akuntansi aset tetap berwujud
TRANSCRIPT
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
1/52
AKUNTANSI ASET TETAP BERWUJUD
Aset Tetap digolongkan menjadi :
1 Aset Tetap Berwujud (tangible fixed assets)
2 Aset Tetap Tidak Berwujud (intangible fixed assets)
Aset tetap adalah aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun
terlebih dahulu yang digunakan dalam operasi perusahaan tidak dimaksudkan untuk dijual
dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari setahun
(!"A# $o 1% &e'isi 2)* +asa manfaat adalah periode aset tetap diharapkan digunakan oleh
perusahaan atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan perusahaan dieroleh dari
aset*
PENGAKUAN ASET TETAP
Terhadap biaya yang dikeluarkan untuk perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika
dan hanya jika :
1 Besar kemungkinan manfaat ekonomis dimasa depan berkenaan dengan aset tersebut
akan mengalir ke entitas dan
2 Biaya perolehan aset dapat diukur se,ara andal
!engertian biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau
dinilai wajar dari imbalan lain yang diserahkan untuk memperoleh suatu aset pada saat perolehan
atau konstruksi atau bila dapat diterapkan jumlah yang diatribusikan pada saat pertama kali
diakui sesuai dengan persyaratan tertentu dalam !"A# lain*
Berdasarkan pengakuan aset tetap pada ketentuan akuntansi komersial diperlukan adanya
penilaian tingkat kepastian aliran manfaat ekonomi masa akan datang sesuai bukti yang ada*
#epastian ini tersedia apabila risiko dan imbalan telah diterima diperusahaan* -al lainnya adalah
adanya pengakuan langsung sebagai ,ontoh transaksi pertukaran karena mempunyai bukti
pembelian aset yang memberikan identifikasi biayanya* .emikian pula apabila aset dibuat
sendiri pengukuran dari sisi biaya dapat dibuat melalui transaksi dengan pihak luar perusahaan
dan perusahaan mengakumulasi biaya yang digunakan dalam proses penyelesaian (konstruksi)
sehingga agar memenuhi suatu klasifikasi sebagai aset dan dikelompokkan sebagai aset tetap
pada awalnya harus diukur berdasarkan biaya perolehan*
1
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
2/52
"uatu aset tetap yang memenuhi klasifikasi diakui sebagai aset pada awal harus diukur
sebesar nilai perolehan* "ebagai komponen biaya perolehan aset tetap tersebut meliputi (!"A#
$o 1% Tahun 2) :
• -arga perolehan
.alam komponen harga perolehan termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak
boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan / potongan lain*
• Biaya yang diatribusikan se,ara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi
yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keiginan dan maksud
manajemen*
• 0stimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset*
#ewajiban biaya / biaya tersebut timbul pada saat aset diperoleh atau karena entitas
menggunakan aset sela periode tertentu yang bertujuan selain menghasilkan persediaan*
"ebagai biaya yang diatribusikan se,ara langsung meliputi :
• Biaya imbalan kerrja ( !"A# $o 2) yang rtimbul se,ara langsung dari
pembangunan atau akuisisi aset tetap*
• Biaya penyiapan lahan pabrik
• Biaya handling dan penyerahan awal
• Biaya perakitan dn instalasi
• Biaya pengujian apakah aset tersebut berfungsi dengan baik setelah dikurangi
hasil bersih penjualan produk yang dihasilkan sehubungan dengan pengujian
tersebut• #omisi profesional
"ebagai ,ontoh :
!T +ekar membeli sebuah mobil angkutan orang yang kapasitasnya lebih dari 1 orang dengan
harga perolehan dirin,i:
-arga !embelian &p 22**
!!$ yang harus dibayar 13 &p 22**
!!nB+ yang harus dibayar 13 &p 22**
-arga perolehan &p 2%**
!engakuan terhadap biaya / biaya dalam jumlah ter,atat suatu aset tetap dihentikan pada
saat aset berada pada lokasi dan kondisi yang diinginkan agar siap digunakan sesuai yang
2
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
3/52
diinginkan dan maksud manajemen* .ari hal tersebut sehingga biaya pemakaian dan
pengembangan aset tidak dimasukkan ke dalam jumlah ter,atat aset* Beberapa ,ontoh yang
dikategorikan sebagai biaya yang tidak termasuk jumlah ter,atat :
• Biaya / biaya yang terjadi saat aset telah mampu beroperasi sebagaimana dimaksudkan
oleh manajemen namun belum dipakai atau masuk beroperasi dibawah kapasitas
penuhnya
• #erugian awal operasi seperti ketika permintaan terhadap keluaran masih rendah
• Biaya relokasi atau reorganisasi sebagian atau seluruh operasi entitas
PENGUKURAN BIAYA PEROLEHAN
!erolehan aset tetap dapat beragam seperti diperoleh karena pertukaran aset nonmoneter
atau kombinasi aset moneter dan nonmoneter* Biaya perolehan dari suatu aset tetap diukur dengan menggunakan niai wajar tetapi dike,ualikan terhadap :
1 Transaksi pertukaran tidak memiliki substansi komersial
2 $ilai wajar dari suatu aset yag diterima dan diserahkan tidak dapat diukur se,ara andal*
!erolehan aset tetap dapat juga diperoleh dari hibah pemerintah* .alam hibah inilah tidak
boleh diakui sampai diperoleh keyakinan bahwa entitas tersebut akan memenuhi kondisi
atau prasyarat hibah dan hibah diperoleh*
!aragraf (!"A# $o 1% Tahun 2) memberikan ,riteria biaya perolehan aset tetap
yang harus diakui sebagai aset* Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika dan
