

memiliki tujuan yaitu untuk menghasilkan praktisi yang kompeten dalam

penyusunan dan pemeriksaan laporan keuangan untuk sebuah unit usaha dalam 6

(enam) bidang kompetensi inti yaitu:

• Akuntansi keuangan dan manajemen

• Auditing

• Perpajakan

• Komputer akuntansi

• Manajemen keuangan

• Keahlian khusus sesuai dengan minat (perdagangan luar negeri,

perdagangan syariah, akuntansi syariah, asuransi, dan kewirausahaan)

Program Vokasi Bidang Studi Akuntansi UI menekankan beberapa

pelaksanaan strategi, dan salah satu dari pelaksanaan strategi dalam usaha

pencapaian visi dan misi tersebut adalah dengan diadakannya program magang

yang dapat menjadi tolak ukur keberhasilan Program Vokasi Bidang Studi

Akuntansi UI dalam mencapai visi dan misinya. Program Vokasi Bidang Studi

Akuntansi UI mengadakan Program Magang yang wajib diikuti oleh setiap

mahasiswa yang telah menyelesaikan minimal 106 sks, sebagai salah satu

prasyarat kelulusan bagi mahasiswa Vokasi UI. Program ini sangat terarah untuk

memberikan pelajaran praktek kerja, sehingga mahasiswa memiliki tambahan

ilmu yang nyata dalam dunia kerja serta gambaran dan pengalaman sebelum

memasuki dunia kerja yang sesungguhnya.

Program Vokasi Bidang Studi Akuntansi UI menyediakan Program

Magang ini dengan terencana dan sangat memberikan manfaat di berbagai

kalangan. Selain manfaat yang dirasakan mahasiswa itu sendiri, Program Magang

ini memberikan kemudahan bagi perusahaan-perusahaan dalam memperoleh

tenaga kerja berkualitas untuk membantu jalannya operasional usaha pada periode


14/73

3


tertentu, serta memperkenalkan dunia usahanya, dan memberikan kontribusi pada

dunia pendidikan untuk menghasilkan tenaga ahli yang siap kerja.

1. 2. Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang

Penulis melaksanakan program magang di Kantor Akuntan Publik

Aryanto, Amir Jusuf, Mawar & Saptoto (KAP AAJ) yang bertempat di Plaza

Abda, 10th

Floor , Jl. Jend. Sudirman Kav.59 Jakarta 12190–Indonesia. Periode

magang yang penulis jalani adalah selama kurang lebih 3 (tiga) bulan. Terhitung

dari tanggal 5 Januari 2011 s/d 12 April 2011.

Kegiatan penulis dalam pelaksanaan magang sebagai junior auditor adalah

langsung terjun ke perusahaan klien dalam melakukan audit laporan keuangan

klien, yang hasilnya ditulis pada kertas kerja (working paper ) disertai lampiran

beberapa dokumen penunjang audit. Dan hasil audit tersebut akan di-review oleh

senior atau manager yang membantu junior auditor dalam melaksanakan field

work , sebagai data-data atau bukti audit untuk penyusunan laporan audit

independen. Adapun dasar-dasar ilmu dari pelaksanaan audit telah diperoleh dari

masa perkuliahan dan dari pengetahuan yang dipelajari sambil berlangsungnya

kegiatan audit.

1. 3. Ruang Lingkup Penulisan

Pada akhir Program Magang, mahasiswa diwajibkan membuat suatu

Laporan Magang yang berisi tentang kegiatan selama magang dan hasil yang

diperoleh dari kegiatan tersebut. Ruang lingkup penulisan dalam laporan magang

ini adalah membahas lebih dalam mengenai prosedur audit yang dilakukan atas

akun piutang. Secara umum laporan ini menguraikan tentang latar belakang pelaksanaan program magang, gambaran umum perusahaan tempat magang dan

membahas juga mengenai prosedur audit atas akun piutang. Audit yang dilakukan

oleh penulis, merupakan audit tahunan (general audit) untuk periode yang

berakhir 31 Desember 2010.

Dalam laporan ini akan dibahas mengenai langkah-langkah yang harus

dilakukan oleh auditor agar tidak terdapat salah saji yang material atas akun

piutang dan menyatakan bahwa akun piutang telah disajikan secara wajar.


15/73

4


Pembahasan atas audit akun piutang ini berlandaskan kepada teori-teori yang

didapat oleh penulis selama mengikuti perkuliahan di Program Vokasi Bidang

Studi Akuntansi UI dan praktek audit yang telah penulis lakukan selama

melaksanakan program magang di KAP AAJ.

1. 4. Sistematika Penulisan

Penulis membagi penulisan laporan magang ini menjadi 5 (lima) bab,

dengan tujuan untuk mempermudah penulis dalam menyelesaikan laporan

magang serta mempermudah pembaca untuk mengerti isi atas laporan magang ini.

Penulisan laporan ini terdiri atas rincian sebagai berikut:

Bab 1: Pendahuluan

Bab ini menjelaskan tentang latar belakang dilaksanakannya

program magang dan tujuan pelaksanaan magang, tempat dan

waktu serta kegiatan yang dilakukan penulis selama melaksanakan

program magang, ruang lingkup penulisan laporan dan juga

sistematika penulisan laporan magang.

Bab 2: Gambaran Umum Perusahaan

Bab ini menjelaskan mengenai profil perusahaan (Kantor Akuntan

Publik Aryanto, Amir Jusuf, Mawar, & Saptoto) tempat dimana

penulis melaksanakan program magang selama ±3 (tiga) bulan

dan gambaran umum mengenai profil perusahaan klien (PT BFM)

yang menjadi sumber data dalam penulisan laporan magang ini.

Bab 3 : Landasan Teori

Bab ini menjelaskan mengenai landasan-landasan yang digunakan

dalam melaksanakan audit atas akun piutang usaha secara general

dan piutang pinjaman Program Kemitraan dan Program BinaLingkungan secara khususnya yang penulis pisahkan, tetapi masih

dalam satu bab. Landasan teori di bab ini meliputi pengertian

piutang, karakteristik piutang, metode penilaian piutang, dan

metode dalam melakukan pencatatan atas akun piutang, serta

pengendalian internal persediaaan dan prosedur audit atas akun

piutang.


16/73

5


Bab 4 : Pembahasan

Bab ini menjelaskan mengenai kebijakan akuntansi atas akun

piutang yang digunakan oleh perusahaan klien. Serta menjelaskan

juga mengenai pengendalian internal piutang pinjaman dan

prosedur audit yang dilakukan penulis selama proses audit di

lapangan atas akun piutang pinjaman Program Kemitraan.

Bab 5: Kesimpulan dan Saran

Bab ini berisikan tentang kesimpulan yang penulis dapat dari

seluruh isi karya akhir dan memuat saran yang ditujukan kepada

Program Vokasi Bidang Studi Akuntansi UI, perusahaan klien (PT

BFM) yang diaudit dan KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar &

Saptoto berdasarkan pengetahuan dan pengalaman yang didapat

oleh penulis selama kegiatan magang berlangsung.


17/73

6


BAB 2

GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

2.1. Profil Perusahaan Tempat Magang

2.1.1. Pendirian KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar, dan Saptoto.

Akuntan Publik Aryanto, Amir Jusuf, Mawar, dan Saptoto (KAP AAJ)

didirikan di Jakarta pada tahun 1985 oleh Amir Abadi Jusuf. KAP AAJ – berpusat

di Jl. Jend Sudirman Kav. 59, lt. 10-11, Jakarta dan memiliki sebuah kantor

cabang di Surabaya, memperoleh ijin usaha sebagai kantor akuntan publik dari

Menteri Keuangan Republik Indonesia dengan Nomor: Kep.302/KM.17/1999.

Saat ini, KAP AAJ sebagai bagian dari AAJ Associates merupakaan salah satu

kantor akuntan publik lokal terdepan di Indonesia. Sejak tahun 1992, AAJ

Associates merupakan salah satu anggota RSM International dan telah banyak

membantu berbagai perusahaan dan organisasi dengan memberikan berbagai jasa

professional berstandar internasional.

