MAKALAH SEMINAR AKUNTANSI

“FIXED ASSET (ASET TETAP)”

Kelompok 10

AGUSNI KURNIAWATI (0910532093)

SENDRA DWI AGUSTINA (0910532052)

ZORANISA DIYANA (0910532059)

Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi

Universitas Andalas

Padang

2012

PERSPEKTIF DAN ISU

Aset berwujud dan tak berwujud yang berumur panjang (termasuk pabrik,

property, dan peralatan maupun biaya pengembangan, berbagai kekayaan tidak berwujud, dan

goodwill) memegang janji memberikan manfaat ekonomi kepada entitas untuk jangka waktu

yang lebih lama daripada yang dicakup oleh laporan keuangan tahun berjalan. Dengan demikian,

asset ini harus dikapitalisasi bukan langsung dibebankan, dan biaya itu harus dialokasikan

selama masa manfaat yang diharapkan untuk entitas pelapor. IFRS untuk alamat untuk asset

berumur panjang hal-hal seperti jumlah dimana untuk awalnya mencatat akuisisi asset tersebut,

jumlah dimana untuk menyajikan asset pada tanggal laporan keuangan, dan sesuai metode yang

digunakan untuk mengalokasikan biaya aset 'untuk periode mendatang. Berdasarkan IFRS saat

ini, sementara biaya historis biasanya diasumsikan sebagai dasar pelaporan keuangan, juga dapat

diterima untuk secara berkala merevaluasi aset jangka panjang jika kondisi persyaratan tertentu

terpenuhi.

Aset jangka panjang non finansial terutama operasional dalam karakter, (yaitu, aktif

digunakan dalam bisnis daripada ditahan sebagai investasi pasif), dan mereka dapat

diklasifikasikan ke dalam dua tipe dasar: tangible dan intangible. Aktiva berwujud, yang

merupakan subjek dari masa kini bab, memiliki substansi fisik dan dapat dikategorikan lebih

lanjut sebagai berikut:

1. Aset Disusutkan

2. Aset Depletable

3. Aktiva berwujud lainnya

Aset tidak berwujud, di sisi lain, tidak memiliki substansi fisik. Nilai dari suatu berwujud

aset adalah fungsi dari hak atau hak istimewa yang kepemilikannya menyampaikan kepada bisnis

entitas. Aset tidak berwujud, yang dieksplorasi panjang lebar dalam Bab 11, dapat dikategorikan

lebih lanjut sebagai salah satu dari :

1. Diidentifikasi, atau

2. Tidak dapat diidentifikasikan (misalnya, goodwill).

Properti (seperti bangunan pabrik) sering dibangun oleh entitas atas periode waktu

diperpanjang, dan selama selang waktu ini, ketika properti belum ditempatkan di produktif

layanan, entitas mungkin dikenakan biaya bunga atas dana pinjaman untuk membiayai

pembangunan. IAS 23 menyatakan bahwa biaya tersebut harus ditambahkan ke nilai tercatat aset

dalam pembangunan, sejalan dengan perlakuan AS, pilihan sebelumnya tersedia untuk beban

pembiayaan biaya pada saat terjadinya kini telah dieliminasi melalui amandemen

2007. Perusahaan-perusahaan Eropa telah historis dibebankan pada biaya seperti biaya periode

saat mereka terjadi, karena ini memiliki strategi yang lebih pajak-efisien. Sementara IFRS tidak

menentukan persyaratan pajak, kecuali perbedaan antara pajak dan pelaporan keuangan yang

diizinkan dalam yurisdiksi pajak entitas pelaporan itu, ini tidak akan lagi menjadi strategi yang

tersedia.

Aset jangka panjang kadang-kadang diperoleh dalam transaksi nonmoneter, baik di bursa

aset antara entitas dan lain organisasi bisnis, atau lain ketika asset diberikan sebagai kontribusi

modal oleh pemegang saham untuk entitas. IAS 16 membutuhkan transaksi tersebut untuk diukur

pada nilai wajar, kecuali mereka tidak memiliki substansi komersial.

Ini semakin kasus bahwa aset yang diperoleh atau dibangun dengan kewajiban petugas

membongkar, memulihkan lingkungan, atau membersihkan setelah akhir aset masa

manfaat. Biaya dekomisioning sekarang harus diperkirakan pada saat pengakuan awal dari aset

dan diakui, dalam banyak hal, seperti biaya aset tambahan dan sebagai jangka panjang

kewajiban, sehingga menyebabkan biaya yang akan tersebar di masa manfaat dari aktiva melalui

penyusutan biaya.

Pengukuran dan penyajian aset jangka panjang setelah akuisisi atau konstruksi

melibatkan kedua alokasi sistematis biaya untuk periode akuntansi, dan kemungkinan khusus

write-downs. Mengenai alokasi biaya untuk periode penggunaan, IFRS sekarang memerlukan

"Pendekatan komponen" untuk penyusutan. Dengan demikian, unsur-unsur seperti atap dan

tanaman pemanasan yang menjadi dipisahkan dari biaya dibayar untuk bangunan, dan

diamortisasi selama masa yang tepat bagi mereka(berumur pendek) aset.

Telah lama berpendapat bahwa pernyataan entitas posisi keuangan tidak boleh hadir aset

dengan nilai lebih dari beberapa tingkat ambang utilitas ekonomi; bawah berbeda nasional

GAAP standar, ini berbagai didefinisikan dalam hal nilai pasar atau jumlah yang dapat pulih dari

pendapatan masa depan yang akan diperoleh dari penggunaan aset. Namun, aturan tersebut

hanya jarang formal dan kurang sering ditegakkan. Bagi banyak tahun, tidak ada pedoman

khusus dalam IFRS tentang bagaimana untuk memperhitungkan setiap penurunan nilai aset

jangka panjang yang mungkin terjadi selama periode pelaporan. IAS 36, Penurunan Nilai Aset,

yang diperkenalkan pada tahun 1998, secara signifikan mengubah pandangan akuntansi dengan

menyediakan cakupan menyeluruh dari subjek ini. IAS 36 adalah sama berlaku untuk berwujud

dan tidak berwujud aset jangka panjang, dan akan sesuai dibahas dalam kedua ini dan segera

berhasil bab.

DEFINISI ISTILAH

Akumulasi penyusutan. Jumlah seluruh pemotongan untuk depresiasi tahun sebelumnya

diambil untuk menghapuskan nilai aset tetap selama taksiran masa manfaatnya. Akumulasi akun

depresiasi merupakan aset kontra akun, yang mengurangi nilai aktiva tetap total laporan posisi

keuangan.

Aset dimiliki untuk dijual. Aset tidak lancar atau kelompok aset (kelompok

pembuangan) harus dibuang dari dalam satu transaksi, bersama dengan kewajiban secara

langsung terkait. Aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak tunduk pada depresiasi

dan dinyatakan menurut nilai tercatat dan biaya nilai wajar kurang untuk menjual. Terpisah

klasifikasi "aset dan kewajiban yang dimiliki untuk dijual" dalam laporan posisi keuangan yang

diperlukan.

Boot. Suatu istilah yang kadang-kadang diterapkan untuk pertimbangan moneter yang

diberikan atau diterima sebagai jarring menetap dalam apa yang sebaliknya pertukaran aset

nonmoneter.

Biaya pinjaman. Bunga dan biaya lainnya langsung dapat diatribusikan dengan

perolehan, konstruksi, atau produksi aset tertentu (didefinisikan sebagai mereka mengambil

waktu yang cukup waktu untuk mempersiapkan penggunaan yang dimaksudkan atau

penjualan). Biaya pinjaman meliputi beban bunga dihitung menggunakan metode suku bunga

efektif (IAS 39), beban keuangan sehubungan pembiayaan (IAS 17), atau selisih kurs yang

timbul dari pinjaman dalam mata uang asing.

Nilai tercatat (nilai buku). Nilai dilaporkan untuk aset atau kewajiban dalam pernyataan

posisi keuangan. Untuk aset, ini adalah baik biaya, nilai revaluasi, atau biaya offset dikurangi

seperti depresiasi atau penyisihan kredit macet. Nilai tercatat aktiva tetap adalah jumlah di mana

aset diakui setelah dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan

nilai. Nilai tercatat sering berbeda dari nilai pasar karena depresiasi adalah alokasi biaya daripada

sarana penilaian. Untuk kewajiban, nilai buku adalah jumlah kewajiban dikurangi offset seperti

setiap jumlah yang telah dibayar atau diskon obligasi.

Unit Penghasil Kas. Kelompok diidentifikasi terkecil aset yang menghasilkan arus kas

masuk dari penggunaan terus, sebagian besar tergantung pada aliran kas masuk yang terkait

dengan lainnya aset atau kelompok aset; digunakan untuk tujuan pengujian penurunan.

Substansi Komersial. Kemampuan untuk mengubah arus masa depan suatu entitas kas;

digunakan dalam menentukan akuntansi untuk pertukaran nonmoneter tertentu.

Komponen penyusutan. Alokasi sistematis dari biaya setiap bagian dari item aset tetap

saat biaya ini sangat penting dalam kaitannya dengan total biaya item. Suatu entitas harus

mengalokasikan jumlah awalnya diakui sebagai suatu aset, pabrik dan peralatan untuk bagian-

bagian penting dan terdepresiasi secara terpisah setiap bagian tersebut. Sebagai contoh, mungkin

tepat untuk terdepresiasi secara terpisah elemen seperti atap dan tanaman pemanas dari biaya

yang dikeluarkan untuk memperoleh bangunan.

Komponen suatu entitas. Operasi dan arus kas yang dapat dibedakan secara

jelas,operasional dan untuk tujuan pelaporan keuangan, dari sisa entitas.

Aset aset perusahaan, Termasuk goodwill, yang berkontribusi terhadap arus kas masa

depan unit penghasil kas berada dalam pemeriksaan untuk penurunan serta lainnya penghasil kas

unit entitas.

Biaya. Jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari pertimbangan

lainnya diberikan untuk memperoleh suatu aset pada saat akuisisi atau konstruksi atau, jika dapat

diterapkan, jumlah dikaitkan dengan aset yang saat awalnya diakui sesuai dengan spesifik

persyaratan IFRS lainnya (misalnya, IFRS 2, Berbagi Berbasis Pembayaran).

Biaya disposal. Kenaikan biaya secra langsung berhubungan dengan pembuangan asset;

ini tidak termasuk biaya pendanaan atau pengaruh pajak penghasilan terkait (IAS 36).

Biaya untuk menjual. Kenaikan biaya langsung dikaitkan dengan pelepasan aset (atau

pembuangan group), tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan (IFRS 5).

Aktiva lancar. Aset harus diklasifikasikan sebagai aset lancar bila salah satu sebagai

berikut:

1. Hal ini diharapkan akan direalisasikan dalam, atau dimiliki untuk dijual atau konsumsi

dalam, normal mengoperasikan lapangan siklus operasi entitas;

2. Hal ini diadakan terutama untuk tujuan perdagangan;

3. Hal ini diharapkan akan direalisasikan dalam waktu dua belas bulan setelah periode

pelaporan; atau

4. Ini adalah uang tunai atau setara kas (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 7) yang tidak

dibatasi penggunaannya.

Biaya Dekomisioning. Biaya pembongkaran aset dan restorasi tanah pada yang

diletakkan, dan aset lain yang terkena dampak aset pada keadaan sebelumnya.

Jumlah disusutkan. Biaya aset atau jumlah lainnya yang telah menggantikan biaya,

dikurangi dengan nilai residu aset.

Penyusutan. Proses mengalokasikan jumlah disusutkan (biaya dikurang nilai residu) dari

aset selama masa manfaat yang diharapkan dari aset. Proses ini mengurangi nilai aset sebagai

akibat dari dan keausan, usia, atau usang, dan mengakui beban penyusutan dalam laporan laba

rugi komprehensif. Serupa dengan amortisasi, depresiasi adalah metode penghitungan

"konsumsi" dari nilai aset jangka panjang. Hal ini tidak dimaksudkanmenjadi proses

penilaian. Jumlah yang dialokasikan ke beban penyusutan didasarkan pada salah satu dari

beberapa metode akuntansi penyusutan (IAS 16, IAS 36).

Metode Penyusutan. Sebuah metode mengalokasikan Jumlah yang dapat disusutkan dari

suatu aktiva pada sistematis lurus selama masa manfaatnya. IAS 16 menyatakan bahwa metode

penyusutan harus mencerminkan pola di mana manfaat masa depan aset ekonomi diharapkan

akan dikonsumsi oleh entitas, dan kesesuaian metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun

dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola yang diharapkan. Selain itu, daun standar pilihan

metode untuk entitas, meskipun tidak menyebutkan metode berikut, garis lurus, berkurang

keseimbangan, dan unit metode produksi.

Penghentian Operasi. Sebuah komponen dari suatu entitas yang baik telah dibuang atau

diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi salah satu dari berikut:

1. Ini adalah garis utama yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi,

2. Ini adalah bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis utama yang

terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau

3. Ini adalah anak perusahaan yang diakuisisi secara eksklusif dengan maksud untuk dijual

kembali.

Pembuangan kelompok. Sekelompok aset (dan kewajiban terkait dengan aset tersebut)

menjadi dibuang, dengan penjualan atau sebaliknya, bersama-sama sebagai sebuah kelompok

dalam satu transaksi. Goodwill diperoleh dalam penggabungan usaha yang termasuk dalam

kelompok pembuangan jika kelompok ini adalah unit penghasil kas.

Pertukaran. Reciprocal transfer antara suatu entitas dan entitas lain yang hasil dalam

akuisisi aset atau jasa, atau kepuasan kewajiban, melalui transfer lainnya aset, jasa, atau

kewajiban lainnya.

Nilai wajar. Jumlah yang akan diperoleh untuk aset dalam pertukaran ketentuan pasar

yang wajar-panjang transaksi antara pihak yang memahami dan bersedia.

Komitmen pembelian firm. Perjanjian dengan pihak yang tidak terkait, mengikat pada

kedua pihak dan biasanya memiliki kekuatan hukum, bahwa (1) menetapkan semua persyaratan

yang penting, termasuk harga dan waktu transaksi, dan (2) termasuk disinsentif bagi kinerja yang

tidak (cukup besar) membuat kinerja sangat mungkin.

Aktiva tetap. Aset yang digunakan dalam kapasitas produktif yang memiliki substansi

fisik, relatif berumur panjang, dan memberikan manfaat di masa depan yang mudah diukur. Juga

disebut sebagai aset tetap.

Sangat mungkin. Secara signifikan lebih mungkin dibandingkan kemungkinan.

Kerugian penurunan nilai. Selisih nilai tercatat aset atau unit penghasil kas lebih dari

jumlah yang dapat diperoleh kembali.

Uji penurunan. Recoverability tes, membandingkan nilai tercatat aset dalam laporan

posisi keuangan untuk jumlah terpulihkannya untuk memastikan bahwa tidak ada aset yang

dilakukan pada lebih dari nilai wajarnya. Secara umum, penurunan terjadi ketika sebuah

perusahaan tidak bisa lagi menghasilkan cukup arus kas masa depan untuk memulihkan nilai

aset. Berdasarkan IAS 36, suatu entitas harus menguji penurunan pada setiap tanggal pelaporan

keuangan maupun bila ada indikasi bahwa aset mungkin terganggu.

Aktiva tidak berwujud. Aset nonmoneter diidentifikasi tanpa substansi fisik.

Aktiva moneter. Uang yang dimiliki dan aset yang akan diterima dalam tetap atau telah

ditentukan jumlah uang. Contohnya adalah kas, piutang, dan wesel tagih.

Harga jual bersih. Jumlah yang dapat direalisasikan dari penjualan aset dengan cara dari

transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang, biaya kurang dari pembuangan.

Aset Tidak Lancar. Aset tidak memenuhi definisi aktiva lancar.

Aset nonmoneter. Selain aset moneter. Contohnya adalah persediaan; investasi dalam

saham biasa, dan properti, pabrik, dan peralatan.

Transaksi Nonmoneter. Pertukaran dan transfer nonreciprocal yang melibatkan sedikit

atau tidak ada aktiva atau kewajiban.

Nonreciprocal transfer. Transfer aset atau jasa dalam satu arah, baik dari entitas kepada

pemilik atau entitas lain, atau dari pemilik atau entitas lain dengan entitas. Sebuah entitas

perolehan kembali saham yang beredar adalah transfer nonreciprocal.

Properti, pabrik, dan peralatan. Aset berwujud dengan masa manfaat yang diharapkan

lebih dari satu tahun, yang dimiliki untuk digunakan dalam proses produksi barang atau jasa

untuk dijual, yang diadakan untuk sewa kepada orang lain, atau yang dimiliki untuk tujuan

administratif, juga disebut umum sebagai aset tetap.

Probably. Lebih mungkin daripada tidak..

Penyediaan. Sebuah kewajiban didirikan untuk mengenali arus keluar kemungkinan

sumber daya, yang waktu atau nilai tidak pasti, di mana entitas pelaporan memiliki kewajiban

kini yang timbul dari peristiwa masa lalu.

Aset kualifikasi. Sebuah aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama untuk

siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau dijual. Kualifikasi asset dapat menjadi persediaan,

pabrik dan peralatan,tak berwujud, dan properti investasi, kecuali aset tersebut dicatat sebesar

nilai wajarnya. Aset keuangan atau persediaan yang dihasilkan selama periode yang sangat

singkat waktu yang tidak memenuhi syarat aset.

Jumlah yang dipulihkan kembali. Semakin besar antara harga jual neto aset atau nilai

pakai.

Nilai Residual (penyelamatan). Diperkirakan jumlah yang entitas saat ini akan

diperoleh dari pelepasan aset, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan, jika aset sudah zaman

dan dalam kondisi yang diharapkan pada akhir masa pakainya.

Aktiva produktif yang sama. Aktiva produktif yang dari jenis umum yang sama, yang

melakukan fungsi yang sama, atau yang dipekerjakan dalam usaha yang sama.

Useful life. Periode di mana aset diharapkan akan tersedia untuk digunakan oleh entitas,

atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aset oleh entitas.

Nilai pakai. Nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diperkirakan diharapkan dapat

direalisasikan dari penggunaan terus menerus aset dan dari penghentian pada akhir masa

pakainya.

KONSEP, ATURAN, DAN CONTOH

Properti, Pabrik dan Peralatan

Properti, pabrik, dan peralatan (juga berbagai disebut sebagai plant aset, asset tetap berwujud,

atau PP&E) adalah istilah yang paling sering digunakan untuk menunjukkan aset berwujud untuk

digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau

untuk tujuan administratif dan yang akan menguntungkan entitas untuk jangka waktu lebih dari

satu tahun. Istilah ini dimaksudkan untuk membedakan aset-aset berwujud dari, yang jangka

panjang, aset umumnya diidentifikasi yang melakukan tidak memiliki substansi fisik, atau yang

nilainya tidak sepenuhnya ditunjukkan oleh keberadaan fisik mereka.

Properti, pabrik, dan peralatan tidak termasuk aset biologis yang terkait dengan kegiatan

pertanian dan mineral hak dan cadangan mineral (yang subyek tercakup dalam Bab 26). Item PP

& E harus diakui sebagai aset hanya jika dua kondisi terpenuhi: (1) itu adalah kemungkinan

manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset ini akan mengalir ke entitas; dan (2)

biaya item ini dapat ditentukan secara andal.

