pemeriksaan sistem pengendalian internal

8/15/2019 Pemeriksaan Sistem Pengendalian Internal

1/16

RESUME AUDITING

PEMAHAMAN DAN PENGUJIAN

SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL PEMERIKSAAN KEUANGAN

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Disusun oleh:

Nama : Fi!ia Nu! Hi"a#ah

NIM : $%F&%'&''

P!o(!am S% A)unansi Alih Jen*an(

Uni+e!sias Jen"e!al Soe"i!man

Kelas STAR BPKP Ba,h III

-&%.


2/16

PEMAHAMAN DAN PENGUJIAN

SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL PEMERIKSAAN KEUANGAN

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

A/ PENDAHULUAN%/ Dasa! Hu)um

1) UU No.15 tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan.2) UU No.15 tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung

Jaa! Keuangan Negara.") Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 tahun 200#$ tentang

%tandar Pemeriksaan Keuangan Negara &%PKN).4) Ke'utusan BPK Nomor 1(K(1*+++.2(2(200, tanggal 1- e!ruari 200,

tentang Panduan /anaemen Pemeriksaaan.5) Ke'utusan Ketua BPK Nomor "4(K(++++."(6(200# tentang %truktur

rganisasi Badan Pemeriksa Keuangan 3e'u!lik +ndonesia.6) Ke'utusan Ketua BPK Nomor"-(K(++++."(#(200# tentang rganisasi dan

Tata Kera Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan 3e'u!lik +ndonesia.#) Ke'utusan BPK Nomor 04(K(+*+++.2(5(200, tentang Petunuk

Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan.

,) Ke'utusan BPK Nomor 2(K(+*+++.2(#(2012 tentang Petunuk Teknis

Pemahaman dan Penguian %istem Pengendalian +nternal Pemeriksaan

Keuangan Badan Pemeriksa Keuangan 3e'u!lik +ndonesia.

-/ Laa! Bela)an(

%tandar Pemeriksaan Keuangan Negara &%PKN) dan Panduan /anaemen

Pemeriksaan &P/P) mengharuskan 'emeriksa untuk menilai eektiitas

%istem Pengendalian +nternal &%P+) di dalam melakukan Pemeriksaan

Keuangan.

Penilaian %P+ dilakukan untuk merenanakan 'emeriksaan$ aitu dalam

menentukan siat$ saat$ dan lingku' 'emeriksaan. Pemahaman %P+

!ertuuan untuk mengidentiikasi 'engendalian ang ada$ mengidentiikasi

kelemahan 'engendalian$ mengidentiikasi kemungkinan salah sai$

menentukan tingkat kelemahan 'engendalian$ dan mem!erikan 'enilaian

aal atas 3isiko Pengendalian &3P).

0/ Lin()u1


3/16

Pemahaman %P+ meli'uti 'emahaman atas desain serta im'lementasi %P+

entitas dan 'enilaian aal atas risiko 'engendalian. Pemeriksa melakukan

'enilaian aal atas risiko 'engendalian untuk setia' siklus transaksi !erisiko

ang teridentiikasi dari hasil analisis risiko !isnis se!agaimana

didokumentasikan dalam /atriks 3isiko Bisnis &/3B) entitas.

B/ GAMBARAN UMUM SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL%/ Sisem Pen(en"alian Ine!nal

%istem 'engendalian internal &%P+) adalah suatu 'roses integral ang

didesain dan diim'lementasikan oleh 'im'inan dan seluruh 'egaai untuk

mem!erikan keakinan ang memadai terhada' 'ena'aian tuuan entitas

terkait dengan7

1) 8ekti9itas dan eisiensi o'erasi:2) Keandalan dari la'oran keuangan:") Ketaatan terhada' 'eraturan 'erundangundangan: dan

4) Pengamanan aset.