hanya jika :1 Besar kemungkinan manfaat ekonomis dimasa depan berkenaan dengan aset tersebut
akan mengalir ke entitas
2 Biaya perolehan aset dapat diukur se,ara andal"elanjutnya suatu entitas haruslah memilih model biaya atau model re'aluasi dalam
kebijakan akuntansinya terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama* .engan
model ni dimaksudkan bahwa setelah diakui sebagai aset maka aset tetap diakui sebagai
aset tetap yang di,atat sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan
akumulasi rugi penurunan nilai aset*
PEROLEHAN ASET TETAP
Perolehan Aset Tetap Secara Ga!n"an
Apabila aset diperoleh se,ra gabungan maka harga perolehan masing masing aset tetap
ditentukan dengan mengalokasikan harga gabungan berdasarkan perbandingan nilai wajar
3
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
4/52
masing / masing aset yang bersangkutan sebagai ,ontoh harga bangunan termasuk tanah
seharga &p 4** (termasuk biaya notaries bea balik nama bea perolehan hak atas
nama bangunan)* Alokasi harga perolehan dapat dihitung :
( dalam rupiah)
$o* 5enis Aset -arga 6ajar Alokasi -arga !erolehan
#$ Tanah 17** 17827 x 4** 19**
%$ Bangunan 1** 1827 x 4** 12**
5umlah %&'$'''$''' (''$'''$'''
Ayat jurnal yang disusun saat pembelian tunai :
Tan""al A)!n De*t +Rp$, Kre-*t +Rp$,
Tanah 19**
Bangunan 12** #as dan Bank 4**
Perolehan Aset Tetap Secara An"s!ran
Terhadap Aset tetap yang diperoleh se,ara angsuran yang perlu diperhatikan adalah
kontrak pembeliannya*
"ebagai ,ontoh aset tetap dibeli se,ara angsuran dalam waktu 1 kali angsuran* Aset
tetap yang dibeli berupa mobil dengan harga perolehan &p 12** dibayar dalam 2
kali angsuran masing masing &p 7** per bulan dengan bunga 23 per tahun*
Perh*t!n"an An"s!ran Perta.a /
An"s!ran !lanan &p 7**
B!n"a #0#% 1 %'2 1 Rp #%'$'''$'''3'' &p 2**
5umlah pembayaran Rp 4$'''$'''3''
An"s!ran B!lan Ke-!a /
An"s!ran B!lanan &p 7**
B!n"a #0#% 1 %'2 1 5Rp #%'$'''$''' 6 &$'''$'''3''7 &p 1*;1%*
5umlah pembayaran Rp 8$9#8$4''3''
Ayat jurnal yang disusun :
4
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
5/52
1* "aat !embelian aset tetap
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
+obil8#endaraan (dalam angsuran) 12**
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
6/52
5umlah tersebut termasuk angsuran dan bunga* Ayat jurnal yang dibuat sama seperti yang
terdahulu tetapi tetap harus memisahkan antara beban bunga (&p 1*7*) dan angsuran
(&p %**)
Perolehan Aset Tetap secara Pert!)aran
+enurut !"A# $o 1% (&e'isi 2) suatu aset tetap dapat diperoleh dengan pertukaran
aau pertukaran sebagian* .alam pertukaran sebagian dapat dilakukan untuk suatu aset tetap yang
tidak serupa aset lain* Biaya ini diukur pada nilai wajar aset yang dipertukarkan atau diperoleh
yang paling andal sebanding dengan nilai wajar aset yang dipertukarkan setelah disesuaikan
dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang ditransfer*
"ebagai ,ontoh !T Ansori merupakan sebuah perusahaan jasa pengangkutan dengan truk
sejenis yang baru* Berdasarkan pembukuan harga perolehan truk lama adalah &p %**
telah disusutkan sebesar &p ** ditukar dengan truk baru yang nilai perolehannya &p
9** dan kekurangannya dibayar tunai*
!erhitungan laba tau rugi pertukaran :
-arga perolehan truk lama &p %**
!enyusutan &p **
-arga sisa buku &p 2**
$ilai truk baru &p 9**
-arga tukar tambah aset lama &p 2**
Tambahan uang tunai &p %**
.alam hal ini tidak terdapat laba atau rugi karena truk lama dihargai sama dengan harga sisa
buku* Apabila harga tukar tambah aset lama sebesar &p 2** maka perhitungannya :
-arga perolehan truk lama &p %**
!enyusutan &p **
-arga sisa buku &p 2**-arga tukar tambah truk lama &p 2**
Laa pert!)aran Rp :$'''$'''3''
$ilai truk baru &p 9**
-arga tukar tambah truk lama &p 2**
Ta.ahan !an" t!na* Rp &8$'''$'''3''
6
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
7/52
Ayat jurnal atas pertukaran yang disusun untuk transaksi tersebut adalah :
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
Akumulasi penyusutan **
Alat !engangkutan baru 9** #as dan bank 7%**
Alat !engangkutan lama %** >aba !ertukaran **
.emikian pula apabila nilai tukar tambah aset lama berdasarkan kesepakatan sebesar &p
19** perhitungan laba atau rugi dapat dihitung :
-arga perolehan truk lama &p %**
!enyusutan &p **-arga sisa buku &p 2**
-arga pertukaran truk lama &p 19**
R!"* pert!)aran Rp %$'''$'''3''
$ilai truk baru &p 9**
-arga pertukaran &p 19**
Ta.ahan !an" t!na* Rp 8%$'''$'''3''
Ayat jurnal yang disusun :
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
Akumulasi penyusutan **Alat !engangkutan baru 9**
&ugi pertukaran 2**
#as dan bank %2**
Alat !engangkutan lama %**
Aset yang diperoleh dari pertukaran melalui pertukaran dengan :
1 Aset nonmoneter baik dengan aset tetap yang sejenis atau aset tetap yang tidak sejenis2 "ekuritas berupa obligasi atau saham yang dikeluarkan oleh perusahaan sendiri atau
emisi oleh badan lain*!raktik akuntansi pajak tidak mengatur tentang perolehan aset dengan pertukaran baik kategori
pertukaran aset yang sejenis atau bukan sejenis maupun dengan sekuritas yang tidak diterbitkan
perusahaan sendiri* -anya masalah perlakuan perpajakannya diatur dalam !asal 1 ayat (2)
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
8/52
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