Ada empat keprihatinan ditangani dalam akuntansi untuk aset jangka panjang.

1. Dalam jumlah di mana aset harus dicatat awalnya pada akuisisi;

2. Bagaimana perubahan nilai setelah akuisisi harus tercermin dalam rekening, termasuk

pertanyaan dari kedua kenaikan nilai dan penurunan mungkin karena gangguan;

3. Tingkat di mana jumlah aset dicatat harus dialokasikan sebagai biaya untuk masa

mendatang, dan

4. Rekaman pembuangan akhir dari aset.

Awal pengukuran. Semua biaya yang diperlukan untuk membawa aset ke kondisi kerja

harus dicatat sebagai bagian dari biaya perolehan aset tersebut. Unsur biaya tersebut meliputi (1)

Harga pembelian, termasuk biaya hukum dan broker, bea masuk, nilai tambah, dan dikembalikan

lainnya membeli pajak, setelah dikurangi diskon dagang dan rabat, (2) biaya-biaya langsung

yang dikeluarkan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi operasi seperti yang diharapkan

oleh manajemen, termasuk biaya persiapan tempat, pengiriman dan penanganan, instalasi, setup

dan pengujian; dan (3) estimasi biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi

situs.

Biaya tersebut dikapitalisasi dan tidak dapat dibebankan pada periode terjadinya, karena

mereka dianggap menambah nilai aset dan memang adalah pengeluaran yang diperlukan untuk

memperoleh aset, dengan ketentuan bahwa hal ini tidak menyebabkan merekam aset pada jumlah

yang lebih besar dari nilai wajar.

Biaya yang diperlukan untuk membawa aset yang diperoleh ke tempat di mana mereka

akan digunakan meliputi seperti tambahan biaya seperti pengujian dan kalibrasi, mana yang

relevan. IAS 16 bertujuan untuk menggambar perbedaan antara biaya untuk mendapatkan aset ke

negara di mana ia berada dalam kondisi untuk menjadi dieksploitasi (yang harus dimasukkan

dalam nilai tercatat aset) dan biaya yang terkait dengan start-up operasi, seperti pelatihan staf,

down time antara penyelesaian aset dan awal pemanfaatannya, kerugian yang timbul karena

berjalan pada dll kapasitas di bawah normal, yang dianggap biaya operasional. Untuk dapat

terjaring terhadap biaya tersebut setiap pendapatan diterima selama proses instalasi. Sebagai

contoh, standar mengutip penjualan sampel yang dihasilkan selama prosedur ini.

IAS 16 membedakan situasi yang dijelaskan pada paragraf sebelumnya dari situasi lain di

mana operasi insidental terkait dengan aset mungkin terjadi sebelum atau selama konstruksi atau

kegiatan pembangunan. Misalnya, mencatat pendapatan yang dapat diperoleh melalui

menggunakan situs bangunan sebagai tempat parkir mobil sampai konstruksi dimulai. Karena

operasi incidental seperti ini tidak perlu untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja

diperlukan untuk itu harus mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen,

pendapatan dan biaya terkait operasi insidental harus diakui dalam laba rugi tahun berjalan, dan

termasuk dalam klasifikasi masing-masing pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi. Ini

tidak akan disajikan bersih, seperti dalam contoh sebelumnya dari biaya pengujian mesin dan

sampel pendapatan penjualan.

Biaya administrasi, serta jenis-jenis biaya overhead, biasanya tidak dialokasikan untuk

akuisisi aset tetap, meskipun fakta bahwa beberapa seperti biaya, seperti gaji para personil yang

mengevaluasi aset untuk akuisisi yang diusulkan, sebenarnya dikeluarkan sebagai dari proses

akuisisi. Sebagai prinsip umum, biaya administrasi yang dibebankan pada periodedikelua rkan,

berdasarkan persepsi bahwa biaya-biaya tetap dan tidak akan dihindari dalam adanya akuisisi

aset. Di sisi lain, benar-benar tambahan biaya, seperti fee konsultasi atau komisi yang dibayarkan

kepada agen disewa khusus untuk membantu dalam akuisisi, mungkin diperlakukan sebagai

bagian dari jumlah awal yang akan diakui sebagai biaya perolehan aset tetap.

Sementara biaya bunga yang dikeluarkan selama pembangunan aset tertentu harus

ditambahkan kebiaya aset di bawah (lihat di bawah), jika aset dibeli pada syarat pembayaran

ditangguhkan, biaya bunga, baik yang dilakukan eksplisit atau diperhitungkan, bukan bagian dari

biaya perolehan aset tersebut. Oleh karena itu, biaya tersebut harus dibebankan saat ini sebagai

beban bunga. Jika harga pembelian untuk aset menggabungkan skema pembayaran

ditangguhkan, hanya harga setara kas harus dikapitalisasi sebagai nilai tercatat awal aset

tersebut. Jika harga setara kas tidak secara eksplisit menyatakan, jumlah pembayaran

ditangguhkan harus dikurangi menjadi nilai sekarang dengan penerapan tingkat diskonto yang

tepat. Hal ini biasanya akan menjadi yang terbaik didekati dengan penggunaan biaya pinjaman

inkremental entitas untuk utang yang memiliki waktu yang sama dengan pembayaran panjang

yang ditangguhkan.

Biaya dekomisioning termasuk dalam pengukuran awal. Unsur-unsur biaya yang akan

tergabung dalam pengakuan awal aset adalah untuk memasukkan estimasi biaya yang akhirnya

pembongkaran ("biaya pembongkaran"). Artinya, biaya aset adalah " grossed up "untuk biaya-

biaya terminal diperkirakan, dengan kredit kompensasi yang diposting ke akun

kewajiban. Penting untuk menekankan bahwa pengakuan kewajiban hanya dapat dilakukan

ketika semua kriteria yang ditetapkan dalam PSAK 37 untuk pengakuan ketentuan terpenuhi. Ini

menetapkan bahwa ketentuan yang harus diakui pada saat (1) entitas pelaporan

memiliki kewajiban kini, baik legal maupun konstruktif, sebagai akibat

dari peristiwa masa lalu; (2) besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki

manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan (3) sebuah estimasi yang

wajar dapat dilakukan atas jumlah kewajiban. Pada saat ini beredar ED, Usulan Perubahan IAS

37: Provisi, Liabilitas Kontijensi dan Aset Kontijensi, IASB mengusulkan untuk menghilangkan

"ketentuan" panjang dan menggantinya dengan istilah baru, "Kewajiban nonfinansial." Draft ini

juga mengusulkan perubahan besar untuk praktek saat akuntansi untuk ketentuan restrukturisasi

(lihat paragraf terpisah di Bab 14). Draft ini,

diterbitkan pada tahun 2005 sebagai bagian dari jangka pendek konvergensi IASB (dengan US

GAAP) upaya, tetap dalam pertimbangan pada pertengahan-2009.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa hal itu diperlukan untuk mengamankan lisensi

pemerintah dalam rangka membangun aset tertentu, seperti instalasi pembangkit listrik, dan

kondisi lisensi adalah bahwa pada akhir kehidupan yang diharapkan dari properti pemilik akan

membongkar, menghapus setiap puing-puing, dan mengembalikan tanah ke kondisi

semula. Kondisi ini akan memenuhi syarat sebagai kewajiban kini akibat peristiwa masa lalu

(pembangunan pabrik), yang mungkin akan mengakibatkan arus keluar sumber daya masa

depan. Biaya kegiatan masa depan tersebut, sementara mungkin menantang untuk

memperkirakan karena horison waktu yang lama terlibat dan kemungkinan intervensi evolusi

teknologi, biasanya dapat dicapai dengan syarat tingkat akurasi. Per IAS 37, perkiraan terbaik

adalah harus terbuat dari biaya masa depan, yang kemudian akan didiskon ke nilai kini. Ini nilai

ini adalah untuk diakui sebagai biaya tambahan memperoleh aset.

Biaya pembongkaran dan kewajiban hukum atau konstruktif serupa tidak mencakup

biaya operasional yang harus dikeluarkan di masa depan, karena mereka tidak akan memenuhi

syarat sebagai "kewajiban saat ini”.Mekanisme yang tepat untuk membuat perhitungan ini

dibahas dalam Bab 14.

Jika estimasi biaya pembongkaran, pemindahan, dan restorasi termasuk dalam biaya aset,

efeknya akan mengalokasikan biaya ini selama umur aset melalui depresiasi proses. Setiap

periode yang diskon ketentuan harus "dibatalkan," seperti bahwa biaya bunga bertambah tiap

periode. Jika hal ini dilakukan, diharapkan pada tanggal di mana pengeluaran yang harus

dikeluarkan akan tepat dinyatakan. Kenaikan tersebut membawa nilai ketentuan harus dilaporkan

sebagai beban bunga atau biaya pendanaan yang sama.

Contoh biaya penonaktifan untuk diakui di akuisisi

Contoh 1―Sewa tempat. Sesuai dengan ketentuan sewa, penyewa wajib untuk menghapus mesin

khususnya dari lokasi yang disewa sebelum mengosongkan tempat tersebut, atau untuk

mengkompensasi sesuai lessor. Sewa membebankan kewajiban kontrak pada lessee untuk

menghapus aset pada akhir masa manfaat aset atau setelah mengosongkan tempat, dan Oleh

karena itu, dalam situasi ini aset (yaitu, biaya ditangguhkan) dan kewajiban harus diakui. Jika

sewa adalah sewa pembiayaan, itu akan ditambahkan ke biaya perolehan aset tetap, jika sewa

operasi (kurang mungkin), yang ditangguhkan biaya akan dilaporkan.

Contoh 2―Milik tempat. Mesin yang sama dijelaskan dalam Contoh 1 dipasang di pabrik yang

memiliki entitas. Pada akhir masa manfaat dari mesin tersebut, entitas akan baik mengeluarkan

biaya untuk membongkar dan menghapus aset atau akan meninggalkannya menganggur di

tempat. Jika entitas memilih untuk tidak melakukan apa-apa (yaitu, tidak menghapus peralatan),

hal ini akan merugikan nilai wajar dari tempat entitas harus memilih untuk menjual tempat

secara "sebagaimana adanya". Secara konseptual, untuk menerapkan matching principle secara

konsisten dengan Contoh 1, biaya penarikan aset harus diakui secara sistematis dan rasional

selama masa produktif dari aset dan bukan dalam periode pensiun. Namun, dalam contoh ini,

tidak ada kewajiban hukum pada bagian dari pemilik pabrik dan peralatan untuk pensiun aset

dan, dengan demikian, biaya tidak akan diakui pada awal untuk kerugian di masa mendatang

kemungkinan nilai.

Contoh 3―Promissory estoppel. Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti pada Contoh

2. Dalam hal ini, Namun, pemilik properti dijual kepada pihak ketiga opsi untuk membeli pabrik,

dieksekusi pada akhir lima tahun. Dalam menawarkan pilihan kepada pihak ketiga, pemilik

secara lisan diwakili bahwa pabrik akan benar-benar kosong pada akhir periode opsi lima tahun

dan bahwa semua mesin, furnitur, dan perlengkapan akan dihapus dari tempat. Pemilik properti

cukup akan berharap bahwa pembeli opsi mengandalkan merugikan pembeli (Sebagaimana

dibuktikan oleh pengorbanan keuangan pertimbangan yang dibuat dalam pertukaran untuk opsi)

pada representasi bahwa pabrik akan kosong. Sedangkan status hukum seperti janji dapat

bervariasi tergantung pada adat lokal dan hukum, secara umum ini adalah kewajiban konstruktif

dan harus diakui sebagai biaya pembongkaran dan kewajiban terkait.

Contoh waktu pengakuan biaya dekomisioning

Teradactyl Corporation memiliki dan mengoperasikan sebuah perusahaan kimia. Pada

propertinya, ia mempertahankan underground tank yang digunakan untuk menyimpan berbagai

jenis bahan kimia. Tank-tank dipasang saat Teradactyl Perusahaan membeli fasilitas tujuh tahun

sebelumnya. Pada tanggal 1 Februari 2009, legislative bangsa mengesahkan undang-undang

yang mengharuskan penghapusan tank tersebut ketika mereka tidak lagi sedang

digunakan. Karena hukum membebankan kewajiban hukum Perusahaan Teradactyl, setelah

ditetapkannya, pengakuan kewajiban dekomisioning akan diperlukan.

Contoh penambahan berkesinambungan untuk kewajiban dekomisioning

Jermyn Manufacturing Corporation mengoperasikan pabrik. Sebagai bagian dari operasi normal

itu toko produksi oleh-produk dan larutan pembersih yang digunakan di tempat dalam reservoir

khusus dirancang untuk tujuan itu. Reservoir dan lahan sekitarnya, semua dimiliki oleh Jermyn,

yang terkontaminasi dengan bahan kimia. Pada tanggal 1 Februari 2009, legislatif bangsa

memberlakukan hukum yang membutuhkan pembersihan dan pembuangan limbah berbahaya

dari proses produksi yang ada pada saat pension fasilitas. Setelah berlakunya hukum, pengakuan

segera akan diperlukan untuk kewajiban dekomisioning terkait dengan kontaminasi yang telah

terjadi. Di Selain itu, kewajiban akan terus diakui selama sisa umur dari fasilitas sebagai

tambahan kontaminasi terjadi.

Perubahan biaya pembongkaran. IFRIC 1 membahas perlakuan akuntansi untuk

diikuti mana ketentuan untuk pemulihan dan biaya pembongkaran telah dibuat ketika aset

diakuisisi. Interpretasi ini mensyaratkan bahwa di mana perkiraan biaya masa depan direvisi, ini

harus diterapkan secara prospektif saja, dan tidak ada penyesuaian untuk penyusutan tahun

terakhir. IFRIC 1 dibahas dalam Bab 15 dari publikasi ini.

Pengakuan awal aset yang dibangun sendiri. Pada dasarnya prinsip yang sama yang

telah ditetapkan untuk pengakuan biaya aset yang dibeli juga berlaku untuk dibangun sendiri

aset. Semua biaya yang harus dikeluarkan untuk menyelesaikan pembangunan aset tersebut dapat

ditambahkan dengan jumlah yang akan diakui pada awalnya, hanya tunduk pada kendala bahwa

jika biaya-biaya melebihi jumlah yang dapat dipulihkan (seperti yang dibahas sepenuhnya dalam

bab ini), kelebihannya harus dibebankan saat ini. Aturan ini diperlukan untuk menghindari

"sindrom berlapis emas palu”. dimana proyek konstruksi aset sesat atau disayangkan

menimbulkan biaya-biaya berlebihan yang kemudian menemukan jalan mereka ke dalam laporan

posisi keuangan, sehingga melebih-lebihkan entitas saat ini kekayaan bersih dan laba periode

mendatang mendistorsi '. Tentu saja, internal (intragrup) keuntungan tidak dapat dialokasikan

untuk biaya konstruksi. Standar ini menetapkan bahwa " jumlah tidak normal "bahan terbuang,

tenaga kerja, atau sumber daya lainnya tidak dapat ditambahkan ke biaya aset.

Aset yang dibangun sendiri harus mencakup, di samping berbagai biaya yang telah

dibahas sebelumnya, biaya dana pinjaman digunakan selama masa konstruksi. Kapitalisasi atas

biaya pinjaman biaya, seperti yang ditetapkan oleh IAS 23, dibahas dalam bagian berikutnya dari

bab ini.

Masalah lain yang muncul paling sering dalam kaitannya dengan aktiva tetapyang

dibangun sendiri berkaitan dengan alokasi biaya overhead. Sementara kapitalisasi semua biaya

langsung (tenaga kerja, bahan, dan overhead variabel) jelas diperlukan dan tepat, ada kontroversi

mengenai pengobatan overhead tetap. Dua pandangan alternatif bagaimana memperlakukan

overhead tetap adalah untuk salah satu dari :

1. Mengisi aset dengan adil, pro rata dari overhead tetap (yaitu, menggunakan dasar

yang sama alokasi yang digunakan untuk persediaan); atau

2. Mengisi akun aset tetap dengan hanya jumlah tambahan yang dapat diidentifikasi dari

tetap overhead.

Sementara standar internasional tidak mengatasi masalah ini, mungkin instruktif untuk

mempertimbangkan bimbingan mengikat dapat ditemukan di US GAAP. AICPA Akuntansi

Penelitian

Monografi 1 telah menyarankan bahwa

. . . karena tidak adanya bukti kuat untuk itu, biaya overhead yang bertentangan dianggap

memiliki "Manfaat masa depan" untuk tujuan menentukan biaya persediaan harus dianggap

memiliki "manfaat masa depan dilihat" untuk tujuan menentukan biaya dibangun sendiri aset

yang disusutkan.

Implikasi dari pernyataan ini adalah bahwa logika yang sama dengan apa yang diterapkan

untuk menentukan yang biaya akuisisi dapat dimasukkan dalam persediaan mungkin cukup juga

diterapkan dengan biaya aktiva tetap. Juga, konsisten dengan standar yang berlaku untuk

persediaan, jika biaya aktiva tetap melebihi nilai realisasi, setiap kelebihan biaya harus ditulis ke

biaya dan tidak ditangguhkan untuk masa mendatang.

Pertukaran aset. IAS 16 membahas akuntansi yang akan diterapkan pada situasi-situasi

aset yang ditukar dengan aset yang sama atau berbeda lainnya, dengan atau tanpa tambahan

pertimbangan aset moneter. Topik ini dibahas kemudian dalam bab ini, di bawah judul "

transaksi nonmoneter (pertukaran)”.

Biaya yang timbul setelah pembelian atau membangun sendiri. Biaya yang

dikeluarkan setelah pembelian atau konstruksi aset berumur panjang, seperti untuk perbaikan,

pemeliharaan, atau perbaikan, mungkin melibatkan penyesuaian terhadap nilai tercatat, atau

mungkin dibebankan, tergantung pada fakta-fakta yang tepat dan keadaan.

Untuk memenuhi syarat untuk kapitalisasi, biaya harus dikaitkan dengan manfaat

tambahan. Wesel dapat ditambahkan ke nilai tercatat aset terkait hanya jika terdapat

kemungkinan bahwa masa depan manfaat ekonomi di luar yang awalnya diantisipasi untuk aset

tersebut akan diterima oleh entitas. Misalnya, modifikasi aset dibuat untuk memperpanjang masa

manfaatnya (diukur baik dalam tahun atau dalam satuan potensi produksi) atau untuk

meningkatkan kapasitas (misalnya, yang diukur oleh unit output per jam) akan dikapitalisasi.

Demikian pula, jika hasil pengeluaran dalam meningkatkan kualitas output, atau memungkinkan

pengurangan biaya input lainnya (misalnya, akan menghasilkan penghematan tenaga kerja), itu

adalah calon kapitalisasi. Seperti dengan aset yang dibangun sendiri, jika biaya dikeluarkan

melebihi ambang batas yang ditetapkan, mereka harus dibebankan saat ini. Dimana modifikasi

melibatkan bagian perubahan aset (misalnya, mengganti sumber daya yang berkuasa), biaya dari

bagian yang dihilangkan harus diperlakukan sebagai suatu pembuangan.