2.1.2. Jasa-jasa yang Ditawarkan oleh KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar &

Saptoto

KAP AAJ yang terdiri dari sejumlah manager , senior , dan staf profesional

yang berpengalaman serta berdedikasi dalam memberikan pelayanannya di bidang

jasa audit, akuntansi, dan keuangan, memberikan jasa-jasa pelayanan sebagai

berikut:

1. Auditing and Assurance Service

a. General Audit

b. Special Audit

c. Review and Compilation

d. Attestation Engagement

e. Due Diligence

2. Risk & Internal Audit Advisory

a. Corporate Governance Advisory

b. Internal Audit Advisory & Outsourcing

c. Risk Management Advisory

6


18/73

7


d. Internal Control & Sarbanes-Oxley Advisory

e. IT Assurance & Advisory

f. Performance Improvement

g. System & Procedures Development

3. Transaction Support & Capital Market

a. Transaction Analysis

b. Business Solution

c. Divestment and Mergers & Acquisition

d. Business Turnaround

e. Pre IPO Advisory

f. Fund Arranger

g. Valuation

4. Bussiness Establishment & Corporate Secretarial

a. Business Establishment Services

b. Corporate Secretarial Services

c. Executive Search

5. Taxation

a. Tax Consulting

b. Tax Compliance

6. Accounting and Administration

a. Accounting Services

b. Administration Services

7. IFRS

a. IFRS Conversion Project

b. Due Diligence in an IFRS Environment c. Valuations relating to the Purchase Price Allocation Process

d. Shared-Based Payments

e. Audit on IFRS Financial Statements

f. IFRS Training


19/73

8


Mayoritas industri yang menggunakan jasa pelayanan yang disediakan oleh KAP

AAJ adalah:

1. Bank dan Lembaga Keuangan

2. Asuransi

3. Minyak dan Gas

4. Pemerintah dan Perusahaan Non Profit

5. Konstruksi dan real estate

6. Rumah sakit

7. Transportasi

8. Telekomunikasi

9. Manufakturing

10. Wholesale/Retail Trade dan Distribusi

2. 1. 3. Struktur Organisasi KAP Aryanto, Amir Jusuf, Mawar & Saptoto

Dalam merencanakan dan melaksanakan kegiatan audit, KAP AAJ ini

terdiri atas suatu tim audit yang terdiri dari signing partner, engagement partner,

senior manager, manager, supervisor, senior, dan staff, yang masing-masing

memiliki tanggung jawab yang berbeda dalam suatu proses audit. Dimana dalam

SUPERVISOR

SENIOR AUDITOR

JUNIOR AUDITOR

SENIOR MANAGER

CHIEF EXECUTIVE

SENIOR MANAGING

PARTNER

ASSISTANT MANAGER

MANAGER


20/73

9


kegiatan audit ini, penulis bertindak sebagai staff atau junior auditor yang ikut

mengambil bagian dalam suatu tim audit.

2. 2. Profil Perusahaan Klien

PT BFM (Persero) “Perusahaan”, yang didirikan berdasarkan Surat

Keputusan Gubernur Hindia Belanda tahun 1890 dan diumumkan dalam

Lembaran Negara tahun 1890. Perusahaan termasuk jawatan dalam lingkungan

Departemen Kesehatan Republik Indonesia. Mulai tahun 1955, Perusahaan

berubah status menjadi Perusahaan Negara (PN) PST, kemudian dalam tahun

1961 berubah menjadi PN BFM. Sesuai dengan Peraturan pemerintah (PP) tahun

1978 tentang Badan Usaha Milik Negara (BUMN), status Perusahaan berubah

menjadi Perusahaan Umum (Perum).

Berdasarkan Peraturan Pemerintah (PP) No. 1 tahun 1997 dan no. 37 tahun

1994 tentang pengalihan bentuk Perusahaan Umum (Perum), Perusahaan berubah

bentuk menjadi Perusahaan Perseroan (Persero). Akta pendirian dan Anggaran

Dasar atas perubahan bentuk perusahaan tersebut telah diaktakan dengan Akta

Notaris pada tahun 1997, dan telah disetujui oleh Menteri Kehakiman Republik

Indonesia dengan Surat Keputusan pada tahun 1998.

2.2.1. Tujuan Kegiatan Usaha Perusahaan

Sesuai dengan anggaran dasar Perusahaan bahwa tujuan Perusahaan

adalah melakukan usaha di bidang penelitian, pengembangan, produksi dan

pemasaran produk biologi, produk farmasi dan alat kesehatan serta optimalisasi

pemanfaatan sumber daya yang dimiliki Perseroan untuk menghasilkan barang

dan/atau jasa yang bermutu tinggi dan berdaya saing kuat untukmendapatkan/mengejar keuntungan guna meningkatkan nilai Perseroan dengan

menerapkan prinsip-prinsip Perseroan Terbatas.

Untuk mencapai maksud dan tujuan tersebut diatas, Perseroan

melaksanakan kegiatan usaha utama sebagai berikut: penelitian dan

pengembangan produk biologi dan farmasi, baik yang dilakukan sendiri maupun

kerjasama dengan pihak lain;

a. Produksi produk biologi dan produk farmasi, baik yang dilakukan sendiri


21/73

10


maupun kerjasama dengan pihak lain;

b. Pemasaran, perdagangan dan distribusi produk biologi, farmasi, alat

kesehatan, termasuk barang umum, baik di dalam maupun di luar negeri;

c. Pelayanan laboratorium kesehatan;

d. Berusaha di bidang jasa yang ada hubungannya dengan yang tertera pada

huruf a,b, c, dan d.

Sifat usaha Perusahaan adalah melayani kebutuhan pasar domestik dan

global, sebagai berikut:

a. Pasar Pemerintah, yaitu kegiatan penjualan yang dilakukan dengan Direktorat

Jenderal Pengendalian Penyakit dan Penyehatan Lingkungan (PP&PL), untuk

keperluan program imunisasi, seperti vaksin BCG, DPT, DT, TT, Polio,

Campak, Hepatitis B, DTP-Hepatitis B (vaksin EPI);

b. Pasar bebas swasta nasional, yaitu penjualan kepada distributor, Pemerintah di

luar keperluan program imunisasi, dan pembeli lainnya di dalam negeri untuk

produk-produk seperti vaksin EPI, vaksin Yellow Fever , serum anti tetanus,

serum anti difteri, serum anti bisa ular, produk diagnostika dan barang

dagangan;

c. Pasar bebas internasional, yaitu melayani kebutuhan program imunisasi

negara-negara lainnya sesuai misi Perusahaan untuk meningkatkan devisa

negara.

2.2.2. PKBL ( Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan )

Landasan Hukum

PT BFM (Persero) merupakan salah satu Badan Usaha Milik Negara

(BUMN) yang seluruh modalnya berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan.Sebagai sebuah BUMN, Perusahaan merupakan salah satu pelaku ekonomi

nasional di samping usaha swasta dan koperasi yang mengemban misi pemerintah

dalam mendorong kegiatan dan pertumbuhan ekonomi kerakyatan serta

terciptanya pemerataan pembangunan melalui perluasan lapangan kerja,

kesempatan berusaha dan pemberdayaan masyarakat. Dalam mengemban misi

tersebut bentuk partisipasi Perusahaan dilakukan melalui Program Kemitraan

dengan Usaha Kecil Menengah (UKM) dan Program Bina Lingkungan (PKBL).


22/73

11


Melalui PKBL diharapkan peran aktif BUMN dalam memberdayakan dan

mengembangkan kondisi ekonomi, sosial masyarakat dan lingkungan sekitarnya

dapat ditingkatkan.

Pembentukan unit PKBL PT BFM (Persero ) berdasarkan Nota Dinas

Direksi PT BFM (Persero) tahun 1998 tentang pembinaan usaha kecil dan

koperasi menjadi tanggung jawab Divisi Keuangan dan Akuntansi. Sedangkan

pelaksanaan Program Bina Liingkungan berdasarkan Nota Dinas Direksi PT

BFM (Persero) tahun 2003.

Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan meliputi Program

Kemitraan untuk meningkatkan kemampuan usaha kecil agar menjadi tangguh

dan mandiri dan Program Bina Lingkungan untuk pemberdayaan kondisi sosial

masyarakat oleh BUMN di wilayah usaha BUMN tersebut melalui pemanfaatan

dana dari bagian laba BUMN tersebut. Atau secara khususnya seperti dibawah ini:

1. Program Kemitraan: adalah Program Kemitraan yang di peruntukkan

kepada Usaha Kecil dan Menengah dengan cara pemberian pinjaman

kepada mitra binaan yang telah disetujui proposalnya oleh Unit PKBL.

2. Program Bina Lingkungan: adalah sebuah bentuk bantuan atau hibah

yang diberikan oleh Unit PKBL dengan tujuan memberikan manfaat

kepada masyarakat di wilyah usaha BUMN dalam bentuk:

• Bantuan korban bencana alam.

• Bantuan pendidikan dan/atau pelatihan.

• Bantuan pengembangan sarana dan prasarana umum.

• Bantuan sarana ibadah.

• Bantuan pelestarian alam.

Dalam laporan magang ini, penulis berupaya untuk mengangkat tema

tentang pinjaman Program Kemitraan Unit PKBL PT BFM (Persero).

Sasaran dari Program Kemitraan adalah para pengusaha kecil. Pengusaha

kecil yang dapat dibantu oleh PT. BFM (Persero) mereka yang memiliki kekayaan

bersih antara lain paling banyak Rp 200.000.000,- (dua ratus juta rupiah) tidak

termasuk tanah dan bangunan tempat usaha atau memiliki hasil penjualan tahunan

paling banyak Rp. 1.000.000.000,- (satu milyar rupiah) serta telah melakukan

kegiatan usaha minimal 1 (satu) tahun.