9/52
sendiri tidak dimasukkan dalam biaya perolehan tetapi segera diakui sebagai kerugian pada
tahun yang bersangkutan*
.ari aspek fis,al perolehan aset tetap dengan ,ara membangun sendiri tersebut sebagai
objek yang terutang !ajak pertambahan $ilai*
Bunga yang dikeluarkan atas pinjaman untuk pembangunan selama masa konstruksi atau
dikapitalisasi* -al ini sesuai dengan ketentuan apabila bunga pinjaman dapat diatribusikan se,ara
langusung dengan aset tertentu maka biaya pinajaman tersebut harus dikapitalisasi terhadap aset
tertentu* !erlakuan akuntansi komersial dapat diikuti oleh akuntansi pajak sedangkan terhadap
bunga yang dikapitalisasi akan dibebankan ke penghasilan melalui penyusutan selama masa
manfaat*
Perolehan secara H*ah3 Bant!an3 -an S!.an"an
.alam !erolehan se,ara -ibah Bantuan dan "umbangan se,ara langsung dihubungkan
dengan perlakuan akuntansi pajak karena akuntansi komersial sedikit mengatur aset yang
diperoleh dari sumbangan (donasi)* Terhadap aset yang diperoleh dari sumbangan harus di,atat
sebesar harga taksiran atau harga pasar yang layak dengan mengkreditkan akun modal yang
berasal dari sumbangan atau modal donasi* =ontoh aset tetap berupa tanah dan bangunan
dengan harga pasar &p 27** telah diterima sebagai sumbangan*
+odal donasi dari sisi akuntansi pajak menga,u pada !asal 1 ayat ()
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
10/52
2* Apabila tidak memenuhi syarat yang diperlukan sesuai !asal ayat (4) huruf a
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
11/52
ASET TETAP YANG DIHIBAHKAN
-ibah dapat dikelompokkan ke dalam :
1* +emenuhi syarat pasal ayat (4)
Bentuk aset yang dihibahkan berupa kendaraan dengan rin,ian :
-arga perolehan &p 1**
Akumulasi !enyusutan &p %**
-arga sisa buku &p **
-arga pasar &p 77**
Ayat jurnal yang disusun dari pokok pemberi adalah:
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
Biaya Tidak .apat .ibebankan8"aldo laba
Akumulasi !enyusutan kendaraan
#endaraan
**
%**
1**"edangkan jurnal bagi penerima hibah :
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
#endaraan +odal -ibahan
****
Bagi hibah yang diterima 6ajib pajak tidak dalam rangka hubungan usaha pekerjaan
kepemilikan atau penggunaan maka dipandang sebagai transaksi modal dengan sisa
buku menurut pembukuan pemberi hibah yang digunakan sebagai dasar
pengukurannya*"ebelumnya penerima hibah mengakuinya sebagai ekuitas bukan
sebagai penghasilan menurut fiskus*
2* Tidak memenuhi syarat !asal ayat (4)!emberian hibah dimaksudkan menjadi penghasilan bagi yang menerimanya karena
ternyata pemberian hibah ini mempunyai hubungan usaha pekerjaan kepemilikan atau
penguasaan dengan pihak penerima hibah* Transaksi hibah ini dipandang sebagi transaksi pertukaran sehingga dasar engukurannya adalah harga pasar* "eperti ,ontoh yang lalu
ayat jurnal yang disusun dari pemberi adalah sebagi berikut :
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
Biaya hibah
Akumulasi penyusutan kendaraan
77**
%**
11
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
12/52
#endaraan
#euntungan dari hibah kendaraan
1**
17**
"edangkah ayat jurnal bagi penerima hibah :
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
#endaraan !enghasilan -ibah 77** 77**
-arga pasar kendaraan dihibahkan sebagi penghaislan sedangkan nilai sisa bukunya
diakui sebagai biaya* Apabila terjadi laba rugi maka akan dialokasikan ke akun laba yang
ditahan*
PENYUSUTAN ASET TETAP
.alam !"A# $o 1% &e'isi 2 penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat
disusutkan dari suatu aset tertentu selama umur manfaatnya* !enyustan untuk periode akuntansidibebankan ke pendapatan baik se,ara langsung maupun tidak langsung* !enyusutan dilakukan
terhadap aset berwujud dengan syarat aset tetap berwujud tersebut:
1* .iharapkan digunakan "elma lebih dari satu periode akuntansi
2* +emiliki suatu masa manfaat yang terbatas dan
4* .itahan oleh suatu perusahaan untuk digunakan dalam produksi atau memasok barang
dan jasa untuk disewakan atau untuk tujuan administrasi*
"esuai dengan !asal 11
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
13/52
menggunakan metode penyusutan yang sama* Adanya pengelompokkan harta berwujud
berdasarkan masa manfaat dan sekaligus penetapan persentase tariff penyustan yang telah diatu
dalam !asal 11
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
14/52
b* +etode unit produksi
.alam metode ini taksiran manfaat dinyatakan dalam kapasitas produksi yang dapat
dihasilkan* #apasitas produksi ini dapat pula dinyatakan dalam bentuk jam
pemakaian atau urut / urut kegiatan lainnya*
Tarif penyusutan= produksi sebenarnya Kapasitas produksi
Biaya penyusutan Tarif penyusutan x dasar penyusutan
.asar penyusutan -arga perolehan / nilai residu
4* .asar kriteria lainnyaBahwa biaya penyuustan dapat dihitung dengan dasar jenis dan kelompok*
!engelompokkan ini dikenali dalam kelompok atau dalam perpajakan dieknali dengan
golongan 124 dan golongan bangunan* #etentuan !asal 11
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
15/52
dari penjualan barang dagangan* .alam menentukan harga perolehan atau harga
penjualan suatu harta dapat dikelompokkan menjadi:
1* -arga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta
2* -arga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi tukar / menukar harta
4* -arga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi pengalihan hartadalam rangka likuidasi penggabunganpeleburan pememkaran peme,ahan
atau pengambilalihan usaha* -arga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi pengalihan harta
karena hibah bantuan atau sumbangan dan warisan
7* -arga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi pengalihan harta
termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
pneyertaan modal*
SAAT PENYUSUTAN ASET TETAP SESUAI KETENTUAN KO
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
16/52
HARGA PEROLEHAN ATAU HARGA PENJUALAN DALA< HAL TERJADI TUKAR =
a)
-arga perolehan 27** 27**
Akumulasi penyusutan (;**) 19*7*
$ilai sisa buku 1%** %2*7*
-arga pasar truk 19** 19**
>aba pertukaran 2** 11*7*
16
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
17/52
!T 6iris
(dalam rupiah)
Keteran"an A)!ntans* )o.ers*al A)!ntans* pa>a)
-arga perolehan 2** 2**
Akumulasi penyusutan (2**) 17**
$ilai sisa buku 129** 7**
-arga pasar truk 19** 19**
>aba pertukaran 72** 14**
Ayat jurnal yang disusun oleh !T 6aras:
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
Truk
Akumulasi !enyusutan+esin
>aba pertukaran
19**
;**27**
2**
&ekonsiliasi yang disusun sebagi berikut :
(dalam rupiah)
Keteran"an A)!ntans*
Ko.ers*al
Be-a A)!ntans* Pa>a)
Pen?!s!tan pa-a/
Tahap # 4** 42*7* %2*7*
Tahap % 4** 42*7* %2*7*
Tahap ( 4** 42*7* %2*7*
;** ;*7* 19*7*
Laa pert!)aran(2**)
(;*7*) (11*7*)
** **
.itinjau dari sisi !T 6iris ayat jurnal yang disusun:
Tan""al A)!n De*t +Rp, Kre-*t +Rp,
+esinAkumulasi !enyusutan Truk
Truk
>aba pertukaran
19**2**
2**
72**
&ekonsiliasi Diskal yang disusun:
17
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
18/52
(dalam rupiah)
Keteran"an A)!ntans*
Ko.ers*al
Be-a A)!ntans* Pa>a)
Pen?!s!tan pa-a/
Tahap # 2** 2%** 7**Tahap % 2** 2%** 7**
Tahap ( 2** 2%** 7**
2** 9** 17**
Laa pert!)aran(72**)
(9**) (14**)
2** 2**
Har"a Perolehan Ata! Har"a Pen>!alan Dala. Hal Ter>a-* Pen"al*han Harta Karena
H*ah3 Bant!an Ata! S!.an"an3 Dan War*san
.asar penilaian atau nilai perolehan bagi pihak yang menerima pengalihan harta adalah:
1* 6ajib pajak menyelenggarakan pembukuan
$ilai perolehan adalah sama dengan nilai sisa buku harta dari pihak yang melakukan
pengalihan atau nilai yang ditetapkan .irjen !ajak* .engan demikian yang memenuhi
syarat !asal ayat 4 huruf adan huruf b
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
19/52
dalam "!!T !BB tahunpajak diperolehnya harta tersebut bagi yang
mengalihkan4) Apabila "!!T !BB tidak ada adalah berdasarkan surat keterangan dari
#epala #antor !elayanan !ajak*
b* Apabila nilai atau harga perolehan dantahun perolehan bagi yang mengalihkan harta
berupa tanah dan8atau bangunan tidak diketahui maka nilai perolehan bagi yang
menerima harta tersebut adalah sama besarnya dengan $5?! yang ter,antum dalam
"!!T !BB tahun pajak yang paling awal yang tersedia atas nama yang mengalihkan
harta tersebut atau jika "!!T !BB tidak ada berdasarkan surat keterangan dari
#epala #antor !elayanan !ajak*
,* !alan Dala. Hal Ter>a-* Pen"al*han Harta Ter.as!)
Setoran T!na* Yan" D*ter*.a Oleh Ba-an Sea"a* Pen""ant* Pen?ertaan
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
20/52
penyusutan* +asalah penghematan biaya misalnya dengan membangun sendiri lebih murah
selisihnya tidak diakui sebagai penghasilan* "edangkan kerugian akibat nilai bangunan menjadi
lebih tinggi diakui sebagai beban kerugian*
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
21/52
!ermanen 2 tahun 7 3
Tidak permanen 1 ahun 1
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
22/52
Contoh Penghitungan Penyusutan
!T +aju memiliki Aset Tetap Berwujud yang diperolehnya awal tahun 212 sebagai berikut:
No$ Jen*s
Harta
B!lan0Tah!n
Perolehan
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
23/52
!ada akhir masa manfaat (tahum ke) $ilai "isa Buku disusutkan sekaligus* .alam
,ontoh di atas nilai sisa buku pada tahun ke4 sebesar &p41*27* akan dibebankan
seluruhnya sebagai biaya penyusutan tahun ke*
SAAT PENYUSUTAN ASET TETAP
!enyusutan menurut akuntansi pajak dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran*
#e,uali untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan penyusutannya dimulai pada bulan
selesainya pengerjaan harta tersebut sehingga penyusutan pada tahun pertama dihitung se,ara
prorata* .engan pesetujuan .irjen !ajak !enyusutan dapat dilakukan pada saat bulan harta
tersebut digunakan untuk mendapatkanmenagih dan memelihara penghasilan atau pada bulan
harta tersebut mulai menghasilkan* +ulai menghasilkan tersebut dikaitkan dengan saat mulai
diproduksi yang tidak dikaitkan dengan saat menerima diterima atau diperolehnya penghasilan*
"ebagai ,ontoh suatu perusahaan mengeluarkan biaya untuk pembangunan gedung sebesar &p
2*** !embangunan dimulai bulan "eptember 21 dan selesai serta dapat digunakan
pada bulan +ei 211* !enyusutan yang dilakukan atas gedung dimulai bulan +ei 211*
=ontoh konkretnya yaitu !T Ayudya membeli mesin pabrik dan digunakan pada bulan
April 211 dengan harga perolehan &p 2** masa manfaat (empat) tahun* +etode
penyusutan yang digunakan adalah saldo menurun*
No Tah!n B*a?a Pen?!s!tan Pen?!s!tan N*la* S*sa
B!)!