Misalnya, atap bangunan komersial, lapisan-lapisan dari blast furnace yang digunakan

untuk membuat baja, dan mesin pesawat komersial semua perlu diganti atau dirombak sebelum

bangunan yang terkait, tungku, atau airframes sendiri harus diganti. Jika componentized

depresiasi yang benar digunakan, atap, pelapis, dan mesin sedang disusutkan atas kehidupan

masing-masing lebih pendek masa manfaat, dan ketika penggantian atau overhaul yang

dilakukan, rata-rata, ini akan telah sepenuhnya disusutkan. Sampai-sampai undepreciated biaya

komponen tetap, mereka harus dihapus dari account (yakni, dibebankan pada periode

penggantian atau perbaikan) sebagai pengganti yang baru dikeluarkan atau biaya perbaikan yang

ditambahkan ke dalam aktiva, dalam rangka untuk menghindari, untuk keuangan tujuan

pelaporan, "dua atap pada satu gedung”.

Hal ini biasanya dapat diasumsikan bahwa pemeliharaan dan pengeluaran perbaikan akan

terjadi secara ratable sepanjang umur aset dan harus dibebankan pada saat terjadinya. Dengan

demikian, jika tujuan dari pengeluaran adalah baik untuk menjaga kapasitas produktif

diantisipasi ketika aset tersebut diperoleh atau dibangun, atau mengembalikannya ke tingkat itu,

biaya yang tidak tunduk pada kapitalisasi.

Pengecualian parsial ditemui jika aset diperoleh dalam kondisi yang mengharuskanbahwa

pengeluaran tertentu harus dikeluarkan dalam rangka untuk memasukkannya ke dalam keadaan

yang sesuai untuk digunakan. Sebagai contoh, sebuah bangunan memburuk dapat dibeli dengan

maksud yang dipulihkan dan kemudian digunakan sebagai pabrik atau fasilitas kantor. Dalam

kasus tersebut, biaya yang dinyatakan akan dikategorikan sebagai item perawatan biasa mungkin

dikenakan kapitalisasi, subjek dengan kendala bahwa aset tersebut tidak akan disajikan pada nilai

yang melebihi yang dapat diperoleh kembali jumlah. Setelah restorasi selesai, pengeluaran lebih

lanjut sejenis akan dipandang sebagai perbaikan rutin atau pemeliharaan, dan dengan demikian

dibebankan pada saat terjadinya.

Namun, biaya yang berkaitan dengan inspeksi yang dibutuhkan (misalnya, pesawat)

dapat dikapitalisasi dan disusutkan. Biaya-biaya tersebut akan diamortisasi selama masa manfaat

yang diharapkan (Yaitu, perkiraan waktu untuk pemeriksaan berikutnya). Seperti dengan biaya

aset fisik, penghapusan dari setiap biaya tidak dapat disusutkan dari inspeksi sebelumnya akan

diperlukan. Pemeriksaan dikapitalisasi biaya harus diperlakukan sebagai komponen terpisah dari

aset.

Diagram pada halaman berikut merangkum pengobatan pengeluaran setelah akuisisi

konsisten dengan pembahasan sebelumnya.

IFRIC 4 menggambarkan pengaturan, terdiri dari transaksi atau serangkaian transaksi

terkait, yang tidak mengambil bentuk hukum sewa tetapi tetap memberikan suatu hak untuk

menggunakan aset (misalnya, suatu aset, peralatan atau pabrik,) sebagai imbalan atas

pembayaran atau serangkaian pembayaran. Jika suatu perjanjian mengandung sewa, sewa yang

harus diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi, sesuai dengan IAS 17. Lain

elemen pengaturan tidak dalam lingkup IAS 17 harus dapat dipertanggungjawabkan sesuai

dengan standar lainnya (misalnya, IAS 16). Topik ini dibahas lebih lengkap dalam Bab 16.

Penyusutan aset tetap. Sesuai dengan salah satu lebih penting dari konvensi akuntansi

dasar, prinsip pencocokan, biaya aktiva tetap dialokasikan melalui penyusutan untuk periode

yang akan mendapat manfaat dari penggunaan aset. Apapun metode penyusutan yang dipilih,

harus menghasilkan sistematis dan rasional alokasi Jumlah yang dapat disusutkan dari aset (biaya

nilai awal sisa kurang) selama aset yang diharapkan masa manfaat. Penentuan masa manfaat

harus mengambil sejumlah faktor menjadi pertimbangan. Faktor-faktor ini termasuk perubahan

teknologi, kerusakan normal, fisik yang sebenarnya digunakan, dan keterbatasan hukum atau

lainnya pada kemampuan untuk menggunakan properti. Itu metode penyusutan didasarkan pada

apakah masa manfaat ditentukan sebagai fungsi waktu atau sebagai fungsi dari penggunaan fisik

yang sebenarnya.

IAS 16 menyatakan bahwa, meskipun lahan biasanya memiliki masa manfaat terbatas

dan tidak akan disusutkan, di mana biaya tanah termasuk pembongkaran atau restorasi

diperkirakan biaya, inilah yang harus disusutkan selama periode manfaat yang diperoleh dengan

menimbulkan biaya tersebut. Di beberapa kasus, tanah itu sendiri mungkin memiliki masa

manfaat yang terbatas, dalam hal ini adalah menjadi disusutkan dengan cara yang mencerminkan

manfaat yang akan diperoleh dari itu.

Karena, di bawah harga perolehan, akuntansi penyusutan ini dimaksudkan sebagai

strategi untuk alokasi biaya, itu tidak mencerminkan perubahan dalam nilai pasar dari aset yang

disusutkan (kecuali dalam beberapa kasus di mana aturan penurunan telah diterapkan dalam

cara-seperti yang dibahas di bawah). Dengan demikian, dengan pengecualian tanah, yang

memiliki kehidupan terbatas, semua aktiva tetap berwujud harus disusutkan, bahkan jika (seperti

yang kadang-kadang terjadi, terutama di periode inflasi harga umum) nominal atau nilai nyata

mereka meningkat.

Selain itu, jika jumlah tercatat aset dialokasikan selama jangka waktu tertentu (seperti

menentang penggunaan aktual), melainkan harus perkiraan masa kegunaan untuk entitas, bukan

fisik kehidupan properti itu sendiri yang mengatur. Dengan demikian, kekhawatiran seperti

keusangan teknologi, serta normal dan keausan, harus diatasi dalam penentuan awal periode di

mana untuk mengalokasikan biaya perolehan aset tetap. Entitas pelaporan itu strategi untuk

perbaikan dan pemeliharaan juga akan mempengaruhi perhitungan ini, karena aset fisik yang

sama mungkin memiliki panjang atau pendek umur ekonomis di tangan pemilik yang berbeda,

tergantung pada perawatan dengan yang dimaksudkan untuk dipertahankan.

Demikian pula, aset yang sama mungkin memiliki kehidupan ekonomi lebih panjang atau

lebih pendek, tergantung pada perusahaan dimaksudkan penggunaan. Sebuah bangunan tertentu,

misalnya, mungkin memiliki kehidupan lima puluh tahun diharapkan sebagai fasilitas untuk

menyimpan barang-barang atau untuk digunakan dalam manufaktur ringan, tetapi sebagai

showroom akan memiliki waktu yang lebih singkat kegunaan, karena keengganan diantisipasi

dari pelanggan untuk berbelanja di entitas bertempat di tempat yang lebih tua. Sekali lagi, itu

bukan kehidupan fisik, tetapi kehidupan ekonomi yang bermanfaat, yang seharusnya mengatur.

Gabungan aset, seperti bangunan yang mengandung komponen yang berbeda seperti

pemanasan pabrik, atap, dan elemen struktur lainnya, yang paling sering dicatat dalam terpisah

beberapa rekening, untuk memfasilitasi proses amortisasi elemen yang berbeda selama periode

yang bervariasi. Dengan demikian, tanaman pemanasan mungkin memiliki masa manfaat yang

diharapkan dari dua puluh tahun, atap hidup dari lima belas tahun, dan struktur dasar itu sendiri

hidup dari empat puluh tahun. Menjaga buku besar terpisah rekening memudahkan perhitungan

penyusutan periodik dalam situasi seperti ini, meskipun untuk keuangan tujuan pelaporan tingkat

yang lebih besar dari agregasi adalah biasa.

IAS 16, sebagaimana telah diubah pada tahun 2003, membutuhkan pendekatan

komponen untuk penyusutan, di mana, seperti dijelaskan di atas, setiap komponen material

komposit aset dengan masa manfaat yang berbeda atau pola yang berbeda dari depresiasi dicatat

secara terpisah untuk tujuan penyusutan dan akuntansi untuk belanja berikutnya (termasuk

penggantian dan pembaharuan). Baru demikian, daripada merekam gedung, kantor baru

diperoleh ada sebagai aset tunggal, tercatat sebagai kulit bangunan, pabrik pemanas, atap, dan

mungkin lainnya diskrit mekanik komponen, tunduk pada batas materialitas. Alokasi biaya

selama masa manfaat, sebagai gantinya yang berbasis pada rata-rata tertimbang dari kehidupan

komponen yang berbeda-beda ', didasarkan pada terpisah diperkirakan hidup untuk setiap

komponen.

IAS 16 menyatakan bahwa metode penyusutan harus mencerminkan pola di mana asset

manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan untuk dikonsumsi oleh entitas, dan ketepatan

metode harus ditinjau setidaknya setiap tahun dalam kasus telah terjadi perubahan dalam pola

yang diharapkan. Selain itu, standar meninggalkan pilihan metode untuk entitas, bahkan

meskipun tidak menyebutkan garis lurus, keseimbangan berkurang, dan unit metode produksi.

Metode penyusutan berdasarkan waktu

1. Garis Lurus-Beban penyusutan yang terjadi secara merata sepanjang umur aset.

Biaya periodik untuk depresiasi diberikan sebagai

Biaya atau jumlah yang digantiuntuk biaya, dikurang nilai sisaPerkiraan masa manfaat aset

2. Metode Percepatan -Beban penyusutan lebih tinggi pada tahun-tahun awal masa manfaat

aset tersebut dan lebih rendah di tahun kemudian. IAS 16 hanya menyebutkan satu

metodepercepatan, metode saldo berkurang, namun metode lain telah digunakan dalam

berbagai nasional GAAP sesuai dengan standar akuntansi sebelumnya atau kontemporer.

a) Berkurangnya keseimbangan laju penyusutan yang diterapkan pada nilai buku bersih

aset, sehingga biaya tahunan berkurang. Ada berbagai cara untuk menghitung persentase

yang akan diterapkan. Rumus di bawah ini menyediakan matematis alokasi yang benar

selama masa manfaatnya.

rate %=(1−n√residual value ' cost ) ×100

dimana n adalah masa manfaat yang diharapkan dalam beberapa tahun. Namun,

perusahaan umumnya menggunakan perkiraan atau konvensi dipengaruhi oleh praktik

pajak, seperti beberapa garis lurus kali tingkat nilai tercatat bersih pada awal tahun.

straight line rate= 1perkiraan masa manfaat aset

Contoh

Penyusutan saldo menurun ganda (jika nilai sisa yang harus diakui, hentikan ketika nilai

buku = estimasi nilai sisa).

Penyusutan=2×Garis Lurus tingkat x Nilai buku awal tahun

Cara lain untuk mencapai biaya berkurang untuk penyusutan adalah metode jumlah

angka tahunan, yang umum digunakan di Amerika Serikat dan tempat-tempat tertentu

lainnya.

b) Sum-of-the-year digit '(SYD) / Jumlah Angka Tahun (JAT)

penyusutan=(Biaya dikurang nilai sisa)× fraksi Berlaku

Dimana fraksiberlaku=

jumlahmasa tahundiperkirakantersisa sejak awal tahun

JAT

Dan JAT=n (n+1 )

2 n=perkiraan masa manfaat

Contoh

Aset memiliki kehidupan ekonomi manfaat 5 tahun dan tanpa nilai sisa akan 5/15 (= 1/3) dari

biaya yang dialokasikan ke tahun 1, 4/15 ke tahun 2, dan seterusnya.

Dalam prakteknya, kecuali jika ada alasan pajak untuk menggunakan metode dipercepat,

perusahaan besar cenderung menggunakan depresiasi garis lurus. Ini memiliki manfaat yang

sederhana untuk diterapkan, dan di mana perusahaan memiliki kolam besar aktiva sejenis,

beberapa di antaranya diganti setiap tahun, agregat biaya penyusutan tahunan mungkin sama,

terlepas dari metode yang dipilih (Mempertimbangkan perusahaan truk yang memiliki sepuluh

truk, masing-masing seharga € 200.000, salah satunya adalah diganti setiap tahun: biaya

penyusutan agregat tahunan akan € 200.000 dalam setiap matematis akurat metode penyusutan).

Penyusutan Tahun Partial. Meskipun IAS 16 adalah diam tentang masalah ini, ketika

suatu aset baik diakuisisi atau dijual selama tahun berjalan, perhitungan tahun penuh penyusutan

harus prorata antara periode akuntansi yang terlibat. Hal ini diperlukan untuk mencapai tepat

pencocokan. Namun, jika aset individu dalam kelompok yang relatif homogen secara teratur

diakuisisi dan dibuang, salah satu dari beberapa konvensi dapat diadopsi, sebagai berikut:

1. Rekam penyusutan setahun penuh pada tahun akuisisi dan tidak ada di tahun pdisposal.

2. Rekam satu setengah tahun penyusutan pada tahun akuisisi dan satu-setengah tahun

penyusutan pada tahun disposal.

Contoh Penyusutan Tahun Partial

Asumsikan berikut:

Taj Mahal Milling Co, sebuah entitas kalender-tahun, mengakuisisi sebuah mesin pada tanggal 1

Juni 2009, biaya yang € 40.000 dengan perkiraan masa manfaat dari empat tahun dan nilai sisa

€2.500. Beban Depresiasi untuk setiap tahun penuh masa aset dihitung sebagai berikut:

Tahun Garis Lurus Saldo Menurun Jumlah Angka Tahun

Tahun

1

Tahun

2

Tahun

3

Tahun

4

€ 37.500 * ÷ 4 = € 9.375

€ 9,375

€ 9,375

€ 9,375

50% × € 40.000 = €

20.000

50% × € 20.000 = €

10.000

50% × € 10.000 = €

5,000

50% × € 5.000 = €

2,500

4/10 × € 37.500*= € 15.000

3/10 × € 37.500 = € 11.250

2/10 × € 37.500 = € 7.500

1/10 × € 37.500 = € 3.750

*€ 37.500 = € 40.000 – € 2.500

Penyusutan metode yang didasarkan pada penggunaan fisik yang sebenarnya―metode

unit produksi

Penyusutan juga mungkin didasarkan pada jumlah unit yang diproduksi oleh aset pada

tahun tertentu. IAS 16 mengidentifikasi ini sebagai metode unit produksi, tetapi juga dikenal

sebagai jumlah dari unit pendekatan. Hal ini paling cocok untuk aset tersebut, seperti mesin,

yang merupakan diharapkan kehidupan yang paling rasional didefinisikan dalam hal output

produktif, dalam periode produksi berkurang (Seperti resesi ekonomi) mesin yang digunakan

kurang, sehingga memperpanjang nomor tahun kemungkinan untuk tetap dalam pelayanan.

Metode ini memiliki manfaat bahwa penyusutan tahunan beban berfluktuasi dengan kontribusi

yang dibuat oleh aset setiap tahun. Selain itu, jika depresiasi menemukan jalan ke biaya barang

jadi, biaya unit dalam periode berkurang produksi akan dibesar-besarkan dan bahkan bisa

melebihi nilai realisasi bersih kecuali unit pendekatan produksi untuk penyusutan diambil.

depreciationrate= biaya dikur angi nilairesidualperkiraan jumlah unit yang akan diproduksi

oleh aset yang melebihi taksiranmasa manfaatnya

Penyusutanunit produksi=depreciationrate × jumlahunit produsi dalam periode

Metode Penyusutan Lainnya. Meskipun IAS 16 tidak membahas metode lain

penyusutan (Atau bahkan semua variasi dicatat dalam paragraf sebelumnya), pada waktu yang

berbeda dan di berbagai yurisdiksi metode lain telah digunakan. Beberapa dari ini disimpulkan

sebagai berikut:

1. Metode Pensiun ―Biaya aset dibebankan pada periode di mana ia pensiun.

2. Metode Penggantian ―Asli biaya dilakukan dalam rekening dan biaya penggantian

dibebankan pada periode penggantian. (Baik pensiun atau penggantian metode akan

diterima di bawah IAS 16 karena mereka tidak mencerminkan polakonsumsi).

3. Metode Grup (atau komposit)―Rata-rata masa layanan dari jumlah asset

menggunakan rata-rata tertimbang dari unit dan terdepresiasi kelompok atau komposit

seolah-olah itu adalah satu unit. Sebuah kelompok terdiri dari aktiva sejenis, sedangkan

komposit terdiri aset yang berbeda.

Depreciation rate= jumlah depresiasi garis lurus aset individualtotalaset cost

Depreciatiomexpense=Depreciation rate× Total group(composite)cost

Sebuah keganjilan dari pendekatan komposit adalah bahwa keuntungan dan

kerugian tidak diakui pada pembuangan aset, melainkan, yang terjaring dalam akumulasi

penyusutan. Hal inisial karena

itu adalah praduga metode ini bahwa meskipun disposisi aset individu dapat

menghasilkan lebih besar dari atau kurang dari nilai masing-masing buku, hasil kotor

tertinggi hasil dari kelompok aset tidak akan berbeda secara material dari nilai buku

agregat daripadanya, dan sesuai, pengakuan mereka keuntungan individu atau kerugian

harus ditangguhkan dan efektif terjaring keluar.

4. Metode Pendapatan ―Arus kas masa depan diharapkan akan diperoleh dari aset

diperkirakan, dan persentase dihitung yang mencerminkan biaya aset sebagai proporsi

dari pendapatan yang diharapkan. Ketika pendapatan diterima, persentase yang

diterapkan untuk itu sebagai biaya penyusutan. Ini digunakan, misalnya, untuk film, dan

bisadapat dianggap sebagai varian pada metode unit produksi.

Nilai Sisa. Metode penyusutan yang paling dibahas di atas mengharuskan depresiasi

diterapkan tidak dengan biaya penuh dari aset, tetapi untuk "Jumlah yang dapat disusutkan":

yaitu, biaya historical atau jumlah yang diganti karena itu (yaitu, nilai wajar) dikurangi estimasi

nilai sisa dari aset. Seperti IAS 16 poin keluar, nilai sisa sering tidak material dan dalam

prakteknya sering diabaikan, tetapi mungkin berdampak pada beberapa aset, terutama ketika

entitas membuang mereka awal kehidupan mereka (misalnya, kendaraan sewa) atau di mana

nilai sisa yang begitu tinggi untuk meniadakan persyaratan untuk penyusutan (beberapa

perusahaan hotel, misalnya, mengklaim bahwa mereka harus mempertahankan tempat mereka

untuk standar yang tinggi bahwa mereka sisa nilai di bawah harga perolehan lebih tinggi dari

biaya asli dari aset).

Berdasarkan nilai historis, nilai sisa didefinisikan sebagai nilai yang diharapkan dari aset,

dalam

hadir dolar (yaitu, tanpa mempertimbangkan dampak inflasi ke depan), pada akhir masa manfaat.