23/73

12


DIREKTURUTAMA

DIREKTURKEUANGAN

&SDM

DivisiAnggaran &Akuntansi

Divisi Keuangan

BagianAdministrasi

Keuangan

Sie. AdministrasiHutang

Sie KAs

Sie. L/C danAsuransi

Bagian Pajak

Sie. AdministrasiPPN

Sie AdministrasiPPH

Divisi SDM Divisi Logistik Unit PKBL

Sie.AdministrasiPKBL

Sie.OperasionalPKBL

Dana Program Kemitraan antara lain berasal dari penyisihan laba setelah

pajak maksimal 2%. PT BFM (Persero) dalam menyalurkan kredit usaha kecilnya

tidak ditujukan kepada sektor usaha tertentu, melainkan disalurkan kepada seluruh

sektor terutama yang mengelola usahanya menggunakan padat karya. Karena

upaya pemerintah ini bertujuan selain menghidupkan para pengusaha kecil juga

dapat meningkatkan penghasilan masyarakat sekitar. Persyaratan yang paling

penting adalah para pengusaha memiliki semangat usaha dan keseriusan dalam

mengelola aktivitas usaha.

2.2.3. Struktur Organisasi PKBL

Tabel 2.1 Struktur Organisasi

Unit PKBL langsung dibawahi oleh Direktur Keuangan dan SDM dan bukan

merupakan bagian dari Divisi Keuangan.


24/73

13


BAB 3

LANDASAN TEORI

3.1. Piutang

3.1.1. Pengertian Piutang

Piutang seringkali menjadi aset perusahaan paling besar karena nilai dan

tingkat likuiditasnya yang tinggi. Tingkat likuiditas yang tinggi dengan melihat

kecepatan aset tersebut dapat di konversi menjadi kas dalam operasi normal,

seperti menjual barang atau jasa. Oleh sebab itu, nilai piutang sangat

mempengaruhi aset lancar perusahaan. Menurut Weygandt, Kieso, dan Kimmel

(2010) piutang memiliki pengertian hak yang didapat dari orang ataupun

perusahaan yang diharapkan dapat ditagih sehingga menghasilkan kas.

Pengertian lain mengenai piutang menurut Firdaus A. Dunia (2010) ialah

klaim dalam bentuk uang terhadap perusahaan ataupun perseorangan yang timbul

dari penjualan barang dan jasa secara kredit dan peminjaman uang. Piutang yang

akan dibahas dalam laporan ini termasuk dalam pengertian piutang atas pinjaman.

3.2. Piutang Pinjaman Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan

3.2.1 Gambaran Umum Piutang PKBL

Program Kemitraan BUMN dengan usaha kecil, yang selanjutnya disebut

Program Kemitraan adalah Program yang bertujuan untuk meningkatkan

kemampuan usaha kecil agar menjadi tangguh dan mandiri melalui pemanfaatan

dana dari bagian laba BUMN. Upaya peningkatan kemampuan usaha kecil

melalui pemanfaatan dana tersebut dilakukan dengan cara pemberian dana

pinjaman dari Perusahaan BUMN kepada usaha kecil, yang disebut sebagai piutang pinjaman PKBL.

Menurut Pedoman Akuntansi Program Kemitraan dan Program Bina

Lingkungan (PKBL) BUMN tahun 2010, kualitas piutang pinjaman digolongkan

sebagai berikut:

1. Lancar

Apabila pembayaran angsuran pokok dan jasa administrasi pinjaman

dilakukan tepat waktu atau terjadi keterlambatan pembayaran angsuran

13


25/73

14


pokok dan/atau jasa administrasi pinjaman selambat-lambatnya 30 (tiga

puluh) hari dari tanggal jatuh tempo pembayaran angsuran, sesuai dengan

perjanjian dengan pinjaman yang telah disetujui bersama.

2. Kurang Lancar

Apabila terjadi keterlambatan pembayaran angsuran pokok dan/atau jasa

administrasi pinjaman yang telah melampaui 30 (tiga puluh) hari dan

belum belum melampaui 180 (seratus delapan puluh) hari dari tanggal

jatuh tempo pembayaran angsuran, sesuai dengan perjanjian dengan

pinjaman yang telah disetujui bersama.

3. Diragukan

Apabila terjadi keterlambatan pembayaran angsuran pokok dan/atau jasa

administrasi pinjaman yang telah melampaui 180 (seratus delapan puluh)

hari dan belum melampaui 270 (dua ratus tujuh puluh) hari dari tanggal

jatuh tempo pembayaran angsuran, sesuai dengan perjanjian dengan

pinjaman yang telah disetujui bersama.

4. Apabila terjadi keterlambatan pembayaran angsuran pokok dan/atau jasa

administrasi pinjaman yang telah melampaui 270 (dua ratus tujuh puluh)

hari dari tanggal jatuh tempo pembayaran angsuran, sesuai dengan

perjanjian dengan pinjaman yang telah disetujui bersama.

3.2.2 Pihak-Pihak Terkait

Sesuai dengan Pedoman Akuntansi untuk Program Kemitraan dan

Program Bina Lingkungan (PKBL) yang diterbitkan Kementerian Negara Badan

Usaha Milik Negara tahun 2010, pihak-pihak terkait dalam pelaksanaan Program

Kemitraan dan Program Bina Lingkungan adalah sebagai berikut:a. BUMN Pembina atau BUMN Penyalur atau Lembaga Penyalur.

BUMN Pembina atau BUMN Penyalur atau Lembaga Penyalur

bertanggung jawab untuk menyusun program penyaluran pinjaman,

melakukan evaluasi terhadap proposal yang diterima, menyalurkan

pinjaman kepada mitra binaan yang memenuhi persyaratan, serta

melakukan monitoring dan pembinaan terhadap mitra binaan.


26/73

15


b. Koordinator BUMN Pembina

Setiap tahun Menteri Negara BUMN menetapkan Koordinator BUMN

Pembina pada masing-masing provinsi. Koordinator BUMN Pembina

mempunyai kewajiban sebagai berikut:

• Melakukan kordinasi atas perencanaan dan pengalokasian dana

Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan yang

dilakukan BUMN Pembina.

• Memberikan informasi kepada BUMN Pembina mengenai

calon mitra binaan untuk menghindari duplikasi penyaluran

pinjaman dana Program Kemitraan.

• Menyampaikan laporan triwulan dan tahunan pelaksanaan

Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan di wilayah

koordinasi kepada Menteri Negara BUMN dan tembusan

kepada BUMN Pembina di wilayahnya.

c. Mitra Binaan

Mitra binaan memperoleh pinjaman berdasarkan proposal pinjaman

yang diajukan serta melakukan kewajiban-kewajiban sebagai berikut:

• Melaksanaan kegiatan usaha sesuai dengan rencana yang telah

disetujui oleh BUMN Pembina atau BUMN Penyalur atau

Lembaga Penyalur.

• Membayar kembali pinjaman secara tepat waktu sesuai dengan

perjanjian yang telah disepakati.

• Menyampaikan laporan perkembangan usaha secara periodik

kepada BUMN Pembina.

3.2.3 Jenis-Jenis Piutang PKBL

1. Piutang Penyisihan Laba Kepada BUMN Pembina

Piutang penyisihan laba kepada BUMN Pembina adalah piutang Unit

PKBL kepada BUMN Pembina atas alokasi laba untuk Program Kemitraan dan

Program Bina Lingkungan BUMN Pembina yang bersangkutan yang telah

ditetapkan oleh Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) atau Rapat Pembahasan

Bersama (RPB) tetapi belum dibayarkan kepada Unit PKBL. Kebijakan


27/73

16


pengakuan, pengukuran, pencatatan, penyajian, dan pengungkapan kepada BUMN

Pembina:

a. Prinsip Pengakuan Piutang

Piutang penyisihan laba kepada BUMN Pembina diakui pada saat

RUPS/RPB telah menetapkan besarnya prosentase alokasi laba BUMN

untuk Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan.

b. Kebijakan Pengukuran dan Pencatatan

Piutang penyisihan laba kepada BUMN Pembina untuk periode tertentu

diukur dan dicatat sebesar prosentase tertentu dari laba setelah pajak

BUMN Pembina sesuai dengan keputusan RUPS/RPB, setelah dikurangi

dengan jumlah yang telah dibayarkan kepada Unit PKBL.

c. Kebijakan Penyajian

Piutang penyisihan laba disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan pada

kelompok aktiva lancar.

d. Pengungkapan

Informasi yang perlu diungkapkan dalam Catatan Laporan Keuangan

diantaranya adalah besarnya prosentase alokasi laba yang telah disetujui

oleh RUPS/RPB untuk masing-masing program, jumlah nominal alokasi

laba, tahun buku laba yang dialokasikan, besarnya alokasi laba yang telah

dipenuhi oleh BUMN Pembina, dan informasi lainnya yang relevan.