-/ Kom1onen Pen(en"alian Ine!nal;ima kom'onen 'engendalian internal dalam meli'uti71) ;ingkungan 'engendalian &Control Environment ):2) Penilaian risiko &Risk Assessment ):")


4/16

2/ Kee!3aasan SPI/anaemen mendesain dan mengim'lementasikan 'engendalian internal

dengan mem'ertim!angkan dua konse' mendasar se!agai suatu

keter!atasan %P+$ aitu7

1) Keakinan ang memadai &reasona!e assurance)$ !ukan keakinan

a!solut atau mutlak akan teradina salah sai material ang tidak mam'u

diegah atau dideteksi oleh 'engendalian internal.2) Keter!atasan !aaan &inherent limitations)$ aitu !aha 'engendalian

internal tidak akan 'ernah sem'urna. %etia' %P+ ang diranang dan

diselenggarakan entitas masih memiliki keter!atasan !aaan ang

melekat dalam setia' 'engendalian$ aitu7a) Kesalahan dalam 'enilaian &mistakes in "udgement ).

Kadangkala manaemen mem!erikan 'enilaian ang salah dalam'engam!ilan ke'utusan atau dalam melaksanakan 'ekeraan rutin

ang dise!a!kan oleh keter!atasan inormasi$ aktu atau 'rosedur

lain.!) =angguan ungsi 'engendalian &!reakdowns).

Pengendalian ang sudah ma'an da'at terganggu ika 'egaai salah

memahami instruksi$ lalai$ tidak hatihati atau karena kelelahan.) Kolusi.

Tindakan !ersama ang dilakukan untuk melakukan keurangan

&fraud ) ang tidak da'at terdeteksi melalui sistem 'engendalian

internal ang telah diranang dengan !aik.d) Pelanggaran manaemen &management override).

/anaemen terkadang melanggar ke!iakan dan 'rosedur ang telah

diteta'kan untuk tuuan ang tidak sah dalam rangka menguntungkan

diri sendiri atau meningkatkan 'erorma la'oran keuangan atau

'erorma atas ke'atuhan terhada' 'eraturan dan 'erundang

undangan.

e) Biaa dan manaat &cost and !enefit ).

Biaa suatu 'engendalian internal entitas seharusna tidak !oleh

mele!ihi manaat ang dihara'kan.

8ekti9itas %P+ meli'uti eekti9itas desain dan im'lementasina$ dengan

ukuran se!agai !erikut.1) 8ekti9itas desain 'engendalian internal diukur dari kemam'uan desain

terse!ut dalam menegah dan mendeteksi salah sai material dalam

la'oran keuangan.


5/16

2) 8ekti9itas im'lementasi 'engendalian internal diukur dari kesesuaianna

dengan desain serta 'egaai ang mengo'erasikan 'engendalian

melakukan otorisasi dan 'enelaahan ang di'erlukan.

'/ Ase!si Mana*emen "an Tu*uan4Tu*uan Peme!i)saan aktu &timing )$ !aha semua transaksi dan keadian diatat 'ada aktu

ang te'at.

./ Meo"olo(i Pemahaman "an Pen(u*ian SPI/etodologi 'emahaman dan 'enguian %P+ meli'uti kegiatan !erikut71) Pemahaman %P+

i. /em'eroleh serta menelaah data dan inormasi %P+:ii. /endokumentasikan hasil 'emahaman %P+:iii. /enge9aluasi im'lementasi %P+:

i9. /engidentiikasi 'engendalian'engendalian ang ada:9. /engidentiikasi adana kelemahan 'engendalian:


6/16

9i. /enentukan tingkat kelemahan 'engendalian: dan

9ii. /enentukan nilai aal risiko 'engendalian.

2) Penguian %P+

i. /eranang ui 'engendalian:ii. /engui 'engendalian:iii. /enge9aluasi hasil 'enguian:i9. /endokumentasikan hasil:9. /enentukan tingkat risiko 'engendalian siklus: dan9i. /enusun temuan sementara atas eekti9itas %P+ entitas$ ika ada.

$/ PEMAHAMAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL%/ Hu3un(an "en(an Peme!i)saan Se3elumn#a

Temuan 'emeriksaan se!elumna da'at mem!antu 'emeriksa dalammem!erikan gam!aran mengenai kondisi %P+ dan mengidentiikasi 3isiko

Pengendalian &3P) 'ada tahun la'oran keuangan ang di'eriksa. 3isiko

'engendalian adalah risiko !aha %P+ entitas tidak da'at menegah atau

mendeteksi dan mengoreksi adana salah sai material dalam la'oran

keuangan.

