PERUBAHAN DALAM KEANGGOTAAN

PERUBAHAN DALAM KEANGGOTAANKONSEP-KONSEP UMUM UNTUK MENCATAT PERUBAHAN KEANGGOTAAN DALAM PERSEKUTUAN

Persekutuan sebagai entitas terpisah dari Individu-individu sekutu dan penggunaan GAAPBeberapa persekutuan memilih mengikuti atau mentaati prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam proses akuntansi dan pelaporan keuanganDengan mengikuti GAAP dan pendefinisian sebagai entitas terpisah dari individu sekutu, perubahan keanggotaan dalam persekutuan akan dicatat seperti entitas korporasi mencatat jika ada perubahan investornya

Persekutuan Sebagai Sekumpulan Hak kepemilikan Sekutu Dan Penggunaan Akuntansi Non GAAPBanyak persekutuan menggunakan transaksi perubahan keanggotaan persekutuan sebagai kesempatan untuk merevaluasi aset dan kewajiban persekutuan yang ada atau untuk mencatat goodwill yang belum dicatatPraktik revaluasi aset bersih atau pengakuan goodwill tidak sesuai dengan GAAPRevaluasi aset diperlukan untuk menilai secara tepat ekuitas tiap sekutu dalam persekutuan saat ini Sekutu Baru Membeli KepemilikanSeseorang bisa memperoleh hak kepemilikan dalam persekutuan secara langsung dari satu atau lebih sekutu yang ada saat iniDalam transaksi ini, kas atau aset lain ditukar diluar persekutuan, dan pencatatan yang dilakukan dalam pembukuan persekutuan hanyalah reklasifikasi modal dalam persekutuanKonsep yang sering digunakan adalah Nilai Buku (book value of a partnership) Nilai Buku Persekutuan adalah jumlah modal, yang juga merupakan selisih antara jumlah aset dan kewajibanNilai buku ini sangat penting karena digunakan sebagai dasar dalam revaluasi aset dan pengakuan goodwill IlustrasiPersekutuan AB memiliki Nilai buku Rp.30.000.000 dimana modal Aldi Rp.20.000.000 dan Bayu Rp.10.000.000 dengan persentase laba tanggal 1 Januari 20X3 adalah 60:40Berikut informasi seputar kasus ini adalah:Tanggal 1 Januari 20X3 Citra menjadi sekutu dalam bisnis mereka. Persekutuan yang dihasilkan disebut persekutuan ABCCitra membeli seperempat kepemilikan dalam modal persekutuan langsung dari Aldi dan Bayu dengan jumlah biaya perolehan Rp.9.000.000, dengan membayar Rp.5.900.000 kepada Aldi dan Rp.3.100.000 kepada Bayu. Citra akan diberikan 25 persen bagian dalam pembagian laba atau rugi persekutuan. Sisa 75% akan dibagi antara Aldi dan Bayu sesuai dengan proporsi 60:40 Ditanyakan:Berapa persentase Laba atau Rugi dari masing-masing sekutu lama?Buatlah jurnal yang mengindikasikan reklasifikasi modal masing-masing sekutu!Hitunglah Nilai wajar Persekutuan!Susun Jurnal setelah adanya Revaluasi AsetJawab!!!!JawabPersentase Laba atau Rugi masing-masing sekutu:-----------------------------------------------------SekutuPersentase Laba-----------------------------------------------------------------Aldi..45.. (75% X 60)Bayu..30...