2. Piutang Kepada BUMN Pembina lain/Lembaga Penyalur.

Piutang kepada BUMN Pembina Lain/Lembaga Penyalur adalh pinjaman

yang diberikan kepada unit PKBL lain/lembaga penyalur sebagai bentuk sinergi

antar unit PKBL dan/atau lebaga keuangan lain tanpa dikenakan bunga/jasaadministrasi pinjaman. Kebijakan pengakuan, pengukuran, pencatatan, penyajian,

dan pengungkapan kepada BUMN Pembina:

a. Kebijakan Pengakuan.

Piutang kepada BUMN Pembina Lain/Lembaga Penyalur diakui pada saat

terjadi penyerahan dana kepada unit PKBL lain/lembaga penyalur.


28/73

17


b. Kebijakan Pengukuran dan Pencatatan.

Piutang kepada BUMN Pembina Lain/Lembaga Penyalur diukur dan

dicatat sebesar jumlah dana yang disserahkan kepada Unit PKBL

lain/lembaga penyalur, setelah dikurangi dengan pengendalian yang telah

diterima.


Piutang kepada BUMN Pembina Lain/Lembaga Penyalur disajikan dalam

Laporan Posisi Keuangan pada kelompok aktiva lancar.

d. Kebijakan Pengungkapan.

Informasi yang perlu diungkapkan diantaranya adalah rincian pinjaman

kepada masing-masing BUMN/lembaga penyalur dan informasi lainnya

yang relevan.

3. Piutang Sewa-Beli Syariah

Piutang sewa beli syariah mengadopsi konsep Ijarah Muntahiyah

Bittamlik yaitu akad sewa-menyewa antara pemilik obyek sewa dan penyewa

untuk mendapatkan imbalan atas obyek sewa yang disewakannya dengan opsi

perpindahan hak milik obyek sewa pada saat tertentu, sesuai dengan akad sewa

beli syariah.

Perpindahan hak milik obyek sewa kepada penyewa dalam Ijarah

Muntahiyah Bittamik dapat dilakukan dengan:

• Hibah.

• Penjualan sebelum akad berakhir sebesar harga yang sebanding

dengan sisa cicilan sewa.

•

Penjualan pada akhir masa sewa dengan pembayaran tertentu yangdisepakati pada awal akad.

• Penjualan secara bertahap sebesar tertentu yang disepakati dalam

akad.

Kebijakan pengakuan, pengukuran, pencatatan, penyajian, dan

pengungkapan pada piutang sewa-beli syariah:

a. Kebijakan Pengakuan

Piutang sewa-beli syariah diakui pada saat terjadinya serah terima barang.


29/73

18



Piutang sewa-beli syariah diukur dan dicatat sebesar nilai pokok objek

sewa beli syariah yang telah disepakati pada akad Ijarah Muntahiyah

Bittamik dikurangi dengan pembayaran pokok sewa berkala.


Piutang sewa-beli syariah disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan pada

kelompok aktiva lancar.

d. Kebijakan Pengungkapan

Informasi yang perlu diungkapkan diantaranya adalah rincian jenis

piutang, jumlah piutang, dirinci per setor, per wilayah, kualitas, dan

informasi lainnya yang relevan.

4. Piutang Lain-Lain

Piutang lain-lain adalah klaim atau tagihan unit PKBL yang tidak terkait

langsung dengan penyaluran Program Kemitraan dan Program Bina Lingkungan

yang diharapkan dapat dicairkan/realisasikan menjadi kas dalam satu periode

akuntansi. Yang termasuk dalam piutang lain-lain ini adalah piutang bunga.

Piutang bunga merupakan pendapatan bunga yang diperoleh PKBL dari hasil

penggunaan aktiva PKBL oleh pihak-pihak lain, seperti bunga deposito dan lain-

lain. Kebijakan pengakuan, pengukuran, pencatatan, penyajian, dan

pengungkapan pada piutang sewa-beli syariah:


Piutang lain-lain diakui pada saat timbulnya tagihan.


Piutang lain-lain diukur diukur dan dicatat sebesar jumlah bersih yangdapat ditagih dari pihak lain, berdasarkan bukti tagihan yang bersangkutan.


Piutang lain-lain diukur dalam Laporan Posisi Keuangan pada kelompok

aktiva lancar.


30/73

19



Informasi yang perlu diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan

diantaranya adalah rincian jenis piutang, jumlah masing-masing piutang,

dan informasi lainnya yang relevan.

5. Piutang Pendapatan bagi Hasil

Piutang pendapatan bagi hasil adalah semua tagihan yang diharapkan akan

diterima dalam bentuk penerimaan kas yang berasal dari hak atas laba usaha yang

diperoleh mitra bagi hasil sebesar nisbah tertentu yang telah ditetapkan

sebelumnya dalam akad pembiayaan bagi hasil. Kebijakan pengakuan,

pengukuran, pencatatan, penyajian, dan pengungkapan pada piutang bagi hasil:


Piutang pendapatan bagi hasil diakui pada saat bagia laba atas pembiayaan

bagi hasil telah dapat diterima yaitu sebesar nilai kas yang diharapkan.


Piutang pendapatan bagi hasil diukur dan dicatat sebesar nilai realisasi

bersih yang diharapkan dapat diterima yaitu sebesar nilai kas yang

diharapkan.


Piutang pendapatan bagi hasil disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan

dalam kelompok aktiva lancar.

d. Pengungkapan.

Informai yang diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan antara

lain rincian pendapatan bagi hasil serta informasi lainnya yang relevan.

6. Piutang Pinjaman Khusus

Piutang pinjaman khusus adalah pinjaman kepada mitra binaan yang

digunakan untuk membiayai kebutuhan dana pelaksanaan kegiatan usaha mitra

binaan yang bersifat jangka pendek dalam rangka memenuhi pesanan dari rekanan

usaha mitra binaan. Perjanjian pinjaman dilaksanakan antara tiga pihak yaitu

BUMN Pembina, mitra binaan dan rekanan usaha mitra binaan dengan kondisi


31/73

20


yang ditetapkan oleh BUMN Pembina. Kebijakan pengakuan, pengukuran,

pencatatan, penyajian, dan pengungkapan pada piutang pinjaman khusus:


Pengakuan piutang pinjaman khusus mitra binaan dilakukan pada saat

pinjaman khusus tersebut kepada mitra binaan melalui transfer maupun

diserahkan secara tunai kepada mitra binaan.


Besarnya Piutang Pinjaman Khusus diukur dan dicatat sebesar jumlah

bersih/pokok yang diharapkan dapat ditagih Mitra binaan.


Piutang Pinjaman Khusus disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan

dalam kelompok aktiva lancar.


Pengungkapan mencakup besarnya pinjaman pokok, per sektor, per

wilayah, dan kualitas pinjaman (lancar, kurang lancar, diragukan, dan

macet).

7. Piutang Pinjaman Mitra Binaan

Piutang pinjaman mitra binaan adalah pinjaman yang disalurkan oleh Unit

PKBL kepada mitra binaan, sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Kebijakan

pengakuan, pengukuran, pencatatan, penyajian, dan pengungkapan pada piutang

pinjaman mitra binaan:

1. Kebijakan Pengakuan

Piutang pinjaman mitra binaan diakui pada saat pinjaman tersebut

disalurkan kepada mitra binaan memalui transfer maupun diserahkansecara tunai kepada mitra binaan.

2. Kebijakan Pengukuran dan Pencatatan.

Besarnya piutang pinjaman diukur dan dicatat sebesar jumlah

bersih/pokok yang diharapkan dapat ditagih dari mitra binaan.

3. Kebijakan Penyajian

Piutang pinjaman mitra binaan disajikan dalam Laporan Posisi Keuangan

pada kelompok aktiva lancar.


32/73

21


4. Kebijakan Pengungkapan

Pengungkapan mencakup besarnya pinjaman pokok, per sektor, per

wilayah, dan kualitas pinjaman (lancar, kurang lancar, diragukan, dan

macet).

8. Piutang Bermasalah

Piutang bermasalah adalah piutang pinjaman macet yang telah diupayakan

pemulihannya (rescheduling dan reconditioning ) namun tidak dapat terpulihkan,

sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Kebijakan pengakuan, pengukuran,

pencatatan, penyajian, dan pengungkapan pada piutang bermasalah:


Piutang bermasalah diakui pada saat piutang pinjaman dikategorikan

macet dan telah diupayakan pemulihannya namun tidak terpulihkan.

b. Kebijakan Pengukuran dan Pencatatan.

Piutang bermasalah diukur dan dicatat sebesar jumlah pokok pinjaman.

c. Kebijakan Pengungkapan

Catatan atas Laporan Keuangan mengungkapkan jumlah piutang

bermasalah berdasarkan jumlah pokok pinjaman per wilayah dan per

sektor.