1 211 ; bulan F x
73x2**
127** 127**
2 212 1 tahun
73x127**
%2*7* %2*7*
4 214 1 tahun
73x%2*7**
41*27* 41*27*
21 .isusutkan sekaligus 41*27*
PENARIKAN HARTA BUKAN BANGUNAN
23
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
24/52
Aset tetap perusahaan yang sudah tidak terpakai lagi dapat ditarik dari pemakaian*
!enarikan dapat dilakukan dengan menjual aset tersebut* dalam akuntansi komersial terhadap
aset tetap yang dijual nilai bukunya dihitung sampai tanggal penjualan sedangkan dalam
ketentuan perpajakan $ilai "isa Bukunya dihitung sampai dengan akhir tahun sebelum aset
tersebut dijual*
#etentuan !asal 11 ayat (9)
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
25/52
Jen*s Harta ?an" D*s!s!t)an -an Pen"elo.po)ann?a
!-
Jen*s Aset
1 1 Base Station Controller
2 2 Mobile Switching Center, Homer Location
Register,Visitor Location Register,
uthentication Center, !"ui#ment $dentity
Register, $ntelligent %etwor& Ser'ice Control
Point, $ntelligent %etwor& Ser'ice Control Point
Tata ;ara Pen"h*t!n"an Pen?!s!tan *s)al
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
26/52
PENGHITUNGAN PENYUSUTAN ATAS KO
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
27/52
aset tetap kelompok 2 (perhatikan pengelompokan sesuai #eputusan +enteri
#euangan terakhir $o 1298#+#*4822)*4* Biaya perolehan pembelian perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang
dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 7 3 (lima puluh
persen) dari jumlah biaya perolehan pembelian atau perbaikan besar melalui
penyusutan aset tetap (harta berwujud bukan bangunan) #elompok 2 (perhatikan
#eputusan +enteri #euangan terakhir $o* 149*#+#*4822)
* .alam hal pembebanan biaya tersebut pada butir 1 butir 2 dan butir 4 ternyata
penghasilan 6ajib !ajak dimaksud dikenakan !ajak !enghasilan yang bersifat final
atau berdasarkan norma penghitungan khusus maka pembebanan biayabiaya
tersebut termasuk dalam penghitungan !ajak !enghasilan yang bersifat final atau
norma perhitungan khusus sehingga ketentuan pembebanan tidak diberlakukan*
.emikian halnya atas biayabiaya yang dibebankan sebagai biaya perusahaan maka
juga tidak dianggap sebagai penghasilan bagi pegawai yang bersangkutan*
KETENTUAN LAIN
!enyimpangan dari ketentuan !asal 11 ayat (1)
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
28/52
signifikan khususnya menyangkut metode penilaian aset tetap* !erlu kiranya melakukan
pembahasan mengenai aset tetap ini yaitu adanya perbedaan antara "A# dengan
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
29/52
penghasilan karena perkembangan harga* "elanjutnya pasal 1; ayat (2) mengatur akibat
re'aluasi yaitu atas selisih lebih akti'a diakui sebagai penghasilan dikenai sebagai penghasilan
dan dikenai dengan peraturan menteri keuangan sepanjang tidak melebihi tarif pajak teringgi
sebagaiamana dimaksud dalam pasal 1 ayat (1)
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
30/52
kerugian re'aluasi sebagai kerugian
(tidak ada
&e'aluasi )
Tangguhan* (Diskal
tidak mengakui
kerugian re'aluas)
&e'aluasi aset sesuai "A# dapat dilakukan se,ara berkala * pengakuan besarnya keuntungan
re'aluasi aset terlebih dahulu disesuaikan dengan kerugian yang pernah diakui sehingga
penetapan besarnya pajak tangguhan menjadi lebih rumit karena wajib pajak harus menentukan
keuntungan re'aluasi yang diakui oleh otoritas pajak* !adahal memperhatikan waktu dan
prosedur re'aluasi diperlukan adanya pengajuan permohonan re'aluasi aset dengan
kemungkinan jawaban diterima atau ditolak sehingga nilai manakah yang timbul dalam
re'aluasi aset* -al inilah menimbalkan tidak hanya perbedaan >aba /&ugi komersial dengan
Diskal tetapi juga $era,a #omersial dengan $era,a Diskal*
WAJIB PAJAK YANG DAPAT
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
31/52
!enilaian kembali aset tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar
aset tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali yang ditetapkan oleh perusahaan
jasa atau ahli penilaian yang diakui 8 memperoleh ijin pemerintah*
.alam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilaian atau ahli
yang diakui oleh pemerintah ternyata kemudian tidak men,erminkan keadaan yang
sebenarnya maka .irektur 5enderal !ajak akan menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar
aset bersangkutan*
PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN ATAS SELISIH PENILAIAN KE
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
32/52
&p %***
.i atas &p %*** s*d*
&p 9***
tahun
.i atas &p 9*** 7 tahun
Terjadinya keterlembatan pembayaran !ajak !enghasilan yang terutang dan atas pembayaran
!ajak !enghasilan yang terutang se,ara angsuran dikenakan sanksi administrasi berupa bunga
sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
33/52
PERaporan keuangan tahun buku berakhir sebelum penilaian kembali asset tetap yang telah
diaudit akuntan publi,*7* "urat keterangan tidak mempunyai tunggakan pajak dari #epala #antor !elayanan !ajak
tempat 6ajib !ajak terdaftar*
!ermohonan 6ajib !ajak yang terlambat diajukan (perhatian batas waktu penyampaian)
atau tidak dilengkapi dengan lampiran seperti tersebut pada butir 1 sampai dengan butir 7
tidak dapat dipertimbangkan*
Apabila permohonan 6ajib !ajak menurut hasil penelitian telah memenuhi persyaratanformal dan material maka #epala #antor 6ilayah wajib menerbitkan #eputusan !ersetujuan
.irektur 5enderal !ajak paling lambat 4 (tiga puluh) hari kerja setelah tanggal diterimanya
permohonan 6ajib !ajak*
.alam hal tertentu ternyata .irektur 5enderal !ajak belum menerbitkan #eputusan
!ersetujuan atau #eputusan !enolakan maka permohonan 6ajib !ajak dianggap diterima
dan #epala #antor 6ilayah wajib menerbitkan #eputusan !ersetujuan 5enderal !ajak paling
lambat 4 (tiga) hari kerja setelah tanggal berakhirnya batas waktu tersebut*
DASAR PENYUSUTAN ASET TETAP
.asar penyusutan fiskal aset tetap perusahaan yang telah memperoleh persetujuan
penilaian kembali mulai bulan dilakukannya penilaian kembali adalah nilai sisa buku fiskal yang
baru*
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
34/52
yang penyusutannya menggunakan metode garis lurus merupakan nilai perolehan fiskal baru aset
tetap perusahaan tersebut pada tanggal penilaian kembali* .asar penyusutan fiskal dan sisa masa