Nilai sisa harus, bagaimanapun, dapat diukur setelah dikurangi dengan biaya yang diharapkan

pembuangan. Dalam beberapa kasus, aset akan memiliki nilai sisa negatif, seperti misalnya

ketika entitas kemungkinan akan dikenakan biaya untuk membuang aset, atau untuk

mengembalikan properti ke sebelumnya kondisi, seperti dalam kasus operasi tertentu, seperti

pertambangan strip, yang tunduk pada lingkungan

perlindungan atau undang-undang lainnya. Dalam hal demikian, depresiasi periodik harus total

lebih dari biaya asli aset, sehingga pada saat penjualan diharapkan, suatu kewajiban diestimasi

telah diakui sama dengan nilai sisa negatif. Nilai sisa adalah, seperti semua aspek metode

penyusutan, tunduk setidaknya tinjauan tahunan.

Jika metode penilaian kembali pengukuran aset tetap berwujud yang dipilih nilai, residu

harus dinilai lagi pada tanggal setiap revaluasi aset. Hal inisial dilakukan Artikel Baru

menggunakan data realisasi nilai untuk aset yang sama, mengakhiri kehidupan masing-masing

berguna di waktu revaluasi, setelah digunakan untuk tujuan yang sama dengan aset yang dinilai.

Nilai-nilai masa depan lagi, tidak ada pertimbangan dapat dibayarkan kepada inflasi diantisipasi,

dan diharapkan adalah untuk tidak didiskontokan untuk mencerminkan nilai-nilai untuk

memberikan pengakuan terhadap nilai waktu dari uang. Sebagai dengan akuntansi biaya historis

berbasis aset tanaman, jika nilai sisa negatif diantisipasi,

ini harus secara efektif diakui selama masa manfaat aset dengan pengisian ekstra depresiasi,

sehingga kewajiban diestimasi akan telah dicatat pada tanggal pelepasan.

Masa Manfaat. Masa manfaat dipengaruhi oleh hal-hal seperti praktik entitas mengenai

perbaikan dan pemeliharaan aset, serta laju perubahan teknologi dan pasar permintaan barang

yang diproduksi dan dijual oleh entitas menggunakan aset sebagai input produktif. Jika

ditentukan, ketika meninjau metode penyusutan, bahwa kehidupan diperkirakan lebih besar atau

kurang daripada yang diyakini sebelumnya, perubahan tersebut ditangani sebagai perubahan

estimasi akuntansi, bukan sebagai koreksi kesalahan akuntansi. Oleh karena itu, penyajian

kembali tidak ada harus dibuat untuk sebelumnya penyusutan dilaporkan, melainkan, perubahan

dicatat ketat pada calon dasar, yang tercermin dalam periode perubahan dan periode selanjutnya.

Contoh memperkirakan masa manfaat

Untuk menggambarkan konsep ini, menganggap aset biaya € 100.000 dan awalnya

diperkirakan memiliki kehidupan yang produktif dari 10 tahun. Metode garis lurus

digunakan, dan tidak ada nilai sisa diantisipasi. Setelah 2 tahun, manajemen merevisi

estimasi masa manfaat dengan total 6 tahun. Karena nilai tercatat bersih dari aset adalah €

80.000 setelah 2 tahun (= 100.000 € × 8/10), dan sisanya kehidupan yang diharapkan

adalah 4 tahun (2 dari 6 tahun total direvisi karena telah berlalu), penyusutan di tahun 3

sampai 6 akan € 20.000 (= € 80,000 / 4) masing-masing.

Metode Pajak. Metode penyusutan komputasi dibahas dalam bagian-bagian sebelumnya

hanya berhubungan dengan pelaporan keuangan berdasarkan IFRS. Pajak undang-undang di

berbagai negara di dunia sangat bervariasi dalam hal penerimaan metode penyusutan, dan tidak

mungkin untuk risalah umum seperti ini untuk mengatasi secara rinci. Namun, sejauh bahwa

penyusutan diijinkan untuk tujuan pelaporan pajak penghasilan berbeda dari yang dibutuhkan

atau diijinkan untuk tujuan laporan keuangan, pajak penghasilan tangguhan harus dihitung.

Antarperiode pendapatan alokasi pajak akan dibahas lebih lanjut dalam Bab 17.

Renovasi bangunan sewa. Prasarana adalah perbaikan untuk properti tidak dimiliki oleh

pihak membuat investasi tersebut. Misalnya, penyewa ruang kantor dapat menginvestasikan

dananya untuk menginstal partisi atau menggabungkan beberapa suite dengan menghapus

interior dinding tertentu. Karena sifat dari perubahan fisik properti (dilakukan dengan lessor izin,

tentu saja), penyewa tidak dapat menghapus atau membatalkan perubahan ini dan harus

meninggalkan mereka atas penghentian sewa, jika penyewa tidak tetap di fasilitas.

Tidak ada bimbingan berdasarkan IFRS pada bagaimana menghitung prasarana, per se.

Rekomendasi yang dibuat dalam paragraf berikut berasal dari orang-orang di bawah US GAAP

tetapi, menurut pendapat penulis, sangat mudah dan tidak tunduk pada perdebatan serius.

Prasarana sering diklasifikasikan sebagai berwujud karena entitas pelapor hanya memiliki

(intangible) hak untuk menggunakan properti, dan tidak memiliki properti fisik sendiri setelah itu

melekat pada properti sewaan dengan cara yang tidak dapat dihapus atau dibatalkan. Di sisi lain,

prasarana tidak selalu dianggap sebagai berwujud karena mereka melibatkan perangkat fisik

yang nyata ke properti oleh atau atas nama properti lessee. Menurut hukum di banyak yurisdiksi,

ketika perbaikan yang dibuat untuk properti riil dan perbaikan-perbaikan secara permanen

ditempelkan ke properti, judul kepada mereka perbaikan otomatis mentransfer kepada pemilik

properti. Alasan di balik ini adalah bahwa perbaikan, ketika secara permanen ditempelkan, tidak

dapat dipisahkan dari sisa nyata estate. Untuk tujuan pembahasan berikut, apakah prasarana

disusutkan atau diamortisasi adalah titik semantik belaka, dan tidak mengubah substansi

pedoman ini. (namun Amortisasi Istilah akan digunakan di sini)

Masalah yang sering dihadapi sehubungan dengan perbaikan prasarana berkaitan dengan

penentuan periode di mana mereka harus diamortisasi. Biasanya, biaya berumur panjang aset

dibebankan pada biaya selama masa manfaat ekonomis aset tetap. Namun, hak untuk

menggunakan perbaikan prasarana berakhir ketika sewa terkait berakhir, terlepas dari apakah

perbaikan mempunyai sisa umur. Dengan demikian, masa manfaat sesuai untuk perbaikan

prasarana adalah kurang dari masa manfaat dari perbaikan atau jangka waktu mendasari sewa.

Beberapa sewa mengandung istilah, tetap noncancelable dan opsi perpanjangan

tambahan. Ketika mengingat masa sewa untuk keperluan prasarana amortisasi, biasanya hanya

istilah noncancelable awal tetap disertakan. Ada pengecualian untuk ini aturan umum, namun.

Jika opsi perpanjangan adalah pilihan pembaharuan murah, yang berarti bahwa itu adalah

kemungkinan pada awal sewa yang akan dilaksanakan dan, karena itu, periode opsi harus

dimasukkan dalam jangka sewa untuk tujuan menentukan kehidupan amortizable dari prasarana

perbaikan. Selain itu, di bawah definisi masa sewa ada lain yang patut situasi di mana besar

kemungkinan bahwa opsi untuk memperbaharui untuk periode tambahan akan dilakukan. Situasi

ini termasuk periode yang gagal untuk memperbaharui sewa membebankan penalty pada lessee

dalam jumlah sedemikian rupa sehingga pembaharuan muncul, pada awal sewa, untuk menjadi

cukup meyakinkan. Situasi lain semacam ini muncul ketika sebuah pembaharuan sebaliknya

dikecualikan Periode mendahului ketentuan untuk pembelian murah dari aset sewaan atau ketika,

selama periode ditutupi oleh opsi perpanjangan biasa, penyewa telah menjamin utang lessor pada

disewakan properti.

Contoh

Mojo Korporasi menempati gudang bawah sewa operasi lima tahun sejak bulan Januari 1, 2010,

dan berakhir 31 Desember 2014. Sewa berisi tiga pilihan berturut-turut untuk memperbaharui

sewa untuk tambahan lima tahun periode. Pilihannya adalah tidak pembaharuan murah seperti

yang mereka sebut

untuk penyewaan tetap pada harga sewa pasar yang berlaku adil yang akan berlaku pada saat

latihan.

Setelah penghitungan awal dilakukan untuk menentukan apakah sewa tersebut merupakan sewa

operasi atau sewa guna usaha, hanya istilah noncancelable awal lima tahun termasuk dalam

perhitungan. Akibatnya, untuk tujuan menentukan kehidupan amortizable dari setiap prasarana

dibuat oleh Mojo Corporation, hanya awal lima tahun istilah digunakan. Jika Mojo Perusahaan

memutuskan, pada awal tahun empat sewa, untuk membuat sejumlah besar prasarana untuk aset

sewaan, dapat dikatakan bahwa sekarang akan kemungkinan bahwa Mojo akan melaksanakan

satu atau lebih dari periode pembaharuan, karena tidak melakukan hal itu akan menjatuhkan

hukuman keuangan yang cukup besar untuk meninggalkan prasarana mahal. Hal ini akan

memicu akuntansi untuk sewa dengan memperlakukan periode atau periode yang kemungkinan

bahwa lessee akan memperbaharui sebagai baru kesepakatan dan membutuhkan pengujian untuk

menentukan apakah sewa, prospektif, memenuhi syarat sebagai modal atau operasi sewa.

Revaluasi Aset Tetap

IAS 16 memberikan dua pendekatan alternatif yang dapat diterima dengan akuntansi

aktiva berwujud berumur panjang. Yang pertama adalah metode biaya historis, di mana akuisisi

atau biaya konstruksi digunakan untuk pengakuan awal, tunduk pada depresiasi atas diharapkan

kehidupan ekonomi dan kemungkinan write-down dalam hal terjadi penurunan nilai yang

bersifat permanen.

Dalam banyak yurisdiksi ini adalah satu-satunya metode diperbolehkan oleh undang-undang,

tetapi sejumlah yurisdiksi, terutama mereka dengan tingkat inflasi secara signifikan, jangan

mengijinkan penuh atau revaluasi selektif dan IAS 16 mengakui hal ini dengan juga mandat apa

yang disebut penilaian kembali " Model "Berdasarkan model revaluasi., setelah pengakuan awal

sebagai aset, suatu aset, tetap yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dilakukan pada

revaluasi jumlah, menjadi nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi berikutnya

penyusutan dan selanjutnya akumulasi penurunan nilai.

Logika revaluasi mengakui berhubungan dengan kedua pernyataan posisi keuangan dan

ukuran kinerja periodik disediakan oleh laporan laba rugi komprehensif. Karena efek dari inflasi

(yang bahkan jika cukup moderat ketika diukur pada tahunan dapat menambah dramatis selama

periode panjang di mana aset tetap tetap digunakan) laporan posisi keuangan dapat menjadi

hampir tidak berarti aglomerasi biaya yang berbeda.

Selain itu, jika biaya penyusutan terhadap pendapatan ditentukan dengan mengacu pada

sejarah biaya aset yang diperoleh pada periode sebelumnya banyak, keuntungan akan dilebih-

lebihkan, dan tidak akan mencerminkan biaya pemeliharaan basis aset entitas. Dalam keadaan

ini, sebuah nominal entitas menguntungkan mungkin menemukan bahwa ia memiliki self-

dilikuidasi dan tidak dapat melanjutkan kegiatan, setidaknya tidak dengan tingkat yang sama dari

kapasitas produktif, tanpa utang baru atau ekuitas infus. IAS 29, Pelaporan Keuangan dalam

Ekonomi Hyperinflationary, alamat penyesuaian depresiasi dalam kondisi hiperinflasi.

Penggunaan metode revaluasi adalah biasanya dihadapi dalam ekonomi yang dari waktu ke

waktu mengalami inflasi kurang signifikan daripada yang memerlukan penerapan prosedur yang

digariskan oleh IAS 29.

Berdasarkan model revaluasi frekuensi revaluasi tergantung pada perubahan nilai wajar

item yang dinilai kembali dan, akibatnya, apabila memiliki nilai wajar dari revaluasi aset berbeda

secara material dari jumlah tercatatnya, revaluasi lebih lanjut diperlukan. Karena model revaluasi

lebih mahal untuk mempertahankan daripada model biaya historis, hasil survei yang dilakukan

oleh Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales pada tahun 2005 (ICAEW, 2007)

menunjukkan bahwa 4% hanya dari perusahaan Uni Eropa yang digunakan untuk bangunan

revaluasi (Tidak untuk aktiva tetap lainnya) dan hanya 28% dari perusahaan Uni Eropa dengan

investasi properti yang digunakan nilai wajar (revaluasi) metode untuk kelas aset.

Nilai Wajar. Sebagai dasar untuk metode revaluasi, standar menetapkan bahwa itu nilai

wajar (didefinisikan sebagai jumlah penggunaan aset dapat dipertukarkan antara pengetahuan,

bersedia pihak dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang) yang akan digunakan dalam

setiap revaluasi tersebut. Selain itu, standar mensyaratkan bahwa, sekali suatu entitas melakukan

revaluasi, mereka

harus terus dilakukan dengan keteraturan yang cukup bahwa jumlah tercatat dalam berikutnya

laporan posisi keuangan tidak material berbeda dengan itu-saat diskonto-Diskonto yang wajar.

Dengan kata lain, jika entitas pelaporan menerapkan metode revaluasi, tidak dapat melaporkan

nilai wajar usang dalam laporan posisi keuangan yang mengandung tahun-tahun sebelumnya '

komparatif data, karena itu tidak hanya akan meniadakan tujuan pengobatan diperbolehkan,

namun benar-benar akan membuat tidak mungkin bagi pengguna untuk menafsirkan arti

keuangan pernyataan. Oleh karena itu, IASB rerekomendasikan bahwa kelas aset harus dinilai

kembali pada secara bergulir disediakan revaluasi dari kelas aset di diselesaikan dalam waktu

singkat dan menyediakan revaluasi disimpan up-to-date.

Sesuai dengan IAS 16, nilai wajar biasanya ditentukan oleh penilai, menggunakan

marketbased

bukti. Nilai pasar juga dapat digunakan untuk mesin dan peralatan, tapi karena item seperti itu

sering tidak memiliki nilai pasar dapat ditentukan, terutama jika ditujukan untuk aplikasi khusus,

mereka malah bisa dinilai pada biaya penggantian disusutkan. Pada Saat itu, nilai wajar istilah

yang digunakan oleh beberapa IFRS tanpa referensi untuk setiap rinci panduan bagaimana itu

diterapkan. Pedoman tersebut akan datang, namun. The IASB di Mei 2009 menerbitkan

Exposure Draft (ED), Pengukuran Nilai Wajar, yang didasarkan pada AS GAAP standar FAS

157, yang IASB digunakan sebagai titik awal untuk langkah-langkahnya, dan penerbitan IFRS

baru pada topik ini diharapkan pada tahun 2010. ED, yang disajikan secara lebih terperinci dalam

Bab 6, mengidentifikasi tiga tingkat nilai wajar. Ini disebut-sebut sebagai tertinggi (Tingkat 1

input) dikutip harga di pasar aktif untuk aset yang identik atau kewajiban, sedangkan terbaik

kedua (Level 2 input) secara langsung atau tidak langsung harga diamati di pasar aktif untuk aset

yang sama dan kewajiban, dan final (Level 3 input) menjadi penggunaan teramati

input, yang harus mencerminkan asumsi bahwa pelaku pasar akan digunakan dalam menetapkan

harga asset dan kewajiban, termasuk asumsi tentang risiko.

Alternatif konsep nilai saat ini. Sejumlah konsep yang berbeda telah diusulkan selama

bertahun-tahun untuk mencapai akuntansi disesuaikan dengan inflasi. Metode yang membahas

perubahan harga spesifik, berbeda dengan orang-orang yang berusaha untuk menyesuaikan

pembelian umum listrik perubahan, telah mengukur biaya reproduksi, biaya penggantian, nilai

suara, nilai keluar, entri nilai, dan net present value.

Secara singkat, biaya reproduksi mengacu pada biaya saat ini sebenarnya persis

mereproduksi aset, pada dasarnya mengabaikan perubahan teknologi dalam mendukung konsep

bata-dan-mortir yang ketat.Karena potensi layanan yang sama dapat diperoleh saat ini, dalam

banyak kasus, tanpa reproduksi literal dari aset, metode ini gagal untuk sepenuhnya mengatasi

realitas ekonomi yang akuntansi idealnya harus berusaha untuk mengukur.

Biaya penggantian, sebaliknya, berkaitan dengan potensi pelayanan aset, yang setelah

semua apa yang benar-benar mewakili nilai bagi pemiliknya. Sebuah contoh nyata dapat

ditemukan di alam dari komputer. Sementara biaya untuk mereproduksi mesin mainframe

tertentu tepatnya mungkin hari yang sama atau sedikit lebih rendah dibandingkan harga beli

aslinya, kapasitas komputasi mesin dengan mudah dapat diganti dengan satu atau sekelompok

kecil mikrokomputer yang dapat diperoleh untuk sebagian kecil dari biaya mesin yang lebih

besar. Untuk kotor up pernyataan posisi keuangan dengan mengacu pada biaya reproduksi akan

mendistorsi, setidaknya. Sebaliknya, biaya penggantian potensi pelayanan aset yang dimiliki

harus digunakan untuk mencapai revaluasi dimaksud oleh IAS 16.

Selanjutnya, bahkan biaya penggantian, jika dilaporkan secara bruto, akan berlebihan dari

nilai yang tersirat dalam kepemilikan aset entitas pelaporan, karena aset tersebut telah memiliki

beberapa fraksi dari kehidupan pelayanannya berakhir. Konsep alamat nilai suara kekhawatiran

ini. Nilai suara adalah setara dengan biaya penggantian layanan potensi aset, disesuaikan untuk

mencerminkan hilangnya relatif utilitas karena berlalunya waktu atau fraksi dari kapasitas

produktif total yang telah dimanfaatkan.

Contoh biaya pengganti terdepresiasi (nilai suara) sebagai pendekatan penilaian

Aset yang diperoleh 1 Januari 2010, dengan biaya sebesar € 40.000 diperkirakan

memiliki masa manfaat ekonomis 10 tahun. Setelah tiga tahun, pada tanggal 1 Januari

2013, itu dinilai sebagai memiliki pengganti gross biaya sebesar € 50.000. Nilai suara,

atau biaya pengganti terdepresiasi, akan menjadi 7/10 × € 50.000, atau € 35.000. Hal ini

sebanding dengan sebuah buku, atau membawa, nilai € 28.000 pada tanggal yang sama.

Mekanis, untuk encapai revaluasi pada tanggal 1 Januari 2013, aset harus ditulis oleh

€ 10.000 (yaitu, dari € 40.000 sampai € 50.000 biaya gross) dan akumulasi penyusutan

harus proporsional ditulis oleh € 3.000 (dari € 12.000 sampai  € 15.000).  Berdasarkan

IAS 16, jumlah bersih penyesuaian revaluasi, € 7.000, akan dikreditkan ke pendapatan

komprehensif lain dan akumulasi ekuitas sebagai surplus revaluasi.