3.2.4. Klasifikasi Alokasi Penyisihan Piutang

Klasifikasi alokasi penyisihan piutang Program Kemitraan dan Program

Bina Lingkungan berdasarkan Kementerian BUMN adalah sebagai berikut:

1. Alokasi Penyisihan Piutang Pinjaman Khusus.

a. Pengakuan.Alokasi penyisihan piutang pinjaman khusus diakui saat akhir periode

akuntansi.

b. Pengukuran dan pencatatan

Alokasi penyisihan piutang pinjaman khusus diukur dan dicatat sebesar

persentase tertentu dari saldo piutang, berdasarkan kualitas pinjaman yaitu:

1. Piutang lancar sebesar 0%.

2. Piutang kurang lancar sebesar 25%.


33/73

22


3. Piutang diragukan sebesar 75%, dan

4. Piutang macet sebesar 100%.

c. Penyajian

Alokasi penyisihan piutang pinjaman khusus disajikan dalam Laporan

Posisi Keuangan dalam kelompok aktiva lancar sebagai pengurang piutang

pinjaman khusus.

d. Pengungkapan

Pengungkapan alokasi penyisihan piutang pinjaman khusus mencakup

besarnya persentase yang dijadikan sebagai bahan dasar dalam

menentukan besarnya jumlah penyisihan piutang pinjaman.

2. Alokasi Penyisihan Piutang Pinjaman Mitra Binaan.

a. Pengakuan

Alokasi penyisihan piutang pinjaman mitra binaan dikui saat akhir periode

akuntansi.

b. Pengukuran dan Pencatatan

Alokasi penyisihan piutang mitra binaan diukur dan dicatat sebesar






c. Penyajian

Alokasi penyisihan piutang pinjaman mitra binaan disajikan dalam Laporan


pinjaman mitra binaan.d. Pengungkapan

Pengungkapan alokasi penyisihan piutang pinjaman mitra binaan mencakup

besarnya persentase yang dijadikan sebagai dasar dalam menentukan

besarnya jumlah penyisihan piutang pinjaman.


34/73

23


3. Alokasi Penyisihan Piutang Sewa-Beli Syariah.

Besarnya penyisihan atas piutang sewa-beli syariah yang mungkin tidak

tertagih yang dihitung berdasarkan persentase tertentu sesuai dengan kualitas

pinjaman.

a. Pengakuan

Alokasi penyisihan piutang sewa-beli syariah diakui saat akhir periode

akuntansi.


Alokasi penyisihan piutang sewa-beli syariah diukur dan dicatat sebesar






c. Penyajian

Alokasi penyisihan piutang sewa-beli syariah disajikan dalam Laporan


sewa-beli syariah.

d. Pengungkapan

Pengungkapan alokasi penyisihan piutang sewa-beli syariah mencakup

besarnya persentase yang dijadikan sebagai dasar dalam menentukan

besarnya jumlah penyisihan piutang pinjaman.

4. Alokasi Penyisihan Piutang Bermasalah.

Besarnya penyisihan atas piutang pinjaman bermasalah yang mungkin tidak

tertagih yang dihitung 100% dari saldo piutang bermasalah.a. Pengakuan

Alokasi penyisihan piutang bermasalah diakui saat akhir periode akuntansi.


Alokasi penyisihan piutang bermasalah diukur sebesar 100% dari saldo

piutang bermasalah.


35/73

24


c. Penyajian

Alokasi penyisihan piutang bermasalah disajikan dalam Laporan Posisi

Keuangan pada kelompok aktiva lain-lain.

3.2.5 Pencatatan Jurnal atas Piutang Pinjaman PKBL

Adapun jurnal pencatatan piutang pinjaman PKBL PT BFM (Persero) adalah

sebagai berikut:

1. Piutang atas penyisihan Laba kepada BUMN Pembina

Piutang penyisihan laba kepada BUMN Pembina di debet pada saat

RUPS/RPB menetapkan besarnya alokasi laba untuk program Kemitraan

dan Program Bina Lingkungan. Akun ini di kredit ketika dana tersebut

diterima oleh Unit PKBL.

a. Pencatatan atas pengakuan penyisihan laba:

Dr.Piutang Penyisihan Laba kepada BUMN Pembina xxx

Cr.Alokasi Bagian Laba dari BUMN Pembina xxx

b. Pencatatan penerimaan penyisihan laba

Dr.Bank – Program Kemitraan xxx

Cr.Piutang penyisihan Laba kepada BUMN Pembina xxx

2. Piutang kepada BUMN Pembina lain/Lembaga Penyalur

Akun ini di debet jika terdapat penyaluran pinjaman melalui sinergi

dengan Unit PKBL Lain. Akun ini di kredit jika terdapat pembayaran

angsuran piutang tersebut.

a.Pencatatan timbulnya piutang kepada Unit PKBL Lain

Dr.Piutang kepada BUMN Pembina Lain lembaga penyalur xxx

Cr.Bank – Program Kemitraan xxx b.Pencatatan penerimaan angsuran


Cr.Piutang kepada BUMN Pembina Lain/Lembaga Penyalur xxx

3. Piutang Pinjaman Mitra Binaan

Akun ini di debet jika terdapat penyaluran pinjaman kepada mitra binaan.

Akun ini di kredit jika terdapat penerimaan angsuran atau reklasifikasi

menjadi Piutang Bermasalah.


36/73

25


a. Pencatatan penyaluran pinjaman kepada mitra binaan.

Dr.Piutang Pinjaman mitra binaan xxx

Cr.Bank – Program Kemitraan xxx

b. Pencatatan penerimaan angsuran.


Cr.Piutang Pinjaman mitra binaan xxx

Cr.Pendapatan Jasa Administrasi Pinjaman xxx

c. Pencatatan Reklasifikasi menjadi Piutang Bermasalah

Dr.Piutang Bermasalah xxx

Cr.Piutang Pinjaman mitra binaan xxx

Dr.Alokasi Penyisihan Piutang Pinjaman mitra binaan xxx

Cr.Alokasi Penyisihan Piutang bermasalah xxx

4. Alokasi Penyisihan Piutang Pinjaman Mitra Binaan

Akun ini di kreditkan untuk mencatat penyisihan piutang pinjaman mitra

binaan yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Akun ini di debit ketika

jumlah alokasi penyisihan piutang pada tahun berjalan lebih kecil daripada

jumlah alokasi penyisihan piutang pada tahun sebelumnya atau ketika

direklasifikasi menjadi alokasi penyisihan piutang bermasalah. Untuk diakui

sebagai beban penyisihan piutang, maka dicatat:

Dr. Beban Penyisihan Piutang xxx

Cr.Alokasi Penyisihan Piutang Pinjaman Mitra binaan xxx

5 .Pendapatan

Pada saat Mitra binaan melakukan pembayaran, terdapat bunga yang harus

dibayar kepada Unit PKBL, maka akun dicatat:

Dr.Bank – Program Kemitraan xxxCr.Pendapatan Bunga xxx

3.3. Pengendalian Internal atas Piutang

Meminimalkan masalah piutang usaha tanpa harus kehilangan bisnis yang

diinginkan adalah hal yang penting. Piutang seringkali tidak menghasilkan

pendapatan bunga, dan biaya yang timbul dari piutang tersebut harus ditutupi oleh

margin laba. Berdasarkan buku yang ditulis oleh Stice, Stice, dan Skousen (2004)


37/73

26


dikatakan bahwa semakin lama suatu piutang dimiliki tanpa adanya bunga yang

dihasilkan, semakin kecil persentase pengembalian yang direalisasi atas modal

yang diinvestasikan (p.487).

Dari hal di atas, maka perlu ada pengendalian internal atas

piutang.Beberapa aspek dari pengendalian internal yang baik atas piutang menurut

Firdaus A. Dunia (2010) adalah sebagai berikut:

1) Memisahkan fungsi pegawai atau bagian yang menangani transaksi

penjualan (operasi) dengan fungsi pegawai yang menangani transaksi

piutang. Dengan demikian pegawai yang menangani akuntansi untuk

piutang usaha dan wesel tagih tidak boleh dilibatkan dengan aspek

operasi seperti menyetujui kredit.

2) Pegawai yang menangani akuntansi piutang harus dipisahkan dari

fungsi penerimaan hasil tagihan piutang.

3) Semua transaksi pemberian kredit, pemberian potongan, dan

penghapusan piutang harus mendapat persetujuan dari pejabat yang

berwenang.

4) Piutang harus dicatat dalam buku-buku tambahan piutang (account

receivables subsidiary ledger ). Total dari saldo-saldo buku tambahan

ini harus dicocokkan dengan buku besar yang bersangkutan, paling

tidak sebulan sekali. Di samping itu, pada akhir bulan para pelanggan

(debitur ) harus dikirimkan surat pernyataan piutang bulanan (monthly

statement of account ).

5) Perusahaan harus membuat daftar piutang berdasarkan umumnya

(aging schedule).

Berdasarkan 5 (lima) pengendalian internal atas piutang usaha yangdiungkapkan oleh Firdaus A. Dunia, penulis mengambil kesimpulan bahwa,

pengendalian internal yang cocok untuk piutang pinjaman Program Kemitraan dan

Program Bina Lingkungan adalah:

1. Memisahkan fungsi pegawai atau bagian yang menangani transaksi

penagihan terhadap fungsi pegawai yang menangani piutang

pinjaman. Dengan demikian pegawai yang mencatat pembukuan


38/73

27


keuangan piutang pinjaman PKBL tidak boleh terlibat dalam

penagihan piutang.