(75% X 40)Citra 25------100===----------------------------------------------------------------------Jurnal untuk mencatat reklasifikasi modal masing-masing sekutu adalah:Modal Citra (Rp.30.000.000 X 25%) = Rp.7.500.000Modal Aldi (Rp.20.000.000 X25%) = Rp.5.000.000Modal Bayu (Rp.10.000.000 X 25%) = Rp.2.500.000Jurnal 1 Januari 20X3Modal Aldi5.000.000Modal Bayu 2.500.000Modal Citra7.500.000Dalam kasus ini, modal yang dikredit kepada Citra hanya Rp.7.500.000, sekalipun Rp.9.000.000 yang dibayarkan untuk seperempat kepemilikan. Pembayaran Rp.9.000.000 mencerminkan untuk perhitungan nilai wajarNilai Wajar PersekutuanHarga perolehan = Nilai wajar X 25%Nilai Wajar Rp.36.000.000Nilai buku Persekutuan adalah Rp.30.000.000Pembayaran Rp.9.000.000 dilakukan secara langsung kepada individu sekutu, dan tidak akan menjadi bagian dari aset pesekutuanSelisih antara nilai wajar dengan nilai bukunya mengindikasikan bahwa aset yang dinilai terlalu rendah atau adanya goodwill yang belum dicatat.Dengan kasus ini maka persekutuan merevaluasi asetnya, misalnya TanahSusunlah Jurnal setelah Revaluasi AsetTanah direvaluasi sebesar Rp.6.000.000, sehingga peningkatan tersebut dialokasikan sesuai dengan proporsi modalnyaJurnalnya:Tanah 6.000.000Modal Aldi3.600.000Modal Bayu 2.400.000Pemindahan seperempat kepemilikan modal persekutuan keseluruhan kepada Citra adalahModal Aldi5.900.000Modal Bayu 3.100.000Modal Citra9.000.000SEKUTU BARU MELAKUKAN INVESTASI DI PERSEKUTUANTiga kondisi dapat terjadi jika sekutu baru melakukan investasi di persekutuan, yaitu:Kasus 1. Investasi sekutu baru sama dengan proporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuanKasus 2. Investasi sekutu baru lebih besar dari proporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan. Hal ini mengindikasikan bahwa nilai aset bersih persekutuan sebelumnya dicatat terlalu rendah di pembukuan atau adanya goodwill yang belum dicatat.Kasus 3. Investasi sekutu baru lebih kecil dari proporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan. Hal ini mengindikasikan bahwa nilai aset bersih persekutuan sebelumnya dicatat terlalu tinggi di pembukuan atau sekutu baru memberikan kontribusi goodwill sebagai tambahan aset lain Langkah pertama untuk menentukan bagaimana menghitung masuknya sekutu baru adalah dengan menghitung proporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuanProporsi sekutu baru Persentaseterhadap nilai buku= Modal persekutuanX Atas Sekutu BaruModal InvestasiSekutu +Sekutu Sebelumnya BaruProporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan dipergunakan untuk membandingkan jumlah investasi yang dilakukan oleh sekutu baru untuk menentukan prosedur akuntansi yang harus dilakukan dalam penerimaan sekutu baruBandingkan investasi sekutu baru dengan proporsinya terhadap nilai buku persekutuanMenetukan metode penerimaanMetode Penerimaan sekutu baru ketika terjadi perbedaan antara investasi sekutu baru dengan proporsi terhadap nilai bukunya:Ada tiga metode, yaitu:Revaluasi Aset BersihPengakuan GoodwillMetode Bonus