Merupakan prosedur akuntansi alternatif juga diizinkan oleh standar, di mana akumulasi

penyusutan pada tanggal revaluasi tersebut dihapusbukukan dengan membawa gross nilai

aset. Dalam contoh di atas, ini berarti bahwa € 12.000 akumulasi depresiasi pada tanggal 1

Januari 2013, segera sebelum revaluasi, akan dikreditkan dengan jumlah aset kotor, € 40.000,

sehingga mengurangi ke  € 28.000. Kemudian asset akun akan disesuaikan untuk mencerminkan

penilaian € 35.000 dengan meningkatkan akun asset sebesar € 7.000 (= € 35.000 - € 28.000),

dengan diimbangi dengan pendapatan komprehensif lain (dan akumulasi dalam surplus revaluasi

ekuitas). Dalam hal total aset yang dilaporkan

dalam laporan posisi keuangan, ini memiliki efek yang sama persis dengan metode pertama.

Revaluasi diterapkan untuk semua kelas aset. IAS 16 mensyaratkan bahwa jika ada

aset yang dinilai kembali, semua aset lainnya dalam kelompok-kelompok itu atau kategori juga

harus direvaluasi. Hal ini diperlukan untuk mencegah penyajian dalam laporan posisi keuangan

yang berisi dimengerti dan mungkin menyesatkan campuran biaya historis dan nilai wajar, dan

untuk mencegah

revaluasi selektif dirancang untuk memaksimalkan melaporkan aktiva bersih. Ditambah dengan

kebutuhan bahwa revaluasi terjadi dengan frekuensi yang cukup untuk perkiraan nilai wajar pada

setiap akhir periode pelaporan, ini menjaga integritas proses pelaporan keuangan. Bahkan,

mengingat bahwa laporan posisi keuangan disusun berdasarkan konsep biaya perolehan akan,

pada kenyataannya, mengandung nilai-nilai noncomparable untuk aset yang sama (karena aset

yang telah diperoleh pada waktu yang berbeda-beda, pada tingkat harga yang berbeda),

pendekatan revaluasi memiliki kemungkinan memberikan pelaporan keuangan lebih

konsisten. Offsetting ini potensi perbaikan,

setidaknya agak, adalah subjektivitas yang lebih besar yang melekat dalam penggunaan nilai

wajar,

memberikan contoh kerangka konseptual trade-off antara relevansi dan keandalan.

Meskipun IAS 16 membutuhkan revaluasi seluruh aset di kelas tertentu, standar

mengakui bahwa mungkin lebih praktis untuk mencapai hal ini pada bergulir, atau siklus,

dasar. Ini bisa dilakukan dengan menilai kembali sepertiga dari aset dalam kategori asset

tertentu, seperti mesin, di setiap tahun, sehingga pada akhir setiap periode pelaporan sepertiga

dari kelompok tersebut bernilai skr menyewa nilai wajar, satu-ketiga senilai jumlah yang satu

tahun usang, dan lain sepertiga dinilai berdasarkan jumlah yang dua tahun usang. Kecuali nilai

yang berubah dengan cepat, ada kemungkinan bahwa laporan posisi keuangan tidak akan

terdistorsi material, dan Oleh karena itu, pendekatan ini akan kemungkinan besar menjadi sarana

yang wajar untuk memfasilitasi revaluasi proses.

Menurut IASB, revaluasi tahunan diperlukan untuk item-item aktiva dan peralatan yang

mengalami perubahan yang signifikan dan volatile nilai wajar; item dengan hanya perubahan

signifikan dalam nilai wajar dapat direvaluasi hanya setiap tiga atau lima tahun.

Penyesuaian Revaluasi. Secara umum, penyesuaian penilaian kembali meningkatkan aset ini

tercatat diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan terakumulasi pada bagian ekuitas

sebagai "Surplus revaluasi." Namun, kenaikan tersebut harus diakui dalam laporan laba atau rugi

bagi seluruh rupa sehingga penurunan nilai akibat revaluasi dari aset yang sama yang

sebelumnya diakui dalam laporan laba atau kerugian. Jika aset revaluasi selanjutnya ditemukan

terjadi penurunan nilai, kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif

lainnya hanya sejauh bahwa kerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah dalam surplus

revaluasi untuk aset yang sama. Seperti kerugian penurunan nilai

revaluasi aset pertama kali dikompensasikan selisih penilaian kembali atas aset tersebut, dan

hanya jika

yang telah habis, diakui dalam laporan laba rugi.

Revaluasi penyesuaian penurunan jumlah yang tercatat aset, pada umumnya, diakui

dalam laporan laba rugi. Namun, penurunan tersebut harus diakui dalam Pendapatan

komprehensif lainnya sejauh dari setiap saldo kredit surplus revaluasi sehubungan aset

tersebut. Penurunan diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya mengurangi jumlah

akumulasi ekuitas dalam akun surplus revaluasi.

Di bawah ketentuan IAS 16, jumlah yang dikreditkan ke surplus revaluasi dapat menjadi

ditransfer langsung ke saldo laba (tapi tidak melalui laporan laba rugi [keuntungan dan hilangnya

akun]) sebagai aset! sedang disusutkan, atau dapat diselenggarakan dalam surplus revaluasi akun

sampai saat aset tersebut dijual atau pensiun dari dinas. Beberapa surplus revaluasi dapat

ditransfer langsung ke saldo laba sebagai aset yang digunakan oleh entitas. Transfer ke saldo

laba terbatas pada jumlah yang sama dengan perbedaan antara penyusutan berdasarkan nilai

revaluasian nilai tercatat aset dan depresiasi berdasarkan biaya asli aset. Selain itu, surplus

revaluasi dapat ditransfer langsung ke saldo laba pada saat aset tersebut dihentikan

pengakuannya. Hal ini akan melibatkan mentransfer seluruh surplus saat aset lagi atau

dilepas. Penting untuk diingat adalah bahwa transfer dari surplus revaluasi ke saldo laba tidak

dibuat melalui laporan laba rugi.

Awal revaluasi Berdasarkan model revaluasi di IAS 16. Pada tanggal revaluasi awal dari

suatu aset tetap, penyesuaian penilaian kembali dicatat sebagai berikut: (1) Peningkatan nilai aset

tercatat dikreditkan ke komprehensif lainnya Pendapatan (keuntungan revaluasi), dan (2)

Penurunan nilai aset tercatat dibebankan Pendapatan komprehensif lainnya (rugi revaluasi dalam

laporan laba rugi komprehensif).

Contoh-awal revaluasi

Asumsikan Henan Corporation (HC) mengakuisisi sebuah bangunan dengan biaya

sebesar € 100.000. Setelah satu

tahun bangunan tersebut dinilai sebagai memiliki nilai wajar saat ini

sebesar € 110.000. The jurnal untuk eningkatkan

nilai tercatat bangunan untuk nilai wajarnya adalah sebagai berikut:

Bangunan 10.000

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi 10.000

Pada akhir periode fiskal, peningkatan jumlah tercatat bangunan akumulasi dalam

"surplus revaluasi" pada bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan.

Setelah revaluasi. Sesuai dengan IAS 16,. Pada periode berikutnya, revaluasi

penyesuaian dicatat sebagai berikut: (1) Peningkatan nilai aset tercatat (atas revaluasi) harus

diakui sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi sampai sebatas yang jumlah kerugian

sebelumnya pada revaluasi akumulasi dalam surplus revaluasi, dan setiap berlebih harus

dikreditkan ke ekuitas, (2) Mengurangi nilai aset tercatat (penurunan revaluasi) harus dibebankan

pada pendapatan komprehensif lainnya sejauh apapun sebelumnya revaluasi surplus, dan

kelebihan apapun harus dikreditkan ke ekuitas.

Contoh-selanjutnya revaluasi

Pada tahun berikutnya, HC menentukan bahwa nilai wajar dari bangunan tidak

lagi € 110.000. Dengan asumsi nilai wajar menurun menjadi € 95.000, jurnal berikut ini

dibuat untuk merekam penurunan revaluasi:

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi 10.000

Kerugian revaluasi-bangunan (beban) 5.000

Bangunan 15.000

Metode penyesuaian akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi. Ketika sebuah

item properti, pabrik dan peralatan dinilai kembali, akumulasi depresiasi pada tanggal revaluasi

yang dirawat di salah satu cara berikut: (1) Ungkapkan kembali akumulasi penyusutan

proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat bruto aktiva (sehingga nilai tercatat aset

setelah revaluasi sama dengan nilai revaluasi), atau (2) Menghilangkan akumulasi penyusutan

terhadap nilai tercatat bruto aktiva.

Contoh-Akumulasi penyusutan

Konin Corporation (KC) memiliki bangunan dengan biaya sebesar € 200, 000 dan

taksiran masa manfaat lima tahun. Dengan demikian, penyusutan tahun € 40.000 per

diantisipasi. Setelah dua tahun, KC memperoleh informasi pasar menunjukkan bahwa

nilai wajar terkini dari bangunan adalah 30 € 0,000 dan memutuskan untuk menulis

bangunan hingga nilai wajar € 30 0,000. Ada dua pendekatan untuk menerapkan model

revaluasi di IAS 38: penyusutan aset dan akumulasi dapat "meraup up" untuk

mencerminkan informasi nilai baru yang adil, atau aset dapat disajikan kembali secara

"bersih". Kedua pendekatan diilustrasikan di bawah ini. Untuk kedua ilustrasi, jumlah

bersih tercatat (nilai buku atau disusutkan biaya) segera sebelum revaluasi adalah

 € 12 0,000 [€ 200, 000 - (2 × € 40.000)]. Itu revaluasi atas net diberikan oleh selisih

antara nilai wajar dan nilai tercatat bersih, atau € 30 0,000 - € 12 0,000 = € 180.000.

Opsi 1. Menerapkan pendekatan " gross up ", karena nilai wajar setelah dua tahun dari lima

tahun masa manfaat telah berlalu ditemukan menjadi 30 € 0,000, nilai wajar bruto (gross

membawa Jumlah) harus 5/3 × € 300.000 = € 500.000. Dalam rangka untuk memiliki nilai

tercatat bersih sebesar dengan nilai wajar setelah dua tahun, saldo akumulasi penyusutan

harus € 200.000. Akibatnya, bangunan dan rekening akumulasi penyusutan perlu disajikan

kembali ke atas seperti berikut: bangunan sampai € 300.000 (€ 500.000 - € 200.000) dan

akumulasi penyusutan 1 € 20.000 (€ 200.000 - € 80.000). Atau, revaluasi ini dapat dicapai

dengan menegaskan kembali bangunan akun dan akun akumulasi penyusutan sehingga rasio net

membawa sebesar jumlah tercatat bruto adalah 60% (€ 120.000 / € 200.000) dan jumlah tercatat

bersih $ 300.000. New bruto nilai bukunya dihitung € 300,000 / .60 = x; x = € 500.000.

Jurnal dan tabel berikut menggambarkan penyajian kembali rekening:

Bangunan  300.000

Akumulasi penyusutan 120.000

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi 180.000

Biaya Asli Revaluasi Jumlah%

Gross tercatat  € 200.000 + 300.000 € =  € 500.000

Akumulasi penyusutan 80.000 + 120.000 = 200.000

Net tercatat € 120, 000 + € 180, 000 = € 300,000 

Setelah hal tersebut, nilai tercatat bangunan adalah € 300.000 (= 5 € 00.000 - 200.000)

dan rasio nilai tercatat bersih dengan jumlah tercatat bruto adalah 60% (= € 300,000 / 5

€ 00.000). Metode ini sering digunakan ketika sebuah aset revaluasi dengan cara menerapkan

indeks untuk menentukan yang disusutkan biaya penggantian.

Opsi 2. Menerapkan "jaring" pendekatan, KC akan menghilangkan akumulasi penyusutan

€ 8 0,000 dan kemudian meningkatkan akun bangunan oleh € 18 0,000 sehingga nilai bukunya

adalah € 300.000 (= 2 € 00.000 - € 80, 000 + € 180, 000):

Akumulasi penyusutan 80, 000

Bangunan 80, 000

Bangunan 180, 000

Pendapatan komprehensif lain-keuntungan revaluasi 18 0,000

Metode ini sering digunakan untuk bangunan. Dalam hal total aset yang dilaporkan

dalam pernyataan posisi keuangan, opsi 2 memiliki efek yang sama persis sebagai pilihan 1.

Namun, banyak pengguna laporan keuangan, termasuk pemberi kredit dan calon investor,

membayar mengindahkan rasio kekayaan bersih tetap sebagai sebagian kecil dari terkait gross

jumlah. Hal ini dilakukan untuk menilai usia relatif aset produktif entitas dan, tidak langsung,

untuk memperkirakan waktu dan jumlah uang tunai yang diperlukan untuk penggantian

aset. Sana merupakan penurunan yang signifikan dari informasi di bawah metode kedua. Oleh

karena itu, yang pertama Pendekatan yang dijelaskan di atas, menjaga hubungan antara jumlah

aset gross dan net setelah revaluasi, dianjurkan sebagai alternatif yang lebih baik jika tujuannya

adalah bermakna pelaporan keuangan.

Efek pajak tangguhan dari revaluasi. Seperti dijelaskan secara rinci dalam Bab 17,

pengaruh pajak dari perbedaan temporer harus disediakan. Dimana aset tanaman disusutkan

selama hidup untuk tujuan pelaporan keuangan selain untuk keperluan pelaporan pajak, pajak

tangguhan kewajiban akan dibuat di tahun-tahun awal dan kemudian ditarik tahun

kemudian. Umumnya berbicara, pajak tangguhan disediakan akan diukur dengan tarif pajak

masa depan yang diharapkan diterapkan dengan perbedaan temporer pada saat itu membalikkan,

kecuali perubahan pajak masa depan tingkat sudah telah diberlakukan, struktur tarif saat ini

digunakan sebagai penduga yang tidak bias dari efek-efek masa depan. Dalam kasus revaluasi

aset tanaman, sangat mungkin bahwa perpajakan pemerintah tidak akan mengizinkan maka nilai

revaluasi lebih tinggi untuk menjadi disusutkan untuk tujuan kewajiban pajak

komputasi. Sebaliknya, hanya biaya aktual yang terjadi dapat digunakan untuk mengimbangi

kewajiban pajak. Di sisi lain, sejak revaluasi mencerminkan keuntungan holding, keuntungan ini

akan dikenakan pajak jika direalisasikan. Oleh karena itu, kewajiban pajak tangguhan masih

diperlukan untuk diakui, meskipun tidak berhubungan dengan perbedaan temporer dari biaya

depresiasi periodik.

SIC 21 menegaskan bahwa pengukuran efek pajak tangguhan yang berkaitan dengan hal

tersebut aset nondepreciable harus dilakukan dengan mengacu pada konsekuensi pajak yang

akan

mengikuti dari pemulihan nilai tercatat aset tersebut melalui penjualan akhirnya. Ini adalah

diperlukan karena aset tidak akan disusutkan, dan karenanya, tidak ada bagian dari nilai

tercatatnya dianggap akan dipulihkan melalui penggunaan. Sebagai masalah praktis ini berarti

bahwa jika ada diferensial capital gain dan tingkat pendapatan biasa pajak, pajak tangguhan akan

dihitung dengan referensi ke mantan.

Impairment Of Tangible Long Lived Assets

Sampai dikeluarkannya IAS 36, telah terjadi berbagai praktik yang berhubungan dengan

pengakuan dan pengukuran penurunan. Yurisdiksi Eropa memiliki kewajiban hukum untuk

membandingkan nilai tercatat aset dengan nilai pasar mereka, namun persyaratan ini tidak selalu

diterapkan secara ketat. Beberapa yurisdiksi, biasanya mereka yang memiliki tradisi hukum

perusahaan Inggris, tidak memiliki persyaratan untuk mencerminkan penurunan kecuali itu

permanen dan jangka panjang. Pendekatan yang jauh lebih ketat dari IAS 36 mencerminkan

kesadaran oleh regulator bahwa ini telah menjadi area yang diabaikan dalam pelaporan

keuangan.

Persyaratan prinsipal IAS 36. Secara umum standar memberikan prosedur bahwa satu

entitas diwajibkan untuk memastikan bahwa aset tersebut tidak dinyatakan dengan jumlah yang

lebih tinggi melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali (recoverable amount). Jika nilai aset

tercatat lebih dari jumlah yang dapat diperoleh kembali, kerugian penurunan nilai diakui. IAS 36

mensyaratkan entitas untuk menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah terdapat indikasi

bahwa aset mungkin mengalami penurunan nilai. Terlepas apakah terdapat indikasi penurunan

nilai tetapi minimal setahun sekali harus melakukan pengujian penurunan nilai untuk: aset tidak

berwujud dengan masa manfaat yang tidak terbatas, aset tidak berwujud yang belum digunakan

serta goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Ketika tes dilakukan, tes tersebut

diterapkan pada kelompok terkecil aset yang entitasnya memiliki arus kas yang disebut unit

penghasil kas (cash-generating unit). Jumlah tercatat aset atau aset dalam cash-generating unit

dibandingkan dengan recoverable amount , yang merupakan nilai wajar lebih tinggi dari nilai

wajar dirangi biaya penjualan dan nilai pakai. Jika lebih tinggi dari nilai-nilai masa depan, lebih

rendah dari nilai tercatat, kerugian penurunan nilai diakui untuk perbedaan.

IAS 36 tidak berlaku untuk persediaan (IAS 2), aset yang timbul dari kontrak konstruksi

(IAS 11), aktiva pajak tangguhan (IAS 12), aset yang timbul dari imbalan kerja (IAS 19), aset

keuangan dalam lingkup IAS 39; investasi properti diukur pada nilai wajar (IAS 19), aset

keuangan dalam lingkup IAS 39, properti investasi diukur pada nilai wajar (IAS 40), aset

biologis yang berkaitan dengan kegiatan pertanian diukur pada nilai wajar dikurangi biaya

penjualan (IAS 41); akuisisi biaya tangguhan dan aset tidak berwujud terkait dengan kontrak

asuransi (IFRS 4), dan aset tidak lancar (atau kelompok pembuangan) diklasifikasikan sebagai

dimiliki untuk dijual (IFRS 5),

Mengidentifikasi penurunan nilai. Standar ini menyediakan satu set indikator

penurunan potensial dan menunjukkann bahwa ini merupakan serangkaian faktor minimum yang

harus dipertimbangkan. Pengukur industri atau entitas spesifik lainnya dapat dibuat oleh entita

pelapor.