2. Pegawai yang mengotorisasikan pemberian pinjaman harus dipisahkan

dari fungsi pencatatan pembukuan pinjaman.

3. Semua transaksi pemberian pinjaman kemitraan harus mendapat

persetujuan dari pejabat yang berwenang.

4. Piutang harus dicatat dalam, buku-buku pembantu piutang. Dalam

pencatatan piutang, petugas pencatatan harus mencocokkan dengan

kartu mitra binaan yang dimiliki oleh mitra binaan.

5. Perusahaan harus membuat daftar piutang berdasarkan umumnya

(aging schedule).

3.4 Audit atas Akun Piutang Pinjaman PKBL

3.4.1 Pengertian Auditing

Menurut Alvin A. Arens (2010), Auditing adalah pengumpulan serta

pengevaluasian bahan bukti atas informasi yang dapat diukur oleh seorang

kompeten dan independen untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian

informasi tersebut dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Sedangkan

menurut Sukrisno Agus, Auditing adalah suatu pemeriksaaan yang dilakukan

secara kritis dan sistematis oleh pihak yang independen terhadap laporan

keuangan yang telah disusun manajemen beserta catatan-catatan pembukuan dan

bukti-bukti pendukungnya dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat

mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.

3.4.2 Tujuan Audit atas PiutangSebelum auditor menentukan prosedur-prosedur pemeriksaan yang akan

dijalankan, ia harus mengetahui dengan tepat tujuan pemeriksaannya, sehingga

auditor memiliki tolak ukur apakah program pemeriksaan telah mencakup

prosedur-prosedur yang dapat mencapai tujuan yang dikehendaki.

Ada 9 (sembilan) tujuan umum atas saldo piutang usaha menurut Alvin A.

Arens (2010), yaitu sebagai berikut:


39/73

28


1. Piutang usaha pada neraca saldo menurut umur cocok dengan jumlah

pada file induk dan jumlah total telah ditambahkan dengan tepat dan

cocok dengan buku besar (rincian-rincian pokok/detail tie-in).

2. Piutang usaha yang dicatat adalah ada (keberadaan/existence or

occurrence).

3. Piutang usaha yang ada telah dimasukkan semuanya (kelengkapan/

completeness).

4. Piutang usaha secara mekanis adalah akurat (keakuratan/accuracy).

5. Piutang usaha telah diklasifikasikan dengan tepat (pengklasifikasian /

/classification).

6. Piutang usaha dicatat pada periode yang sesuai (pisah batas/cut off ).

7. Piutang usaha dinilai dengan memadai pada nilai yang dapat direalisir

(realizable value).

8. Piutang usaha benar-benar sah dimiliki oleh klien (right and

obligation).

9. Penyajian dan pengungkapan piutang usaha adalah memadai

(presentation and disclosure).

3.4.3. Bukti-bukti Auditing

Dalam mengaudit, auditor memerlukan bukti untuk dapat menilai

seberapa besar nilai yang disajikan dalam laporan keuangan telah dicatat dengan

benar. Untuk itu dibutuhkan bukti-bukti audit dalam proses audit. Bukti-bukti

audit dikelompokkan sebagai berikut:

• Recalculation

Auditor melakukan pengecekan ulang suatu sempel perhitungan dan perpindahan informasi yang dilakukan klien selama periode yang

diaudit.

• Physical examination (pemeriksaan secara fisik)

Auditor melakukan inspeksi atau perhitungan terhadap aset yang dapat

diperhitungkan secara langsung.


40/73

29


• Observation

Auditor menggunakan perasaan dan pengamatan untuk menetapkan

suatu aktifitas tertentu dengan melihat, mendengar, menyentuh, dan

melakukan penciuman untuk mengevaluasi bermacam benda.

• Confirmation

Auditor menerima respon secara tertulis ataupun lisan dari pihak ketiga

yang menyatakan keakuratan informasi yang diminta.

• Documentation (pencatatan)

Auditor memeriksa dokumen dan pencatatan klien dan untuk tambahan

informasi yang akan disajikan dalam laporan keuangan.

• Analytical Procedures

Auditor menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai

apakah saldo akun atau data terlihat masuk akal.

• Inquiries of The Client

Auditor mendapatkan informasi secara tertulis maupun lisan dari klien

terhadap pertanyaan spesifik selama audit.

3.4.4. Prosedur Audit secara Umum

Secara umum ada 5 (lima) jenis pengujian dasar audit yang dapat dipakai

dalam menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, yaitu

sebagai berikut:

1. Pemahaman atas struktur pengendalian internal klien

Pada tahap ini auditor harus memusatkan perhatiannya kepada rancangan

dan operasi dari aspek-aspek yang berhubungan dengan struktur

pengendalian internal perusahaan klien dengan tujuan agar auditor dapat

melaksanakan proses audit secara efektif. Proses audit yang berhubungan

dengan pemahaman auditor atas struktur pengendalian internal adalah:

- Pengalaman auditor pada periode sebelumnya terhadap klien tersebut.

- Melakukan tanya jawab dengan pegawai perusahaan yang di audit.

- Pemeriksaan atas dokumen-dokumen dan data-data yang terkait dengan

aktivitas perusahaan.

- Melakukan pengamatan atas aktivitas dan kegiatan operasi klien.


41/73

30


2. Pengujian atas Pengendalian Internal

Fungsi utama dari pemahaman auditor atas struktur pengendalian internal,

yang telah dijelaskan diatas adalah untuk menetapkan resiko pengendalian

atas berbagai tujuan audit terkait transaksi. Andaikata auditor percaya

bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian dirancang dengan efektif dan

dijalankan dengan efisien, auditor tersebut dapat menetapkan resiko

pengendalian pada tingkat yang mencerminkan evaluasi tersebut.

Meskipun demikian, tingkat resiko pengendalian yang ditetapkan harus

dibatasi sampai tingkat yang didukung oleh bukti semacam ini disebut

pengujian atas pengendalian.

Pengujian ini mencakup:

- Melakukan tanya jawab dengan pegawai perusahaan yang diaudit.

- Pemeriksaan atas dokumen-dokumen dan data-data yang terkait dengan

aktivitas perusahaan.

- Pengamatan atas aktivitas-aktivitas yang berhubungan dengan

pengendalian internal.

- Pelaksanaan ulang oleh auditor terhadap prosedur dan kebijakan klien.

3. Pengujian Substantif atas Transaksi

Prosedur ini dirancang untuk menguji kekeliruan atau salah saji dalam

bentuk nominal (uang) yang langsung mempengaruhi kebenaran saldo

laporan keuangan. Tujuan dari ujian substantif atas transaksi ini adalah

untuk menentukan apakah keenam sasaran hasil audit yang terkait dengan

transaksi telah dipenuhi untuk masing-masing kelas transaksi. Untuk

efisiensi, biasanya ujian pengendalian dilakukan bersamaan dengan ujian

substantif transaksi ini.4. Prosedur Analitis

Evaluasi informasi keuangan yang dilakukan dengan sebuah studi

hubungan masuk akal diantara data keuangan dan non keuangan yang

melibatkan perbandingan dari jumlah tercatat dengan pengharapan yang

dikembangkan oleh auditor. Dua tujuan utama dari prosedur analitis dalam

mengaudit saldo akun adalah menunjukan kehadiran kemungkinan salah

saji dalam laporan keuangan dan mengurangi ujian rincian saldo. Jika


42/73

31


auditor percaya bahwa prosedur analitis menunjukan adanya kemungkinan

akan adanya salah saji, prosedur analitis tambahan mungkin dilakukan

atau auditor bisa memutuskan untuk memodifikasi ujian rincian saldo.

5. Pengujian Atas Rincian Saldo

Ujian rincian saldo ini berfokus pada saldo akhir buku besar akhir baik

untuk neraca saldo dan akun laporan penghasilan, tetapi penekanan utama

dalam ujian rincian saldo adalah pada neraca lajur. Ujian saldo akhir ini

adalah penting sebab bukti pada umunya diperoleh dari suatu sumber yang

tidak terikat pada klien dan dengan begitu dianggap sangat dapat

dipercaya.

3.4.5. Prosedur Audit atas akun Piutang

Adapun prosedur audit secara khusus atas akun Piutang yang

dikemukakan oleh Sukrisno Agus adalah sebagai berikut:

1. Pelajari dan evaluasi pengendalian internal atas piutang dan transaksi

penjualan, piutang dan penerimaan kas.

2. Buat top/lead schedule dan supporting schedule piutang per tanggal

neraca.

3. Minta aging schedule dari piutang usaha per tanggal neraca yang

antara lain menunjukan nama pelanggannya, saldo piutang, umur

piutang dan penerimaan setelah tanggal neraca ( subsequent

collections-nya). Selain itu, perlu juga diminta rincian piutang

pegawai, wesel tagih, uang muka dan lain-lain pertanggal neraca.