Jika tidak ada temuan 'ada 'emeriksaan se!elumna maka umumna 3P

adalah rendah &%P+ adalah eekti). ?asil 'emeriksaan se!elumna hanameru'akan inormasi dan !ahan 'ertim!angan saa dalam 'emahaman %P+.

Pemeriksa harus teta' melakukan 'rosedur 'emahaman %P+.

-/ Taha1an Ke(iaan Pemahaman SPIPemahaman %P+ dalam 'emeriksaan keuangan dimulai dari 'emerolehan

data dan dokumen sam'ai dengan mem!erikan nilai aal 3P ang meli'uti

tuuh kegiatan se!agai !erikut71) /em'eroleh serta menelaah data dan inormasi %P+.

2) /endokumentasikan hasil 'emahaman %P+.") /enge9aluasi im'lementasi %P+.4) /engidentiikasi 'engendalian ang ada.5) /engidentiikasi kelemahan 'engendalian.6) /enentukan tingkat kelemahan 'engendalian.

#) /enentukan nilai aal 3P.

0/ Mem1e!oleh se!a Menelaah Daa "an In5o!masi SPI;angkah 'ertama dalam 'emahaman %P+ adalah mem'eroleh serta

menelaah data dan inormasi entitas antara lain71) %truktur organisasi:


7/16

2) %eluruh uraian 'ekeraan ang terkait 'ela'oran keuangan:") Prosedur standar o'erasi &standard operating procedure(%P):4) Ke!iakan akuntansi:5) Ke!iakan dan ke'utusan 'enting ang diteta'kan oleh 'im'inan entitas:6)


8/16

>aanara dilakukan terhada' 'im'inan entitas untuk memastikan

!aha mereka melakukan 'engaasan atas setia' 'ekeraan di unit ang

mereka 'im'in. >aanara uga dilakukan ke'ada 'elaksana ang

rele9an untuk menge9aluasi a'akah mereka memahami 'ekeraanna

dan melakukan a'a ang seharusna mereka lakukan sesuai dengan

tu'oksi.2) /enelaah dokumen dan atatan

/elalui analisis terhada' dokumen dan atatan transaksi !aik etak

mau'un elektronis$ 'emeriksa dihara'kan mam'u menge9aluasi a'akah

inormasi ang digam!arkan dalam !agan alir dan(atau narasi telah

diim'lementasikan.") /elakukan o!ser9asi dan walkthrough atas siklus transaksi.

!ser9asi dan walkthrough atas akti9itas siklus transaksi mam'u

meningkatkan 'emahaman dan 'engetahuan 'emeriksa a'akah

'engendalian'engendalian 'ada desain %P+ entitas telah

diim'lementasikan se!agaimana mestina. @alam melakukan

walkthrough$ 'emeriksa melakukan 'engamatan suatu kegiatan transaksi

mulai dari aal hingga selesai.

./ Men(i"eni5i)asi Pen(en"alian4Pen(en"alian #an( A"a

@alam melakukan taha'antaha'an 'emahaman %P+$ 'emeriksa

menggunakan alat ang dise!ut Control Risk Matri &A3/) atau /atriks

3isiko Pengendalian &/3P). /3P di!uat untuk tia' siklus transaksi. /3P

memuat 'engendalian'engendalian ang ada$ kelemahan 'engendalian$

tingkat kelemahan 'engendalian$ asersi terkait siklus transaksi$ serta nilai

dari 3P.

%etelah 'engendalian'engendalian ang ada teridentiikasi$ kemudian

'emeriksa menghu!ungkanna dengan asersi 'ada siklus transaksi.

6/ Men(i"eni5i)asi a"an#a Kelemahan Pen(en"alian

Kelemahan 'engendalian teradi a'a!ila$ dalam situasi normal$ desain dan

im'lementasi %P+ tidak memungkinkan manaemen atau 'egaai menegah

atau mendeteksi$ serta mengoreksi salah sai seara te'at aktu. Kelemahan

'engendalian teradi ika ditemukan kondisi tidak terda'at 'engendali kuni


9/16

&key controls) atau 'engendalian ang ada tidak memadai dalam menegah

teradina salah sai material dalam la'oran keuangan.