manfaat fiskal aset tetap perusahaan untuk menghitung penyusutan dalam bagian tahun pajak
sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya penilaian kembali adalah dasar penyusutan
fiskal dihitung se,ara prorate sesuai dengan banyaknya bulan dalam kegiatan tahun pajak*
BATAS WAKTU PE
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
35/52
2* !engalihan aset tetap perusahaan dalam rangka memenuhi persyaratan penggabungan
peleburan atau pemekaran usaha untuk tujuan perpajakanG atau
4* !enarikan aset perusahaan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang
tidak dapat diperbaiki lagi*
#euntungan atau kerugian yaitu sebesar selisih antara nilai pengalihan dengan nilai sisa buku
fiskal pada saat pengalihan merupakan penghasilan atau pengurang penghasilan bruto
berdasarkan ketentuan yang berlaku umum pada undangundang !ajak !enghasilan*
"elisih lebih penilaian kembali aset tetap perusahaan di atas nilai sisa buku komersial
semula setelah dikurangi dengan !ajak !enghasilan Dinal sebesar 13 (!erhatikan !erhitungan
!!h atas selisih penilaian kembali) harus dibukukan dalam nera,a komersial pada perkiraan
modalI dengan nama selisih lebih penilaian kembali aset tetap !erusahaan tanggal NN
Terhadap pemberian saham bonus atau pen,atatan tambahan nilai nominal saham tanpa
penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aset tetap perusahaan
sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali se,ara fiskal (perhatikan perhitungan !!h
atas seluruh penilaian kembali) bukan merupakan ?bjek !ajak berdasarkan !asal ayat (1) huruf
g
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
36/52
.irektur 5enderal !ajak akan menerbitkan "urat #eputusan !enilaian #embali Aset Tetap
!erusahaan*
ASET YANG DIAJUKAN PER
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
37/52
7* "elisih lebih penilaian kembali aset tetap perusahaan di atas nilai sisa buku komersial
semula setelah dikurangi dengan pajak penghasilan (perhatikan pengenaan pajaknya)
harus dibukukan dalam nera,a komersial pada perkiraan modal dengan nama "elisih
>ebih !enilaian #embali Aset Tetap !erusahaan tanggal NN
%* !emberian saham bonus atau pen,atatan tambahan nilsi nominsl saham tanpa penyetoran
yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aset tetap perusahaan
sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali se,ara fiskal sebagaimana
dimaksud bukan merupakan objek pajak berdasarkan !asal ayat(1) huruf g
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
38/52
1* .asar penyusutan fiskal aset tetap yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali
adalah nilai pada saat penilaian kembali*
2* +asa manfaat fiskal aset tetap yang telah dilakukan penilaian kembali aset tetap
perusahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh untuk kelompok aset
tersebut*
4* !erhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aset tetap
perusahaan*
*
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
39/52
2* Aset tetap kelompok 4 (tiga) kelompok (empat) bangunan dan tanah telah
memperoleh persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 1 (sepuluh)
tahun*
#etentuan tersebut di atas tidak berlaku bagi:
1* !engalihan aset tetap perusahaan yang bersifat orce maeur berdasarkan keputusan atau
kebijakan pemerintah atau keputusan pengadilanG
2* !engalihan aset tetap perusahaan dalam rangka penggabungan peleburan atau
pemekaran usaha yang mendapat persetujuanG atau
4* !enarikan aset tetap perusahaan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang
tidak dapat diperbaiki lagi*
AKUNTANSI ASET TIDAK BERWUJUD
.alam !"A# $o 1; (&e'isi 2) menyatakan aset tidak berwujud (intangible assets) adalah
aset tidak lan,er dan tidak berbentuk yang memeberikan hak keekonomian dan hukum kepada
pemiliknya dan dalam laporan keuangan tidak di,akup se,ara terpisah dalam klasifikasi aset yan
lain* #arakteristik aset tidak berwujud adalah tingkat ketidakpastian nilai dan manfaat di
kemudian hari* $ilai aset tidak berwujud ini dapat dalam jumlah yang besar* "edangkan untuk
bentuk aset tidak berwujud dapat berbentuk hak paten hak ,ipta waralaba merek dagang dan
goodwill*
=ara untuk memperoleh aset tidak tetap ini dapat dilakukan dengan membeli dari pihak luar*
Termasuk dalam harga aset tidak berwujud tersebut yitu harga beli termasuk biaya tambahan
untuk mendapatkan aset misalnya biaya yang dibayar kepada pemerintah notaries dan biaya
administrasi lainnya*
39
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
40/52
PENGGOLONGAN ASET TIDAK BERWUJUD DAN PERLAKUAN AKUNTANSINYA
"ebagai tujuan dari !"A# 1; (&e'isi 21) yaitu untuk menentukan perlakuan akuntansi
untuk aset tidak berwujud yang tidak diatur se,ara khusus dalam !"A# lain* !ada pernyataan
!"A# 1; juga mengatur tentang ,ara mengukur jumlah ter,atat dari aset tidak berwujud dan
menentukan pengungkapan yang diasyaratkan tentang aset tidak berwujud*
!engertian aset tidak berwujud diberikan batasan yaitu aset nonmoneterteridentifikasi
tanpa wujud fisik* #riteria definisi aset tidak berwujud menutut !"A# $o 1; adalah:
1* #eteridentifikasian
Bahwa aset tidak berwujud dapat dibedakan se,ara jelas dengan goodwill* "uatu aset
dikatakan teridentifikasi apabila:
a* .apat dipisahkan
b* Timbul dari hak kontraktual atau hak legal lain*
2* +anfaat ekonomi masa depanTerhadap manfaat ekonomi masa depan dapat timbul dari pengetahuan tas pasar atau
pengetahuan teknis*
TER
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
41/52
,ontoh karangan musik pementasan yang diberikan untuk jangka waktu tertentu
(umumnya 29 tahun) kemungkinan diperpanjang masanya dan dapat dikurangi dari yang
ditetapkan* Amortisasi terhadap hak ,ipta ini sesuai masa yang ditetapkan atau
diamortisasi sekaligus*
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
42/52
1) !embelian
2) +erger reorganisasi perubahan bentuk usaha dan perusahaan kepemilikan
Jariabel yang menentukan dalam perhitungan goodwill antara lain:
1) Rate o return atau proyeksi laba yang dapat dihasilkan di masa yang kan
datang2) $ilai aset goodwill
!enetapan besarnya goodwill dapat digunakan dengan dua ,ara yaitu:
1) #apitalisasi penghasilan bersih ratarata
2) #apitalisasi kelebihan
"ebagai penerapan metode di atas diberikan ,ontoh sebagai berikut :