4. Periksa mathematical accuracy dan check individual balance per

subledger lalu totalnya ke general ledger .5. Test check umur piutang dari beberapa customer subledger piutang

dan sales invoice.

6. Kirimkan konfirmasi piutang dengan:

a. Menentukan dan menuliskan dasar pemilihan pelanggan yang

akan dikirimi surat konfirmasi.

b. Menentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau

konfirmasi negatif.


43/73

32


c. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun

di surat konfirmasi.

d. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada

klien untuk dicari perbedaannya.

e. Buat ikhtisar ( summary) dari hasil konfirmasi.

7. Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti

penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca sampai

mendekati tanggal penyelesaian pemeriksaan lapangan (audit field

work ). Perhatikan bahwa yang dicatat sebagai subsequent collections

hanyalah yang berhubungan dengan penjualan dari periode yang

sedang diperiksa.

8. Periksa apakah ada wesel tagih (notes receivable) yang didiskontokan

untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability.

9. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah

jumlah yang disediakan oleh klien sudah cukup, dalam arti tidak

terlalu besar dan tidak terlalu kecil.

10. Test sales cut-off dengan jalan memeriksa sales invoice, credit note

dan lain-lain, lebih kurang 2 (dua) minggu sebelum dan sesudah

tanggal neraca. Periksa apakah barang-barang yang dijual melalui

invoice sebelum tanggal neraca, sudah dikirim per tanggal neraca.

Kalau belum dikirim cari tahu alasannya. Periksa apakah ada faktur

penjualan dari tahun yang diperiksa, yang dibatalkan dalam periode

berikutnya.

11. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, jawaban konfirmasi bank,

dan correspondence file untuk mengetahui apakah ada piutang yangdijadikan sebagai jaminan.

12. Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan

prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa.


44/73

33


Dengan mengacu kepada 13 (tiga belas) prosedur audit secara khusus atas

akun piutang usaha, penulis menyimpulkan apa saja yang bisa diterapkan dalam

prosedur audit atas akun piutang pinjaman PKBL:

1. Pelajari dan evaluasi pengendalian internal atas piutang dan

transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas.

2. Buat top/lead schedule dan supporting schedule piutang per

tanggal neraca.

3. Minta aging schedule dari piutang pinjaman per tanggal neraca

yang antara lain menunjukan nama mitra binaan, saldo piutang

pinjaman, umur piutang pinjaman dan kalau bisa subsequent

collections-nya yang dibayarkan oleh mitra binaan.

4. Test umur piutang yang tercatat di dalam pembukuan dengan yang

tercatat dalam pembukuan dibandingkan dengan yang ada di dalam

kartu mitra binaan.

5. Melakukan korfimasi piutang.

a. Menentukan dan menuliskan dasar pemilihan pelanggan yang

akan dikonfirmasi piutangnya.

b. Buat ikhtisar ( summary) dari hasil konfirmasi.

6. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, untuk melihat

pinjaman yang diberikan kepada BUMN pembina/BUMN

penyalur.

7. Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

8. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang

diperiksa


45/73

34


BAB 4

PELAKSANAAN AUDIT

4.1. Gambaran Umum Piutang Pinjaman Program Kemitraan PT BFM

(Persero)

Pada saat pelaksanaan magang, penulis hanya melakukan audit atas piutang

pinjaman. Piutang dalam Program Kemitraan PT BFM (Persero) merupakan

piutang yang berasal dari penyaluran dana yang diberikan oleh PT BFM (Persero)

kepada pengusaha kecil dalam bentuk pinjaman lunak. Program kemitraan ini

mendukung kegiatan usaha masyarakat ekonomi kelas bawah yang ingin

memajukan usahanya tetapi kurang memiliki modal.

4.1.1 Penyaluran Dana

Penyaluran pinjaman modal kerja tahun 2010 sebesar Rp 8.245.000.000,-

atau mencapai 111 % dari yang dianggarkan dengan perincian sebagai berikut:

Tabel 4.1

Penyaluran pinjaman modal kerja

No Jenis usaha Jumlah Unit Jumlah Pinjaman1 Koperasi 12 Unit Rp. 390.000.000

2 Usaha Kecil 204 Unit Rp. 4.355.000.000

3 Kerjasama BUMN lain :

a. PT SRN (Persero) Rp. 2.000.000.000

b. PT GRM (Persero) Rp. 1.000.000.000

Penyaluran dana pinjaman modal kerja lebih banyak ke Usaha Kecil dan

Menengah (UKM) dengan pertimbangan pengusaha kecil dan menengah banyak

yang bergerak di bidang industri dan manufaktur yang padat karya sehingga lebih

terasa manfaatnya pada masyarakat sekitar dalam hal peningkatan pendapatan.

Sedangkan koperasi kebanyakan bergerak di bidang usaha simpan menyimpan

yang relatif sedikit menggunakan tenaga kerja. Jumlah penyaluran pinjaman

modal kepada koperasi lebih sedikit dibandingkan dengan penyaluran pinjaman

kepada UKM, hal ini disebabkan jumlah pengajuan pinjaman (proposal) yang

masuk dari koperasi relatif sedikit. Sebagai pembanding data proposal yang

masuk dari koperasi dan UKM selama tahun 2010 sebagai berikut:

34


46/73

35


Uraian Jumlah Proposal Persentase

1. Koperasi 30 10%

2. UKM 250 90%

Jumlah 280 100%

Para pemohon dari kalangan mitra UKM yang belum menerima dana

pinjaman digeser ke tahun berikutnya sesuai dengan waktu penyampaian

proposal.

Penyaluran dana pinjaman modal kerja dilakukan pula melalui sinergi

dengan BUMN lain yaitu PT GRM (Persero) dan PT SRN (Persero) dengan pola

executing , dimana BUMN Penyalur tersebut menjadi penanggung jawab (avalist)

atas pinjaman dimaksud.

4.1.2 Penggolongan Jenis Piutang Pinjaman dalam Program Kemitraan

Kebijakan pembinaan maupun operasional terhadap mitra binaan tahun

2010 sudah mengacu kepada Peraturan Menteri BUMN No. Per 05/MBU/2007

tentang Program Kemitraan Badan Usaha Milik Negara Dengan Usaha Kecil dan

Program Bina Lingkungan:

• Tingkat bunga yang dikenakan kepada mitra binaan adalah 6% per tahun

flat dengan waktu pinjaman 3 (tiga) tahun.

• Diberikan bantuan khusus/jangka pendek kepada mitra binaan yang akan

menerima order dari rekanannya.

• Peningkatan plafon pinjaman baik untuk pinjaman biasa maupun pinjaman

khusus yang akan diberikan kepada mitra binaan sampai dengan Rp

50.000.000,-

• Wilayah binaan diperluas seluruh Propinsi di Pulau Jawa.

Piutang pinjaman Program Kemitraan PT BFM (Persero) sendiri terbagi

menjadi 3 (tiga), yaitu:


47/73

36


1. Piutang Pada Koperasi

Piutang pada koperasi pada saat ini masih terbatas untuk Propinsi Jawa

Barat terutama Daerah Bandung dan sekitarnya. Proses untuk

mendapatkan pinjaman ini adalah dengan mengajukan proposal yang

diajukan kepada bagian PKBL PT BFM (Persero), selanjutnya PT BFM

(Persero) akan melakukan survei terhadap calon mitra binaan nya tersebut,

setelah syarat–syarat untuk menjadi mitra binaan terpenuhi, maka bagian

PKBL pun akan mengucurkan dana sesuai dengan pinjaman yang diajukan

oleh calon mitra binaannya tersebut. Persyaratan pengajuan permohonan

pinjaman koperasi :

a) Proposal dari bagian PKBL.

b) Fotocopi kartu keluarga pengurus.

c) Fotocopi KTP pengurus (yang masih berlaku).

d) Pasfoto warna ukuran 4x6 (pengurus @ 3 lembar).

e) Fotocopi surat jaminan atas nama pemohon/pengurus/koperasi

(sertifikat hak milik/akta jual beli/akta hibah).

f) Fotocopi rekening tabungan atas nama pemohon/pengurus/koperasi

g) Fotocopi PBB jaminan.

h) Fotocopi RAT tahun terakhir.

i) Fotocopi Akta Pendirian koperasi/AD/ART.

2. Piutang Pada Usaha Kecil dan Menengah (UKM)

Piutang pada usaha kecil pada saat ini masih terbatas untuk Propinsi Jawa

Barat terutama Daerah Bandung dan sekitarnya. Proses untuk

mendapatkan pinjaman ini adalah dengan mengajukan proposal yangdiajukan kepada bagian PKBL PT BFM (Persero), selanjutnya PT BFM

(Persero) akan melakukan survei terhadap calon mitra binaannya tersebut,

setelah syarat–syarat untuk menjadi mitra binaan terpenuhi, maka bagian

PKBL pun akan mengucurkan dana sesuai dengan pinjaman yang diajukan

oleh calon mitra binaannya tersebut. Persyaratan pengajuan permohonan

pinjaman UKM :

a) Proposal dari bagian PKBL.