%etelah kelemahan 'engendalian teridentiikasi$ kemudian 'emeriksa

menentukan tingkat kelemahan 'engendalian terse!ut dan

menghu!ungkanna dengan asersi 'ada siklus transaksi &menganalisis

asersiasersi mana ang ter'engaruh oleh kelemahan 'engendalian

terse!ut). @alam /3P !erikan tanda / &ika /aterial)$ % &ika %igniikan)$

atau TB &ika Tidak Berdam'ak) 'ada asersi ang ter'engaruh. Jika suatu

asersi tidak ter'engaruh oleh kelemahan 'engendalian mana'un$ !erikan

tanda .

7/ Menenu)an Tin()a Kelemahan Pen(en"alian

@alam menentukan tingkat kelemahan 'engendalian$ 'emeriksa harus

menganalisis kelemahan terse!ut dalam dua dimensi aitu kemungkinan

teradina &likelihood ) dan tingkat 'engaruhna terhada' salah sai dalam

la'oran keuangan &magnitude). Tingkat kelemahan 'engendalian

dikategorikan se!agai material$ signiikan$ atau tidak !erdam'ak

&inconsequential ).

@alam menentukan tingkat kelemahan 'engendalian$ 'emeriksa melakukan

taha'an71) /em'ertim!angkan ke!eradaan 'engendali 'engganti &compensating

controls):2) /enentukan 'otensi teradina salah sai:") /enentukan tingkat kemungkinan teradina salah sai karena adana

kelemahan 'engendalian &!esar atau keil):4) /enentukan tingkat 'engaruh kelemahan 'engendalian terhada' salah

sai dalam la'oran keuangan &material atau tidak): dan5) /enentukan tingkat kelemahan 'engendalian.

• Jika tingkat 'engaruh material maka tingkat kelemahan 'engendalian

internal adalah7/aterial$ ika kemungkinan teradina !esar$ atau%igniikan$ ika kemungkinan teradina keil.

• %e!alikna$ ika tingkat 'engaruh tidak material maka tingkat

kelemahan 'engendalian internal adalah%igniikan$ ika kemungkinan teradina !esar: atau

Tidak !erdam'ak$ ika kemungkinan teradina keil.


10/16

8/ Menenu)an Nilai A9al Risi)o Pen(en"alianPenilaian aal 3P dilakukan dengan 'endekatan kualitati$ dengan 'anduan

se!agai !erikut71) Jika tingkat kelemahan 'engendalian adalah material maka nilai aal 3P

adalah tinggi:2) Jika tingkat kelemahan 'engendalian adalah signiikan maka 3P adalah

sedang: dan

") Jika tingkat kelemahan 'engendalian tidak !erdam'ak maka 3P adalah

rendah.


11/16

-/ Lin()u1 Ke(iaan Pen(u*ian SPIPenguian %P+ meli'uti kegiatankegiatan71) /eranang ui 'engendalian.2) /engui 'engendalian.") /enge9aluasi hasil 'enguian.

4) /endokumentasikan hasil.5) /enentukan tingkat 3P siklus.

6) /enusun temuan sementara atas eekti9itas %P+ entitas$ ika ada.

0/ Me!an,an( U*i Pen(en"alian

@alam melakukan ui 'engendalian seringkali 'emeriksa tidak mam'u

melakukan 'enguian atas seluruh dokumen. leh karena itu$ 'emeriksa

'erlu menggunakan ui 'etik dalam mengui 'engendalian untuk'enghematan aktu dan !iaa. Pemeriksa memutuskan untuk menggunakan

ui 'etik statistika atau non statistika !erdasarkan 'ertim!angan !iaa dan

manaat.