!T Cudha memperoleh laba bersih dari tahun 2211
Tahun 2 >aba bersih sebesar &p 117**
29 >aba bersih sebesar &p 14**
2; >aba bersih sebesar &p 14**
21 >aba bersih sebesar &p 1**
211 >aba bersih sebesar &p 12%** O
5umlah bersih &p 79**
!enghasilan bersih ratarata 187 x &p 79** &p 11** per tahun
0stimasi penghasilan setiap tahun &p 12**
!ada tanggal 1 5anuari 212 aset perusahaan (tidak termasuk goodwill ) besarnya
sebesar &p* 1*7** dan utang &p* 11*** Berdasarkan data tersebut
dengan menggunakan metode seperti yang telah dijelaskan sebelumnya dapat dihitung
goodwill sebagai berikut :
1) +etode #apitalisasi !enghasilan Bersih &atarata
!ada ,ara ini diterapkan bahwa jumlah yang kan dibayarkan kepada perusahaan
yang dibeli dihitung dengan ,ara mengapitalisasi estimasi penghasilan yang akan
datang dengan menggunakan tarif* Tarif ini yang menunjukkan hasil yang
diharapkan dari in'estasi (ditetapkan 13)5umlah yang dibayar (&p 12** x 181) &p 1*2**
$ilai bersih aset (&p 1*7** / &p 11**) &p* ;**
+oodwill &p 2%**2) #apitalisasi kelebihan !enghasilan &atarata
!erhitungan goodwill didasarkan pada penghasilan bersih ratarata dan nilai aset
yang akan dibeli selanjutnya apabila diketahui hasil yang diharapkan dari
42
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
43/52
in'estasi 13 dan kelebihan penghasilan yang akan dikapitalisasi 273 maka
penghitungan goodwill :0stimasi penghasilan yang akan datang &p* 1*2**
$ilai bersih aset &p ;**
#elebihan penghasilan &p 2%**
!royeksi hasil in'estasi 13 x &p 2%** &p 2%**
+oodwill 1827 x &p 2%** &p 1**
B*a?a ?an" D*tan""!h)an
Biaya yang ditangguhkan (deered cost) dikategorikan sebagai aset tidak berwujud*
"eperti yang telah dijelaskan sebelumnya bahwa aset tidak berwujud mempunyai nilai
berupa hak tetapi pada biaya yang ditangguhkan ini memperoleh nilai karena adanya
pembayaran di muka yang biasanya menyangkut masa yang lama* #onsekuensinya setiap
tahun dilakukan amortisasi atas biaya pendirian*
DEPLESI
Biayabiaya yang berkaitan dengan penguasaan akan semakin berkurang setiap
periodenya hal ini sebagai akibat penggalian atau pemanfaatan sumber alam* !embebanan biaya
per periode tersebut disebut dengan deplesi* .eplesi pada prinsipnya dapat disamakan dengan
penyusutan seperti pada aset berwujud* =ontoh !T +akmur membayar tunai sebesar &p
1** untuk mendapatkan hak pengolahan sumber alam (-ak !enguasaan -utan /
-!-)* Total ,adangan kayu yang berada pada lahan -!- tersebut 7** mP (meter kubik)*
"elama tahun 212 dapat dihasilkan %** mP* tariff deplesi dihitung:
Tarif deplesi 60.000.000
500.000.000 x 13 123
Berarti biaya deplesi tahun 212 123 x &p 1*** &p 12**
+asalah alokasi sistematis dan rasional atas hak pemanfaatan sumber alam dimasukkan dalam
bentuk amortisasi* .engan demikian amortisasi setara dengan deplesi*
Ayat jurnal yang disusun:
Tgl Akun .ebit (&p) #redit (&p)Biaya .eplesi
Akumulasi .eplesi
12**
12**
A
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
44/52
!engertian Amortisasi sesuai !"A# 1; (&e'isi 21) yaitu alokasi sistematis jumlah
tersusutkan aset tidak berwujud selama umur manfaatnya* -arga perolehan aset tidak berwujud
harus diamortisasi se,ara sistematis selama taksiran masa manfaat dan tidak boleh dibebankan
seluruhnya pada periode perolehan* !eriode amortisasi ini harus die'aluasi se,ara teratur apakah
peristiwa atau kondisi selanjutnya menuntut adanya perubahan taksiran masa manfaat yang
sebelumnya telah ditentukan apabila terjadi perubahan jumlah harga perolehan yang belum
diamortisasi harus menjadi beban sisa masa manfaat yang baru namun dipersyaratkan untuk
tidak melebihi 2 (dua puluh) tahun dari tanggal perolehan* "ebagaimana juga diketahui bahwa
periode amortisasi tidak boleh melebihi 2 (dua puluh) tahun atas dasar pertimbangan bahwa
pada masa tersebut banyak terjadi perkembangan sehingga waktu lebihnya aset tidak berwujud
diperkirakan manfaat keekonomiannya tidak ada lagi* Amortisasi dihentikan pada waktu
manakah yang lebih dahulu antara saat digolongkan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual (atau
termasuk dalam kelompok aset lepasan yang dikelompokkan dalam aset yang dimiliki untuk
dijual sesuai dengan !"A# $o* 79 (&e'isi 2;)*
Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan dalam menaksir masa manfaat aset tidak
berwujud (!"A# $o* 1; &e'isi 21)G
1* #etentuan hukum peraturan dan perjanjian yang membatasi masa manfaat maksimum*
2* #emungkinan untuk memperbarui atau memperpanjang batas masa manfaat yang telah
ditentukan*
4* !engaruh keuangan permintaan persaingan dan faktor perubahan ekonomi dan
teknologi yang memengaruhi masa manfaat*
* !erkiraan tindakan yang akan dilakukan oleh pesaing pelaksana hukum atau peraturan
dan lainnya yang membatasi keunggulan dalam daya saing (com#etiti'e ad'antage)*7* Adanya masa manfaat yang tidak terbatasdan masa manfaat yang diharapkan tidak dapat
ditaksir se,ara wajar*
%* #emungkinan aset tidak berwujud terdiri atas beberapa jenis atau faktor yang mempunyai
manfaat berbeda*
!raktik akuntansi komersial metode amortisasi aset tidak berwujud pada umumnya
menggunakan metode garis lurus yaitu dirumuskan:
Biaya Amortisasi 3 Tarif x -arga perolehan aset tidak berwujud
Ada penge,ualian apabila terdapat metode lain yang lebih sesuai dengan kondisi
perusahaan* =onto !T Aman mengeluarkan seluruh biaya &p 4** untuk memperoleh
44
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
45/52
hak paten yang dibayarkan tunai untuk masa manfaat 7 (lima) tahun* .engan menggunakan
metode garis lurus besarnya amortisasi setiap tahun 187 x &p 4** &p
%**
Berdasarkan data di atas ayat jurnal yang disusun:
1* !ada saat pembayaran
Tanggal Akun .ebit #redit
-ak !aten
#as dan Bank
4**
4**
2* !ada saat pembebanan
Tanggal Akun .ebit #redit
Biaya Amortisasi
-ak !aten
%**
%**
A
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
46/52
"ebagaimana diatur dalam paragraf ; !"A# $o*1; terlihat adanya klasifikasi asset
tidak berwujud berdasarkan periode amortisasi yaitu :
1* Asset tidak berwujud dengan umur manfaat terbatas*
Terhadap jumlah tersusutkan asset tidak berwujud dengan umur manfaat terbatas
dialokasikan se,ara sistematis selama umur manfaatnya* Amortisasi dimulai saat tersedia
untuk digunakan dan akan juga dihentikan atau berakhir pada waktu manakah yang lebih