Minimal informasi eksternal dan internal berikut dari kemungkinan penurunan nilai harus

diberikan pertimbangan secara tahunan :

Informasi eksternal

Penurunan nilai pasar untuk aset tertentu atau unit penghasil kas, melampaui penurunan

diharapkan sebagai fungsi dari umur aset dan penggunannya

Perubahan signifikam di pasar, teknologi, ekonomi, atau lingkungan hukum dimana

entitas beroperasi

Peningkatan suku bunga pasar atau tingkat pengembalian lain yang berorientasi pasar

sehingga kenaikan tingkat diskonto yang akan digunakan dalam menetukan nilai pakai

dapat diantisipasi, dengan kemungkinan peningkatan resultan bahwa penurunan nilai

akan muncul

Penurunan kapitalisasi pasar entitas (milik publik) yang menunjukkan bahwa nilai

tercatat keseluruhan aset melebihi nilai yang dirasakan dari entitas secara keseluruhan

Informasi internal

Ada bukti spesifik mengenai keusangan atau kerusakan fisik aset atau kelompok aset

Ada perubahan internal yang signifikan terhadap organisasi atau operasinya, seperti

keputusan penghentian produk atau restrukturisasi, sehingga sisa masa manfaat yang

diharapkan atau utilitas aset tersebut tampaknya telah berkurang

Bukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih buruk dari yang

diharapkan

Perhitungan recoverable amount-general concept. IAS 36 mendefenisikan penurunan

nilai sebagai kelebihan nilai tercatat atas recoverable amount, dan mendefenisikan recoverable

amount sebagai jumlah yang lebih besar dari dua langkah-langkah alternatif: harga jual neto dan

nilai pakai. Tujuannya adalah untuk mengakui penurunan ketika nilai ekonomi aset atau unit

penghasil kas benar-benar dibawah nilai bukunya atau nilai tercatat. Secara teori, dan untuk

sebagian besar dalam praktek juga, entitas membuat pilihan-pilihan rasional akan menjual aset

jika harga jual net (nilai wajar kurang biaya pelepasan) adalah lebih besar dari nilai aset yang

digunakan, dan akan terus menggunakan aset jika nilai pakai melebihi nilai sisa. Dengan

demikian, nilai ekonomi aset yang paling bermakna diukur dengan mengacu pada yang lebih

besar dari dua jumlah tersebut, karena entitas akan mempertahankan atau membuang aset,

konsisten dengan apa yang tampaknya menjadi penggunaannya yang tertinggi dan terbaik.

Setelah recoverable amount telah ditentukan, ini harus dibandingkan dengan nilai tercatat, jika

recoverable amount lebih rendah, aset diturunkan nilainya, dan penurunan nilai ini harus

diberikan pengakuan akuntansi. Perlu dicatat bahwa nilai pakai adalah nilai spesifik entitas,

berbeda dengan nilai wajar, yang didasarkan pada harga pasar. Nilai pakai merupakan

pengukuran jauh lebih subjektif daripada nilai wajar, karena memperhitungkan faktor tersedia

hanya untuk bisnis individu, yang mungkin sulit untuk memvalidasi. Jika salah satu nilai wajar

suatu aset dikurangi biaya untuk dijual atau nilai pakai melebihi nilai tercatat aset, aset tidak

terganggu dan tidak perlu untuk memperkirakan jumlah lainnya.

Menentukan nilai wajar dikurangi biaya penjualan. Penentuan nilai wajar setelah

dikurangi biaya penjualan (misalnya, harga jual neto) dan nilai pakai aset yang dievaluasi

biasanya akan menyajikan beberapa kesulitan. Untuk aset aktif diperdagangkan, nilai wajar dapat

dipastikan dengan mengacu pada informasi publik yang tersedia (misalnya, dari daftar harga atau

kutipan dealer), dan biaya pembuangan baik faktor implisit dalam jumlah tersebut (seperti ketika

kutipan agen termasuk pick-up , pengiriman, dll) atau yang lain dapat dengan mudah

diperkirakan. Paling umum aset berwujud produktif, seperti mesin dan peralatan, tidak akan

mudah dihargai, namun, karena pasar aktif untuk item yang digunakan akan tidak ada atau relatif

tidak likuid. Ini akan sering diperlukan untuk alasan dengan analogi (yaitu, untuk menarik

kesimpulan dari transaksi terakhir di aktiva sejenis), membuat penyesuaian untuk usia, kondisi,

kapasitas produktif, dan variabel lainnya.

Menghitung value in use (nilai pakai). Perhitungan nilai pakai melibatkan proses dua

langkah: pertama, arus kas masa depan harus diperkirakan, dan kedua, nilai sekarang dari arus

kas harus dihitung dengan penerapan tingkat diskonto yang tepat. Proyeksi arus kas masa depan

harus didasarkan pada asumsi yang wajar. Tingkat pertumbuhan pendapatan yang berlebihan,

pengurangan biaya yang diantisipasi yang signifikan, atau masa manfaat tidak masuk akal untuk

aset pabrik harus dihindari jika hasil yang berarti harus diperoleh.

Unit penghasil kas (cash-generating units.). Berdasarkan IAS 36, ketika arus kas tidak

dapat diidentifikasi dengan aset individu, aset harus dikelompokkan dalam rangka untuk

memungkinkan penilaian arus kas masa depan. Persyaratannya adalah bahwa pengelompokan ini

dilakukan pada tingkat serendah mungkin, yang akan menjadi agregasi terkecil aset dimana arus

kas terpisah dapat diidentifikasi, dan yang independen dari kelompok aset lain. Dalam

prakteknya, unit ini mungkin menjadi departemen, lini produk, atau sebuah pabrik, yang output

dari produk dan input bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead dapat diidentifikasi.

IAS 36 mensyaratkan bahwa unit penghasil kas didefinisikan secara konsisten dari

periode ke periode. Selain menjadi diperlukan untuk konsistensi dalam pelaporan keuangan dari

periode ke periode, yang merupakan tujuan penting, juga diperlukan untuk menghalangi

oportunistik yang mendefinisikan kembali penghasil kas kelompok yang terkena dampak untuk

meminimalkan atau menghilangkan pengakuan penurunan.

Discount rate. Masalah pengukuran lain, nilai komputasi yang digunakan berasal dari

mengidentifikasi tingkat diskonto yang sesuai untuk diterapkan pada proyeksi arus kas masa

depan. Tingkat diskonto terdiri dari subkomponen. Komponen dasar tingkat diskonto adalah

tingkat pasar saat ini, yang harus identik untuk semua pengujian penurunan pada setiap tanggal

tertentu. Hal ini harus disesuaikan dengan risiko khusus untuk aset, yang dengan demikian

menambahkan komponen kedua dari tingkat diskonto.

IAS 36 menunjukkan bahwa mengidentifikasi biaya risk-adjusted sesuai modal untuk

mempekerjakan sebagai tingkat diskonto dapat dilakukan dengan mengacu pada tingkat implisit

dalam transaksi pasar saat ini (misalnya, transaksi leasing), atau dari biaya rata-rata tertimbang

dari entitas modal publik yang diperdagangkan yang beroperasi dalam pengelompokan industri

yang sama. Statistik tersebut tersedia untuk segmen industri tertentu yang dipilih pasar (tetapi

tidak semua). Transaksi entitas baru-baru ini, biasanya melibatkan leasing atau meminjam untuk

membeli aset jangka panjang lainnya, akan menjadi informasi yang sangat penting dalam

memperkirakan tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan.

Ketika tarif risk-adjusted tidak tersedia, namun akan menjadi perlu untuk

mengembangkan tingkat diskonto dari data pengganti. Kedua langkah untuk prosedur ini adalah

(1) untuk mengidentifikasi nilai waktu murni uang untuk cakupan waktu yang diperlukan di

mana aktiva akan digunakan: dan (2) untuk menambahkan premi risiko sesuai dengan faktor

bunga yang murni, yang terkait terhadap variabilitas arus kas masa depan. Mengenai komponen

pertama, kehidupan aset yang diuji untuk penurunan akan menjadi penting, kewajiban jangka

pendek hampir selalu membawa tingkat yang lebih rendah daripada yang menengah atau jangka

panjang, meskipun ada periode ketika "hasil inversi kurva" sangat dramatis . Adapun elemen

kedua, yang diproyeksikan arus kas masa depan memiliki variabilitas yang lebih besar (yang

merupakan definisi teknis risiko) akan dikaitkan dengan tinggi premi risiko

Accounting for impairments. Jika jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas lebih

rendah dari nilai tercatatnya, penurunan harus diakui. Mekanisme untuk merekam kerugian

penurunan nilai tergantung pada apakah entitas akuntansi untuk aset jangka panjang tentang

masalah biaya historis untuk depresiasi atau dasar revaluasi. Penurunan dihitung untuk aset yang

dicatat pada biaya perolehan akan diakui sebagai beban terhadap laba rugi periode berjalan, baik

disertakan dengan penyusutan untuk pelaporan keuangan, atau diidentifikasi secara terpisah

dalam laporan laba rugi, jika disiapkan secara terpisah, atau dalam laporan laba rugi

komprehensif

Untuk aset dikelompokkan ke dalam unit penghasil kas, tidak akan mungkin untuk

menentukan aset tertentu telah menderita kerugian penurunan nilai ketika unit secara

keseluruhan telah ditemukan terjadi penurunan nilai, dan sebagainya. IAS 36 mengatur

pendekatan formulais. Jika unit penghasil kas tersebut telah dialokasikan ke goodwill apapun,

penurunan nilai harus dialokasikan sepenuhnya untuk goodwill, sampai nilai tercatatnya telah

dikurangi menjadi nol. Setiap penurunan lebih lanjut akan dialokasikan secara proporsional ke

semua aset lain dalam unit penghasil kas.

Example of accounting for impairment

Xebob Corporation (XC) memiliki salah satu (banyak) nya departemen yang melakukan

operasi pada bagian-bagian mesin yang dijual kepada kontraktor. Sekelompok mesin memiliki

nilai buku agregat pada akhir periode pelaporan terbaru (31 Desember 2010) sebesar € 123.000.

Telah ditentukan bahwa kelompok ini merupakan mesin unit penghasil kas untuk tujuan

penerapan PSAK 36. Setelah analisis, fakta-fakta berikut tentang masa depan arus kas masuk dan

arus kas keluar yang diharapkan menjadi jelas, berdasarkan pada produktivitas berkurang

diharapkan dari mesin seperti usia, dan peningkatan biaya yang akan dikeluarkan untuk

menghasilkan output dari mesin:

Nilai wajar dari mesin dalam unit penghasil kas ditentukan dengan mengacu pada lembar mesin

yang digunakan quotation yang diperoleh dari dealer terkemuka. Setelah dikurangi biaya

disposisi estimasi, nilai wajar biaya kurang untuk menjual dihitung sebagai € 84.500.

Nilai yang digunakan ditentukan dengan mengacu pada above-note arus kas masuk dan

arus kas keluar yang diharapkan, diskon pada tingkat risiko 5%. Ini menghasilkan nilai sekarang

dari sekitar € 91.981, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

Karena nilai pakai melebihi nilai wajar kurang biaya penjualan, nilai pakai dipilih untuk

mewakili jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas. Ini lebih rendah dari nilai tercatat dari

kelompok aset, dan dengan demikian penurunan yang harus diakui pada akhir tahun 2010, yaitu

sebesar € 123.000 - € 91.981 = € 31.019. Ini akan dimasukkan dalam biaya operasi (baik

depresiasi atau keterangan terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif atau dalam laporan

laba rugi, jika disiapkan secara terpisah) untuk tahun 2010.

Sebagai contoh, di bawah US GAAP rugi penurunan nilai harus diakui jika nilai tercatat

aset berumur panjang (asset group) tidak dapat dipulihkan dan melebihi nilai wajarnya.

Pendekatan dua-langkah berikut diperlukan untuk menghitung kerugian penurunan nilai: (1)

Melakukan uji pemulihan dengan membandingkan nilai tercatat aset dengan arus yang

diharapkan kas masa depan (terdiskonto); (2) Hitung rugi penurunan nilai jika ditentukan bahwa

aset tidak dapat dipulihkan. Kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai tercatat aset

melebihi nilai wajarnya. Secara umum, itu kurang cenderung memiliki kerugian penurunan nilai

di bawah US GAAP karena US GAAP tidak dapat mempertimbangkan properti, pabrik, dan

penurunan nilai peralatan ketika aset akan terganggu berdasarkan IFRS. Selain itu, US GAAP

melarang pembalikan kerugian penurunan nilai.

Example—Calculation of impairment loss under IFRS and US GAAP

Asumsikan bahwa Henan Corporation (HC) memiliki dua unit penghasil kas (CGU 1 dan

2) dan informasi berikut disediakan untuk tujuan pengujian penurunan nilai:

Berdasarkan IFRS penurunan kehilangan 200.000 € diakui untuk CGU 1 (nilai tercatat €

3.000.000 dikurangi diskonto arus kas masa depan € 2.800.000, dan penurunan nilai sebesar €

300.000 adalah diakui untuk CGU 2 (nilai tercatat 4.000.000 € dikurangi nilai wajar dikurangi

biaya untuk menjual dari € 3.700.000).

Berdasarkan US GAAP, tidak ada kerugian penurunan nilai diakui untuk CGU 1 (karena

jumlah tercatat 3.000.000 € kurang dari jumlah arus kas terdiskonto dari € 3.100.000, dan

penurunan nilai sebesar € 300.000 adalah diakui untuk CGU 2 (nilai tercatat sebesar € 4.000.000

biaya nilai minus wajar kurang untuk menjual € 3.700.000) karena nilai tercatat tidak dapat

dipulihkan (jumlah tercatat 4.000.000 € melebihi arus kas terdiskonto dari € 3.800.000).

Pembalikan penurunan nilai sebelumnya yang diakui dengan metode biaya

perolehan (Reversals of previously recognized impairments under historical cost method of

accounting). IFRS memberikan pengakuan pembalikan penurunan nilai yang sebelumnya

diakui, tidak seperti US GAAP. Dalam rangka untuk mengakui pemulihan dari penurunan nilai

yang sebelumnya diakui, proses yang sama dengan apa yang menyebabkan pengakuan kerugian

asli harus diikuti. Hal ini dimulai dengan pertimbangan, pada setiap akhir periode pelaporan,

apakah terdapat kemungkinan indikator pemulihan penurunan, memanfaatkan sumber-sumber

informasi eksternal dan internal.

Jika satu atau lebih dari indikator hadir, maka akan diperlukan menghitung jumlah

terpulihkan aset tersebut atau, jika sesuai, dari unit penghasil kas yang mengandung aset yang

akan ditentukan jumlah terpulihkannya, saat ini melebihi nilai tercatat aset, di mana sebelumnya

telah dikurangi penurunan nilai.

Pembalikan penurunan nilai sebelumnya yang diakui dengan metode revaluasi

akuntansi (Reversals of previously recognized impairments under revaluation method of

accounting). Pembalikan penurunan nilai dicatat berbeda jika entitas pelaporan menggunakan

metode revaluasi akuntansi untuk aset jangka panjang. Dalam pendekatan ini, aset disesuaikan

secara periodik guna mencerminkan nilai wajar saat ini, dengan laporan tertulis yang dicatat

dalam akun aset dan kredit yang sesuai dilaporkan sebagai pendapatan komprehensif lainnya dan

terakumulasi dalam surplus revaluasi ekuitas, dan tidak termasuk dalam laba atau rugi.

Efek pajak tangguhan (Deferred tax effects.). Pengakuan adanya penurunan untuk

tujuan pelaporan keuangan kemungkinan besar tidak akan disertai dengan pengurangan untuk

tujuan pajak. Sebagai konsekuensi dari nondeductibility (biaya bisnis yang tidak boleh

dikurangkan dari pembayaran pajak penghasilan) kebanyakan biaya penurunan , nilai buku

dengan dasar pengenaan pajak aset yang diturunkan akan berbeda, dengan perbedaan sehingga

diciptakan untuk secara bertahap dihilangkan selama sisa umur aset, seperti penyusutan untuk

keperluan pajak bervariasi dari yang diakui untuk pelaporan keuangan.

Disclosure requirements. Untuk setiap kelas aset berumur panjang, jumlah kerugian

penurunan nilai diakui dalam laba atau rugi untuk setiap periode yang dilaporkan harus

dinyatakan, dengan indikasi di mana dalam laporan laba rugi komprehensif telah disampaikan

(misalnya, sebagai bagian dari depresiasi atau dengan biaya lainnya). Untuk setiap kelas aset,

jumlah dari setiap pemulihan dari penurunan nilai yang sebelumnya diakui juga harus ditetapkan,

dengan identifikasi mana dalam laporan laba rugi komprehensif bahwa ini telah disajikan. Jika

kerugian penurunan nilai diakui sebagai pendapatan komprehensif lain dan surplus revaluasi

ekuitas (yaitu, sebagai kebalikan dari revaluasi ke atas sebelumnya diakui), ini harus

diungkapkan. Akhirnya, setiap pembalikan kerugian penurunan nilai yang diakui dalam

pendapatan komprehensif lain dan ekuitas harus dinyatakan.

IAS 36 juga menyebutkan bahwa jika kerugian penurunan nilai untuk aset individual atau

kelompok aset dikategorikan sebagai unit penghasil kas adalah baik diakui atau dipulihkan

selama periode tersebut, dalam jumlah yang material terhadap laporan keuangan secara

keseluruhan, pengungkapan harus dilakukan sebagai berikut:

• Peristiwa atau keadaan yang menyebabkan hilangnya atau pemulihan kerugian;

• Jumlah kerugian penurunan nilai diakui atau dipulihkan;

• Jika untuk aset individu, sifat aset dan segmen dilaporkan dimana ia berasal,

menggunakan format utama sebagaimana dimaksud dalam IAS 14;

• Jika untuk unit penghasil kas, deskripsi unit yang (misalnya, didefinisikan sebagai lini

produk, tanaman, wilayah geografis, dll), jumlah penurunan nilai yang diakui atau

dipulihkan oleh kelas aset dan oleh segmen dilaporkan berdasarkan format utama,

dan, jika komposisi unit telah berubah sejak perkiraan jumlah terpulihkan unit,

deskripsikan alasan perubahan tersebut;

• Apakah nilai wajar kurang biaya penjualan atau nilai pakai yang digunakan untuk

menghitung jumlah terpulihkan;

• Jika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai wajar kurang biaya penjualan dasar

yang digunakan untuk menentukan itu (misalnya, apakah dengan mengacu pada harga

pasar aktif atau sebaliknya), dan

• Jika jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto digunakan

pada periode berjalan dan estimasi periode sebelumnya

Penghentian Pengakuan. Suatu entitas harus membatalkan pengakuan suatu aset,

peralatan, dan pabrik karena(1) disposal (pelepasan), atau (2) tidak ada manfaat ekonomis masa

depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya. Dalam kasus seperti aset dihapus

dari laporan posisi keuangan. Dalam kasus aset jangka panjang yang nyata, baik aset dan aset

kontra terkait, akumulasi penyusutan, harus dihilangkan. Perbedaan antara nilai tercatat dan hasil

penerimaan akan diberikan pengakuan langsung sebagai laba atau rugi yang timbul dari

penghentian pengakuan tersebut.

Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual (Noncurrent Assets Held for Sale).

Sebagai bagian dari upaya konvergen IFRS dengan US GAAP, IASB menerbitkan IFRS 5, Aset

Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan. Ini pedoman baru dan

substansial direvisi diperkenalkan untuk akuntansi untuk aset berwujud jangka panjang (dan

lainnya) yang telah diidentifikasi untuk pelepasan, serta persyaratan baru bagi penyajian dan

pengungkapan operasi dihentikan.