@alam meranang 'enguian 'engendalian dengan ui 'etik seara statistika$

'emeriksa melakukan langkahlangkah !erikut71) /enentukan asersi dan 'engendalian ang akan diui.2) /enentukan atri!ut &karakteristik) 'engendalian ang akan diui dan

kondisi de9iasi &kesalahan). Kondisi de9iasi adalah kondisi dimana

teradi 'enim'angan &tidak sesuai dengan kondisi ang dihara'kan).") /endeinisikan 'o'ulasi dan unit sam'el.4) /enentukan tingkat relia!ilitas &relia!ility level ) atau tingkat keakinan

&confidence level )$ ika menggunakan /etode Ui Petik %tatistika.

Relia!ility atau confidence le9el meru'akan tingkat keandalan atau

keakinan atas kesim'ulan ang di'eroleh dari hasil 'enguian

'engendalian. Relia!ility atau confidence le9el terkait dengan audit risk

&risiko 'emeriksaan)$ aitu !er!anding ter!alik. Jika 'emeriksa

meneta'kan audit risk se!esar 5C maka 'emeriksa da'at

menggunakan tingkat relia!ilitas se!esar -5C.5) /eneta'kan tingkat toleransi kesalahan olera!le Rate). Toleransi

Kesalahan ditentukan 'emeriksa !erdasarkan hasil 'enilaian aal 3P.

@alam menentukan Toleransi Kesalahan$ 'emeriksa da'at

menggunakan 'anduan ta!el !erikut7


12/16

6) /enentukan metode ui 'etik atri!ut &attri!ute sampling ) ang digunakan

untuk menentukan umlah sam'el. Pemeriksa harus te'at dalam

menggunakan metode untuk menentukan umlah sam'el. /etode ui

'etik atri!ut dielaskan dalam uknis ui 'etik 'emeriksaan. %eara

ringkas$ 'anduan memilih metode ui 'etik atri!ut seara statistika

disaikan dalam ta!el !erikut7

#) /enentukan teknik 'emilihan sam'el. @alam ui 'etik seara statistika$

'emilihan sam'el harus dengan /etode Pro!a!listik &3andom)$ antara

lain metode Simple Random$ Systematic Selection$ Random Systematic

Selection$ Pro!a!ility%Proportional%to%Si&e$ mau'un Stratified Selection.

%edangkan ui 'etik seara non statistika da'at menggunakan !aik

'emilihan sam'el seara 'ro!a!ilistik mau'un non 'ro!a!ilistik

&hapha&ard$ professional "udgement$ quota$ atau !lock sampling ).

aktoraktor ang memengaruhi 'emeriksa dalam menentukan !ukti

tam!ahan atas sisa 'eriode akuntansi antara lain7a. %igniikansi dari asersi ang diui.!.


13/16

!ukti transaksi terse!ut sesuai dengan atri!ut 'engendalian ang diui atau

tidak &meru'akan kesalahan( de9iasi ang menim'ang dari atri!ut

'engendalian atau tidak).

'/ Men(e+aluasi Hasil Pen(u*ian Pen(en"alian%etelah dilakukan ui 'engendalian$ 'emeriksa harus menge9aluasi umlah

de9iasi &kesalahan) ang ditemukan. Jika asersi( 'engendalian ang diui

memiliki le!ih dari satu atri!ut 'engendalian maka suatu sam'el disim'ulkan

meru'akan suatu de9iasi alau'un hana satu atri!ut ang tidak di'enuhi

oleh sam'el terse!ut. 89aluasi dilakukan dengan mem!andingkan antara

umlah de9iasi &kesalahan) dengan toleransi kesalahan ang telah ditentukan

'emeriksa.

@alam menge9aluasi de9iasi$ 'emeriksa harus mem'ertim!angkan71) %iat dan 'ene!a!$ a'akah de9iasi dise!a!kan oleh eror atau fraud .

2) 8ekna terhada' 'rosedur 'emeriksaan.

./ Men"o)umenasi)an Hasil Pen(u*ian Pen(en"alianPemeriksa harus mendokumentasikan hasil 'enguian 'engendalian se!agai

kertas kera 'emeriksaan. @okumentasi ui 'engendalian meli'uti7a. @eskri'si dari 'engendalian ang diui.!. Tuuan 'engendalian$ termasuk asersiasersi ang rele9an.