dahulu antara saat asset tidak berwujud digolongkan sebagai asset yang dimiliki untuk
dijual sesuai dengan !"A# $o* 79 ( &e'isi 2;) tentang asset tidak lan,ar yang
dimiliki untuk dijual dan operasi yang dihentikan pengakuannya*
+etode amortisasi pada asset tidak berwujud digunakan untuk menggambarkan
pola konsumsi entitas atas manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan* $amun
demikian bila pola tersebut tidak dapat ditentukan se,ara andal akan digunakan metode
garis lurus* Besarnya amortisasi yang dibebankan setiap periode diakui dalam laporan
laba rugi*
2* Aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas*
Terhadap asset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas tidak
diamortisasi* !"A# $o*9 (&e'isi 2;) tentang penurunan nilai bahwa entitas
disyaratkan untuk menguji asset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas
untuk menurunkan nilai dengan membandingkan jumlah terpulihkan dengan jumlah
ter,atatnya setiap tahun dan saat ada indikasi penurunan*
+etode yang digunakan dalam amortisasi asset tidak berwujud menurut akuntansi pajak :
a* +etode garis lurus
b* +etode saldo menurun
Tetapi istilah yang digunakan dalam
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
47/52
Kelo.po) harta
t*-a) er@!>!-
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
48/52
yang sebenarnya lebih ke,il dari yang diperkirakan sehingga masih terdapat sisa
pengeluaran untuk memperoleh hak atau pengeluaran lain maka atas sisa pengeluaran
dapat dibebankan sekaligus dalam tahun pajak yang bersangkutan
4* Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan yang mempunyai
masa manfaat lebih dari satu tahun selain minyak dan gas bumi hak penguasaan hutan
dan sumber alam serta hasil alam lainnya seperti hak pengusahaan haisl laut diamortisasi
berdasarkan metode satuan produksi dengan jumlah paling tinggi 23 setahun*
* Amortisasi atas pengeluaran yang dilakukan operasi komersial mempunyai masa manfaat
lebih dari satu tahun* Terhadap pengeluaran tersebut harus dikapitalisasi terlebih dahulu*
!engertian biayabiaya adalah yang dikeluarkan sebelum operasi komersial sebagai
,ontoh biaya studi kelayakan dan biaya produksi per,obaan tetapi tidak termasuk biaya
operasional rutin (gaji pegawai rekening listrik dan sebagainya)* Biaya rutin ini akan
dibebankan sekaligus pada tahun pengeluaran*
7* Amortisasi terhadap goodwill* #etentuan perundanganundangan perpajakan
memperkenankan untuk mengamortisasi goodwill sebagaimana diatur dalam pasal 11A
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
49/52
2* !engeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat
lebih dari satu tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi*
4* !engeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain yang dimaksud pada butir 2
hak penguasaan hutan dan hak penguasaan sumber alam serta hasil alam lainnya yang
mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun*
$ilai sisa buku harta atau hakhak tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang
diterima sebagai penggantian merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan*
IDENTIIKASI KEGIATAN RISET DAN PENGE
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
50/52
* !erumusan desain e'aluasi dan seleksi final berbagai kemungkinan alternati'e bahan
baku peralatan produk proses system atau jasa yang baru*
!ada tahapan pengembangan bahwa sebagai aset tidak berwujud yang timbul dari
pengembangan diakui jika dan hanya jika entitas dapat menunjukkan semua hal (paragraf 7%
!"A# 1;):
1* #elayakan teknis penyelesaian aset tidak berwujud sehingga aset tersebut dapat
digunakan atau dijual*
2* $iat untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan menggunakannya atau menjualnya*
4* #emampuan untuk menggunakan atau menjual asset tidak berwujud tersebut*
* Bagaimana asset tidak berwujud akan menghasilkan kemungkinan besar manfaat
ekonomi masa depan*
7* Tersediany ke,ukupan sumber daya teknis keuangan dan sumber daya lain untuk
menyelesaikan pengembangan asset tidak berwujud dan untuk menggunakan atau
menjual asset tersebut*
%* #emampuan untuk mengukur se,ara andal pengeluaran yang terkait dengan asset tidak
berwujud selama pengembangannya*
#emungkinan dapat terjadi bahwa pada tahapan pengembangan suatu proyek setelah
diidentifikasikan ternyata menunjukkan asset tersebut menghasilkan manfaat ekonomi masa
depan yang besar dibandingkan pada tahapan penelitian*
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
51/52
* .esain konstruksi dan operasi pabrik per,ontohan yang skalanya tidak ekonomis untuk
produksi komersial*
PENGUKURAN
!engukuran setelah pengakuan pihak entitas dapat memilih yaitu:
#$ +odel Biaya
"etelah dilakukan pengakuan awal asset tidak berwujud di,atat pada biaya perolehannya
dikurangi akumulasi amortisasi dan akumulasi rugi penurunan nilai*
%$ +odel re'aluasi
"etelah pengakuan awal asset tidak berwujud di ,atat pada jumlah re'aluasian yaitu
nilai wajar pada tanggal re'aluasi dikurangi akumulasi amortisasi selanjutnya dan
akumulasi rugi penurunan nilai asset selanjutnya*
!engertian pasar aktif yaitu pasar yang memenuhi semua kondisi :
a* Asset yang diperdagangkan di pasar bersifat homogeny
b* !embeli dan penjual yang berkeinginan bertransaksi biasanya dapat ditemui setiap saat*
,* -arga tersedia untuk publi,
&e'aluasi tersebut dilakukan se,ara rutin sehingga pada setiap akhir periode pelaporan
jumlah ter,atat asset tidak berwujud tersebut tidak memiliki perbedaan yang materil dengan nilai
wajarnya* .engan model re'aluasi ini tidaklah memeprekenankan untuk :
1* +ere'aluasi asset tidak berwujud yang sebelumnya belum pernah diakui sebagai asset*
2* !engakuan awal asset tidak bewujud pada jumlah tertentu selain biaya perolehannya*
SAAT A
-
8/9/2019 Akuntansi Aset Tetap Berwujud
52/52
7* !erkiraan atas tindakan kompetitor potensial*
%* Tingkat pengeluaran perawatan yang dibutuhkan untuk menghasilkan manfaat ekonomi
masa depan asset serta kemampuan dan maksud entitas untuk men,apai tingkat tersebut*
* !eriode pengendalian asset dan batasan hokum atau batasan serupa dalam pemanfaatan
asset seperti masa berlaku sewa yang terkait*
9* Apakah umur manfaat asset bergantung pada umur manfaat asset lain entitas*
AKUNTANSI PAJAK BIAYA PENELITIAN DAN PENGE