Gambaran Umum Akuntansi Penerimaan Sekutu BaruLangkah 1 : Membandingkan Proporsi Nilai Buku dan Investasi Sekutu BaruLangkah 2 : Metode Alternatif Untuk mencatat Penerimaan Sekutu BaruObservasi KunciBiaya perolehan Investasi > Nilai Buku (Kasus 2)Revaluasi aset bersih menuju nilai pasar dan alokasikan kepada sekutu lamaCatat goodwill yang belum diakui dan alokasikan kepada sekutu lamaAlokasikan bonus kepada sekutu lama Sekutu lama menerima peningkatan nilai aset, goodwill, atau bonus sebesar kelebihan biaya perolehan investasi sekutu atas nilai bukuMencatat peningkatan nilai aset atau goodwill kepada sekutu lama yang meningkatkan modal persekutuan

Biaya perolehan Investasi = Nilai Buku(Kasus 1)1. Tidak ada revaluasi, bonus atau goodwillTidak ada alokasi lebih lanjut yang diperlukan karena sekutu baru akan menerima bagian modal sebanding dengan investasinyaBiaya PerolehanInvestasi < Nilai Buku(Kasus 3) Revaluasi aset bersih menuju nilai pasar dan alokasikan kepada sekutu lamaMengakui goodwill yang dibawa sekutu baruAlokasikan bonus kepada sekutu baruSekutu lama memperoleh alokasi penurunan nilai aset yang terjadi sebelum penerimaan sekutu baruMencatat penerimaan nilai aset yang menghasilkan penurunan modal sedangkan mencatat goodwill sekutu baru menghasilkan peningkatan modal Ilustrasi Kasus 1Pada tanggal 1 Januari 20X3, modal dari persekutuan AB adalah Rp.30.000.000. Modal Aldi Rp.20.000.000 dan Modal Bayu Rp.10.000.000. Rasio pembagian laba antara Aldi dan Bayu adalah 60:40Citra diminta menjadi sekutu baru. Citra akan mendapatkan seperempat kepemilikan modal.Buatlah skedul penerimaan sekutu baru, beserta metode yang digunakan dengan ke tiga alternatif metode tersebut!JawabBandingkan investasi sekutu baru dengan proporsi nilai bukunya terhadap persekutuan----------------------------------------------------------Investasi pada persekutuan Rp.10.000.000Proporsi nilai buku sekutu baru:(Rp.30.000.000 + Rp.10.000.000 ) X 25% (Rp.10.000.000) ------------------Selisih (Investasi Nilai buku) Rp.-0- Karena nilai investasi sama dengan nilai buku atau 25 % proporsi nilai buku sekutu baru, mengimplikasikan bahwa aset bersih telah dinilai secara wajarModal yang dihasilkan sama dengan modal awal ditambah investasi sekutu baruTidak ada revaluasi, bonus atau goodwillJurnal 1 Januari 20X3Kas10.000.000Modal Citra10.000.000Skedul akuntansi yang menggambarkan Kasus 1Modal SebelumnyaInvestasi Sekutu BaruProporsi Nilai Buku Persekutuan Sekutu Baru (25%)Total Modal Yang DihasilkanBagian Sekutu Baru atas Total Modal Yang Dihaslkan (25%)Investasi sekutu baru sama dengan proporsi nilai bukuRp.30.000.000Rp.10.000.000Rp.10.000.00040.000.00010.000.000Tidak ada revaluasi, bonus, atau goodwill40.000.00010.000.000Ilustrasi Kasus : 2Dalam beberapa kasus, seorang sekutu dapat melakukan investasi lebih besar dari porsi kepemilikannya atas nilai buku persekutuanMisalnya: Diasumsikan Citra menginvestasikan Rp.11.000.000 untuk seperempat kepemilikan modal dalam persekutuanBuatlah skedul penerimaan sekutu baru, beserta metode yang digunakan dengan ke tiga alternatif metode tersebut!

JawabBandingkan Investasi Sekutu Baru dengan proporsi nilai bukunya, sebagai berikut:---------------------------------------------------------------Investasi pada persekutuan Rp.11.000.000Proporsi nilai buku sekutu baru:(Rp.30.000.000 + Rp.11.000.000) X 25% Rp. (10.250.000) -------------------- -Selisih (Investasi > Nilai Buku) Rp. 750.000Metode yang digunakan untuk kasus tersebut adalah:Revaluasi Aset, pada alternatif ini yang dilakukan adalah :Nilai buku aset dinaikkan ke nilai pasarnyaModal sekutu lama dinaikkan sebanding dengan kenaikan peningkatan nilai buku asetModal persekutuan yang dihasilkan sama dengan saldo awal ditambah nilai revaluasi aset ditambah investasi sekutu baru

Ilustrasi Revaluasi AsetPersekutuan memiliki tanah dengan nilai buku Rp.4.000.000, tetapi penilaian terkini mengindikasikan bahwa tanah tersebut memiliki nilai wajar Rp.7.000.000 Peningkatan nilai tanah dialokasikan kepada modal sekutu lama sesuai dengan proporsi laba/rugi 60 : 40Persekutuan mencatat jurnal untuk revaluasi aset tanah tersebut: Tanah3.000.000Modal Aldi1.800.000Modal Bayu1.200.000

Investasi Citra sebesar Rp.11.000.000 menjadikan modal persekutuan bernilai Rp.44.000.000Bagian sekutu baru atas modal yang dihasilkan (Rp.30.000.000 + Rp.11.000.000 + Rp.3.000.000 ) X 25% = Rp.11.000.000Jurnal untuk mencatat penerimaan Citra ke dalam persekutuanKas11.000.000Modal Citra11.000.000Ilustrasi Pengakuan GoodwillSekutu lama dan sekutu baru setuju bahwa disebabkan karena upaya sekutu lama, persekutuan memiliki potensi menghasilkan laba dan goodwill senilai Rp.3.000.000 harus diakui berdasarkan fakta tersebutHitunglah estimasi nilai goodwill pada saat penerimaan sekutu baru!Buatlah Jurnal dari hasil estimasi goodwill sekutu baru serta alokasikan goodwill tersebut!Berapa bagian modal yang dihasilkan oleh sekutu baru dan persekutuan!