. @einisi 'o'ulasi dan unit sam'el.d. @einisi kondisi de9iasi &kesalahan).e. Tingkat keakinan &confidence level )$ ika menggunakan /etode Ui Petik

%tatistika.. /etode 'enentuan umlah sam'el.g. /etode 'emilihan atau 'engam!ilan sam'el.h. %am'elsam'el ter'ilih.i. @eskri'si !agaimana 'rosedur sam'el dilaksanakan.

. 89aluasi hasil 'enguian sam'el dan kesim'ulanna.

6/ Menenu)an Tin()a Risi)o Pen(en"alian Si)lus%etelah melakukan 'enguian 'engendalian$ 'emeriksa menentukan tingkat

3P siklus dengan ukuran kualitati mau'un kuantitati. ;angkahlangkah

dalam menentukan 3P siklus adalah71) /emutakhirkan 3P setia' asersi ang diui ika tingkat 3P hasil ui

'engendalian !er!eda dengan nilai aal 3P:2) /em!erikan skor 3P tia' asersi ang diui serta total skor 3P: dan

") /enentukan tingkat 3P siklus seara kualitati dan kuantitati.


14/16

%kor 3P di!erikan seara kuantitati untuk setia' asersi 'ada siklus ang

dinilai. Pedoman ang digunakan dalam mem!erikan skor setia' asersi

da'at dilihat 'ada ta!el !erikut7

3P siklus ditentukan seara kualitati mau'un kuantitati. Pedoman ang

digunakan dalam menentukan 3P siklus terse!ut da'at dilihat 'ada ta!el

!erikut7

7/ Men#usun Temuan Semena!a aas E5e)i+ias SPI Enias

>alau'un 'emahaman dan 'enguian %P+ meru'akan !agian dari taha'

'erenanaan 'emeriksaan akan teta'i 'emeriksa da'at menusun

sementara temuantemuan ang terkait dengan eekti9itas %P+ entitas.

Temuantemuan terse!ut tidak lain adalah kelemahankelemahan material

'engendalian ang teridentiikasi selama 'emeriksa melakukan 'emahaman

dan 'enguian atas %P+$ terutama ika disim'ulkan !aha tingkat 3P adalah

sedang atau tinggi.

@alam la'oran hasil 'emeriksaan atas eekti9itas %P+ entitas$ 'emeriksa

mene!utkan dam'ak kelemahan 'engendalian terhada' salah sai la'oran

keuangan.

8/ Pen(u*ian "en(an Tu*uan Gan"a dual-purpose tests;Penguian su!stanti dilakukan untuk menakini asersiasersi manaemen

atas la'oran keuangan entitas$ terutama 'ada kelemahankelemahan

'engendalian &deficiencies) ang teridentiikasi. Penguian su!stanti ang


15/16

dilakukan seara !ersamaan saat melakukan 'enguian atas 'engendalian

internal sering dinamakan 'enguian dengan tuuan ganda atau dual%purpose

tests.

E/ PENGENDALIAN DALAM LINGKUNGAN TI%/ Pen((unaan Te)nolo(i In5o!masi "alam Sisem A)unansi

Penggunaan teknologi inormasi &T+) dalam sistem akuntansi entitas mam'u

meningkatkan 'engendalian internal entitas$ namun disisi lain 'enggunan T+

da'at 'ula meningkatkan risiko 'engendalian entitas.

-/ Pen(en"alian Umum General Control ;Pengendalian umum adalah 'engendalian ang dio'erasikan seara

meneluruh untuk menakinkan !aha sistem kom'uter ang digunakan

entitas sta!il dan dikelola dengan !aik sehingga di'eroleh tingkat keakinan

ang memadai !aha tuuan 'engendalian internal seara keseluruhan

da'at tera'ai. Terda'at enam kategori 'engendalian umum7a


16/16

DAFTAR PUSTAKA

Ke'utusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 2(K(+*+++.2(#(2012 tentang Petunuk

Teknis Pemahaman dan Penguian %istem Pengendalian +nternal PemeriksaanKeuangan Badan Pemeriksa Keuangan 3e'u!lik +ndonesia.

pemeriksaan sistem pengendalian internal

Documents