IFRS 5 menyatakan bahwa di mana manajemen telah memutuskan untuk menjual aset,

atau kelompok pelepasan, ini harus diklasifikasikan dalam laporan posisi keuangan sebagai

"dimiliki untuk dijual" dan harus diukur dengan nilai yang lebih rendah dari nilai tercatat atau

wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual. Setelah reklasifikasi, aset tidak akan lagi dikenakan

depresiasi sistematis. Dasar pengukuran untuk aset tidak lancar diklasifikasikan sebagai dimiliki

untuk dijual adalah untuk diterapkan pada kelompok secara keseluruhan, dan kerugian

penurunan nilai yang dihasilkan akan mengurangi jumlah tercatat dari aset tidak lancar dalam

kelompok pembuangan.

Held-for-sale classification. Perusahaan pelapor akan mengklasifikasikan aset tidak

lancar (atau kelompok pelepasan) sebagai dimiliki untuk dijual jika jumlah tercatatnya akan

dipulihkan terutama melalui transaksi penjualan daripada melalui penggunaan berkelanjutan.

Kriteria tersebut adalah sebagai berikut:

• Untuk aset atau kelompok lepasan harus diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki

untuk dijual, aset (atau kelompok aset) harus tersedia untuk dijual segera dalam

kondisi sekarang dan penjualannya harus sangat mungkin.

• Selain itu, aset (atau kelompok aset) harus saat ini sedang dipasarkan secara aktif

pada harga yang wajar dalam kaitannya dengan nilai wajar saat ini .

• Penjualan tersebut harus diselesaikan, atau diharapkan begitu, dalam waktu satu

tahun dari tanggal klasifikasi

• Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan direncanakan akan telah

dibuat, dan tidak mungkin bahwa rencana tersebut akan secara signifikan diubah

atau ditarik.

• Untuk penjualan menjadi sangat mungkin, manajemen harus berkomitmen untuk

menjual aset dan harus aktif mencari pembeli.

• Hal ini dapat dimungkinkan bahwa penjualan tidak mungkin diselesaikan dalam

waktu satu tahun (yaitu, jaminan mutlak penjualan tidak diperlukan untuk

mematuhi IFRS 5).

• Dalam hal penjualan tidak mungkin diselesaikan dalam waktu satu tahun, aset

masih bisa diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual jika penundaan tersebut

disebabkan oleh peristiwa di luar kendali entitas dan entitas tetap berkomitmen

untuk menjual aset.

Perpanjangan jangka waktu lebih dari satu tahun yang diijinkan dalam situasi berikut:

Entitas pelaporan telah berkomitmen untuk menjual aset, dan berharap bahwa

orang lain mungkin memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang tidak dapat

diselesaikan sampai setelah komitmen pembelian perusahaan telah dibuat, dan

komitmen pembelian perusahaan sangat mungkin dalam tahun tersebut.

Komitmen pembelian perusahaan yang dibuat tetapi pembeli tiba-tiba

memaksakan kondisi pada pengalihan aset yang dimiliki untuk dijual, tindakan

tepat waktu yang diambil untuk merespon kondisi, dan resolusi yang

menguntungkan diantisipasi

Selama periode satu tahun, keadaan yang tak terduga muncul yang dianggap tidak

mungkin, dan aset ini tidak dijual. Tindakan yang diperlukan untuk menanggapi

perubahan situasi harus diambil. Aset harus aktif dipasarkan dengan harga yang

wajar dan kriteria yang ditetapkan untuk aset yang akan diklasifikasikan sebagai

dimiliki untuk dijual harus telah terpenuhi

Pengukuran aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual. Aset yang diklasifikasikan

sebagai ditahan untuk pelepasan diukur berbeda dan disajikan secara terpisah dari aset tidak

lancar lainnya. Sesuai dengan IFRS 5, prinsip-prinsip umum berikut ini akan berlaku dalam

pengukuran aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual:

Tepat sebelum aset awalnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, aset

tesebut harus diukur sesuai dengan IFRS yang berlaku.

Ketika aset tidak lancar atau kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai

dimiliki untuk dijual, mereka diukur di bawah nilai tercatat dan nilai wajar

dikurangi biaya untuk menjual

Ketika penjualan diharapkan terjadi pada lebih dari waktu satu tahun, entitas harus

mengukur biaya untuk menjual pada nilai yang sekarang. Setiap kenaikan dalam

nilai kini dari biaya untuk menjual yang muncul harus ditampilkan dalam laporan

laba rugi sebagai pendapatan keuangan.

Setiap rugi penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi pada setiap awal atau

selanjutnya write-down dari aset atau kelompok pelepasan biaya nilai wajar kurang

biaya penjualan.

Setiap kenaikan selanjutnya dalam nilai wajar dikurangi biaya penjualan aset dapat

diakui dalam laporan laba rugi sejauh bahwa itu tidak lebih dari kerugian penurunan

nilai kumulatif yang telah diakui sesuai dengan IFRS 5 (atau sebelumnya sesuai

dengan IAS 36).

Setiap rugi penurunan nilai diakui untuk kelompok pelepasan harus diterapkan

dalam urutan yang diatur dalam IAS 36.

Aset Tidak Lancar atau kelompok pemlepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki

untuk dijual tidak boleh disusutkan.

Change of plans. Jika aset yang dimiliki untuk dijual kemudian hari tidak dilepas, aset

tersebut harus dipindahkan ke kategori asset operasi. Jumlah yang awalnya akan diakui pada saat

reklasifikasi tersebut akan menjadi lebih rendah dari (1) jumlah tercatat aset sebelum aset (atau

kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, disesuaikan untuk setiap

depresiasi atau amortisasi yang telah diakui selama sementara ketika aset pada saat dimiliki

(kelompok lepasan) belum diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan (2) jumlah

terpulihkan pada tanggal keputusan selanjutnya untuk tidak menjual. Jika aset merupakan bagian

dari unit penghasil kas (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 36), jumlah terpulihkannya akan

didefinisikan sebagai jumlah tercatat yang telah diakui setelah alokasi kerugian penurunan nilai

yang timbul dari unit penghasil kas yang sama.

Presentation and disclosure. IFRS 5 menetapkan bahwa aset tidak lancar

diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan aset kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai

dimiliki untuk dijual harus disajikan terpisah dari aset lainnya dalam laporan posisi keuangan.

Kewajiban dari kelompok lepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual juga disajikan

terpisah dari kewajiban lainnya dalam laporan posisi keuangan.

Beberapa pengungkapan diperlukan, termasuk deskripsi aset tidak lancar dari kelompok

lepasan, deskripsi fakta dan keadaan dari penjualan, dan cara yang diharapkan dan waktu

pembuangan. Laba atau rugi diakui untuk penurunan atau peningkatan selanjutnya dalam nilai

wajar kurang biaya penjualan juga harus ditampilkan di segmen berlaku di mana aktiva tidak

lancar atau kelompok pembuangan disajikan sesuai dengan IAS 14.

Penghentian Operasi

Penyajian dan Pengungkapan

IFRS mensyaratkan suatu entitas untuk menyajikan dan mengungkapkan informasi yang

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari

dihentikan operasi. Sebuah operasi yang dihentikan adalah bagian dari suatu entitas yang baik

telah dibuang dari atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan memenuhi persyaratan

sebagai berikut:

1. Merupakan garis besar yang terpisah dari bisnis atau wilayah geografis operasi;

2. Merupakan bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang garis besar

terpisah dari bisnis atau geografis daerah operasi, atau

3. Adalah anak perusahaan diperoleh secara eksklusif dengan maksud untuk dijual

kembali.

Suatu entitas harus menyajikan dalam laporan laba rugi komprehensif dalam jumlah

tunggal terdiri dari total

Laba setelah pajak atau kerugian dari penghentian operasi, dan

Keuntungan setelah pajak atau kerugian diakui pada pengukuran untuk biaya nilai

wajar kurang untuk menjual (atau pembuangan) dari aset atau kelompok pembuangan

diklasifikasikan sebagai dihentikan operasi.

IFRS 5 mensyaratkan pengungkapan rinci pendapatan, keuntungan biaya, atau kerugian

sebelum pajak, dan Beban pajak penghasilan terkait, baik dalam catatan atau di muka laporan

laba rugi. Jika Informasi ini disajikan di muka laporan laba rugi, informasi harus diungkapkan

secara terpisah dari informasi yang berkaitan dengan operasi yang dilanjutkan. Mengenai

penyajian dalam laporan arus kas, kas bersih disebabkan operasi, investasi, kegiatan pembiayaan,

dan dari operasi yang dihentikan harus disajikan secara terpisah di muka pernyataan atau

diungkapkan dalam catatan.

Setiap pengungkapan harus mencakup baik saat ini dan semua periode sebelumnya yang

telah ditunjukkan dalam laporan keuangan. Retrospektif klasifikasi sebagai operasi dihentikan, di

mana kriteria terpenuhi setelah tanggal laporan posisi keuangan, dilarang oleh IFRS. Di Selain

itu, penyesuaian dilakukan pada periode akuntansi saat ini untuk jumlah yang sebelumnya telah

diungkapkan sebagai operasi dihentikan dari periode sebelumnya harus diungkapkan secara

terpisah. Jika entitas berhenti untuk mengklasifikasikan komponen sebagai dimiliki untuk dijual,

hasil dari elemen yang harus direklasifikasi dan termasuk dalam pendapatan dari operasi yang

dilanjutkan.

Perubahan Akuntansi mendatang untuk Operasi yang dihentikan

Pada bulan September 2008, IASB mengeluarkan Exposure Draft (ED), Operasi yang

Dihentikan, mengusulkan amandemen IFRS 5, Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual

dan Operasi yang Dihentikan.

IASB mengusulkan perubahan dalam definisi operasi yang dihentikan, yang seharusnya

didasarkan pada segmen operasi, yang terbaik menghadirkan pergeseran strategis dalam operasi.

Definisi baru menetapkan bahwa operasi yang dihentikan adalah komponen dari sebuah entitas

yang

• Apakah suatu segmen operasi (sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 8) dan baik

telah dibuang atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, atau

• Apakah bisnis (sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 3) yang memenuhi kriteria

untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada saat akuisisi.

Perubahan yang diusulkan akan membawa IFRS 5 menjadi sesuai dengan IFRS 8 (yang

memerlukan pelaporan segmen oleh entitas publik akuntabel).

Peraturan baru akan berlaku untuk semua entitas, dengan demikian, entitas yang

sebelumnya tidak diminta untuk mengungkapkan informasi segmen (yaitu, perusahaan swasta)

disyaratkan untuk menentukan apakah komponen yang akan dihentikan/dibuang memenuhi

definisi segmen operasi.

Persyaratan Pengungkapan : Properti, Pabrik & Peralatan

Pengungkapan yang disyaratkan di bawah IAS 16 untuk properti, peralatan pabrik, dan,

dan di bawah IAS 38 untuk berwujud, adalah sama. Selain itu, IAS 36 mensyaratkan

pengungkapan secara luas ketika aset tersebut mengalami penurunan (impairment) atau ketika

penurunan yang diakui sebelumnya dibalik. Persyaratan yang berkaitan dengan aset tetap, adalah

sebagai berikut:

Untuk setiap Aset berwujud, Pengungkapan disyaratkan atas

1. Dasar pengukuran yang digunakan (nilai historis diamortisasi atau pendekatan

revaluasi)

2. Metode penyusutan yang digunakan

3. Umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan

4. Nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan pada akhir periode

5. Rekonsiliasi jumlah tercatat dari awal sampai akhir periode, menunjukkan

penambahan, disposisi, akuisisi melalui penggabungan usaha, kenaikan atau

penurunan akibat revaluasi, penurunan untuk mengenali gangguan, jumlah ditulis

kembali untuk mengakui pemulihan dari gangguan sebelumnya, depresiasi, efek

bersih dari penjabaran laporan keuangan entitas asing, dan setiap benda lainnya.

(Salah satu contoh rekonsiliasi disajikan di bawah ini.) Rekonsiliasi ini perlu

disediakan hanya untuk periode berjalan bahkan jika komparatif laporan keuangan

yang disajikan.

Selain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal-hal berikut:

1. Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik dan asset tetap yang dijaminkan

untuk hutang (liabilitas)

2. Kebijakan akuntansi mengenai biaya perbaikan untuk aset, bangunan dan peralatan

3. Pengeluaran yang dikeluarkan untuk aset tetap, dan termasuk konstruksi yang

sedang berlangsung

4. Jumlah komitmen kontraktual atas perolehan aset tetap tersebut

Selain itu, laporan keuangan juga harus mengungkapkan hal-hal berikut:

1. Apakah, dalam menentukan jumlah yang dapat diperoleh kembali (recoverable

amount), arus kas masa depan yang telah diproyeksikan telah didiskontokan ke nilai

sekarang (present value)

2. Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik dan asset tetap yang dijaminkan

untuk hutang (liabilitas)

3. Jumlah komitmen kontraktual atas perolehan aset tetap tersebut

Contoh rekonsiliasi aset nilai tercatat

Tanggal biaya Gross Akumulasi depresiasi nilai buku bersih

1/1/10 € 4.500.000 € 2.000.000 € 2.500.000

Akuisisi 3.000.000 3.000.000

Pelepasan (400.000) (340.000) (60.000)

Penurunan 600.000 (600.000)

Penyusutan 200.000 (200.000)

12/31/10 € 7.100.000 € 2.460.000 € 4.640.000

Transaksi Non-Moneter

Bisnis terkadang terlibat dalam transaksi valuta nonmoneter, dimana asset berwujud dan

tidak berwujud dipertukarkan dengan aset lainnya, tanpa transaksi tunai atau dengan hanya

sejumlah kecil uang tunai yang dibayarkan. Pertukaran ini dapat melibatkan aset produktif

seperti mesin dan peralatan, yang tidak dimiliki untuk dijual dalam keadaan normal, atau item

persediaan, yang dimaksudkan untuk dijual ke pelanggan.

IAS 16 memberikan panduan otoritatif untuk akuntansi pertukaran nonmoneter dari aset

berwujud. IAS 16 mensyaratkan bahwa biaya suatu aset tetap yang diperoleh dari pertukaran

untuk aset yang sejenis diukur pada nilai wajar(fair value), asalkan transaksi memiliki substansi

komersial. Konsep murni pertukaran dengan "nilai buku", yang sebelumnya dipakai, sekarang

dilarang dalam berbagai situasi apapun.

Substansi komersial adalah gagasan baru di bawah IFRS, dan didefinisikan sebagai

peristiwa atau transaksi menyebabkan arus kas dari entitas berubah. Artinya, jika arus kas yang

diharapkan setelah pertukaran berbeda dari apa yang telah diharapkan tanpa kejadian ini,

pertukaran memiliki substansi komersial dan harus dihitung sebesar nilai wajar. Dalam menilai

apakah ini telah terjadi, entitas harus mempertimbangkan jumlah, waktu dan ketidakpastian arus

kas dari aset baru yang berbeda dari aset yang diserahkan, atau jika bagian/porsi entitas khusus

dari operasi perusahaan akan berbeda. Jika salah satu dari hal itu terjadi signifikan, maka

transaksi tersebut merupakan substansi komersial.

Jika transaksi tidak memiliki substansi komersial, atau nilai wajar baik dari aset diterima

maupun aset yang diserahkan tidak dapat diukur dengan andal, maka aset yang diterima dinilai

berdasarkan nilai tercatat dari aset yang diserahkan. Situasi tersebut diharapkan jarang terjadi.

Contoh pertukaran yang melibatkan aset yang berbeda dan tidak ada tambahan

uang

Asumsikan berikut:

1. Jamok, Inc pertukaran sebuah mobil dengan nilai tercatat 2.500 € dengan Springsteen

& Co untuk mesin perkakas dengan nilai pasar wajar sebesar € 3.200.

2. Tak ada boot (tambahan) uang dipertukarkan dalam transaksi.

3. Nilai wajar mobil tidak dapat ditentukan.

Dalam kasus ini, Jamok, Inc telah mengakui keuntungan sebesar € 700 (= € 3.200 - €

2.500) di bursa, dan keuntungan harus dimasukkan dalam penentuan laba bersih. Masuknya

untuk mencatat transaksi akan menjadi sebagai berikut:

Mesin 3.200

Automobile 2.500

Laba selisih mobil 700

Transfer Non-Reciprocal

Dalam transfer ini, salah satu pihak memberikan atau menerima properti tanpa pihak lain

melakukan sebaliknya. Seringkali ini melibatkan suatu entitas dan pemilik entitas. Contoh

transfer nonreciprocal dengan pemilik adalah dividen yang dibayarkan setimpal/selayaknya, aset

nonmoneter ditukar dengan saham biasa, split-up, dan spin-off. Contoh dari transaksi

nonreciprocal dengan selain pemilik adalah sumbangan properti baik oleh atau untuk entitas.

Akuntansi untuk transfer nonreciprocal sebagian besar harus didasarkan pada nilai pasar

wajar aset yang diberikan (atau diterima, jika nilai wajar aset nonmoneter bersifat obyektif

terukur dan secara jelas diakui berdasarkan IFRS). Namun, aset nonmoneter dibagikan kepada

pemilik entitas dalam spin-off atau bentuk lain dari reorganisasi atau likuidasi harus didasarkan

pada jumlah tercatat. Dimana tidak ada aset yang diberikan, penilaian dari transaksi harus

didasarkan pada nilai wajar dari aset yang diterima.

Contoh akuntansi untuk transfer nonreciprocal

Asumsikan berikut:

1. Salaam menyumbangkan properti dengan nilai buku sebesar € 10.000 untuk amal

selama arus tahun.

2. Properti memiliki nilai pasar wajar sebesar € 17.000 AT tanggal transfer.

Transaksi ini akan dinilai pada nilai pasar wajar dari properti ditransfer, dan setiap Laba

atau rugi atas transaksi itu harus diakui. Dengan demikian, Salaam harus mengakui

keuntungan sebesar € 7.000 (= € 17.000 - € 10.000) dalam penentuan laba bersih periode

berjalan. Entri untuk merekam transaksi akan menjadi sebagai berikut:

Amal sumbangan 17.000

Properti 10.000

Keuntungan atas pengalihan harta 7.000

Kapitalisasi Biaya Pinjaman

Literatur akuntansi mengatakan bahwa biaya aset harus mencakup semua biaya yang

diperlukan untuk mendapatkan aset yang telah dapat digunakan dan berfungsi dengan baik untuk

digunakan di tempat yang akan digunakan. Perdebatan mengenai ini telah lama terjadi yaitu

tentang apakah biaya pinjaman harus disertakan dalam definisi semua biaya yang diperlukan,

atau apakah sebaliknya biaya tersebut harus diperlakukan sebagai murni beban periode.

Fokusnya adalah mengenai bahwa dua entitas yang sejenis mungkin melaporkan Biaya aset yang

berbeda hanya karena keputusan yang dibuat mengenai pembiayaan entitas, dengan

menggunakan leveraged (penerbitan utang) entitas memiliki biaya aset yang dilaporkan lebih

tinggi. Masalah wajar adalah apakah biaya yang diperhitungkan/ sehubungan dari modal untuk

pembiayaan ekuitas harus diperlakukan sebagai biaya untuk dikapitalisasi, yang akan

mengurangi atau menghilangkan suatu ketidaksesuaian dalam biaya aset secara jelas.