48/73

37


b) Fotocopi kartu keluarga.

c) Fotocopi KTP yang masih berlaku (suami dan istri).

d) Pasfoto warna ukuran 4x6 (suami dan istri @ 3 lembar).

e) Fotocopi surat jaminan atas nama pemohon (sertifikat hak

milik/akta jual beli/akta hibah).

f) Fotocopi rekening tabungan atas nama pemohon.

g) Fotocopi PBB jaminan.

h) Surat keterangan serbaguna dari kelurahan tempat tinggal.

3. Piutang Pada BUMN

Piutang pada BUMN disini dimaksudkan adalah BUMN yangmendapatkan kucuran dana (PIHAK 2) oleh BUMN pemberi dana

(PIHAK 1) yang bertugas sebagai penyalur dana kepada UKM yang

menjadi mitra binaan PIHAK 2. Dasar hukumnya tertuang dalam Pasal 8

Peraturan Menteri Negara BUMN No. Per – 05 /MBU/2007 tentang PKBL

dan SE-14/MBU/2008 tentang Optimalisasi Penyaluran Dana Program

Kemitraan. Berikut ini adalah BUMN yang menjadi mitra PKBL PT BFM

(Persero) sebagai penyalur dana:

a. PT SRN (Persero)

Perjanjian kerjasama antara PT BFM (Persero) dengan PT SRN

(Persero) tentang Penyaluran Dana Program Kemitraan dituangkan

dalam perjanjian yang ditandatangani pada 09 Agustus 2010. PT BFM

(Persero) memberikan pinjaman sebesar Rp 2.000.000.000,- yang

akan ditransfer ke rekening PT SRN (Persero) di Bank MND Cabang

Jakarta An. PT SRN PKBL (Persero), sedangkan pengembalian

pinjaman disetorkan ke PT Bank BKP (Persero) Tbk. Cabang

Bandung atas nama PT BFM ( Persero), biaya transfer Bank

ditanggung oleh penerima pinjaman. Perjanjian ini memiliki jangka

waktu selama 2 tahun yaitu sampai dengan bulan September 2012,

tanpa tenggang waktu atau grace period , sedangkan mekanisme

pengembalian pokok pinjaman dan jasa administrasi pinjaman

dilakukan dengan cara diangsur setiap 3 (tiga) bulan sesuai jadwal

angsuran.


49/73

38


b. PT GRM (Persero)

Perjanjian antara PT BFM (Persero) dengan PT GRM (Persero) selaku

BUMN Pembina dilakukan dengan 2 tahap pemberian pinjaman yaitu:

• Perjanjian Pertama

PT BFM (Persero) memberikan pinjaman sebesar Rp 250.000.000,-

yang akan di transfer ke rekening PT GRM

(Persero) di Bank MND Cabang An. PKBL PT GRM (Persero),

sedangkan pengembalian pinjaman disetor kan ke PT BANK BKP

(Persero) Tbk. Cabang Bandung atas nama PT BFM (Persero), biaya

transfer Bank ditanggung oleh penerima pinjaman. Perjanjian ini

memiliki jangka waktu selama 2 (dua) tahun atau 24 (dua puluh empat)

bulan. Mekanisme pengembalian pokok pinjaman dan jasa administrasi

pinjaman dilakukan dengan cara diangsur selama 24 (dua puluh tiga)

bulan, sedangkan jasa administrasi pinjaman diangsur selama 24 (dua

puluh empat) bulan dengan jadwal angsuran.

• Perjanjian Kedua

Perjanjian kedua antara PT BFM (Persero) dengan PT GRM

(Persero) dimulai pada tanggal 24 Desember 2009, dengan jumlah

pinjaman sebesar Rp 500.000.000,- dengan masa angsuran 2 tahun atau

= 24 (dua puluh empat) bulan

Kolektibilitas piutang dikategorikan sebagai lancar, kurang lancar,

diragukan, dan macet. penyisihan piutang pinjaman mitra binaan dihitung dan

dicatat sebesar persentase tertentu berdasarkan kualitas pinjaman yaitu:

•

Piutang lancar sebesar 0%

• Piutang kurang lancar sebesar 25%

• Piutang diragukan sebesar 75%, dan

• Piutang macet sebesar 100%


50/73

39


Berikut ini adalah tabel penyisihan piutang pinjaman PT BFM (Persero)

Dalam metode pembukuan piutang pinjaman, bagian PKBL tidak

menghapus bukukan (write-off ) penyisihan piutang tak tertagih ( Allowance for

Doubfull Acounts), bagian penagihan akan tetap menagih kewajiban yang harus

dipenuhi oleh mitra binaannya tersebut.

Persentase

Penyisihan

Rp

Lancar s.d 30 hari 0% --Kurang Lancar > 30 180 hari 25% 325.000.000

Diragukan > 180 270 hari 75% 130.500.000

Macet > 270 hari 100% 1.290.000.000

Jumlah 1.745.500.000

Bermasalah > 270 hari 100% 6.256.634.180

Jumlah 6.256.634.180

Jumlah beban penyisihan 8.002.134.180

11.764.000.000

2010

Kualitas Umur Piutang Saldo

Pinjaman Piutang

Rp

9.000.000.0001.300.000.000

174.000.000

1.290.000.000

6.256.634.180

6.256.634.180

Alokasi Penyisihan

Piutang Pinjaman

Persentase

PenyisihanRp

Lancar s.d 30 hari 0% --

Kurang Lancar > 30 180 hari 25% 275.000.000

Diragukan > 180 270 hari 75% 75.000.000

Macet > 270 hari 100% 1.000.000.000

Jumlah 1.350.000.000

Bermasalah > 270 hari 100% 5.304.934.180

Jumlah 5.304.934.180

Jumlah beban penyisihan 6.654.934.180

Pinjaman Piutang

5.304.934.180

5.304.934.180

Alokasi Penyisihan

Piutang Pinjaman

10.700.000.000

Rp

8.500.000.000

1.100.000.000

100.000.000

1.000.000.000

2009

Kualitas Umur Piutang Saldo


51/73

40


Berikut ini adalah tabel piutang pinjaman bermasalah PT BFM (Persero) :

2010 2009

Tahun

Rp Rp1994 7.000.000 7.000.000

1995 36.000.000 36.000.000

1996 67.500.000 67.500.000

1997 123.400.000 123.400.000

1998 176.101.000 176.101.000

1999 318.119.000 318.119.000

2000 253.000.200 253.000.200

2001 134.660.000 134.660.000

2002 314.000.000 314.000.000

2003 414.500.000 414.500.0002004 795.883.480 795.883.480

2005 689.670.500 689.670.500

2006 714.560.000 714.560.000

2007 1.260.540.000 1.260.540.000

2008 951.700.000 --

Jumlah 6.256.634.180 5.304.934.180

4.1.3 Kebijakan Akuntansi PT BFM (Persero)

Dalam melaksanakan proses audit terhadap program kemitraan PT BFM

(Persero) penulis telah memastikan bahwa kebijakan akuntansi yang dilakukan PT

BFM (Persero) telah sesuai dengan Pedoman Akuntansi Program Kemitraan dan

Program Bina Lingkungan yang dikeluarkan oleh Kementerian Negara Badan

Usaha Milik Negara.

4.2 Audit Atas Piutang Pinjaman Program Kemitraan PT BFM (Persero)

4.2.1 Pengendalian Internal Klien

Dalam sebuah perusahaan yang terdiri dari beberapa tingkatan manajemen,

segala kegiatan yang dilakukan oleh tiap-tiap tingkatan tersebut hendaknya

diawasi oleh pimpinan dari tingkatan manajemen yang paling tinggi. Apabila

perusahaan berjalan baik dalam arti tugas dan kewajiban dari tiap tingkatan

laporan tersebut berjalan sesuai aturan yang berlaku, maka makin kecil campur

tangan dari pimpinan untuk mengendalikan segala sesuatu yang terjadi di dalam

perusahaan.


52/73

41


Keadaan semacam ini memaksa seorang pimpinan untuk melimpahkan

sebagian wewenangnya kepada bawahannya, tetapi tangungjawab tetap ada

ditangannya. Oleh karena itu, ia membutuhkan suatu sistem pengendalian yang

dapat mengamankan posisinya aktiva perusahaan dan dapat memonitor bahwa

kebijaksanaan yang telah ditetapkan telah dijalankan.

Dalam penerapan pengendalian internal terkait akun piutang pinjaman

PKBL PT BFM (Persero), pihak manajemen menerapkan hal-hal sebagai berikut:

• Fungsi yang dilakukan oleh pegawai yang menangani transaksi

pendapatan dipisahkan dari fungsi yang menangani pembukuan.

• Semua transaksi pemberian kredit, pemberian bantuan bina lingkungan,

dan penghapusan piutang harus men

tugas final akhir sammuel

Documents