JawabEstimasi Goodwill Rp.3.000.000 pada saat penerimaan sekutu baru-------------------------------------------------------------------Langkah125 % dari estimasi modal yang dihasilkanRp.11.000.000Estimasi jumlah modal yang dihasilkan (11.000.000 :25%)Rp.44.000.000===========Langkah 2Estimasi jumlah modal yang dihasilkanRp.44.000.000Jumlah aset bersih tidak termasuk goodwillRp. 41.000.000=========Estimasi goodwillRp.3.000.000========b.Goodwill3.000.000Modal Aldi1.800.000Modal Bayu1.200.000Mengakui goodwill yang belum dicatat

Kas11.000.000Modal Citra11.000.000Menerima Citra sebagai sekutu baru untuk seperempat bagian modalAlasan lain mencatat goodwill karena sekutu baru menginginkan saldo modalnya sama dengan jumlah yang diinvestasikanBagian sekutu baru atas total modal yang dihasilkan :(Rp.30.000.000 + Rp.11.000.000 + Rp.3.000.000) X25%= Rp.11.000.000Bagian modal yang dihasilkan oleh persekutuan:(Rp.30.000.000 + Rp.3.000.000 + Rp.11.000.000)= Rp.44.000.000Ilustrasi Metode BonusSelisih Investasi > Nilai buku sebesar Rp.750.000 yang dibayarkan oleh Citra adalah BONUS yang dialokasikan kepada sekutu lamaBuatlah jurnal dari bonus yang dihasilkan tersebut!Hitunglah berapa total modal yang dihasilkan oleh persekutuan dan sekutu baru atau Citra!Buatlah Skedul akuntansi yang menggambarkan konsep akuntansi dari ketiga alternatif tersebut!

Bonus dialokasikan kepada sekutu lamaKas11.000.000Modal Aldi450.000Modal Bayu300.000Modal Citra10.250.000b. Bagian modal yang dihasilkan oleh sekutu baru dan persekutuan (Rp.30.000.000 + Rp.11.000.000 ) X 25% = Rp. 10.250.000

Skedul Akuntansi yang menggambarkan ketiga alternatif tersebut Modal SebelumnyaInvestasi Sekutu BaruProporsi Nilai Buku Persekutuan Sekutu Baru (25%)Total Modal Yang DihasilkanBagian Sekutu Baru atas Modal Yang Dihasilkan (25%)Kasus 2Investasi sekutu baru lebih besar dari proporsi nilai buku30.000.00011.000.00010.250.0001. Revaluasi Aset dengan meningkatkan nilai tanah sebesar Rp.3.000.00044.000.00011.000.0002. Mengakui goodwill sebesar Rp.3.000.000 untuk sekutu lama 3. Bonus Rp.750.000 dialokasikan kepada sekutu lama44.000.00041.000.00011.000.00010.250.000Kasus 3: Investasi Sekutu Baru Lebih Kecil Dari Proporsi Nilai Buku PersekutuanFakta bahwa nilai investasi sekutu baru lebih rendah dari proporsi nilai buku persekutuan mengindikasikan persekutuan memiliki aset yang nilainya terlalu tinggi Atau sekutu lama mengakui bahwa sekutu baru memiliki kontribusi nilai dalam bentuk pengalaman dan keahlian yang dibutuhkan persekutuan

Dalam Kasus 3: Ada tiga alternatif ketika mengakui investasi lebih rendah dari nilai buku yang diakuisisiRevaluasi Nilai Aset yang Menurun, pada alternatif ini yang dilakukan adalah:Nilai buku aset diturunkan untuk mencatat penurunan nilainyaModal sekutu lama diturunkan sebanding dengan penurunan nilai buku asetModal persekutuan yang dihasilkan lebih rendah dari saldo modal awal ditambah nilai aset yang diturunkan ditambah investasi sekutu baru2. Mengakui goodwill yang dibawa sekutu baru. Dengan metode ini yang dilakukan adalah:Goodwill dan keunggulan lain yang dibawa sekutu baru dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo modal sekutu baruModal sekutu lama dibiarkan tidak berubahModal persekutuan yang dihasilkan sama dengan saldo modal awal ditambah nilai goodwill yang dibawa sekutu baru ditambah investasi sekutu baru3. Menggunakan Metode Bonus, Dengan metode ini yang digunakan adalahSekutu baru mendapatkan bonus dari modal sekutu lama yang akan menurunkan bagian bonus mereka yang nantinya dibayarkan kepada sekutu baruModal persekutuan yang dihasilkan sama dengan saldo modal awal ditambah investasi sekutu baru