Tujuan utama yang harus dicapai oleh kapitalisasi biaya bunga adalah sebagai berikut:

1. Untuk mendapatkan biaya aset investasi asli yang lebih akurat

2. Untuk mencapai pencocokan yang lebih baik dari biaya ditangguhkan untuk masa

mendatang dengan pendapatan periode tsb

IAS 23, sebagaimana telah diubah pada tahun 2007. Pada bulan Maret 2007, IASB

menerbitkan revisi IAS 23, Biaya Pinjaman, yang telah menghilangkan pilihan mengakui biaya

pinjaman secara langsung sebagai beban, sejauh bahwa mereka dapat diatribusikan secara

langsung dengan perolehan(akuisisi), konstruksi, atau produksi aset kualifikasi.

Perubahan penting yang diperkenalkan oleh standar revisi ini termasuk

Semua biaya pinjaman harus dikapitalisasi apabila dapat secara langsung

diatribusikan dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian.

Perlakuan sebelumnya, mengakui segera semua biaya pendanaan seperti biaya

periode, dihilangkan. menurut pendekatan baru, yang merupakan perlakuan alternatif

yang diijinkan di masa lalu, semua biaya harus ditambahkan ke nilai tercatat aset,

apabila kemungkinan bahwa mereka akan menghasilkan manfaat ekonomi masa

depan untuk entitas dan biaya dapat diukur secara andal, konsisten dengan

pendekatan GAAP AS.

Biaya pinjaman yang tidak memerlukan kapitalisasi berhubungan dengan :

• Aset diukur pada nilai wajar (misalnya, aset biologis), meskipun suatu entitas

dapat menyajikan item dalam laporan laba rugi seolah-olah biaya pinjaman telah

tunduk pada kapitalisasi,sebelum mereka mengukur pada nilai wajarnya.

• Persediaan yang diproduksi, atau diproduksi, dalam jumlah besar pada berulang

dasar, bahkan jika mereka mengambil waktu yang cukup lama untuk bersiap-siap

untuk mereka dimaksudkan penggunaan atau penjualan.

Sebuah aset tertentu merupakan aset yang tentu membutuhkan waktu yang cukup lama

untuk siap digunakan sesuai tujuannya dan mungkin termasuk persediaan, pabrik, pembangkit

listrik fasilitas, aset tidak berwujud, properti yang akan menjadi properti investasi yang dibangun

sendiri setelah pembangunannya selesai, dan properti investasi yang diukur pada biaya ketika

sedang dipugar. Investasi lainnya, dan persediaan yang rutin diproduksi atau diproduksi dalam

jumlah besar secara berulang selama periode waktu singkat, serta aset yang siap untuk tujuan

penggunaannya atau dijual pada saat diakuisisi,bukanlah aset kualifikasi.

Biaya pinjaman yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi, langsung dapat diatribusikan

dengan perolehan, konstruksi,atau produksi dari aset tertentu, adalah biaya biaya pinjaman yang

akan dihindari jika pengeluaran untuk aset ini belum dibuat. Mereka termasuk biaya pinjaman

aktual yang dikeluarkan dikurangi dengan pendapatan investasi pada investasi jangka pendek

dari pinjaman tersebut.

Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi ditentukan dengan mengalikan tingkat

kapitalisasi dengan pengeluaran untuk aset tersebut. Tingkat kapitalisasi adalah weighted

average (rata-rata tertimbang) dari biaya pinjaman untuk pinjaman dari entitas yang beredar

selama periode tersebut, selain pinjaman yang secara khusus untuk tujuan memperoleh

kualifikasi aset. Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode yang tidak dapat

melebihi jumlah biaya pinjaman.

Aset kualifikasian adalah aset yang memerlukan jangka waktu untuk mempersiapkan

mereka untuk digunakan. Sementara IAS 23 tidak memberikan wawasan lebih jauh ke dalam

keterbatasan ini Definisi, pengalaman bertahun-tahun dengan FAS 34 memberikan wawasan

tertentu yang dapat membuktikan erat dengan hal ini. Secara umum, kapitalisasi bunga telah

diterapkan kepada asset yang diakuisisi dan situasi konstruksi/dibangun di mana

1. Aset yang sedang dibangun untuk digunakan sendiri suatu entitas atau yang deposit

atau kemajuan pembayaran dilakukan

2. Aset diproduksi sebagai proyek diskrit yang ditujukan untuk sewa atau penjualan

3. Investasi sedang dibuat yang dicatat dengan metode ekuitas, dimana asosiasi

menggunakan dana untuk memperoleh aset kualifikasi untuk operasi utamanya yang

belum dimulai

Umumnya, persediaan dan tanah yang tidak menjalani persiapan untuk digunakan

bukanlah aset kualifikasian. Ketika lahan sedang dalam proses sedang dikembangkan, itu adalah

suatu aset kualifikasian. Jika lahan sedang dikembangkan menjadi bidang Tanah, biaya bunga

yang dikapitalisasi ditambahkan ke biaya tanah. Biaya pinjaman terkait kemudian dicocokkan

pendapatan ketika bidang Tanah tsb dijual. Jika, di sisi lain, tanah yang sedang dikembangkan

untuk bangunan, biaya bunga yang dikapitalisasi harus ditambahkan ke biaya bangunan. Biaya

bunga kemudian dicocokkan pendapatan pada masa mendatang sebagai bangunan disusutkan.

Kapitalisasi biaya bunga mungkin tidak akan berlaku untuk situasi berikut:

1. Produksi rutin persediaan dalam jumlah besar secara berulang

2. Untuk setiap akuisisi aset atau diri-konstruksi, ketika efek dari kapitalisasi tidak akan

berdampak material, dibandingkan dengan efek membebankan bunga

3. Apabila aktiva kualifikasi sudah digunakan atau siap untuk digunakan

4. Ketika aset kualifikasi tidak digunakan dan tidak menunggu kegiatan untuk

mendapatkan mereka siap untuk digunakan

5. Ketika aset kualifikasi tidak termasuk dalam laporan laba rugi konsolidasi keuangan

posisi

6. Ketika operasi utama perusahaan asosiasi yang dicatat dengan metode ekuitas telah

mulai

7. Ketika asosiasi diatur memanfaatkan baik biaya utang dan modal

8. Aset tetap yang diperoleh dengan hibah dan hadiah dibatasi oleh donor sejauh bahwa

dana yang tersedia dari mereka hibah dan hadiah

Contoh akuntansi untuk biaya bunga yang dikapitalisasi

Asumsikan berikut:

1. Pada tanggal 1 Januari 2009, Gemini Corp kontrak dengan Perusahaan Leo untuk

membangun bangunan untuk € 20.000.000 pada tanah yang telah membeli Gemini

tahun sebelumnya.

2. Gemini Corp adalah untuk membuat lima pembayaran pada tahun 2009, dengan

pembayaran terakhir dijadwalkan untuk tanggal penyelesaian.

3. Bangunan ini selesai Desember 31 Desember 2009.

4. Gemini Corp membuat pembayaran berikut selama tahun 2009:

1 Januari 2009 €2.000.000

31 Maret 2009 4.000.000

30 Juni 2009 6.100.000

30 September 2009 4.400.000

31 Desember 2009 3.500.000

€ 20.000.000

5. Gemini Corp memiliki utang berikut yang beredar pada tanggal 31 Desember 2009:

a. A, 12% 4-tahun catatan tanggal 1/1/08 dengan bunga majemuk triwulanan. Kedua

pokok dan bunga jatuh tempo 12/31/11

(berhubungan khusus untuk proyek bangunan) 8.500.000 €

b. A, 10% 10-tahun catatan tanggal 12/31/04 dengan bunga sederhana

dan bunga dibayarkan setiap tanggal 31 Desember 6.000.000 €

c. A, 12% 5-tahun catatan tanggal 12/31/06 dengan bunga sederhana

dan bunga dibayarkan setiap tanggal 31 Desember 7.000.000 €...

Jumlah bunga yang dikapitalisasi selama tahun 2009 dihitung sebagai berikut:

Rata-rata Akumulasi Pengeluaran

Tanggal Pengeluaran Kapitalisasi Periode * Rata-rata akumulasi pengeluaran

1/1/09 €2.000.000 12/12 € 2.000.000

3/31/09 4.000.000 9/12 3.000.000

6/30/09 6.100.000 6/12 3.050.000

9/30/09 4.400.000 3/12 1.100.000

12/31/09 3.500.000 0/12 -

€20.000.000 € 9.150.000

* Jumlah bulan antara tanggal ketika pengeluaran dibuat dan tanggal dimana bunga

kapitalisasi berhenti (31 Desember 2009).

Bunga Biaya Potensial Menjadi Kapitalisasi

(€ 8.500.000 × 1,12551) * - € 8.500.000 = € 1.066.840

650.000 × 0,1109 ** = 72.020

€ 9.150.000 € 1.138.860

* Kepala sekolah, € 8.500.000, dikalikan dengan faktor untuk jumlah masa depan € 1

untuk 4 periode sebesar 3% untuk menentukan jumlah pokok dan bunga yang jatuh

tempo pada tahun 2009.

** Tertimbang rata-rata suku bunga

Pokok Bunga

10%, 10-tahun note €6.000.000 € 600.000

12%, 5-tahun catatan 7.000.000 840.000

€13.000.000 € 1.440.000

Jumlah BungaJumlah Pokok

= € 1.440.000

€ 13.000.000= 11,08%

Bunga sebenarnya adalah

12%, 4-tahun catatan [(€ 8.500.000 × 1,12551) - € 8.500.000] = €1.066.840

10%, 10-tahun note (€ 6.000.000 × 10%) = 600.000

12%, 5-tahun catatan (€ 7.000.000 × 12%) = 840.000

Jumlah bunga € 2.506.840

Biaya bunga yang dikapitalisasi adalah kurang dari € 1.138.860 (bunga dihindari) atau €

2.506.840 (bunga aktual). Sisanya € 1.367.980 (= 2.506.840 € - € 1.138.860) harus

dibebankan.

Menentukan jangka waktu untuk kapitalisasi biaya pinjaman

Suatu entitas harus mulai memanfaatkan biaya pinjaman pada tanggal dimulainya. Tiga

kondisi yang harus dipenuhi sebelum periode kapitalisasi dimulai adalah sbb :

1. Terjadinya Pengeluaran untuk aset

2. Terjadinya Biaya pinjaman

3. Kegiatan yang diperlukan untuk mempersiapkan aset untuk penggunaan yang

dimaksudkan sedang berlangsung

Selama kondisi ini terus berlanjut, biaya pinjaman dapat dikapitalisasi. Pengeluaran yang

dikeluarkan untuk aset meliputi aset yang telah menghasilkan pembayaran tunai, transfer dari

aset lain atau asumsi interest-bearing kewajiban, dan dikurangi dengan kemajuan pembayaran

dan hibah yang diterima untuk aset tersebut.

Kegiatan yang diperlukan diinterpretasikan dengan cara yang sangat luas. Mereka mulai

dengan perencanaan memproses dan berlanjut sampai aset tertentu secara substansial telah

selesai dan siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. Kegiatan ini meliputi pekerjaan teknis

dan administratif sebelum aktual dimulainya pekerjaan fisik, seperti memperoleh izin dan

persetujuan, dan dapat terus setelah pekerjaan fisik telah berhenti. Singkat, gangguan normal

tidak menghentikan kapitalisasi bunga biaya. Namun, jika entitas sengaja menunda atau

menunda kegiatan untuk beberapa alasan, biaya bunga tidak boleh dikapitalisasi dari sudut

suspensi atau penundaan sampai substansial kegiatan sehubungan dengan resume aset.

Jika aset tersebut selesai dengan cara sedikit demi sedikit, kapitalisasi biaya bunga

berhenti untuk setiap bagian karena menjadi siap untuk berfungsi sebagaimana dimaksud. Aset

yang harus seluruhnya selesai sebelum bagian-bagian dapat digunakan sebagai dimaksud dapat

terus memanfaatkan biaya bunga sampai total aset menjadi siap untuk berfungsi.

Penghentian sementara dan penghentian kapitalisasi

Jika ada jangka waktu yang panjang selama tidak ada aktivitas untuk mempersiapkan

pembangunan aset untuk digunakan, kapitalisasi pinjaman biaya harus dihentikan sementara.

Sebagai masalah praktis, kecuali kalau berhentinya kegiatan itu adalah signifikan, hal ini

biasanya diabaikan. Juga, jika penundaan yang normal dan diharapkan mengingat sifat

konstruksi proyek (seperti suspensi konstruksi bangunan selama bulan musim dingin),ini harus

telah diantisipasi sebagai biaya dan tidak akan menjamin penghentian sementara kapitalisasi

biaya pinjaman.

Kapitalisasi akan dihentikan pada saat proyek tersebut telah selesai dikerjakan. Ini akan

terjadi ketika aset tersebut siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau untuk dijual ke pelanggan.

Faktanya bahwa rutinitas urusan administrasi kecil masih perlu diperhatikan tidak berarti bahwa

proyek belum selesai, namun. Pengukuran harus secara substansial telah selesai, meskipun itu

belum benar-benar selesai.

Biaya yang melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali

Bila nilai tercatat atau diharapkan biaya akhir dari aktiva tertentu, termasuk biaya bunga

yang dikapitalisasi, melebihi yang dapat diperoleh kembali Jumlah (jika properti, peralatan

pabrik, atau) atau nilai realisasi bersih (jika item yang dimiliki untuk dijual kembali), akan

diperlukan untuk merekam penyesuaian yang diperlukan untuk menulis aset nilai tercatat bawah.

Setiap kelebihan biaya bunga demikian penurunan, untuk diakui segera beban.

Dalam kasus aset tetap, dan, kemudian write-up dapat terjadi karena penggunaan

alternatif diperbolehkan (misalnya, revaluasi) perlakuan, mengakui kenaikan nilai wajar, di mana

kasus, seperti yang dijelaskan sebelumnya, pemulihan kerugian yang sebelumnya diakui akan

dilaporkan dalam laporan laba rugi.

Persyaratan Pengungkapan

Sehubungan dengan akuntansi entitas untuk biaya pinjaman, laporan keuangan harus

mengungkapkan :

(1) Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode dan

(2) Tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah biaya pinjaman

dikapitalisasi. Sebagaimana dicatat, tingkat ini akan menjadi rata-rata tertimbang

suku bunga semua pinjaman termasuk dalam kolam alokasi atau tingkat aktual utang

spesifik diidentifikasi dengan diberikan akuisisi aset atau proyek konstruksi.

Tanggal efektif.

IAS 23 Revisi harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah

tanggal 1 Januari 2009, dengan aplikasi sebelumnya diizinkan. Jika entitas menerapkan standar

ini dari tanggal sebelumnya, itu harus berlaku untuk semua aset kualifikasi yang dimulainya

tanggal kapitalisasi biaya pinjaman pada atau setelah tanggal tersebut.

Kunci perbedaan antara IAS 23 dan FAS 34

Kunci perbedaan antara IAS 23 dan PSAK 34, seperti yang disorot oleh IASB, termasuk

Definisi biaya pinjaman. IAS 23 menggunakan "biaya pinjaman," istilah yang

lebih luas dari "biaya bunga" yang digunakan dalam FAS 34. US GAAP juga

memberikan bimbingan pada kapitalisasi keuntungan derivatif dan kerugian yang

merupakan bagian dari bunga yang dikapitalisasi biaya. IASB tidak membahas

keuntungan dan kerugian derivatif.

Definisi suatu aset tertentu. Beberapa aset yang memenuhi definisi kualifikasi aset

berdasarkan IFRS tidak memenuhi definisi menurut US GAAP dan sebaliknya.

Misalnya, dalam beberapa keadaan, FAS 34 meliputi kualifikasi aset investasi

dalam asosiasi dicatat dengan metode ekuitas sementara di bawah IAS 23

investasi tersebut bukan merupakan aset kualifikasi. Juga, FAS 34 tidak

mengizinkan kapitalisasi biaya bunga pada aset yang diperoleh dengan hadiah

atau hibah yang dibatasi oleh donor atau hibah namun IAS 23 tidak menangani

aset tersebut.

Pengukuran. Berdasarkan IAS 23, suatu entitas harus mengkapitalisasi biaya

pinjaman yang terjadi pada pinjaman itu, sementara FAS 34 menyatakan bahwa

tingkat pinjaman yang mungkin digunakan. Selain itu, ada beberapa perbedaan

yang berhubungan dengan tingkat kapitalisasi dan perlakuan pendapatan

diperoleh dari investasi jangka pendek dari pinjaman yang sebenarnya.

Dampak Perubahan

Perusahaan yang saat ini menerapkan perlakuan mengakui biaya pinjaman sebagai beban

akan membutuhkan perubahan dalam sistem dan proses dalam rangka mengumpulkan informasi

yang relevan dan menghitung jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi. Transaksi lainnya,

seperti pinjaman dalam mata uang asing dan aktivitas lindung nilai, mungkin juga

mempengaruhi jumlah biaya pinjaman untuk kapitalisasi. Selain itu, AS swasta asing emiten

mungkin perlu untuk mempertahankan dua aturan kapitalisasi-satu aturan informasi berdasarkan

IFRS dan lainnya menurut US GAAP.

PERBANDINGAN PSAK DAN IFRS MENGENAI ASET TETAP

PSAK 16 dan IAS 16

Perbandingan PSAK IFRSPengakuan Aktiva tetap diakui sebesar

biaya perolehanSama

Penentuan Cost Biaya perolehan mencakup semua pengeluaran, termasuk administrasi dan pengeluaran overhead umum, langsung untuk membawa aset ke kondisi kerja bagi perusahaan dimaksudkan digunakan.

Sama

Aktiva tetap disusutkan selama masa manfaat

Sama

Tidak ada petunjuk khusus yang berhubungan dengan penyusutan suatu aset tetap peralatan yang idle dan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual tidak disusutkan.

Suatu aset tetap disusutkan meskipun aset tersebut idle/tidak digunakan. Namun, aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual tidak disusutkan.

Masa manfaat, nilai sisa dan metode penyusutan ditinjau secara berkala dengan alasan yang jelas.

Masa manfaat, nilai sisa dan metode penyusutan harus direview minimum setiap tanggal neraca (tiap tahun) dengan alasan pol konsumsi atau pemanfaatan ekonomi atas  aset tersebut.

Perubahan pada masa manfaat suatu aktiva dicatat prospektif sebagai perubahan estimasi akuntansi.

Sama

Ketika suatu aset tetap terdiri dar  komponen individu yang berbeda metode atau tarif penyusutan yang sesuai, masingmasing komponen dicatat secara terpisah (komponen akuntansi).

Sama

Revaluasi Umumnya, aset tetap tidak dapat dinilai  kembali ke fair value kecuali jika penilaian

Aktiva tetap dapat dinilai kembali untuk fair value jika semua item di kelas yang

kembali dilakukan berdasarkan peraturan pemerintah.

sama dinilai kembali pada waktu yang sama dan revaluasi disimpan up-to-date.

Impairment Tidak ada panduan khusus tentang apakah kompensasi atas kerugian atau penurunan nilai dapat di-offset terhadap nilai tercatat aktiva yang hilang atau penurunan nilai.

Kompensasi atas kerugian atau penurunan nilai tidak dapat offset terhadap nilai tercatat aktiva yang hilang atau turun.

Disposal Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian atau pelepasan suatu aktiva tetap diakui sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi

Sama