IlustrasiCitra menginvestasikan Rp.8.000.000 dalam bentuk kas dan sejumlah nilai tambah yang bisa dianggap sebagai goodwillBuatlah skedul Akuntansi yang menggambarkan nilai perbadingan nilai investasi tersebut dengan proporsi nilai bukunya dengan ketiga metode alternatif yang dilakukan yakni : (a) Revaluasi Aset, (b) Mengakui goodwill, (c) Metode Bonus Apabila Goodwill yang diakui Rp.2.000.000, serta revaluasi aset yang diketahui adalah nilai buku persediaan adalah Rp.14.000.000 tetapi menurut penilaian terkini nilai wajar dari persediaan adalah Rp.8.000.000 karena mengalami kerusakan Dalam setiap metode buatkan perhitungannya serta buatkan jurnalnyaSimpulkan perbedaan dari masing-masing metode terhadap kasus ke 2

Menentukan Biaya Investasi Sekutu BaruDalam beberapa situasi akuntan diminta untuk menentukan jumlah investasi yang harus dikontribusikan oleh sekutu baruKetika menentukan biaya investasi sekutu baru, sangatlah penting untuk mencatat total modal persekutuan yang dihasilkan dan persentase kepemilikan yang masih ditahan oleh sekutu lama

IlustrasiAldi dan Bayu ingin memasukkan Citra sebagai sekutu baru. Modal sekutu lama Rp.30.000.000, dimana Rp.20.000.000 dimiliki oleh Aldi dan Rp.10.000.000 dimiliki oleh BayuPara sekutu berkeinginan untuk memasukkan Citra dengan hak kepemilikan sebesar 25%Sekutu lama menyetujui bahwa aset persekutuan harus direvaluasi sehingga bertambah sebesar Rp.3.000.000 untuk mengakui peningkatan nilai tanah yang dimiliki persekutuanBerapakan Investasi yang harus dikontribusikan oleh Citra sebagai sekutu baru untuk seperempat kepemilikan!

Jawab----------------------------------------------------------------75% total modal yang dihasilkan Rp.33.000.000Total modal yang dihasilkan (100%) Rp.44.000.000Total modal sekutu lama (Rp.33.000.000)-------------------- -Kontribusi kas yang dibayarkan oleh sekutu baru Rp.11.000.000=======Berhentinya Seorang Sekutu Dari PersekutuanKetika seorang sekutu berhenti atau mengundurkan diri dari persekutuan, maka persekutuan secara tidak langsung dibubarkan, tetapi sekutu lainnya mungkin masih berkeinginan melanjutkan operasi usahaPada umumnya sekutu yang tersisa membeli bagian sekutu yang berhenti dengan akuisisi langsung atau persekutuan membeli bagian kepemilikan sekutu yang berhenti tersebutJika sekutu yang tersisa membeli langsung kepemilikan sekutu yang berhenti, satu-satunya jurnal pada pembukuan persekutuan adalah mencatat reklasifikasi modal sesama sekutuJika persekutuan mengakuisisi bagian sekutu yang berhenti, persekutuan harus mencatat pengurangan jumlah modal persekutuan akibat penurunan aset atas pembayaran kepada sekutu yang berhenti Ada tiga perhitungan Harga pembelian ketika seorang sekutu berhenti dari persekutuanHarga Pembelian Sama Dengan Saldo Kredit Modal SekutuHarga Pembelian Lebih Besar Dari Saldo Kredit Modal SekutuHarga Pembelian Lebih Kecil Dari Saldo Kredit Modal Sekutu

Ilustrasi : Harga pembelian Sama dengan Saldo Kredit Modal SekutuMisalnya, Aldi mengundurkan diri dari Persekutuan ABC pada saat saldo modalnya Rp.55.000.000.Jurnalnya adalahModal Aldi55.000.000Kas55.000.000Mencatat mundurnya Aldi dari persekutuanNB: Jika persekutuan tidak dapat membayar dana sejumlah Rp.55.000.000 kepada Aldi pada saat pengunduran diri, maka persekutuan harus mencatat sebagai kewajiban atas sisa yang belum terbayar!